Gua para la elaboracin del

Dictamen del Auditor

Independiente

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DICTAMEN

El tipo ms comn de informe del auditor es el informe estndar, conocido tambin

como opinin sin salvedad u opinin limpia. Esta opinin se utiliza cuanto no existen
limitaciones significativas que afecten la realizacin de la auditoria, y cuando la
evidencia obtenida en la auditoria no revela deficiencias significativas en los estados
financieros o circunstancias poco usuales que afecten el informe del auditor
independiente.
Este informe es considerado un informe estndar porque consiste de tres prrafos que
contienen frases y terminologas estndar con un significado especfico. El primer
prrafo identifica los estados financieros que fueron auditados y describe la
responsabilidad de la gerencia por los estados financieros y la responsabilidad del
auditor por expresar una opinin sobre esos estados financieros. El segundo prrafo
describe los elementos clave de una auditoria que proporcionan la base para sustentar
la opinin sobre los estados financieros. El auditor indica explcitamente que la
auditoria le proporcion una base razonable para formarse una opinin sobre dichos
estados financieros. En el tercer prrafo, el auditor comunica su opinin. El auditor
independiente expresa una opinin sobre los estados financieros.
Seguidamente se explica el significado especfico de este informe estndar.
Ttulo del informe
El ttulo Dictamen de los Contadores Pblicos Independientes informa a los usuarios
de los estados financieros que el informe de los auditores proviene de un Contador
Pblico Independiente imparcial.
Destinatario del informe
El informe puede dirigirse a la entidad cuyos estados financieros han sido auditados o
a su junta directiva o a sus accionistas. Tambin puede ser dirigido a los socios o al
propietario del negocio, segn el caso. Ocasionalmente, el auditor es contratado para
que efecte la auditoria de los estados financieros de una entidad que no es su cliente.
En tal caso, el informe generalmente se dirige a su cliente y no a los directores o
accionistas de la entidad cuyos estados financieros fueron auditados.

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Prrafo introductorio
En este prrafo se especifica:
1. Los estados financieros que fueron auditados.
2. La responsabilidad de la gerencia por los estados financieros
3. La responsabilidad del auditor por expresar una opinin sobre esos estados
financieros.
El informe del auditor cubre nicamente los estados financieros identificados en el
informe y la revelacin en las notas relacionadas. La gerencia, no el auditor, prepara la
informacin que constituye la base de los estados financieros. Los estados financieros
son manifestaciones de la gerencia.
El auditor independiente evala las evidencias incluidas en los estados financieros de
la gerencia y basado en su trabajo, expresa una opinin sobre esos estados. Este
proceso aade credibilidad a los estados financieros de la gerencia.
Prrafo de alcance
El auditor indica haber cumplido con las normas establecidas por la profesin para la
realizacin de la auditoria. Las normas establecen criterios para las calificaciones
profesionales del auditor, la naturaleza y alcance de los criterios aplicados a la
auditoria y la preparacin del informe del auditor independiente
Entre otras cosas, el auditor obtendr un entendimiento del negocio del cliente y de su
estructura de control interno, realizar procedimientos analticos y reunir evidencia
suficiente y competente basado en el riesgo percibido de error significativo identificado
en la planificacin de la auditoria. El objetivo de una auditoria es obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contengan errores
significativos, fraudes u otras incorrecciones.
La base para una opinin de auditoria es la evidencia obtenida por el auditor, quien
efecta los procedimientos de auditoria para reunir dicha evidencia. Generalmente, el
auditor examina evidencias con base en pruebas selectivas. Al llevar a cabo las
pruebas de auditoria, el auditor evala lo apropiado de los principios de contabilidad
utilizados, las estimaciones contables significativas hechas, as como de la completa
presentacin de los estados financieros.
El auditor debe utilizar su criterio profesional conjuntamente con su conocimiento
sobre las circunstancias especficas de la Compaa para determinar, qu pruebas
aplicar, cundo aplicarlas y cunto someter a pruebas.
Prrafo de opinin
El Contador Pblico Independiente, no expresa garanta alguna. La opinin de un
auditor est basada en su criterio profesional y est razonablemente seguro de sus
conclusiones.
Aqu se hace hincapi en la importancia relativa.

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Firma y fecha del informe

El informe de auditor es firmado con el nombre del Contador Pblico Independiente
debido a que la firma asume la responsabilidad de la auditoria. La fecha del informe
del auditor es importante porque representa la fecha (generalmente la fecha en la que
se complet el trabajo en la oficina del cliente) hasta la cual el auditor obtuvo una
razonable seguridad de que los estados financieros no contienen errores significativos.
El auditor tiene responsabilidad por la existencia de incertidumbres significativas,
eventos subsecuentes significativos, o indicadores de duda substancial sobre
problemas de empresa en marcha hasta la fecha del informe del auditor
independiente.
TIPOS DE DICTAMEN
OPININ LIMPIA O ESTNDAR CON PRRAFO EXPLICATIVO
El nuevo dictamen permite que el auditor puede emitir opinin limpia o estndar y,
despus de ella, un prrafo o comentario adicional de carcter explicativo o de
ampliacin a la opinin del auditor. Es decir, se mantiene el criterio que toda la
informacin que se incluya en el dictamen, despus del prrafo de la opinin, solo
sirve de aclaracin. Sin embargo, el auditor puede sugerir a la entidad auditada que
determinada informacin se incluya en las notas a los estados financieros y, en ese
caso, no seria necesario incluir en el dictamen el cuarto prrafo adicional de carcter
explicativo despus de la opinin, porque se estara cumpliendo con la norma de
auditoria generalmente aceptada de revelacin suficiente.
OPININ CALIFICADA O CON SALVEDADES
Se puede afirmar que el auditor emitir este tipo de dictmenes cuando por el
resultado de su examen, concluya que :

Las declaraciones de la gerencia, referida a los estados financieros o sus notas
no son satisfactorias al auditor. Es decir una limitacin al alcance para la
aplicacin de los procedimientos de auditoria.

Existe incertidumbre sobre algn asunto por resolver en el futuro y que le
permitir obtener evidencia suficiente sobre el resultado.

Existe desviaciones a los principios de contabilidad generalmente aceptados o
sus procedimientos, que podran tener un efecto en las estimaciones contables,
en los registros o en la preparacin de los estados financieros que evala.
En cualquier de los casos mencionados podra ser necesario que el auditor incluya en
su dictamen
 Un prrafo intermedio antes de la opinin para reflejar la salvedad que afectara
su opinin profesional, en forma detallada y completa.
 Si la salvedad se refiere a una limitacin al alcance, esta situacin debe
mencionarse en el prrafo dos (alcances) y describirse en el prrafo siguiente.

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DICTAMEN CON OPININ NEGATIVA O ADVERSA

En este tipo de dictamen debe mencionarse en el prrafo intermedio, antes de la
opinin explicando en detalle las razones principales que lo llevaron a emitir tal opinin
as como los efectos principales del asunto que origino la opinin adversa.
DICTAMEN CON ABSTENCIN O DENEGACIN DE OPININ
El auditor emitir este tipo de dictmenes en aquellos en que no practic el examen
con el alcance suficiente que le haya permitido formarse una opinin sobre la
razonabilidad de los estados financieros examinados.
En el dictamen con abstencin de opinin, se debe omitir el prrafo del alcance,
porque el auditor por determinadas limitaciones al alcance de su examen, no estuvo
en condiciones de aplicar los procedimientos de auditoria. Esta omisin se justifica
para evitar una confusin con la opinin adversa.
OTROS TIPOS DE DICTMENES
El auditor puede emitir opinin sobre un determinado estado financiero, es decir, es
posible emitir dictamen parcial. Es un asunto que el auditor debe determinar en caso
en particular.
MODELOS DE DICTAMEN
Modelo 1 Cuando somos auditores de primer ao y no hubo salvedades el ao
anterior.
En este tipo de opinin es necesario tener en cuenta que nicamente nos vamos a
referir al balance general y los correspondientes estados de resultados, cambios en el
patrimonio, cambios en la situacin financiera y de flujos de efectivo del ao auditado.
Primer prrafo
He auditado el balance general de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 2009 y los
correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la
situacin financiera y de flujos de efectivo, por el ao que termin en esa fecha. El
examen de los estados financieros al y por el ao terminado el 31 de diciembre de
2008, fue realizado por otro contador pblico quien, en su dictamen del XX de XXXXX
de 2009, expres una opinin sin salvedades sobre los mismos,
Modelo 2 Cuando somos auditores de primer ao y hubo salvedades el ao
anterior.
En este tipo de opinin es necesario tener en cuenta que nicamente nos vamos a
referir al balance general y los correspondientes estados de resultados, cambios en el
patrimonio, cambios en la situacin financiera y de flujos de efectivo del ao auditado.

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Primer prrafo
He auditado el balance general de la Compaa XXX al 31 de diciembre de 2009 y los
correspondientes estados de resultados, cambios en el patrimonio, cambios en la
situacin financiera y de flujos de efectivo, por el ao que termin en esa fecha. El
examen de los estados financieros al y por el ao terminado el 31 de diciembre de
2008, fue realizado por otro contador pblico quien, en su dictamen del XX de XXXXX
de 2009, expres una opinin con una salvedad relacionada con XXXXX. En XXX de
2009, xxxxxx (descripcin acciones tomadas para levantar la salvedad, si las hubo).
Modelo 3 Opinin limpia sobre estados financieros y salvedad por control
interno:
- Primeros 3 prrafos iguales al estndar,
- Prrafo cuarto modificado de la siguiente manera :
Con base en el desarrollo de mis dems labores de revisora fiscal, concepto
tambin que durante el ao 2006 la contabilidad de la Compaa se llev de
conformidad con las normas legales y la tcnica contable; las operaciones
registradas en los libros y los actos de los administradores se ajustaron a los
estatutos y a las decisiones de la asamblea de accionistas y de la junta directiva; la
correspondencia, los comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro
de acciones se llevaron y conservaron debidamente; salvo por las debilidades en
los controles de acceso lgico y de planes de contingencias en los sistemas
de informacin a que alude la Nota 16 a los estados financieros que
incrementan el riesgo de fraude por accesos no autorizados y de
interrupciones no previstas a dichos sistemas, sobre las cuales la
administracin viene tomando las acciones que tambin se detallan en la
Nota 16, se observaron medidas adecuadas de control interno y de conservacin y
custodia de los bienes de la Compaa y de terceros en su poder; as mismo, se
liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma oportuna los aportes al sistema
de seguridad social integral y existe la debida concordancia entre la informacin
contable incluida en el informe de gestin de los administradores y la incluida en los
estados financieros adjuntos.
Nota 16 - Control Interno ( ejemplo )
Debido al reciente cambio en los sistemas de informacin y al proceso de
estabilizacin requerido sobre los mismos, durante el ao 2006 se presentaron
algunas debilidades en los controles de acceso lgico y no se tuvieron
estructurados planes de contingencia ante posibles fallas . Para solucionar dichos
aspectos, la Administracin de la Compaa ha iniciado un proceso de definicin
de modelos de seguridad y planes de contingencia, y ha contratado asesores
externos para su implementacin , la cual se espera este concluida en el segundo
semestre del ao 2007 .

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Modelo 4 Opinin con salvedad sobre los estados financieros

A los seores Accionistas de
XXXXX.
Fecha xxxxx
1.

Prrafo 1 igual al estndar ( dos aos )

2. Salvo por lo expuesto en el prrafo siguiente, obtuve las informaciones

necesarias para cumplir mis funciones de revisora fiscal y llev a cabo mi trabajo
de acuerdo con normas de auditora generalmente aceptadas en Colombia. Estas
normas requieren que planee y efecte la auditora para cerciorarme que los
estados financieros reflejan razonablemente la situacin financiera y los resultados
de las operaciones. Una auditora de estados financieros implica, entre otras cosas,
hacer un examen con base en pruebas selectivas, de la evidencia que respalda las
cifras y las revelaciones en los estados financieros, y evaluar los principios de
contabilidad utilizados, las estimaciones contables hechas por la administracin, y la
presentacin de los estados financieros en conjunto. Considero que mis auditoras
proveen una base razonable para la opinin sobre los estados financieros que
expreso ms adelante.
3. Como se indica en las Nota 27 a los estados financieros, como resultado
del proceso de integracin adelantado por XXXXX durante el ao 2004 , se
generaron en las conciliaciones bancarias y en otras cuentas de balance un
gran volumen de partidas pendientes de aclarar y aplicar que afectan
principalmente la determinacin de los saldos individuales de la cartera de
clientes y el clculo de la provisin de cuentas por cobrar. La administracin
de la Compaa ha venido efectuando un proceso de anlisis y depuracin de
tales partidas; sin embargo, a pesar de dichos anlisis al 31 de diciembre de
2006 y 2005 an quedaban partidas por aclarar, la mayora de ellas
registradas temporalmente en ciertas cuentas de deudores y de otros
pasivos. Debido a lo anterior, no me es posible determinar en las actuales
circunstancias el efecto final de la aclaracin y anlisis de dichas partidas y
cuentas en los estados financieros de la Compaa al 31 de diciembre de 2006
y 2005 y en los resultados de los aos terminados en esas fechas.
4. En mi opinin, salvo por los efectos, si los hubiere, en los estados
financieros al 31 de diciembre de 2006 y 2005 y por los aos terminados en
esas fechas, del asunto mencionado en el prrafo anterior, los citados estados
financieros auditados por m, que fueron fielmente tomados de los libros, presentan
razonablemente la situacin financiera de XXXXXXX. al 31 de diciembre de 2006 y
2005 y los resultados de sus operaciones, los cambios en su situacin financiera y
sus flujos de efectivo de los aos terminados en esas fechas , de conformidad con
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia para instituciones
vigiladas por la Superintendencia de Sociedades, segn se indica en la Nota 2 a los
estados financieros, uniformemente aplicados.

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5. Con base en el desarrollo de mis dems labores de revisora fiscal, concepto

tambin que, salvo por lo mencionado en el prrafo 3 anterior, durante los aos
2006 y 2005 la contabilidad de la Compaa se llev de conformidad con las
normas legales y la tcnica contable; las operaciones registradas en los libros y los
actos de los administradores se ajustaron a los estatutos y a las decisiones de la
asamblea de accionistas y de la junta directiva; la correspondencia, los
comprobantes de las cuentas y los libros de actas y de registro de acciones se
llevaron y conservaron debidamente; se observaron medidas adecuadas de control
interno y de conservacin y custodia de los bienes de la Compaa y de terceros en
su poder; as mismo, se liquidaron en forma correcta y se pagaron en forma
oportuna los aportes al sistema de seguridad social integral y existe la debida
concordancia entre la informacin contable incluida en el informe de gestin de los
administradores y la incluida en los estados financieros adjuntos.
XXXXXXXX.
Revisor Fiscal
Tarjeta Profesional No. XXXXXX-T
Modelo 5 Salvedades por revelaciones inadecuadas en los estados financieros
Ilustracin 1
(Primeros dos prrafos iguales a los del informe estndar)
Los estados financieros de la Compaa no revelan (describir la naturaleza de las
revelaciones omitidas). En mi concepto, la revelacin de esta informacin es
requerida por los principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia.
Prrafo de la opinin
En mi opinin, salvo por la omisin de la informacin mencionada en el prrafo que
antecede.
Ilustracin 2
(Primeros dos prrafos iguales a los del informe estndar)
Los estados financieros de la Compaa no revelan informacin sobre segmentos
operativos para los dos aos terminados el 31 de diciembre de 19X3. La revelacin de
informacin sobre activos, pasivos y resultados de los distintos segmentos de
negocios de la Compaa, particularmente en lo relativo a operaciones en el exterior,
ventas de exportacin, ventas domsticas y servicios financieros, es requerida por
principios de contabilidad generalmente aceptados en Colombia para una completa
presentacin de estados financieros.
Prrafo de la opinin
En mi opinin, salvo por la omisin sobre segmentos operativos mencionada en el
prrafo que antecede

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Modelo 6 Salvedades por desviaciones en los PCGA

Ilustracin 1
(Primeros dos prrafos iguales a los del modelo estndar)
- Como se explica en la Nota 5 a los estados financieros, la sociedad no ha
contabilizado depreciacin sobre sus edificios por considerar que la depreciacin est
compensada por valorizaciones. Sin embargo, los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia requieren que se contabilice depreciacin por
uso de los bienes. La depreciacin no registrada a las tasas aplicables asciende a
$5,200,000 para 1993 y $5,000,000 para 1992, y a un total acumulado de $20,200,000
hasta el 31 de diciembre de 1993. Como resultado, la prdida neta de 1992 est
subestimada en $5,000,000 ($0.45 por accin), y las utilidades, no distribuidas al 31 de
diciembre de 1993 estn sobrestimadas en $20,200,000.
Prrafo de la opinin
En mi opinin, excepto por los efectos de no hacer provisin para depreciacin
expuestos en el prrafo anterior, los citados estados financieros auditados por mi que
fueron fielmente tomados de los libros.
Ilustracin 2
(Primeros dos prrafos iguales a los del modelo estndar)
- Como se explica en las Notas 2 y 3 a los estados financieros, la Compaa carg
directamente a utilidades por distribuir los costos de goodwill y de ciertos otros
intangibles de empresas adquiridas durante 1993. Los principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia requieren que dichos intangibles sean
registrados como activos y que se amorticen con cargo a gastos en aos futuros.
Prrafo de la opinin
En mi opinin, salv por los efectos del tratamiento contable de intangibles descrito en
el prrafo que antecede, los citados estados financieros auditados por m

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Modelo 7 Limitacin en el alcance

DICTAMEN DEL REVISOR FISCAL
Seores Accionistas
EJEMPLO S.A.:
(Primer prrafo igual a los del informe estndar)
Excepto por lo indicado en el prrafo siguiente, obtuve las informaciones necesarias
para cumplir mis funciones y efectu mis exmenes de acuerdo con normas de
auditora generalmente aceptadas en Colombia. Tales normas requieren que
planifique y ejecute la auditora para satisfacerme de la razonabilidad de los estados
financieros. Una auditora comprende, entre otras cosas, el examen con base en
pruebas selectivas de las evidencias que soportan los montos y las correspondientes
revelaciones en los estados financieros; adems, incluye el anlisis de las normas
contables utilizadas y de las estimaciones hechas por la administracin de la
Compaa, as como la evaluacin de la presentacin de los estados financieros en
conjunto. Considero que mis auditoras proporcionan una base razonable para
fundamentar la opinin que expreso ms adelante.
No obtuve los estados financieros auditados que soportan la inversin de la Compaa
en la afiliada extranjera, Xxxxxx Xxxxxx S.A., por $2.270 millones al 31 de diciembre
de 2006 y el ingreso neto por el mtodo de participacin patrimonial por $810 millones
incluido en el resultado del ao terminado en esa fecha, como se indica en la nota 4 a
los estados financieros. Los estados financieros de la filial al 31 de diciembre de 2006
estn en proceso de ser auditados. No pude satisfacerme del valor de la inversin en
la afiliada extranjera ni los ingresos generados por medio de otros procedimientos de
auditora.
En mi dictamen del 22 de marzo de 2006 sobre los estados financieros al 31 de
diciembre de 2005, indiqu una limitacin en el alcance debido a que la Compaa no
obtuvo los estados financieros auditados que soportan la inversin de la Compaa en
la afiliada extranjera, Xxxxxx Xxxxxx S.A., por $2.050 millones al 31 de diciembre de
2005 y el ingreso neto por el mtodo de participacin patrimonial por $988 millones
incluidos en el resultado del ao terminado en esa fecha. Durante el 2006, la
Compaa obtuvo los estados financieros auditados de su afiliada extranjera, Xxxxxx
Xxxxxx S.A.; lo anterior no origin ningn ajuste sobre el valor de la inversin de la
Compaa en la afiliada extranjera y el ingreso neto por el mtodo de participacin
patrimonial reconocidos a esta fecha de corte. Consecuentemente, mi opinin actual
sobre los estados financieros mencionados, segn se presenta aqu, es diferente a la
que expres en mi dictamen del 22 de marzo de 2006.

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En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes, de resultar alguno, si hubiese
examinado evidencia en relacin con la inversin en la afiliada extranjera al 31 de
diciembre de 2006, los estados financieros mencionados, tomados fielmente de los
libros y adjuntos a este dictamen, presentan razonablemente la situacin financiera de
EJEMPLO S.A. al 31 de diciembre de 2007 y 2006, los resultados de sus operaciones,
los cambios en su situacin financiera y sus flujos de efectivo por los aos que
terminaron en esas fechas, de conformidad con principios de contabilidad
generalmente aceptados en Colombia, aplicados de manera uniforme.

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