Documentos de Académico
Documentos de Profesional
Documentos de Cultura
El Domicilio Fiscal
El Domicilio Fiscal
htm
El domicilio fiscal
Sergio Ivn Alfaro [*]
1. CONCEPTO
"lugar en que legalmente se considera establecida una persona o entidad".[1]
"Domicilio especial: El lugar donde la ley presume, sin admitir prueba en contrario,
que reside una persona de manera permanente para el ejercicio de sus derechos y el
cumplimiento de sus obligaciones, aunque de hecho no estn presentes en ese lugar".
[2]
Nuestro Cdigo Civil establece para las personas fsicas que su domicilio ser "el
lugar donde ha establecido la sede principal de sus negocios o intereses. A falta de
este, el lugar donde se halle"; y para las personas jurdicas el domicilio estar
establecido en "el lugar donde est situada su direccin o administracin, salvo lo que
se dispusiera en sus estatutos o leyes especiales".[3]
Podramos sealar en nuestro criterio que el domicilio es considerado en nuestro
sistema como el lugar donde principalmente el sujeto sienta sus races y vnculos.
2. FINALIDAD Y PRESUPUESTOS DEL DOMICILIO
El Domicilio tiene como finalidad bsica la posibilidad cierta para que el
ordenamiento, por medio de sus ejecutores, pueda localizar a la persona (ya fsica, ya
jurdica) para los efectos y alcances del mismo.
Si podemos afirmar que el domicilio de las personas es aquel donde el
ordenamiento presuponga su localizacin, podramos afirmar a la vez que este
domicilio debe ser nico para todos los efectos, siendo que de lo contrario estaramos
en presencia de una situacin de inseguridad dentro del mismo ordenamiento lo que
es ininteligible e incompatible con los fines del instituto en tratamiento. A lo
anteriormente mencionado podramos llamarlo, atrevidamente, principio de unidad de
domicilio.
3. DOMICILIO FISCAL
La ley tributaria tiene para sus efectos propios una institucin llamada "Domicilio
Fiscal", contenida en los artculos 26, 27, y 28 del Cdigo de Normas y Procedimientos
Tributarios ("Cdigo Tributario" en adelante). De la exgesis de la legislacin puede
desprenderse el concepto de Domicilio Fiscal de la siguiente manera: "es el lugar
donde la Administracin Tributaria, en uso de sus potestades de imperio, puede
localizar a los contribuyentes para hacer llegar a estos todos los efectos de la potestad
tributaria del Estado".
Para sostener este concepto es bsico considerar el dicho de la ley en los
mencionados numerales 26 y 27 del Cdigo Tributario. A manera de encabezado
encontramos en ambos artculos la frase "para todos los efectos tributarios", lo que
nos hace reafirmar lo apuntado lneas arriba.
4. FINALIDAD DEL DOMICILIO FISCAL
De acuerdo con la definicin, podramos decir que la finalidad del domicilio fiscal
es la de tener lugar cierto y permanente donde poder ubicar a los responsables de la
obligacin tributaria, para as poder hacer efectivo el cobro de los tributos o cargas
impositivas.
Con base en esto el legislador establece una obligacin de los contribuyentes de
inscribir su domicilio para poder ser localizados. As el artculo 30 del Cdigo Tributario
establece dicha disposicin al igual que menciona el hecho de que ste ser tomado
como legal en tanto no se comunique su traslado, e inclusive para el caso en que no
se cumpla con la obligacin de comunicar el domicilio, ste "se debe determinar
aplicando las presunciones a que se refieren los artculos precedentes", segn lo
expuesto en su tercer prrafo, deber que le corresponde a la Administracin Tributaria.
Para recalcar la importancia de este instituto podemos decir que el legislador da la
posibilidad a los contribuyentes de fundar un domicilio especial "para los efectos
tributarios" de acuerdo al artculo 29 bidem, el cual debe ser de conocimiento de la
Administracin Tributaria.
5. ANLISIS DE LA LEY
La seccin cuarta del captulo III, ttulo II, del Cdigo Tributario, contiene los
numerales 26, 27, 28, 29, y 30, en los que se sealan las disposiciones generales
sobre el domicilio fiscal. A continuacin veremos cada una de estas disposiciones.
Art. 26
En el encabezado de este artculo podemos notar especialmente que se seala el
domicilio PARA TODOS LOS EFECTOS TRIBUTARIOS sin excepcin. Establece
adems en forma jerrquica los lugares que podran ser considerados como "domicilio
fiscal".
Art. 27
Al igual que en el anterior artculo, se repite la frase: PARA TODOS LOS
EFECTOS TRIBUTARIOS sin establecer ninguna restriccin al respecto. Norma
tambin las posibles ubicaciones en los casos en que el contribuyente no hubiese
reportado su domicilio debidamente.[4]
Art. 28
Se refiere a las personas domiciliadas en el extranjero, siendo que la ley ubica a la
persona en cualquier lugar de los sealados, sea su establecimiento en el pas, el
domicilio de su representante o el lugar donde ocurra el hecho generador, buscando,
la administracin, concertar el eficiente cobro y la vigilancia de la materia impositiva.
Art. 29
Sobre el Domicilio Especial, nos seala la ley, que este puede ser establecido por
el contribuyente para efectos fiscales, siendo este considerado como el nico vlido
para todos los efectos tributarios.[5]
Art. 30
Como se seala supra, este artculo establece, con carcter de obligatorio, el
comunicar el domicilio fiscal, tanto para los contribuyentes como para los
responsables, con las referencias para su fcil y correcta localizacin. Constituye un
deber de la Administracin Tributaria, a raz de este artculo, la determinacin del lugar
que, presuntamente, ser el domicilio fiscal de la persona, sea fsica o jurdica, de
acuerdo con las normas de los artculos que le preceden, cuando sea necesario
debido al incumplimiento del deber sealado.
La seccin primera del captulo IV, del ttulo IV del Cdigo Tributario, referente a la
comparecencia del contribuyente dentro de la tramitacin del procedimiento ante la
Administracin Tributaria, contiene el artculo 129, el cual merece la pena transcribir,
ya que es bsico para sustentar la tesis que se expone.
"Artculo 129. Constitucin de domicilio.Los interesados estn obligados a indicar
su domicilio fiscal en su primer escrito o audiencia, siempre que no lo tenga
registrado en la oficina correspondiente de la Administracin Tributaria". (lo
destacado no es del original).
Aqu se nos manifiesta claramente la voluntad del legislador en cuanto a que es
obligacin de la Administracin Tributaria el observar el domicilio fiscal registrado,
nicamente cuando el contribuyente no lo seale en su escrito inicial.[6]
La seccin segunda del mismo captulo antes mencionado, contiene el artculo
132, que se ubica dentro del contexto del procedimiento tributario en cuanto a las
notificaciones.
Art. 132
Seala las distintas formas de notificar que le son posibles a la Administracin
Tributaria, a saber:
inciso a) Personal.
inciso b) Por carta certificada.
inciso c) Por carta entregada por funcionarios de la Administracin o por autoridades
de polica.
inciso d) Por medio de un solo edicto publicado en el Diario Oficial o en un diario
privado de los de mayor circulacin en el pas, cuando no se conozca el domicilio
del interesado o, tratndose de personas no domiciliadas en el pas, no fuera de
conocimiento de la Administracin la existencia de un apoderado en la Repblica.
Se agrega adems que, en estos casos, se considera notificado el interesado tres das
hbiles despus de la publicacin del edicto.
dictadas, sin mediar para ello las condiciones que determina el artculo 132 del Cdigo
Tributario en su inciso d) prrafo primero que requiere la publicacin de un edicto, el
cual, como ya se dijo, se tiene como la notificacin de la persona, fsica o jurdica, que
no se pudo notificar por los medios que seala la ley de referencia en su artculo 132,
y los cuales, relacionados con el artculo 30, prrafo tercero, resultan una obligacin
que le corresponde a la Administracin Tributaria concretar, dada su funcin
recaudadora de los tributos.
8. CONCLUSIONES
La Administracin Tributaria incurre en error al aplicar el artculo 132 ya que toma
los dos ltimos prrafos del inciso d) de dicho artculo como si fueran independientes
de ste, lo que constituye un error de apreciacin.
La Sala de Casacin no toma en consideracin el agotamiento de la Va
Administrativa para definir la existencia de dos procedimientos diferentes dentro de la
determinacin Administrativa del tributo debido.
La aplicacin que hace la Administracin Tributaria del concepto de "Domicilio
Fiscal" provoca un evidente estado de indefensin, del que deviene una nulidad del
acto de la Administracin que as deje en tal situacin al administrado, ya que tanto el
Tribunal Fiscal Administrativo como los Tribunales de Justicia han determinado que la
nulidad se produce nicamente cuando se produce un estado de indefensin del
administrado, situacin que queda confirmada en el caso de tratamiento.
Los artculos 26, 27, 28, 29, 30, 129 y 132 dejan claro que la aplicacin del
domicilio fiscal es para todos los efectos tributarios, lo que abarca desde la
determinacin primaria del impuesto debido hasta el agotamiento de la Va
Administrativa con la intervencin del Tribunal Fiscal Administrativo.
La posicin de la Administracin Tributaria es susceptible de revisin en la va del
Amparo por incumplimiento de la Ley, sto a pesar de la jurisprudencia destacada por
la Sala Primera, a la cual se hace referencia.
Asimismo vemos como posible el recurrir a la Accin de Inconstitucionalidad por
infringirse la Constitucin en cuanto a la interpretacin y aplicacin erradas de una
norma por parte de la Administracin Tributaria, en clara violacin del derecho al
debido procedimiento con la notificacin ilegal a que se hace referencia.[13]
[*]
[1]
[2]
[3]
[4]
[5]
[6]
[7]
[8]
[9]
[10]
[11]
[12]
[13]