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Departamento de Consultas
Intendencia de Asuntos Jurdicos
IMPUESTO SOBRE LA RENTA APLICABLE A RENTAS
GENERADAS POR CONTRIBUYENTES NO RESIDENTES SIN
ESTABLECIMIENTO PERMANENTE
Este material solo puede ser utilizado con fines ilustrativos y no sustituye la consulta de
leyes y reglamentos correspondientes.
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2
Ley de Migracin, Decreto Nmero 95-98 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 16.
Ibd.
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leyes y reglamentos correspondientes.
Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 6.
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leyes y reglamentos correspondientes.
Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 97.
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leyes y reglamentos correspondientes.
Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 98.
Cdigo Tributario, Decreto Nmero 6-91 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 28.
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Ibd. artculo 29
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EXENCIONES
Para el tema de las rentas pagadas o acreditadas a no residentes sin
establecimiento permanente, se establece el principio que son aplicables las
exenciones generales contenidas en el libro I de la Ley de Actualizacin Tributaria.
Es importante mencionar que se encuentran exentas las rentas que el Estado de
Guatemala pague a entidades no residentes, por concepto de intereses u otras
obligaciones. 8
Ley de Actualizacin Tributaria, Decreto Nmero 10-2012 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 100.
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TIPOS IMPOSITIVOS
Los tipos impositivos aplicables a la renta imponible se aplican dependiendo del
origen de la Renta 12
, pudiendo ser los siguientes:
5%
a. Actividades de transporte internacional de carga y pasajeros:
i. El valor de los pasajes vendidos en el pas o en el extranjero para ser extendidos
en Guatemala, independientemente del origen o destino del pasajero.
ii. El valor de los fletes por carga originaria de Guatemala con destino al
extranjero, an cuando dichos fletes se contraten o sean pagados en cualquier
forma, fuera de Guatemala. En el caso de fletes de carga proveniente del
extranjero, cuando el valor del flete sea pagado en Guatemala.
iii. El monto que las personas no residentes dedicadas al transporte, as como sus
representantes en Guatemala, cobren a los usuarios del transporte como parte del
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10%
a. Los intereses, en los trminos del artculo 4 de este libro, pagados o acreditados
a no residentes.
Se excepta del impuesto a que se refiere el presente numeral, los pagos por
acreditamientos en cuenta de intereses por concepto de prstamos otorgados por
instituciones bancarias y financieras a entidades debidamente autorizadas y
reguladas en su pas de origen, conforme la Ley de Bancos y Grupos Financieros,
as como los que stas ltimas y las instituciones de carcter multilateral otorguen
a personas domiciliadas en el territorio nacional.
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15%
a. Los
sueldos y
salarios, dietas, comisiones,
remuneraciones que no impliquen reintegro de gastos.
bonificaciones
otras
25%
Otras rentas gravadas no especificadas en los numerales anteriores.
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Obligacin de retener.
El plazo para enterar lo retenido a la Administracin Tributaria.
En caso de no haberse efectuado retencin, el plazo para llevar a cabo el
pago directo a la Administracin Tributaria.
Formularios con los que se llevan a cabo las gestiones descritas.
Utilizacin de la herramienta RetenISR y la emisin de las constancias de
retencin.
Obligacin de retener 13
Las personas individuales, jurdicas, los responsables o representantes de entes o
patrimonios obligados a llevar contabilidad completa, de conformidad con el
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Formulario SAT 1371 Impuesto Sobre la Renta. Pagos en forma directa por no
residentes sin establecimiento permanente que no fueron objeto de retencin.
Declaracin jurada y pago mensual.
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http://sat.gob.gt/sitio/index.php/esat/bancasat.html
Tambin puede utilizar el sistema de Declaraguate, que es un sistema electrnico
que la Administracin Tributaria ha puesto a disposicin de los contribuyentes y
contadores para que, (ingresando con o sin contrasea, con o sin contrato
bancario, con o sin cuenta bancaria) puedan llenar, presentar y pagar formularios
electrnicos de forma FCIL y RPIDA. Para obtener ms informacin puede
utilizar el siguiente link:
https://declaraguate.sat.gob.gt/declaraguate-web/
Detalle de retenciones 15
Las retenciones practicadas por los agentes de retencin a los contribuyentes,
deben enterarlas a la Administracin Tributaria dentro de los primeros diez (10)
das del mes siguiente a aquel en que se efectu la retencin y acompaar una
declaracin jurada que indique el nombre de cada uno de los contribuyentes no
residentes sin establecimiento permanente, y del agente de retencin el Nmero
de Identificacin Tributaria, la renta acreditada o pagada y el monto de la
retencin.
Ejemplo:
Pago de Rentas a no residentes sin establecimiento permanente:
Se establece el monto
del pago.
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Se efecta el Pago
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RESPONSABILIDAD PENAL:
Delitos es toda accin u omisin, tpicamente antijurdica, culpable, imputable y
sancionada por la ley penal.
Comete el delito de apropiacin indebida de tributos quien actuando en calidad de
agente de percepcin o de retencin, en beneficio propio, de una empresa o de
tercero, no entere a la Administracin Tributaria la totalidad o parte de los
impuestos percibidos o retenidos, despus de transcurrido el plazo establecido por
las leyes tributarias especficas para enterarlos.
El responsable de este delito ser sancionado con prisin de 1 a 6 aos, que
graduar el Juez con relacin a la gravedad del caso, y multa equivalente al
impuesto apropiado.
Si el delito fuere cometido por directores, gerentes, administradores, funcionarios,
empleados o representantes legales de una persona jurdica, en beneficio de sta,
adems de la sancin aplicable a los responsables, se impondr a la persona
jurdica una multa equivalente al monto del impuesto no enterado, y se le
apercibir que en caso de reincidencia se ordenar la cancelacin de la patente de
comercio en forma definitiva.
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Cdigo Penal, Decreto Nmero 17-73 del Congreso de la Repblica de Guatemala, artculo 358 c.
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