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AUDITORIA DE ESTADOS FINANCIEROS

AUDITORIA: es un examen crtico y sistemtico.


critico (criticar, opinar; entrega una opinin sobre algo Ej. de los estados financieros)
sistemtico (para lograr criticar u opinar debo seguir un procedimiento, un sistema)
auditor interno es mas intensio por!ue puede abarcar menos reas !ue el ". externo, este abarca muc#as. $oda empresa tiene un control
interno, algunas ms fuerte y otras ms d%biles; por ello es importante ealuar !ue tan bueno es el control interno de la empresa en estudio.
Control interno: elementos &'lan de organi(acin (organigrama)
&'rocedimientos (manual de como se #acen las cosas)
&)istema contable (si entrega la informacin adecuada)
&)istemas informticos
&*ecursos #umanos (personal) este elemento es el ms importante.
Objetivos
+. 'roteccin de los actios de la empresa (errores e irregularidades) Control interno contable
,. "segurar la confiabilidad de la informacin (especialmente la contable) (Auditor externo
-. 'romoer la eficiencia operacional Control interno administrativo
.. /ograr la ad#esin a las polticas de la empresa (Auditor interno
!rocedimientos de auditor"a a a#licar 0naturale(a
0oportunidad
0profundidad
Ries$os en auditoria 0in#erente
0control responsabilidad de la empresa
0deteccin responsabilidad del auditor
NA%AS 01ormas personales
01ormas relatias al trabajo
01ormas relatias al dictamen
E& AUDITOR ' SU TRA(A)O
2314561E) 7E /" 461$"85/57"7 9 7E /6) E)$"76) 461$"8/E)
/a contabilidad dejo de conceptuarse como la t%cnica de permitir el solo cumplimiento de disposiciones legales para dar lugar a un concepto ms
amplio seg:n el cual la contabilidad, es el medio !ue permite la obtencin de informaciones :tiles para la toma de decisiones, planificacin y
control.
/a informacin !ue se supone de utilidad se refiere al patrimonio de la empresa y a sus transformaciones durante el tiempo, de tal modo !ue
permita conocer no solo su eolucin en el pasado sino tambi%n determinar tendencias y extrapolar datos.
$oda la informacin recopilable por el sistema contable de la empresa, es comunicada a sus usuarios mediante informes contables, !ue pueden
ser de uso externo o interno. /os informes contables destinados a terceros ajenos a la empresa son com:nmente denominados estados contables.
Es decir los estados contables son informes escritos !ue suministran a terceros ajenos de la empresa, informaciones sobre la situacin patrimonial
de esta y sobre la eolucin de este patrimonio tal informacin es :til para;
". Ealuar la gestin de la empresa.
8. "nali(ar su rentabilidad y estructura patrimonial para decidir sobre aspectos tales como;
+.&6torgamientos de cr%ditos.
,.&5ncorporacion de la empresa a !ue pertenece los estados contables, al listado de proeedores del tercero !ue est efectuando
la ealuacin.
-.&"d!uirir el control de la empresa o efectuar inersiones menores en ella.
4. 7eterminar las obligaciones impositias de la empresa, sin perjuicio de los ajustes !ue en irtud de lo !ue estable(can las normas
legales correspondiente deban practicarse.
7. 'lanificar para el futuro.
E. 6tros fines.
7el precedente resumen se puede inferir la siguiente nomina de interesados en los estados financieros de una empresa;
+) 'ropietarios.
,) 'osibles proeedores.
-) 'osibles clientes.
.) 'osibles inersores.
;) 8ancos y otras entidades financieras.
<) "utoridades fiscales ()55, "duanas)
=) "utoridades de control del funcionamiento de la empresa ()>))
)on muc#os los interesados en los estados contables, por lo !ue resulta necesario el cumplimiento de por lo menos , re!uisitos con ellos
relacionados;
+. 5nformar a los usuarios acerca !ue criterios #an sido seguidos para su formulacin.
,. )uministrar una opinin de un tercero ajeno a la empresa, con referencia a la responsabilidad con !ue reflejan la situacin del patrimonio
y su eolucin durante el periodo por ellos cubierto.
El +? re!uisito es consecuencia del #ec#o de !ue los terceros ajenos a la empresa raramente tienen acceso a la fuente de los datos y solo en
determinados casos reciben informaciones adicionales a las contenidas en los estados contables. 'ara satisfacer tal necesidad la profesin a
adoptado un conjunto de conenciones conocidas como normas internacionales de contabilidad *NIC, a !ue se refieren bsicamente a la
aluacin del patrimonio y a la exposicin de la informacin en ellos contenidos.
4uando se dice !ue ciertos estados contables #an sido preparados de acuerdo con 154, ellos suponen informar !ue se #an seguido una serie de
pautas !ue son conocidas por los miembros de la profesin y en alguna medida por los usuarios en general. 'ero si la referencia a !ue los estados
contables fueron preparados de acuerdo con las 154 preiniese de la propia empresa, la confiabilidad de esa aseeracin podra motiar ciertas
dudas. Es por ello !ue se recurre a un tercero, un profesional independiente cuya tarea es la de emitir una opinin acerca de la ra(onabilidad de
las informaciones expuestas por los estados contables y de la aplicacin de las 154.
AUDITORIA E+TERNA ' AUDITORIA INTERNA
&a auditor"a externa, no es otra cosa !ue la de los estados contables, y !ue es lleada por un profesional independiente y por lo tanto ajeno a la
empresa.
&a auditor"a interna en cambio es la reali(ada por personal de la propia empresa y no consiste en el examen de estados contables, sino en el de
todo tipo de relacin de la empresa.
/as diferencias entre ambas auditorias estn en los siguientes aspectos:
A, O()ETI-OS
El auditor externo reali(a auditoria de estados contables y subsidiariamente en cierta medida auditoria operatia.
El auditor interno practica auditoria operatia y a eces colabora en auditoria de estados contables.
(, SU)ETO
El auditor externo es un profesional independiente !ue no debe encontrarse en relacin de dependencia con la empresa, pues ello ulneraria su
independencia de criterio.
El auditor interno es normalmente un empleado de la empresa, aun cuando ocasionalmente contrate un sistema de auditora interna con alg:n
profesional independiente.
C, %RADO DE INDE!ENDENCIA
El auditor externo es completamente independiente y no es empleado de la empresa.
El auditor interno si es empelado lo !ue se #ace perder parte de su independencia.
D, INTERESES SER-IDOS
El auditor interno brinda un sericio a la gerencia de la empresa, tambi%n lo #ace el auditor externo, pero su opinin o dictamen est destinado
#acer :til tambi%n a terceros ajenos a la empresa; lo !ue difcilmente podra suceder en caso del informe de un auditor interno dada su manera de
dependencia.
E, RES!ONSA(I&IDAD
4omo consecuencia de lo anterior es !ue el auditor interno responde solo ante el niel jerr!uico superior dentro de la empresa, en tanto
!ue en irtud de la confian(a !ue la comunidad deposita sobre los dictmenes de las auditoras externas, estos se en obligados a responder ante
el p:blico y ante sus pares lo !ue puede acarrearles problemas de responsabilidad ciil, penal o profesional.
F, A&CANCE DE& TRA(A)O
4omo el auditor externo busca formarse una opinin sobre los estados contables considerados en conjunto, debe reali(ar una serie de trabajo
aplicando ciertas t%cnicas y procedimientos. En cambio el auditor interno suele perseguir objetios particulares relacionados con ciertas reas de
modo !ue si bien acostumbra aplicar t%cnicas similares, como debe prestar mayor atencin a los aspectos operatios de la empresa, lo #ace sobre
una mayor cantidad de operaciones, es decir con un alcance superior al del auditor externo, examina mayor diersidad de operaciones y con
menor intensidad.
%, CONTINUIDAD DE& TRA(A)O
'ara !ue el auditor interno se encuentre en reaccin de dependencia con la empresa, desarrolla su trabajo prcticamente continuamente y a
examinando arias reas operatias sobre la base de alg:n plan. En general tiende a cubrir todas las reas operatias sobre una base relatia a lo
largo de ciertos periodos. En cambio el auditor externo solo reali(a un n:mero determinado de isitas por a@o, por lo general de + a . eces seg:n
la caracterstica de la empresa y la programacin de su trabajo.
., COSTOS
En lneas generales los #onorarios de los profesionales independientes son por ms ra(ones relatiamente superiores a los costos incurridos por
la empresa en personal en relacin de dependencia.

E& AUDITOR ' E& FRAUDE
Es importante reiterar !ue la funcin principal del auditor externo es el examen de los estados contables, con el propsito de emitir una opinin
sobre su ra(onabilidad. 7e la definicin anterior surge con claridad !ue la funcin del auditor Ano es la de detectar fraudes u erroresA, sin embargo
esa era la mentalidad !ue prealeca durante los primeros tiempos de la auditoria, pero tal postura fue modificndose con el correr de los tiempos;
a ello ayudo el mejoramiento de los sistemas de control interno de la empresa, lo !ue permiti !ue la confian(a de propietarios y administradores
descansara ms en la efectiidad de estos sistemas, !ue en las reisiones posteriores practicadas por terceros o por funcionarios de la empresa.
1o debe esperarse !ue el auditor adems de opinar sobre los estados contables, garantice la inasistencia de fraudes o de simples errores,
pero si puede ocurrir !ue el profesional con motio de la aplicacin de las t%cnicas y procedimientos de auditora, determine la existencia de alguna
situacin de este tipo, tal #ec#o a de re!uerir del auditor las siguientes actitudes;
a) )i el efecto del fraude es cuantificable, ealuar su efecto sobre las cifras arrojadas por los estados contables, para as determinar si su
dictamen a deberse afectado, lo !ue depender entonces de la significatiidad de las distorsiones producidas. 'or supuesto !ue adems deber
poner en conocimiento de su cliente del #alla(go efectuado.
b) )i dic#o efecto solo puede ser cuantificado mediante un trabajo adicional !ue excedera al de lo auditara normal, deber conenir con su
cliente !uien a de proceder a la correspondiente inestigacin. 3na e( definida la responsabilidad de esa tarea y determinadas las consecuencias
del fraude deben ealuarse su efecto sobre el dictamen.
Bue ocurre cuando un fraude existe, pero el auditor externo !ue examino los estados contables, no lo #a descubierto; seg:n lo dic#o, el auditor no
garanti(a la inasistencia de fraudes, por lo !ue en un principio no le cabria responsabilidad alguna. 1o obstante ello, cuando el fraude es tan
eidente !ue mediante la aplicacin cuidadosa de los procedimientos normales de auditora, debera ineitablemente #aber sido descubierto, el
auditor puede ser imputado de negligente y en consecuencia por frustrar el sentimiento de confian(a p:blica !ue sus opiniones deben merecer,
deber afrontar responsabilidades de tipo ciil y penal.
SISTE/A DE CONTRO& INTERNO
3na norma (1"C")) relatia a la ejecucin del trabajo de auditora se@ala !ue se deber #acer un estudio y ealuacin del sistema de control
interno existente para planificar la auditoria y para determinar la naturale0a1 extensi2n 3 o#ortunidad de los procedimientos de auditora a
aplicar.
A4ontrol interno; comprende el plan de organi(acin y el conjunto coordinado de los m%todos y medidas adoptadas dentro de una empresa para
salaguardar sus actios, erificar la exactitud y eracidad de su informacin contable, promoer la eficiencia de las operaciones y alentar la
ad#esin de la poltica prescrita por la gerenciaA.

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