IV

Aplicacin Prctica

Adiciones y deducciones tributarias contabilizacin

Ficha Tcnica
Autor : C.P.C. Luz Hirache Flores
Ttulo : Adiciones y deducciones tributarias contabilizacin
Fuente : Actualidad Empresarial, N 252 - Primera
Quincena de Abril 2012

1. Introduccin
El cierre contable y la presentacin de
la Declaracin Jurada Anual generan
muchas dudas sobre la contabilizacin de
las adiciones y deducciones tributarias y
su incidencia en el resultado del ejercicio.
Es necesario recalcar, que las adiciones
y deducciones tributarias se realizan en
hojas de trabajo, esto con la nalidad de
determinar el Impuesto a la Renta del perodo, evento que debe ser contabilizado
considerando la NIC 12 Impuesto a las
Ganancias. Es por ello que se desarrolla
este informe, permitiendo de manera
fcil aplicar la NIC 12 y reconocerla
contablemente.

2. Aspectos generales
2.1. Deniciones
Aqu algunas deniciones de la NIC 12.
a) Ganancia contable o resultado contable: es la ganancia neta o la prdida
neta del perodo antes de deducir el
gasto por el Impuesto a las Ganancias.
b) Ganancia (prdida) fiscal, denominado tambin como Renta Neta
Imponible: es la ganancia (prdida)
de un perodo, calculada de acuerdo
con las reglas establecidas por la autoridad scal, sobre la que se calculan
los impuestos a pagar (recuperar).
c) Gasto (ingreso) por el Impuesto
a las Ganancias: es el importe total
que, por este concepto, se incluye al
determinar la ganancia o prdida neta
del perodo, conteniendo tanto el impuesto corriente como el diferido. Es
aquella que reconocemos en la cuenta
88 Impuesto a la Renta como saldo
deudor (gasto) o acreedor (ingreso).
d) Impuesto corriente: es la cantidad
a pagar (recuperar) por el Impuesto
a las Ganancias relativo a la ganancia
(prdida) scal del perodo.
e) Pasivos por impuestos diferidos: son
las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a pagar en perodos futuros, relacionadas con las diferencias
temporarias imponibles.
f) Activos por impuestos diferidos: son
las cantidades de impuestos sobre las
ganancias a recuperar en perodos
futuros, relacionadas con:

IV-8

Instituto Pacfico

diferencias temporarias deducibles;

- compensacin de prdidas obtenidas en perodos anteriores, que
todava no hayan sido objeto de
deduccin scal; y
- compensacin de crditos no utilizados procedentes de perodos
anteriores.
g) Diferencias temporales: son las que
existen entre el importe en libros de
un activo o pasivo en el estado de
situacin nanciera y su base scal.
Las diferencias temporales pueden ser:
- Diferencias temporarias imponibles: son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a cantidades imponibles al determinar
la ganancia (prdida) scal correspondiente a perodos futuros,
cuando el importe en libros del
activo sea recuperado o el del
pasivo sea liquidado; o
- Diferencias temporales deducibles: son aquellas diferencias
temporales que dan lugar a
cantidades que son deducibles al
determinar la ganancia (prdida)
scal correspondiente a perodos
futuros, cuando el importe en
libros del activo sea recuperado
o el del pasivo sea liquidado.
Es necesario sealar que la NIC 12 solo
dene las Diferencias Temporarias, siendo
que estas se generan entre la diferencias
de valoracin y medicin contable y
tributaria. Sin embargo, el alcance de
esta norma contable abarca incluso a las
Diferencias Permanentes, las mismas
que podemos denir como aquellas diferencias de carcter permanente, que dan
lugar a cantidades que NO son imponibles
(gravables) o deducibles al determinar la

ganancia o prdida scal.

Esta denicin, de la mano con el postulado contable del Devengado1, solo se
reconoce en el periodo de devengo, esto
quiere decir cuando ocurren.
2.2. De la base scal segn la NIC 12
Segn se seala en el prrafo 5 de la NIC
12, la base scal de un activo o pasivo es
el importe atribuido, para nes scales,
a dicho activo o pasivo.
Entonces, la entidad para poder identicar la base scal de los activos o pasivos,
deber remitirse a las normas tributarias,
identicacin de doctrinas, principios,
criterios tributarios, que nos permitan
medir e identicar la base de los activos
y pasivos para nes scales o tributarios,
tales como:
- Causalidad del gasto con relacin al
ingreso imponible
- Fehaciencia del gasto y su sustentacin
documentaria
- Lmites de gastos deducibles
- Identicacin de gastos no deducibles
- Costo computable
- Ingresos gravables o imponibles
- Ingresos inafectos o exonerados
- Valor de mercado para nes tributarios
- Oportunidad de reconocimiento de
los ingresos y gastos para nes scales
- Entre otros.
Del anlisis de la NIC 12, en lo correspondiente a las diferencias existentes entre las
bases contables respecto de las tributarias,
es necesario tener en cuenta lo siguiente,
al medir los Activos y Pasivos para nes de
determinar el Impuesto a la Renta anual:
a.

Medicin del Activo

Si los benecios econmicos derivados del activo NO tributan, entonces:

Base scal
Base contable
Activo

Importe en libros
Costo directamente
atribuible a la adquisicin,
transformacin o construccin del activo

Costo computable
Costo de adquisicin,
transformacin o
construccin

De tratarse de entidades cuyos ingresos

devengados obtenidos por sus actividades
comerciales no resulten imponibles o
gravables, en ese sentido, la base scal
ser aquella reconocida en libros, no
generndose diferencia alguna.

imponibles o gravables, la entidad

deber identicar los gastos necesarios
incurridos para la obtencin de tales
ingresos, los mismos que no generarn diferencia alguna si el importe
en libros del activo es igual al costo

De tratarse de entidades cuyos ingresos

por actividades comerciales resulten

1 Postulado denido en el prrafo 22 del Marco Conceptual de las

NIIF.

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Primera Quincena - Abril 2012

IV

rea Contabilidad (NIIF) y Costos

computable2 sealado en el artculo
20 del TUO de la Ley del IR, y estos
se encuentran sustentados segn las
exigencias tributarias.

sicin generen una ganancia imponible,

sern considerados gastos deducibles
(costo computable) scalmente, por tanto
no generar diferencias temporales.

En ese sentido, los costos relacionados a

activos, que por su explotacin o dispo-

b.

Medicin del Pasivo

En el caso de los INGRESOS recibidos de forma anticipada:

Base scal
Pasivo

Base contable

Importe en libros del

pasivo (-)
Ingresos no imponibles en
ejercicios futuros relacionados al pasivo

De manera general, la base fiscal de

los pasivos corresponden a su importe
en libros netos de importes deducibles,
o de tratarse de anticipos de ingresos
ordinarios, el importe del pasivo ser el
anticipo recibido menos los importes que
representen ingresos ordinarios imponibles referidos al anticipo.
c. Medicin de Gastos
En el caso de aquellas partidas que no
guren en el estado de situacin nanciera, como es el caso de los Gastos, su base
scal estar en funcin del lmite deducible
permitido por la Administracin Tributaria
en el perodo presente o futuro, generando
una diferencia temporal, debiendo reconocer un activo tributario diferido.
Como podemos observar, la NIC 12 nos
provee de algunos tips para identicar la
oportunidad de reconocer activos y pasivos

tributarios diferidos generados por las diferencias temporales; para ello, es necesario
tener en cuenta el principio fundamental
para el reconocimiento contable de los
activos o pasivos tributarios diferidos,
que es la que entidad debe reconocer un
activo o pasivo por impuestos diferidos,
siempre que la recuperacin o el pago del
importe en libros de los activos o pasivos,
vaya a producir pagos scales mayores o
menores, esto por consecuencias scales.

3. Adiciones y deducciones tributarias

Previo al cierre contable, la entidad elaborar la Hoja de Trabajo para identicar
las adiciones y deducciones tributarias
incurridas en el presente ejercicio, clasicndolas como Temporales o Permanentes, segn el siguiente esquema:

Hoja de Trabajo para la DJ Anual

IR

Estado de Resultado Integral

Ingresos por actividades ordinarias
(costo de venta)
----------------------------------------------------------------------------

Resultado del perodo

(+) Adiciones tributarias
(-) Deducciones tributarias
(-) Compensacin de prdidas
de ejercicios anteriores
----------------------------------------------------------------------------------

Utilidad operativa
(gastos operativos)
Utilidad operativa
Otros ingresos y gastos

Renta neta imponible

Impuesto a la Renta (30% )
por pagar

Resultado antes de IR
Gasto por IR
Resultado del ejercicio

Para identicar las adiciones y deducciones tributarias, la entidad deber

remitirse a las normas tributarias vigentes
al perodo a declarar, tal es el caso de las
siguientes:
-

Artculo 20, TUO de la LIR - Costo

Computable
Artculo 32, TUO de la LIR - Valor de
Mercado (empresas vinculadas)
Artculo 37, TUO de la LIR - Gastos
Deducibles (lmites)

2 Por costo computable, se entender el costo de adquisicin,

produccin o construccin, o, en su caso, el valor de ingreso al
patrimonio o valor en el ltimo inventario determinado conforme
a Ley, ajustados de acuerdo a las normas de ajuste por inacin
con incidencia tributaria, segn corresponda.

N 252

Primera Quincena - Abril 2012

Importe en libros
Anticipo menos amortizacin del mismo
por reconocimiento
de INGRESOS

Artculo 44, TUO de la LIR - Gastos

No Deducibles
- Artculo 18, TUO de la LIR - Ingresos
Inafectos
- Artculo 19, TUO de la LIR - Ingresos
Exonerados
- Reglamento del TUO de la LIR, entre
otras.
Resulta necesario que la entidad considere el aspecto scal de las operaciones
incurridas en el ejercicio, esto con la
nalidad de minimizar el esfuerzo para
la identicacin de los Reparos Tributarios a realizarse, esto puede efectuarse
creando a nivel de subdivisionaria (5

dgitos) en cada partida del gasto segn

su naturaleza o utilizar una sola partida
para su reconocimiento, por ejemplo:
1.a opcin: crear en cada partida segn
la naturaleza del gasto sujeto a reparo
a) Compra de suministros de ocina con
recibo de caja:
656 Suministros
6561 Suministros de ocina
65611 Suministros de ocina
65612 Suministros de ocina
- sin sustento tributario
b) Gasto de movilidad no sustentada con
planilla de movilidad:
631Transporte, correo y gastos de viaje
6311 Transporte
63112 De pasajeros
631121 De pasajeros (deducible)
631122 De pasajeros - No
deducibles
2.a opcin: crear una partida para
reconocer los gastos sujetos a reparo
659 Otros gastos de gestin
6599 Otros gastos de gestin - Varios
65991 Gastos varios - No Deducibles
En lo correspondiente al destino del gasto
reconocido inicialmente en las cuentas del
elemento 6 Gastos por Naturaleza, estos
se realizarn de acuerdo a las partidas de
acumulacin por funcin del gasto que
haya dispuesto en el elemento 9 Contabilidad Analtica de Explotacin.

4. Aplicacin prctica
La empresa Colortex S.A. al 31.12.11
tiene la siguiente informacin:
Resultado del ejercicio antes
del IR

S/.56,640

Adiciones tributarias
Gastos de vacaciones devengadas no pagadas 2011

S/.38,500

Estimacin de cobranza dudosa

(en proceso judicial)

S/.12,000

Gastos de ejercicios anteriores

S/.8,000

Gastos sin sustento tributario

S/.4,600

Deducciones tributarias
Gasto de vacaciones devengadas
2010 pagadas 2011

S/.32,000

Desmedros de existencias 2010,

destruidas en el 2011

S/.10,800

Intereses infectos (depsitos

bancarios)

S/.3,850

Se requiere identicar lo siguiente:

a) Determinacin del Impuesto a la
Renta: gasto y pasivo por pagar
b) Registro contable
c) Mayorizar la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta - 3.a categora
Actualidad Empresarial

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IV

Aplicacin Prctica

Solucin
a) Determinacin del Impuesto a la Renta: gasto y pasivo por
pagar:
Denominacin
Resultado contable
Adiciones tributarias
(+) Diferencias permanentes
Gastos sin sustento tributario
Gastos de ejercicios anteriores
(+) Diferencias temporales
Provisin de cobranza dudosa
Gastos de vacaciones devengadas
no pagadas
Deducciones tributarias
(-) Diferencias permanentes
Intereses inafectos (depsitos
bancarios)
(-) Diferencias temporales
Desmedro de existencias 2010
destruidas en el 2011
Vacaciones devengadas 2010,
pagadas 2011
Compensacin de prdidas de
ejercicios anteriores
Renta neta imponible
Impuesto a la Renta (30%)

Base
contable
6,640.00

Base
tributaria
6,640.00

NIC 12
(Difer.)
0.00

4,600.00
8,000.00

4,600.00
8,000.00

0.00
0.00

12,000.00

12,000.00

38,500.00

38,500.00

(3,800.00)

0.00

(10,800.00)

(10,800.00)

(32,000.00)

(32,000.00)

Adicin tributaria

(3,800.00)

0.00

0.00

0.00

65,440.00
19,632.00
Cta. 88
Gasto por IR

73,140.00
21,942.00
Cta. 40
(4017) IR
anual por
pagar

7,700.00
2,310.00
Cta. 37 - 49
(371/491)
IR diferido

b) Registro contable:
b.1) Diferencias permantes:
Estas implican un mayor o menor gasto por Impuesto a la
Renta, representados por los gastos que no son deducibles
tributariamente y por los ingresos que no son imponibles o
gravables; su registro contable es el siguiente:
N

Fecha

Glosa

31.12.11

Reconocimiento del
gasto
de IR

88

Cta.

Debe

Impuesto a la Renta

19,632.00

881
882
4017

Observaciones:
Estimacin de Cobranza Dudosa: la base scal de la cobranza
en proceso judicial se tornar deducible en la medida en que
se establezca judicialmente su imposibilidad de recuperar
dicha cobranza; en ese sentido, dicha prdida se tornar
deducible, generando entonces un Activo Tributario Diferido.

Haber

Impto. a la Renta - cte.

Impto. a la Renta - dif.

Impuesto a la Renta
4017

19,632.00

Impuesto a la Renta

b.2) Diferencias temporales:

Se recomienda realizar el registro contable, identicando
cada diferencia temporal incurrida, segn detalle:
Diferencia
temporal

Denominacin

IR diferido
(30%)

Estimacin de cobranza dudosa

Provisin de cobranza dudosa

12,000.00

3,600.00

38,500.00

11,550.00

Desmedro de existencias 2010 destruidas en el 2011

(10,800.00)

(3,240.00)

Vacaciones devengadas 2010, pagadas en el 2011

(32,000.00)

(9,600.00)

7,700.00

2,310.00

(-) Deducciones tributarias - Diferencias temporales

Total
N Fecha

Glosa

Cta.
37

Aplicacin
de la
NIC 12 37
- Reconox 31.12.11
cimiento
de Activos
Tributarios
Diferidos

Parcial

Activo diferido

Haber

371 IR diferido
- cobranza dudosa
3,600.00
- Vacaciones devenga1,550.00
das no pagadas
Activo diferido

4017 Impto. a la Renta

Instituto Pacfico

Dif. tem.

0.00

12,000.00

0.00

Gasto por Vacaciones: la base scal, del gasto de vacaciones

devengadas en el ejercicio 2011, ser aquella porcin pagada
a los trabajadores, segn lo establece el artculo 37 inciso ll)
del TUO de la Ley del IR. El gasto por concepto de vacaciones
corresponde a un derecho laboral que tienen todos aquellos
trabajadores dependientes, por cuanto cumple con el criterio
de generalidad; representando esta una renta de quinta categora, se computa como renta en la oportunidad del Pago, esto
es, cuando es percibida por el trabajador, por ello se diere
este concepto.
Adicin tributaria

Base cont.

Base scal

Dif. tem.

Gasto por vacaciones deveng. 2011

49,100.00

10,600.00

38,500.00

Gasto Deducible

10,600.00

Este anlisis representa que del gasto por vacaciones devengadas

contabilizado de S/.49,100, el mismo que ha tenido incidencia
en la determinacin del resultado del perodo; sin embargo,
para efectos tributarios, solo me permitir deducir como gasto el
importe de S/.10,600, debiendo diferir el importe de S/.38,500
hasta el perodo en que se PAGUE la renta de quinta categora,
generando as renta imponible.
Segn la NIC 12, los gastos deducibles en perodos futuros
generan el reconocimiento de un Activo Tributario Diferido,
el mismo que se obtiene aplicando la tasa del IR (30%) a la
Adicin Tributaria.
En el ejercicio 2010, se adicion por el mismo concepto de vacaciones devengadas no pagadas, siendo estas canceladas durante
el ejercicio 2011, cumple con la condicin para su deducibilidad
en el 2011; su reconocimiento implicar la disminucin del
activo tributario diferido y la disminucin del Impuesto a la
Renta por pagar, debido a que en el ejercicio en que deveng
dicho gasto (2010) se pag dicho IR.
Adicin tributaria

Base cont.

Base scal

Dif. tem.

Gasto por vacaciones deveng. 2011

32,000.00

32,000.00

Gasto deducible

32,000.00

Desmedro de Existencias 2010, Destruidas en el 2011:

la base scal del activo en mencin ser el importe en
libros de las existencias en desmedro destruidas previa
comunicacin a la Administracin Tributaria, cumpliendo
con el requerimiento exigido para su deduccin, debiendo
disminuir el activo tributario diferido reconocido en el
ejercicio 2010.
c) Mayor de la divisionaria 4017 Impuesto a la Renta 3.a
categora

12,840.00

371 IR diferido
- Desmedro existencia
3,240.00
2010
- Vacaciones devenga9,600.00
das 2010

4017 Impto. a la Renta

IV-10

Debe
15,150.00

Base scal

12,000.00

Gasto deducible

(+) Adiciones tributarias - Diferencias temporales

Gastos de vacaciones devengadas no pagadas

Base cont.

40171

2,310.00

Saldo

19,632.00
2,310.00
21,942.00
21,942.00

2,310.00

N 252

Primera Quincena - Abril 2012