rea contabilidad y costos

III

Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta 25

Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos en el
Nuevo Plan Contable General para empresas
Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Pascual Ayala Zavala
Ttulo : Cuenta 24 Materias Primas y la Cuenta
25 Materiales Auxiliares, Suministros y
Repuestos en el Nuevo Plan Contable
General para empresas
Fuente : Actualidad Empresarial, N 178 - Primera
Quincena de Marzo 2009

En este artculo, tratamos de las cuentas

24 Materias Primas y de la cuenta 25 Materiales Auxiliares, Suministros y Repuestos
en el nuevo Plan Contable General para
Empresas que, como es de conocimiento,
estar vigente en forma obligatoria a partir
del 1 de enero del 2010, sin embargo, se
puede aplicar en forma voluntaria a partir
del presente ao.
Estas cuentas en el nuevo Plan Contable
General para Empresas, a diferencia de
las dems cuentas del elemento 2, han
tenido una ligera variacin en relacin
con el Plan Contable General Revisado,
el concepto de Auxiliares de la cuenta 24
se han reclasificado en la cuenta 25 quedando por tanto la cuenta 24 slo para el
registro de las Materias Primas, as como
tambin se han incrementado mayor
cantidad de subcuentas, divisionarias y
subdivisionarias para tener mayor detalle
de sus contenidos

Cuenta 24 Materias Primas

Contenido
Agrupa las subcuentas que representan
los insumos que intervienen directamente
en los procesos de fabricacin, para la
obtencin de los productos terminados,

N 178

Primera Quincena - Marzo 2009

y que quedan incorporados en estos

ltimos.
Nomenclatura de las subcuentas
241 Materias primas para productos manufacturados
242 Materias primas para productos de
extraccin
243 Materias primas para productos agropecuarios y pisccolas
244 Materias primas para inmuebles
249 Materias primas desvalorizadas

241 Materias primas para productos

manufacturados. Adquiridas para su
posterior ingreso al proceso productivo.
242 Materias primas para productos de
extraccin. Incluye recursos extrados
que sirven de materia prima para su
posterior transformacin.
243 Materias primas para productos
agropecuarios y pisccolas. Incluye
los productos agropecuarios y pisccolas que luego van a ser transformados.
244 Materias primas para inmuebles.
Incluye las materias primas necesarias
para construccin de inmuebles.
249 Materias primas desvalorizadas. Recibe por transferencia de las subcuentas
anteriores los montos invertidos en
materias primas cuyo valor en libros se
ha deteriorado.

descuentos comerciales, las rebajas y

otras partidas similares, distintas de las
financieras, se deducirn para determinar
el costo de adquisicin.
Para los efectos de la medicin al cierre
del ejercicio, se tomar en cuenta el
costo de adquisicin o valor neto de
realizacin, el ms bajo. Cuando una
reduccin en el costo de adquisicin de
las materias primas indique que el costo
de los productos terminados exceder su
valor neto realizable, el costo de reposicin de las materias primas puede ser
la medida adecuada de su valor neto
realizable.
La salida de materias primas se reconoce
de acuerdo con las formulas de costeo de
PEPS, o promedio ponderado, o costo
identificado.
Dinmica de la cuenta 24
Es debitada por:

Es acreditada por:

El costo de las materias El valor en libros de

primas.
las materias primas
utilizadas en la pro El costo de las materias
duccin.
primas devueltas por el
centro de produccin.
El costo de las devoluciones de materias
La reclasificacin entre
primas a proveedosubcuentas por la recures.
peracin de prdidas por
desvalorizacin reconoci- La reclasificacin endas previamente.
tre subcuentas por el
reconocimiento de
prdidas por desvalorizacin.

Reconocimiento y Medicin
Las materias primas se registrarn al
costo, el mismo que incluye todo costo
atribuible a la adquisicin, hasta que
estn disponibles para ser utilizadas en
el objeto del negocio relacionado. Los

Comentarios
Las subcuentas consideradas para materias
primas siguen las mismas clasificaciones
descritas para productos en proceso y

Actualidad Empresarial

III-9

III

Aplicacin Prctica

productos terminados, en lo aplicable.

La clasificacin adecuada de las materias
primas depender del propsito para
el que sean adquiridos los bienes que,
finalmente, se destinarn a la produccin
de bienes.
El castigo de existencias de materias
primas se reconoce eliminando el monto
correspondiente de la subcuenta Materias
primas desvalorizadas, conjuntamente
con la cuenta 295 que acumula la estimacin de desvalorizacin.

NIIF e Interpretaciones referidas:

NIC 2 Existencias
El objetivo de esta Norma es prescribir el
tratamiento contable de los inventarios.
Un tema fundamental en la contabilidad
de los inventarios es la cantidad de costo
que debe reconocerse como un activo,
para que sea diferido hasta que los ingresos correspondientes sean reconocidos.
Esta Norma suministra una gua prctica
para la determinacin de ese costo, as
como para el subsiguiente reconocimiento como un gasto del perodo, incluyendo
tambin cualquier deterioro que rebaje el
importe en libros al valor neto realizable.
Tambin suministra directrices sobre frmulas del costo que se usan para atribuir
costos a los inventarios.
Comparacin entre las cuentas
Plan Contable
General Revisado

Plan Contable General

para Empresas

24 Materias Primas
y Auxiliares

24 Materias Primas

Agrupa las cuentas

divisionarias que representan los productos bsicos y auxiliares que intervienen
en los procesos de
fabricacin para la
obtencin de los productos terminados o
elaborados

Agrupa las subcuentas que

representan los insumos que
intervienen directamente en
los proceso de fabricacin,
para la obtencin de los productos terminados, y que
quedan incorporados en estos
ltimos.

Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias

sionarias
248 Materias primas 241 Materias primas para
y auxiliares,
productos manufactua.c.m.
rados.
249 Prov. por fluct. 242 Materias primas para prode materias priductos de extraccin.
mas, a.c.m
243 Materias primas para
productos agropecuarios
y pisccolas.
244 Materias primas para
productos inmuebles.
249 Materias primas desvalorizadas.
2491 Materias primas
para productos manufacturados
2492 Materias primas
para productos de extraccin.
2493 Materias primas
para productos agropecuarios y pisccolas.
2494 Materias primas para
productos inmuebles.

III-10

Instituto Pacfico

Comentario
Los conceptos de las cuentas 24 y 26 del
Plan Contable General Revisado han sido
reclasificados en las cuentas 24 y 25 del
nuevo plan de cuentas. El objeto es que
la cuenta 24 muestre exclusivamente
el saldo de las Materias Primas, recla-

sificando los materiales auxiliares a la

cuenta 25 junto con los suministros, que
adems ha incluido un nuevo concepto
que comprenden los repuestos.
Se han eliminado las divisionarias que
registraban los ajustes por inflacin.

Ejemplos Comparativos
Plan Contable General Revisado

Plan Contable General Empresarial

---------------------- x --------------------24 MATERIAS Y AUXILIARES 6,500

241 Materias primas y
Auxiliares- A
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6,500
614 Materias primas y
Auxiliares- A
Por el costo de adquisicin de
Materias primas y auxiliares.
----------------------- x ----------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,500
614 Materias primas y
Auxiliares- A
24 MATERIAS PRIMAS Y
AUXILIARES 3,500
241 Materias primas y
Auxiliares- A
Por el costo de las materias primas
a la produccin.

---------------------- x --------------------24 MATERIAS Y AUXILIARES 3,200

241 Materias primas
Productos manufacturados
25 MATERIAS AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,300
251 Materias auxiliares
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
6,500
612 Materias primas
613 Materias aux. suministros
y repuestos
Por el costo de adquisicin de materias
Primas y auxiliares.
----------------------- x ----------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 3,500
612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS 3,500
241 Materias primas para
Productos manufacturados
Por el envo de las materias primas
a la produccin.

Cuenta 25 Materiales Auxiliares,

Suministros y Repuestos
Contenido
Agrupa las cuentas divisionarias que
representan los materiales de los insumos principales (materias primas) y los
suministros que intervienen en el proceso
de fabricacin. Asimismo, incluye los
repuestos que no califican como bienes
inmovilizados.
Nomenclatura de las subcuentas
251 Materias auxiliares
252 Suministros
253 Repuestos
254 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos desvalorizados.

251 Materiales auxiliares. Materiales

destinados para el proceso de fabricacin, complementarios a las materias
primas.
252 Suministros. Insumos que intervienen
en los procesos de produccin o comercializacin, o procesos complementarios, como el de mantenimiento.
253 Repuestos. Partes y piezas a ser destinadas a su montaje en instalaciones,
equipos o mquinas en sustitucin de
otras semejantes.
259 Materiales auxiliares, suministros y
repuestos desvalorizados. Recibe por
transferencias de las otras subcuentas el
monto invertido en materiales auxiliares, suministros y repuestos cuyo valor
en libros se ha deteriorado

Reconocimiento y Medicin
Los materiales auxiliares, suministros y
repuestos se registrarn a su costo de adquisicin, el mismo que incluye todos los
costos necesarios para darle su condicin
y ubicacin actual.
Para los efectos de la medicin al cierre
del ejercicio, se tomar en cuenta el costo
de adquisicin o produccin o valor neto
de realizacin, el ms bajo.
Cuando una reduccin en el costo de
adquisicin de los materiales auxiliares,
suministros y repuestos indique que el
costo de los productos terminados exceder su valor neto realizable, el costo de
reposicin de los materiales auxiliares, suministros y repuestos puede ser la medida
adecuada de su valor neto realizable.
Las salidas de materiales auxiliares, suministros y repuestos se reconocen de acuerdo
con las frmulas de costeo de PEPS, o promedio ponderado, o costo identificado.
Dinmica de la cuenta 25
Es debitada por:

Es acreditada por:

El costo de los materiales El valor en libros de

y suministros adquiridos
los materiales y suo fabricados.
ministros utilizados
en la produccin.
El costo de los materiales
y suministros devueltos El costo de las devopor el centro de producluciones de materiacin.
les y suministros a
proveedores.
El reconocimiento
de la prdida por
desvalorizacin.

N 178

Primera Quincena - Marzo 2009

rea contabilidad y costos

Comentarios
Las piezas de repuestos importantes que
se sustituyen, en activos de Inmuebles,
maquinaria y equipo (que espera utilizar
por ms de un perodo) deben registrarse
en la subcuenta 337 Herramientas y unidades y unidades de reemplazo.

Subcuentas y Divi- Subcuentas y Divisionarias

sionarias
268 Suministros Diversos, a.c.m.
269 Provisin por
fluct. De Suministros Diversos
a.m.c.

Comparacin entre las cuentas

Plan Contable
General Revisado

Plan Contable General

para Empresas

26 Suministros Diversos

25 Materiales Auxiliares,
Suministros y Repuestos

Agrupa las cuentas

divisionarias que representan objetos
y sustancias que se
consumen y que intervienen en el tratamiento, fabricacin
o explotacin, sin
entrar en la composicin de los productos
tratados o fabricados.
Tales como combustibles, lubricantes,
repuestos, accesorios, materiales de
mantenimiento en
su caso, tiles de escritorio.

Agrupa las cuentas divisionarias que representan los

materiales diferentes de los
insumos principales (materias
primas y los suministros que
intervienen en el proceso de
fabricacin.
Asimismo, incluye los repuestos que no califican como
bienes inmovilizados.

251 Materiales y auxiliares

252 Suministros
2521 Combustibles
2522 Lubricantes
2523 Energas
2524 Otras suministros
253 Repuestos
259 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
desvalorizados
2591 Mat. auxiliares
2592 Suministros
2593 Repuestos

Comentario
Tal como se comento en el desarrollo
de la cuenta 24, las cuentas 24 y 26 del
Plan Contable General Revisado han sido
reclasificadas en la cuenta 24 y 25 del
nuevo Plan Contable General Empresarial, el objeto es que la cuenta 24 muestre
exclusivamente el saldo de las materias
primas, reclasificando los materiales
auxiliares a la cuenta 25 junto con los
suministros, que adems se ha incluido
un nuevo concepto que comprende los
repuestos.
Se han eliminado las divisionarias que
registraban los ajustes por inflacin.

Desarrollo
Operacin 1. Por la compra de las
materias primas
x

Plan Contable General Revisado

Plan Contable General Empresarial

---------------------- x --------------------26 SUMINISTROS DIVERSOS 3,000

261 Suministros Diversos
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
3,000
661 Suministros diversos- A
Por el costo de adquisicin de
Suministros diversos.

---------------------- x --------------------25 MATERIALES AUXILIARES,

SUMINISTROS Y REPUESTOS 3,000
252 Suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS
3,000
613 Materiales auxiliares,
suministros y repuestos
Por el costo de adquisicin de
Suministros diversos.
----------------------- x ----------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500
613 Materiales auxiliares,
Suministros y repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,500
252 Suministros
Por el costo de Suministros diversos
Utilizados en la produccin.

----------------------- x ----------------------61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500

616 Suministros Diversos- A
26 SUMINISTROS DIVERSOS 4,500
261 Suministros Diversos
Por el costo de Suministros diversos
Utilizados en la produccin.

Casos Prcticos
La empresa Manufacturas AFRICA S.A.
en la produccin de sus artculos ha realizado las siguientes operaciones:
1. Compr materias primas por S/. 10,000
mas IGV, al contado, segn factura N
001 4300234.
2. Compr suministros diversos por
S/. 5,500 ms IGV al contado, segn
factura N 005 443002.
N 178

Primera Quincena - Marzo 2009

3. Se envi materias primas a la produccin por S/. 8,200 segn orden

de pedido N 124.
4. Compr repuestos por S/. 7,300 ms
IGV, al crdito, segn factura N 002
40021.
5. Se envi suministros diversos por
S/. 4,500 segn orden de pedido
N 455.
6. Se consumieron los repuestos en la
produccin por S/. 5,100 segn orden
de pedido N 432.

DEBE HABER

60 COMPRAS
10,000
602 Materias Primas
6021 Materias primas para

productos manufacturados
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1,900
401 Gobierno central
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS
11,900
421 Facturas, boletas y otros

componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas ms IGV.
x
24 MATERIAS PRIMAS 10,000
241 Materias primas para

productos manufacturados
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 10,000
612 Materias primas
Asiento por destino por la compra
de las Materias Primas

Operacin 2. Por la compra de los

suministros diversos
x

Ejemplos Comparativos

III

DEBE HABER

60 COMPRAS
5,500
603 Materiales auxiliares,

suministros y repuestos
6032 Suministros
40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES Y
DE SALUD POR PAGAR
1,045
401 Gobierno central
42 CUENTAS POR PAGAR COMERC.
- TERCEROS
6,045
421 Facturas, boletas y otros

componentes por pagar
Por la compra de las materias
primas ms IGV.
x
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 5,500
252 Suministros

2524 Otros suministros
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 5,500
613 Materiales auxiliares,

suministros y repuestos

6132 Suministros
Asiento por destino por la compra
de los Suministros

Operacin 3. Por el envo a la produccin de las materias primas

x

DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 8,200

612 Materias primas
24 MATERIAS PRIMAS 8,200
241 Materias primas para

productos manufacturados

Actualidad Empresarial

III-11

III

Aplicacin Prctica

DEBE HABER

92 COSTOS DE PRODUCCIN 8,200

79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y
GASTOS 8,200

791 Cargas imputable a la

cuenta de costos y gastos

253 Repuestos

DEBE HABER

60 COMPRAS

7,300

Operacin 5. Por el envo a la produccin de los suministros

x

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500

1,387

401 Gobierno central

42 CUENTAS POR PAGAR

COMERC. - TERCEROS

8,687

25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS
252 Suministros
2524 Otros suministros
Asiento por destino por la compra
de los Suministros

DEBE HABER

61 VARIACIN DE EXISTENCIAS 4,500

613 Materiales auxiliares,

suministros y repuestos
6133 Repuestos
25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y REPUESTOS 4,500
253 Repuestos
Asiento por el envo de los repuestos a la produccin.
x

6132 Suministros

Por la compra de repuestos ms

IGV.

Instituto Pacfico

DEBE HABER

613 Materiales auxiliares,

suministros y repuestos

421 Facturas, boletas y otros

componentes por pagar

92 COSTOS DE PRODUCCIN 4,500

79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500
791 Cargas imputable a la cuenta

de costos y gastos
Asiento por destino por el envio de
los Suministros a la produccin

6033 Repuestos

Operacin 6. Por el envo a la produccin de los repuestos

Asiento por destino por la compra

de los Suministros

603 Materiales auxiliares,

suministros y repuestos

40 TRIBUTOS Y APORTES AL
SISTEMA DE PENSIONES
Y DE SALUD POR PAGAR

III-12

7,300

6133 Repuestos

613 Materiales auxiliares,

suministros y repuestos

Operacin 4. Por la compra de los

repuestos

DEBE HABER

25 MATERIALES AUXILIARES,
SUMINISTROS Y
REPUESTOS 7,300
61 VARIACIN DE EXISTENCIAS

Asiento por destino por el envi de las materias primas a la

produccin

4,500

92 COSTOS DE PRODUCCIN 4,500

79 CARGAS IMPUTABLES A
CTAS. DE COSTOS Y GASTOS 4,500
791 Cargas imputable a la

cuenta de costos y gastos
Asiento por destino por el envo de
los repuestos a la produccin

N 178

Primera Quincena - Marzo 2009