ESCUELA DE POSTGRADO

MAESTRA EN CONTABILIDAD
Mencin en Tributacin
DERECHO INTERNACIONAL TRIBUTARIO

Dr. CPCC. Willian Esteban Chu Estrada

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chuwillian@gmail.com

El Derecho
Internaciona
l Tributario
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

INTRODUCCION
El Derecho ha perseguido, desde sus
etapas ms incipientes, el mantenimiento
del orden y la regulacin de la convivencia
humana en sociedad, tratando de equilibrar
las desigualdades que se presentan en las
relaciones del hombre con sus semejantes.

Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

INTRODUCCION
De otro lado, un fenmeno que se viene
acentuando desde la culminacin de la
Segunda Guerra Mundial, es la proliferacin
de las relaciones de intercambio entre los
diversos pases, as como la creacin de
organismos de carcter internacional, que
buscan la eliminacin progresiva de las
diferencias y dificultades que presentan los
pueblos en sus relaciones internacionales.

Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

INTRODUCCION
Bajo este contexto, el Derecho Tributario,
guiado por los Principios de Solidaridad e
Integracin Internacional ha planteado en
el mbito que le es propio, alternativas y
soluciones a las dificultades surgidas de las
relaciones entre estados y organismos
internacionales. Esta parte especfica del
Derecho Tributario, es denominada por la
doctrina
como
Derecho
Tributario
Internacional.
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

INTRODUCCION
Histricamente
el
Derecho
Tributario
Internacional ha tenido como uno de sus
objetivos bsicos, el procurar soluciones a
problemas
de
Doble
Imposicin
Internacional,
derivados
de
la
intensificacin del intercambio comercial, y
el progreso habido en los medios de
comunicacin en las ltimas dcadas.

Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

INTRODUCCION
En la actualidad, sin embargo, el tema
de Doble Imposicin ha pasado a un
segundo plano, toda vez que en el
presente se busca no solamente el
logro de un sistema tributario libre de
efectos
de
Doble
Imposicin
Internacional, sino que se trata
adems de alentar y orientar las
inversiones internacionales, hacia los
pases que ms necesidad de ellas
tienen.

Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

Aspectos Generales
Si bien bajo el estado actual de cosas
no
podra
afirmarse
an
que
constituya una rama autnoma del
Derecho,
el
Derecho
Tributario
Internacional tiene la particularidad
de reunir bajo un mismo objetivo, a
dos ramas autnomas del Derecho: El
Derecho Tributario y el Derecho
Internacional Pblico.
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

Aspectos Generales
En este sentido, el Derecho Tributario
aporta alternativas y elementos de
anlisis a problemas propiamente
impositivos, en base a su propia
doctrina,
estudios
y
principios
Impositivos que rigen la Tributacin,
contenidos en el Artculo 139 de la
Constitucin Poltica del Per.
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

Aspectos Generales
Por su parte, el Derecho Internacional
Pblico regula y norma las relaciones
entre los diversos estados y entidades
investidas de potestades tributarias. A
esta rama del Derecho pertenece el
tema de la soberana de los estados,
sus limitaciones, y la potestad
tributaria que de ella se deriva.
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

Aspectos Generales
El Derecho Internacional Pblico
aporta los medios para lograr el
entendimiento y la conciliacin de los
intereses
contrapuestos
de
los
diversos
sujetos
de
Derecho
Internacional,
a
travs
de
la
celebracin
de
tratados
que
armonicen intereses particulares y
fijen objetivos comunes.
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

Concepto de Derecho
Tributario Internacional
Puede entenderse como el conjunto de
normas, que sobre la base de principios
objetivos de Derecho Tributario y Derecho
Internacional, regula las relaciones de
origen internacional en materia impositiva,
y establece limitaciones a la libre facultad
de gravar que tienen los estados. En rigor,
el Derecho Tributario Internacional, tal
como afirma Villegas, trata de las
relaciones jurdicas de naturaleza tributaria
en los casos en que ... diversas soberanas
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

Concepto de Derecho
Tributario Internacional
En este orden de ideas, podra
afirmarse que las Fuentes del Derecho
Tributario
Internacional
son
las
mismas del Derecho Internacional
recogidas en el Artculo 38 del
Estatuto de la Corte Internacional de
Justicia.

Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

Origen y Fundamentos del

Derecho Tributario Internacional
Tal como seala De Juano, el origen y
fundamento del Derecho Tributario
Internacional debe hallarse ... en la
necesidad de impedir que la vigencia
de los sistemas tributarios de orden
nacional,
conspire
contra
la
estabilidad y el desarrollo econmico
de los pases unidos bajo la consigna
solidaria del bienestar general.
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

Origen y Fundamentos del

Derecho Tributario Internacional
La tributacin internacionalmente no
puede transformarse en un obstculo
al
intercambio
comercial
a
la
circulacin de la riqueza, a la creacin
de fuentes de trabajo, o al razonable
ejercicio
de
los
derechos
individuales.

Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

LA SOBERANIA DEL ESTADO Y EL

PODER TRIBUTARIO
Una de las formas en que se demuestra la
Soberana del estado, es en la potestad de
imponer gravmenes a aquellas personas que
pueden encontrarse en algunas de las siguientes
circunstancias:
Ser nacionales de ese estado;
Residir en ese estado;
Poseer bienes patrimoniales, o realizar alguna
actividad econmica, susceptible de ser objeto
de tributacin en dicho estado.
En tal sentido, se puede sealar que el poder
tributario es inherente a cada estado, en ejercicio
de
suWillian
soberana.
Dr.
CPCC.
Esteban Chu

LA SOBERANIA DEL ESTADO Y EL

PODER TRIBUTARIO
De acuerdo a la Doctrina de Derecho Internacional
predominante, existe consenso en el sentido que
actualmente resultara inconcebible la existencia
de un poder tributario sin ninguna clase de
restriccin. En definitiva, la concurrencia de
diversos estados con su propia soberana, impone
limitaciones a la voluntad unilateral de los estados.
Salvo que un estado pretenda vivir aisladamente,
no podr ejercer su soberana en forma ilimitada,
estableciendo a su libre albedro normas
impositivas que respondan exclusivamente a su
mbito interno.
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

LA SOBERANIA DEL ESTADO Y EL

PODER TRIBUTARIO
Cabe sealar que existe en la actualidad
una crisis derivada de la errnea
concepcin de soberana estatal, la cual
obstaculiza la integracin de las naciones.
Dicha
crisis
puede
apreciarse
ms
fcilmente en materia tributaria, en la cual
apelando a un criterio de soberana estatal
ilimitada se sobreponen los intereses
particulares de los estados sobre el bien
comn internacional.
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

LIMITACIONES AL PODER
TRIBUTARIO
Es usual dentro de la actual comunidad
internacional, que los estados se abstengan de
ejercer sus facultades impositivas territoriales
bien sea por disposiciones legales de carcter
interno que respondan a principios generales
de
Derecho
Tributario,
o
bien
como
consecuencia de obligaciones de carcter
contractual
asumidas
libremente.
Estas
limitaciones pueden adoptar en ciertos casos
la forma de exoneraciones tributarias, bien
sean stas parciales o totales, o importar
simplemente una restriccin en el uso de la
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

LIMITACIONES AL PODER
TRIBUTARIO
Las limitaciones en el ejercicio del poder
tributario,
pueden
originarse
en
circunstancias de tipo subjetivo u objetivo.
Son de carcter subjetivo, cuando las
limitaciones obedecen a la especial
cualidad del sujeto pasivo de la obligacin
tributaria. Por otra parte, limitaciones de
orden objetivo son las que se relacionan
con el hecho imponible del tributo.
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

LIMITACIONES AL PODER
TRIBUTARIO
A continuacin nos referiremos a las
limitaciones subjetivas y objetivas
que se producen como consecuencia
de la relacin del estado con la
Comunidad Internacional:

Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

LIMITACIONES AL PODER
TRIBUTARIO
LIMITACIONES INTERNACIONALES AL PODER TRIBUTARIO
SUBJETIVAS

ESTADOS Y ORGANISMOS INTERNACIONALES

REPRESENTANTES EXTRANJEROS
LIBERTAD DE TRANSITO
DERECHO A LA COMUNICACION
BIEN COMUN

OBJETIVAS

VINCULACION
CON OTROS
PODERES
TRIBUTARIO

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COMERCIO INTERNACIONAL
IMPORTACION / EXPORTACION
DE BIENES
DOBLE IMPOSICION
INTERNACIONAL
OBJETIVOS DE POLITICA
ECONOMICA - SOLIDARIDAD
MUNDIAL

LIMITACIONES SUBJETIVAS
Por regla general se acostumbra no gravar
con tributos a los estados extranjeros. En la
actualidad, con la creacin y auge de los
organismos de carcter internacional, la
exclusin se ha ampliado tambin a dichos
entes
o
a
sus
funcionarios
y
representantes. La dispensa de los tributos,
se encuentra referida a las actividades de
ndole no lucrativa que realizan los estados
u organizaciones dentro del territorio del
estado que limita su facultad impositiva.
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

LIMITACIONES SUBJETIVAS
Dentro de las limitaciones subjetivas se
encuentran las denominadas inmunidades
fiscales a los representantes diplomticos,
las cuales obedecen a cuestiones de
cortesa internacional, toda vez que en
principio
no
existe
una
disposicin
formalmente establecida que obligue a
cada estado a otorgar dicha concesin.

Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

LIMITACIONES SUBJETIVAS
Dentro de estas categoras se encuadran
tambin las dispensas de ciertos tributos
que se otorgan a determinados sujetos
residentes en un estado, y del cual no es
nacional, en especial aquellos tributos
especiales que se crean en tiempos de
guerra.

Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

LIMITACIONES OBJETIVAS
La Libertad de Trnsito y el Derecho a la
Comunicacin
Las obligaciones generales del estado
comprenden la de asegurar y no perturbar el
paso libre a travs de sus territorios, de
personas o bienes que proceden y/o se dirigen al extranjero. Esta obligacin tiene su
origen en la prctica internacional de la
salvaguarda del Derecho a la Comunicacin.
Derecho que implica la libertad de trnsito
inocente por el mar territorial, los ros
internacionales,
cursos
de
agua,
y
espacio
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

LIMITACIONES OBJETIVAS
En el mbito tributario esta limitacin supone
el reconocimiento tcito que el mero trnsito
por un determinado territorio no puede
originar imposicin alguna, salvo que el
estado por el cual se est transitando, preste
determinados servicios, caso nico en el cual
es justificable el gravamen. El caso tpico es
el de los denominados peajes, tributos que
se establecen con el fin de conservar y
mejorar las vas de comunicacin existentes
al interior del estado, y cuyo cobro se
encuentra justificado, en la utilizacin que de
Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

LIMITACIONES OBJETIVAS
Haciendo un paralelo con el Derecho de las
Obligaciones podramos afirmar que el
estado es titular frente a sus semejantes de
una obligacin con prestacin de no hacer,
que se traduce en el deber de abstenerse de
ejercitar las facultades impositivas que le
corresponden por regla general.
Se encuentra comprendida dentro de estas
limitaciones, las disposiciones contenidas en
la Convencin de las Naciones Unidas sobre
el Derecho del Mar de 10 de Diciembre de
1982, la cual establece el derecho de acceso
Dr.
Williany
Esteban
Chu trnsito de los pases sin litoral.
alCPCC.
mar
libre

OBJETIVOS DE BIEN COMN

Limitacin del estado, en cuanto a
tributos
internos
y
aduaneros
relacionados
con
determinados
objetos, maquinarias, etc. que son
internados o exportados con fines
cientficos, culturales, de salud, o
fines anlogos.

Dr. CPCC. Willian Esteban Chu

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