DR.

CPC Richard Cuenca Chvez

Gerente General RBN International S.A.C. Lima Per
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NIC 41 CASOS
PRACTICOS

Caso No.1
Una empresa maneja un parque de diversiones en el Sur de frica. Ellos
han surtido el parque con animales salvajes, naturales del continente
africano; y algunos animales exticos de otros continentes. La empresa
alimenta y nutre a los animales.
El parque de diversiones ofrece a los clientes un tipo de tour guiado de
safari. El parque tambin es usado para cazar y pescar.
Puede ser considerada la actividad recreacional como una actividad
agrcola?

Caso No.1
Solucin
No. El manejo del parque de diversiones no es una actividad
agrcola. La gerencia est involucrada en la transformacin
biolgica de estos animales principalmente para proveer al pblico
una actividad de recreacin ms que para una venta o para una
transformacin en un producto agrcola o en un activo biolgico
adicional.

Caso No.2
Una empresa cra ganado vacuno, lo sacrifica
y vende la carne a los mercados locales.
En qu etapa un activo biolgico se convierte en un producto
agrcola?

Caso No.2
Solucin
Los ganados vacunos son activos biolgicos mientras estn con
vida. Cuando stos son sacrificados la transformacin biolgica
cesa y la carne de res se define como producto agrcola.
La empresa debe informar para el ganado vacuno de acuerdo con la
NIC 41 y la carne de res como inventario, segn la NIC 2.

Caso No.3
Una empresa est involucrada en la fabricacin de vinos, para lo cual
cultiva y cosecha las uvas para producir el vino.
En qu etapa un activo biolgico se convierte en un producto agrcola?

Caso No.3
Solucin
La vid es un activo biolgico que continuamente genera activos
biolgicos adicionales, esto es cosechas de vid. Cuando la empresa
cosecha la uva, estos dejan la transformacin biolgica y se
convierten en producto agrcola. La vid contina como planta viva y
debe reconocerse como un activo biolgico.
La empresa debe informar para la vid de acuerdo con la NIC 41 y la
cosecha de uvas como inventario, segn la NIC 2.

Caso No.4
Los activos biolgicos se definen como animales o plantas. En
cambio, la produccin agrcola es el producto de la cosecha de los
activos biolgicos del ente.
Los activos biolgicos se pueden vender, madurar en el producto
agrcola o generar un activo biolgico adicional.

Caso No.4
Los siguientes son ejemplos de cada categora de activos biolgicos:
Activos
Biolgicos

Activos
Biolgicos para la
venta

Producto Agrcola

Activo Biolgico
adicional

Vacas lecheras

Ganado

Carne de
res/Leche/Cuero

Becerro

Ovejas

Ganado

Carne de res/Lana

Cordero

rboles

rboles

Tronco/Caucho

rbol joven/Semilla

Vid

Vid

Cosecha de uvas

rbol joven/Semilla

rboles de Fruta

rboles de Fruta

Cosecha de frutas

rbol joven/Semilla

Cmo se aplicaran las reglas de medicin expuestas por la NIC 41?

Caso No.4
Solucin
a) Los activos biolgicos para la venta deben ser registradas de acuerdo
con la NIC 41 hasta el punto de venta;
b) Los activos biolgicos adicionales se deben reconocer como activos
biolgicos en el punto de la generacin; y
c) El producto agrcola se debe reconocer como inventario en el punto
de cosecha.

Caso No.5
a) Una empresa compr 100 cabezas de ganado en una subasta por
S/.100,000 el 30 de junio de 2012. Los costos de transporte fueron
de S/.1,000. La entidad tendra que incurrir en el mismo costo del
transporte si hubiera vendido su ganado en la subasta, adems del
2% de honorarios del subastador en el precio de mercado del
ganado pagadero por el vendedor.
b) El 31 de diciembre de 2012, el valor de mercado del ganado se
increment a 110,000.
c) El 15 de junio de 2013, el valor razonable de las 100 cabezas de
ganado fue S/.101,000. 42 de ellos, fueron sacrificados ese da y el
costo total fue de S/.4,200. El valor de mercado de la carne de res
en ese da fue de 48,300.

Caso No.5
d)El 30 de junio de 2013, el valor razonable
del ganado restante (58) fue de S/ 64,960.
El costo estimado de transporte es de S/
400.

e)La empresa adopta el modelo del valor

razonable para reconocer los activos
biolgicos.

Caso No.5
Solucin:
S/.
----------------- 1 ---------------Activo biolgico
Caja Bancos

S/.

101,000
101,000

Por la compra de las 100 cabezas de ganado que incluyen los gastos de
transporte.

Caso No.5
Reconocimiento inicial
Valor de mercado
Comisin del 2%
Neto
Valor en libros
Prdida
-------------------- x --------------66 Gasto
31 Activo biolgico

S/.
100,000
(2,000)
98,000
101,000
( 3,000)
3,000
3,000

Por el reconocimiento inicial del activo biolgico a su valor razonable.

Caso No.5
b) Al 31 de diciembre de 2012, el precio de mercado del ganado
se increment a S/.110,000 por lo tanto:
Valor de mercado
Comisin del 2%
Neto
Valor en libros
Ganancia
-------------------- x --------------31 Activo biolgico
76 Ingreso

S/.
110,000
( 2,200)
107,800
98,000
9,800
9,800
9,800

Por el aumento del valor razonable del activo biolgico al 31

de diciembre de 2006

Caso No.5
c) El 15 de junio de 2013 se sacrificaron 42 cabezas que involucra un
costo de S/.4,200; por lo tanto, se deber transferir la carne
resultante al inventario:
S/.
Valor de mercado
48,300
Costo del sacrificio
( 4,200)
Neto
44,100
-------------------- x --------------31 Activo biolgico
4,200
104
Caja Bancos
Para costear los costos de sacrificio del ganado.
-------------------- x --------------Inventarios
44,100
Activo biolgico
44,100

4,200

Por la transferencia de la carne de ganado a los inventarios.

Caso No.5
d) Al 30 de junio de 2013 el valor razonable del ganado restante
fue de S/.64,960 y el costo de transporte estimado S/.400.
S/.
Valor de mercado64,960
Subastador 2%
(1,299)
Neto
63,661
Saldo en libros
67,900 (107,800 + 4,200 44,100)
Prdida
4,239
-------------------- x --------------66 Gasto
4,239
31
Activo biolgico
4,239

Por la disminucin en el valor razonable del activo biolgico.

Caso No.6
Una empresa se encuentra en el negocio de crecimiento y venta de
arroz. Los costos de las actividades de plantacin de arroz son altos, y el
gobierno ha ofrecido subsidios a los cultivadores como un estmulo para
quedarse en la industria y mantenerla. Estos subsidios se darn al final
de cada uno de los prximos tres aos en el supuesto de que la entidad
contine en el negocio. El propsito del subsidio es reducir los costos de
operacin de la empresa durante los tres aos.
La empresa piensa continuar en el negocio y reconoce su activo
biolgico a valor razonable menos los costos estimados hasta el punto
de venta.
Cules son las condiciones de reconocimiento de los subsidios
gubernamentales relacionados con el valor razonable de los activos
biolgicos?

Caso No.6
Solucin
Una empresa debe reconocer los subsidios gubernamentales como
ingreso cuando, y slo cuando, las condiciones establecidas para el
subsidio estn relacionadas con los activos biolgicos medidos al valor
razonable menos los costos estimados hasta el punto de la venta.
El subsidio debe ser reconocido cuando sea recibido.
El subsidio es una cuenta por cobrar y se debe reconocer en cada
perodo, por los tres aos, cuando la empresa cultiva la planta de arroz.
En ese punto, la empresa accede a las condiciones del subsidio.

Caso No.7
Una empresa se encuentra en el negocio de crecimiento y cosecha de
caa de azcar. Junto con otros cultivadores, vende la caa cosechada a
una fbrica local. Existen otras fbricas localizadas en otras partes del
pas; sin embargo, es poco econmico transportar la caa de azcar a
dichas fbricas, a pesar de que estas a menudo pagan precios ms altos
por la caa.
Un mercado con un solo comprador puede ser considerado mercado
activo?

Caso No.7
Solucin:
Un mercado activo se define como un mercado dnde todas
las condiciones siguientes existen:
a) Los artculos comercializados dentro del mercado son
homogneos.
b) Los compradores y los vendedores dispuestos pueden ser
encontrados normalmente en cualquier momento; y
c) Los precios estn a disposicin para el pblico.
No, el mercado local un comprador y varios vendedores
no se considera un mercado activo segn la definicin. El
precio fijado en este mercado no debe ser usado como base
para medir el valor razonable de los activos biolgicos.

Caso No.8
La empresa debe considerar para determinar el valor razonable:
a) El precio de la transaccin ms reciente en el mercado activo,
considerando que no haya habido ningn cambio significativo, en
circunstancias econmicas, entre la fecha de esa transaccin y la fecha
del balance.
b) Los precios de mercado para activos semejantes con el ajuste para
reflejar las diferencias; y
c) Referencias del sector.
La empresa debe utilizar el valor presente de los flujos de caja
netos esperados del activo descontado en un mercado actual si
ninguna de las opciones mencionadas se encuentra disponible.

Caso No.8
Una empresa est involucrada en el negocio de piscicultura, el cual consiste
en un proceso de engendramiento y crecimiento del pez, para su posterior
venta.
La empresa ha entrado en un contrato a plazo fijo de 3 meses para vender
todo su pez restante en fecha futura a US$4 por kilogramo. El precio de
mercado del pez era de $5 por el kilogramo al 31 de diciembre 2006.
El valor razonable puede ser determinado por las ventas adelantadas que
una entidad realiza?

Caso No.8
Solucin:
No. El 31 de diciembre del 2006 la empresa debe determinar el valor
razonable utilizando el precio de mercado del pez de $5 por kilogramo.
Los precios de contrato no son necesariamente relevantes para
determinar el valor de mercado, porque el valor de mercado refleja el
mercado actual en que un comprador y un vendedor bien informados
que actan libremente y celebran una transaccin. Como consecuencia,
el valor razonable de un activo biolgico o de un producto agrcola no se
ajusta por el hecho de que un contrato exista.

Caso No.9
Una empresa est dedicada a la crianza de ganado (activos biolgicos), y los
reconoce al valor razonable menos los costos estimados hasta el punto de
venta. El valor razonable se calcul en base a un precio determinado en los
mercados locales de ganado. Una serie de desastres naturales ha impactado
en los precios del ganado, hacindolos sumamente voltiles. La entidad
considera que los precios en estos mercados reflejan las condiciones
anormales y como tal no son confiables, y desean adoptar un enfoque basado
en el costo para el perodo actual.
Una entidad puede volver al modelo de costo para los activos biolgicos
que se midieron previamente a su valor razonable menos los costos
estimados para la fase de venta cuando hay la incapacidad de medirlo a un
valor razonablemente confiable?

Caso No.9
Solucin:
La empresa no puede revertir el modelo de costeo.
Hay una presuncin que el valor de mercado puede ser medido
confiablemente para los activos biolgicos. Esta presuncin slo se puede
hacer en el reconocimiento inicial.
La entidad ha adoptado el valor razonable menos los costos estimados para
la fase de venta como la base de medida en el reconocimiento inicial. Debe
continuar adoptando el modelo del valor razonable. Los precios en el
mercado pueden ser ajustados para tomar en consideracin las condiciones
anormales.

Caso No.10
Una empresa establece una plantacin durante el 2006, incurriendo en
gastos por S/.1,000. Los arbustos de t tomarn 10 aos para madurar y
entonces producir las hojas para cosechar durante 40 aos. Durante los 10
aos de maduracin, la empresa slo incurrir en costos de conservacin.
Una vez que los arbustos maduren, la empresa incurrir en costos de
cosecha as como en costos de conservacin. Asimismo, recibir ingresos
de la venta de las hojas, las cuales sern vendidas a fabricantes externos.

Caso No.10
La empresa detall las proyecciones anuales de los flujos de caja
futuros, los cuales se resumen de la siguiente manera:

Aos

1-10

11- 20

21-30

31-40

41-50

Total

Ingresos

22,000

24,000

24,000

20,000

90,000

Egresos

(5,000)

(12,000)

(14,000)

(16,000)

(18,000)

(65,000)

Neto

(5,000)

10,000

10,000

8,000

2,000

25,000

Caso No.10
Notas:
A) Todo el cuadro est expresado en los precios del da, sin tomar en
cuenta la inflacin futura.
B) Los datos y supuestos usados en esta solucin han sido modificadas
slo para propsitos ilustrativos.
La empresa est preparando los estados financieros por el ao
terminado el 31 diciembre 2006 y nota que no hay precio de mercado
disponible para una plantacin de t recientemente realizada.

Caso No.10
En consecuencia, la empresa est evaluando la manera en la que ellos
pueden calcular el valor razonable de la plantacin basado en el valor
presente de los flujos de caja netos esperados.
El mercado ha determinado un descuento antes de impuestos del 11%.
Cmo debe determinar la empresa el valor razonable de un activo
biolgico que utiliza los flujos de caja netos esperados?

Caso No.10
Solucin:
La empresa debera aplicar una tasa de descuento del 11% al detalle de
las proyecciones anuales del flujo de caja. Este clculo del valor presente
de los flujos de caja netos esperados es de S/.84. Por lo tanto, la
empresa debe reconocer un activo por la diferencia del costo con el
valor presente de los flujos de caja netos relacionados con la plantacin
de t de S/.84.

Costo
Valor presente de flujos
Prdida

S/.
1,000
84
916

Caso No.10
La empresa debe reconocer lo siguiente en los estados financieros
de al 31 de diciembre 2006:
----------------- x -------------------Activo de plantacin de t
Caja y bancos
----------------- x -------------------Gasto
Activo de plantacin de t

1,000
1,000
916
916

Caso No.11
La empresa se dedica a la comercializacin de esprragos y vid para lo
cual utiliza sus propios campos de cultivo.
Al 31 de diciembre de 2006, la empresa cuenta con cultivos en proceso
por S/.0.53 millones (S/.0.11 millones en esprragos y S/.0.42 millones en
vid).

Caso No.11
De acuerdo con la NIC, cada uno de los cambios fsicos en los activos es
observable, mesurable y tiene una relacin directa con los beneficios
econmicos futuros. Es por ello que debemos valuar los cultivos en
proceso utilizando los valores razonables del mercado menos los costos
estimados hasta el punto de venta (los cuales incluirn los costos de
produccin estimados hasta el punto de cosecha).

Caso No.11
Informacin necesaria para realizar el clculo:
Tiempo de cultivo y fechas programadas de cosecha.
Tiempo y estado en el que se encuentran a la fecha de corte cada
uno de los lotes.
Tiempo estimado para la cosecha por cada uno de los cultivos.
Costo insumido a la fecha de corte.
Costo proyectado a incurrirse hasta el punto de cosecha.
Kilos de produccin a obtenerse por cada uno de los cultivos.
Precio de mercado de los productos en su estado final a la fecha de
corte

Caso No.11
Clculo de valor razonable de cultivos en proceso
1)

Al precio de mercado obtenido se le deducen los gastos a incurrirse para

realizarse la venta (Gastos de transporte, gastos de lavado y separacin,
etc.).
2) Con el precio obtenido en el paso 1, se determina la utilidad o prdida al
realizarse la venta.
Kg
a obt.

Precio
S/.

Ingreso
Proyectado
S/. 000

Costo
Insumido
S/. 000

Costo a
incurrirse
S/. 000

Total
Costo
S/. 000

Utilidad
(Prdida)
S/. 000

Esprragos

292,360

2.65

775

108

272

380

395

Vid

440,715

0.98

432

420

120

540

(108)

1,207

528

392

920

287

Total

Precios al 31 de diciembre netos

de costos necesarios para realizar la venta

Costo de cultivos en proceso

Caso No.11
3) La utilidad o prdida obtenida debe ser asignada a cada lote en proporcin al
tiempo que stos llevan en proceso. Este proceso se realiza debido a que los
tipos de cultivo que manipula la compaa tienen un comportamiento
homogneo; es decir, los costos insumidos no varan significativamente mes a
mes, ni requieren un costo adicional en alguna etapa de su desarrollo
biolgico.

(C/A) x B

Tiempo de cultivo en

Tiempo transcurrido al

Utilidad (Prdida) proyectada

Utilidad (Prdida)

meses

corte en meses

proporcional
S/.000

S/.000

Esprragos

Vid

395

198

10

(108)

(97)

Caso No.11
Asiento contable
S/.000
198

S/.000

Existencias ( Cultivos en proceso)

Ingresos
198
Por el aumento del valor por el reconocimiento inicial al valor razonable (esprragos)
S/.000
S/.000
Gastos
97
Existencias (Cultivos en proceso)
97

Por la disminucin del valor por el reconocimiento inicial al

valor razonable (vid).