SEMINARIO DE IMPUESTOS

MODULO CUATRO
DEDUCCIONES
IMPUESTO SOBRE LA RENTA P.M.

EXPOSITOR: C.P. ANTONIO RODRIGUEZ VILLA

TORREON, COAH SABADO 8 DE NOVIEMBRE DEL 2008

TEMARIO

I.-Deducciones en General
II.-Deducciones Autorizadas
III.-Requisitos Generales y Especificos
IV.-Tratamiento de la Prevision Social
V.-No Deducibles
VI.-Deduccion de Inversiones
VII.-Costo de Ventas
VIII.-Estimulos Fiscales
IX.-Reglas Miscelaneas

CAPITULO II
DE LAS DEDUCCIONES

ART. 29 PODRAN EFECTUAR SIG.

DEDUCCIONES AUTORIZADAS
I.- Devoluciones recibidas
o descuentos o bonificaciones efectuadas en el ejercicio
* Aun en ej. posteriores (art. 26 RLISR)
con posterioridad al 2do. Mes del cierre (marzo
)

Podrn restar de ingresos acumulados

total de devoluciones, descuentos o bonificaciones
en ejercicio que se efectuen,
en lugar de ejercicio en el que se acumulo el ingreso

Continuacion:

II.- El costo de lo vendido

materias primas.
Productos semiterminados
Productos terminados.

Fabricar Bienes
Enajenar Bienes
Prestar Servicios

Art. 26 RLISR
*Restar total de devoluciones, descuentos o bonificaciones de adquisiciones
del ej. en que se llevan acabo en vez de ej de deduccin siempre que:
a).-De aplicarse en ej. de adquisicion no modifique mas de 10% c.u.
b).-De aplicarse en ej. de adquisicion no arroje U.F. en lugar de P.F.
Pronto pago o volumenes de compra previamente fijados
ejerzer opcin.

Disminuidas c/dev., desc o bon.

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DEDUCCION DE TERRENOS
ART. 225 LISR-ESTIMULOS FISCALES

EMPRESAS QUE LLEVEN A CABO

DESARROLLOS INMOBILIARIOS PREPONDERANTE

OPCION:

Deducir el MOI de terrenos adquiridos en el ejercicio en lugar de aplicar

Art. 29 II LISR

REQUISITOS:

A). Destinado a construccin de Desarrollos Inmobiliarios para

enajenacin

B). Ingresos Acumulables Ej. Anterior

por Desarrollos Inmobiliarios minimo 85%
* Inicien operaciones alcanzar 85% al cierre

C).Ing. Acumulable valor enajenacin, no ganancia

(art. 20 fracc. V LISR)
Considerar adicionalmente 3% en cada ejercicio

D).MOI Terrenos no estimacin de costos directos e indirectos

(art. 36 LISR)

E). Conste en Escritura Publica.

- MOI deducible ejercicio adquisicin.
- Ing. Acumulable valor total de la enajenacin

DEDUCCIONES

REGLA I.3.4.23

Deduccin de inventarios.
Opcin regla 106 1993
Deduccin 30 ejercicios

ACTUALIZACIN:
ACTUALIZACIN

Disminuir al
saldo
el
importe que
se
haya
deducido del
inventario
base
del
2004

JUNIO 2007
DICIEMBRE 86 o 88

INVENTARIO
x 3.33 = DEDUCCION
ACTUALIZADO
7

DEDUCCIONES
ART. 29 LISR
III. Los Gastos Netos
PAGOS DE AUTOPISTAS ELECTRONICAS
ART. 28 RLISR
Por cuotas de peaje en carreteras
a travez de sistema IAVE o SEPA
amparar gasto con estado de cuenta electronico
*(IAVE)=Identificacion automatica vehicular
*(SEPA)=Sistema electronico de pago

DEDUCCIONES
IV. Las Inversiones
V. Derogada
VI.Crditos Incobrables
Perdidas por:
Caso fortuito, Fuerza mayor
Enajenacin de bienes
(No compras o adquisiciones)
VII. Fondos de Pensiones Jubilaciones complementarias a LIMSS
Primas de Antigedad terminos de Ley

VIII. Cuotas pagadas por patrones al IMSS

incluso a cargo de trabajadores

DEDUCCIONES
IX.-INTERESES DEVENGADOS EN EJ. S/AJUSTE ALGUNO
-MORATORIOS.-DEDUCIR A PARTIR DEL 4TO. MES
SOLO LOS EFECTIVAMENTE PAGADOS

-PAGO A POSTERIORIDAD AL 3er. MES

Cubren con primeros 3 meses a partir de mora

EJEMPLO
Vencimiento 30 de Abril 2008
Mora: 30 Mayo, Junio y Julio
A partir de Agosto se deducen los anteriores
hasta que excedan
10

10

DEDUCCIONES
X.-AJUSTE ANUAL POR INFLACION TERMINOS DE ART. 46 LISR
XI.-ANTICIPOS Y RENDIMIENTOS DE SCP
Y ANTICIPOS SC o AC A MIEMBROS
EN TERMINOS DEL ART. 110 F II

ANTICIPOS DE GASTOS
DEDUCIBLES TERMINOS DEL ART. 31 F XIX LISR

11

11

DEDUCCIONES DE P.M. EXTRANJERAS

(ART. 30 LISR)
P.M.R.E. asi como cualquier entidad
considerada como P.M. en su pais para efectos impositivos
y cuente con E.P. en Mexico
podra efectuar deducciones de dicho(s) E.P. (s)
erogados en Mexico o cualquier otra parte
siempre que cumpla con LISR y RLISR
-Cuando dichas P.M. residan en pais que cuente y este vigente
tratado para evitar doble tributacion
deducir gastos que se porrateen con oficina central o establecimientos
siempre que estos ultimos sean residentes de un pais a fin
es decir cuente con tratado y ademas
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tenga acuerdo amplio de intercambio de informacion (Req. RLISR)

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Transporte internacional areo o terrestre (opcin)

en vez de deducciones del art. 29 efectuar:
Parte proporcional del gasto promedio de empresa considerando central y
todos establecimientos.

Ej. no coincida con ao de calendario

Considerar ultimo ejercicio terminado de la empresa
UTILIDAD - 1= FACTOR DE GASTO
INGRESOS
Ambos del mismo ej.
EMPRESA PERDIDA FACTOR = 1
***De todos los establecimientos antes de ISR
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13

REQUISITOS DE LAS DEDUCCIONES

FONDO
FORMA
CRITERIOS
DE LOS
ADUDITORES
GENERALES

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ESPECIFICOS

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REQUISITOS DE DEDUCCIONES
ART. 31 LISR

REQUISITOS:

I. Que sean estrictamente indispensables

para la actividad del contribuyente
Salvo donativos:
No onerosos
No remunerativos
Cumplir reglas SAT
Otorgarse a Instituciones
Monto mximo =UF x 7% de ej. Inm. Ant.
excedente no deducible

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15

ART. 2336 CODIGO CIVIL

ONEROSO

IMPOSICION DE GRAVAMENES
SOLO DONADO LO QUE EXCEDA A LAS CARGAS

REMUNERATIVO

16

CUANDO EL DONANTE RECIBE SERVICIOS QUE NO TIENE

OBLIGACION DE PAGAR.

16

REQUISITOS DE DEDUCCIONES
ART. 31 LISR

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INSTITUCIONES QUE PUEDEN RECIBIR DONATIVOS.

A) Federacin, estados y municipios

y org. Descentralizados tributen en Titulo III

B) Entidades artculo 96
Fundaciones, patronatos
Entidades apoyo econmico a otras.

C) S.C. o A.C. sin fines de lucro (art. 95 XIX y 97 LISR)

17

Continuacion:

Constituidas para funcionar en investigacion o preservacion

de la flora o fauna silvestre, terrestre o acuatica (Reglas SAT)

Asi como: promuevan entre poblacion

prevencion y control de contaminacion de agua, aire y suelo
ademas de la proteccion del ambiente y equilibrio ecologico

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18

REQUISITOS PARA SER DONATARIAS

(Art. 97 F II, III, IV y V)

II.- Actividad sea para cumplimiento del objeto social

no campaas politicas, no propaganda, no influir en legislacion
Descartar simple analisis o investigacion no proselitista
o asistencia a un Organo Gubernamental previa solicitud
III.-Activos a fines propios del objeto
No beneficio de remanente a P.F. o P.M.
solo sean donatarias o renumeracion de servicios
IV.-Liquidacin destinar patrimonio a entidades autorizadas para recibir
donativos deducibles.
V.-Mantener informacion a disposicion del publico en general
sobre autorizacion y uso y destino de donativos
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19

CONTINUACION DE DONATARIAS AUTORIZADAS

D) Instituciones de asistencia o beneficiencia
autorizadas por leyes de su materia
asi como A.C. o S.C. sin fines de lucro y donatarias
que tengan como beneficiarios:
personas, sectores y regiones de escasos recursos
que realicen actividades para lograr mejores condiciones
subsistencia y desarrollo de las comunidades vulnerables
como indigenas, o por edad, sexo y discapacidad.
Actividades: Subsistencia en alimentacion, vestido o vivienda
asistencia o rehabilitacion medica, juridica, alcoholicos o
farmacodependientes, servicios funerarios, derechos humanos, etc

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Continuacion:
S.C. o A.C. dedicados a la enseanza con
autorizacion o reconocimiento de validez oficial SEP-LGE
e Inst. creadas por decreto presidencial cuyo objeto sea la enseanza
S.C. o A.C. Inv. Cientifica o Tecnologica inscritas en RNICyT (7)
S.C. o A.C. protectoras de especies y animales
E) Sociedades y Asociaciones que otorguen becas.
Para instituciones autorizadas
Extranjero reconocidas por CONACyT (4)
Cumplir requisitos artculo. 98
F) A programas de escuela empresa
SAT Publicara en DOF y pagina de INTERNET (art. 31 RLISR)
Datos de Instituciones autorizadas para recibir donativos
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** Registro Nacional de Investigacion Ciencia y Tecnologia

**Consejo Nacional de Ciencia y Tecnologia

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DONATIVOS EN ESPECIE
ART. 33 RLISR

Inmuebles (terrenos)

MOI Actualizado

Acciones

Costo Promedio X Accin

Mercancas

No deducibles

Activos fijos

Saldo pendiente de
deducir actualizado

Costo Adquisicin Actualizado.

Bienes muebles

Fecha de adquisicin hasta

fecha donacin.

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REQUISITOS
REQUISITOS

Art. 31 LISR
II. Inversiones trminos Seccin II
III. Documentacin Comprobatoria.
Identidad y domicilio
Pago con cheque nominativo
tarjeta de credito, debito, servicios, o monederos
Monto mayor a
$
2,000.00

CHEQUE:
-Cuenta del
contribuyente
RFC
Para abono
en cuenta del
beneficiario
(anverso)

Excepcion: Pago de sueldos

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23

PAGOS CON CHEQUE NOMINATIVO

(ARTICULO 31 FR. III)

*Traspasos de cuenta
en Inst. de Credito o C. Bolsa

Pago con cheque

nominativo

*Consumos de combustible < 2000

Efectuar pago fiscalizado (CH N, T.C., T.D., T.S., o Monedero)

24

24

COMPROBACION DE CONSUMO DE COMBUSTIBLE

CON MONEDEROS ELECTRONICOS
I.3.4.2 R.M. Para los efectos del artculo 31, fraccin III de la Ley
del ISR, los contribuyentes podrn comprobar los gastos por
concepto de consumos de combustibles para vehculos
martimos, areos y terrestres, con los estados de cuenta
originales emitidos por las personas fsicas o morales que
expidan monederos electrnicos autorizados por el SAT para
ser utilizados por los contribuyentes en la compra de
combustibles, siempre que se cumpla con los siguientes
requisitos:
I.

25

Que en el estado de cuenta, adems de cumplir con los

requisitos a que se refiere la regla II.3.3.1., fraccin V,
contenga lo siguiente:

a) Nmero de folio del documento.

b) Volumen de combustible adquirido en cada operacin.
c) Precio unitario del combustible adquirido en cada operacin.
d) Nombre del combustible adquirido.
e) Los dems requisitos de los artculos 29 y 29-A del CFF.
25

CONTINUACION:
II. Que los pagos que se realicen al emisor del monedero
electrnico por los consumos de combustible se efecten
mediante cheque nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito,
de dbito o de servicios, o traspasos de cuenta en instituciones de
crdito y casas de bolsa.
III. Registren en su contabilidad, de conformidad con el
Reglamento del CFF, las operaciones que ampare el estado de
cuenta.
IV. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta
directamente con la adquisicin de los combustibles y con las
operaciones registradas en su contabilidad, en los trminos del
artculo 26 del Reglamento del CFF.
V. Conserven el original del estado de cuenta respectivo, durante
el plazo que establece el artculo 30 del CFF.
VI. Que los consumos de combustible que se comprueben en los
trminos de la presente regla, hayan sido realizados a travs de
monederos electrnicos.
26

26

CONCEPTO DE MONEDERO ELECTRONICO

I.3.4.4. R.M. Para los efectos del artculo 31, fraccin III, segundo
prrafo de la Ley del ISR, se entender como monedero
electrnico, cualquier dispositivo en forma de tarjeta plstica,
medio magntico o chip asociado a un sistema de pagos, que
sean emitidos por personas fsicas o morales. Dichos sistemas de
pagos debern proporcionar, por lo menos, los servicios de
liquidacin y compensacin de los pagos que se realicen entre los
contribuyentes obligados por la presente disposicin, los emisores
de los monederos electrnicos y los enajenantes de combustible.
Los monederos electrnicos debern incorporar mecanismos de
validacin de la identificacin del portador del mismo, los cuales
debern incluir, por lo menos, la autenticacin del portador
mediante un Nmero de Identificacin Personal (NIP).

27

27

CONTINUACION:
Los protocolos de seguridad del emisor del monedero
electrnico, debern contemplar que el NIP sea digitado por el
portador de la tarjeta, directamente en las terminales que, para
leer y procesar los monederos electrnicos, se habiliten en los
puntos de venta.
Los emisores de los monederos electrnicos debern
concentrar la informacin de las operaciones que se realicen
por ese medio en un banco de datos que rena elementos de
seguridad e inviolabilidad.

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29

DEDUCCION DE COMBUSTIBLE
SIN PAGO FISCALIZADO

29

I.3.4.5.R.M. Para los efectos del segundo prrafo del artculo 31,
fraccin III de la Ley del ISR, durante el ejercicio fiscal de 2007 los
contribuyentes que por causas no imputables a ellos, no les haya
sido posible realizar los pagos por consumos de combustibles para
vehculos martimos, areos y terrestres, mediante cheque
nominativo del contribuyente, tarjeta de crdito, de dbito o de
servicios, o a travs de monederos electrnicos, podrn considerar
cumplida la obligacin a que se refiere el prrafo citado, cuando el
pago se realice con medios distintos a los sealados anteriormente.
Durante el ejercicio fiscal de 2008, los contribuyentes cuyos
ingresos totales en el ejercicio fiscal de 2007, no hubiesen excedido
de $4,000,000.00, as como los que inicien actividades cuando
estimen que sus ingresos totales del ejercicio no excedern de
dicho monto, podrn considerar cumplida la obligacin a que se
refiere el prrafo anterior cuando se pague con los medios distintos
a que se refiere dicho prrafo, siempre que stos no excedan del
30% del total de los pagos efectuados por consumos de
combustible para vehculos martimos, areos y terrestres.
29

CONTINUACION:
Asimismo, los contribuyentes que se encuentren obligados a
presentar la informacin a que se refiere el artculo 32, fraccin
VIII de la Ley del IVA, podrn aplicar lo dispuesto en la presente
regla, siempre que relacionen la informacin de las operaciones
efectuadas con cada proveedor de combustibles, en trminos de
la regla I.5.1.5.

30

30

COMPROBACION CON
ESTADOS DE CUENTA ORIGINALES

31

I.3.4.6 R.M. Para los efectos de los artculos 29-C del CFF y 31,
fraccin III, segundo prrafo de la Ley del ISR, los contribuyentes
podrn comprobar los gastos por concepto de consumos de
combustibles para vehculos martimos, areos y terrestres, con los
estados de cuenta originales en los que conste el pago realizado
mediante tarjeta de crdito o de dbito, siempre que cumplan con
los siguientes requisitos:
I. Registren en su contabilidad, de conformidad con el Reglamento
del CFF, las operaciones que ampare el estado de cuenta.
II. Vinculen las operaciones registradas en el estado de cuenta
directamente con la adquisicin de los combustibles y con las
operaciones registradas en su contabilidad, en los trminos del
artculo 26 del Reglamento del CFF.
III. Conserven el original del estado de cuenta durante el plazo que
establece el artculo 30 del CFF.
IV. Que el estado de cuenta que expida la institucin de crdito,
contenga la clave del RFC de la estacin de servicio y la palabra
GAS.
31

AUTODESGLOCE DE IVA EN ESTADO DE CUENTA

I.3.4.24 R.M.Para los efectos de lo dispuesto en la regla I.3.4.6., cuando en
el estado de cuenta que se emita a los contribuyentes que hubieran
efectuado pagos mediante tarjeta de crdito o de dbito, no se seale el
monto del IVA trasladado, dicho impuesto se determinar dividiendo el monto
establecido en el estado de cuenta respecto de las adquisiciones
efectuadas, entre 1.10 1.15, segn se trate de operaciones afectas a la
tasa del 10 15% respectivamente. Si de la operacin anterior, resultan
fracciones de la unidad monetaria, la cantidad se ajustar a la unidad ms
prxima. Tratndose de cantidades terminadas en cincuenta centavos, el
ajuste se har a la unidad inmediata inferior. El resultado obtenido se restar
al monto total de la operacin y la diferencia ser el IVA trasladado.

32

32

OPCION EN DOC. COMPROBATORIA

Art. 31 LISR F III

Estados de cuenta originales

Cumplir requisitos de artculo 29-C C.F.F.
RFC del beneficiario
IVA expresamente y separado en estado de cuenta

POSIBILIDAD DE NO OBLIGACION DEL

PAGO FISCALIZADO
Ch n, t.c., t.d., t.s., monederos o traspasos
cuando se efectuen en poblaciones o zonas rurales
sin servicios bancarios
33

33

LIBERACION DE CHEQUE NOMINATIVO

ART. 35-A RLISR

*Autoridad Fiscal resolvera solicitud de liberacion

de ch n, t.c., t.d., t.s. o monedero electronico
conforme a lo sig:

1.-Pagos sean en poblaciones o zonas rurales sin servicios bancarios

2.-Grado de aislamiento de servicios bancarios,
regularidad para visitar, infraestructura de transporte etc.
Aportar elementos de prueba conduncentes
Vigencia al ejercicio fiscal de emision
Revision anual de circunstancias y condiciones
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34

EROGACIONES A TRAVEZ DE TERCEROS

ART. 35 RLISR

Expedir cheques nominativos a favor de terceros

o traspasos de cuentas en Inst. de Credito o C. de Bolsa

Cuando tercero efectue pagos por cuenta del contribuyente

estos deberan estar amparados con documentacion que reuna requisitos.

Excepto:
Contribuciones,
Viaticos o Gastos de Viaje

35

35

OTRAS FORMAS DE PAGO FISCALIZADO

I.3.4.1.R.M. Se considera que el requisito de deducibilidad
contenido en el artculo 31, fraccin III de la Ley del ISR,
consistente en que los pagos cuyo monto exceda de $2,000.00,
se efecten mediante cheque nominativo del contribuyente,
tarjeta de crdito, de dbito o de servicios, o a travs de
monederos electrnicos, slo es aplicable a las obligaciones que
se cumplan o se extingan con la entrega de una cantidad en

sin que resulte aplicable en aquellos casos

en los cuales el inters del acreedor queda
satisfecho mediante cualquier otra forma de
extincin de las obligaciones que den lugar a las
contraprestaciones.
dinero,

36

36

VERACIDAD DE DATOS
PROVEEDORES
(ART. 29 3er. P C.F.F.)

R- I.2.4.1.

Pago con cheque nominativo para abono en cuenta y

Conserve copia fotosttica del cheque

O bien:

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El comprobante haya sido impreso en taller autorizado y

Aparezca impresa la cdula

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CASOS EN QUE NO SE REQUIERE

COMPROBANTES IMPRESOS
EN TALLERES AUTORIZADOS
R.M. I.2.4.3

I. Estimaciones por obra contratos con dependencias oficiales.

(inf, Art. 29-A C.F.F.)

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II. Pago de contribuciones municipales, estatales o federales.

(Formas o Recibos) Productos

III. Operaciones celebradas ante notario (escritura pblica) excepto

honorarios y gastos escrituracin.

IV. Sueldos y salarios y los que se asimilen a estos.

V. Boletos de avin, embarque y voucher de servicio

VI. Comprobantes no requisitados segn art. 37 F I y II RCFF

38

Continuacion ART. 31 LISR

IV. Debidamente registradas en contabilidad y que sean
restadas una sola vez.
(Art. 36 RLISR registro incluso en cuentas de orden)

V. Retencin y entero de impuestos

Cumplir obligaciones retencin

o recabar documentacin de pagos
Sueldos retencion y entrega crdito al salario
y pagos a IMSS e INFONAVIT
Pagos al extranjero cumplir con informacin art. 86 LISR

39

39

Art. 86 F VII presentar en febrero 15

Saldo insoluto al 31 de Dic
de prestamos que les hayan otorgado
o garantizado por residentes en el extranjero.
Tipo de financiamiento.
Nombre del beneficiario de los intereses.
Tipo de moneda.
Tasa de inters
Fecha de exigibilidad del principal y de los intereses

Pago de sueldos y salarios cumplir con obligaciones.

VI. Registro Federal de Contribuyentes

Incluir clave RFC en documentacin

40

40

DEDUCCIONES

VII. Traslado de impuestos.

El IVA en forma expresa y por separado
Opcion de art. 29-C del CFF (Estado de cuenta)

41

Adquisicin de bebidas Alcohlicas

Obligacin de adherir
Marbetes o precintos
Deducibles slo con dicho requisito

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VIII. Intereses sobre capitales tomados en prestamo

Invertidos fines del negocio.
Prstamo terceros deducible monto tasa mas baja
en la proporcion del prestamo que se hubiera hecho
terceros, trabajadores, funcionarios o socios o accionistas
No tasa no deduccin
No aplica Instituciones de Crdito, sociedades financieras de objeto
limitado u Organismos Auxiliares de Crdito en operaciones propias
de su objeto
En prestamos para adquisicion de inversiones o para gastos
o cuando estos se efectuen a credito o no sean deducibles o lo sean
parcialmente los intereses seran deducibles en igual proporcion
Intereses Residentes en Mxico personas fsicas cuando se paguen
efectivo, bienes o servicios (art. 168 LISR)
42

42

Ejemplo:
Capital tomado a prestamo
*Credito autorizado al Desierto, S.A. de C.V.
Monto $2000,000.00

Interes Anual 16%

Capital a Socios $800,000.00

Socio A 16%

Socio B 10%

Socio C 4%

Capital Invertido en el Negocio $1200,000.00

Proporcion 40%
2`000,000.00 X 40% X 4% = $ 32,000.00
2`000,000.00 X 40% X 16% = $128,000.00
nteres no deducible $96,000.00

43

45

COMPUTO INTERESES DEDUCIBLES

ART. 38 RLISR
Obtener tasa promedio mensual.
Intereses devengados
Capitales tomados

44

Obtener tasa promedio de ejercicio

Tasas mensuales promedio
12

44

Precisar tasa mensual mas baja en prstamos otorgados

Tasa I (-) Tasa II = Diferencia en tasas.

Saldo prestamos
a terceros

Intereses (-) Resultado = INTERESES

DEDUCIBLES
*No limitacin

45

X Diferencia en tasas

Prestaciones a trabajadores mismas condiciones y

criterios generales.

45

DEDUCCIONES EFECTIVAMENTE EROGADAS

ART. 31 F IX

*Personas fisicas
*P.M. Regimen Simplificado
*S.C. o A.C. con Ingresos PSPI
*Contribuyentes con Ing. X Servicio de Suministro de Agua Potable
o Recoleccion de Basura Domestica
ya sean Organismos Descentralizados, Concesionarios,
Permisionarios o Empresas autorizadas
SOLO CUANDO SEAN EFECTIVAMENTE EROGADAS EN EJ. QUE SE TRATE

Efectivamente erogado = efectivo, traspasos de bancos o C. de

Bolsa u otros bienes que no sean Titulos de Credito

46

46

Continuacion Art. 31 F IX
*En cheques se considera efectivamente erogado
fecha de cobro o en transmision a terceros
NO procuracion
Se considera pagado cuando el interes del acreedor queda satisfecho
mediante cualquier forma de extincion de obligaciones
+ Pago en cheque
deduccion en ejercicio de cobro
siempre que fecha de cobro y documento no exceda 4 meses

PERIODOS MAYORES A 4 MESES

ART. 39 RLISR

a).-Mas de 4 meses = mismo ejercicio

b).-Deducir en ej. Siguiente cuando no exceda a 4 meses
47

47

DEDUCCION POSTERIOR
I.3.4.7 R.M. Para los efectos de lo dispuesto en el artculo 31, fraccin IX
de la Ley del ISR, los contribuyentes que en el ejercicio de 2004 hubieran
adquirido mercancas, materias primas, productos semiterminados o
terminados, para ser utilizados en la prestacin de servicios, en la
fabricacin de bienes o para ser enajenados, cuyos pagos por la
adquisicin de los mismos no hubieran sido efectivamente erogados en
ese ejercicio, podrn deducir el monto de dichas adquisiciones en el
ejercicio en el que se efecte su pago y se hubieran cumplido con los
dems requisitos establecidos en las disposiciones fiscales aplicables.

48

48

X. Honorarios o Gratificaciones a Administradores,

Comisarios, Directores, Gerentes Generales, o
Miembros del Consejo Directivo, Vigilancia o
Consultivo, Etc.
Determinacin en cuanto a monto total
y percepcin mensual o por asistencia.
afectando de la misma forma a los resultados
A) Percepcin anual por persona
No mayor a funcionario de ms jerarqua.
B) Importe total de Honorarios o Gratificaciones
no mayores a sueldos y salarios anuales
devengados por el personal.
C) No excedan en ms de 10% de las otras deducciones

49

49

XI.-Asistencia tcnica y regalas

a).-Comprobar conocimientos tcnicos a SHCP
(Autoridades Fiscales)
b).-Prestada directamente
no a traves de terceros
excepto pago a residente en Mexico
y en contrato se establezca un tercero autorizado
c).-No consista en simple posibilidad de obtenerla
si no en servicios efectivamente llevados a cabo

50

50

PREVISIN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)

En forma general
en beneficio de todos los trabajadores

51

Definicin:
Son las erogaciones efectuadas por los patrones a favor de sus
trabajadores que tengan por objeto satisfacer contingencias o
necesidades, presentes y futuras, as como el otorgar beneficios a favor
de dichos trabajadores, tendientes a su superacin economica, fsica,
social y cultural, que les permita el mejoramiento en su calidad de vida
y en la de su familia.

51

PREVISIN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)

Previsin social (Requisitos deducibilidad)

Generalidad:

SINDICALIZADOS
Estn en contratos de Trabajo o contratos Ley
Dos o ms contratos colectivos mismas para cada Sindicato y
distintas de otro u otros Sindicatos

NO SINDICALIZADOS
Mismas prestaciones
No mayores en promedio aritmtico por trabajador a las otorgadas
a cada trabajador sindicalizado

52

52

PROMEDIO ARITMETICO DE SINDICALIZADOS

Artculo 40. RLISR
Para los efectos del cuarto prrafo de la fraccin XII del artculo
31 de la Ley, los contribuyentes determinarn el promedio
aritmtico anual por cada trabajador sindicalizado, dividiendo el
total de las prestaciones cubiertas a todos los trabajadores
sindicalizados durante el ejercicio inmediato anterior, entre el
nmero de dichos trabajadores correspondiente al mismo
ejercicio.

53

53

PREVISIN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII Cont....)

Previsin social (Requisitos deducibilidad)

Generalidad:

NO EXISTEN SINDICALIZADOS
Prestaciones NO excedan de 10 SMAG ( $49.50 X 365 = 18,067.50)

EXCLUIR DE LIMITACIONES

1. Aportaciones de Seguridad Social

2. Aportaciones a Fondos de Ahorro
3. Aportaciones a Fondos de Pensiones y Jubilaciones
4. Gastos Mdicos
5. Primas de Seguros de Vida
** $579.00 por dia
54

54

PREVISION SOCIAL DEDUCIBLE

(Art.31 LISR fraccin XII)

BENEFICIOS PROPORCIONALES A
TRABAJADORES NO SINDICALIZADOS
Nmero de Trabajadores = 20

55

DESPENSAS
BECAS

20T X $100.00 X 365 = $ 730,000.00

20T X $ 30.00 X 365 = $ 219,000.00

AYUDA DE FUNERAL
ACT. DEPORTIVAS

20T X $ 7.00 X 365 = $ 51,100.00

20T X $ 60.00 X 365 = $ 438,000.00

ACT. CULTURALES
TOTAL

20T X $ 25.00 X 365 = $ 182,500.00

$1`620,600.00

DEDUCIBLE (20T X 10 SMG al Ao X 365 DIAS)

NO DEDUCIBLE

= $3613,500.00
0.00 55

ILIMITANTE A LA PREVISION SOCIAL

Artculo 43-A RLISR
Cuando las prestaciones de previsin social a que se refiere el
artculo 31, fraccin XII de la Ley excedan de los lmites
establecidos en el artculo citado, la prestacin excedente slo
ser deducible cuando el contribuyente cubra por cuenta del
trabajador el impuesto que corresponda a dicho excedente,
considerndose el importe de dicho impuesto como ingreso para
el trabajador por el mismo concepto y efecte asimismo las
retenciones correspondientes.

56

56

PREVISIN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)

*Fondo de ahorro

Generalidad (Trminos anteriores)

Aportaciones iguales contribuyente y trabajador

Mximo 13% de los ingresos gravables del trabajador

Tope 1.3 SMAG al ao

Requisito de permanencia conforme RLISR

Artculo 42 RLISR.-Las aportaciones que efecten los contribuyentes a fondos
de ahorro, en los trminos de la fraccin XII del artculo 31 de la Ley,
sern deducibles cuando se ajusten a los plazos y requisitos siguientes:
I.-Que el plan establezca que el trabajador pueda retirar las aportaciones de
Que se trata, nicamente al trmino de la relacin de trabajo o una vez por ao.
II.Que el fondo se destine a otorgar prstamos a los trabajadores participantes y
el remanente se invierta en valores a cargo del Gobierno Federal inscritos en el
Registro Nacional de Valores, as como en ttulos valor que se coloquen entre el
gran pblico inversionista o en valores de renta fija que el SAT determine.
57
57

PREVISIN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)

III.

58

Que en el caso de prstamos otorgados a trabajadores que

tengan como garanta las aportaciones del fondo, dichos
prstamos no excedan del monto que el trabajador tenga en el
fondo, siempre que dichos prstamos sean otorgados una vez al
ao. Cuando se otorgue ms de un prstamo al ao, las
aportaciones que se efecten al fondo de ahorro sern
deducibles, siempre que el ltimo prstamo que se hubiera
otorgado al mismo trabajador se haya pagado en su totalidad y
siempre que haya transcurrido como mnimo seis meses desde
que se cubri la totalidad de dicho prstamo.

58

PREVISIN SOCIAL
(ART. 8 y 31 fr. XII)

(Cont. Art. 31 F XII )Primas Seguros de Vida y Gastos Mdicos

-VIDA: Cubran Muerte, Invalidez o incapacidad realizar trabajo personal
remunerado; entreguen como pago unico o parcialidades acordadas

Gastos Mdicos: ded. primas pagadas por patrn a trabajadores

Primas Seguros de Vida y Gastos Mdicos

Son generales todos de un Sindicato o todos los no sindicalizados

Aunque sea a un solo grupo de empleados

59

59

DEDUCCION APLICADA EN FAMILIARES

DE LINEA RECTA DIRECTA
Artculo 41 RLISR
Para los efectos del sexto prrafo de la fraccin XII del
artculo 31 de la Ley, los contribuyentes podrn deducir los
pagos de primas de seguros de gastos mdicos que
efecten, cuando los beneficios de dichos seguros adems
de otorgarse a sus trabajadores, se otorguen en beneficio
del cnyuge, de la persona con quien viva en concubinato o
de ascendientes o descendientes en lnea recta, de dichos
trabajadores.

60

60

REGLAS PARA PREVISION SOCIAL

Artculo 43 RLISR.- Los gastos que se hagan por concepto de
previsin social, de acuerdo con lo dispuesto por el artculo
31, fraccin XII de la Ley, debern cumplir los siguientes
requisitos:

61

I.

Que se efecten en territorio nacional, excepto los

relacionados con aquellos trabajadores que presten sus
servicios en el extranjero, los cuales debern estar
relacionados con la obtencin de los ingresos del
contribuyente.

II.

Que se efecten en relacin con trabajadores del

contribuyente y, en su caso, con el cnyuge o la persona con
quien viva en concubinato o con los ascendientes o
descendientes, cuando dependan econmicamente del
trabajador, incluso cuando tengan parentesco civil, as como
los menores de edad que satisfaciendo el requisito de
dependencia econmica vivan en el mismo domicilio del
trabajador. En el caso de prestaciones por fallecimiento no
ser necesaria la dependencia econmica.
61

62

XIII. Primas por seguros y fianzas

Pagos conforme a leyes de la materia

Sean conceptos deducibles segn LISR u obliguen otras Leyes
Tratandose de seguros en vigencia de pliza no se otorguen
prstamos a persona alguna
con garanta de las sumas aseguradas
de las primas pagadas o reservas matematicas

Seguros a trabajadores idem

Resarcimiento de la productividad
muerte, enfermedad o accidente de tcnicos o dirigentes
el seguro debera establecer plan para procedimiento
para fijar monto de prestacion
y satisfagan plazos y requisitos segn disposiciones generales

62

REGLAS PARA SEGUROS DE HOMBRES CLAVE

Artculo 44 RLISR
Los planes relativos a seguros de tcnicos o dirigentes a que se
refiere la fraccin XIII del artculo 31 de la Ley, debern ajustarse
a lo siguiente:
I.Los contratos de seguros sern temporales a un plazo no mayor
de veinte aos y de prima nivelada.
II.El asegurado deber tener relacin de trabajo con la empresa, o
ser socio industrial en el caso de sociedades de personas o en
comandita por acciones.
III.El contribuyente deber reunir la calidad de contratante y
beneficiario irrevocable.
IV.En el caso de terminacin del contrato de seguro, la pliza ser
rescatada y el contribuyente acumular a sus ingresos el importe
del rescate en el ejercicio en que esto ocurra.

63

63

XIV.- Costo de adquisicin e intereses.

A valores de mercado
Excedente no deducible
XV.- Bienes importados
Requisitos legales para su importacin
Valor deducible
El declarado en Aduanas

64

64

DEDUCCIONES
(ARTICULO 31)

XVI.- Perdidas por Crditos Incobrables

Mes de Prescripcin
antes
si fuera notoria la
Imposibilidad
Crditos cuya suerte principal es
Practica
hasta 30,000 UDIS (4.122364)
a)
de Cobro
$123,670.00
(entre otros)
1 ao a partir de mora y no cobro
Dos o mas creditos con misma persona
Sumar totalidad para no exceder

65

65

CONTINUACION:
Lo anterior sera aplicable en operaciones con el publico en general
y suerte principal al dia de vencimiento oscile entre 5,000.00 y 30,000.00 udis
($20,611.00-$123,670.00)
y ademas el contribuyente informe a
Sociedades de Informacion Crediticia conforme a reglas del SAT

66

66

CONTINUACION:
Superiores a 30,000 udis: exista demanda judicial, proceso
arbitral, envie informe por escrito, y presente informativa

Se compruebe que el deudor a sido declarado en quiebra

o concurso
En caso de quiebra debera existir sentencia de conclusion

Considerar creditos incobrables cancelados ult. Mes de

primera mitad de ej. que deduzca

-Sistema Financiero obedece a CNByV

67

67

PRESCRIPCIN
ART. 1135 CCDF

68

EL MEDIO DE ADQUIRIR BIENES O LIBERARSE DE

OBLIGACIONES MEDIANTE EL TRANSCURSO DE CIERTO
TIEMPO, Y BAJO LAS CONDICIONES ESTABLECIDAS POR LA
LEY.

68

PLAZOS DE PRESCRIPCION

LETRA DE CAMBIO.- Tres aos a partir del:

1) Vencimiento de la letra.

2) Presentadas para su cobro

Pagaderas a tiempo vista

3) Presentadas para su pago

Letras a la vista

PAGAR.-

69

Mismo plazo que la

Letra de Cambio.

69

CHEQUE.-

6 meses contados desde:

Presentacin para su pago
En el caso del ltimo
tenedor del documento.

FACTURAS POR VENTAS.A MENUDEO

Un ao en el caso de mercaderes por menor por las ventas

que hayan hecho de esa manera al fiado, contado desde el da
en que se efecto la venta.

70

70

FACTURAS POR VENTAS

A CONSUMIDORES

Dos aos en el caso de cualquier comerciante para cobrar el precio

de objetos vendidos a personas que no fueren revendedoras, contados
desde el da en que fueron entregados los objetos si la venta se hizo
de contado.

FACTURAS POR VENTAS

AL MAYOREO

Diez aos debido a que el Cdigo no establece para la prescripcin un

plazo ms corto

71

71

XVII. Comisiones a empleados o terceros

Condicionadas a cobro por enaj. a plazo o A. financiero
deducible cuando los abonos sean cobrados
cumpliendo demas requisitos

XVIII. Comisiones a extranjeros

Requisitos informacin y documentacin
Art. 45 RLISR

72

Comprobar que a quien se efecten estn registrados en pas de

residencia.
o presenta declaracin peridica

72

DEDUCCIONES
(ARTICULO 31)

XIX.- Plazo para reunir requisitos de deducciones

al realizar las operaciones o a mas tardar al ultimo da del ejercicio
Documentacin comprobatoria
Al da de presentacin declaracin anual
Documentacin de Retenciones
Pago dentro de plazo legal
Traslado IVA al realizar operaciones
Informativas del art. 86 LISR presentadas en plazo
y cuenten con documentacion comprobatoria
(Ultimo parrafo de F XIX) Dec. Informativas
presentadas a requerimiento, plazo maximo 60 dias-notificacion
y no incumple con plazo para reunir requisitos de deduccion.
Fecha de expedicion de factura de gasto
corresponda al ej. de deduccion

73

73

SERVICIOS PUBLICOS Y CONTRIBUCIONES

LOCALES Y MUNICIPALES

74

Artculo 46 RLISR.- Para los efectos del artculo 31, fraccin XIX, primer
prrafo de la Ley, tratndose de gastos deducibles de servicios pblicos o
contribuciones locales y municipales, cuya documentacin comprobatoria se
expida con posterioridad a la fecha en la que se prestaron los servicios o se
causaron las contribuciones, los mismos podrn deducirse en el ejercicio en
el que efectivamente se obtuvieron o se causaron, aun cuando la fecha del
comprobante respectivo sea posterior y siempre que se cuente con la
documentacin comprobatoria a ms tardar el da en el que el contribuyente
deba presentar su declaracin del ejercicio en el que se efecte la
deduccin. CUMPLIMIENTO ESPONTANEO
Artculo 47 RLISR.- Para los efectos de la fraccin XIX del artculo 31 de la
Ley, no se considerar incumplido el requisito que para las deducciones
establece dicha fraccin, cuando se cumpla espontneamente en los
trminos del artculo 73 del Cdigo Fiscal de la Federacin, con las
obligaciones establecidas en las fracciones V y VII del citado artculo 31, a
ms tardar en la fecha en la que se deba presentar la declaracin del
ejercicio, siempre y cuando, en su caso, se hubiesen pagado las cantidades
enteradas extemporneamente debidamente actualizadas y con los recargos
respectivos
74

CONTINUACION DE F XIX
Anticipos para gastos
Deducibles en el ejercicio
Documentacin comprobatoria
del pago
Requisitos

Comprobantes requisitados
siguiente Ejercicio
Dems requisitos fiscales

Deduccion por monto

75

resto al recibir bien o servicio

75

DEDUCCIONES
(ARTICULO 31)

XX.- Pagos por Salarios

A
trabajadores

Entregar Crdito
al Salario

Pagos a IMSS
e INFONAVIT

XXI.- Llevar registro de bienes a los que se

les aplico la deduccin inmediata (art. 220 LISR)

76

76

DE LOS GASTOS NO
DEDUCIBLES

77

77

NO DEDUCIBLES

ART. 32 LISR

I.-

78

Pago I.S.R. Propio y de terceros

contribuciones subsidiadas o correspondan a terceros
Excepto Cuotas al IMSS de trabajadores
con sueldos mayores al mnimo
IETU
IDE
SUBSIDIO AL EMPLEO
Accesorios de contribuciones (art. 2 CFF)
excepto recargos
si sanciones, gastos de ejecucion e indemnizacion por cheque
78

NO DEDUCIBLES
(ART. 32 F II LISR)

Gastos e Inversiones proporcionales a ingresos exentos

Gastos en inversiones no deducibles
Aviones y automviles en forma proporcional
(Art. 42 LISR.- Autos $175,000.00 Aviones $8`600,000.00)

NO INGRESOS EXENTOS
Artculo 48 RLISR.- Para los efectos de lo dispuesto por el artculo 32,fraccin
II de la Ley, no se considerarn ingresos exentos los dividendos o utilidades
percibidos de sociedades mercantiles, as como los que no se consideran
ingresos de conformidad con lo dispuesto en el segundo prrafo del artculo 17
de la Ley.

79

79

DEDUCCION Y ACREDITAMIENTO AL 100% EN

ACTIVIDADES PRIMARIAS
I.3.4.12 R.M. Las personas morales dedicadas exclusivamente a actividades agrcolas,
ganaderas, silvcolas o pesqueras, as como las personas fsicas dedicadas a dichas
actividades, podrn deducir sus gastos e inversiones que renan requisitos fiscales, sin
aplicar la proporcin derivada de los ingresos exentos a que se refieren los artculos 32,
fraccin II y 126 de la Ley del ISR, siempre que acumulen en el ejercicio de que se trate, el
monto que, en su caso, les corresponda por los ingresos exentos determinados conforme
a lo dispuesto por los artculos 81, ltimo prrafo o 109, fraccin XXVII de la Ley citada,
segn se trate de personas morales o personas fsicas, respectivamente.
Las personas morales que ejerzan la opcin a que se refiere el prrafo anterior, para los
efectos de la cuenta de utilidad fiscal neta, no aplicarn lo sealado en el ltimo prrafo
del artculo 81 de la Ley del ISR.
Los contribuyentes que ejerzan la opcin a que se refiere esta regla, podrn efectuar en
los trminos de la Ley del IVA, el acreditamiento del IVA correspondiente a los gastos e
inversiones a que se refiere el primer prrafo de esta regla.
Los contribuyentes que inicien actividades y ejerzan la opcin a que se refiere la
presente regla, debern manifestarlo al momento de su inscripcin en los trminos
del Capitulo I.2.3.; Seccion I.2.3.1 y Capitulo II.2.3; Seccion II.2.3.1. ante la ALSC
correspondiente a su domicilio fiscal.
Los contribuyentes que hayan ejercido la opcin a que se refiere la presente regla y opten
por acogerse a la misma para 2008, debern presentar el aviso de aumento o disminucin
de obligaciones fiscales en los trminos de la Seccin I.2.3.2. del Captulo I.2.3. 80

80

NO DEDUCIBLES

III.-Obsequios, atenciones y gastos analogos

Excepto en forma general y relacionados con actividad.

IV.-Gastos de representacin.
V.- Viticos o gastos de viaje

Excepto los destinados a:

Hospedaje
Alimentacin
Transporte
Renta de Autos y
Pago de kilometraje

Relacin de
trabajo
sueldos u
honorarios

No deducibles cuando se apliquen dentro de faja de 50 km

que circunde establecimiento del contribuyente
81

81

DEDUCCIONES
(ARTICULO 32)

Alimentacin (7)
Mxico
Extranjero

V.- Gastos de Viaje

$ 750.00
$ 1,500.00
Renta de Autos(7)$ 850.00
Hospedaje en
Extranjero
$ 3,850.00
Acompae con doc transporte

Acompaar documentacion de hospedaje o transporte

-solo transporte pago con tarjeta de crdito del
viajero
Total o parte de viaticos formen parte de cuota de recuperacion
con motivo de seminarios o convenciones y doc. no desgloce
solo deducir gastos de viaje por dia
82

82

DEDUCCION DE VIATICOS

83

ART. 49 RLISR

Fuera de la franja de 50 Kms.

Relacin de gastos con comprobantes
Profesionistas independientes
Comprobantes a nombre del contribuyente.
Empleados
Comprobantes a nombre del empleado o del contribuyente.

83

DEDUCCION DE GASTOS DE AUTO DE EMPLEADO

(25,000 KM X C93)
Artculo 50 RLISR.- Para los efectos del artculo 32, fraccin V de la Ley, los
contribuyentes podrn deducir los gastos erogados por concepto de gasolina,
aceite, servicios, reparaciones y refacciones, cuando se efecten con motivo
del uso del automvil propiedad de una persona que preste servicios
personales subordinados al contribuyente y sean consecuencia de un viaje
realizado para desempear actividades propias del contribuyente.
La deduccin a que se refiere este artculo no podr exceder de 93 centavos
M.N., por kilmetro recorrido por el automvil, sin que dicho kilometraje
pueda ser superior a veinticinco mil kilmetros recorridos en el ejercicio y
adems se renan los dems requisitos que para las deducciones
establecen las disposiciones fiscales. Para los efectos de este prrafo, los
gastos que se hubieren erogado con motivo del uso del automvil propiedad de la
persona que preste servicios personales subordinados al contribuyente, debern
estar comprobados con documentacin expedida a nombre del contribuyente,
siempre que ste distinga dichos comprobantes de los que amparen los gastos
efectuados en los vehculos de su propiedad.
Los gastos a que se refiere este artculo, debern erogarse en territorio nacional,
acompaando a la documentacin que los ampare, la relativa al hospedaje de la
persona que conduzca el vehiculo.
84

84

VI.- Sanciones, Indemnizaciones por daos y perjuicios o

penas convencionales.

85

Indemnizaciones o penas convencionales:

Deducibles: Cuando ley imponga obligacin por riesgos creados

responsabilidad objetiva, caso fortuito, fuerza mayor
o por actos de terceros.

Salvo:

Culpa imputable al contribuyente

85

VII.- Intereses de CETES devengados por prestamos o por

adquisicion de valores a cargo del Gobierno Federal
inscritos en el RNVeI:
Cuando provengan de P.F. o P.M. F.N.L.
EXCEPTO:
Instituciones de Crdito y Casa de Bolsa.
Cumplir requisito S.A.T. (RM 2008-2009)
***Registro Nacional de Valores e Intermediarios

86

86

VIII.-Provisiones para la creacion o incremento

de reservas complementarias Activo o Pasivo
Con cargo a las adquisiciones o gastos del ejercicio.
Excepto gratificacin anual

IX.- Reserva para indemnizar al personal

Pagos de Antigedad, o cualquier otra analoga
Excepto las constituidas por Ley.

X.- Primas Accionarias

Primas o sobreprecio sobre el valor nominal
que el contribuyente pague por reembolso de acciones emitidas
87

87

XI.-Perdidas Caso fortuito, fuerza mayor

o por enajenacin de bienes cuando
cuando valor de adquisicion no correspondan al valor de mercado
en el momento en que se adquirieron dichos bienes

XII.-Crdito Comercial
Aun el adquirido de terceros

88

88

RENTA DE AVIONES, EMBARCACIONES Y CASAS

Art. 31 F XIII LISR

-Aviones y embarcaciones que no cuenten con permiso

del Gobierno Federal para ser explotados comercialmente
-Casas habitacion deducir solo reuna requisitos de reglamento
-Aviones hasta $7,600.00 por dia
No aplicar limite anterior en contribuyentes con actividad preponderante de
aerotransporte
No deducir en ningun caso gastos adicionales
-Casas de recreo en ningun caso
-Autos hasta $165.00 diarios por automovil, siempre que cumpla con art. 42
Y ademas sean estrictamente indispensables
*No aplicable para arrendadoras.
89

89

REGLAS PARA DEDUCCION DE RENTAS DE AVION,

AUTOS Y CASAS

Artculo 52 RLISR. Los pagos a que se refiere el primer prrafo de la fraccin

XIII del artculo 32 de la Ley, slo sern deducibles mediante autorizacin de la
autoridad fiscal correspondiente y siempre que el contribuyente compruebe que
los bienes se utilizan por necesidades especiales de la actividad. Para estos
efectos se podr solicitar una autorizacin para todos los gastos a que se refiere el
citado prrafo.
Una vez otorgada la autorizacin respectiva, para efectuar la deduccin en
ejercicios posteriores, el contribuyente deber conservar por cada ejercicio de que
se trate, durante el plazo a que se refiere el artculo 30 del Cdigo Fiscal de la
Federacin, la siguiente documentacin:
I.Tratndose de casas habitacin, la documentacin que acredite la estancia de
las personas que ocupan dichos inmuebles.
II.En el caso de aviones:
a)Plan de vuelo debidamente foliado de cada uno de los viajes realizados en el
ejercicio.
b)Copia sellada de los informes mensuales presentados durante el ejercicio ante
la autoridad competente en aeronutica civil, los cuales debern contener:
1.Lugar u origen de los vuelos y su destino.
2.Horas de recorrido de los distintos vuelos realizados.
3.Kilometraje recorrido, kilogramos de carga, as como nmero de pasajeros.
90
90 c)Bitcoras de vuelo.

CONTINUACION:
III.
Tratndose de embarcaciones:
a)
Bitcoras de viaje.
b)
Constancia del pago por los servicios de puerto y atraque.
Lo dispuesto en esta fraccin, no es aplicable tratndose de dragas.
Los gastos que se realicen en relacin con los bienes a que se refiere el
primer prrafo de la fraccin XIII del citado artculo 32 de la Ley, excepto en
el caso de aviones, podrn deducirse siempre y cuando cumplan con los
requisitos establecidos en el presente artculo para la deducibilidad de los
pagos por el uso o goce temporal de dichos bienes.
Artculo 53 RLISR. Para los efectos de lo dispuesto por el primer prrafo de
la fraccin XIII del artculo 32 de la Ley, se considera que se encuentran
incluidos en el lmite previsto en dicho precepto, los gastos que se eroguen
por concepto de pagos por servicios de transportacin area.

91

91

XIV.-Perdidas en enajenacion
asi como caso fortuito o fuerza mayor
de activos no deducibles
Aviones en forma proporcional al M.O.I.
terminos de art. 27 LISR
XV.- I.V.A. IEPS

Salvo que no tenga derecho al acreditamiento

tampoco cuando erogacion sea no deducible

XVI.- Perdidas fusin, reduccin de capital o liquidacin.

Donde se hayan adquirido acciones, partes sociales
o certificados de aportacion patrimonial
92

92

XVII.- Perdida en venta de acciones

y de otros titulos valor cuyo rendimiento no sea interes (9)
salvo adquisicion y enajenacion cumpla requisitos del SAT
Tampoco seran deducibles las perdidas financieras
provenientes de operaciones financieras derivadas de capital
perdidas en su caso deducibles no mayores a ganancias.
actualizacin mes de cierre de ejercicio de ult. actualizacion
hasta ult. mes de ej. inm. anterior a ej. de aplicacin.

XVIII.- Gastos a prorrata con empresas del extranjero.

con quienes no sean contribuyentes del I.S.R.

93

XIX.-Perdidas en operaciones financieras derivadas

entre partes relacionadas

93

DEDUCCIONES
(ARTICULO 32)

XX.- Consumos en Restaurantes

Deducibles en un 12.5% ------ 87.5% NO
Requisitos:
Pago con tarjeta de crdito de dbito, de servicios o monederos electrnicos
autorizados por el SAT
-Deducible al 100% siempre que cumpla con fraccion V hasta limitantes
-Bares en ningun caso

94

94

XX.NO DEDUCIBLES:
Gastos en comedores no disponibles a todos trabajadores
-Si deducible cuando esten disponibles a todos trabajadores
hasta 1 SM diario por cada trabajador que utilice
y por cada da en que se preste servicio
adicionar cuotas de recuperacin
No limita gastos relacionados
calidad e idoneidad de alimentos
y mantenimiento de laboratorios

95

95

XXI.- Los pagos por servicios aduaneros

Distintos de los honorarios de agentes aduanales

y de los gastos en que incurran dichos agentes,
o la persona moral constituida para prestar servicios aduanales

(Art. 56 RLISR)
Cuando agentes o apoderados participen como mandatarios o consignatarios
se podra deducir
Gastos amparados con comprobantes expedidos por prestadores de servicios
a nombre del importador
aun cuando la erogacion sea por conducto de agentes y apoderados

96

96

XXII.-Pagos a Personas, entidades, fideicomisos, A en P,

Fondos de Inversion, asi como cualquier otra figura Juridica,
cuyos ingresos esten sujetos a Regmenes Fiscales
Preferentes
Salvo: demuestren que precio pactado o monto de contraprestacion
es igual al pactado entre partes no relacionadas en operaciones
comparables.

XXIII.-Pagos iniciales por operaciones accionarias y bursatiles

XXIV.- Ttulos recibidos en prstamo

Cuando derechos de ttulos sean cobrados por los prestatarios de los ttulos.

97

XXV.- PTU o que estn condicionadas a la obtencin de esta

sea a trabajadores, consejeros, obligacionistas etc.
Artculo segundo transitorio fr. XIV 2003
Deducible en ejercicio de pago y exceda a las percepciones no
gravadas de trabajadores 40% en 2004 y 80% en 2005

97

DE LA DEDUCCION DE INVERSIONES

Disposiciones aplicables:
L.I.S.R. del artculo 37 al 45
R.L.I.S.R. del artculo 66 al 69

98

98

DEDUCCION DE INVERSIONES
ART. 37 LISR

Deduccion = M.O.I. X % maximo autorizado por ej.

Ejercicios irregulares % / 12 x No. meses completos

Utilizacion despues de iniciado el ej.

y ej. de terminacion
mismas reglas irregulares

99

99

MONTO ORIGINAL DE LA INVERSION

PRECIO DEL BIEN
+ IMPUESTOS POR ADQ. O IMPORTACION (EXCEPTO IVA)
+ EROGACIONES POR DERECHOS
+ CUOTAS COMPENSATORIAS
+ FLETES
+ TRANSPORTES
+ ACARREOS
+ SEGUROS VS RIESGOS
+ MANEJO
+ COMISIONES SOBRE COMPRAS
+ HONORARIOS DE AGENTES ADUANALES
+BLINDAJE (TRATANDOSE DE AUTOS)
100

= M.O.I.

100

INICIO DE DEDUCCION
A partir del ej. que se inicie la utilizacion o siguiente
-En caso distinto y con posterioridad
perdera derecho a deduccion por periodo correspondiente

DEDUCION ANTICIPADA

Deducir parte aun no deducida

Cuando se enajenen los bienes o dejen de ser utiles
$1.00 en contabilidad en este ultimo caso
No aplica a art. 27 LISR
101

101

FACTOR DE ACTUALIZACION
F.A.= INPC ult. Mes primera mitad del ej. de deduccion
INPC del mes de adquisicion
-Cuando sea impar el numero de meses comprendidos del periodo
considerar ult. mes de primera mitad
Mes inmediato anterior al que corresponda la mitad del periodo

Ejemplo:
Automovil adq. 14-jul-06 y Enaj. 04-dic-07
De enero a noviembre 2007 = 11 meses
Mitad del periodo = Junio
Mes anterior = Mayo
Actualizar desde Jul 06 a Mayo 07
102

102

CONCEPTO DE INVERSIONES

Art. 38 L.I.S.R. (CONCEPTO)

Activos Fijo
Bienes tangibles para realizar actividades
que se demeriten por el uso o transcurso del tiempo
finalidad es su utilizacion y no la de enajenacion
Gastos diferidos
Activos Intangibles representados por bienes o derechos que
permiten reducir costos de operacion,
mejorar la calidad o aceptacion de un producto,
usar, disfrutar, o explotar un bien, por un periodo limitado
inferior a la duracion de la actividad de la P.M.

-De igual forma son los activos intangibles

permitan explotacion de bienes del dominio publico
o prestacion de un servicio publico concesionado.
103

103

Continuacion:
Cargos diferidos
Mismos requisitos pero por periodo ilimitado
-Excepto relativos a explotacion o servicios publicos (p. anterior)
Gastos preoperativos
Son aquellas que tienen por objeto la investigacion y desarrollo
relacionados con el diseo, elaboracion, mejoramiento, empaque,
o distribucion de un producto asi como la prestacion de un servicio
siempre que las erogaciones se efectuen antes
de que el cont. enajene sus productos o servicios en forma constante
-Tratandose de industrias extractivas
son las relacionadas con la explotacion
para localizacion y cuantificacion de nuevos yacimientos.

104

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PORCENTAJES
ART. 39, 40 y 41 LISR

5% Cargos Diferidos

-10% en periodos preoperativos

-15% para regalias, asistencia tecnica y gastos diferidos
5% en Inmuebles
-10% para Eq. Comunicacin
- 6% para embarcaciones
-25% para aviones de fumigacion agricola
-25% para autos, autobuses, camiones de carga, etc.
-30% para computadoras
-100% para maquinaria y equipo usada en generacion de
energia proveniente de fuentes renovables
Art.41 Maquinaria y Equipo distinto.
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SUSPENSION DE DEPRECIACIONES
Artculo 67 RLISR. Para los efectos de lo dispuesto en los artculos
39, 40 y 41 de la Ley, cuando el contribuyente deje de realizar la
totalidad de sus operaciones y presente ante el Registro Federal de
Contribuyentes el aviso de suspensin de actividades, podr
suspender para efectos fiscales la deduccin del monto de las
inversiones correspondiente al o a los ejercicios en los que se dejen
de realizar operaciones. La deduccin del monto de las inversiones,
se continuar a partir del ejercicio en el que se presente el aviso de
reanudacin de actividades.

Art. 41 LISR
Contribuyente con 2 o mas actividades
Aplicar % de giro de mayores ingresos en ej. Inm. Ant.

106

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EJEMPLO Y CASO PRACTICO:

Se adquiere maquinaria para transporte electrico
Con fecha 07-oct-05 y se enajena en Agosto del 2007
Se pide calcular la deduccion actualizada del ej. 2007

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REPARACIONES Y ADAPTACIONES A INSTALACIONES

ART. 42 LISR

*Son inversiones siempre que impliquen adiciones o mejoras al

activo fijo

-No son inversiones los gastos por concepto

conservacion, mantenimiento y reparacion
erogados con objetivo de mantener el bien en condiciones de operacin

-Art. 68 RLISR
Considerar como reparaciones o adaptaciones que implican adiciones o
mejoras al activo fijo, las que aumentan productividad, vida util
o permiten darle al activo un uso diferente al original.
108

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Continuacion:
*Automoviles hasta $175,000.00 ?
100% para arrendadores de autos y aviones exclusivamente
no entre partes relacionadas o intereses en comun
**Aviones deduccion parte de M.O.I. $8600,000.00
-Casas de recreo en ningun caso
En fusion o escicion valores para deduccion
En ningun caso superiores a saldos por deducir
Construcciones o mejoras en activos de terceros
aplicar deduccion por depreciacion
termino de contrato aplicar totalidad del saldo
Deduccion de regalias solo las efectivamente pagadas
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PERDIDAS POR CASO FORTUITO O FUERZA MAYOR

ART. 43 LISR

-Deducir saldo a la fecha en que ocurra

en caso de deduccion inmediata aplicar art. 221 y acumular parte rec.

-En caso de reinvertir cantidades recuperadas

en nuevas adquisiciones de naturaleza analoga
o bien para redimir pasivos por dichas adquisiciones
solo acumulara parte no reinvertida o no utilizada en pasivos

Cantidades reinvertidas deducirse via porcientos autorizados

Y hasta por cantidad pendiente de deducir en la perdida.
-Inversiones adicionales a recuperadas = inversiones diferentes
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ARRENDAMIENTO FINANCIERO
ART. 44 Y 45 LISR
M.O.I. = Cantidad pactada como valor del bien en contrato

OPCIONES EN A. FINANCIERO
1.-En caso de optar por transferir la propiedad del bien
mediante el pago de una cantidad
o bien por prorrogar el contrato por un plazo cierto
importe de la opcion considerar complemento de M.O.I.
Deduccion = Importe de la Opcion / No. de aos

2.-Si se obtiene participacion por enajenacion a terceros

Deduccion = Pagos efectuados cantidades deducidad Ing. Obtenido
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TITULO VII
DE LOS ESTIMULOS FISCALES
(ARTICULOS 219 Y 220)

Inversin en Investigacin y desarrollo de Tecnologa

Crdito del 30% VS ISR (10 ejercicios)
Deduccin Inmediata de Inversiones
En ejercicio de inversion, inicie utilizacion o siguiente

M y E de Oficina
Automviles
Blindaje de autos
Activos no identificables
Aviones distintos fumigadores

NO
APLICA

D.F. Guadalajara y MTY

Salvo Empresas
Intensivas en mano obra
Tecnologa limpia
No uso intensivo de agua

No Autobuses, camiones y tractocamiones

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TITULO VII
DE LOS ESTIMULOS FISCALES
(ART. 222 LISR)

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Quienes contraten Personas con Capacidades Diferentes

100% del ISPT retenido y enterado VS ingresos
Discapacidad motriz, usen protesis, muletas o sillas de ruedas
Problemas mentales auditivos o de lenguaje
En un 80% o mas
Cumplir con obligaciones ante IMSS
Obtener certificado de incapacidad de IMSS

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CAPITULO V
DE LAS PERDIDAS
ART. 61 LISR

DEDUCCION DE PERDIDAS
Ingresos Acumulables Deducciones Autorizadas = P.F.
Disminuirse de la utilidad fiscal de los 10 ejercicios siguientes
-No disminucin pudiendo hacerlo.
Perdida de derecho hasta monto posible.

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ACTUALIZACION DE P.F.

1a Actualizacin

Ultimo mes ejercicio

1er. Mes 2a mitad

2a y posteriores actualizaciones
Ultimo mes 1a mitad ejercicio en que se aplicar
Mes en que se actualiz por ultima vez

-No. de meses impar, considerar mes inmediato posterior al que seale la mitad
Perdidas no transmisibles ni por fusin
En Escisin dividirse en proporcin de divisin de Inventarios y
Cuentas por Cobrar Actividades Comerciales.

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Divisin Activos Fijos en otras actividades

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FUSION O LIQUIDACION

ART. 62 LISR
No Disminuible perdida fiscal de:
Fusin o liquidacin de sociedades
en las que el contribuyente sea socio o accionista
ART. 63 LISR
Fusionante si disminucin de perdida contra utilidad
correspondiente a la explotacin de los mismos giros en los que se
produjo la perdida.
Fusionante llevar registros contable para identificar perdidas
relacionadas con cada giro.
Gastos no identificables aplicarse en forma proporcional que
representen de los ingresos obtenidos
Criterios consistentes

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CAPITULO VIII
DE LAS OBLIGACIONES DE LAS PERSONAS MORALES
I. Llevar contabilidad
Operaciones en moneda extranjera
Registrarse al tipo de cambio aplicable
II. Expedir comprobantes conservar copia a disposicin de S.A.T.
III. Expedir constancias por pagos efectuados e impuesto retenido a
residentes en el extranjero
V. Formular Estado de Posicin Financiera
Levantar inventario de existencias.

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Continuacion:
VI.- Declaracin anual tres meses (Enero-Marzo)
Determine Utilidad Gravable y Resultado fiscal
Impuesto Sobre la Renta y PTU
X.- Declaraciones Informativas deberan presentarse
atraves de medios electronicos
www.sat.gob.mx CFF disposiciones electronicas
XI.- Registro de operaciones que efectuen con titulos valor en serie
XII.-Obtener y conservar doc. Comprobatoria
cuando celebren operaciones con partes relacionadas
XIII.-Declaracion anual de partes relacionadas en el extranjero
XIV.-Obligaciones de pagos de dividendos

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XV.-Determinacion de ingresos acumulables y deducciones autorizadas en

partes relacionadas
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Continuacion:
XVII.-Registro de Inversiones en deduccion inmediata
XVIII.-Control de inventarios de mercancias, materias primas,
productos en proceso y productos terminados
XIX.-Informacion de operaciones superiores a $100,000.00
en efectivo, oro o plata
XX.-Informacion a Asamblea General Ordinaria de Accionistas
sobre cumplimiento de obligaciones fiscales
cuando estan obligados a dictaminarse

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OBLIGACIONES AL 15 DE FEBRERO
*Retenciones 10% ISR
*Financiamientos con el Extranjero
*Clientes-Proveedores no montos inferiores a $50,000.00
*Retenciones de ISR
*Pagos a Residentes en el Extranjero
*Donativos Otorgados

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