Aplicacin prctica artculo N 66

del Cdigo Tributario

Se incrementar las ventas o ingresos registrados o declarados en
los meses restantes, en el porcentaje de omisiones constatadas,
sin perjuicio de acotar las omisiones halladas.

Ficha Tcnica
Autor

: Dr. C.P.C. Pascual Ayala Zavala

: Aplicacin prctica artculo N 66 del Cdigo Tributario

Ttulo

Fuente : Actualidad Empresarial, N 228 - Primera Quincena de Abril 2011

Si se determina que las omisiones han sido menor a 4 meses,

se aplica la base cierta.

Presuncin de Ingresos por omisin en el Registro

de Ventas Ejercicio 2010

El porcentaje de omisiones comprobadas que se atribuye a los

meses restantes, ser calculado considerando solamente los 4
meses en los que se comprobaron las omisiones de mayor monto,
dicho porcentaje se aplciar al resto de los meses en los que no
se encontraron omisiones.

En el presente caso se trata de mostrar cmo se determina los

ingresos producto de ventas omitidas en el Registro de Ventas
de acuerdo al artculo 66 del Codigo Tributario, su implicancia
en el Impuesto General a las Ventas (IGV) y el Impuesto a la
Renta (IR), los intereses moratorios por la omisin de los pagos
y la determinacin de las multas y sanciones correspondientes,
aplicado por un auditor sobre la base de presuncin.

Determinando los 4 meses de montos mayores omitidos

La empresa Marisol S.A. con RUC 109723440577 se encuentra

comprendida en el Rgimen General del Impuesto a la Renta.
El auditor tributario examin los montos por ventas anotadas
en el Registro de Ventas y Ventas con las cifras declaradas en los
PDT 621, correspondientes al ejercicio 2010.

Fecha de
pago

Ingresos Ingresos Ingresos

declarados auditoria omitidos

Febrero

12.03.10

40,000.00 48,500.00 8,500.00

Abril

17.05.10

60,000.00 65,000.00 5,000.00

Junio

19.07.10

60,500.00 68,200.00 7,700.00

Julio

20.08.10

48,600.00 54,200.00 5,600.00

209,100.00

235,900.00

26,800.00

Mediante cruce de informacin con las compras de terceros se

Determinando el porcentaje por la omisin de los ingresos
determin que la empresa Marisol S.A. han declarado en algunos
meses de menos, afectando los pagos del IGV y del Impuesto a
Ingresos omitidos x 100
26,800.00 x 100
12.82
la Renta de acuerdo al siguiente cuadro.
Ingresos declarados 209,100.00
Fecha de
pago
Enero
Febrero
Marzo

Ingresos
Ingresos
Ingresos
declarados auditora omitidos

12.02.10
12.03.10

Aplicando la ecuacin de los ingresos omitidos sobre los ingresos

declarados multiplicados por 100 se determina un porcentaje
del 12.82%.

38,000.00 38,000.00 0.00

40,000.00 48,500.00 8,500.00

16.04.10

58,000.00 58,000.00 0.00

Abril

17.05.10

60,000.00 65,000.00 5,000.00

Mayo

18.06.10

38,000.00 38,500.00 500.00

Junio

19.07.10

60,500.00 68,200.00 7,700.00

El monto de 12.82% supera al 10% al que se refiere el artculo

66 del Cdigo Tributario, por tanto el porcentaje determinado
deber incrementar a las ventas de los dems meses:
Aplicando los porcentajes a los ingresos mensuales
12.82%

12.82%

Agosto

22.09.10

53,600.00 53,600.00 0.00

Enero

Ingresos
Ingreso
Aplicacin
de pago
declarados omitidos
presunto
12.02.10 38,000.00
0.00
4,871.60 4,871.60

Setiembre

11.10.10

38,000.00 38,000.00 0.00

Febrero

12.03.10

40,000.00

8,500.00

Marzo

16.04.10

58,000.00

0.00

Abril

17.05.10

60,000.00

5,000.00

7,692.00

7,692.00

Julio

20.08.10

Fecha

48,600.00 54,200.00 5,600.00

Ingresos

8,500.00

5,128.00
7,435.60

7,435.60

Octubre

12.11.10

58,000.00 58,200.00 200.00

Noviembre

13.12.10

52,500.00 52,650.00 150.00

Mayo

18.06.10

38,000.00

500.00

4,871.60

4,871.60

32,000.00 32,000.00 0.00

Junio

19.07.10

60,500.00

7,700.00

7,756.10

7,756.10

14.01.11

Diciembre

577,200.00

604,850.00

27,650.00

Para los pagos a cuenta, la empresa aplica el 2% del total de

los ingresos del mes.

Julio

20.08.10

48,600.00

5,600.00

6,230.52

Agosto

22.09.10

53,600.00

0.00

6,871.52

Setiembre 11.10.10

Octubre
Noviembre
La renta anual declarada correspondiente al ejercicio 2010 fueDiciembre

de S/.670,600.

El pago anual por Impuesto a la Renta fue de S/.201,180.

Desarrollo
El artculo 66 del Cdigo Tributario determina que: cuando se
compruebe que dentro de 12 meses existan omisiones en no
ms de 4 meses consecutivas o no, que en total sean iguales o
mayores al 10% del total de sus ventas.
N 228

Primera Quincena - Abril 2011

38,000.00 0.00

4,871.60

6,230.52
6,871.52

4,871.60

12.11.10

58,000.00
200.00
7,435.60 7,435.60
13.12.10 52,500.00 150.00
6,730.50 6,730.50
14.01.11 32,000.00 0.00
4,102.40 4,102.40

577,200.00

27,650.00 73,997.04 77,369.04

Para determinar el ingreso presunto omitido, en ningn caso la

aplicacin del 12.82 determinado del ingreso declarado debe
ser menor a los ingresos omitidos.
El mes de febrero se determin un ingreso presunto de
S/.5,128.00, como el ingreso omitido es de S/.8,500 mayor al
ingreso presunto se considera el monto mayor, es decir S/.8,500
Actualidad Empresarial

IV-5

IV

Aplicacin Prctica

Determinacion del IGV Omitido

Fecha de

Ingreso
pago

Total
IGV 19 %
Intereses IGV
presunto omitido
14.04.11

Enero

12.02.10

4,871.60

925.60

Febrero

12.03.10

8,500.00

1,615.00

257.11

1,872.11

Marzo

16.04.10

7,435.60

1,412.76

205.13

1,617.90

Abril

17.05.10

7,692.00

1,461.48

194.08

1,655.56

Mayo

18.06.10

4,871.60

925.60

Junio

19.07.10

7,756.10

1,473.66

158.57

1,632.23

Julio

20.08.10

6,230.52

1,183.80

112.22

1,296.02

Agosto

22.09.10

6,871.52

1,305.59

106.54

1,412.13

Setiembre 11.10.10

4,871.60

925.60

68.49

994.09

Octubre

7,435.60

1,412.76

86.46

1,499.22

6,730.50 1,278.80

62.41

1,341.21

Noviembre

12.11.10

13.12.10

Diciembre 14.01.11

4,102.40
77,369.04

159.20

994.10

1,084.81

111.07

779.46 28.06

Mes de setiembre
Fecha de pago de setiembre
11.10.10 925.60
Das transcurridos del 12.10.10 al 14.04.11 185 das
185 x 925.60 x 0.040%
68.49

Mes de octubre
Fecha de pago de octubre
12.11.10 1,412.76
Das transcurridos del 13.11.10 al 14.04.11 153 das
153 x 1,412.76 x 0.040%
86.46
1,499.22

1,036.68

807.52

14,700.12 1,549.35 16,249.47

Mes de noviembre
Fecha de pago de noviembre
13.12.10 1,278.80
Das transcurridos del 14.12.10 al 14.04.11 122 das
122 x 1,278.80 x 0.040%
62.41
1,341.20
Mes de diciembre
Fecha de pago de diciembre
14.01.11 779.46
Das transcurridos del 15.01.11 al 14.04.11 90 das
90 x 779.46 x 0.040% 28.06
807.52

Calculando los intereses por los IGV de los ingresos presuntos no pagados
Mes de enero
Fecha de pago de enero
12.02.10
Clculo intereses al 28.02.10
Das transcurridos del 13.02.10 al 28.02.10
16 x 925.60 x 0.0500%
Das transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11
410 x 925.60 x 0.0400%

Mes de marzo
Fecha de pago de marzo
16.04.10
Das transcurridos del 17.04.10 al 14.04.11
363 x 1,412.76 x 0.0400%
Mes de abril
Fecha de pago de abril
17.05.10
Das transcurridos del 18.05.10 al 14.04.11
332 x 1,461.48 x 0.0400%
Mes de mayo
Fecha de pago de mayo
19.06.10
Das transcurridos del 20.06.10 al 14.04.11
300 x 925.60 x 0.0400%

12.82%

925.60
16 das
7.40
410 das
151.80
1,084.80

Se determina hasta el 28.02.10 la tasa diaria de

0.0500 a partir del 01.03.10 la tasa diaria de 0.0400
al haberse modificado la TIM.
Mes de febrero
Fecha de pago de febrero
12.03.10
Das transcurridos del 13.03.10 al 14.04.11
398 x 1,615. x 0.0400%

Determinacin del Impuesto a la Renta omitido

1,615.00
398 das
257.11
1,872.11

Ingreso Presunto
Enero

4,871.60

Febrero

8,500.00

Marzo

7,435.60

Abril

7,692.00

Mayo

4,871.60

Junio

7,756.10

Julio

6,230.52

Agosto

6,871.52

Setiembre 4,871.60
Octubre
Noviembre

7,435.60
6,730.50

Diciembre 4,102.40

363 das

1,412.76
205.13
1,617.90

332 das

1,461.48
194.08
1,655.56

77,369.04

De acuerdo a los datos se han pagado a cuenta del Impuesto

a la Renta S/.201,180. Se ha determinado un ingreso presunto
de S/.77,369.04.
De acuerdo al artculo 65-A inc b) se considera Renta Neta, y
a su vez no procede la deduccin del costo computable para
efecto del Impuesto a la Renta

El artculo 65-A inc c) se refiere a que la aplicacin de las presunciones no tiene efectos para la determinacin de los pagos
a cuenta del Impuesto a la Renta 3.a Categora.
111.07

925.60
300 das

1,036.68
Mes de junio
Fecha de pago de junio
19.07.10
Das transcurridos del 20.07.10 al 14.04.11
269 x 1,473.66 x 0.400%

Mes de julio
Fecha de pago de julio
20.08.10
Das transcurridos del 21.08.10 al 14.04.11
237 x 1,183.80 x 0.040%
Mes de agosto
Fecha de pago de agosto
22.09.10
Das transcurridos del 23.09.10 al 14.04.11
204 x 1,305.59 x 0.040%

IV-6

Instituto Pacfico

1,473.66
269 das

158.57
1,632.22
1,183.80

237 das
112.22
1,296.02

204 das

1,305.59

Renta neta declarada por el ejercicio 2010 670,600.00

Se incrementa la renta no declarada
77,369.04
Total deuda imponible 747,969.04

Impuesto a la Renta 30% de 747,969.04 224,390.71

Pagos efectuados por Impuesto a la Renta 201,180.00
Impuesto a la Renta omitido
23,210.71
Actualizando al 14.04.11
Das transcurridos del 29.03.10 al 14.04.11
17 x 23,210.71 x 0.0400

17 das
157.83
23,368.54

106.54
1,412.12

N 228

Primera Quincena - Abril 2011

IV

rea Contabilidad y Costos

Infracciones Tributarias
En los meses de enero a diciembre de 2010, segn corresponda,
la emrpesa Marisol S.A. ha incurrido en la infraccin de declarar
datos falsos tipificada en el artculo 178.

Mes de agosto
Fecha de pago de agosto
22.09.10
Das transcurridos del 22.09.10 al 14.04.11
205 x 3,435.76. x 0.040%

3,435.76

205 das

281.73
3,717.49

Esta omisin conlleva a una multa con sus respectiva actualiza- Mes de setiembre
cin y aplicacin de los intereses moratorios a la fecha de pago
Fecha de pago de setiembre
11.10.10
y, segn sea el caso, se puede acoger al Rgimen de Incentivos
Das transcurridos del 11.10.10 al 14.04.11 186 das
186 x 2,435.80 x 0.040%
artculo 179 del Cdigo Tributario.
de la
infracc.

Fecha
Multa
Ingreso
Multa
Intereses
presunto 50%

ms
inters

Enero

12.02.10

4,871.60

2,435.80

420.18

2,855.98

Febrero

12.03.10

8,500.00

4,250.00

678.30

4,928.30

Marzo

16.04.10

7,435.60

3,717.80

541.31

4,259.11

Abril

17.05.10

7,692.00

3,846.00

512.29

4,358.29

Mayo

18.06.10

4,871.60

2,435.80

293.27

2,729.07

Junio

19.07.10

7,756.10

3,878.05

418.83

4,296.88

Julio

20.08.10

6,230.52

3,115.26

296.57

3,411.83

Agosto

22.09.10

6,871.52

3,435.76

281.73

3,717.49

Setiembre 11.10.10

4,871.60

2,435.80

181.22

2,617.02

Octubre

229.02

3,946.82

12.11.10

7,435.60

3,717.80

Noviembre 13.12.10

6,730.50

3,365.25 165.57

3,530.82

Diciembre 14.01.11

4,102.40

2,051.20

74.66

2,435.80
181.22
2,617.02

Mes de octubre
Fecha de pago de octubre
12.11.10 3,717.80
Das transcurridos del 12.11.10 al 14.04.11 154 das
154 x 3,717.80 x 0.040%
229.02
3,946.82
Mes de noviembre
Fecha de pago de noviembre
13.12.10 3,365.25
Das transcurridos del 13.12.10 al 14.04.11 123 das
123 x 3,365.25 x 0.040%
165.57
3,530.82
Mes de diciembre
Fecha de pago de diciembre
14.01.11 2,051.20
Das transcurridos del 14.01.11 al 14.04.11 91 das
91 x 2,051.20 x 0.040%
74.66
2,125.86

2,125.86 Calculando la multa e intereses por Impuesto a la Renta

Determinacin de la multa por Impuesto a la Renta omitido con inters al
14 de abril de 2011
Procedimiento para determinar la multa por Impuesto a la Renta
Art. 178 N1 Sancin 50% del tributo omitido

77,369.04 38,684.52 4,092.95 42,777.47

Calculando los intereses por las multas por IGV no pagados

Sancin:

Mes de enero
Fecha de pago de enero
12.02.10 2,435.80
Clculo intereses al 28.02.10
Das transcurridos del 12.02.10 al 28.02.10 16 das
16 x 2,435.80 x 0.0500%
20.70
Das transcurridos del 01.03.10 al 14.04.11 410 das
410 x 2,435.80 x 0.0400%
399.47

23,210.71 50%

11,605.36

Clculo del inters moratorio al 14 de abril 2011

Del 29.03.11 al 14.04.11
17 das
17 X 11,605.36 X 0.0400%

78.92
11,684.27

2,855.98
Mes de febrero
Fecha de pago de febrero
12.03.10 4,250.00
Das transcurridos del 12.03.10 al 14.04.11 399 das
399 x 4,250.00 x 0.0400%
678.30

Resumen de los pagos que tiene que hacer el contribuyente

en aplicacin del artculo 66 del Cdigo Tributario
4,928.30

Mes de marzo
Fecha de pago de marzo
16.04.10 3,717.80
Das transcurridos del 16.04.10 al 14.04.11 364 das
364 x 3,717.80. x 0.0400%
541.31
Mes de abril
Fecha de pago de abril
17.05.10 3,846.00
Das transcurridos del 17.05.10 al 14.04.11 333 das
333 x 3,846.00 x 0.0400%
512.29

IGV

4,259.11

4,358.29

Mes de mayo
Fecha de pago de mayo
19.06.10 2,435.80
Das transcurridos del 19.06.10 al 14.04.11 301 das
301 x 2,435.80 x 0.0400%
293.27

Mes de junio
Fecha de pago de junio
19.07.10 3,878.05
Das transcurridos del 19.07.10 270 das
al14.04.11
270 x 3,878.05 x 0.400%
418.83

Primera Quincena - Abril 2011

14,700.12
42,268.39

Total IGV ms Intereses

53,384.64 5,133.22

56,968.51

Impuesto Renta

23,210.71 157.83

23,368.54

Multa Imp. Renta

11,605.36 78.92

11,684.27

Total Renta ms Intereses

34,816.07 236.75
88,200.71 5,369.97

35,052.82

92,021.32

Sin embargo, la empresa puede acogerse al rgimen de incentivos.

Acciones que tiene que realizar el contribuyente
Se debe rectificar de enero a diciembre las declaraciones men-

suales PDT 621 IGV Impuesto a la Renta, 2010.

4,296.88

N 228

14,700.12 1,549.35

Multa IGV 38,684.52 3,583.87

Total Deuda

2,729.07

Mes de Julio
Fecha de pago de julio
20.08.10 3,115.26
Das transcurridos del 20.08.10 al 14.04.11 238 das
238 x 3,115.26 x 0.040%
296.57

Deuda
Deuda
Inters
Total al
tributaria omitida S/. moratorio 14.04.11

Pagar el 100% del tributo omitido ms las multas por declarar datos falsos y los intereses moratorios respectivos, segn sea el caso.
Es importante que los pagos se realicen al momento de la
presentacin de la declaracin jurada rectificatoria, para no

3,411.83

perder los incentivos tributarios de parte de la Administracin

Tributaria.
Actualidad Empresarial

IV-7