NORMAS DE PERSONAL DE AUDITOR ADMINISTRATIVO Y NORMAS

QUE RIGEN LA EJECUCIN DE LA AUDITORA ADMINISTRATIVA.

COMPETENCIA PROFESIONAL DEL AUDITOR
El criterio Profesional del Auditor se encuentra inmerso en todos los aspectos
del trabajo de Auditora debido a que debe ser constantemente aplicado en la
evaluacin de las razonabilidades de las valuaciones y estimaciones que debe
realizar a lo largo de cada labor que se le encomienda.
EL Auditor independiente, debe mantener su nivel de competencia profesional,
sus conocimientos actualizados, debe conocer los Principios fundamentales de
la Contabilidad, las Normas Internacionales de Auditora, las tcnicas
contables, la legislacin inherente a la profesin y a la Auditora.
El Auditor para asumir su responsabilidad por una Auditora, debe tener
conocimiento de la actividad que realiza la empresa de forma suficiente para
poder identificar y comprender las transacciones realizadas por la misma y las
tcnicas contables que aplic para el registro de sus operaciones.
Antes de aceptar un trabajo, el Auditor deber tener conocimiento preliminar de
las actividades de la empresa o entidad, para lo cual recabar informacin de la
Gerencia tanto de la estructura organizacional como de la complejidad de las
operaciones, y el grado de exigencia requerido para realizar el trabajo de
Auditora, de tal modo que pueda evaluar si est capacitado para asumir dicha
responsabilidad.
Un buen criterio Profesional exige generalmente experiencia e idoneidad del
Auditor y su equipo de trabajo, de tal manera que los ms experimentados del
equipo intervengan en las decisiones importantes de la planificacin para
identificar las reas que requieren mayor nfasis, determinando de antemano
los procedimientos de Auditora a aplicarse; de igual manera intervendrn en la
etapa de conclusin del trabajo para emitir su opinin antes de que se elabore
el informe o Dictamen de Auditora.
INDEPENDENCIA DEL AUDITOR.El Auditor debe tener independencia de criterio y decisin y no dejarse
influenciar por factores externos o internos, de tal manera que siempre
mantenga su criterio de independencia frente a la entidad o empresa que va
auditar y a los funcionarios de la misma.

El Auditor est impedido de efectuar trabajos de Auditora, en empresas en las

que labor en forma dependendiente o independiente, por lo menos dos aos
despus de haberse retirado de ella, y si tiene que realizarlas debe ser de
perodos donde no tuvo vinculo laboral con la Empresa.
RESPONSABILIDADES DEL AUDITOR.El Auditor debe tener el mximo cuidado en el trabajo que realiza y en la
elaboracin de su dictamen y conclusiones, su opinin debe estar presentada
con total imparcialidad y en forma objetiva y con evidencias claras y concretas.
El Auditor debe tener presente que tiene total responsabilidad por lo indicado
en su informe, por lo que es necesario que cuente con todas las pruebas
concernientes a los casos observados.
Para fines de sustentacin y cuando sea requerido por las entidades
fiscalizadoras, el Auditor debe conservar sus papeles de trabajo por lo menos
en un lapso de 5 aos a partir de la realizacin del trabajo de Auditora.
Las conclusiones de los dictmenes e informes, por consiguiente, deben
basarse exclusivamente en las pruebas obtenidas y unificadas de acuerdo con
las Normas Internacionales de Auditora. Es importante e imprescindible
mantener la neutralidad e independencia de criterio.
Los Auditores deben evitar toda clase de relaciones con los directivos y el
personal de la entidad fiscalizada y otras personas que puedan influenciar en el
trabajo que realiza. Los Auditores tienen la obligacin de actuar en todo
momento de manera profesional y de aplicar elevados niveles ticos y morales
en la realizacin de su trabajo con el objeto de desempear sus
responsabilidades de manera competente y con total imparcialidad.
NORMAS PERSONALES DEL AUDITOR.Son los requisitos mnimos indispensables de la personalidad del Auditor, del
trabajo que desempea y la informacin que ofrece como resultado de su labor.
Estas Normas regulan las condiciones que debe reunir el Auditor y su
comportamiento en el desarrollo de la actividad de Auditora. y estas son:
1. - Formacin y Capacidad Profesional.- La Auditora debe ser realizada por
un Contador Pblico Colegiado que tenga formacin tcnica y capacidad
profesional como Auditor, y tenga la autorizacin exigida legalmente. El Auditor,
para mantener su capacidad profesional, debe llevar a cabo una actualizacin
permanente de sus conocimientos, tanto en el aspecto tcnico como en cuanto

a sus conocimientos generales de la profesin. La experiencia profesional es

necesaria para acceder al ejercicio de la Auditora la cual se obtendr mediante
la ejecucin de trabajos bajo la supervisin y revisin de un Auditor con
experiencia y en ejercicio.
2. - Independencia, Integridad y Objetividad.- El Auditor durante su actuacin
profesional mantendr una posicin de absoluta independencia, integridad y
objetividad. La independencia supone una actitud mental que permite al Auditor
actuar con libertad respecto a su juicio profesional, para lo cual debe
encontrarse libre de cualquier predisposicin que limite su imparcialidad en la
consideracin objetiva de los hechos, as como en la formulacin de sus
conclusiones. La integridad debe entenderse como la rectitud intachable en el
ejercicio profesional, que le obliga, en el ejercicio de su profesin, a ser
honesto y sincero en la realizacin de su trabajo y la emisin de su informe. En
consecuencia, todas y cada una de las funciones que ha de realizar han de
estar presididas por una honradez profesional irreprochable. La objetividad
implica el mantenimiento de una actitud imparcial en todas las funciones del
Auditor para ello deber gozar de una total independencia en sus relaciones
con la entidad auditada. Debe ser justo y no permitir ningn tipo de influencia o
prejuicio. Para ser y parecer independiente, el Auditor no debe tener intereses
ajenos a los profesionales, ni estar sujeto a influencias susceptibles de
comprometer tanto la solucin objetiva de los problemas que puedan serle
sometidos, como la libertad de expresar su opinin profesional. El Auditor debe
ser siempre independiente y abstenerse de aceptar el encargo de Auditora en
todos aquellos casos en que incurra en una situacin incompatible con el
ejercicio de sus funciones y, en concreto, en los casos contemplados por la Ley
y el Cdigo de tica Profesional.
3. - Diligencia Profesional.- El Auditor en la ejecucin de su trabajo y en la
emisin de su informe actuar con la debida diligencia profesional. La debida
diligencia profesional impone a cada persona de la organizacin del Auditor, la
responsabilidad del cumplimiento de las Normas en la ejecucin del trabajo y
en la emisin del informe. Su ejercicio exige, asimismo, una revisin crtica a
cada nivel de supervisin del trabajo efectuado y del juicio emitido por todos y
cada uno de los profesionales del equipo de trabajo de Auditora. El Auditor
debe aceptar nicamente los trabajos que pueda efectuar con la debida

diligencia profesional. El Auditor debe demostrar su diligencia profesional en los

papeles de trabajo, lo cual requiere que su contenido sea suficiente para
suministrar el soporte de la opinin.
4. - Responsabilidad.- El Auditor es responsable del cumplimiento de las
Normas de Auditora establecidas, y a su vez responsable del cumplimiento de
las mismas por parte de los profesionales de su equipo de Auditora. El Auditor
es responsable de su informe y debe realizar su trabajo de acuerdo con las
Normas Internacionales de Auditora. Su trabajo no est especficamente
destinado a detectar siempre irregularidades de todo tipo que hayan podido
cometerse y, por lo tanto, no puede esperarse que sea siempre uno de sus
resultados. No obstante, el Auditor debe planificar su examen teniendo en
cuenta la posibilidad de que pudieran existir errores o irregularidades con un
efecto significativo para la Empresa.
5. - Secreto Profesional.- El Auditor debe mantener la confidencialidad de la
informacin obtenida en el curso de sus actuaciones. El Auditor ha de
mantener estricta confidencialidad sobre toda la informacin adquirida en el
transcurso de la Auditora concerniente a los negocios de sus clientes y,
excepto en los casos previstos en la Ley, no revelar el contenido de la misma
a persona alguna sin autorizacin del cliente. No obstante, el Auditor deber
recoger en su informe cualquier negativa del cliente a mostrar toda la
informacin necesaria para expresar la imagen fiel de sus operaciones. El
Auditor tiene, asimismo, el deber de garantizar el secreto profesional en las
actuaciones de sus ayudantes y colaboradores. La informacin obtenida en el
transcurso de sus actividades de Auditora no podr ser utilizada en su
provecho ni en el de terceras personas. El Auditor deber conservar y custodiar
durante cinco aos, a contar desde la fecha del informe, la documentacin de
la Auditora realizada, incluidos los papeles de trabajo del Auditor que
constituyen las pruebas y el soporte de las conclusiones que constan en el
informe o dictamen emitido.
NORMAS PARA LA EJECUCIN DE LA AUDITORA ADMINISTRATIVA.Las Normas de Auditora son los principios y postulados bsicos que
constituyen una gua y orientacin tcnica para la actuacin del Auditor, en una
determinada labor profesional.

Las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), es el conjunto de

principios, lineamientos, polticas, a tener en cuenta en todo proceso de
Auditora, ya sea en una Entidad o Empresa Pblica o Privada.
En el Per, las Normas de Auditora Generalmente Aceptadas (NAGA), fueron
aprobadas para su utilizacin en el II Congreso Nacional de Contadores
Pblicos, realizado en el ao de 1968, y constantemente se somete a revisin
en estos eventos profesionales.
CLASIFICACIN DE LAS NORMAS DE AUDITORIA GENERALMENTE
ACEPTADAS.- (NAGA).
Las Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas, se encuentran divididas en:
1. -Normas Generales o Personales.
2. -Normas para la Ejecucin del Examen.
3. -Normas para el Informe o Dictamen.
1. -NORMAS GENERALES O PERSONALES.Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.
Independencia de criterio.
Esmero Profesional.
El entrenamiento tcnico es el medio indispensable para desarrollar la habilidad
practica necesaria para el ejercicio de la profesin y junto con el estudio y la
investigacin constantes se integran como fundamento de la capacidad
profesional.
La actividad profesional esta sujeta a la apreciacin personal y, por ende, al
error. El hombre es falible y consiente de ello, el profesional debe esforzarse
para reducir a un mnimo ese grado de error mediante un trabajo acucioso, es
decir, con cuidado y diligencias profesionales.
La independencia mental es la capacidad para expresar juicios y opiniones
imparcialmente, sin alterarlos en sentido alguno por presiones econmicas,
familiares, sociales o de cualquier naturaleza.
La independencia de criterio tiene relevante importancia en el caso del Auditor
porque sus expresiones u opiniones, dichas en el dictamen, tiene inters para
la Empresa que audita y para los dueos de la misma, a los que una afirmacin
contraria a la realidad les puede acarrear graves consecuencias.

2. - NORMAS DE EJECUCIN DEL EXAMEN.Planificacin y Supervisin.

Estudio y evaluacin del control interno.
Obtencin de evidencia suficiente y competente.
Si se planea el trabajo a desarrollar se establece una situacin que garantiza
razonablemente la atencin de los puntos ms importantes, as como la
aplicacin de los procedimientos mnimos para la obtencin de elementos
suficientes para dar nuestra opinin esto correspondera a la planeacin o
planificacin.
En la prctica el Auditor para ejecutar el trabajo forma grupos de Auditoria, esto
implica delegacin de funciones, la misma que no lo releva de su
responsabilidad total, esta circunstancia hace necesaria la supervisin del
trabajo para de esta forma estar seguro que el trabajo desarrollado por el
equipo cumple su objetivo y proporciona informacin completa y adecuada.
Al formular el programa de trabajo el Auditor debe establecer los
procedimientos, su alcance y su oportunidad, pero para esto depende mucho el
tipo de empresa y de sus particularidades operativas, ello hace necesario el
estudio y evaluacin del control interno existente para que basado en el
resultado obtenido se determinen claramente dichos procedimientos, su
alcance y su oportunidad.
Los resultados que obtenga el Auditor deben ser suficientes y competentes, en
otras palabras, debe mostrar certeza de que los hechos que se estn tratando
de probar, o los criterios cuya correccin se estn juzgando, han quedado
satisfactoriamente comprobados y se refiere a aquellos hechos, circunstancias
o criterios que realmente tiene importancia en relacin con lo examinado.
3. - NORMAS PARA EL INFORME O DICTAMEN.Cumplimiento con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados.
Uniformidad en la aplicacin de los Principios Contables.
Informacin necesaria y relevante en forma suficiente.
Opinin en el Dictamen.
Como consecuencia de su trabajo, el Auditor emite una opinin en la que
expresa el resultado del trabajo desarrollado y las conclusiones a que ha
llegado. A esa opinin se le llama dictamen y por su importancia se han

establecido las normas que regulan su calidad, las mismas que deben contener
lo dispuesto en las Normas Internacionales de Auditoria.
METODOLOGA DE LA AUDITORIA.En general, la Auditoria moderna es un proceso metodolgico y como tal tiene
un esquema de proceso comn a todos los proyectos. Este esquema se
resume en las siguientes cinco fases:
Toma de contacto
Planificacin
Desarrollo de la auditoria
Diagnstico
Conclusiones
Este esquema es lo suficientemente general como para que pueda ser
adoptado por cualquier empresa de servicios de Auditoria que trabaje bajo la
filosofa del proyecto. Adems, tiene la ventaja de que permite un seguimiento
sencillo de la actividad Auditora. Por ello, la especificacin de una secuencia de
fases de este tipo puede ser considerada como un elemento a tener en cuenta
a la hora de la redaccin del pliego de observaciones tcnicas.
1. - Toma de contacto.En esta etapa se recaba toda la informacin relevante referente a la
organizacin de la Empresa o Entidad a Auditar. La informacin debe ser de
todo tipo, partiendo desde el organigrama, documentos de constitucin, planes
operativos, presupuestos, etc.
2. - Planificacin.La fase de planificacin comienza por una evaluacin de los problemas y/o
resistencias que se hayan podido encontrar en la toma de contacto. Es
importante esta evaluacin para identificar aquellas reas problemticas a las
que probablemente haya que dedicar ms tiempo y recursos.
3. - Desarrollo de la Auditoria.Esta es la fase de recoger la informacin. Para evitar en lo posible que la
informacin se vea empaada por las opiniones personales del Auditor, ste
posee una serie de herramientas para sistematizar el proceso de observacin.
Algunas de estas herramientas son:
Cuestionarios.
Entrevistas.

Observacin.
Informes escritos, etc.
Durante toda esta fase se establece un estrecho contacto con el personal de la
entidad o empresa. Es pues importante mantener una correcta disposicin de
escucha activa y respeto por las opiniones de las personas que deben emitir
sus informes y comentarios.
4. - Diagnstico.Cuando se ha terminado la recopilacin de datos se procede al anlisis de los
mismos, con el fin de efectuar la identificacin de los puntos que requieren
mayor observacin. El diagnstico debe basarse en datos objetivos,
presentados en forma de cifras, medidas estadsticas, casos extrados tal cual
de la organizacin, sucesos concretos, etc. No deben permitirse los juicios de
valor que puedan derivarse de los gustos u opiniones personales del Auditor.
5. - Conclusiones.La presentacin de conclusiones es un proceso a realizar en pasos sucesivos,
de menor a mayor alcance. Primeramente, se efectuarn por reas, informando
de las conclusiones provisionales a las personas afectadas, de forma que
puedan dar su opinin y que sta se vea reflejada en la conclusin final. Esto
es, si el equipo Auditor opina que la causa de una deficiencia est localizada en
un punto especfico y las personas responsables del rea no son de la misma
opinin, las dos visiones del problema deben presentarse en la conclusin final,
si bien debidamente diferenciadas. Esto da al informe de Auditoria una
objetividad mucho mayor, sin comprometer para nada su independencia, dado
que antes o despus habr que recabar la segunda opinin.
Por tanto, se debe exigir a los Auditores el contraste de sus conclusiones en el
momento de la presentacin del informe final.