Texto Basico Auditoria Gestion

AUDITORIA DE GESTION
1. GENERALIDADES
1.1 EVOLUCION DE LA AUDITORIA
En un inicio la auditora se orientaba hacia las necesidades internas de las empresas de

asegurar el manejo del dinero con seguridad y el registro exacto de las transacciones,
como servicio al dueo del capital invertido.
Como el crecimiento de la utilizacin del crdito a largo plazo como sustituto de parte
del capital del dueo, y la tendencia hacia sociedades annimas con mltiples dueos,
inversionistas, la auditora se dirigi hacia la necesidad de dar fe del contenido de los
estados financieros, en los cuales podan confiar los prestamistas y dueos ausentes del
negocio.
Paralelamente, la auditora gubernamental evolucion dirigida, inicialmente, a la

determinacin de la legalidad de las transacciones y la seguridad en el manejo del
dinero pblico, eventualmente, orientndose hacia la aplicacin de las tcnicas
desarrolladas por la profesin del Contador Pblico para examinar los Sistemas
Financieros y del Control Interno, as como tambin para dar fe sobre la confiabilidad
de transacciones efectuadas e informes financieros.
Hoy en da la auditora sigue evolucionando, tanto en el sector privado como en el
pblico, hacia una orientacin que, adems de dar fe sobre las operaciones pasadas,
pretende mejorar operaciones futuras a travs de la presentacin de recomendaciones
constructivas tendientes a aumentar la economa, eficiencia y eficacia de la entidad.
Clasificacin de la Auditora:
Pblica
Activa (Dnde)
Privada
Por el Sujeto
Interna
Pasiva (Quin)
Externa
Ing. Jenny Basantes A.
Por el tiempo
Permanente
Peridica
Ocasional
Total
Por el rea
Parcial
Por la especialidad
Administrativa
Financiera
Marketing
De gestin
1.2 SIMILITUDES Y DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA DE GESTION Y

AUDITORIA FINANCIERA
SIMILITUDES
Estudiar y evaluar el Sistema de Estudiar y evaluar el Sistema de
Control Interno
Control Interno
DIFERENCIAS
Pretende ayudar a la administracin a Emite una opinin mediante dictamen
aumentar su eficiencia mediante la
sobre la razonabilidad de los estados
presentacin de recomendaciones.
financieros
Utiliza los estados financieros como un Los estados financieros constituyen un
medio.
fin
Promueve la eficiencia de la operacin, Da confiabilidad a los estados
el aumento de ingresos, la reduccin de
financieros
los costos y la simplificacin de tareas,
etc.
Es no slo numrica
Es numrica
Su trabajo se efecta de forma Su trabajo se efecta a travs de
detallada
pruebas selectivas
Puede participar en su ejecucin Lo realizan solo profesionales del rea
profesionales
de
cualesquiera
econmica
especialidades afines a la actividad que
se audite
1.3 DIFERENTES CONCEPTOS DE AUDITORIA DE GESTION Y SU

IMPORTANCIA
Trminos sinnimos:
o Auditora de las 5 Es,
o Auditora operativa,
o Auditora operacional,
o Auditora comprehensiva,
o Auditora integral,
o Auditora del valor del dinero (Canad),
o Auditora gerencial,
o Auditora del desempeo,
o Auditora administrativa,
o Auditora total (Alemania)
Una auditora operativa es un examen objetivo y sistemtico de evidencias con el

fin de proporcionar una evaluacin independiente del desempeo de una
organizacin, programa, actividad o funcin gubernamental que tenga por objetivo
mejorar la responsabilidad ante el pblico y facilitar el proceso de toma de
decisiones por parte de los responsables de supervisar o iniciar acciones correctivas.
La auditora operativa abarca la economa y eficiencia y la auditora de los
programas. (GAO Contralora General de los Estados Unidos de Amrica)
Es un examen independiente con el fin de proveer a la legislatura una evaluacin e

informe sobre la marcha en que los administradores de las entidades y dependencias
del Estado han descargado sus responsabilidades de administrar los programas del
Estado de manera fiel, eficiente y efectiva (Lens Knigton. La Auditora Posterior
de Rendimiento)
Auditora administrativa es un examen y evaluacin realizados en una entidad para

establecer el grado de eficacia y eficiencia de la implementacin de las normas que
dictan los sistemas administrativos de apoyo, as como su planificacin y control
administrativo interno (Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control del Per)
Auditora integral es la evaluacin multidisciplinaria, independiente, con enfoque

de sistemas, del grado y forma de cumplimiento de los objetivos de una
organizacin, de las relaciones con su entorno, as como de sus operaciones, con el
objeto de proponer alternativas para el logro ms adecuado de sus fines y/o mejor
aprovechamiento de sus recursos (Academia Mexicana de Auditora Integral)
Auditora Comprehensiva (Canad) es responsabilizar a los administradores en la

elaboracin de informes de desempeo, donde se resalte el efecto de las decisiones
tomadas, para facilitar la interpretacin y evaluacin externa. El auditor interno
debe profundizar sus revisiones en los sistemas gerenciales donde se genera la
informacin
Auditora de Gestin y desempeo (EE.UU), Dan nfasis a la medida de la calidad

de los productos y servicios gubernamentales, comparten la opinin de que los
funcionarios gubernamentales deben dar seguridad a los contribuyentes de que los
fondos pblicos son utilizados con criterios de: economa, eficiencia y eficacia
Auditora Integral (Australia), Enfatizan los aspectos que contribuyen al desarrollo

de la administracin pblica, iniciando con la insustituible exigencia del ciudadano
de ser informado con el detalle necesario del manejo de los recursos pblicos. La
Auditora Integral es un instrumento que permite dimensionar el grado en que los
servidores pblicos estn cumpliendo su compromiso de servicio y responsabilidad
ante su comunidad
Auditora Integral (Mxico) Induce a la reflexin sustantiva sobre el plan

estratgico de una dependencia o entidad pblica y orienta la toma de decisiones
hacia el cabal cumplimiento de los objetivos que demanda la sociedad, la funcin
preventiva de la Auditora Integral permite identificar a tiempo: los errores
humanos, contables, financieros y la desviacin de objetivos o funciones
institucionales: el incumplimiento, retraso o falta de inters en las tareas y
responsabilidades y en las necesidades de informacin a titulares de los entes para la
toma de decisiones
Price Waterhouse: Auditora integral es la ejecucin de exmenes estructurados de

programas, organizaciones, actividades o segmentos operativos de una entidad
pblica o privada, con el propsito de medir e informar sobre la utilizacin
econmica y eficiente de sus recursos y el logro de sus objetivos operativos
1.4 CONCEPTOS DE LAS 5 Es: EFICIENCIA, EFECTIVIDAD O EFICACIA,

ECONOMIA, ETICA Y ECOLOGA
EFICIENCIA: consiste en lograr la utilizacin ms productiva de bienes materiales

y de recursos humanos y financieros (Academia mexicana de auditora integral)
EFICACIA: es el grado en que los programas estn consiguiendo los objetivos

propuestos (Academia mexicana de auditora integral)
ECONOMIA: se refiere a los trminos y condiciones conforme a los cuales se

adquieren bienes y servicios en cantidad y calidad apropiadas, en el momento
oportuno y al menor costo posible (Academia mexicana de auditora integral)
ETICA: parte de la filosofa que trata de la moral y las obligaciones del hombre. La
conducta del personal en funcin de sus deberes contemplados en la Constitucin,
las leyes, las normas de buenas costumbres de la sociedad. El Cdigo de conducta o
tica de la entidad, son susceptibles de evaluarse en una entidad.
ECOLOGA: podr definirse como el examen y evaluacin al medio ambiente, el

impacto al entorno y la propuesta de soluciones reales y potenciales.
1.5
COMPARACION
AUDITORIA
DE
DE
LA
GESTION,
AUDITORIA
FINANCIERA
ADMINISTRATIVA
CON
LA
OPERACIONAL,
DE
RENDIMIENTO, DE LAS 5 Es.

CARACTERISTICA
Propsito
Formular y expresar una
opinin sobre la razonabilidad
de los estados financieros de
una entidad
Alcance
Las operaciones financieras
Orientacin
Medicin
Hacia la situacin financiera y

resultado de operaciones de la
entidad desde el punto de vista
retrospectivo
Aplicacin de los P.C.G.A
Mtodo
Las N.A.G.A.S
Tcnicas
Las tcnicas de auditora

establecidas por la profesin de
Contador Pblico
Los accionistas, el directorio,
los funcionarios financieros,
los organismos prestatarios y
los inversionistas potenciales
Inters
CARACTERISTICAS AUDITORIA FINANCIERA

Enfoque
Originalmente
negativo,
dirigido a la bsqueda de
Evaluar
la
eficiencia,
efectividad, economa con la que
se manejan los recursos de una
entidad,
un
programa
o
actividad, el cumplimiento de
las normas ticas por el personal
y la proteccin del medio
ambiente
Pueden alcanzar un sector de la
economa, todas las operaciones
de la entidad, inclusive las
financieras o puede limitarse a
cualquier operacin, programa,
sistema o actividad.
Hacia las operaciones de la
entidad en el presente con una
proyeccin hacia el futuro y
retrospeccin al pasado cercano
Aplicacin de los principios de
administracin
No existen todava normas
generalmente aceptadas.
El
mtodo queda a criterio del
auditor
Las tcnicas de auditora
establecidas por la profesin de
Contador Pblico
La gerencia, el directorio, los
accionistas.
En el sector
gubernamental se hace extensivo
a la sociedad en general, para
transparentar la gestin
Eminentemente
positivo,
tendiente a obtener mejores
Encargados
Personal de apoyo
Informe de auditora
Conclusiones
Auditor
Recomendaciones
Auditor
irregularidades o fraudes.
Actualmente,
hacia
la
razonabilidad de los Estados
financieros
Auditores, Contador pblico
Personal de auditora en varias
etapas
de
entrenamiento
prctico y formal,
Contienen el dictamen del
auditor
y
los
estados
financieros y todo su contenido
est relacionado con ellos
del Inciden
sobre
asuntos
financieros. El dictamen es la
conclusin principal y puede
ser la nica conclusin
del Se refieren a mejoras en el
sistema financiero, sistema de
control
interno
fcro,
prsentacin de estados fcros.
Catalizador
La tradicin y diversos
dispositivos
legales
y
profesionales
durante
los
ltimos 100 aos
Frecuencia
Importancia
Regular, preferiblemente anual

Absolutamente necesaria para
lograr y mantener un buen
sistema financiero
del Imprescindible
Independencia
auditor
resultados
con
eficiencia,
efectividad, economa, tica y
ecologa
Auditores
Personal profesional de otras
disciplinas tanto como personal
en
varias
etapas
de
entrenamiento
Puede o no presentar los estados
financieros. Su contenido est
relacionado
con
cualquier
aspecto significativo de la
gestin de la entidad
Inciden sobre cualquier aspecto
de la administracin y operacin
de la entidad
Se refieren a mejoras en todos
los sistemas administrativos, el
SCI gerencial y cualquier
aspecto de la administracin y
operacin de la entidad.
Iniciativa de auditores internos
dinmicos
y/o
organismos
superiores de control debido a
las necesidades de un mejor
aprovechamiento de recursos
Cuando se considere necesario
Necesaria
para
lograr
y
mantener una buena gerencia en
general
Imprescindible
1.6 QUE ES Y NO ES LA AUDITORIA DE GESTION

NO ES
ES
La opinin del auditor sobre la marcha La conclusin general del auditor sobre el
general de la entidad sin base tcnica
accionar contrastando sus 5 Es contra las
pautas o normas establecidas para una
slida gestin, para las operaciones
especficas y para el campo tcnico de
actividad
NO ES
ES
Una revisin por un auditor de actividades Una revisin por un auditor asesorada por
fuera de su capacidad tcnica
profesionales de otras disciplinas, cuando
sea necesario, aplicando criterio tcnico
gerencial sin extenderse a las reas muy
especializadas
Un proceso de evaluaciones que concluye
con la formulacin de una opinin de los
administradores y funcionarios de la
entidad durante un perodo
Un examen y evaluacin global, en forma
comprensiva de las 5 Es de la
administracin integral de la entidad
Un examen dirigido a asesorar a la entidad
que no ha logrado el cumplimiento de las 5
Es
Un examen positivo de recomendaciones
para posibles mejoras en las 5 Es
Un proceso de juicio sobre las decisiones

diarias de los administradores y
funcionarios
Una evaluacin
individuales
aislada
de
acciones
Un examen dirigido a censurar

administracin de las entidades
la
Una fiscalizacin administrativa que

busca encontrar nicamente irregularidades
2. FASES DE LA AUDITORIA DE GESTION

2.1 FASE I:
FAMILIARIZACIN Y REVISIN DE LEGISLACIN Y NORMATIVIDAD
Esta fase es muy breve y no debe tomar ms de dos das, por parte del auditor jefe de
equipo, quien debe actuar solo en esta fase o apoyado por un auxiliar en caso de que la
documentacin sea muy voluminosa.
Por el hecho de que cada fase de la Auditora de Gestin requiere un programa, es

recomendable un breve programa.
Programa de la Fase I
Se puede asumir que el archivo permanente debe estar actualizado. Debe evitarse
fotocopias cuando la Auditora Interna est conectada en red a los sistemas de
informacin de la entidad; en esos casos basta una impresin de la parte pertinente de
un documento.
Para evitar hojas narrativas, es una buena prctica subrayar los documentos pero no
utilizar resaltador porque las fotocopias salen ilegibles.
En el caso de una Firma Privada de Auditora (FPA) se requiere programar la visita a

instalaciones y preparacin de entrevistas con los principales ejecutivos.
Ejemplo:
1. Breve programa para:
Recorrido de instalaciones
Entrevista con directivos
Actualizacin de archivo permanente
No.
Procedimiento
Ref. P/T
Hecho
por
Revisado
por
ObservaCiones
Objetivos:
Familiarizarse con el entorno de

la fbrica La Internacional
Tener
una
carcter
breve
visin
de
de
la
general
organizacin
Actualizar el archivo permanente
Procedimientos:
1
Obtenga un plano de la fbrica y

realice un recorrido de visita a las
instalaciones
Prepare
una
entrevista
con
los
siguientes funcionarios:
Gerente General, Gerente de planta,
contador general, contador de costos,
jefe de personal, con el objetivo de
comunicar el inicio de una auditora
de
gestin
la
planta
la
recopilacin de tipo general.

3
Revise el archivo permanente y

prepare una lista de los documentos
que deberan actualizarse en este
legajo.
2. Procedimiento 1
Programa I Fase I
Industria La Internacional
Resumen del recorrido de instalaciones
Auditora de Gestin
Se realiz el recorrido 5 minutos antes de la entrada del personal y se pudo

observar atrasos de los obreros de hasta 20 minutos. En tres casos los obreros
timbraron 2 tarjetas (de compaeros atrasados y la suya). Un 10 % no usan
cascos y un 20 % uniforme. Ningn trabajador usa zapatos de seguridad.
El ltimo chequeo de extintores fue hace un ao.
El jefe de planta confes que no se han hecho simulacros de terremotos o

incendios.
Aparentemente hay cuellos de botella en la seccin de telares.
Solo hay una persona para aseo en la planta que ocupa 300 m2
El ltimo estado de costos es de hace 6 meses.
La contabilidad se lleva por procesos
El departamento de control de calidad toma como referencia las normas INEN
La empresa fue multada en $ 10.000 por mal manejo de desechos en aguas mal
tratadas
En los basureros se encontraron botellas vacas de licor.
3. Procedimiento 2
Programa I Fase I
Industria La Internacional
Entrevista al: Gerente General
Auditora de Gestin
Nombre del Entrevistado: ..........................
Cargo:..................................
Entrevistador:..............................................
Auditor Jefe........................
Da previsto:...............................................
Hora solicitada:...................
Lugar:..........................................................
Telfono:.............................
10
Objetivo de la entrevista: Hacer conocer el inicio de una auditora operacional a
la planta de conformidad con el plan anual de auditora que evaluar las 5 es:
eficiencia, efectividad, economa, tica y ecologa.
Tiempo estimado: 30 minutos
Explicar al Gerente General el objetivo y alcance de la auditora
Solicitar que firme las comunicaciones preparadas por auditora interna por
el cual se informa a los directivos el inicio y objetivos de la auditora y se
dispone la ms alta colaboracin sin ningn tipo de restricciones
Averiguar si la gerencia tiene alguna preocupacin o un tema de inters para

esta auditora
De ser positiva la respuesta anterior averiguar el por qu de esta apreciacin
Solicitar una opinin muy breve de la Gerencia respecto a:

o Nmero de personas
o Calidad de productos
o Oportunidad en la produccin
o Posibles cuellos de botella
o Calidad de la maquinaria
o Tecnologa
o Oportunidad en la contabilidad de costos
En las entrevistas al Gerente de planta, contador de costos, gerente de recursos

humanos, etc., naturalmente que las entrevistas tienen que ser especficas sobre
sus reas de Inters.
2.2 FASE II:
EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO
11
CONTROL INTERNO
Importancia y
Definicin
Tipos
Proceso C.I.
mtodos y medidas:
Formulacin de objetivos
Medicin de resultados
Comparacin
Anlisis de causas de las
Plan de organizacin y
Salvaguardar recursos
Promover la eficiencia
de las operaciones
Verificar exactitud y
veracidad
Estimular la
observancia de la
poltica
Cumplimiento metas y
objetivos
C.I. Financiero
Rendimiento vs objetivo
diferencias
C.I. Administrat
Accin gerencial
adecuada
Toma de accin
Mejora continua
Niveles bsicos
Constitucin
Poderes Estado
O.S.C
Ministerios
Gobiernos
seccionales
Organismos de
control local
Condiciones
Sistematizacin
Personal compet
Documentacin
C.I. MKT
12
Control Interno
Operaciones Bsicas
Informac vlida
Elementos
Formas de C.I
1. Plan de organizac
2. Sistema de autorizac
y registros
Informac ntegra
3. Prcticas sanas
4. Idoneidad
5. Auditora interna
Controles de Validacin:
Autorizac
Comparac :
Verific Valid
1.
2.
3.
4.
Controles de perfeccin:
5.
Informac exacta
Auditor y S.C.I
Numerac secuencial
Totales de control
Archivo de pendientes
Listado de recordatorios
Confianza en el S.C.I
Revisin y evaluac C.I
Cuestionarios C.I
Influencia C.I en los
procedimientos
Influencia C.I en el
dictamen
Controles de re ejecucin:
Doble verificacin
Control previo
Controles disciplinados:
13
Segregacin de deberes
Acceso restringido
Supervisin
Auditora interna
Ejemplo de Cuestionario de Control Interno
Empresa:
Auditora de Gestin. Fase II
Cuestionario de Control Interno
Area: Finanzas, Captacin de clientes
Cuestionario
Si
No
S/R
Observ
1. Tiene un sistema que le permita llevar un

control
adecuado
de
la
cantidad
de
captaciones mensuales.
2. Se capacita peridicamente al personal que se
encuentra trabajando en esta rea
3. Los empleados cumplen con las tareas
planeadas mensualmente
4. tienen un buen sistema de informacin
5. Cumplen con las metas propuestas cada mes
6. Tienen un control de los clientes que mayor
cantidad de depsitos efectan
7. Dan algn tipo de motivacin a los clientes
para que efecten inversiones
8. El sistema de contabilidad est acorde con las
necesidades del departamento
9. Tienen buenas relaciones con el resto del
departamentos
10. Hacen informes mensuales
14
Ejemplo de narrativa de control interno
Muebles: El Eucalipto
Auditora de Gestin
Narrativa de Control Interno relacionada a la compra de materia prima
1. Los ingenieros forestales salen a comprar bosques con un fondo rotativo de $ 5.000
que no se maneja en cuenta corriente abierta expresamente para el efecto
2. La empresa no cuenta con formatos, tipos de contratos para compra de bosques y los
ingenieros reportan los anticipos para explotacin de bosques en simples recibos.
Hubo un caso que el recibo se firmaba en una funda de papel
3. cuando llegan las trozas de madera a la planta, stas son medidas o cubicadas y se
firman una gua de recepcin por parte de: bodegas, transportista y visto bueno del
ingeniero forestal
4. El bodeguero maneja un control computarizado en cantidades de las materias primas
compradas
5. El kardex que se lleva por cada tipo de material no es conciliado con el kardex
contable, ni cruzada la informacin con los contratos de compra
Estas narrativas conforme van describiendo procedimientos, van haciendo referencia a

las debilidades o fortalezas del control interno, lo que le permiten al auditor irse
formando su opinin.
15
Ejemplo de Flujograma
HACER EL ALMUERZO
INICIO
ALMORZAR
NO
HACER EL
SI
ALMUERZO
PIENSO QUE VOY
VOY AL
HACER DE ALMUERZO
RESTAURANTE
ME PONGO A
VEO EL MENU
COCINAR
COMPRO EL
ALMUERZO
ALMUERZO
FIN
16
INVESTIGACIN DE MERCADOS PARA EL LANZAMIENTO DE UN PRODUCTO
INICIO
Identificacin Del Problema
Elaboracin del objetivo general,

necesidades de informacin
Elaboracin del objetivo

especfico
Planteamiento de Hiptesis
Definir tipo de informacin
Definir fuentes de
datos
Definicin de
procedimientos y
recoleccin de datos
Calculo de la
muestra
Encuesta piloto
NO
Correctas
SI
Trabajo de campo, recoleccin
Reconstruccin de preguntas
de datos
Tabulacin de datos
Anlisis e interpretacin de datos
Favorable
NO
No se lanza el producto
SI
Si se lanza el producto
Medidas correctivas hacia el
FIN
producto
17
LANZAMIENTO DE UNA CAMPAA PUBLICITARIA PARA EL

PRODUCTO YOGURT EL BOSQUE
INICIO
IDENTIFICACIN DE
PBLICO OBJETIVO
FIJAR LOS OBJETIVOS DE

COMUNICACIN
DEFINIR EL MENSAJE
LOS SABORES QUE

TU PREFIERES
MEDICION DEL NIVEL DE

SINTONIA (M.D)
DETERMINACION
FRECUENCIA
COBERTURA (M.D.)
DEL
Y
SELECCIONAR LOS
MEDIOS DE
COMUNICACION
TV. SULTANA
RADIO FORMULA 3
DIARIO LA PRENSA
DISTRIBUCION DEL
PRESUPUESTO
50% TV,
30% RADIO
20% PRENSA
DEFINIR EL MIX DE
COMUNICACION
PUBLICIDAD
PROMOCION
VENTA
PERSONAL
MEDICION DE
RESULTADOS
SI
NO
FAVORABLE
GESTIONAR Y CORDINAR
TODO EL PROCESO
FIN
18
Ejemplo de Cuestionario de Control Interno de Etica
Cuestionario
1. Al ingreso a la institucin, usted recibi un curso de induccin?
2. Si la respuesta anterior es positiva, el curso destac asuntos
relacionados con su conducta tica y profesional?
3. Recibi algn documento que se relacione con reglas de
comportamiento:
a. Personal
b. Etico
c. Profesional
d. Civico
4. Sabe que debe guardar confidencialidad con la informacin que
maneja?
5. Cree usted que se filtra fraudulentamente informacin de la
institucin a terceras personas?
6. Si su respuesta es positiva, qu recomendara para superar esta
debilidad
........................................................................................................
7. En la universidad recibi las materias de:
Etica empresarial
Etica pblica
8. Conoce los deberes inherentes al servidor pblico contemplados
en la LOAFIC
9. Tiene una cabal comprensin de las acciones de la entidad, en
caso de quebrantamiento de normas disciplinarias?
10. Las normas disciplinarias de la entidad constan en un
documento formal?
11. Ha recibido instrucciones precisas de cmo actuar en caso de
haber conflicto de intereses en su trabajo?
12. La institucin enfatiza en la importancia de la integridad y
comportamiento tico en el caso de que no exista un cdigo de
conducta escrito
13. Debera la entidad contar con un cdigo de tica propio?
14. Brinda usted un trato igualitario al pblico?
15. Se comunican debidamente dentro de la entidad las acciones
disciplinarias que se toman?
16. El personal conoce que si le sorprende violando normas de
comportamiento sufrir las consecuencias?
17. Esta explcitamente prohibido hace caso omiso de los controles
establecidos?
18. Existen controles para reducir tentaciones que de otra manera
pudieran existir
SI
NO
Ing. Jenny Basantes A:
2.3 FASE III.
DESARROLLO DE HALLAZGOS O EXAMEN PROFUNDO DE AREAS
CRITICAS
Hallazgo de auditora
El concepto de Hallazgo de auditora implica que tenga 4 atributos:
CONDICION: Es la situacin actual FORMAS DE LAS CONDICIONES:
encontrada por el auditor con respecto a Los criterios se estn logrando
una operacin, actividad o transaccin
satisfactoriamente
Los criterios no se logran
Los criterios se estn logrando
parcialmente
CRITERIO: Es la norma con la cual el CRITERIOS TIPICOS
auditor mide la condicin. Son las metas 1. Disposiciones por escrito
que la entidad est tratando de lograr o las
a. Leyes
normas relacionadas con el logro de las
b. Reglamentos
metas.
c. Instrucciones:
manuales,
directivas, procedimientos, etc
d. Objetivos
e. Polticas
f. Normas
g. Otras disposiciones
2. Sentido comn
3. Experiencia del auditor
4. Opiniones independientes de expertos
5. Prcticas comerciales prudentes
6. Instrucciones verbales
7. Experiencias administrativas
8. Prcticas generalmente observadas
CAUSA: Motivo, razn por el que se dio CAUSAS TIPICAS:
la desviacin o se produjo el rea crtica.
1. Falta de capacitacin
2. Falta de comunicacin
3. Falta de conocimiento de los requisitos
4. Negligencia o descuido
5. Normas inadecuadas, inexistentes,
obsoletas o imprcticas
6. Consciente decisin o instruccin de
desviarse de las normas
7. Falta de recursos humanos, materiales
o financieros.
8. Falta de buen juicio o sentido comn
9. Falta de honestidad
10. Inadvertencia del problema
11. Falta de escuerzos e inters suficientes
12. Falta de supervisin adecuada
13. Falta de voluntad para cambiar
14. Organizacin defectuosa
15. Auditora interna deficiente
EFECTO: Es el resultado adverso, real o EFECTOS TIPICOS:
potencial que resulta de la condicin 1. Uso antieconmico de los recursos
encontrada. Normalmente es la prdida en
humanos, materiales o financieros
dinero o en efectividad causada por el
fracaso en el logro de las metas.
2. Prdida de ingresos potenciales
3. Violacin de disposiciones generales
4. Inefectividad en el trabajo
5. Gastos indebidos
6. Informes poco ties
7. Control inadecuados de recursos
8. Iseguridad
9. Desmoralizacin del personal
Ejemplos:
Condicin
Criterio
Efecto
Causa
Condicin
Criterio
Efecto
Causa
La unidad de abastecimiento est comprando inventario

innecesario
La meta de la unidad de abastecimiento es suficiente inventario
disponible para asegurar que la produccin no se interrumpa y
al mismo tiempo mantener la inversin en inventarios tan baja
como sea posible
Se ha estimado el costo de inventario innecesario ordenado por
la unidad de abastecimiento durante el segundo semestre del
2004 en $ 1.450
Los procedimientos prescritos no prevn los registros de los
repuestos no usados devueltos a la unidad de abastecimientos.
Dichos repuestos no son aadidos a las cantidades disponibles
mostradas en las tarjetas de inventarios. Por lo tanto, los
registros no muestran correctamente lo disponible cuando se
toma el saldo segn la tarjeta para fines de determinar qu
cantidades adicionales deben comprarse, la unidad compra en
exceso de sus necesidades.
Los estados financieros mensuales de la empresa pblica X
estn emitidos aproximadamente a 45 das del fin de cada mes
Prcticas sanas de administracin financiera sealan que los
estados financieros mensuales deben ser emitidos dentro de los
cinco das posteriores al fin del mes
La gerencia no tiene acceso a informacin sobre los resultados
de las operaciones del mes anterior, impidiendo el empleo de
dicha informacin en la toma de decisiones importantes
No se ha dado la suficiente importancia al establecimiento de
normas internas y prcticas a seguir sobre la emisin de
estados financieros mensuales
Condicin
Criterio
Efecto
Causa
Barcos de carga que tenan considerable espacio inutilizados

estn partiendo, mientras que considerables cantidades de
carga estn en espera de embarque
Todo el espacio de carga disponible debera ser utilizado hasta
el mximo posible, para reducir los costos de embarque
Se estn incurriendo en costos innecesarios de cerca de $
5.000.000 al ao, porque no se est usando completamente el
espacio de carga
Se est subestimando la capacidad de carga de los barcos en el
planeamiento de los embarques al estar usando criterios
antiguos para el efecto.
TCNICAS DE AUDITORIA
Son los mtodos prcticos de investigacin y prueba que utiliza el auditor para obtener
la evidencia necesaria que fundamente sus opiniones y conclusiones.
Verificacin verbal:
Indagacin
Obtener informacin verbal a travs de averiguaciones y conversaciones.
Verificacin Ocular:
Comparar
Observar la similitud o diferencia de dos o ms conceptos
Revisin Selectiva
Examen ocular rpido con fines de separar mentalmente asuntos que no son tpicos o
normales.
Rastreo
Seguir una operacin de un punto a otro dentro de su procedimiento.
Observacin
Examen ocular para cerciorarse como se ejecutan las operaciones.
Verificacin Escrita
Anlisis
Separar en elementos o partes
Conciliacin
Hacer que concuerden dos conjuntos de datos relacionados, separados e independientes.
Confirmacin
Obtener constatacin de una fuente independiente de la entidad bajo examen y sus
registros.
Verificacin Ocular
Comprobacin:
Examinar verificando la evidencia que apoya a una transaccin u operacin,
demostrando autoridad, legalidad, propiedad, certidumbre, etc.
Computacin
Verificar la exactitud matemtica de las operaciones o efectuar clculos.
Verificacin Escrita
Inspeccin
Examen fsico y ocular de activos, obra documentos, valores con el objeto de demostrar
su existencia y autenticidad.
OTRAS PRACTICAS DE AUDITORIA:
Pruebas selectivas a juicio del auditor
Muestreo estadstico
Sntomas
Intuicin
Sospecha
CRITERIOS Y PARMETROS DE EVALUACION
Los Doce Atributos de la efectividad

o Direccin
o Relevancia
o Congruencia
o Logro de metas
o Aceptacin
o Impactos secundarios
o Costos y productividad
o Anticipacin / flexibilidad
o Resultados financieros
o Clima organizacional
o Protecciones activos
o Informacin / seguimiento
Indicadores de Gestin:
o Indicadores de Eficacia:
Eficacia programtica:
Eficacia presupuestal:
Metas alcanzadas
--------------------------Metas programadas
Presupuesto ejercido
---------------------------Presupuesto asignado
o Indicadores de Eficiencia:
Eficiencia
Eficacia programtica
-----------------------------Eficacia presupuestal
o Indicadores de productividad:
P = Productividad
Dictmenes periciales emitidos por da
12
P 2001 = -------------------------------------------------------- = -------- = 1.2
Dictaminadores que intervinieron
10
Dictmenes periciales emitidos por da
16
P 2002 = -------------------------------------------------------- = -------- = 1.6
Dictaminadores que intervinieron
10
Si comparamos la productividad de los dos perodos:
P 2002 / P 2001 = 1.6 / 1.2 = 1.33 1 = 0.33
Al obtener en el ejercicio 2001 un rendimiento de 1.2 dictmenes al da por
dictaminador y de 1.6 en el 2002, el ndice de productividad se increment
en un 33 %.
o Indicadores de impacto:
Ejemplo: En el 2003 se incrementaron a 2.975 el nmero de Comisiones
Mixtas de Seguridad e Higiene en el Trabajo, instaladas en la Industria
Manufacturera con las cuales se beneficiaron 330.576 trabajadores de un
total de 550.960 que laboran en dicha rama industrial.
En donde:
C = Cobertura
Nmero de trabajadores beneficiados
C = ----------------------------------------------Total de trabajadores de la rama
330.576
= ---------- = 0.60
550.960
Lo que indica que la cobertura alcanzada de trabajadores beneficiados con la

instalacin de las comisiones mixtas de seguridad e higiene en el trabajo es
del 60 %.
Ejemplo de Examen Profundo de Areas Crticas
Empresa de Celulares XYZ

Auditora de Gestin
FASE III
Exmen Profundo de Areas Crticas
Area: Tarifas
Procedimientos
Referncia
Hecho
P/T
por
Revisad Observac
por
Objetivo: establecer el cumplimiento

tarifario segn disposiciones legales y
sugerir mejoras si fuera el caso
Procedimientos:
1. Obtenga del departamento de

tarifas la lista oficial de precios de
llamadas locales, nacionales e
internacionales aprobadas por la
Superintendencia
de
Telecomunicaciones
por
convenios entre empresas.

2. Obtenga al azar 100 planillas de
pago de los ltimos dos meses
3. Establezca el tiempo facturado y
su razonabilidad matemtica entre
el precio facturado y los oficiales
4. Determine
el
mtodo
de
aproximacin de fracciones de
minuto (redondeo)
5. Analice el sistema de facturacin
6. Prepare una entrevista para el
personal de atencin al cliente
que resuelve reclamos por tarifas
Empresa de Celulares XYZ

Auditora de Gestin
FASE III
Exmen Profundo de Areas Crticas
Area: Reclamos
Tema: Atencin al Cliente
Procedimientos
Referncia
P/T
Hecho
por
Revisad Observac
por
Objetivo: Analizar las principales

causas que originan reclamos de
clientes para proponer alternativas de
solucin
Procedimientos:
1. Revise las hojas de recepcin de
reclamos del ltimo mes y tabule
segn el tipo de reclamacin.
Determine valores porcentuales
2. Tabule las encuestas de servicio
que formularon los clientes de
forma annima
3. D las apreciaciones que usted
obtenga de los procedimientos 1 y
2 y prepare una encuesta para que
sea llenada por todo el personal de
servicio al cliente
4. Discuta con el auditor los puntos
ms sobresalientes obtenidos de
aplicar (1,2,3) con el fin de hacer
un diagnstico de los problemas
repetitivos en el rea de reclamos
5. Prepare una agenda de trabajo
para sesin del auditor general con
los jefes de los departamentos
involucrados
6. Otros procedimientos aplicables
Ejemplo de entrevista:
Banco XX
Auditora de Gestin
Area: Ventas
Nombre:
Mara de Prez
Cargo:
Jefe del Area de Ventas
Direccin:
10 de agosto y japn
Fecha:
2 de septiembre del 2007
Hora:
10H30
Objetivo:
Determinar el grado de eficiencia en los depsitos a plazos
1. Relate brevemente el proceso para que un cliente realice un depsito a plazo

2. Quin es el encargado de la custodia de los depsitos a plazo?
3. Cunto tiempo requiere un cliente para hace un depsito a plazo?
4. Para la renovacin de un depsito a plazo, cul es el proceso?
5. Si existe una variacin o inconveniente en algn depsito a plazo, quin se hace
responsable?
6. Cul es el proceso al tener un depsito a plazo como garanta de un prstamo?
7. Las quejas se receptan por el jefe de rea o por los oficiales de crdito?
Ejemplos de indicadores de gestin:
1. Disminucin del porcentaje de mortalidad infantil del X % al Y %
2. Disminucin del ndice de alfabetismo del X % al Y %
3. Cobertura del bono de solidaridad al indigenado rural en X %
4. Capacidad operativa de una planta de cemento
5. Incremento del 8 % en ventas para el primer trimestre del producto X
6. Aumentar 10 mdicos por cada 15.000 habitantes en los prximos 5 aos
7. Construccin de 1.000 viviendas populares en la provincia de Chimborazo durante 1
ao
8. Cobertura de telfonos digitales a nivel nacional a un promedio del 20 % de la
poblacin total
9. Reduccin del 10 % al 0 % de artculos defectuosos
10. Utilizacin del 90 % de las habitaciones del hotel en temporada alta
Ejemplo de hoja de hallazgos:
Empresa: Los Alpes

Auditora de Gestin al Sistema de Cobranzas
Area examinada: Precios y % de cuentas incobrables
CONDICION: La cartera analizada el ltimo semestre refleja como datos:
No. De Clientes
30
70
25
60
Plazo concedido
40 das
80
120
150
Pago a tiempo
2%
20
8
35
Mora
50 das
18
47
39
CRITERIO: segn resolucin de la gerencia el plazo definido como crdito es de apenas

30 das. El porcentaje establecido fue fijado dentro de la planificacin estratgica y
consta en el plan manual operativo y el presupuesto de ventas.
CAUSA: La empresa despidi a comienzas del ao a un analista de crdito,

especializado en finanzas. La calificacin del crdito est encargada al nuevo gerente
de ventas, que desconoca de la planificacin estratgica y presupuesto institucional.
EFECTO: De acuerdo a la muestra obtenida, se estima que 2 millones de dlares

resultarn incobrables aduciendo los clientes a los que circularizamos en el 100 % de la
muestra examinada, quienes manifiestan su morosidad por la crisis bancaria.
CONCLUSIN: no existe una debida comunicacin interna departamental. Los plazos

concedidos difieren ampliamente de los 30 das fijados por la empresa con el
consiguiente incremento de riesgo.
RECOMENDACIONES:
1. Crear el departamento de crdito y cobranzas
2. Pasar al departamento legal la cartera vencida
3. Realizar un ajuste que suba del 3 % al 7 % como cuentas incobrables
FASE IV:
COMUNICACIN
AUDITORIA
DE
RESULTADOS
INFORMES
DE
4.1 Importancia de la comunicacin de resultados
La comunicacin con los funcionarios responsables de la entidad debe ser permanente

durante el transcurso de la auditora. Tan pronto como se desarrolla un hallazgo de
auditora tienen que comunicarse al funcionario (s) responsables del rea para:
Obtener los puntos de vista, informacin adicional y opiniones respecto a las

conclusiones y recomendaciones a ser presentadas, y
Facilitar la oportuna toma de las acciones correctivas correspondientes, de tal

manera que se puedan mencionar en el informe de auditora. En ciertos casos un
informe preliminar por escrito puede utilizarse, pero normalmente toda
comunicacin previa es verbal.
La calificacin de excelente a un auditor no se mide por el contenido de sus

conclusiones, sino por el hecho de que durante sus labores de campo logre que la
entidad acepte e implemente las recomendaciones u otras acciones correctivas
necesarias.
El objetivo principal de las comunicaciones en auditora, es proporcionar informacin

til y oportuna, tanto oral como escrita, sobre asuntos importantes y a su vez
recomendar, cuando corresponda mejoras en la conduccin de las actividades del
gobierno dirigidas a superar los problemas de carcter financiero y administrativo.
La obligacin y la responsabilidad de informar, emana de la legislacin vigente y las

polticas del OSC e internas de las instituciones, pero la decisin de lo que se va a
informar queda a buen juicio y criterio del auditor.
Al respecto una buena poltica es dar nfasis a la necesidad de dirigir los esfuerzos de
auditora hacia reas que se presenten oportunas para lograr la economa, mejorar la
eficiencia y alcanzar los resultados en los programas. En consecuencia los informes que
revelen estos resultados y que contengan recomendaciones de esa naturaleza, han de ser
muy tiles para la entidad a que van dirigidos.
Debe tomarse en cuenta, que un informe oportuno expondr adecuadamente los

hallazgos y conclusiones del auditor y presentar las obligaciones pertinentes para el
auditor con el fin de mejorar deficiencias administrativas y financieras encontradas,
ayudar a encontrar mayor eficiencia, efectividad, economa, tica y ecologa en la
conduccin de los programas y actividades de la entidad.
4.2 Definicin del informe de auditora
El informe final de auditora es el producto final de la labor del auditor, en el cual se

presentan sus comentarios, los hallazgos, sus conclusiones y recomendaciones, y en el
caso de los estados financieros, el correspondiente dictamen.
El informe de auditora debe contener la expresin de juicios fundamentados en las

evidencias obtenidas sin ocular o desvirtuar los hechos que puedan inducir al error.
4.3 Caractersticas del informe

Importancia del contenido: los asuntos incluidos deben ser de la suficiente
importancia como para justificar que se los informe y para merecer la atencin de
aquellos a quienes van a ser dirigidos.
Utilidad y oportunidad: la preparacin del informe debe estar precedida de un
cuidadoso anlisis de los objetivos buscados, los receptores del informe previsto y la
clase de informacin necesaria para cumplir los propsitos determinados.
Exactitud y conveniencia de la informacin sustentatoria: todos los
procedimientos prescritos de preparacin, revisin y procesamiento deben ser
aplicados con el objeto de producir informes que no contengan errores de hechos
lgicos o razonamiento. El requisito de exactitud est basado en la necesidad de ser
justos e imparciales en el informe y de asegurar a los usuarios y lectores del mismo
que su contenido es digno de crdito.
Objetividad y perspectiva: el objetivo es entregar informes que sean reales, que no
conduzcan a errores y que a la vez hagan nfasis especial en los asuntos que
necesitan atencin.
Claridad y simplicidad: para que haya claridad, es necesario una organizacin
adecuada del material de informacin y precisin en el detalle de los hechos, en su
anlisis y emisin de conclusiones.
Concisin: el informe no debe enredarse en palabras, operaciones, prrafos o
secciones demasiado detalladas que no encajan claramente en el mensaje del
informe.
Tratamiento especial de los asuntos delicados y controvertidos.
4.4 Tipos de informes
Informe de auditora (al finalizar el examen)
Escritos
Informes intermedios
Formal
Transmitidos
Orales
Informal
4.5 Ejemplo de programa de la Fase IV

El Pino S.A
Auditora de Gestin
Programa Fase IV
Comunicacin de Resultados y Redaccin del Informe
Procedimientos
Referencia Hecho por Revisado
P/T
Objetivo:
Mantener
Observ
permanentemente comunicacin con

la entidad, para evidenciar el informe
y presentar oportunamente resultados
con valor agregado para la empresa
Procedimientos:
1. Lleve un breve registro de todas y
cada
una
de
las
reuniones
mantenidas con la administracin

en el que conste fecha, personal
reunido,
motivo
tema
de
reunin.
2. Todas
las
comunicaciones
enviadas por la auditora, por

motivo de este examen llevarn
una numeracin secuencial y un
control cruzado de las respuestas
enviadas.
3. Conforme desarrolle un hallazgo
redacte un ahoja de hallazgos por
cara rea crtica.
4. Elabore un plan de redaccin del
informe con la colaboracin de
todos los miembros del equipo.
5. Discuta con el supervisor del plan
anterior
6. Redacte
el
informe
borrador
respetando, en el plan establecido

7. Ponga
en
consideracin
del
auditor general el borrador del

informe
8. Prepare la versin corregida del
borrador final
9. Elabore
una
plan
de
sesin
(conferencia final) para la lectura

del borrador del informe con la
administracin
Por ms capacidad de organizacin mental y habilidad que tenga para redactar, es

importante que usted prepare un plan de redaccin del informe; contemplando los
temas, subtemas e ideas principales a las que usted har mencin.
Ejemplo de un informe de auditora de gestin de una hacienda:
Captulo I. Informacin Introductoria
Antecedentes de la entidad
Alcance y naturaleza del informe
Funcionarios principales
Base legal
Presupuesto
Captulo II. Hacia mejoras ambientales de la Hacienda

Cambio de productos qumicos contribuyen a mejoras en la produccin
Adecuado manejo de aguas elimina riesgos de contaminacin
Captulo III. Conveniencia de optimizar la contabilidad de costos para un mejor sistema

de informacin gerencial
Desperdicios de planta afectan costos finales
Conveniencia de computarizar un nuevo sistema de costos por mtodo ABC
Reingeniera de procesos permitir optimizar capacidad instalada en fbrica
Captulo IV. Globalizacin del mercado ofrece oportunidades de incremento de ventas

Revisin del plan estratgico de comercio exterior producir incrementos del 37 %
Conviene modificar la poltica de crditos en el mercado nacional
Captulo V. Gerencia de recursos humanos debe propender a un manejo cientfico

Capacitacin permanente al personal de ventas
Ausencia de reclutamiento de personal tcnico
Ausencia de controles de asistencia al personal de trabajadores
Ejemplo de un informe de auditora de gestin en un hospital
Captulo I. Informacin introductoria

Antecedentes
Objetivo de la auditora
Organizacin de los departamentos auditados
Base normativa (se puede obviar)
Presupuesto
Alcance del examen
Declaraciones positivas
Captulo II. Consulta externa requiere incremento de personal para mejorar la atencin
Afluencia de pacientes en fines de semana requiere disminucin de tiempo en la
atencin
Un botiqun de primeros auxilios debe instalarse en emergencias
Logstica asignada a emergencias debe incorporar nuevas estrategias
Captulo III. Uso de instalaciones y mantenimiento de quirfanos puede optimizarse

significativamente
Demanda de quirfanos en fines de semana requiere disminucin del tiempo en la
atencin
Se requiere un mayor proceso de capacitacin y entrenamiento
La asepsia de quirfanos debe mejorarse significativamente
La indumentaria mdica debe cumplir normas bsicas internas
Urge la renovacin de quirfanos de alta tecnologa
Captulo IV. Farmacia requiere de un control de inventarios

La caducidad de los inventarios debe revisarse peridicamente
Debe efectuarse un control de existencias en bodega
Se requiere analizar la eleccin de los proveedores y los tiempos de reposicin de
inventarios
El personal que atiende en farmacia debe ser reducido
Deberan existir convenios con los proveedores para reducir costos.
Ejemplo de carta informe de auditora
Seores
Directorio del Hospital Santa Teresita
Ciudad
De nuestra consideracin:
Hemos realizado una auditora de gestin a los departamentos de quirfanos, farmacia y
emergencias del Hospital Santa Teresita.
Nuestro examen se realiz de acuerdo con las NAGAS, en consecuencia incluy las
pruebas y procedimientos que consideramos necesarios de acuerdo a las circunstancias.
El objetivo de la auditora fue establecer el grado de eficiencia, efectividad y economa
de las operaciones, el cumplimiento de las normas ticas dictadas por el Directorio del
hospital y el impacto ambiental en el manejo y tratamiento de la basura hospitalaria.
Al no haber examinado los estados financieros no emitimos ninguna opinin sobre los
mismos. (prrafo opcional)
Esta auditora se realiza en cumplimiento a nuestro plan anual de control.
El informe contiene comentarios, conclusiones y recomendaciones, las mismas que han
sido discutidas y aceptadas por los principales funcionarios de las reas examinadas.
Hemos diseado con la administracin un plan de monitoreo para la implantacin de las
recomendaciones en el tiempo y presupuestos establecidos para el efecto.
Dejamos constancia de nuestro agradecimiento por la colaboracin recibida del personal
administrativo y su predisposicin por mejorar la gestin, lo que compromete nuestra
asesora futura.
Atentamente,
Ing. Juan Prez

Auditor General
FASE
V.
MONITOREO
ESTRATGICO
RECOMENDACIONES JUNTO CON LA ADMINISTRACIN
DE
Monitoreo tiene que ver con la supervisin y desarrollo de una inteligente estrategia
para que la administracin se involucre en la implantacin de recomendaciones. Las
recomendaciones deben buscar consensos y evitar conflictos de intereses. Tambin se
pueden contemplar alternativas de solucin a fin de que la entidad tenga varios caminos
a escoger.
La implantacin debe tomar en cuenta la relacin costo / beneficio.
Las
recomendaciones requieren que se disee un plan de trabajo que precise objetivos,

alcance y resultados de lo que ser necesario para implantar las recomendaciones.
Las siguientes son las estrategias en la implantacin de recomendaciones:
a. Instantneo, para aplicaciones relativamente sencillas

b. Del proyecto piloto: ensayo de las recomendaciones en solo una parte de
la organizacin o de un sistema
c. Implantacin en paralelo: apreciacin simultnea por un perodo
determinado del sistema actual y del que ser implantado
d. Implantacin parcial de aproximaciones sucesivas: seccionar en etapas la
implantacin del nuevo sistema y pasar de etapa en etapa solo hasta
lograr analizar la anterior.
5.1 Fase de monitoreo: Diseo, Implantacin y evaluacin de recomendaciones

A continuacin veremos las etapas de diseo, implantacin y evaluacin de las
recomendaciones con los respectivos procedimientos, a fin de comprender su
importancia y el modo como se los debe aplicar.
ETAPAS
1. Diseo
PROCEDIMIENTOS
El diseo consiste en elaborar un plan de trabajo que permita
precisar los objetivos, el alcance y los resultados de lo que ser
necesario implantar de las recomendaciones del Informe de la
Auditora de Gestin, conjuntamente con la organizacin, para
que cada proyecto sea diseado con la calidad requerida, en el
tiempo y costo establecidos. El plan de trabajo comprende:
1. Definicin del lder del proyecto y de los miembros del

equipo
encargados
de
implantar
la
alternativa
seleccionada (auditora de gestin)

2. Designacin especfica de responsables de cada etapa o
actividad, as como las fechas de conclusin
3. Programacin de reuniones peridicas de evaluacin de
avances, anlisis de problemas y toma de acciones
correctivas.
4. Firma del plan propuesto por todos los participantes
2. Implantacin
Programas de ejecucin, presupuesto y equipos de

trabajo
1. Elaboracin del programa detallado de ejecucin, con las
actividades a llevarse a cabo y la secuencia de su
realizacin (ruta crtica), as como las fechas de
iniciacin, terminacin y presentacin de los informes de
avance y control
2. Preparacin del presupuesto detallado, incluyendo los
requerimientos de recursos materiales y humanos.
3. Formacin de los equipos de trabajo, con la asignacin de
responsables y recursos por actividad.
Procesos de simulacin
Especialmente
cuando
se
trata
de
sistemas
computarizados, desarrollar y ejecutar previamente a
cualquier mtodo de implantacin, pruebas de los
programas que reproduzcan todas las transacciones y
controles que se hayan diseado, para validar su correcto
funcionamiento.
Mtodos de implantacin
Las formas de implantacin depende del problema que se
trate, o bien, al grado de complejidad de las mejoras
propuestas. Los mtodos ms utilizados son:
1. Instantneo: se aplica cuando las recomendaciones son
sencillas y no involucran un gran volumen de
operaciones o unidades administrativas. Es el ms
aconsejable y prctico.
2. Del proyecto piloto: es realizar un ensayo de las
recomendaciones en solo parte de la organizacin o
sistema para medir su funcionamiento, es aplicable
cuando hay relativa similitud en las condiciones que
prevalecen en la organizacin.
3. De implantacin en paralelo: es la operacin
simultnea, por un perodo determinado, tanto del
sistema actual como del que se va a implantar. Esto
permite efectuar modificaciones y ajustes sin crear
graves problemas.
4. De
implantacin
parcial
de
aproximaciones
sucesivas: consiste en seccionar y pasar de etapa en

etapa
solo
hasta
que
se
haya
consolidado
adecuadamente la anterior. Es un mtodo lento.

Factores que inciden en la implantacin:
a) La calidad y adaptacin de los estudios a las
condiciones de la organizacin
b) La participacin que haya tomado en el diseo
quienes estarn a cargo de la implantacin
c) La elaboracin de proyectos y del programa de
implantacin, de tal manera que se obtengan
resultados
concretos
parciales,
mientras
el
desarrollo de los mismos avanza.

d) La venta que se haya hecho del programa de
implantacin dentro de la organizacin
e) La
capacidad
de
los
responsables
de
la
implantacin
f) La intervencin externa de especialistas en caso
necesario
g) El trabajo en equipo
Informes de avance y seguimiento
Se debe elaborar y revisar los informes de avance
conjuntamente con el cliente, vigilando la ruta crtica, para
cumplir con las fechas de terminacin establecidas.
Los
informes deben incluir los resultados de las medidas adoptadas

para verificar las bondades de las recomendaciones.
Ajustes y correcciones en la implantacin: significa evaluar
constantemente, por el grupo de implantacin, la eficacia de
las mejoras introducidas y en su caso, aplicar las medidas
correctivas necesarias.
Medicin y registro: de las variables previamente establecidas
en la etapa de diseo y planeacin una vez iniciada la
operacin
Revisin peridica: asegurar el cumplimiento de los objetivos
y resultados esperados para la implantacin del proyecto.
Ejemplo de un plan de monitoreo:
FLORECITA SUTIL CIA. LTDA
MONITOREO ESTRATGICO DE RECOMENDACIONES
PROYECTO ESTRATGICO PARA LA Responsables: Jefe de Planta de Cultivo
PLANTA DE CULTIVO DE FLORES
de Flores, Director de Comercio Exterior y
CODIGO: D.P.1234
RECOMENDACIONES PROPUESTAS
ventas locales
Unidad estratgica: Departamento de
presupuesto,
planificacin y auditora
interna
METAS O RESULTADOS ESPERADOS
Reprogramar el presupuesto de las Lograr que la planta de cultivo de flores

compras para el ao 2004
cumpla
Redefinir el plan estratgico de ventas a
con
los
estndares
internacionales de ecologa.
Ampliar la cobertura a los mercados
Europa
Iniciar un proceso de destruccin de los
internacionales
qumicos que no renen las normas de Instalacin de la planta para producir

calidad INEN e ISO
abonos orgnicos
Proceder a la importacin directa y

emergente de los productos qumicos
europeos por lo menos para un trimestre
a travs del Dpto. de Comercio Exterior,
lo cual abaratar costos.
Contratar a un especialista para que
elabore un proyecto sobre produccin
de abonos orgnicos para aprovechar
reciclaje
de
desperdicios
del
procesamiento de flores
Capacitar a los obreros en la utilizacin
de abonos orgnicos
Revisar el plan estratgico de la planta
de cultivo de flores para ajustar el
presupuesto y considerar cambios en los
qumicos y fertilizantes.
Ejemplo de un plan de monitoreo estratgico de recomendaciones aprobado con la
administracin de un hospital:
No.
Recomendaciones
Responsable
Plazo
Presupuesto
Observac
implantac
1
Instalacin de un botiqun Jefatura

en la sala de emergencias
de 2 meses
abastecimientos
Renovacin paulatina de Planificacin y 1 ao

quirfanos
$ 1.000.000
abastecimientos
PROYECTOS
ESTRATGICOS
$ 200.000
Primera
etapa
Responsable......................................
CODIGO
Unidad estratgica
Indicador de xito global.................
ESTRATEGIA BASICA
CODIGO
Fecha de monioreo..........................
GUIA PARA LA DEFINICION DE INDICADORES

1. QUE SON LOS INDICADORES?
Los indicadores son parmetros de medicin que reflejan el comportamiento

observado de un fenmeno.
Representan medidas sobre aspectos no
directamente mensurables, como es el caso de muchas de las actividades y

propsitos gubernamentales: salud, educacin, bienestar social, desarrollo
econmico, etc.
Algunos ejemplos de indicadores pueden ser:
Indice de contaminacin ambiental
Tasa de mortalidad hospitalaria
Indice de crecimiento demogrfico
Tasa de desempleo
Costo promedio por alumno graduado de secundaria
Los objetivos especficos que en el marco de la Administracin Pblica se reconocen a

los indicadores de desempeo, son los siguientes:
Analizar el desempeo de las Dependencias y Entidades, vinculndolo con el

cumplimiento de los objetivos
Evaluar sistemticamente el costo de servicios pblicos y de la produccin de

bienes, as como su calidad, pertinencia e impacto social
Verificar que los recursos pblicos se utilicen con honestidad, eficacia y

eficiencia
2. TIPOS DE INDICADORES
2.1 Indicadores Estratgicos

Son los parmetros de medicin del cumplimiento de los objetivos estratgicos de
los programas sectoriales y/o actividades institucionales.
Ejemplo:
Objetivo estratgico
Indicador
Forma de Medicin
Disminuir la tasa global de Tasa
de No de nacidos vivos x mujer al
fecundidad a 2 hijos por mujer fecundidad
ao 2004
No de mujeres de edad frtil (1549) aos
7.998.108
=
= 3 nio s/ mujer
2.666.036
2.2 Indicadores de los proyectos
Miden el logro de los objetivos del proyecto. Permiten identificar la contribucin
que el proyecto aportar para el logro de los objetivos estratgicos
Proyecto
Indicador
Incremento de la eficiencia del Indice
de
proceso de seleccin para efectividad de
ingresar a la licenciatura en seleccin
entrenamiento deportivo
Forma de Medicin
No de bajas imputables al proceso
de seleccin
No de bajas totales (en el primer
ao de la carrera)
10
=
* (100) = 17 %
60
* bajas imputables al proceso de seleccin: bajo rendimiento escolar por deficiente nivel
o insatisfaccin con la eleccin (no le gust la carrera).
Indicador estratgico al que coadyuva: ndice de eficiencia terminal
2.3 Indicadores de gestin
Proporcionan informacin sobre las funciones y procesos clave con los que opera la
dependencia o entidad. Mediante su consulta es factible detectar desviaciones que
impidan en ltimo trmino el cumplimiento de los objetivos estratgicos.
Ejemplo:
Objetivo estratgico
Abastecimiento
Indicador
Forma de Medicin
Indice
de No
de entregas completas y
cumplimiento oportunas
Reclutamiento de brigadas de Indice

de No total de requisiciones
vacunacin
reclutamiento No de gente en brigadas
No de gente requerida
2.4 Indicadores de servicio

Miden el cumplimiento de los estndares definidos para los servicios.
Estndar de servicio: tiempo de conexin del servicio de energa elctrica a partir de la

solicitud de servicio (aplica a servicio domstico) = dos das
Indicador
No de solicitudes atendidas dentro del estndar
3.700
De servicio = --------------------------------------------------------- x 100 ---------- x 100=78
No de solicitudes recibidas
4.750
3. DIMENSIONES A EVALUAR MEDIANTE LOS INDICADORES
Las dimensiones a evaluar por medio de los indicadores son:
Impacto: Mide el grado de cumplimiento de los objetivos y prioridades

nacionales y sectoriales en el contexto externo.
Permite cuantificar
valores de tipo poltico y social. El impacto tambin puede medirse en

forma interna, cuando los servicios que se otorgan son para clientes
dentro de la misma institucin.
Objetivo estratgico
Indicador
Forma de Medicin
Preservacin de los recursos Indice
de Superficie degradada
forestales en el Estado
reforestacin
Superficie objetivo
x 100 =
18 Ha
=
= 50 %
36 Ha
Cobertura: Mide el alcance de beneficios a la poblacin objetivo. La

poblacin objetivo debe ser considerada en su dimensin real.
Objetivo estratgico
Indicador
Forma de Medicin
Prevenir la morbilidad infantil Cobertura de Poblacin vacunada
y reducir el ndice de vacunacin
Poblacin objetivo
x 100 =
mortalidad
1.450.000
=
x 100 = 96.6%
1.500.000
Eficiencia: Mide costos unitarios y productividad.
Refleja la
racionalizacin en el uso de los recursos financieros, materiales y

humanos. Un proceso deficiente logra la mayor cantidad de productos o
servicios al menor costo y tiempo posibles.
Objetivo estratgico
Indicador
Mejora la productividad en las Indice
de
instalaciones de lneas de productividad
transmisin
en instalacin
de lneas de
transmisin
Eficiencia
administrativa
Forma de Medicin
Km de lneas de transmisin
instaladas
Nmero
de
trabajadores
involucrados
1.000
=
= 40 Km por trabaj
25
Gasto administrativo
Gasto total de operacin x 100 =
3.582.314
=
x 100 = 15 %
23.402.128
Calidad: Mide el grado en que los productos y/o servicios satisfacen las
necesidades y expectativas de los clientes y/o usuarios
Objetivo estratgico
Indicador
Forma de Medicin
Prevenir la morbilidad infantil Nivel
de Puntuaciones obtenidas en las
y reducir el ndice de satisfaccin de encuestas individuales
mortalidad
la poblacin
Total de la muestra
x 100
538
=
x 100 = 77 %
700
Alineacin de recursos: Congruencia entre recursos aprobados y

suministrados (cantidad y oportunidad).
Objetivo estratgico
Indicador
Forma de Medicin
Que se cuente con los recursos Indice
de Presupuesto otorgado $
negociados para el logro de los suficiencia de
x 100
objetivos y metas propuestos recursos
Prespuesto aprobado $
en cada dependencia y entidad
Indice
de $ recibido segn calendario
oportunidad
x 100
$ recursos programados
Indice
de
retraso
en Diferencial de das
asignacin
Fecha calendarizada de asignacin
(das de retraso y fecha real de asignacin
INDICADORES DE GESTION
Indicadores estratgicos
Cobertura de demanda nacional
Indice de oportunidad en entrega
costo
Indice global de satisfaccin del servicio
Abastecimiento
Costo unitario por libro

Costo administrativo como % del
% de produccin subcontratada
Contratacin
Produccin
servicios
Resultados/impac
Resultados /
to
% entregas completas
y
oportunas
Costo
eficiencia
Costo promedio: papel
tinta, goma
Costo logstica
Valor de inventario
Rotacin de inventario
Paro de produccin
No. De compras
Problemas internos
Calidad
% rechazos
% proveedores claves
% material obsoleto
Almacenamiento
de
impresin
Co
se
di
Resultados /
Resultados /
impacto
impacto
impacto
im
Volumen producido vs
requerimientos
promedio ponderado
en das
Costo unitario total

Costo unitario promed
por nivel de tiraje
% de produccin no
entregada
Costo oportunam
eficiencia
% inventario daado
en almacenamiento
%
di
de
Costo eficiencia
Costo de produccin
total unitaria
Costo de produccin
total unit por nivel de
tiraje
% de material
desperdiciado en el
perodo
Horas de mantenimien
Total de perodo
% tiempo mquinas
descompuestas
% de entregas
completas y oportunas
Costo eficiencia
Costo unitario directo
promedio de
almacenamiento (ao)
Co
di
C
Calidad
No. rechazo libros
terminados
Indice calidad de
libros
% proveedores claves
Calidad percibida
Calidad
% rechazo libros
terminados
Indice calidad de
libros
Calidad percibida
Indicador del Proyecto
Proyecto
Objetivo
Rediseo de proceso de Reducir el nivel de mermas
almacenamiento
Indicadores
% de inventario daado en
almacenamiento
Indicador de Servicios
%
di
Sa
po
cu
su
lib
Proyecto
Objetivo
Indicadores
Informacin a estados Respuesta a un mximo de 4 No de aclaraciones atendidas
respecto a sus remesas horas
en un mximo de 4 horas
de libros
------------------------------- x
100
No total de solicitudes de
aclaracin recibidas
TIPOS DE INDICADORES
PROGRAMAS Y/O
ACTIVIDADES
INSTITUCIONALES
PROYECTOS
INSTITUCIONALES Y/O
DE INVERSION
PROCESOS
SERVICIOS
OPERATIVOS
ESTANDARES DE SERVICIO
INDICE
1. GENERALIDADES ..................................................................................................... 1
1.1 EVOLUCION DE LA AUDITORIA ..................................................................... 1
1.2 SIMILITUDES Y DIFERENCIAS ENTRE AUDITORIA DE GESTION Y
AUDITORIA FINANCIERA ....................................................................................... 2
1.3 DIFERENTES CONCEPTOS DE AUDITORIA DE GESTION Y SU
IMPORTANCIA .......................................................................................................... 2
1.4 CONCEPTOS DE LAS 5 Es: EFICIENCIA, EFECTIVIDAD O EFICACIA,
ECONOMIA, ETICA Y ECOLOGA ......................................................................... 4
1.5 COMPARACION DE LA AUDITORIA FINANCIERA CON LA AUDITORIA
DE GESTION, ADMINISTRATIVA OPERACIONAL, DE RENDIMIENTO, DE
LAS 5 Es. ...................................................................................................................... 5
1.6 QUE ES Y NO ES LA AUDITORIA DE GESTION ............................................ 6
2. FASES DE LA AUDITORIA DE GESTION .............................................................. 8
2.1 FASE I: ................................................................................................................... 8
FAMILIARIZACIN Y REVISIN DE LEGISLACIN Y NORMATIVIDAD ..... 8
2.2 FASE II: ................................................................................................................ 11
EVALUACIN DEL SISTEMA DE CONTROL INTERNO .................................. 11
Ejemplo de Cuestionario de Control Interno .......................................................... 14
Ejemplo de narrativa de control interno ................................................................. 15
Ejemplo de Flujograma .......................................................................................... 16
Ejemplo de Cuestionario de Control Interno de Etica ............................................ 19
2.3 FASE III. .............................................................................................................. 20
DESARROLLO DE HALLAZGOS O EXAMEN PROFUNDO DE AREAS
CRITICAS .................................................................................................................. 20
TCNICAS DE AUDITORIA ................................................................................... 22
CRITERIOS Y PARMETROS DE EVALUACION .............................................. 24
Ejemplo de Examen Profundo de Areas Crticas ................................................... 26
Ejemplo de entrevista: ............................................................................................ 28
FASE IV: ........................................................................................................................ 30
COMUNICACIN DE RESULTADOS E INFORMES DE AUDITORIA ................. 30
4.1 Importancia de la comunicacin de resultados ..................................................... 30
4.2 Definicin del informe de auditora...................................................................... 31
4.3 Caractersticas del informe ................................................................................... 31
4.4 Tipos de informes ................................................................................................. 32
4.5 Ejemplo de programa de la Fase IV ..................................................................... 32
Ejemplo de un informe de auditora de gestin de una hacienda: .............................. 34
Ejemplo de un informe de auditora de gestin en un hospital .................................. 35
Ejemplo de carta informe de auditora ....................................................................... 36
FASE V. MONITOREO ESTRATGICO DE RECOMENDACIONES JUNTO CON
LA ADMINISTRACIN ............................................................................................... 37
5.1 Fase de monitoreo: Diseo, Implantacin y evaluacin de recomendaciones ..... 37
Ejemplo de un plan de monitoreo:.............................................................................. 41
GUIA PARA LA DEFINICION DE INDICADORES .................................................. 43
1. QUE SON LOS INDICADORES? ........................................................................ 43
2. TIPOS DE INDICADORES ................................................................................... 43
3. DIMENSIONES A EVALUAR MEDIANTE LOS INDICADORES .................. 45

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AUDITORIA DE GESTION

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