Manual Autoempleo

MANUAL DE AUTOEMPLEO / 1
EDITA:
Consejo de la Juventud de Castilla-La Mancha
C/. Garcilaso de la Vega, 3 - 45002 Toledo
Telfono: 925 210 721
Fax: 925 215 903
Web: www.cjclm.org
AUTORES:
Marce de la Vega vila / Tcnica de Empleo
Cristina Garca Sancho / Tcnica de Empleo
Jose Ramn Garca Izquierdo / Tcnico contable
SUBVENCIONA:
Direccin General de Promocin Empresarial y Comercio
Consejera de Industria y Tecnologa de la Junta de Comunidades de Castilla-La Mancha
DISEO Y MAQUETACIN:
FD Asociados
1. POR QU SURGE LA IDEA DE SER EMPRESARIO?

1.1.
Primeras aproximaciones al panorama en el que surge
y se fragua el recurso al autoempleo.
1.2.
Por qu el autoempleo?
1.3.
Ventajas e inconvenientes.
1.4.
Razones para ser empresario.
1.5.
El punto de partida.
2. LA IDEA DE NEGOCIO.
2.1.
Consideraciones generales.
- Objetividad y realismo.
- Invertir tiempo antes de dinero.
- Mxima informacin.
- Ventajas comparativas.
- Objetivos del anlisis.
2.2.
Anlisis de la idea.
- El producto o servicio.
- El mercado.
- El proceso productivo.
- El equipo humano.
- La financiacin.
3. EL EMPRENDEDOR.
3.1.
Qu significa ser emprendedor?
3.2.
Quin puede ser emprendedor?
3.3.
Caractersticas ideales del emprendedor o promotor
de una idea.
3.4.
Promotor ideal.
3.5.
Qu caractersticas definen al emprendedor? . El perfil
del emprendedor.
3.6.
Motivacin y Formacin.
3.7.
Cmo tienes que ser?
3.8.
Cmo diagnosticar la aptitud y actitud del nuevo
emprendedor.
3.9.
Caractersticas para triunfar.
4. EL PLAN DE EMPRESA.
4.1.
Introduccin al Plan de Empresa.
4.2.
Concepto de Plan de Empresa.
4.3.
Anlisis de los principales apartados de un Plan de
Empresa.
4.4.
Financiacin.
4.4.1. Recursos econmicos financieros.
4.4.2. Plan de Inversin Financiacin.

4.4.3. Estados Previsionales.
5. CMO CREAR TU PROPIA EMPRESA?
5.1.
La modalidad de negocio.
5.2.
Denominacin de la empresa.
5.3.
Formas de acceso a la actividad empresarial.
5.4.
Formas jurdicas.
5.4.1 . Empresas sin personalidad jurdica propia.
- Empresario individual.
- Comunidad de Bienes.
- Sociedad Civil.
5.4.2. Empresas con personalidad jurdica propia.
- Sociedad Annima.
- Sociedad de Responsabilidad Limitada.
- Sociedad Limitada Nueva Empresa.
- Sociedad Colectiva.
- Sociedad Comanditaria.
- Sociedad Cooperativa.
5.5.
Trmites administrativos para la puesta en marcha de
una empresa.
5.6.
Obligaciones socio laborales.
5.6.1. Obligaciones con la Seguridad Social.
5.6.2. Obligaciones derivadas de la relacin laboral.
5.6.3. Obligaciones en materia de Prevencin de Riesgos
Laborales.
5.6.4. Otras obligaciones.
5.7.
Obligaciones fiscales.
5.7.1. Rgimen fiscal para empresarios individuales y
entidades en rgimen de atribucin de rentas cuyos
socios sean personas fsicas. ( IRPF ).
5.7.2. Rgimen fiscal para sociedades mercantiles.
Impuesto de Sociedades. ( IS ).
5.7.3. El Impuesto sobre el Valor Aadido. ( IVA )
5.7.4. Otros Tributos Autonmicos y Municipales.
A ) Autonmicos.
B ) Municipales.
5.7.5. Declaraciones informativas de la Agencia Estatal
Tributaria.
5.8.
Obligaciones contables y registrales.
5.8.1. Nociones bsicas contables.
5.8.2. Otras apreciaciones contables y registrales.
6. DOCUMENTOS TILES PARA

TODO EMPRENDEDOR.
6.1.
Modelo Plan de Empresa del CJLM.
6.2.
Manual de Proyectos.
6.3.
Manual de Apoyo a las Entidades Colaboradoras Tipo A.
6.4.
Concurso IDEA de Ayudas a Iniciativas de
Emprendedores.
7. RECURSOS EN LA RED PARA EMPRENDEDORES.
8. BIBLIOGRAFA.
POR QU SURGE LA IDEA DE SER EMPRESARIO / Captulo 1
1.1.
PRIMERAS APROXIMACIONES AL PANORAMA
EN EL QUE SURGE Y SE FRAGUA EL RECURSO AL AUTOEMPLEO
La bsqueda de empleo constituye hoy en da un camino de difcil trnsito, tanto a los
que se asoman por primera vez al mercado laboral como a los que buscan una nueva
oportunidad o perdieron su anterior ocupacin. El mundo laboral est en un profundo
cambio. Los nuevos yacimientos de empleo ofrecen nuevas expectativas a explotar, y las
Pymes ( pequeas y medianas empresas ) son la frmula ideal para hacerlo. Las Pymes,
hoy en da presentan una mayor estabilidad en el empleo, dentro del conjunto del mercado
laboral, ya que se adaptan con mayor facilidad a los nuevos tiempos de las grandes empresas.
Las nuevas tecnologas requieren empresas con un nmero reducido de trabajadores con
iniciativa y conocimientos de estas nuevas tecnologas.
Por eso son muchos los jvenes que, cansados de buscar empleo por cuenta ajena, han
decidido con xito, establecerse por cuenta propia. En este punto nos debemos preguntar
dos cuestiones:
z Ser empresario es una opcin atractiva para los espaoles y para los jvenes en
particular?
z Est extendida la cultura emprendedora en nuestro pas?
Durante mucho tiempo, en nuestro pas el comerciante ha estado mal visto en nuestra
sociedad, es mas, trabajar en el departamento comercial - motor de todo negocio - es an
mal visto en determinados sectores de la sociedad. Para situar an ms los trminos antes
mencionados en el contexto espaol, vamos a citar a continuacin algunos datos estadsticos
al respecto.
Las ltimas encuestas del Centro de Investigaciones Sociolgicas (CIS) indicaban que el
90% de los jvenes espaoles rechazaban la posibilidad de convertirse en empresarios. La
misma fuente sealaba que el 47 % de los padres espaoles recomendaban a sus hijos que
se hagan funcionarios.
Pero la cifra es mas significativa an en la poblacin adulta, donde slo el 3% de los
espaoles entre 18 y 64 aos se deciden a intentar establecer su propia empresa. Estadsticas
recientes del Consejo de Cmaras de Comercio indicaban que el 70% de los universitarios
espaoles rechazan de plano la opcin de crear una empresa. Segn se desprende del
estudio realizado por el Centro Emprende de Valencia, nuestros universitarios se consideran
faltos de preparacin terica y prctica para crear su propia empresa. Temen el riesgo de
fracasar y destacan la ausencia de recursos financieros e ideas de negocio como principales
obstculos para poner en marcha una empresa.
En este contexto, es preciso cambiar de mentalidad en lo que respecta a la insercin en
el mercado laboral. El autoempleo y la constitucin de empresas, que es algo muy
enriquecedor, cobra mayor importancia en los tiempos en que vivimos.
Es necesario descubrir la iniciativa emprendedora que hay en el interior de muchas
personas, el impulso para comenzar nuevas actividades como autnomo o pequeo
empresario, les puede solucionar problemas materiales, al tiempo que crean riqueza y
empleo, tan necesarios en nuestra sociedad.
Cuando alguien se decide a crear su propia empresa debe plantearse el hecho de que se
encuentra al borde de emprender una ardua aventura cuyo feliz resultado depender, ante
todo de la preparacin personal, as como de la elaboracin de un plan metdico y bien
ejecutado.
Todo esto debe animarnos como jvenes a cambiar, no tenemos que esperar a que nos
coloquen sino colocarnos a nosotros mismos.
1.2.
POR QU EL AUTOEMPLEO?
Hay muchas razones por las que una persona puede decidir escoger el autoempleo
como salida profesional. Pero, como ahora veremos, la bsqueda de empleo no es la nica
ni la ms motivadora. Algunas de estas razones son:
z Bsqueda de libertad para actuar en el trabajo. Hay muchas personas que
tienen limitado su campo de actuacin o no pueden actuar con la libertad profesional

que desearan (siempre han de estar bajo el estricto control de su jefe o superior).
z Reto personal. Sacar adelante un proyecto empresarial, es para muchas personas
uno de sus mayores retos personales.

z Sacar adelante un proyecto, un sueo. Sacar adelante tu proyecto y tu sueo, es
motivo ms que suficiente para decidirse por el autoempleo, muchas veces es la nica
va para conseguir aquello que nos gusta.
z Trabajar para uno mismo. Poder hacer lo que te gusta y hacerlo por ti y para ti
mismo / a es uno de los motivos ms habituales para acudir al autoempleo.

z Alternativa al desempleo. Es una salida profesional que me permite dar una solucin
al desempleo.
1.3.
VENTAJAS E INCONVENIENTES
Las ventajas que se pueden encontrar al autoempleo como salida profesional son las
siguientes:
z Mayor libertad que trabajando por cuenta propia.
z Existencia de un potencial ilimitado para conseguir dinero.
z Hacer algo nuevo cada da que evita el apalancamiento en el trabajo.
z Aprendizaje diario en la jungla.
z Relaciones y amistades nuevas.
z Aportacin positiva a la sociedad.
Los inconvenientes vienen dados por la falta de financiacin inicial, el miedo a lo

desconocido y la necesidad de formacin. Se pueden resumir en los siguientes puntos:
z Escasez de financiacin inicial.
z Necesidad de formacin tanto en el mbito profesional como personal.

z Desconocimiento de las caractersticas de mi producto con respecto a los de
la competencia.
z Decaimiento ante dificultades, cuesta mantenerse fiel a sus principios.
z En unos aos habr pocas vacaciones y hay que trabajar muy duro.
1.4.
RAZONES PARA SER EMPRESARIO
Los beneficios personales, sociales y econmicos de la creacin de empresas aconsejan
conceder al impulso de este fenmeno la importancia que merece. Por ello vamos a
mencionar los principales efectos de la creacin de empresas:
z Creacin de empleo.
z Creacin de riqueza social.
1. Los salarios de los empleados se traducen en poder adquisitivo y capacidad

para consumir.
2. Las cotizaciones a la Seguridad Social permiten el sostenimiento del sistema
sanitario.
3. El pago de los impuestos sostiene el gasto pblico y facilita la redistribucin
econmica.
z Aumenta la competitividad, traducindose en:
1. Mayores ndices de eficacia.

2. Mayor optimizacin de costes productivos.
3. Menores precios.
4. Mayor variedad de oferta.
5. Mayor libertad de eleccin para los consumidores.
z Aumento de la importancia internacional de nuestra economa. El nivel de creacin
de empresas de un pas es factor esencial a la hora de determinar el peso internacional.

Las barreras ms usuales que se ponen delante de un futuro emprendedor son tales
como: la ausencia de una idea de negocio, la inexperiencia laboral, la falta de formacin,
desconocimiento de las fuentes de financiacin, falta de confianza en uno mismo como
futuro emprendedor, miedo a los primeros meses de la puesta en marcha, barreras sociales
a determinados colectivos, el riesgo y la inseguridad, las dificultades iniciales para la
puesta en marcha.
1.5.
EL PUNTO DE PARTIDA
En el origen de toda actividad empresarial existen dos elementos bsicos que resultan
imprescindibles: una persona y una idea bsica. El desarrollo posterior de estos dos binomios
determinar la positiva o negativa evolucin en el tiempo de la actividad empresarial que

su confluencia genere.
Analizando los elementos bsicos citados podramos preguntarnos:
z Cualquier persona tiene capacidad para desarrollar una actividad empresarial?
z Cmo surge una idea con base suficiente para ser el origen de una clula empresarial?
Segn datos reales, y aunque existan numerosas teoras sobre las cualidades que debe
reunir un empresario, puede confirmarse el caso de innumerables personas que sin ninguna
formacin (salvo la autodidacta de la vida), han tenido xito en sus actividades
empresariales.
Los nicos requisitos que deben ser asumidos por toda persona con voluntad de
empresario son:
z La disposicin a asumir riesgos (incluso en las figuras de autoempleo aparece el
riesgo a la incertidumbre como elemento destacado).

z La esperanza de obtener beneficios.
Junto a estos requisitos algo subjetivos, el emprendedor debe cumplir algn otro ms:
z Producir con eficacia, conociendo lo que uno va a realizar y de qu manera lo va a
realizar.
z Deber administrar todos sus recursos, humanos, econmicos, financieros, etc... de
manera detallada.
z Tambin deber estar abierto al cambio, necesitando creatividad y capacidad de
riesgo.
z Por supuesto, deber ser capaz de dirigir e integrar equipos.
A cambio de estos mnimos requisitos, el emprendedor obtendr en mayor o menor

medida:
z Independencia.
z Experiencia personal y profesional.
z Una forma de vida flexible.
z Ganar dinero a corto plazo.
z Llevar a cabo sueos y deseos personales, para lo que vamos a tener que tomar
decisiones.
Despus de haber realizado esta pequea introduccin, un poco terica por cierto,
vamos ahora, a intentar responder a otras preguntas algo menos conceptuales.
LA IDEA DE NEGOCIO / Captulo 2
2.1.
CONSIDERACIONES GENERALES
Una vez definido el punto de partida, lo que debe hacer cada candidato a empresario es
analizar personalmente su idea. El anlisis de todo proyecto bsico empresarial debe asumir
determinados criterios de evaluacin.
Una vez que hemos invertido nuestro dinero, comprometido nuestro patrimonio,
contratado personal, efectuado inversiones especficas, etc..., los errores de planteamiento
general no son rectificables, quedndonos el arrepentimiento pero nunca el perdn. En el
mundo econmico impera la ley del ms fuerte, el principio de supervivencia y aquello de
que el hombre es un lobo para el hombre.
z Objetividad y realismo:
El anlisis inicial de la idea lo debemos efectuar personalmente pero con objetividad

y realismo, sin engaarnos consciente o inconscientemente.
Es ms positivo para el proyecto y nuestro futuro que apliquemos un coeficiente de
sensibilidad negativo en nuestro anlisis, que adoptemos una postura mental con
precauciones mximas, nunca debemos cerrar los ojos a los problemas y descuidar
nuestros puntos dbiles.
z Invertir tiempo antes de invertir dinero:
Cualquier proyecto que precise un cierto volumen de inversin implica que debemos
ser cautos ya que estaremos asumiendo el riesgo de perder total o parcialmente las
reservas que hayamos podido acumular hasta el momento.
Suele decirse que las previsiones nunca se cumplen, pero los anlisis previos a la
determinacin de un panorama econmico provisional posibilitan el conocimiento de
la interrelacin entre los factores que intervendrn en el desarrollo empresarial futuro
y ste facilitar la toma de decisiones ante acontecimientos cambiantes e irreversibles.
No debe importarnos demorar la puesta en marcha del proyecto si existen dudas no
resueltas. No se debe improvisar ni pensar que cuando vayan surgiendo los problemas
irn resolvindose.
z Mxima informacin:
Nuestra idea puede que haya existido en la mente de otras personas en el mundo.
Puede haber empresas que hayan desarrollado con anterioridad el producto. Es
posible que nuestro producto ya est obsoleto.
Una persona que piense abordar una aventura empresarial en base a un producto o
servicio, debe disponer de la mxima informacin sobre el mismo, sus variables y su
evolucin pasada y provisional.
z Ventajas comparativas:
No es fcil encontrar un hueco en el mercado. Hay huecos, lo difcil es descubrirlos

y aprovecharlos. Si esto es as en mercados insatisfechos, los mercados saturados no
ofrecen ninguna posibilidad salvo que exista una clara y definitiva ventaja comparativa.
Todo nuevo proyecto debe disponer de algn factor de xito claramente identificado,
que permita introducirse en el mercado diferenciando el producto o servicio del de la

competencia con claridad.
z Objetivos del anlisis:
Debemos fijarnos unos objetivos pragmticos a corto plazo que son: la determinacin de
posibles lagunas en el enfoque empresarial de la idea y el establecimiento de la primera
aproximacin a un mini plan de negocio (la conocida cuenta de la vieja provisional).
El anlisis debe guiarse por un espritu de concrecin.
2.2.
ANLISIS DE LA IDEA
En esta fase de anlisis de la idea, antes de profundizar en todos los elementos que
configuran un plan de negocio, debe efectuarse una aproximacin al mismo con la finalidad
de conocer si nuestra idea es capaz de soportar un primer examen personal que nos
permitir profundizar en su desarrollo y tomar la decisin de continuar o no con el proyecto.
En toda actividad empresarial existen cinco componentes bsicos que es preciso
contemplar:
z El producto o servicio
z El mercado
z El proceso productivo
z El equipo humano
z La financiacin
Qu se hace?
Para quin se hace y cmo se vende?
Cmo se hace y cunto cuesta hacerlo?
Quines ponen el proyecto en marcha?
Cmo se adquieren los medios necesarios?
Es necesario que estos elementos estn compensados y ninguno de ellos presente debilidad
ya que todos ellos son necesarios para conformar un conjunto. Las correcciones o mejoras
puntuales de estos elementos puede efectuarse con posterioridad al inicio de actividades
para buscar el equilibrio perfecto pero la ausencia de cualquier elemento, provoca el
cierre empresarial a corto plazo y debe ser motivo de abandono de nuestro proyecto de
futuro.
z El producto o servicio:
Debe ser analizado de manera completa y concisa, incluyendo sus caractersticas

principales, la comparacin con otras tecnologas existentes, con productos sustitutivos,
etc... Es fundamental analizar los productos de la competencia, sus caractersticas
tcnicas, sus lagunas y sus puntos fuertes, as como los beneficios comparativos que
obtendrn los clientes con el uso de nuestro producto.
z El mercado:
Es bsico analizar el mercado con la mxima informacin posible, describiendo las

posibles aplicaciones del producto as como los motivos que impulsarn a los clientes
a adquirirlo y el tamao de mercado.
Es preciso determinar claramente los segmentos de mercado a los que ir dirigido el
producto, los competidores con sus ventajas, desventajas, sistemas de introduccin
en el mercado, mtodos de distribucin y venta, estrategias de precios, etc...
Resulta muy interesante tambin establecer una relacin personal con clientes
potenciales con el fin de obtener una mxima informacin directa, no creyendo todo
lo que nos dicen sino, entrecomillando lo que nos cuenten hasta una posible
confirmacin futura por otras vas.
z El proceso productivo:
Una vez definido el binomio producto-mercado, debe analizarse cmo se fabricar el

producto, el espacio necesario, la maquinaria precisa, la posible subcontratacin, el
paso del prototipo a la produccin en serie, las posibilidades de obtencin de materia
prima, las fuentes alternativas, etc...
Todo ello con el doble objetivo de cuantificar los costes de produccin y las inversiones
materiales precisas para abordar el proyecto empresarial.
z El equipo humano:
Quines son? La experiencia, capacidad e integridad de los promotores y del equipo

de gestin de un proyecto son garanta de su correcto anlisis y de su adecuada
evolucin futura.
Se debe analizar la forma en que se va a organizar la futura empresa, las cualidades
y carencias de los responsables de rea. Este anlisis debe extenderse tambin a los
socios previstos ya que la asociacin mercantil es ms complicada que la conyugal, en
determinadas ocasiones.
z La financiacin:
En este momento, y no antes, debe plantearse cmo se consigue la financiacin

necesaria para obtener los medios materiales precisos. Ante esta pregunta slo caben
dos respuestas:
* poner el dinero, o
* pedirlo prestado (o una combinacin de ambas)
En primer lugar, ningn buen proyecto debe paralizarse por problemas de
financiacin. Si el promotor necesita financiacin ajena, habr de demostrar
un perfecto control del proyecto, para convencer al financiador.

Por otra parte no parece lgico solicitar un volumen de financiacin ajena superior a
la financiacin propia para un proyecto asumido y desarrollado personalmente. Es
difcil conseguir de los dems la asuncin de un riesgo financiero superior al propio
para la puesta en marcha de una actividad cuyo generador y principal beneficiario es
el solicitante. En resumen, todo proyecto debe ser financiado como mnimo en un
50% con recursos aportados por los socios o aportaciones financieras no exigibles.
INVIERTE TIEMPO ANTES DE INVERTIR DINERO
EL EMPRENDEDOR / Captulo 3
3.1.
QU SIGNIFICA SER EMPRENDEDOR?
Sobre todo con estas lneas lo que se quiere intentar es hacer ver, que a pesar de todas
las caractersticas antes descritas como deseables para el perfil de emprendedor ideal, la
figura del emprendedor no es algo inalcanzable o que este reservado para unos cuantos.
Emprendedor puede serlo todo aquel que tenga una importante dosis de iniciativa,
vitalidad, capacidad de riesgo y capacidad de compromiso, motivacin, ciertas aptitudes y
sobre todo creencia en uno mismo.
Todas estas caractersticas y elementos que rodean la figura del emprendedor, pasamos
a analizarlas a continuacin.
3.2.
QUIN PUEDE SER EMPRENDEDOR?
Todos podemos ser emprendedores, aunque en un principio, la capacidad fsica,
intelectual, la formacin o experiencia previa, pueden influir en el xito de la empresa.
Estos no son valores absolutos ni requisitos imprescindibles, volvemos a insistir en que
todos podemos ser emprendedores; slo tenemos que querer serlo y prepararnos a
conciencia para ello.
3.3.
CARACTERSTICAS IDEALES DEL EMPRENDEDOR
O PROMOTOR DE UNA IDEA
No se puede hablar de un perfil estricto del emprendedor o emprendedora. En la
prctica observamos como los empresarios que todos conocemos imponen su personalidad
y caractersticas personales a la forma de llevar sus empresas.
El emprendedor ideal es alguien dotado de una sensibilidad especial para percibir
deseos y necesidades ajenas, no satisfechas por el mercado, que pueden ser el origen
de un negocio.
Desde el punto de vista psicolgico, el emprendedor debe ser una persona con la
imaginacin suficiente como para idear soluciones nuevas que resuelvan problemas y
necesidades sentidas por la poblacin, al mismo tiempo, debe poseer la suficiente dosis
de realismo y prudencia para no abordar empresas ruinosas que desemboquen en fracaso.
3.4.
PROMOTOR IDEAL
En la literatura empresarial se suele distinguir entre:
z Emprendedor: aquella persona capaz de detectar oportunidades y transformarlas
en empresa.
z Ejecutivo: destaca por su capacidad de planificar, presupuestar, organizar y
controlar una entidad.
z Lder: cuyo rasgo esencial es su habilidad para entusiasmar y motivar a las personas
implicadas en este proyecto.
Esta divisin acadmica resulta algo artificial, ya que las tres condiciones pueden reunirse
en un mismo sujeto, lo que por otra parte, sera lo deseable. No obstante, es frecuente que
una persona que tenga algunas de las capacidades comentadas, sin embargo, carezca de
otras, por ejemplo un gran emprendedor sin aptitudes de liderazgo, o un buen lder pero
mal ejecutivo. En estos casos conviene fortalecer la cualidad dbil o buscar frmulas
asociativas con personas que suplan las carencias del promotor o promotores del negocio.
En referencia a algunos rasgos afines a la mayora de los emprendedores se pueden citar:
z la capacidad de riesgo controlado.
z Mentalidad creativa.
z Capacidad de organizacin.
z Capacidad de continua adaptacin.
Unidos a estos genricos, se pueden mencionar otros comunes a las caractersticas de
los emprendedores:
z Compromiso: para ser consecuente con aquello que se desarrolla o pretende
desarrollar.
z Debe ser perseverante: no desistir de nuestra idea o proyecto al surgir el primer

z
z
z
z
escollo o problema.
Profesionalidad: para mantenerse en el mundo de la empresa, hoy se debe ser un
perfecto conocedor de la actividad promovida.
Ser capaz de trabajar en equipo e individualmente.
Responsabilidad: Se deben asumir todos los errores que se cometan, pero tambin
ser capaz de exigir responsabilidad a aquellos en quienes se delega.
Optimista y con confianza en uno mismo: hay que estar abierto a la improvisacin
pero tambin ser capaz de planificar en el tiempo.
3.5.
QU CARACTERSTICAS DEFINEN AL EMPRENDEDOR?
EL PERFIL DEL EMPRENDEDOR.
Si se estudia el retrato robot del emprendedor ideal, nos debe servir, para conocer
nuestros puntos dbiles y fuertes, siempre para poner remedio con las soluciones mas
adecuadas (por ejemplo formativas, tcnicas, etc...)
Como rasgos de la personalidad destacan:
1. Iniciativa.
2. Decisin.
3. Asuncin de riesgos.
4. Confianza.
En cuanto a capacidades o aptitudes personales:

1. Habilidades organizativas y de coordinacin.
2. Adaptacin a los cambios.
3. Liderazgo.
4. Aptitudes negociadoras.
5. Competitividad.
6. Capacidad de trabajo.
7. Resistencia fsica.
3.6.
MOTIVACIN Y FORMACIN.
Si se toma la decisin de ser empresario y auto emplearse, debemos tener muy claros
cuales son los motivos que nos han llevado a ello. Por esto actualmente, se recomienda a los
nuevos promotores, que tengan en cuenta dos aspectos muy importantes: la motivacin que
nos ha llevado a auto emplearnos, no slo el motivo inicial para la puesta en marcha, es muy
importante adems, mantener intacta o si cabe aumentada esa motivacin durante toda la
vida de la empresa. El segundo aspecto importante a tener en cuenta es la formacin
empresarial con que se cuenta, formacin tcnica, terica, profesional, experiencia adquirida,
o bien ser consciente de la carencia de esa formacin para completarla lo mejor posible.
Aunque es fundamental estar motivado para la creacin de nuestra empresa, no menos
importante es mantener esa motivacin durante todo el proceso y ser consciente de que
estaremos sometidos a presiones que atentarn contra esta cualidad.
Es importante, por todo esto, que adoptemos una aptitud que nos introduzca hacia una
situacin lo ms privilegiada posible ante un estado desmotivacional.
Se puede hablar de tres tipos de actitudes:
z Actitud dirigida hacia lo deseable. Si ignoramos las dificultades propias del negocio,
los problemas que nos surjan nos irn desbordando.

z Actitud dirigida hacia lo probable. Normalmente, dirigimos nuestras estrategias
olvidando nuestras propias aspiraciones personales, o deseos, dejndonos llevar

por la nica idea de la rentabilidad econmica a corto plazo. Posiblemente esto
nos aboque a un estado de insatisfaccin laboral y resignacin frustrante en el
caso de que el proyecto empresarial perdure.
z Actitud dirigida hacia lo estable y probable. Se trata de conjugar aspiraciones
personales de cada uno, con las posibilidades que le ofrece el mercado laboral. Se
ha de equilibrar lo que nos gusta y deseamos y lo que parece ser probable o
posible. Esta actitud es la que ofrece mayores posibilidades de xito.
Las motivaciones que mueven a un emprendedor a decidirse a crear una empresa
deben reflexionarse y estudiarse. Una determinada motivacin puede desembocar en una
actitud y respuesta diferentes a la hora de poner en marcha y desarrollar la actividad
empresarial. A continuacin extrado de la web de la Ventanilla nica Empresarial, se
sealan algunas motivaciones usuales y se hace un breve comentario sobre ellas.
Solucionar una situacin perso- Este tipo de motivacin puede determinar una insufinal ( dificultades profesionales, ciente reflexin acerca del proyecto. Asimismo, debera
valorarse el posible empeoramiento del estatus social
afectivas, etc ).
a causa de un nivel de rentas inicialmente inferior al
acostumbrado.
Crear su propio puesto de tra- Puede existir incompatibilidad entre la preparacin
rigurosa del proyecto empresarial y la bsqueda actibajo ( autoempleo ).
va de trabajo.
Aumentar el nivel de renta.
La situacin de necesidad ( mayor o menor ) es susceptible de incidir en una deficiente preparacin del
proyecto, descuidando el necesario ajuste entre aqul
y la persona que lo acomete.
Permanecer o establecerse en Tomar la decisin en funcin de semejante inters

un lugar geogrfico del gusto del puede implicar una mala seleccin del mercado objeto de la empresa.
emprendedor.
Crear una empresa para ofre- Debera evitarse que los afectos personales incidan en
cer ms o mejores oportunida- el rigor y objetividad del planteamiento del proyecto.
des a los descendientes.
Desarrollar una empresa en Suele implicar una decisin mediata y cabal, contribuyendo as a reducir las posibilidades de error.
toda su extensin.
Poner en prctica una idea em- Es aconsejable afrontar el proyecto de forma equilibrapresarial como frmula de rea- da, buscando la mxima adecuacin entre las
posibilidades personales y el proyecto que se acomete.
lizacin personal.
Crear una empresa para poder
trabajar con el cnyuge, con los
padres, con los hijos, con compaeros de trabajo, etc...
Adems de la posibilidad de que los afectos personales contaminen el anlisis previo del proyecto, deben
tenerse en cuenta ciertos riesgos, tales como la duplicacin de funciones y responsabilidades, el posible
choque de puntos de vista en cuanto al modo de gestin de la empresa, etc...
Tradicin familiar
Debera valorarse objetivamente si el emprendedor que

pretende iniciar la actividad empresarial satisface los
requerimientos personales y materiales normalmente
exigibles.
Independencia, anhelo de po- La necesidad de puesta en prctica de determinadas

der, reconocimiento social, me- pretensiones personales no debera menoscabar el rigor en la preparacin.
jora del estatus social, etc...
En otro orden de cosas y referido en este caso a la formacin requerida para ser
empresario, o la experiencia previa requerida, sera deseable que se cumpliesen los
siguientes extremos:
1. Experiencia empresarial directa o cercana.
2. Conocimiento global del funcionamiento integral de una empresa.

3. Formacin para la gestin y puesta en marcha de una empresa.
4. Formacin tcnica o directiva en el sector concreto de actividades de la empresa.
3.7.
CMO TIENES QUE SER?
De una de las mltiples pginas web consultadas para la elaboracin de este manual,
nos ha parecido muy conveniente introducir casi ntegro el siguiente texto:
Si tienes espritu emprendedor y lo que quieres es liderar un negocio con nosotros,
es imprescindible que compartas la filosofa y valores del grupo Intercom. En definitiva,
que rena las llamadas 6Ts:
Talento Talante Tacto Tenacidad Tecnologa Tiempo
Talento
Requiere cierta dosis de inteligencia, creatividad y una cantidad ingente de sentido
comn. Curiosidad, capacidad para aprender y adaptacin a los cambios.
Talante
Se debe ser muy consecuente con los valores que se promueven, hay que ser honesto,
sincero y siempre positivo. Es importante usar la autoridad, no el poder para conseguir
involucrar el equipo hacia un objetivo comn. Debemos ser humildes y ser capaces de
asumir los errores como propios.
Tacto
Es bsico proponer, no imponer. Estar capacitado para escuchar, para saber comunicar,
no callar y a la vez no herir. Se debe estar capacitado para saber extraer lo mejor de la
gente y ayudarles a conseguir sus objetivos personales y profesionales.
Tenacidad
Energa para superar lo mejor posible los momentos crticos. Tener capacidad de sacrificio
y perseverancia incansable. Hay que estar dispuesto a pagar el precio que sea necesario
para ver cumplido un sueo.
Tecnologa
Debe tenerse la mente abierta para estar dispuestos a incorporar los avances tecnolgicos
a nuestra idea empresarial, no se debe tener miedo a incorporar las nuevas tecnologas
a nuestra actividad.
Tiempo
Usando una comparacin deportiva, hay que ser un buen corredor de fondo, ser paciente.
Ser consciente de que el xito requiere de mucho esfuerzo y dedicacin.
Nota:
Extrado de www.grupointercom.com/emprendedores/ser.cfm?b1=7
3.8.
CMO DIAGNOSTICAR
LA APTITUD Y ACTITUD DEL NUEVO EMPRENDEDOR?
Con anterioridad se ha querido realizar una sntesis lo ms clara y completa de lo que
se puede considerar el promotor ideal, el siguiente paso sera, descubrir el perfil real del
promotor.
Para determinar este ltimo extremo, suelen ofrecerse cuestionarios de autodiagnstico.
A modo de ejemplo se recomienda, un cuestionario de auto evaluacin ofrecido en la
Gua de Creacin de Empresas en Canarias, desarrollada por los servicios de Creacin de
Empresas de las Cmaras de Comercio de Las Palmas y Santa Cruz de Tenerife.
Test de autodiagnstico referido a Capacidades personales:
1.- Por qu quiere usted crear una empresa? Selecciona tres respuestas:
z Conozco un producto o servicio que podra fabricar o vender con xito y que me
permitir poner en prctica mis ideas.
z Es lo que siempre he visto en mi entorno familiar.
z Para estar al frente de una organizacin y / o dirigir un grupo.
z Por afn de independencia econmica.
z Para conseguir un patrimonio personal.
z Me gusta el aspecto creador de la empresa.
z Creo que se puede ganar ms dinero que estando a sueldo.
z No me gusta ser empleado.

z No hay otra forma de colocarse.
2- Anteriormente ha trabajado en ...?

z El sector pblico.
z El sector privado.
z No he trabajado hasta ahora.
3.- El negocio era de su propiedad, o tena en l participacin importante?
z Si.
z No.
4.- Qu puesto ocupaba?
z Cargo directivo.
z Mando intermedio.
z Operario.
5.- Hay alguien en su familia o entorno de amistades, que haya sido o sea
empresario y haya probado esta idea?
z Si.
z No.
6.- Ha recibido alguna enseanza sobre cmo llevar a una empresa?
z No, pero tengo experiencia prctica.
z He recibido formacin terica, pero no tengo experiencia.
z He recibido formacin terica y tengo experiencia prctica.
z No tengo experiencia prctica ni formacin terica, pero creo que la misma actividad
empresarial me ira enseando.

7.- En una empresa se deben tomar a menudo decisiones sobre la marcha. Esto
es algo que...
z Me preocupa.
z No me preocupa.
8.- Est acostumbrado a soportar responsabilidades?
z Me gusta encargarme personalmente de las cosas.
z Me responsabilizo si hace falta, pero prefiero que sea otro el responsable.
9.- Ha tenido personas bajo su direccin en alguna actividad, aunque esta no
haya sido empresarial?
z Si.
z No.
10.- Cuntas personas?
z De 1 a 10.
z De 11 a 30.
z Ms de 30.
11.- Las cosas en una empresa deben estar bien ordenadas y organizadas?
z Me gusta tener un plan y seguirlo pase lo que pase.
z El plan es necesario pero hay que ser flexible.
z Lo principal en un negocio es actuar, el orden es secundario.
12.- Un empresario debe ser una persona constante?

z Si los asuntos hay que seguirlos hasta el final.
z Generalmente acabo lo que comienzo, a menos que se complique.
z Llegado el momento , creo que es mejor delegar en otras personas.
13.- Ha ahorrado suficiente dinero como para emprender un negocio?
z Si.
z No, pero puedo conseguirlo fcilmente.
z No, pero hay muchas ayudas oficiales que podra solicitar.
z Realmente no s cuanto puede costar.
14.- Le gusta trabajar en equipo?
z Es gratificante y creativo.
z Entorpece la toma de decisiones.
15.- Puede confiar la gente en lo que dice?
z Si pueden. No digo qu cosas pienso.
z Acto en funcin de las circunstancias, sobre todo si el otro no es capaz de discernir
la diferencia.
16.- Le importa viajar?
z Si.
z No.
17.- Conoce algn idioma extranjero?
z Si.
z No.
18.- Qu piensa de los socios?

z Puede ser conveniente el asociarse con otra persona.
z Los socios slo dan problemas.
19.- Estar al da de las novedades que se producen en el mundo empresarial...
z Es conveniente.
z Es imprescindible.
z Conozco bien el sector y poco es lo que me pueden ensear.
20.- Cree que es oportuno consultar con alguien su proyecto de creacin de
una empresa?
z No, porque podran copiarme la idea.
z Si, porque cualquiera puede darme una idea.
z Si, porque puedo estar equivocado y mi proyecto no ser tan bueno.
21.- La obtencin de un beneficio derivado de su actividad...
z Es un objetivo prioritario.
z Evidentemente, emprendo la actividad empresarial para ganar dinero, pero no
me obsesiona.
z Me conformo con lo suficiente para vivir.
22.- Su salud es buena?
z Si.
z No.
En un plano mucho ms cercano y menos tcnico, se presentan a continuacin una

serie de preguntas a las que el emprendedor deber responder, sirvindole para reflexionar
hasta qu punto se est prximo a la figura del emprendedor:
1.
2.
3.
4.
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6.
7.
8.
9.
10.
11.
12.
13.
14.
15.
16.
17.
Por qu deseo iniciar una actividad independiente? Cules son mis motivaciones?
Qu objetivo persigo a largo plazo?
Soy una persona que toma iniciativas?
Cuando tomo la iniciativa me hago responsable del xito o del fracaso de la
accin?
Tengo gusto por la competencia?
Estoy dispuesto a asumir riesgos?
Me gusta tomar decisiones y asumirlas?
Puedo y quiero dedicar mis esfuerzos a la puesta en marcha de una empresa?
Soporto bien la incertidumbre y la tensin?
Me considero una persona con mentalidad abierta?
Soy capaz de planificar y organizar mi trabajo?
Tengo capacidad para adaptarme a los cambios?
Soy capaz de convencer a los dems, sobre la posibilidad de poner en marcha
mis proyectos?
Soy capaz de negociar?
Soy una persona perseverante y realizo mis trabajos sin desanimarme ?
Tengo confianza en mi mismo/a?
Me gusta ser independiente y pensar por mi mismo/a aunque escucho otras
opiniones?
Me gusta el triunfo, siempre que lo haya conseguido por mis propios medios?
18.
19.
20.
21.
22.
23.
24.
25.
26.
27.
28.
29.
Tengo facilidad para resolver situaciones conflictivas?

Poseo conocimientos tcnicos necesarios?
Estoy dispuesto a relacionarme profesionalmente, si fuera preciso?
Tengo capacidad y actitud para gestionar mi empresa?
Puedo suplir mis deficiencias en materia de gestin de empresas?
Qu otro tipo de conocimientos o experiencia preciso?
Puedo poner en marcha mi proyecto por mi mismo/a o debo contar con la
colaboracin de un tercero?
Tengo aptitudes para vender o considero que un producto o servicio atrae por si
mismo?
Puedo sobrevivir econmicamente sin asfixia durante el tiempo que dure el
despegue de la empresa?
Dispongo del tiempo necesario para dedicarme por entero a la nueva actividad?
Me permite mi situacin familiar dedicarme por entero a la actividad empresarial?
En caso contrario, soy capaz de fijarme un tiempo de dedicacin diario a mi
nueva actividad y cumplirlo?
3.9.
CARACTERSTICAS PARA TRIUNFAR
Una vez realizado, el preceptivo acto de reflexin y meditacin sobre los resultados
obtenidos en nuestro periodo de maduracin de la idea empresarial, estudiadas todas las
fases que nos van a llevar a ser empresarios, de haber estudiados las pautas normales
establecidas para ser empresario, existen unos aspectos claves que nos pueden ayudar a
llevar a cabo la autoempresa:
z Ser una persona emprendedora y tener deseos de xito personal.
z Tener un equipo de apoyo (debemos saber delegar )
z Ser una persona inquieta, que no teme al fracaso y aprende de los errores.
z Tener un sueo y no renunciar a l.
z Ser un profesional. ( Cumplir los plazos, no faltar a la palabra,...).
z Tratar a las personas como seres humanos. No hay que descuidar el trato
a los empleados, socios, clientes, proveedores...

z Aprovechar las oportunidades con una buena preparacin. (La suerte es
la integracin de preparacin y oportunidad).

z Dominar y modificar los hbitos hacia el xito.
Todas las reflexiones y contenidos que se han incorporado hasta ahora al Manual,
deben ir acompaadas de una adecuada documentacin complementaria pero a la vez
esencial y primordial, para materializar nuestro proyecto empresarial, el Plan de Empresa.
Todo emprendedor que se precie no debe nunca olvidar que este documento, nos va a
servir para completar nuestra financiacin ajena del proyecto. Continuando con los
recordatorios breves, no debemos olvidar que si nuestros defectos formativos y tcnicos
como emprendedores son fuertes, podemos rodearnos de un buen equipo tcnico que nos
ayude a suplir posibles deficiencias que tengamos en el mbito de la gestin empresarial.
EL PLAN DE EMPRESA / Captulo 4
4.1.
INTRODUCCIN AL PLAN DE EMPRESA
Las empresas se crean por las causas ms diversas:
z tener ideas para explotar una oportunidad de negocio
z necesidad de invertir en capital
z haberse quedado en paro, o no encontrar trabajo por cuenta ajena
z deseo de asumir un trabajo por cuenta propia.
No obstante, para que la constitucin de una empresa tenga ciertas garantas de xito
debe aportar algo nuevo, que coincida con las necesidades o deseos de sus potenciales
clientes. Esta aportacin se puede materializar en:
z ofrecer un nuevo producto o crear un servicio que todava no es prestado por nadie
z hacer lo que otros hacen, pero en mejores condiciones: con ms calidad, precios
ms mdicos, etc...
z cubrir un mercado en el que todava existe ms demanda que oferta
z ser innovador en la presentacin: utilizar la publicidad de forma ms adecuada,
disear envases ms atractivos
z proporcionar servicios complementarios que hagan ms atractiva la oferta
Como paso previo para la elaboracin de cualquier plan de empresa es preciso conocer lo
mejor posible los siguientes datos, antes de comenzar su redaccin, no debe olvidarse que
este documento puede ser nuestra carta de presentacin en el caso de que tengamos que
acudir a diversas entidades y personas para completar la financiacin de nuestro proyecto:
z el funcionamiento de la actividad a la que se quiere dedicar
z las caractersticas del mercado
z los canales de promocin ms efectivos al menor coste posible
z las expectativas del sector econmico.
La informacin sobre estas cuestiones puede surgir de diversas fuentes:

z experiencia laboral previa del promotor/es
z asociacin con personas externas
z conversaciones con clientes, proveedores
z estudio de datos publicados.
4.2.
EL PLAN DE EMPRESA
La capacidad de previsin es fundamental para cualquier campo de la vida si queremos
posibilitar el buen resultado de nuestras acciones, la previsin permite establecer unos
objetivos lgicos acordes con nuestros deseos y seleccionar los mejores itinerarios para
alcanzarlos. Esta realidad, vlida para la mayora de las actividades humanas, adquiere
especial relevancia en el mbito de los negocios.
La creacin o expansin de una empresa debe ser una actividad racional

donde se prevean las distintas contingencias que puedan suceder en el curso
de la misma y en su fase de consolidacin.
Con frecuencia, los innovadores aportan a sus nuevos proyectos una elevada dosis de
entusiasmo que les puede hacer perder el sentido de la realidad, por eso conviene que,
una vez concebido el proyecto de lo que ser la nueva empresa:
Sus promotores elaboren un plan escrito y detallado donde se prevean y justifiquen
las distintas cuestiones necesarias para que dicho proyecto funcione y tenga xito.
La elaboracin detallada de un plan de negocio para abordar la nueva actividad con
realismo, seleccionar las opciones ms convenientes y minimizar los fracasos, es un
paso imprescindible si queremos asegurarnos la viabilidad y el futuro de nuestra idea.
Podemos afirmar que los principales objetivos perseguidos por un plan de negocio son:
z conocer en profundidad, y de forma objetiva, la actividad que se quiere poner en
z
z
z
z
marcha.
racionalizar los impulsos emocionales para evitar anlisis ilusorios que nos conduzcan al fracaso: se trata de acoplar entusiasmo con una actividad realista.
elegir la frmula subjetiva empresarial ms conveniente: empresa individual, sociedad mercantil, etc...
efectuar previsiones fiables sobre las distintas cuestiones relacionadas con la actividad de la empresa.
mostrar a los eventuales socios el inters del proyecto.
Concepto de Plan de Empresa

El plan de empresa es la formalizacin de esa idea empresarial o proyecto
en las diferentes vertientes de la actividad empresarial: producto, mercado, tecnologa, produccin, compras, organizacin, personas, infraestructuras, costes, financiacin.
Como ya se ha dicho con anterioridad, el Plan de Empresa es el resultado de una fase
previa, fundamental, de reflexin, anlisis, imaginacin, identificacin y concrecin de
problemas-alternativas, contraste con otras experiencias y, en caso de un emprendedor,
en la mayora de los casos, de aprendizaje.
La elaboracin del Plan de Empresa exige que se planteen y se respondan a las principales interrogantes estratgicas del negocio. Exige tambin la definicin de las lneas o
caminos preferentes para su culminacin.
Avance del contenido del Plan de Empresa
Las cuestiones que pueden abordarse en un Plan de Empresa pueden ser muy diversas
y dependern de la estructura del proyecto empresarial que se quiera poner en marcha.
Un posible ndice de esta clase de plan es el que cita Pedro Nueno en su libro Emprendiendo, y que se reproduce ahora.
1. Resumen ejecutivo.
2. Concepto del negocio.
- Bien o servicio que se va a producir y vender.
- Enfoque especfico para producir y vender.

- Factores fundamentales de diferenciacin.
3. La nueva empresa en su sector.
4. El producto y su posible potenciacin con productos o servicios relacionados.
5. Tecnologa (si procede).
- Plan de I+D. Aspectos tecnolgicos que desarrollar y aspectos
que comparar. Calendario y presupuesto.
- Personal de I+D. Motivacin y retencin.
- Principales contingencias tecnolgicas y su cobertura.
6. El mercado y la competencia.
7. Plan comercial.
8. Plan de produccin.
- Comprar frente a fabricar. Proveedores.
- Subcontratistas.
9. Personal. Plan de incorporacin de personas. Perfiles. Motivacin y
retencin.
10.Aspectos econmicos. Previsin del cash-flow. Rentabilidad.
11. Financiacin. Necesidades financieras de la nueva empresa.
- Fuentes de fondos para financiar. Capital. Deudas.
- Accionistas y sus derechos y obligaciones.
12.Gestin de la empresa. Responsables de cada actividad y medios de
control.
13.Plan detallado de lanzamiento de la empresa. Contingencias principales y cobertura.I+D= Investigacin y desarrollo.Cash-flow= flujo
de caja (entradas de tesorera-salidas de tesorera).
A partir de este momento nuestro esfuerzo ir encaminado a la elaboracin de nuestro
propio Plan de Empresa, nos vamos a poner en el papel de un joven emprendedor que
opta por incorporarse al mercado laboral a travs del autoempleo, por ello contaremos
tambin con una idea empresarial.
Con objeto de facilitar esta tarea hemos considerado hacer una introduccin de alguno
de los apartados mencionados en el anterior cuadro sobre el contenido de un plan de
empresa. Al final de la publicacin os facilitaremos un modelo de Plan de Empresa junto
a un manual de proyectos para que elaboremos cada uno nuestro plan de empresa.
4.3.
ANLISIS DE LOS PRINCIPALES
APARTADOS DE UN PLAN DE EMPRESA
4.3.1. IDENTIFICACIN DE LOS PROMOTORES
z Si se trata de personas fsicas, se debe identificar a todo el grupo promotor que
participa en el proyecto y aportar su curriculum personal, acadmico y profesional.

z Si se trata de personas jurdicas, se deben aportar sus datos identificativos: razn y
domicilio social, fecha de constitucin, actividad, capital social.
4.3.2. BREVE DESCRIPCIN DEL PROYECTO

Breve introduccin en la que se refleje, al menos, el nombre de la empresa (siquiera
provisional), tipo de sociedad, producto / servicio que se pretende ofrecer, ubicacin
prevista (localidad o comarca), capital social, volumen de inversin y nmero de empleos
previstos en un plazo de 3 aos.
4.3.3. ESTUDIO DE LA OFERTA Y ANLISIS DE MERCADO
Los productos y servicios que vamos a ofrecer estn ntimamente ligados con el segmento de clientes a los que nos queremos dirigir, de forma que cada mercado tiene una
gama de productos y servicios adecuada; por tanto la demanda condicionar los artculos
y servicios que formarn nuestra oferta. En definitiva el xito de cualquier proyecto empresarial viene determinado con / por su relacin con el mercado.
z Si los productos y servicios ofrecidos son bien aceptados y tiene una demanda im-
portante, la empresa puede ser viable;

z En caso contrario, el fracaso est casi asegurado.
Por tanto, todo proyecto de constitucin empresarial ha de partir de un serio estudio de
la capacidad de demanda del mercado, de las caractersticas de lo que ofertamos y de las
actuaciones de la competencia.
En primer lugar, hay que analizar si las necesidades del mercado estn o no satisfechas y si nosotros somos capaces de cubrirlas o de hacerlo mejor; para ello debemos
responder a mltiples interrogantes.
CUESTIONES SOBRE EL
MERCADO
Si
Es suficiente la oferta?
Son elevados los precios?
Respecto al nivel de renta
Son elevados los precios? Respecto a la calidad ofrecida
Es adecuado el servicio de
atencin al cliente?
Es buena la forma de financiacin?
No
Si
No
Si
No
Si
No
Si
No
Es atractiva la presentacin?
Si
No
CUESTIONES SOBRE LA ESTRATEGIA

DE LA NUEVA EMPRESA
Admite el mercado oferta complementaria?
En qu grado podemos llegar a satisfacer el
mercado?
Podemos ofrecer productos / servicios ms
baratos que satisfagan las necesidades?
Podemos ofertar ms calidad y prestigio?
Podemos ofertar ms barato?
Interesa ofertar ms barato? Es posible?
Se puede mejorar? Podramos hacerlo?
Podramos mejorarlo?
Servicios posventa.
Garanta.
Otra comercializacin.
Se puede mejorar?
Podramos hacerlo?
Podemos ofrecer mejores alternativas?
Se puede mejorar?
Podramos hacerlo?
Somos capaces de ofrecer un diseo ms atractivo?
Segmento de mercado, debemos definirlo claramente, debemos reflexionar sobre

cul es la clase de pblico que formar el grueso de nuestra clientela, ya que segn sus
caractersticas, los productos y servicios ofrecidos tendrn que ser distintos.
Respecto a los productos o servicios ofrecidos deben hacerse algunas reflexiones:
z Es preciso definir cul va a ser su calidad e imagen, por ejemplo:
- Si proyectamos objetos de gran consumo, la calidad ser correcta, pero no prioritaria, y la imagen de marca se centrar en la idea de que son productos fiables al
alcance de todo el mundo.
- En cambio si el producto es de alto lujo, la calidad y el diseo sern una obsesin y
se tratar de transmitir al cliente que es un producto exclusivo y al alcance de una
selecta minora.
* Muy relacionado con el punto anterior est el precio, que debe cubrir los costes y
aportar un margen de beneficio satisfactorio:
- En productos y servicios populares, los bajos precios son un argumento de venta.
- Sin embargo, existen otros productos cuyos elevados precios sostienen su lujosa
imagen de marca, y los dirigen hacia mercados de alto poder adquisitivo.
* Para lograr el xito comercial suele ser fundamental aportar una gama completa de
productos y servicios complementarios que satisfagan las necesidades de la clientela.
Por ejemplo la informtica: hardware y software.
Por ltimo hay que tener en cuenta la competencia a la que vamos a enfrentarnos y
tratar de saber con antelacin cul puede ser su reaccin ante la puesta en funcionamiento del negocio, ya que dicha reaccin puede invalidar nuestra estrategia de lanzamiento.
MERCADO
COMPETENCIA
ESTRATEGIA
DE OFERTA
PRODUCTO O
SERVICIO
Estrategia de oferta
4.3.4. LA COMERCIALIZACIN
Con carcter general, podemos decir que a la hora de elaborar nuestro plan comercial,
hemos de considerar aquel conjunto de acciones de publicidad y promocin, poltica de
precios y forma de hacer llegar el producto / servicio a los clientes (llamado
distribucin) que en su conjunto van a permitir que consigamos que nuestros clientes
conozcan nuestro producto o servicio, que los llegue y por consiguiente que logremos las
ventas que nos hemos propuesto.
Tres elementos importantes a tener en cuenta relacionados con la comercializacin son:
A.- Canales de distribucin
Canales comerciales previstos para acceder al cliente, justificando la eleccin, qu
intermediarios vamos a usar, etc...
B.- Comunicacin
Es algo que puede llegar a confundirse con la publicidad, pero es algo ms que ello por s
sola, son todas las acciones que hacemos para dar a conocer nuestro producto / servicio y
que comprenden adems de la publicidad, actividades de promocin, relaciones pblicas,
comunicacin directa a travs de los clientes que hayan pasado por nuestro negocio, etc...
C.- El precio
Llamados por muchos una variable de marketing, es decir, un elemento que es variable y sobre el cual podemos actuar e incidir de forma directa hacindolo positivo para
nuestros fines y que para establecerlo tendremos en cuenta muchos factores: los costes de
produccin, los objetivos de la empresa en cuanto al crecimiento, la calidad, los precios
de los competidores, la obtencin de los beneficios, etc...
4.3.5. INVERSIN, FINANCIACIN Y TECNOLOGA
En general cualquier proyecto de empresa implica la necesidad de planificar inversiones de mayor o menor cuanta; su magnitud depender de factores como la clase de
empresa que se quiera constituir, tamao de la misma, modalidad del proyecto, poltica
de instalaciones, capacidad financiera de los promotores, etc...
Para abordar cualquier proyecto es necesario determinar cul es la cuanta
de la inversin que vamos a realizar y su forma de pago; debemos estudiar
los flujos de caja anuales (cobros previstos-pagos previstos), para lo cual hay
que estimar con la mayor exactitud posible la cifra de negocios esperada
(volumen de ventas o ingresos) y el flujo de cobros que pueda ir generando
(hay que tener en cuenta que no todas las ventas se cobran al contado).
En segundo lugar, conviene proyectar una mezcla de inversiones en activos (Bienes y
Derechos) adecuada a la actividad que se quiera emprender, no tiene sentido un local
lujoso si la categora prevista no lo justifica.
En tercer lugar, conviene tener en cuenta el coste de oportunidad de las inversiones

programadas, es decir lo que perdemos por renunciar a otra alternativa posible. Por
ejemplo, si un negocio producira 2,5 millones y necesitaramos invertir 40 millones,
posiblemente no interese realizar inversiones.
En cuarto lugar, conviene evaluar el riesgo de la inversin, es decir, la posibilidad de
que se materialicen los ingresos y cobros proyectados sin que se disparen los costes reales
sobre las previsiones.
Por ltimo, habr que estudiar la capacidad financiera de las inversiones tanto propia
como su posibilidad de acceder a fuentes de financiacin ajenas. Si dicha capacidad es
escasa o est sujeta a cortos plazos de devolucin o elevados costes, posiblemente se
requiera una rpida recuperacin de la inversin.
4.3.6. EDIFICIOS O SEDE DEL PROYECTO EMPRESARIAL
La primera cuestin importante en relacin a este tema es la necesidad de contar con
un local en el que se desarrolle el funcionamiento de la empresa y conocer cules han de
ser sus caractersticas, que dependern de la clase de actividad que pretendamos iniciar y
de su volumen.
Otros aspectos no menos importantes a tener en cuenta relacionados con el local son:
z las normas de ordenacin territorial del municipio, polgonos industriales, contami-
nacin, etc...
z caractersticas fsicas del local como capacidad, aislamiento trmico y acstico, visibilidad, aparcamiento, escaparate.
Por lo que respecta a la forma jurdica de posesin del inmueble, es necesario tomar
una decisin sobre si vamos a alquilar los locales (si es as no formaran parte del activo de
la empresa) o, por el contrario, si deseamos comprarlos.
Si pensamos comprar, hay que tener en cuenta la situacin jurdica en que est el
edificio; es muy importante asegurarse que est libre de cargas, o por el contrario, pesan
sobre l hipotecas; para conocer esta situacin es imprescindible consultar en el Registro
de la Propiedad, si tiene cargas el edificio debemos exigir al propietario que las levante, si
no los tendremos en cuenta a la hora de fijar el precio.
Si por el contrario decidimos alquilar el negocio, ser preciso prestar atencin, entre
otras cosas, a las siguientes consideraciones:
z asegurarnos de que no existe en el contrato ningn pacto que impida la actividad
proyectada.
z tener seguridad para hacer frente al pago de la renta.
z saber qu estabilidad como inquilinos nos otorga el contrato que vamos a suscribir.
4.3.7. MAQUINARIA E INSTALACIONES
La seleccin de maquinaria e instalaciones debe estar condicionada por mltiples factores:
z El volumen de actividad proyectado, deben tener la dimensin suficiente para con-
seguir los objetivos de produccin marcados, sin que existan recursos ociosos.
z El estado de la tecnologa de las empresas de la competencia. Nuestra empresa debe
competir tanto en productividad como en coste.
z La disponibilidad de un servicio de reparaciones y de suministro que resulte adecuado. Cuidado con el precio de las reparaciones y recambios.
z Buscar precios competitivos para las mquinas e instalaciones, as como estudiar la
mejor financiacin posible.

z Utilizar tecnologas normalizadas para que se adapten a las calidades unificadas lo
que permite reducir costes.
4.3.8. INVERSIONES EN ACTIVO CIRCULANTE
El activo circulante de una empresa est constituido por los bienes y derechos que
habitualmente se renuevan dentro del ejercicio econmico: existencias, facturas pendientes de cobrar, dinero en efectivo y saldos bancarios.
La compra de existencias debe seguir una serie de pautas: precios adecuados, buenas
calidades, regularidad en los suministros, lo que permitir reducir el coste de almacenamiento y la diversificacin de proveedores, con el fin de minimizar el riesgo de cortes en
sus envos.
En cuanto al resto de los elementos del activo circulante, se ha de planificar una adecuada gestin de cobros, con las suficientes garantas ante los impagados:
z Debemos procurar que la proporcin de ventas al contado sea la correcta en relacin
con nuestro pasivo exigible (deudas), para la cual se puede adoptar una poltica de
descuento por pronto pago.
z La gestin de tesorera establecer un volumen efectivo en caja y bancos compatible
con las necesidades de pagos a muy corto plazo, pero que no debe ser excesivo.
z Los saldos deben ser distribuidos en varios bancos, para evitar el riesgo de cortes en
la financiacin motivados por dificultades de liquidez bancaria.
4.3.9. RECURSOS HUMANOS

Dentro de este apartado vamos a tratar de analizar las necesidades, si las tenemos, de
un factor productivo tan importante como lo es el factor humano. Hemos de ver si vamos
a necesitar a otras personas para llevar a cabo y a buen fin nuestro proyecto de empresa,
o si nos bastamos nosotros mismos.
Por lo tanto debemos de especificar una serie de aspectos con respecto a ellos:
z Qu puestos de trabajo tenemos definidos claramente en nuestra empresa y cules
z
z
z
z
z
z
va a cubrir (perfiles profesionales).

Cul es el contenido de ese puesto de trabajo, es decir qu tareas y actividades
principales van a desarrollar.
Si es el caso de una empresa de varios socios, qu tareas van a desempear stos y
cul de ellos se va a ocupar o va a ser responsable de los aspectos relativos a los
trabajadores.
Tipo de contrato y horas de trabajo.
Salario de cada uno de los trabajadores (bruto).
Formacin que deben de tener.
Experiencia que deben de tener.
Lo fundamental de un negocio son las personas
Cuntos negocios no han funcionado por problemas entre los socios, poca calidad en el
personal, baja productividad y eficacia de los trabajadores. Hay que tener en cuenta que
en ltima instancia quien maneja el dinero son las personas, luego debe de ser lo ms
importante ya que son los que deciden, no slo el tema econmico, sino todo.
Las empresas deben tener a su equipo humano motivado, satisfecho, formado y slo as
las personas dan ms de s mismos y eso hace que el trabajador ponga ms atencin,
inters, etc...
4.4.
FINANCIACIN
En este importantsimo epgrafe me voy a referir a dos elementos fundamentales que
hemos de tener en cuenta a la hora de elaborar un proyecto de empresa viable que nos
permita llevarlo a cabo. Estos dos elementos son:
z Los recursos financieros, y
z El plan de financiacin o plan financiero.
Es decir, cules son los dos distintos medios o fuentes de financiacin y elaborar un
esquema que nos permita una mejor gestin y aprovechamiento eficaz de los mismos.
4.4.1. RECURSOS ECONMICO-FINANCIEROS
Los recursos financieros a la hora de crear una empresa son el soplo que da la
vida. Una de las objeciones que ms hacen los jvenes como causa de no creacin de
ms empresas es la no disponibilidad de dinero para crearlas.
Segn todos los expertos nunca el dinero fue una gran razn para no crear empresas.
Sorprende que muchas empresas pequeas, medianas, grandes y multinacionales han
tenido un origen muy modesto partiendo de sumas irrisorias e incluso de nada.
Henry Ford (Ford Motor Co.), sin un duro y convenciendo a doce inversores de que
invirtieran en l 28.000 dlares, lanz la compaa. En su trabajo anterior ganaba menos
de un dlar por hora.
En nuestro pas tambin hay muchos ejemplos como puede ser el de la compaa de
transportes Alsa que empez cuando el fundador, que era conductor de autobuses,
compr un viejo autobs.
El problema ms generalizado con el que puede encontrarse todo promotor, es el
mencionado anteriormente, es la obtencin de los recursos necesarios para la puesta en
marcha del negocio. Pero adems, esta necesidad, no slo es al inicio de la actividad, sino
que se traslada en el tiempo de una manera continua, si necesita capital para hacer frente
a los gastos en los que la empresa incurre, por el mero hecho de estar en funcionamiento.
La financiacin de la empresa se puede cubrir de dos formas:
A)Financiacin Propia, recursos aportados por los propietarios ms aquellos generados por la empresa y que no han sido repartidos, adems de las aportadas por
terceros sin exigencia de devolucin o a fondo perdido (subvenciones).
B) Financiacin Ajena, son los fondos que han sido prestados por terceros a la empresa
de forma temporal, con las exigencias de devolucin en fechas predeterminadas y el
pago de inters en concepto de remuneracin.
Si para nuestra empresa no contamos con recursos propios suficientes, podemos optar
por dos caminos, acudir a la deuda manteniendo el control de la compaa o ceder un
porcentaje del accionariado a otros socios y no acudir al endeudamiento externo.
Por regla general, una combinacin de ambas modalidades es la frmula ms adecuaMANUAL DE AUTOEMPLEO / 60
da de financiacin. Despus de estas explicaciones vamos a estructurar cada una de las

dos formas de financiacin de las que disponemos para poner en marcha la empresa,
porque en cuanto a las subvenciones, no se deben usar como recurso, ya que, podemos
caer en supeditarnos slo en este tipo de financiacin, lo que llevara a la empresa a una
catstrofe econmica.
4.4.1.1. Recursos propios
Son los recursos que tenemos disponibles para la constitucin de la empresa. Cuando
decimos recursos nos referimos a:
z bienes disponibles
z terrenos
z edificios
z coche
z dinero en efectivo
z dinero a nuestro favor (letras de cambio, pagars, etc...)
z derechos de cobro.
Todos estos elementos van a formar parte del patrimonio de la empresa que vayamos a
constituir.
En determinadas formas jurdicas de constitucin existe una cifra mnima de capital a
aportar, por lo que debemos ver los recursos de los que disponemos para elegir una forma
u otra.
Es muy importante determinar con exactitud la cifra de capital inicial que necesita la
nueva empresa.
El capital social
Corresponde al conjunto de dinero (en el sentido ms amplio del trmino) que los
socios ponen a disposicin de la sociedad mercantil para que pueda funcionar hasta que
la propia empresa genere sus propios recursos mediante sus beneficios. Este capital inicial, no se debe devolver hasta la disolucin de la sociedad. Sin embargo no estara de
ms generar dividendos para retribuir este capital.
Cuestin aparte es de dnde obtienen los socios el dinero para aportar su cuota de
capital, aqu entran en juego: ahorros, familia, a veces los bancos.
4.4.1.2. Recursos ajenos
Cuando no tenemos suficiente capital para la puesta en marcha del negocio, tendremos
que acudir a este tipo de financiacin. Entre las fuentes ms importantes tenemos:
A)Bancarios
z Descuentos: operacin por la cual un banco adquiere una letra de cambio de su
librador (corredor), del cual percibe un inters por anticiparle dicha cantidad.
z Prstamos: implica la obligacin de devolucin del principal y de los intereses,
junto a gastos de la operacin.
z Pliza de crdito: la entidad financiera pone a disposicin del beneficiario un
importe de dinero hasta un lmite sealado y por un plazo, a cambio percibe
intereses por los importes efectivamente dispuestos.
z Pagars de empresa o financieros: documento privado extendido de forma
legal, por el que una persona (emisor) se obliga a pagar a otro (beneficiario) una
cierta cantidad de dinero en la fecha determinada en el documento.
B)No Bancarios
z Acreedores y proveedores: mientras que el empresario no pague sus deudas,
ese dinero se puede invertir o depositar en una cuenta bancaria, con lo que obtiene un beneficio.
z Leasing o arrendamiento financiero: es el contrato que tiene por objeto la
cesin o uso de bienes muebles e inmuebles, adquiridos por dicha finalidad
segn las especificaciones del futuro usuario, a cambio de una contraprestacin consistente en el pago peridico de las cuotas. Se incluye opcin de
compra a su trmino a favor del usuario. La duracin del contrato ser como
mnimo de 2 aos para los bienes inmuebles y 10 aos para los bienes muebles.
z Emprstitos: utilizado slo por las grandes empresas, en estos casos se convierte
en acreedor de la empresa todo aqul que compra obligaciones emitidas por la
misma.
Adems existen las figuras de:
z Factoring: cesin del cobro de las facturas a cambio de descartar intereses.
z Sociedades de Garanta Recproca: sociedades mercantiles que tratan de fa-
vorecer el acceso a la financiacin ajena a las PYMES. Principalmente ofrecen

avales.
z Sociedad de capital riesgo: sociedades que aportan capital a un PYME. Participan como socios y despus obtienen unos beneficios vendiendo su participacin.
Cuando el empresario o promotor decide recurrir a un banco en busca de financiacin

para abordar un proyecto de inversin, resulta imprescindible conocer a fondo las necesidades que se van a derivar de dicho proyecto:
z Qu cantidad se va a necesitar?
z Qu tipo de inversin se va a realizar?
z Cundo necesitamos el dinero y por cunto tiempo?
z Cmo vamos a devolver el dinero?
4.4.2 . PLAN DE INVERSIN - FINANCIACIN

Esta es la parte ms tcnica del plan de empresa, por lo que su complejidad puede
depender de los conocimientos contables y econmicos que se posean. De todos modos
no es ms que la plasmacin de la informacin econmica obtenida en los apartados
anteriores de una forma peculiar.
Este plan econmico-financiero debe abarcar previsiones a largo, corto y medio plazo.
Por ello habr que estudiar:
z Plan de Inversin
z Plan de Financiacin
z Previsin de Ingresos
z Previsin de gastos
z Cuenta de Prdidas y Ganancias
Seguidamente, estudiaremos estos instrumentos de elaboracin del plan econmicofinanciero y alguno ms que nos ser de gran utilidad para ver la realidad de nuestro
proyecto empresarial.
4.4.2.1. Plan de Inversiones

En este instrumento se analizan y detallan las inversiones necesarias para conocer
realmente un negocio, es decir, las necesidades de local, maquinaria, equipo informtico.
Ahora es el momento de analizar econmicamente cul es el coste de la inversin.
En este apartado nos ser de gran utilidad la separacin por partidas o captulos diferenciados de las distintas inversiones a realizar:
PROYECTO INICIAL DE INVERSIONES

Terrenos _____________________________________________________________
Construcciones ________________________________________________________
Maquinaria ___________________________________________________________
Elementos de transporte _________________________________________________
Mobiliario, ordenadores _________________________________________________
Derechos de traspaso, patentes, marcas _____________________________________
Depsitos y fianzas _____________________________________________________
Gastos de constitucin ___________________________________________________
Existencias de materias primas ____________________________________________
Otros gastos ___________________________________________________________
Tesorera (bancos, efectivo, letras,...) _______________________________________
TOTAL DE INVERSIONES_________________________________
4.4.2.2. Plan de Financiacin

Una vez identificadas las necesidades econmicas del proyecto habr que buscar los
medios econmicos para su financiacin. Al igual que en el caso anterior es bueno agrupar las diferentes fuentes de financiacin, o con otras palabras, el origen de los fondos
que aplicaremos en las inversiones.
PROYECTO INICIAL DE FINANCIACIN
Capital Social __________________________________________________________
Crditos o Prstamos recibidos ____________________________________________
Otros ingresos _________________________________________________________
Operaciones de Leasing__________________________________________________
Subvenciones (slo las concedidas dentro del plan) ____________________________
TOTAL DE FINANCIACIN _________________________________
4.4.2.3. Previsin de Ingresos y Gastos y Cuenta de Resultados

Nos va a permitir conocer cuntos ingresos vamos a tener con nuestras ventas
y qu gastos vamos a soportar.
De nuevo en su confeccin hay que ser realistas en los gastos y muy prudentes con
los ingresos. El tenerlo nos va a dar seguridad, ya que se sabr en cada momento los
ingresos, gastos y beneficios que tendrs.
El modelo de cuenta de resultados funcional es el siguiente:

CUENTA DE RESULTADOS
CUENTA DE RESULTADOS
A.- INGRESOS
Ventas _______________________________________________________________
Subvenciones __________________________________________________________
Otros ingresos _________________________________________________________
B.- GASTOS VARIABLES
Consumos, materias primas o productos comerciales ___________________________
Subcontratos __________________________________________________________
Sueldos y Salarios ______________________________________________________
Seguridad Social _______________________________________________________
Colaboradores _________________________________________________________
Comisionistas __________________________________________________________
Servicio de transporte realizado por la empresa _______________________________
Otros gastos variables ___________________________________________________
MARGEN BRUTO (A INGRESOS B GASTOS VARIABLES)
C.- GASTOS FIJOS

Mano de obra Indirecta
Retribucin propia
Seguro autnomo
Sueldos de personal fijo
Seguridad Social a cargo de la empresa
Alquileres ____________________________________________________________
Reparaciones y Conservacin _____________________________________________
Servicios Profesionales Independientes ______________________________________
Asesora externa
Limpieza (subcontratada)
Vigilancia (subcontratada)
Otros (subcontratados)
Transportes (externos)
Prima de seguros (incendio, robo, deterioro)
Publicidad y Propaganda_________________________________________________
Suministros ___________________________________________________________
Telfono ___________________________________________________________
Agua ______________________________________________________________
Electricidad
Gas
Otros
Otros servicios
Material de oficina
Suscripcin a publicaciones _____________________________________________

Viajes y desplazamientos _______________________________________________
Correos, mensajera ___________________________________________________
Tributos e impuestos ____________________________________________________
Amortizaciones (depreciacin de los bienes) __________________________________
TOTAL GASTOS ( B. VARIABLES + C. FIJOS)
Beneficio antes de Intereses e Impuestos (Margen Bruto Gastos Fijos)
GASTOS FINANCIEROS
Beneficio antes de Intereses (B.A.I.I. Gastos financieros)
Impuesto sobre beneficios (tipo de gravamen)
BENEFICIO NETO (B.A.I. Impuesto sobre beneficios)
4.4.3. ESTADOS PREVISIONALES

Acompaando a los instrumentos antes mencionados, hay muchos autores que aconsejan hacer los llamados Estados Previsionales
z La previsin de la Tesorera
z La Cuenta de Resultados Previsional
z El Balance Previsional
Todos estos instrumentos estn relacionados entre s y en su conjunto nos permitirn

elaborar un completo plan financiero.
Como hemos visto de los anteriores documentos analizados y de los arriba mencionados. Se desprende que, los primeros y principales pasos a dar seran los siguientes:
z Determinar las ventas previstas.
z Determinar las necesidades de financiacin de activos fijos.
z Determinar las necesidades de financiacin de activos circulantes.
z Eleccin de fuentes de financiacin.
z Mantenimiento de una estructura financiera objetiva.
4.4.3.1. La previsin de la Tesorera

Es un estado en el que se recogen las entradas (cobros) y salidas (pagos) de nuestro
negocio. Es la planificacin mes a mes, de los ingresos y gastos que vamos a tener de
forma que podamos prever dnde vamos a conseguir dinero cuando nos falte, y dnde lo
vamos a invertir cuando haya excedentes.
A continuacin se propone un mdulo, que se puede complicar en funcin de las

caractersticas de la empresa.
Conceptos
1.- Saldo Inicial Tesorera
Ventas
Crditos / Prstamos
Subvenciones
Intereses Bancarios
Otros cobros
2.- TOTAL COBROS
Proveedores materiales
Suministros (agua, luz, tfno)
Servicios externos (publi)
Salarios
Seguridad Social
Impuestos (IRPF)
Gastos Bancarios
Otros pagos
3.- TOTAL PAGOS
4.- (2-3) VARIAC. TESOR.
5.- SLDO. TESOR. (1+4)
6.- SLDO. FINAL TES.
1 TRIM
2 TRIM
3 TRIM
4 TRIM
4.4.3.2.- Cuenta de resultados previsional

Nos va a permitir conocer cuntos ingresos vamos a tener con nuestras ventas y qu
gastos vamos a soportar durante 3 4 aos. De nuevo en su confeccin hay que ser
realistas en los gastos y prudentes en los ingresos.
Conceptos
Ventas netas
Menos
Coste de la ventas
(Materiales, M.O.D., serv)
Igual al:
MARGEN INDUSTRIAL
Menos
Gastos Comerciales
Gastos Publicidad y Promo.
Igual al:
MARGEN COMERCIAL
Menos
Gastos de Administracin
RDO. EXPLOTACIN
Ms o Menos:
Ingr. o gtos. Financieros
RDO. Antes de impuestos
AO 1
AO 2
AO 3
4.4.3.3. El Balance de Situacin Previsional

Es un documento donde se refleja la situacin patrimonial de la empresa. Se
puede decir que el balance de situacin nos permite ver una radiografa de la empresa en
la que podemos observar la situacin econmica patrimonial y financiera de la misma.
Se compone de dos columnas diferenciadas:
z El pasivo u origen de los fondos.
(de dnde obtiene la empresa el dinero para su funcionamiento: capital, prstamos,...).

z El activo o aplicacin de los fondos.
(en dnde se invierten los fondos que figuran en el pasivo).
La forma de presentacin es en dos columnas, a la izquierda el activo y a la
derecha el pasivo. Presentar el balance de forma desordenada hace ms difcil su
comprensin y anlisis. Por eso lo conveniente es darle un orden general.
El ACTIVO se ordena segn el criterio de liquidez, es decir, segn el grado de
acercamiento al dinero efectivo.
El PASIVO es el conjunto de cuentas que nos indican cmo somos capaces de
pagar o financiar todo aquello que tenemos (activo). Estas fuentes de financiacin
pueden ser propias o ajenas como ya vimos anteriormente, y ser en funcin de esta
caracterstica como ordenaremos el balance, es decir, siguiendo un criterio de
exigibilidad.
CMO CREAR TU PROPIA EMPRESA? / Captulo 5
5.1.
LA MODALIDAD DEL NEGOCIO
Una vez analizada la viabilidad del proyecto, hay que determinar la forma de empresa
ms conveniente acorde con la actividad que se desea desarrollar y con el conjunto de
trmites administrativos que habrn de realizarse para su constitucin.
El promotor o promotores han de decidir si abordarn la actividad empresarial mediante
el trabajo autnomo, si constituirn una empresa individual o, por el contrario, si formarn
una sociedad, y en este ltimo caso interesa saber cul es el tipo de sociedad ms conveniente.
La puesta en marcha de un proyecto empresarial llevar consigo el cumplimiento de
una serie de requisitos formales a los que los promotores debern hacer frente y que
conviene tener en cuenta a la hora de efectuar el diseo de la empresa.
En este apartado del Manual, estudiaremos las clases de sociedades ms usuales y las
ventajas e inconvenientes de cada una de ellas.
Seguidamente nos centraremos en aspectos tan importantes para promover una actividad
empresarial, tales como: la denominacin del nuevo negocio, oportunidades de adquisicin
de una empresa en funcionamiento, o diferentes frmulas asociativas para la creacin en la
empresa.
5.2.
DENOMINACIN DE LA EMPRESA
El nombre de la empresa debe reunir informacin suficiente para explicar tanto la
titularidad jurdica de la actividad como el objeto de la misma.
Como norma general, el nombre de la empresa puede ser de naturaleza subjetiva, si
se utiliza el del propietario o el de alguno de los socios, caracterstica muy frecuente en las
sociedades, en cuyo caso la denominacin se conoce como razn social.
Pero tambin puede tener naturaleza objetiva, es decir, si no alude a personas; adems
se puede utilizar un nombre comercial, que diferencie la actividad que va a llevar a cabo
de la que realicen otras empresas existentes.
Para elegir un nombre comercial se debe tener en cuenta que puede referirse a:
z Denominaciones o referencias de fantasa.
z Anagramas.
z Otros nombres alusivos al objeto de la actividad.
Para disponer del nombre comercial en exclusiva, ste debe inscribirse en el Registro
de la Propiedad Industrial. El xito puede surgir a veces gracias a la simbologa, por ello a
continuacin se proponen algunas orientaciones sobre las caractersticas de imagen que
han de reunir los nombres comerciales. stas son:
z Ha de ser fcil de recordar y de identificar.
z Debe tener un diseo o representar una imagen atractivos.
z Hay que evitar que contenga referencias geogrficas localistas, stas pueden resultar
un impedimento para la expansin en otros mbitos.
5.3.
FORMAS DE ACCESO A LA ACTIVIDAD EMPRESARIAL
5.3.1. ADQUISICIN DE UNA EMPRESA EN FUNCIONAMIENTO
Esta forma de acceso a la actividad empresarial, sin duda reporta algunas ventajas
derivadas de la experiencia ya acumulada, de su posicin ganada en el mercado y de una
imagen reconocida.
Se pueden sintetizar las ventajas en:
z Ahorro de los costes de lanzamiento iniciales, del tiempo de planificacin y de las
inversiones en edificios, equipos y personal.

z Disposicin, desde el primer momento, de una cuota de mercado determinada.
z Capacidad de acceso a un rea o a ms reas de actividad que, de otro modo, resultaran
restringidas.
z Posibilidad de beneficiarse del reconocimiento de la marca o del nombre comercial.
Pero tambin pueden presentarse inconvenientes que, en muchas ocasiones, se conocen
una vez iniciada la actividad. Las principales son:
z Problemas y rigideces estructurales padecidos como consecuencia de los excedentes
existentes en plantilla.
z Posibilidad de adquirir una empresa con una imagen en declive. Esta imagen se ha
podido deteriorar por circunstancias de carcter extraordinario como: daos causados

al medio ambiente, polticas equivocadas de personal, delitos tributarios, etc...
5.3.2. HERENCIA
Puede ser como consecuencia de sucesin inter vivos, por ejemplo: jubilacin del
empresario/a, o mortis causa, como consecuencia del fallecimiento del empresario/a.
Muchas de las grandes compaas nacionales e internacionales nacieron en su da como
pequeos negocios familiares. Lo que s podremos hacer como emprendedores es dar una
nueva visin al negocio, adaptndolo a los nuevos cambios, renovndose y evolucionando
constantemente.
5.3.3. ASOCIACIN CON OTRA EMPRESA
Otra modalidad para el desarrollo de una actividad empresarial es la asociacin con otra
empresa, para ello se suele utilizar, entre otras, una de las formas siguientes:
z Contrato de concesin
z Franquicia
5.3.3.1. Concesin mercantil

En este tipo de contrato de concesin, la empresa concesionaria se compromete a
comercializar los productos que le suministra la firma concedente, a cambio de una comisin,
que suele ser la expresin normal de la remuneracin convenida. Segn el carcter de
dicha concesin, podrn darse otro tipo de clusulas adicionales de gran importancia,
como los derechos que se reserva la firma concedente para decidir sobre las caractersticas
que deben reunir los locales del concesionario, sus smbolos de identificacin o logotipos,
vestuario del personal, organizacin de secciones y departamentos, etc...
5.3.3.2. La Franquicia
Dentro del sistema de franquicia podemos distinguir dos frmulas de acceso diferenciado.
La menos difundida, por la que el concesionario o franquiciado fabrica y comercializa
productos y servicios con el nombre y la marca del concedente o franquiciador, del que
puede recibir asistencia, equipamientos y algn control en su gestin.
La otra frmula, mejor conocida, basada exclusivamente en la comercializacin de un
bien o de un servicio por parte del concesionario, al que se le permite usar el nombre
comercial y marca del concedente, que aporta tambin asistencia de diversa naturaleza.
En ambas formas de contrato, el concedente cede la propiedad industrial, as como los
medios tcnicos y de la asistencia complementaria para posibilitar la comercializacin al
concesionario (franquiciado) por una cantidad pactada. El segundo corre tambin con los
gastos ocasionados para la puesta en marcha del negocio y con el resto de la financiacin
necesaria para el desarrollo de la actividad.
FRANQUICIA
FRANQUICIADOR
Cesin Propiedad Industrial
FRANQUICIADO
Fabricacin o comercializacin
Cesin Medios Tcnicos
Gastos puesta en marcha
Asistencia Complementaria
Financiacin
Cantidad pactada
Ventajas e inconvenientes para el que decida acceder al sistema de Franquicia:

Facilidades financieras en la obtencin de El derecho de entrada exigido por el
crditos.
franquiciador supone una fuerte inversin
inicial.
Precios de compra y plazos ms ventajosos. Existen una serie de pagos peridicos
durante la vida del negocio como cuotas
de publicidad, royalties sobre ventas.
Menor competencia por la exclusividad La limitacin temporal del contrato: es
territorial.
necesaria su prrroga ya sea expresa o tcita.
Formacin continua y asesoramiento en Si la franquicia fracasa, el franquiciado
marketing, publicidad, produccin.
fracasa con ella.
Aumento de la productividad gracias a la El franquiciado pierde un cierto poder de
gestin central.
decisin y direccin ya que muchas
decisiones parten de la gestin central en
la franquicia: rebajas, pagos a proveedores,
perfil de personal a contratar.
5.4.
FORMAS JURDICAS
Algunos aspectos a tener en cuenta a la hora de elegir la forma jurdica de
nuestro proyecto empresarial
Una vez elaborado el plan de empresa y realizado el estudio de viabilidad del proyecto,
los promotores debern tomar la decisin de qu forma jurdica adoptar. La eleccin debe
hacerse despus de un riguroso estudio, a fin de elegir aquella que mejor se adapte a las
caractersticas del proyecto a desarrollar.
Es difcil establecer unos criterios generales que nos permitan determinar la forma
jurdica ms adecuada, pero s podemos apuntar algunos de los elementos a tener en
cuenta antes de decidir el tipo de empresa:
z Simplicidad en los trmites de constitucin: Las formas jurdicas sin personalidad
jurdica son las que requieren menor nmero de trmites de constitucin, y dentro de
ellas la empresa individual.
z Libertad de accin del emprendedor: Esta libertad es mayor para el empresario
individual y el socio nico de una sociedad unipersonal.

z Tipo de actividad a ejercer: Hay casos en los que la normativa aplicable exige la
formalizacin del proyecto bajo formas jurdicas especficas (por ejemplo, sociedad
annima para las entidades que operan en sectores financieros y de seguros). En
otros, por las caractersticas de la actividad, es aconsejable una forma jurdica que
limite la responsabilidad de los promotores.
z Nmero de promotores: El nmero de personas que intervengan en la nueva
empresa puede condicionar la eleccin de la forma jurdica. As, cuando son varios
los emprendedores las frmulas utilizadas son las asociativas, ya sea a travs de la
constitucin de una comunidad de bienes, de una sociedad civil o de una sociedad
mercantil. Si es el caso de un nico promotor puede optar por empresa individual o
sociedad mercantil unipersonal. No obstante, estos aspectos no guardan una relacin

directa con el xito o fracaso de la empresa en su dimensin econmica.
z Responsabilidad de los promotores: sta viene determinada por la forma jurdica,
as en el caso de empresas sin personalidad jurdica propia son los promotores los
que responden tanto con los bienes afectos a la actividad como con los que integran
su patrimonio personal, presente y futuro. En cambio, la sociedad mercantil, al disponer
de personalidad jurdica diferenciada de los socios, responde con el patrimonio
propio de la entidad constituida, salvo en el caso de la sociedad colectiva, en la que
los socios responden personal, ilimitada y solidariamente frente a las deudas sociales.
z Necesidades del proyecto: La dimensin econmica, humana o tcnica del proyecto
es otro aspecto a tener en cuenta a la hora de elegir la forma jurdica ms adecuada

a nuestro negocio.
z Aspectos fiscales, contables y socio-laborales: Estos aspectos vendrn
determinados por la forma jurdica que adopte la empresa e influirn en el desarrollo

econmico de un modo directo. Debido a su importancia este punto lo desarrollaremos
ms adelante detallando las caractersticas fiscales, contables y socio-laborales de
cada una de las formas jurdicas.
A continuacin incluimos un cuadro comparativo con las caractersticas ms importantes
dependiendo de la forma jurdica elegida recogido de la pgina web de la Direccin General
de Poltica de la PYME (www.ipyme.org).
PERSONALIDAD
FORMA
N DE
SOCIOS
CAPITAL
RESPONSABILIDAD
FISCALIDAD
DIRECTA
Empresario individual
No existe mnimo
legal
Ilimitada
IRPF
(rendimientos por
actividades
econmicas)
Comunidad de bienes
Mnimo 2
No existe mnimo
legal
Ilimitada
IRPF
(rendimientos por
actividades
econmicas)
PERSONAS
FSICAS
Sociedad civil
PERSONALIDAD
PERSONAS
JURDICAS
N DE
SOCIOS
CAPITAL
RESPONSABILIDAD
FISCALIDAD
DIRECTA
Sociedad colectiva
Mnimo 2
No existe mnimo
legal
Ilimitada
Impuesto de
Sociedades
Sociedad de responsabilidad ilimitada
Mnimo 1
Mnimo
3.005,06 e
Limitada al
capital
aportado
Impuesto de
Sociedades
Sociedad limitada
nueva empresa
Mximo 5
Mnimo 3.012 e
Mximo 120.202 e
Limitada al
capital
aportado
Impuesto de
Sociedades
Sociedad annima
Mnimo 1
Mnimo
60.121,21 e
Limitada al
capital
aportado
Impuesto de
Sociedades
FORMA
Sociedades
mercantiles
IRPF
(rendimientos por
actividades
econmicas)
Sociedad
comanditaria por
acciones
Mnimo 2
Mnimo
60.101,21 e
Socios
colectivos:
ilimitada.Socios
comanditarios:
limitada.
Socieda comunitaria
simple
Mnimo 2
No existe mnimo
legal
Socios
colectivos:
ilimitada.Socios
comanditarios:
limitada.
Sociedad laboral
Mnimo 3
Mnimo
60.101,21 e
(SAL). Mnimo
3.005,06 e (SLL)
Limitada al
capital
aportado
Impuesto de
Sociedades
Sociedad
cooperativa
Mnimo 3
Mn. 3.005,06 e
(Para Soc. Coop.
de C-LM)
Limitada al
capital
aportado
Impuesto de
Sociedades
(Rgimen especial)
Sociedad de
garanta recproca
Mnimo
150
Mnimo
1.803.036,30 e
Limitada
Impuesto de
Sociedades
Sociedades de
Consejo de
Admon.:
capital-riesgo:
mnimo 3 mn.1.202.024,20 e
Fondos de capitalriesgo: mnimo
1.652.783,30 e
Limitada
Impuesto de
Sociedades
No existe mnimo
legal
Subsidiaria
de la AIE
Impuesto de
Sociedades
Mnimo fijado
en los
Estatutos
Limitada
Impuesto
de
Sociedades
Sociedades
mercantiles
PERSONAS
JURDICAS
Sociedades
mercantiles
especiales
Entidades de
capital-riesgo
Agrupacin de
inters econmico
Sociedad de
inversin
mobiliaria
Mnimo 2
Impuesto de
Sociedades
Impuesto de
Sociedades
Todos estos datos los vamos a desarrollar en los prximos apartados, haciendo hincapi
en los que consideramos ms relevantes.
Clasificacin atendiendo a la personalidad jurdica

1.Empresa sin personalidad jurdica propia
z Empresario individual
z Comunidad de bienes
z Sociedad civil (en el caso de Sociedad civil interna)
2.Empresa con personalidad jurdica propia
z Sociedades mercantiles.
Sociedad annima
Sociedad de responsabilidad limitada
Sociedad colectiva
Sociedad en comandita (simple o por acciones)
z Sociedades mercantiles especiales.
Sociedad laboral annima
Sociedad laboral limitada
Sociedad cooperativa
5.4.1.EMPRESAS SIN PERSONALIDAD JURDICA PROPIA
5.4.1.1. El empresario individual
Concepto
Persona fsica que, disponiendo de la capacidad legal necesaria, ejerce de forma habitual
y por cuenta propia una actividad comercial, industrial o profesional, con el fin de obtener
unos beneficios.
Podr ser empresario individual:

z Cualquier persona mayor de edad, con libre disposicin de sus bienes.
z Los menores de edad emancipados.
z Los menores de edad en circunstancias especiales, siempre que tengan la libre
disposicin de sus bienes a travs de sus representantes legales.
Legislacin
Est sometido a las disposiciones generales del Cdigo de Comercio en materia mercantil
y a lo dispuesto en el Cdigo Civil en materia de derechos y obligaciones, no teniendo una
regulacin legal especfica.
Caractersticas
z No es necesario ninguna formalidad previa a efectos de constitucin, ya que la
personalidad jurdica de la empresa es la misma que la del titular del negocio.
z Al carecer de personalidad jurdica propia es el empresario quien responde
personalmente de todas las obligaciones que contraiga la empresa. No existe
diferenciacin entre el patrimonio mercantil y el patrimonio civil del titular, por lo
que el empresario responde con todo su patrimonio presente y futuro de las obligaciones
que contraiga la empresa.
z No existe un mnimo legal en cuanto a la aportacin de capital.
z Es una empresa unipersonal, lo que significa que el control total de la empresa lo
ostenta el propietario, que dirige la gestin.
z La denominacin social es el nombre comercial, que en este caso no es necesario
registrar.
z No est obligado a inscribirse en el Registro Mercantil, salvo en el caso del empresario
naviero, aunque la inscripcin le proporciona determinadas ventajas en cuanto a

legitimacin, publicidad, etc.
z El empresario tiene obligaciones de tipo mercantil, civil, fiscal y laboral inherentes a
la actividad que desarrolla.
Aunque en siguientes apartados detallaremos las obligaciones fiscales, contables y sociolaborales de cada una de las formas jurdicas queremos avanzar los siguientes aspectos:
z Obligaciones fiscales:
El rgimen fiscal aplicable es el IRPF, determinndose los rendimientos por alguno

de los siguientes mtodos de estimacin: estimacin directa normal, estimacin directa
simplificada y estimacin objetiva.
Sus operaciones generales tributarn a travs del IVA, que ser de aplicacin un
rgimen simplificado cuando el mtodo de estimacin en el IRPF sea el de estimacin
objetiva. En el caso de comerciantes se aplicar tambin un recargo de equivalencia.
z Obligaciones contables:
Variarn en funcin de la actividad y del mtodo de estimacin.
z Obligaciones socio-laborales:
El empresario individual deber afiliarse en el Rgimen Especial de Trabajadores
Autnomos (RETA).
En caso de contratar a trabajadores deber inscribirse como empresario en la Seguridad
Social, asignndole un cdigo cuenta de cotizacin.
Ventajas
z Es la forma empresarial que menos trmites constitutivos tiene.
z Los costes de constitucin son mnimos.
z Es la forma que exige menos gestiones en el desarrollo de la actividad empresarial.
z Es idnea para el funcionamiento de empresas de muy reducido tamao.
Inconvenientes
z El mayor inconveniente es la responsabilidad ilimitada, no existiendo separacin entre
el patrimonio de la empresa y el del empresario. Una de las consecuencias que esta
responsabilidad ilimitada conlleva es que si el empresario est casado, los bienes
propios de los cnyuges empresarios quedan obligados a los resultados de la actividad
empresarial, y los gananciales pueden quedar obligados por consentimiento expreso
o por presencia y consentimiento. Los bienes privativos del cnyuge del empresario
pueden quedar obligados por consentimiento expreso en escritura pblica.
z Si el volumen de beneficios es importante, puede quedar sometido a tipos impositivos
superiores al 35% (30% para los primeros 90.151,81 euros de beneficio), que es el
tipo de gravamen del Impuesto de Sociedades (impuesto que grava los rendimientos
de las sociedades mercantiles).
5.4.1.2. Comunidad de bienes
Concepto
Las Comunidades de bienes son las formadas por varias personas que ostentan la
propiedad y titularidad de una cosa o derecho indiviso. (Art. 392 del Cdigo Civil).
Existen dos modalidades de Comunidades de bienes en funcin de su origen:

z Comunidades de bienes de origen incidental: Nacen por un hecho no dependiente
de la voluntad de las partes (herencia, donacin, etc.)
z Comunidades de bienes de origen contractual: Nacen por la voluntad libre de
las partes. Este tipo de Comunidad es la que se utiliza en el trfico mercantil, y es a
la que nos vamos a referir en la explicacin.
Legislacin
Est sometido a las disposiciones generales del Cdigo de Comercio en materia mercantil
y a lo dispuesto en el Cdigo Civil (Art. 392 al 406) en materia de derechos y obligaciones.
Caractersticas
z El nmero mnimo de socios, partcipes o comuneros es dos.
z Cada uno de los comuneros acta en nombre propio frente a terceros, la Comunidad
de bienes carece de personalidad jurdica frente a terceros.
z La participacin de los socios, tanto en los beneficios como en las cargas, ser proporcional
a sus respectivas cuotas, que se presumirn iguales mientras no se pruebe lo contrario.
z Los socios comuneros respondern frente a la Comunidad de los daos y perjuicios
que ocasionen con culpa. Frente a terceros responder la Comunidad con todos sus
bienes, y si stos no son suficientes respondern los comuneros con su patrimonio
personal (responsabilidad ilimitada).
z No existe un mnimo legal para la aportacin de capital. Los socios pueden aportar
slo bienes, pero no pueden aportar nicamente trabajo.
z No se exige formalidad especial para su constitucin, bastando la voluntad de las
z
z
z
z
z
z
z
partes. No obstante lo anterior, ser precisa la constitucin mediante escritura pblica

cuando se aporten bienes inmuebles o derechos reales.
No es necesaria la inscripcin en el Registro Mercantil, sin perjuicio de que deban
legalizar sus libros en dicho Registro.
El alta de la actividad empresarial o profesional corresponde a la Comunidad de
Bienes. Su denominacin deber llevar la mencin Comunidad de Bienes o CB.
Para la tributacin de los beneficios se rige por el modelo de atribucin de rentas,
esto significa que las rentas netas de la entidad se imputan a cada uno de los socios
segn su participacin o, en su defecto, a partes iguales. De esta forma esas rentas
imputadas se suman a la base imputable del IRPF (en el caso de persona fsica) o del
Impuesto de Sociedades (para los comuneros que son sociedades).
En el caso del IVA la Comunidad de bienes si es sujeto pasivo, y est obligada a
presentar las correspondientes declaraciones.
Desde el punto de vista laboral, la Comunidad de bienes se considera empresario
(Art. 1.2 del Estatuto de los Trabajadores).
El socio que no slo aporte capital sino que tambin aporte trabajo a la Comunidad
deber afiliarse en el Rgimen Especial de Trabajadores Autnomos (RETA).
En caso de contratar a trabajadores la Comunidad de Bienes deber inscribirse en la
Seguridad Social, asignndole un cdigo cuenta de cotizacin.
Ventajas e inconvenientes
Bsicamente coinciden con las mencionadas en el apartado de empresario individual.
Para optar por esta forma jurdica, es factor determinante el nmero de personas que van
a componer la Comunidad de bienes.
5.4.1.3. Sociedad civil

Concepto
Es el contrato de sociedad por el cual dos o ms personas se obligan a poner en comn
dinero, bienes o industria, con nimo de partir entre s las ganancias (Art. 1.665 del
Cdigo Civil).
Existen dos tipos de sociedades civiles:
z Sociedad civil interna: Los pactos entre los socios se mantienen secretos y son ellos
quienes actan en el trfico mercantil contratando en su propio nombre con terceros.
Carece de personalidad jurdica y le son de aplicacin las normas de la Comunidad
de Bienes (Art. 1669 Cdigo Civil).
z Sociedad civil externa: Poseen personalidad jurdica propia, se constituyen mediante
escritura pblica y se inscriben en el Registro Mercantil.
Legislacin
Viene regulada en los artculos 1665 al 1708 del Cdigo Civil en cuanto a los derechos
y obligaciones. En materia mercantil est sometida a las disposiciones del Cdigo de
Comercio.
Caractersticas
z La constitucin de la sociedad civil sin personalidad jurdica puede efectuarse mediante
contrato verbal, contrato por escrito, o escritura pblica ante notario, que ser
obligatoria si se aportan bienes inmuebles o derechos.
z La constitucin de la sociedad civil con personalidad jurdica se efectuar mediante

z
z
z
z
z
z
z
escritura pblica otorgada ante notario y deber inscribirse en el Registro Mercantil.

El nmero de socios ser de dos o ms, sin lmite.
Se podr aportar al capital bienes, dinero e industria.
Los socios pueden ser de dos clases: socios y socios industriales (los que slo aportan
a la sociedad su industria o trabajo).
Los socios respondern frente a la sociedad de los daos y perjuicios causados con
culpa.
La responsabilidad de los socios frente a terceros por deudas de la sociedad es
mancomunada y subsidiaria, es decir, slo proceder la reclamacin contra ellos
cuando previamente se haya reclamado, sin xito, a la sociedad.
Slo el socio industrial puede ser eximido de toda responsabilidad en las prdidas.
Los regmenes fiscal y socio-laboral aplicables coinciden con lo expuesto para las
Comunidades de Bienes.
5.4.2. EMPRESAS CON PERSONALIDAD JURDICA PROPIA

5.4.2.1. Las sociedades mercantiles
Podemos establecer las siguientes clasificaciones:
z Por el elemento diferenciador:
Sociedades Personalistas: Lo que importa de la asociacin es la persona del socio.

Sociedades Capitalistas: lo determinante de la asociacin es la aportacin de
capital por parte del socio.
z Por la responsabilidad de los socios:
Sociedades con responsabilidad Limitada de los socios, estos no no responden

personalmente de las deudas sociales, como es el caso de la sociedad annima.
Sociedades con responsabilidad Ilimitada de los socios, , como la sociedad
colectiva.
z Por su nacionalidad:
Espaolas, las constituidas conforme a la ley espaola y que tengan su domicilio
en territorio espaol.
Extranjeras, son las no incluidas en el prrafo anterior.
A ) La Sociedad Annima
Concepto
Sociedad mercantil y capitalista, en la que el capital se encuentra dividido en acciones que
pueden ser transmitidas libremente, siendo el capital mnimo exigible de 60.101,21 e y en
la que los socios no responden frente a las deudas sociales. No se exige un nmero mnimo
de socios para constituir una sociedad annima, pudiendo crearse con un nico socio,
llamada por tanto Sociedad Annima Unipersonal.
Legislacin
Real Decreto Legislativo de 22 de diciembre de 1989, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley de Sociedades Annimas.
Caractersticas
z Tiene personalidad jurdica propia.
z Cuenta con carcter mercantil cualquiera que sea la naturaleza de su objeto.

z Se constituye a travs de escritura pblica y requiere inscripcin en el Registro
z
z
z
z
z
z
z
z
Mercantil.
Obligatoriamente en la denominacin debe aparecer la expresin Sociedad Annima
o su abreviatura S.A.
El capital social no podr ser inferior a 60.101,21 e.
El capital debe estar ntegramente suscrito y desembolsado al menos en un 25% del
valor nominal de cada una de sus acciones, en el momento de la constitucin.
El capital estar dividido en acciones que pueden ser libremente transmitidas una vez
que la empresa haya sido inscrita en el Registro Mercantil.
El capital social constituido por las aportaciones de los socios, podrn ser en metlico,
bienes o derechos susceptibles de valoracin econmica.
Los fundadores respondern solidariamente frente a la sociedad, los accionistas y los
terceros, de la realidad de las aportaciones sociales, de la valoracin de las no
dinerarias, de la adecuada inversin de los fondos destinados al pago de los gastos de
constitucin, de la omisin de cualquier mencin de la escritura de constitucin exigida
por la Ley de la inexactitud de cuantas declaraciones hagan en aqulla.
Hasta la inscripcin en el Registro, no podrn entregarse ni transmitirse acciones.
Slo podr ser objeto de aportacin los bienes o derechos patrimoniales susceptibles
de valoracin econmica. En ningn caso podrn ser objeto de aportacin el trabajo
o los servicios.
El accionista deber aportar a la sociedad la porcin de capital no desembolsada en
la forma y dentro del plazo previsto en los estatutos o en su defecto, por acuerdo o
decisin de los administradores.
z Las acciones son indivisibles.

z Posibilidad de emitir acciones sin derecho de voto por un importe nominal no superior
a la mitad del capital social desembolsado.

z La Sociedad Annima, como todas las sociedades mercantiles, tributa por los beneficios
obtenidos en el Impuesto de Sociedades (IS), a un tipo impositivo del 35% (ser del
30% para los primeros 9.151,81 euros de beneficio).
Ventajas
z Responsabilidad limitada de los socios.
z Mltiples formas de financiacin y obtencin de capital.
z Es idnea para grandes sociedades con muchos accionistas, donde los pequeos
accionistas varan asiduamente y para sociedades de tamao medio que sin cotizar en
bolsa tiene cierto control de sus acciones.
Inconvenientes
z Alto capital social.
z Compleja organizacin y administracin de la sociedad.
z Altos costes de constitucin.
z No recomendada para sociedades familiares por las dificultades de gestin y poca
adaptabilidad a cambios financieros bruscos.
B ) La Sociedad de Responsabilidad Limitada
Concepto
Es una sociedad mercantil y capitalista en la que el capital no inferior a 3.005,06 e, est
dividido en participaciones iguales, acumulables e indivisibles, que no pueden incorporarse

a ttulos negociables ni denominarse acciones, y en las que la responsabilidad de los socios se
encuentra limitada al capital aportado. Es la ms utilizada por la pequea y mediana empresa.
Legislacin
Se encuentra regulada en la Ley 2 / 1995 de 23 de marzo.
Caractersticas
z Los socios no responden personalmente de las deudas sociales. La condicin de socio
no puede transmitirse libremente, existiendo el derecho de tanteo a favor de los
socios restantes e incluso de la propia sociedad, que podr adquirir la participacin
del socio saliente previa reduccin del capital social.
z El nmero mnimo de socios fundadores es uno, en este caso se denominara Sociedad
de Responsabilidad Limitada Unipersonal.
z Tiene personalidad jurdica propia.
z Constitucin formalizada a travs de escritura pblica y su posterior inscripcin en el
Registro Mercantil.
z En la denominacin de la Sociedad debe figurar Sociedad de Responsabilidad
Limitada o Sociedad Limitada.
z El capital social estar constituido por aportaciones de los socios, que podrn ser en
metlico, bienes o derechos susceptibles de valoracin econmica.
z El capital social no podr ser inferior a 3005,06 e y desde su origen habr de estar
ntegramente desembolsado.
z La transmisin de las participaciones sociales no puede realizarse libremente a personas
extraas a la sociedad, se debe contar para ello con el consentimiento de la sociedad.

Su transmisin se formalizar en documento pblico.
z La tributacin ser, como en el caso de la Sociedad Annima, por el Impuesto de
Sociedades.
Ventajas
z Responsabilidad Limitada de los socios.
z rganos de gestin simples.
z Idnea para sociedades pequeas con escaso nmero de socios, y menor inversin.
Inconvenientes
z Desembolso total de capital.
z Lmites a la transmisibilidad de participaciones sociales y complejos formalismos.
z Pocas posibilidades de captacin inicial de capital.
C ) Sociedad Limitada Nueva Empresa (SLNE)
Concepto
Se configura como una Sociedad Limitada convencional incluyendo algunas caractersticas
con la finalidad de estimular la creacin de empresas facilitando los trmites de constitucin
y tratando de dar soluciones a dificultades iniciales de financiacin.
Legislacin
Se cre y regul por Ley 7 / 2003, de 1 de abril, de la Sociedad Limitada Nueva
Empresa.
Caractersticas especiales
z Slo pueden ser socios las personas fsicas, con un mximo de cinco al tiempo de la
constitucin.
z No podrn ser socios nicos quienes tengan esta condicin en otra Sociedad Nueva
Empresa.
z El capital social no podr ser inferior a 3.012 e ni superior a 120.202 e. La cifra de
capital mnimo slo podr estar desembolsada mediante aportaciones dinerarias.
z La denominacin social estar formada por los dos apellidos y el nombre de uno de
los socios fundadores seguidos de un cdigo alfanumrico. Deber figurar la indicacin
Sociedad Limitada Nueva Empresa o SLNE.
z No es necesario llevar Libro Registro de Socios.
z La contabilidad puede llevarse a cabo con el principio de simplificacin de registros
contables, de esa manera, a travs de un nico registro, se cumplen las obligaciones
en materia fiscal y contable.
z A peticin de la Sociedad Nueva Empresa, la Administracin Tributaria podr conceder
aplazamiento o fraccionamiento de las deudas tributarias, que devengarn inters de
demora.
z Las cantidades destinadas a la constitucin que se depositan en una cuenta ahorro
empresa podrn deducirse en un 15 % hasta el lmite de 9.000 e.
Ventajas e inconvenientes
z Una de las ventajas ms importantes con que cuenta es la responsabilidad queda
limitada al capital aportado a la sociedad por cada uno de los socios, por tanto, existe
una separacin clara entre el patrimonio de la sociedad y el de los socios.
z El capital social mnimo es de 3.005,06 e (3.013 en el caso de SLNE ), lo que
supone un incentivo para las pequeas empresas. Siendo adecuada su forma para
pequeas y medianas empresas.
z Es esencial en la sociedad de responsabilidad limitada su carcter de sociedad cerrada,
las participaciones sociales no pueden ser libremente transmitidas con carcter general.
z No es necesario un informe de un experto independiente en materia de aportaciones
dinerarias. Lo que supone un rgimen ms sencillo y menos costoso que el de las
Sociedades Annimas.
z Tiene un rgimen ms riguroso en defensa del capital social.
D ) Sociedad Colectiva
Concepto
La Sociedad Colectiva es una Sociedad mercantil personalista, en la que los socios
intervienen directamente en la gestin y responden personalmente y de forma solidaria
frente a las deudas sociales.
Legislacin
Artculos 125 a 144 del Cdigo de Comercio.
Artculo 178 del Reglamento del Registro Mercantil.
Caractersticas
z Posee personalidad jurdica propia.
z No existe un mnimo legal para el capital social.
z El nmero mnimo de socios es 2.
z El nombre de la Sociedad debe formarse con el nombre de los socios, o con el de

z
z
z
alguno o algunos de ellos, aadiendo la expresin y compaa.

Existen dos tipos de socios, los industriales que slo aportan trabajo, y los colectivos
que aportan trabajo y bienes. La gestin efectiva de la sociedad la hace,
habitualmente, los socios colectivos, o los socios a quien deleguen la administracin
de la firma.
Aunque la Sociedad tiene autonoma patrimonial y responde de las deudas con su
patrimonio, los socios tambin responden de las deudas sociales subsidiaria, ilimitada
y solidariamente.
La condicin de socio no puede transmitirse libremente, ser necesario el
consentimiento de los dems socios.
Est sometida al Impuesto de Sociedades. El tipo aplicable es del 35% (30% para los
primeros 9.151,81 euros de beneficio).
E ) Sociedad Comanditaria
Concepto
Es una sociedad de tipo personalista, dedicada en nombre colectivo y con
responsabilidad ilimitada para unos socios y limitada para otros a la explotacin de un
empresa mercantil.
Legislacin
z Comanditaria simple o en comandita: artculos 145 a 150 del Cdigo de Comercio y
Reglamento del Registro Mercantil.
z Comanditaria por acciones: Artculos 151 a 169 del Cdigo de Comercio, Ley 19 /
1989 de Sociedades Annimas, salvo en lo que resulte incompatible con su regulacin,

y reglamento del Registro Mercantil.
Caractersticas
z Coexisten dos tipos de socios:
Socios colectivos: intervienen directamente en la gestin de la sociedad, y
responden de forma solidaria e ilimitada frente a las deudas sociales.
Socios comanditarios: No participan en la gestin y su responsabilidad est
limitada al capital aportado y comprometido.
z Tipos de sociedades comanditarias:
Comanditaria simple o en comandita: No existe mnimo legal para el capital
social, que deber estar ntegramente desembolsado.
Comanditaria por acciones. Se les aplica la normativa de las Sociedades Annimas,
debiendo tener un capital mnimo de 60.101,21 euros, dividido en acciones, y
deber estar desembolsado al menos en un 25 % en el momento de constitucin,
y al resto cuando establezcan los estatutos.
z La cualidad de socio no es transmisible sin el consentimiento de los dems
socios.
z La participacin de los socios comanditarios est representada por acciones.
z Es necesario un mnimo de dos socios, siendo imprescindible que en el caso de las
sociedades comanditarias por acciones al menos uno sea socio colectivo.
z Las sociedades comanditarias tributan por el impuesto sobre Sociedades al tipo del
35% (30% para los primeros 9.151,81 euros de beneficio).
5.4.2.2. Las sociedades mercantiles especiales

A ) La Sociedad Laboral
Concepto
La Sociedad laboral es una sociedad en la que al menos, el cincuenta y uno por cien
del capital social est en manos de trabajadores que prestan en la empresa servicios
retribuidos de forma directa, personal y por tiempo indefinido.
Legislacin
Ley de 24 de marzo de 1997, de Sociedades Laborales y en el Real Decreto
Legislativo 22 de diciembre de 1989, que aprueba el texto refundido de la Ley de
Sociedades Annimas y en la Ley de 23 de marzo de 1995 de Sociedades de
Responsabilidad Limitada.
Caractersticas
z La Sociedad laboral tiene carcter mercantil cualquiera que sea su objeto social, y en
la que el capital, constituido por las aportaciones de los socios, se encuentra dividido
en acciones o participaciones.
z El nmero mnimo de socios fundadores ser de tres.
z Las acciones y participaciones de las sociedades laborales se dividirn en dos clases:
las que sean propiedad de los trabajadores cuya relacin laboral lo sea por tiempo
indefinido y las restantes. La primera clase se denomina clase laboral y la segunda
clase general.
z En el caso de Sociedad Annima Laboral, las acciones estarn representadas
z
z
z
necesariamente por medio de ttulos individuales o mltiples, numerados

correlativamente, en los que adems de las menciones exigidas con carcter general,
se indicar a la clase a la que pertenezcan.
Ninguno de los socios podr poseer acciones o participaciones que representen ms
de la tercera parte del capital social, salvo cuando se trate de Entidades Pblicas o
personas jurdicas en cuyo capital participen, que podrn poseer hasta un 49 por
ciento del capital.
En la denominacin de la Sociedad deber figurar la indicacin Sociedad Annima
Laboral o Sociedad de Responsabilidad Limitada Laboral, o sus abreviaturas SAL
o SLL.
El capital social se fijar en los estatutos y estar dividido en acciones o
participaciones, segn sea Sociedad Annima Laboral o Sociedad Limitada
Laboral, debiendo pertenecer como mnimo, el 51% en manos de los socios
trabajadores.
El nmero de horas ao trabajadas por los trabajadores contratados por tiempo
indefinido que no sean socios , no podr ser superior al 15% de horas trabajadas por
los socios trabajadores, excepto en las constituidas por menos de 25 socios trabajadores,
en las que el porcentaje mximo ser del 25%.
En las Sociedades Laborales los rganos gestores son similares a los de la Sociedad
Annima o Sociedad de Responsabilidad Limitada, segn el caso.
Las sociedades laborales estn obligadas a constituir un fondo especial de reserva,
que se dotar con el 10 % de beneficio lquido de cada ejercicio.
Tributan por el impuesto de Sociedades al tipo del 35%.
Beneficios fiscales
Los requisitos para gozar de beneficios en el impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales
y Actos Jurdicos documentados son:
a) Tener la calificacin de Sociedad Laboral.
b) Destinar al Fondo Especial de Reserva, en el ejercicio en que se produzca el hecho
imponible, el 25% de los beneficios lquidos.
Los beneficios fiscales a los que podrn acogerse son:
a) Exencin de las cuotas devengadas por las operaciones societarias de constitucin y
aumento de capital y de las que se originen por la transformacin de sociedades
laborales ya existentes en sociedades laborales de responsabilidad limitada, as como
la adaptacin de sociedades annimas laborales ya existentes a los preceptos de la
Ley 4 / 1997, de 14 de marzo, de Sociedades Laborales.
b) Bonificacin del 99% de las cuotas que se devenguen por modalidad de transmisiones
patrimoniales onerosas, por la adquisicin, por cualquier mtodo admitido en derecho,
de bienes y derechos provenientes de la empresa de la que proceda la mayora de los
socios trabajadores de la sociedad laboral.
c) Bonificacin de 99% de la cuota que se devengue por la modalidad gradual de actos
jurdicos documentados, por la escritura notarial que documenta la transformacin
bien de otra sociedad en sociedad annima laboral o sociedad limitada laboral o
entre stas.
d) Bonificacin de 99% de la cuota que se devengue por la modalidad gradual de actos
jurdicos documentados, por las escrituras notariales que documenten la constitucin
de prstamos, incluidos los representados por bonos u obligaciones, siempre que el

importe se destine a la realizacin de inversiones en activos fijos necesarios para el
desarrollo del objeto social.
B ) Sociedad Cooperativa
Concepto
Es una sociedad de capital variable, con estructura y gestin democrtica, constituida
por personas fsicas o jurdicas, para prestar servicios y satisfacer sus necesidades y
aspiraciones econmicas y sociales, y en inters por la comunidad, mediante una empresa
conjunta.
Legislacin
Ley 20 / 2002, de 14 de noviembre, de Cooperativas de Castilla La Mancha.
Con carcter supletorio, Ley 27 / 1999 de 16 de julio, Ley General de Cooperativas.
Caractersticas
z Posee personalidad jurdica propia.
z El capital social mnimo es de 3.005,06 e, pudindose desembolsar en el momento
de la constitucin del 50% del mismo, difiriendo el resto hasta en dos aos.
z La denominacin social deber incluir Sociedad Cooperativa de Castilla La Mancha
o su abreviatura S.Coop. de C-LM.
z Salvo en aquellos supuestos en que se establezcan otros mnimos, las cooperativas de
primer grado debern estar integradas, al menos, por tres socios ordinarios. Slo
z
z
podrn ser socios quienes tengan capacidad para contratar de acuerdo con la legislacin
laboral vigente. Las de segundo grado estarn integradas al menos por dos.
El nmero de horas / ao realizadas por trabajadores con contrato de trabajo por
cuenta ajena no podr ser superior al 30% del total de horas / ao realizadas por los
socios trabajadores.
Los socios no respondern personalmente de las deudas sociales, salvo disposicin
en contrario de los estatutos, en cuyo caso se indicar el alcance de la
responsabilidad.
De los excedentes contabilizados para la determinacin del resultado cooperativo,
una vez las prdidas de cualquier naturaleza y antes de la consideracin del Impuesto
de Sociedades, se destinar al fondo de reserva obligatorio y al fondo de formacin y
promocin una cuanta global del 25% de los referidos excedentes. Hasta que el
Fondo de reserva obligatorio alcance un importe superior al doble del capital social,
se destinar a este como mnimo un 20%.
De los beneficios extracooperativos y extraordinarios, una vez deducidas las prdidas
y antes de la consideracin del Impuesto de Sociedades, se destinar al menos un 50
% al Fondo de reserva obligatorio.
El Fondo de reserva obligatorio estar destinado a la consolidacin, desarrollo y
garanta de la cooperativa, y es irrepartible entre los socios.
La cooperativa se constituir mediante escritura pblica y adquirir personalidad
jurdica desde el momento en que se inscriba en la correspondiente Unidad del
Registro de Cooperativas de Castilla La Mancha.
Se acoge al rgimen especial del Impuesto sobre Sociedades, siendo el tipo aplicable
del 25%.
Beneficios fiscales
Atendiendo a los beneficios fiscales, las cooperativas se pueden clasificar en:
a) Cooperativas protegidas.
b) Cooperativas especialmente protegidas.
c) Cooperativas no protegidas.
Los requisitos para que una cooperativa sea protegida o especialmente protegida se
regulan en la Ley 20 / 1990, de 19 de diciembre, sobre Rgimen Fiscal de las Cooperativas.
La aplicacin de los beneficios fiscales se efectuar, sin necesidad de previa declaracin
administrativa sobre la procedencia de su disfrute, y sin perjuicio de que la inspeccin de
los Tribunales compruebe que concurren los requisitos necesarios para el disfrute de los
beneficios fiscales, y proceda, en su caso, a la regulacin procedente, y a la liquidacin de
intereses de demora y sanciones.
5.5.
TRMITES ADMINISTRATIVOS PARA LA PUESTA EN MARCHA DE UNA
EMPRESA
Toda la normativa a la que se hace referencia en este epgrafe, puede verse sujeta a contnuas modificaciones por parte
del legislador competente en la materia.
Una vez que hemos planificado y plasmado nuestro proyecto empresarial en un Plan de Empresa,
que no debis olvidar, va a ser vuestra carta de presentacin ante posibles fuentes de financiacin,
contratacin de colaboradores, etc., el siguiente paso y quizs uno de los ms engorrosos y
trabajosos, lo constituye la realizacin de los trmites administrativos para la puesta en marcha.
Estamos en la certeza que no existe persona a la que cumplimentar impresos y dirigirse

a las diferentes administraciones para su tramitacin, no le produzca cierta molestia y
duda en cuanto a su correcta cumplimentacin. No debis olvidar, que si no realizis estos
trmites, vuestra empresa no existir legalmente, con lo que eso conlleva.
Debemos decir que, por la experiencia que hemos acumulado a lo largo de nuestro
trabajo, si alguien quiere ser empresario, la realizacin de estos trmites no ser el
inconveniente por el que no lo consiga.
A la hora de poner en marcha una empresa, como ente jurdico que va a generar
actividades econmicas, relaciones laborales, posibles actividades industriales, se han de
seguir los pasos establecidos por nuestro ordenamiento jurdico y las distintas leyes
reguladoras especficas. De esta manera, la empresa tendr la formalizacin adecuada
para poder transitar en el trfico jurdico mercantil, cumpliendo as con las obligaciones
legales y fiscales (impuestos), que a la vez harn podrn ser beneficiarias de posibles
servicios y ayudas de las distintas instituciones administrativas (subvenciones,
indemnizaciones, sistema protector de la Seguridad Social, etc.).
Queremos hacer un apreciacin importante antes de continuar con este apartado. Abordar
este tema con la profundidad necesaria supondra recoger todas y cada una de las casusticas
que se pueden dar en cuanto a creacin de una empresa dependiendo de su forma jurdica,
objeto social, nmero de trabajadores, sede social, etc. Por eso, hemos decidido remitiros
a la pgina web de la Ventanilla nica Empresarial. www.vue.es, en la que existe, entre
otros recursos muy interesantes, la posibilidad de simular la creacin de vuestra empresa
a travs de un formulario, de este modo obtendris todos los trmites que se necesitan para
poner en marcha vuestra proyecto empresarial con sus particularidades.
Todas las Administraciones Pblicas, Ministerio de Economa y Hacienda, Ministerio
de Trabajo y Asuntos Sociales; Comunidades Autnomas, Ayuntamiento, Consejo Superior

de Cmara de Comercio y las Cmaras Oficiales de Comercio e Industria se pusieron
manos a la obra para que os resulte ms fcil y cmoda la creacin de vuestra empresa.
Despus de varios aos de funcionamiento de las diferentes Ventanillas, normalmente
ubicadas en sedes de las Cmaras de Comercio Oficiales de cada provincia, estas instituciones
se han convertido en un claro referente nacional a la hora de la tramitacin y puesta en
marcha de pequeas y medianas empresas.
En la Ventanilla nica Empresarial, encontraris un equipo de expertos de las diferentes
administraciones publicas que tramitarn y os darn informacin y asesoramiento en funcin
de vuestras necesidades y el grado de desarrollo de vuestro proyecto empresarial,
ayudndoos a resolver todas vuestras dudas, siempre con un trato personalizado llevado a
cabo por profesionales.
Contiene un apartado especfico llamado Biblioteca de Trmites, supone todo un

compendio de informacin referida a la puesta en marcha de la empresa. Rene todos los
trmites administrativos que se deben hacer para legalizar vuestra empresa, con indicacin
expresa de cada Comunidad Autnoma, de cada Ayuntamiento, de cada forma societaria
elegida para vuestro proyecto empresarial. Os hablar de en qu consiste el trmite, dnde
hay que hacerle, qu formulario debis cumplimentar, el plazo que tenis para presentarlo,
etc...
BIBLIOTECA DE TRMITES
Bienvenido a la seccin de documentacin. Aqu podr encontrar todos los trmites
existentes ordenados en base a dos criterios:
Es una institucin que os ayudar en las distintas fases de creacin de vuestro proyecto
empresarial, os acompaar desde los primeros grmenes de vuestro proyecto, hasta la
legalizacin final de vuestra empresa. Entre otros servicios os ofrecen tambin, tramitacin
de documentacin oficial, informacin y orientacin administrativa y orientacin empresarial
en temas de financiacin, subvenciones, fiscalidad, etc. En las Ventanillas os informarn
desde los trmites generales para la creacin de todo tipo de empresas, hasta los trmites
de carcter especfico en funcin del tipo de actividad y forma societaria que elijis.
Para ayudaros un poco ms en este apartado, os vamos a incluir aqu las direcciones a
dnde acudir si queris contactar con las Ventanillas y tramitar all la puesta en marcha de
vuestra empresa:
z VUE ALBACETE
C / Tesifonte Gallego, 22
02002 Albacete
Tel.:967550790
Fax: 967511474
albacete@ventanillaempresarial.org
z VUE CIUDAD REAL
C / Lanza, 2
13004 Ciudad Real
Tel.: 926271768
Fax: 926227011
ciudadreal@ventanillaempresarial.org
z VUE CUENCA
C / Caldern de la Barca, 12
16071 Cuenca
Tel.: 969241710
Fax: 969227391
cuenca@ventanillaempresarial.org
z VUE GUADALAJARA
C / Mayor, 28 Bajo
19001 Guadalajara
Tel.: 949234491
Fax: 949226453
guadalajara@ventanillaempresarial.org
z VUE TOLEDO
Avda. / Reyes Catlicos, s/ n

45002 Toledo
Tel.: 925283070
Fax: 925256201
toledo@ventanillaempresarial.org
Llamada de atencin: adems de los trmites genricos para la creacin de una

empresa, hay actividades que requieren el cumplimiento de otros trmites especficos,
sobre los cuales tambin os informarn en la Ventanilla nica Empresarial, y que se tienen
que realizar ante la Administracin correspondiente. Por ejemplo: la obligacin de formacin
en materia de higiene de alimentos para todas aquellas actividades en las que se hace
necesaria la manipulacin de alimentos, se trata del conocido, Carn de Manipulador de
Alimentos.
Para completar la informacin que sobre este tema os faciliten en la VUE, podeis consultar
la pgina web de la Junta, www.jccm.es. Dependiendo de la actividad a la que se vaya a
dedicar la empresa, debereis entrar en la Consejera correspondiente y despus consultar
los apartados relativos a los servicios y contenidos.
5.6.
OBLIGACIONES SOCIO - LABORALES
Para el desarrollo de la actividad empresarial se requiere contar con unos recursos

humanos imprescindibles incluso en empresas de muy reducida dimensin. Es muy
importante que el empresario conozca las obligaciones que en este mbito adquiere en la
marcha de la empresa.
Una posible clasificacin de estas obligaciones podra ser la siguiente:
z Obligaciones con la Seguridad Social.
z Obligaciones derivadas de la relacin laboral.
z Obligaciones en materia de prevencin de riesgos laborales.
5.6.1. OBLIGACIONES CON LA SEGURIDAD SOCIAL

Los poderes pblicos mantendrn un rgimen pblico de Seguridad Social para todos los
ciudadanos, que garantice la asistencia y prestaciones sociales suficientes ante situaciones de
necesidad, especialmente en caso de desempleo. (Art. 41 CE).
Para garantizar este sistema surgen una serie de obligaciones como consecuencia de la
relacin laboral entre empresarios y trabajadores, as como por la cobertura de los
propietarios del negocio en el caso de que aporten trabajo a las actividades empresariales.
Inscripcin de la empresa en el sistema de la Seguridad Social
La Ley General de la Seguridad Social establece la obligatoriedad de la empresa
(independientemente de la forma jurdica que adopte) de inscribirse, a travs de las
Direcciones Provinciales o de las correspondientes Administraciones, en el sistema de la
Seguridad Social siempre que pretenda contratar trabajadores por cuenta ajena. Esta
inscripcin es nica para todo el territorio espaol y vlida durante la vida de la empresa.
La Tesorera General de la Seguridad Social asignar en el momento de la inscripcin un
cdigo de cuenta de cotizacin.
Regmenes:
z Rgimen General (RGSS): Trabajadores por cuenta ajena.
Los trabajadores por cuenta ajena estarn en el Rgimen General de la Seguridad

Social. El empresario est obligado a comunicar, dentro de los plazos establecidos,
las altas, las bajas y las variaciones de datos de los trabajadores. Asimismo est
obligado a mantener de alta a sus trabajadores mientras exista relacin laboral, y a
efectuar el ingreso de las cuotas correspondientes en los plazos establecidos.
La obligacin de cotizar surge desde el primer da de prestacin de trabajo y no se

interrumpe mientras dura la relacin laboral entre el empresario y el trabajador,
incluso subsiste en las situaciones de incapacidad temporal, riesgo durante el embarazo,
maternidad, o periodos de prueba del trabajador.
La obligacin de cotizar termina al finalizar la prestacin de trabajo. La empresa
deber presentar un parte de baja dentro del plazo establecido.
La cotizacin corresponde a la cobertura de contingencias comunes (accidentes de
trabajo y enfermedades profesionales), desempleo, Fondo de Garanta Salarial y
Formacin Profesional. El empleador deber aportar, en el momento de la inscripcin,
el documento de asociacin con una mutua de trabajo para la cobertura de
contingencias comunes de sus empleados, pudiendo optar por contratarla con el
Instituto Nacional de Seguridad Social (INSS), o con mutuas privadas.
El tipo de cotizacin se distribuye entre empleador y empleado, salvo las
correspondientes a accidentes de trabajo y enfermedades profesionales y Fondo de
Garanta Salarial, que van a cargo exclusivamente de la empresa. El responsable del
ingreso de la cotizacin es el empresario, tanto de la propia empresa como de la que
corresponde al trabajador, para lo cual descuenta del salario del trabajador las
aportaciones que le corresponden en la nomina mensual.
Las cuotas se ingresan dentro del mes siguiente de su devengo (por ejemplo, las
cuotas de enero se ingresarn antes del 28 de febrero).
z Rgimen Especial: Rgimen Especial de Trabajadores Autnomos, Rgimen Especial
Agrario, Rgimen Especial de Empleados del Hogar, Rgimen Especial de Minera

del Carbn, Rgimen Especial de Trabajadores del Mar.
Con respecto al Rgimen aplicable al empresario o socio depender de la forma

jurdica que la empresa adopte, de la actividad que desarrolle, de si el socio aporta
trabajo, y de si ejerce control sobre la sociedad.
z Sistemas Especiales: Se pueden establecer sistemas especiales dentro de los dos
regmenes anteriores para colectivos con particularidades en materia de afiliacin y
cotizacin.
Vamos a indicar algunas notas sobre el Rgimen Especial de Trabajadores
Autnomos (a partir de ahora RETA) por ser el Rgimen Especial ms habitual.
Segn la definicin que la propia Seguridad Social da, el trabajador por cuenta
propia o autnomo es aquel que realiza de forma habitual, personal y directa una
actividad econmica a ttulo lucrativo, sin sujecin por ella a contrato de trabajo y
aunque utilice el servicio remunerado de otras personas, sea o no titular de empresa
individual o familiar.
La obligacin de darse de alta en el RETA nace, incluso si, adems, desarrolla una
actividad por cuenta ajena y est dado de alta en el Rgimen General.
El trabajador autnomo est obligado a cotizar desde el primer da del mes en que
inicia su actividad (incluso aunque la fecha de alta de la actividad sea el ltimo da del
mes), y esta obligacin subsiste mientras el trabajador desarrolle su actividad, incluso
durante las situaciones de incapacidad temporal, riesgo durante el embarazo y
maternidad. La obligacin terminar el ltimo da del mes en que el trabajador finalice
su actividad por cuenta propia, siempre y cuando comunique su baja dentro del
plazo.
La base de cotizacin la elegir el trabajador autnomo de entre las recogidas en una
tabla de cotizacin anual. Cada ao, antes del 1 de octubre, el trabajador podr
elegir su base de cotizacin para el ao siguiente. Con respecto a las bases de cotizacin
la Seguridad Social establece algunas particularidades en funcin de la edad de los

autnomos que es conveniente consultar antes de darse de alta.
El responsable del ingreso de las cuota es el trabajador autnomo, que deber realizarlo
dentro del mismo mes (salvo el mes de alta que tiene hasta el ltimo da del mes
siguiente para realizarlo).
Desde el 1 de enero de 2004 se puede mejorar de forma voluntaria la proteccin,
incorporando la correspondiente a las contingencias profesionales, siempre que se
haya optado por incluir tambin la proteccin por incapacidad temporal derivada de
contingencias comunes que, a partir del 1 de noviembre de 2003 cubre la baja por
contingencias comunes al trabajador autnomo desde el cuarto da.
El cuadro que incluimos a continuacin os podr servir para conocer el rgimen de la
Seguridad Social por el que deberis cotizar en funcin de la forma jurdica y de
vuestra participacin en la sociedad:
FORMA JURDICA
Empresario individual
Comunidad de bienes
Comuneros trabajadores
Comuneros que slo aportan capital
Sociedad civil
Socios industriales
Socios que slo aportan capital
RGIMEN SEGURIDAD SOCIAL

RETA (o el rgimen especial que por su
actividad le corresponda).
RETA (o rgimen especial que por su
No procede alta por esta condicin
No procede alta por esta condicin
Sociedades colectivas y comanditarias RETA (o rgimen especial que por su

Cooperativas de trabajo asociado
actividad le corresponda) o RGSS, a opcin
de la cooperativa, pero para todos los
cooperativistas el mismo rgimen
RGS
Sociedades laborales
Socios trabajadores, cualquiera que sea
su participacin en el capital y aunque
formen parte de los rganos de administracin, siempre que no ejerzan SRGSS como asimilados (con exclusin de
la proteccin por desempleo y del Fondo
funciones de direccin y gerencia.
Socios administradores retribuidos que de Garanta Salarial FOGASA-).
adems realicen funciones de direccin
y gerencia.
RETA
Socios trabajadores con participacin
del capital de al menos el 50% (*), No procede alta por esta condicin
salvo que acredite que el ejercicio del
control efectivo de la sociedad requiere el concurso de personas ajenas a
las relaciones familiares.
Socios no trabajadores y administradores no retribuidos.
Sociedades annimas y limitadas

Socios trabajadores con control efectivo
de la sociedad (**)
Socios trabajadores que no poseen el
control efectivo de la sociedad:
- Administradores
- No administradores
Socios no trabajadores y administradores no retribuidos.

RGSS como asimilados (con exclusin de
la proteccin por desempleo y del Fondo
de Garanta Salarial FOGASA-).
RGSS.
No procede alta por esta condicin.
(*) Porcentaje de participacin junto con la participacin del cnyuge y parientes hasta
segundo grado de consanguinidad, afinidad o adopcin con los que conviva.
(**) Control efectivo de la sociedad: Cuando se da alguna de las siguientes circunstancias:
Que, al menos el 50% del capital de la sociedad est distribuido entre socios, con
los que conviva, y a quienes se encuentre unido por vnculo conyugal o de parentesco
por consanguinidad, afinidad o adopcin hasta segundo grado. Es decir, las
participaciones del socio y de sus familiares hasta segundo grado que convivan se
suman para el clculo de este porcentaje de participacin.
Que su participacin en el capital social sea igual o superior a la tercera parte del
mismo.
Que su participacin en el capital social sea igual o superior a la cuarta parte del
mismo, si tiene atribuidas funciones de direccin y gerencia de la sociedad.
Por ltimo, para ampliar los contenidos aqu abordados, os recomendamos consultar la
pgina web de la Tesorera General de la Seguridad Social: www.seg-social.es o en la
Delegacin Provincial de la Tesorera.
5.6.2. OBLIGACIONES DERIVADAS DE LA RELACIN LABORAL
Un contrato de trabajo implica una serie de obligaciones y derechos tanto para el
empleador como para el empleado. La relacin jurdica entre el empresario y el trabajador
se refleja en una serie de obligaciones y derechos.
El empresario contrae, entre otros, obligaciones con:
z El trabajador: Siendo las ms destacadas las siguientes:
z Pago de la remuneracin pactada en tiempo,
z Aplicacin de los sistemas de prevencin de riesgos que la normativa establece (ver
apartado siguiente).
z Condiciones laborales tales como la jornada de trabajo, periodo vacacional, horas
extraordinarias, categoras laborales, etc, que debern recogerse en el Convenio
Colectivo correspondiente, o a falta de ste debern estar negociadas con el trabajador,
teniendo en cuenta la legislacin aplicable.
z El Servicio Pblico de Empleo: El empresario est obligado a comunicar al Servicio
Pblico de Empleo, en el plazo de 10 das siguientes a la contratacin, el contenido
del contrato que ha formalizado con el trabajador as como las prrrogas de los
mismos.
z La representacin de los trabajadores: El empresario deber entregar a la
representacin de los trabajadores una copia bsica (copia del contrato sin incluir
datos como DNI, domicilio, estado civil, etc del trabajador) de los contratos que
celebre por escrito, excepto los de alta direccin para los que slo es necesario una
comunicacin. Posteriormente la copia bsica se remitir a la oficina de empleo. Si
no hay representante de los trabajadores la copia bsica se entregar a la oficina de
empleo.
z Las obligaciones con la Seguridad Social indicadas en el apartado anterior.
El trabajador tambin adquiere una serie de obligaciones y derechos como consecuencia
de la relacin laboral.
Normativa: Real Decreto Legislativo 1/1995, de 24 de marzo, por el que se aprueba el Texto
Refundido de la Ley del Estatuto de los Trabajadores.
Caso especial de la contratacin de familiares
El Estatuto de los Trabajadores establece que, salvo prueba de su condicin de asalariado,
el cnyuge, descendientes, ascendientes y dems parientes del empresario por
consanguinidad, afinidad o adopcin, hasta el segundo grado inclusive, ocupados en su
centro o centros de trabajo, cuando convivan en su hogar y estn a su cargo.
Para demostrar la condicin de trabajador por cuenta ajena, el familiar trabajador deber
acreditar que no convive con el empleador o que no est a su cargo.
Recientemente se ha abierto un proceso de dilogo social en el que se va a revisar estos
aspectos, estudiando la posibilidad de modificar la legislacin en este sentido.
Como se ha mencionado en el apartado anterior, si queris ampliar y conocer an ms
los derechos y obligaciones que implica una relacin laboral, tanto para el empresario
como para el trabajador, en la pgina web del Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales,
www.mtas.es , podis consultar el texto ntegro del estatuto de los Trabajadores, as como
todas las modalidades de contratacin vigentes en cada momento.
5.6.3.OBLIGACIONES EN MATERIA DE PREVENCIN DE RIESGOS
LABORALES
Ley 31/95 de Prevencin de Riesgos Laborales y RD 39/1997, de 17 de enero.
Esta Ley tiene por objeto promover la seguridad y la salud de los trabajadores mediante
la aplicacin de medidas y el desarrollo de las actividades necesarias para la prevencin de
riesgos derivados del trabajo.
La Ley parte del derecho que tiene el trabajador a una seguridad eficaz en el trabajo y
el deber del empresario a garantizrsela. De esto se desprenden una serie obligaciones de
los empresarios en materia de prevencin, que vienen a ser los derechos que tienen los
trabajadores en este mbito:
Obligaciones de los empresarios:
z Elaborar un plan de prevencin de riesgos laborales y realizar evaluaciones peridicas
de dichos riesgos.
z Adoptar cuantas medidas sean necesarias para la proteccin eficaz de los trabajadores
en materia de seguridad y salud en el trabajo.
z Otorgar a los trabajadores de informacin, consulta y participacin, y formacin en
materia preventiva.
z Actuar en casos de emergencia y de riesgo grave e inminente.

z Vigilancia del estado de salud de los trabajadores.
El plan de accin en materia preventiva debe recoger los siguientes principios generales:
z Evitar los riesgos.
z Evaluar los riesgos que no se puedan evitar.
z Combatir los riesgos en su origen.
z Adaptar el trabajo a la persona.
z Tener en cuenta la evolucin de la tcnica.
z Sustituir lo peligroso por lo que entrae poco o ningn peligro.
z Planificar la prevencin.
z Adoptar medidas que antepongan la proteccin colectiva a la individual.
z Dar las debidas instrucciones a los trabajadores.
Los trabajadores tambin tienen obligaciones en materia de prevencin y su inobservancia

tiene la consideracin de incumplimiento laboral a los efectos previstos en el Estatuto de
los Trabajadores.
Corresponde a la Inspeccin de Trabajo y Seguridad Social la funcin de vigilancia y
control de la normativa sobre prevencin de riesgos laborales.
Debido a la alta siniestralidad laboral registrada los ltimos aos en nuestro pas, debis
ser corresponsables con la Seguridad e Higiene de vuestros trabajadores, por ello os
aconsejamos que consultis la pgina web del Instituto Nacional de Seguridad e Higiene en
el Trabajo, www.mtas.es/insht/ . Tenis que saber si por la peligrosidad de vuestra actividad,
estis sujetos a obligaciones especficas en esta materia.
5.6.4.OTRAS OBLIGACIONES
1.Legalizacin del Libro de visitas:
Estn obligados todos los empresarios o profesionales, independientemente de que
tengan contratados trabajadores por cuenta ajena, a tener en cada centro de trabajo
un Libro de visitas a disposicin de la Inspeccin de Trabajo, en el que los inspectores
de trabajo que visiten la empresa extendern las diligencias que practiquen. Se adquiere
en papeleras y deber ser diligenciado por el Jefe de Inspeccin Provincial de Trabajo
al inicio de la actividad. La carencia del Libro de visitas, su no presentacin a los
inspectores de trabajo o la no conservacin durante un plazo de cinco aos a partir de
la fecha de la ltima diligencia, ser considerado como infraccin.
2.Comunicacin de apertura del centro de trabajo:
Todo empresario o profesional que inicie o reanude actividad est obligado a presentar
la comunicacin de apertura del centro de trabajo ante la Direccin General de
Seguridad y Salud Laboral de la Consejera de Trabajo y Empleo. Esta obligacin
queda limitada a las actividades que tengan un centro de trabajo fsico (si, por ejemplo
el centro de trabajo es el domicilio del titular de la actividad no ser preciso realizar
dicha comunicacin).
3.Sellado del calendario laboral:
Por la Direccin Provincial de Trabajo y Seguridad Social, debiendo colocarse en un
lugar visible del centro de trabajo.
5.7.
OBLIGACIONES FISCALES
5.7.1. RGIMEN FISCAL PARA EMPRESARIOS INDIVIDUALES Y
ENTIDADES EN RGIMEN DE ATRIBUCIN DE RENTAS CUYOS SOCIOS
SEAN PERSONAS FSICAS
Regulacin bsica del IRPF: Ley 40/1998, modificada parcialmente por la Ley
46/2002; su reglamento aprobado por RD 1775/2004, de 30 de julio (BOE n
187, de 4 de agosto de 2004); RD legislativo 3/2004 de 5 de marzo, por el que
se aprueba el texto refundido del IRPF; y en las rdenes ministeriales que
regulan cada ao la modalidad de estimacin objetiva por signos, ndices o
mdulos para pequeos empresarios.
En el supuesto de que los socios de las entidades en rgimen de atribucin de rentas

(Comunidad de bienes y Sociedad civil) sean sociedades tributarn en el Impuesto de
Sociedades, que desarrollaremos en el apartado de Rgimen fiscal de sociedades
mercantiles.
Concepto
(Ley IRPF Art. 25.1) Se consideran rendimientos ntegros de actividades econmicas aquellos
que, procediendo del trabajo personal y del capital conjuntamente, o de uno solo de estos
factores, suponen por parte del contribuyente la ordenacin por cuenta propia de los
medios de produccin y de los recursos humanos, o de uno de ambos, con la finalidad de

intervenir en la produccin o distribucin de bienes o servicios.
Periodo impositivo y devengo del impuesto
El periodo impositivo es el ao natural, devengndose el 31 de diciembre de cada ao. Esto
significa que si la actividad se ha iniciado con posterioridad al 1 de enero el periodo impositivo
se computar desde el da de inicio de actividad hasta el 31 de diciembre de ese mismo ao.
Elementos patrimoniales afectos a la actividad
(Reglamento IRPF Art. 21.2) Slo se considerarn elementos patrimoniales afectos a una
actividad econmica aquellos que el contribuyente utilice para los fines de la misma.
(Reglamento IRPF Art. 21.3) Cuando se trate de elementos patrimoniales que sirvan slo
parcialmente al objeto de la actividad, la afectacin se entender limitada a aquella parte
de los mismos que realmente se utilice en la actividad de que se trate. En este sentido, slo se
considerarn afectadas aquellas partes de los elementos patrimoniales que sean susceptibles
de un aprovechamiento separado e independiente del resto. En ningn caso sern susceptibles
de afectacin parcial elementos patrimoniales indivisibles.
Regmenes de determinacin de rendimientos
Como ya hemos indicado, los rendimientos obtenidos en el caso de empresario individual
y de Comunidad de Bienes y Sociedad civil cuyos socios son personas fsicas tributan en el
IRPF mediante alguno de los siguientes regmenes:
a) Estimacin directa: Se aplica con carcter general, existiendo dos modalidades:
normal y simplificada.
b) Estimacin objetiva: Para determinadas actividades econmicas.

a) Estimacin directa
mbito de aplicacin:
z En actividades empresariales y agrcolas, y
z En actividades profesionales, artsticas o deportivas.
El rendimiento neto se calcula teniendo en cuenta:
z Las normas del Impuesto sobre Sociedades, para el clculo de ingresos y gastos.
z Propias disposiciones de la Ley del IRPF.
Este rgimen se basa en las declaraciones presentadas por el contribuyente, as como
en los datos consignados en los libros y registros contables que est obligado a llevar segn
lo dispuesto por el Cdigo de Comercio.
a.1) Estimacin directa normal:
Se aplicar a empresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas
circunstancias:
El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de sus actividades
sea superior a 600.000 euros en el ao inmediato anterior, y referido al

plazo de un ao, por lo que si el periodo impositivo fue menor, la cifra que
resulte se deber elevar al ao.
Las actividades que sindoles aplicables alguna de las otras dos modalidades
hayan renunciado expresamente mediante la presentacin de la Declaracin
censal (Mod. 036) en la Agencia Estatal de Administracin Tributaria.
Importe neto de la cifra de negocios es la suma de las ventas de productos y de las prestacin
de servicios correspondientes a las actividades ordinarias de la entidad, menos las bonificaciones
y dems reducciones sobre las ventas, as como el IVA y otros impuestos directamente
relacionados con la cifra de negocios.
a.2) Estimacin directa simplificada:
Se aplicar a empresarios y profesionales en los que concurra alguna de estas
circunstancias:
El importe neto de la cifra de negocios del conjunto de sus actividades
no supere los 600.000 euros en el ao inmediato anterior, y referido al

plazo de un ao, por lo que si el periodo impositivo fue menor, la cifra que
resulte se deber elevar al ao. Cuando en el ao inmediato anterior no se
hubiese ejercido actividad alguna, se determinar el rendimiento por esta
modalidad, salvo renuncia.
Que su actividad no sea susceptible de acogerse a la estimacin objetiva
o hayan renunciado a ella de modo expreso mediante la presentacin de la
declaracin censal (mod. 036).
Que no hayan renunciado a esta modalidad.
La renuncia de la modalidad simplificada deber efectuarse durante el mes de diciembre
anterior al inicio del ao natural en que deba surtir efecto. El periodo mnimo de renuncia
es de tres aos, transcurrido el cual se entender prorrogado tcitamente para cada uno de
los aos siguientes en que pueda ser aplicada esta modalidad. Tanto la renuncia como la
revocacin se solicitarn presentando en la delegacin o administracin que la Administracin
Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del titular de la actividad el modelo 036 de

Declaracin censal.
La renuncia o exclusin de esta modalidad simplificada supone la inclusin del
contribuyente en la modalidad de estimacin directa normal durante un periodo mnimo
de tres aos.
b) Estimacin objetiva
Esta modalidad supone una estimacin de los rendimientos de las actividades a travs
de parmetros objetivos (nmero de personas que trabajan en la actividad, la superficie
del local, la ponencia instalada, etc) fijados por el Ministerio de Hacienda para cada actividad.
Este rgimen se aplica a empresarios y profesionales que cumplan los siguientes
requisitos:
z Que sus actividades estn incluidas en las tablas fijadas a tal efecto en la
Orden Ministerial que desarrolla este rgimen, y no rebasen los lmites que en
dicha Orden se establecen.
z Que el contribuyente no haya renunciado a su aplicacin.
z Que el volumen de rendimientos ntegros del contribuyente, en el ao
inmediato anterior, no supere un importe de 450.000 euros anuales para el
conjunto de actividades, ni de 300.000 euros anuales para el conjunto de
actividades agrcolas y ganaderas. Cuando en el ao inmediato anterior se hubiese
iniciado una actividad, el volumen de ingresos se elevar al ao.
z Que el volumen de compras en bienes y servicios, excluidas las adquisiciones
de inmovilizado, en el ejercicio anterior no supere la cantidad de 300.000
euros anuales. En el supuesto de obras o servicios subcontratados, el importe de los
mismos se tendr en cuenta para el clculo de este lmite. Cuando en el ao inmediato

anterior se hubiese iniciado una actividad, el volumen de compras se elevar al ao.
Existe una incompatibilidad absoluta entre al estimacin objetiva y la estimacin directa.
Esto significa que si el contribuyente tiene varias actividades y determina el rendimiento
neto de alguna de ellas por el rgimen de estimacin directa, deber determinar el
rendimiento neto de todas sus actividades por la modalidad de estimacin directa, aunque
alguna de ellas pudiese acogerse por sus caractersticas al rgimen de estimacin objetiva.
Este rgimen se aplicar, salvo renuncia expresa, a las actividades que va Orden
Ministerial considere el Ministerio de Economa y Hacienda. Sin embargo, el contribuyente
puede renunciar a este rgimen presentando el modelo 036 (Declaracin Censal) en la
delegacin o administracin de la Agencia Tributaria correspondiente al domicilio fiscal
del titular del actividad econmica. Se podr renunciar:
z En el mes de diciembre anterior al ao natural en que deba surtir efectos.
z En caso de inicio de actividad, en el momento de presentar la declaracin censal de
inicio de actividad.
z An sin haber presentado renuncia en la declaracin censal se entender efectuada
la renuncia cuando se presente la declaracin al pago fraccionado del primer trimestre
del ao natural en que deba surtir efectos (en el caso de inicio de actividad en el
primer pago fraccionado que deba efectuar) en la forma dispuesta por el mtodo de
estimacin directa.
La renuncia supone la inclusin automtica en la modalidad de estimacin directa
simplificada. La renuncia tiene una vigencia de tres aos y se entender prorrogada para
cada uno de los siguientes, salvo que se revoque expresamente.
La determinacin del rendimiento por el mtodo de estimacin objetiva la efecta el

propio contribuyente, mediante la imputacin a cada actividad que desarrolle de los signos,
ndices o mdulos que el Ministerio de Economa y Hacienda fije para cada ao.
Pagos a cuenta: (Ttulo VI del RD 1175/2004, de 30 de julio).
El IRPF contempla tres tipos de pagos a cuenta:
z Retenciones: Se practican cuando determinados rendimientos de actividades econmicas
se satisfacen en metlico (retribuciones dinerarias). En esta caso, el pagador de los

rendimientos debe detraer una parte de los mismos e ingresar su importe en el Tesoro
Pblico a travs de un modelo de declaracin. Los rendimientos de profesionales se les
practica una retencin que, con carcter general es del 15% sobre los ingresos ntegros,
aunque el tipo ser de un 7% a los rendimientos satisfechos a determinados
profesionales.(Art. 93 RD 1175/2004, de 30 de julio).
En el caso de contribuyentes que inicien el ejercicio de actividades profesionales, el tipo
de retencin ser del 7% en el periodo impositivo de inicio de actividades y en los dos
siguientes, siempre que no hubiesen ejercido actividad profesional alguna en el ao
anterior a la fecha de inicio de las actividades.
Cuando los rendimientos sean de una actividad agrcola o ganadera la retencin ser de
1% en actividades ganaderas de engorde de porcino y avicultura; y de un 2% en los
restantes casos. Los rendimientos de una actividad forestal estarn sometidos a una
retencin del 2%. Tanto en la actividad agrcola o ganadera como en la forestal, a
efectos de retencin, no formarn parte de los rendimientos las subvenciones corrientes
y de capital y las indemnizaciones.
Rendimientos
actividad
Profesional
Agrcola y ganadera
Tipo general
Forestal
Ejercicio de inicio
actividad y dos siguientes
7%
15%
1% Engorde
porcino
2% Resto
2%
z Ingresos a cuenta: Se efectan cuando determinados rendimientos de actividades
econmicas se satisfacen en especie. El retenedor deber ingresar en el Tesoro Pblico

la cantidad resultante. La cuanta de ingreso a cuenta que corresponda realizar por este
tipo de rendimientos en especie de actividades econmicas ser la resultante de aplicar
al valor de mercado de la retribucin el porcentaje correspondiente segn lo indicado
en el apartado de retenciones.
Modelos de declaracin ante la Administracin Tributaria de retenciones e ingresos
a cuenta realizados por el empresario o profesional:
Modelo
Recoge retenciones e ingresos

a cuenta de
Tipo
Plazo
presentacin
Datos referidos
a
110
Rendimientos del trabajo, de actividades Declaraciones

profesiones, agrcolas y ganaderas, dinerarias trimestrales.
o en especie.
20 primeros das de Trimestre natural

abril, julio, octubre inmediato anterior
y enero.
190
Resumen declaraciones 110
30 primeros das de Ao natural inmeenero.

diato anterior.
Declaracin anual
Modelo
Recoge retenciones e ingresos

a cuenta de
Tipo
Plazo
presentacin
Datos referidos
a
115
Rendimientos procedentes de arrendamiento Declaraciones

de inmuebles
trimestrales.
20 primeros das de Trimestre natural

abril, julio, octubre inmediato anterior
y enero.
180
Resumen declaraciones 115
Del 1 al 31 de Ao natural inmeenero.

diato anterior.
184
Declaracin informativa anual de entidades Declaracin anual

en rgimen de atribucin de rentas. (ORDEN
HAC/171/2004, de 30 de enero. BOE 4-22004)
Declaracin anual
En marzo
Ejercicio natural
inmediato anterior.
z Pagos fraccionados: Son los realizados directamente por el contribuyente que ejerce
las actividades econmicas, autoliquidando y anticipando fondos al Tesoro Pblico a

cuenta del impuesto definitivo que se devenga el 31 de diciembre de cada ao.
Independientemente del rgimen de estimacin de los rendimientos a aplicar, la normativa
del IRPF establece la obligatoriedad de realizar pagos fraccionados, excepto a:
Los profesionales que en el ao natural anterior al menos el 70% de los ingresos
procedentes de la actividad fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.

Los contribuyentes que desarrollen actividades agrcolas, ganaderas o forestales
si, en el ao natural anterior, al menos el 70% de los ingresos procedentes de la
explotacin (con excepcin de las subvenciones corrientes y de capital y de las
indemnizaciones), fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.
REGMENES Y ACTIVIDADES:
X Rgimen de estimacin directa (normal y simplificada) (Reglamento IRPF Art.
108)
J Porcentaje a aplicar:
20%
J Base sobre la que se aplica el porcentaje:
Rendimientos netos calculados desde el primer da del ao hasta el ltimo da del
trimestre de cada pago fraccionado correspondiente (se tendr en cuenta las normas
especficas segn la modalidad).
J Reducciones una vez aplicado el porcentaje a la base:
- Los pagos fraccionados ingresados en los trimestres anteriores del mismo ao.
- Las retenciones e ingresos a cuenta efectuadas desde el inicio del ao hasta el
fin del trimestre al que se refiere el pago fraccionado.
J Modelo
130
J Plazos
Comn para todos los regmenes y actividades:
- 1er trimestre: hasta el 20 de abril.
- 2 trimestre: hasta el 20 de julio.
- 3er trimestre: hasta el 20 de octubre.
- 4 trimestre: hasta el 20 de enero (junto con la declaracin anual hasta el 30).
J No obligacin de efectuar pagos fraccionados (Reglamento IRPF Art. 107).
- En actividad profesional si en el ao anterior al menos el 70% de los ingresos
fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.
X Rgimen de estimacin objetiva (actividades distintas de las agrcolas, ganaderas,
forestales o pesqueras (Reglamento del IRPF Art. 108; Orden EHA/3902/2004).

4% (en general).
3% (1 persona asalariada).
2% (sin personal asalariado).
2% (regla residual).
(4%) (3%) (2%)
Rendimiento neto calculado en funcin de los datos-base del primer da del ao o
del da de inicio de la actividad. En el supuesto de actividades profesionales, las
retenciones e ingresos a cuenta efectuados correspondientes al trimestre.
(2%)
Volumen de ventas o ingresos del trimestre en el supuesto de no poder determinar
ningn dato-base.
En actividad profesional si en el ao anterior al menos el 70% de los ingresos
J Modelo
131
J Plazos

J No obligacin de efectuar pagos fraccionados (Reglamento IRPF Art.
107)
- En actividad profesional si en el ao anterior al menos el 70% de los ingresos
X Actividades agrcolas, ganaderas, forestales o pesqueras (cualquiera que fuera
el rgimen de determinacin del rendimiento neto) (Reglamento del IRPF Art. 107
y 108; Orden EHA/3902/2004).
2%
Volumen de ingresos del trimestre excluidas las subvenciones de capital y las
indemnizaciones de capital y las indemnizaciones.
Las retenciones practicadas e ingresos a cuenta efectuados en el trimestre al que
se refiere el pago fraccionado.Estas deducciones no se aplican en las actividades
pesqueras.
J Modelo
Modelo en funcin del rgimen de estimacin.
J Plazos

J No obligacin de efectuar pagos fraccionados (Reglamento IRPF Art. 107)
En actividades agrcolas, ganaderas y forestales si en el ao anterior al menos el
70% de los ingresos fueron objeto de retencin o ingreso a cuenta.Se excluyen a
efectos del cmputo, las subvenciones, corrientes o de capital, y las indemnizaciones.
Fuente: Memento Prctico Francis Lefebvre Fiscal 2004 (Edciciones Francis Lefebvre S.A.).
Los pagos fraccionados se declararn en los modelos 100 y 101 respectivamente correspondientes a la
declaracin anual de IRPF.
5.7.2. RGIMEN FISCAL PARA SOCIEDADES MERCANTILES - IMPUESTO

SOBRE SOCIEDADES
Regulacin bsica del Impuesto sobre Sociedades (IS): Ley 43 / 1995, de 27 de
diciembre, modificada por Ley 24 / 2001 y por RD legislativo 4/2004, de 5 de marzo por
el que se aprueba el texto refundido de la Ley del Impuesto sobre Sociedades.
Qu es el Impuesto sobre sociedades?
El Impuesto sobre Sociedades (IS) es un tributo de carcter directo y naturaleza personal
que grava la renta de las sociedades y dems entidades jurdicas. Es decir, es un impuesto
que grava los beneficios de las entidades formadas por varios individuos o patrimonios:
corporaciones, fundaciones, asociaciones, sociedades, etc. Utilizando el smil, el IRPF es
a las personas fsicas lo que el IS a las personas jurdicas.
Segn la definicin dada por el artculo 7 de la Ley 43/1995 de 27 de Diciembre,
modificada por la Ley 24/2001 del Impuesto sobre Sociedades, son sujetos pasivos del
Impuesto, entre otras, las personas jurdicas, excepto las sociedades civiles. La norma considera
sujeta al Impuesto sobre Sociedades las rentas que dichas personas jurdicas puedan obtener.
Esa renta, sin entrar de momento a valorar cuestiones de carcter tcnico y, como norma
general, se obtiene a partir del resultado contable.
Exenciones al Impuesto
Existen dos tipos de exencin (exclusin) de la obligacin de tributar por el IS:
1.) Exencin Total: Las rentas obtenidas por determinados entes del sector pblico
gozan de exencin total del IS:
z Estado, Comunidades Autnomas, Entidades Locales.
z Organismos autnomos del estado, CC. AA. y Entidades Locales
z Banco de Espaa, Entidades Pblicas Gestoras de la Seguridad Social, entre otras.
Ello supone, como efecto fundamental, que no tienen obligacin de presentar declaracinliquidacin por el IS.
2.) Exencin Parcial: Determinadas entidades que no persiguen como propsito central
de su actividad el nimo de lucro, gozan de una exencin relativa o parcial:
z Entidades e Instituciones sin nimo de lucro.
z Entidades Benficas o de Utilidad Pblica.
z Partidos Polticos, Sindicatos, Colegios Profesionales, Asociaciones Empresariales, etc.
es decir, entidades cuya actividad tenga carcter social.
Regmenes Fiscales
A modo de apunte, indicamos que existen 2 tipos de regmenes a los que podemos
acogernos para tributar de una manera u otra, siempre que cumplamos las exigencias para
ello:
z Rgimen de Estimacin Objetiva: Se basa en estimaciones del rendimiento neto de
cada sector de actividad en funcin de unos parmetros objetivos llamados mdulos
(trabajadores contratados, potencia elctrica contratada, tamao del local, etc.) Este
rgimen no permite deducirse los gastos sufridos, pues los mdulos tienen por misin
determinar el beneficio obtenido. Podemos acogernos a este rgimen si nuestra
actividad se encuentra incluida en la lista que anualmente publica Hacienda, nuestro
nmero de trabajadores no rebase la cifra estimada por Hacienda para este Rgimen
y cuando la cifra de negocios sea inferior a 450.000 euros anuales.
z Rgimen de Estimacin Directa: Es el rgimen general, pues se acogen a el todas
aquellas actividades no incluidas en la lista de actividades sujetas a la estimacin
objetiva, que son la mayora, y las que estando en la citada lista, renuncien a dicha
estimacin objetiva. Se basa en el clculo de los rendimientos a travs del beneficio
contable, restando a los ingresos obtenidos los gastos necesarios. Cuando el volumen
de nuestras operaciones sea inferior a 600.000 euros anuales, nos podemos acoger
al rgimen de estimacin directa simplificada.
Liquidacin del Impuesto. Determinacin de la Base Imponible.
En el rgimen de Estimacin Directa, la base imponible (parte de la renta o patrimonio
del contribuyente sometida a gravamen) del IS se calcula corrigiendo mediante ajustes del
resultado contable, obteniendo as el denominado resultado fiscal. Estas correcciones se
designan ajustes extracontables y obedecen a la aplicacin de principios y criterios de
calificacin, valoracin e imputacin temporal recogidos en la propia Ley del Impuesto de
Sociedades.
El resultado contable se determina a travs de la contabilidad, y a grandes rasgos,

supone la diferencia entre los ingresos obtenidos y los gastos realizados en nuestra actividad
empresarial a lo largo de un perodo de tiempo concreto (normalmente, el ao natural)
De forma esquemtica, la base imponible se determina:
Base Imponible = Resultado contable + - Ajustes Extracontables -Compensaciones
de bases imponibles negativas de perodos impositivos anteriores
Ajustes extracontables
La determinacin de la base imponible, como ya hemos reflejado anteriormente, requiere
previamente que el resultado contable se haya calculado respetando los principios contenidos
en las normas contables. Seguidamente, dicho resultado es objeto de rectificacin para
determinar el resultado fiscal. Las discrepancias entre el resultado contable y el fiscal
pueden tener su origen en diferencias sobre:
z Calificacin: Determinados gastos o ingresos registrados en contabilidad no se califican
como tales a efectos de determinar la base imponible: por ejemplo, los gastos no
deducibles (los que no cumplen determinadas condiciones de justificacin,
contabilizacin, imputacin o necesidad).
z Valoracin: En ciertas operaciones, la norma fiscal y contable difieren de su valoracin:
por ejemplo, los valores pactados entre sociedades vinculadas.
z Imputacin Temporal: En otros casos, la norma fiscal se separa del principio del
devengo como criterio de imputacin de ingresos y gastos: por ejemplo, la imputacin
de las rentas por operaciones con precio aplazado o los gastos por adquisiciones de
bienes mediante contratos de arrendamiento financiero.
En este sentido, los ajustes pueden ser positivos (excesos de dotaciones a la amortizacin,
por ejemplo) o negativos (gastos contabilizados en ejercicios anteriores al de su devengo).
Cmo rellenar el impreso de liquidacin del Impuesto de Sociedades?
Las personas jurdicas que no estn sujetas a exencin, debern tributar por el Impuesto
de Sociedades a travs del Modelo 200 de la AEAT. Dicho impreso, que existe en papel y
en CD, es un modelo algo complejo.
Para la declaracin de sus rentas en el Impuesto de Sociedades, todas las entidades
exentas o parcialmente exentas debern cumplimentar exclusivamente las pginas 1-a, 1b, 2, 4, 5 y 6 del impreso, as como la hoja de liquidacin. Para el resto, se debe rellenar
la totalidad del impreso.
Las que mayor dificultad renen son las pginas 4 y 5. Vamos a intentar explicar
tericamente que habra que poner en cada casilla en su caso.
BALANCE (pgina 4 del modelo)
El Balance es un estado financiero que comprende por un lado los bienes y derechos
que tiene la Entidad (Activo) y las obligaciones y los fondos propios de la misma por otro.
(Pasivo).
ACTIVO
Las partidas que componen el Activo son las siguientes:
z Casilla 101: Acreedores (socios) por desembolsos no exigidos. Se incluyen aqu las
aportaciones dinerarias pendientes de aportar por los socios.
z Casilla 102: Gastos de establecimiento. Se incluyen aqu los gastos necesarios para
llevar a cabo la constitucin de la empresa (normalmente, gastos notariales).
z Casilla 114: Inmovilizaciones Inmateriales: Saldo de las cuentas que reflejan elementos
z
z
z
z
z
z
patrimoniales intangibles (como las aplicaciones informticas, propiedad intelectual,

etc.).
Casilla 134: Inmovilizaciones Materiales: Saldo de las cuentas que reflejan elementos
patrimoniales tangibles (maquinaria, mobiliario, ordenadores, elementos de transportes)
y bienes del Patrimonio Histrico.
Casilla 154: Inmovilizaciones Financieras: Saldo de inversiones financieras
permanentes con vencimiento superior a un ao (por ejemplo, valores de renta fija)
Casilla 155: Acciones propias: Acciones adquiridas por la propia empresa.
Casilla 156: Deudores por operaciones de trfico a largo plazo. Crditos concedidos
a clientes o compradores de servicios con vencimiento superior a un ao.
Casilla 157: Gastos a distribuir en varios ejercicios: Gastos que se difieren (aplazan)
a ms de un ejercicio en la empresa o en la entidad por considerarse que tienen
proyeccin econmica futura (formalizacin de deudas, intereses diferidos de valores
negociables, etc.).
Casilla 158: Accionistas por desembolsos exigidos. Capital social pendiente de
desembolso.
Casilla 166: Existencias: Mercaderas, materias primas, otros aprovisionamientos,
productos en curso, productos semi-terminados, productos terminados y subproductos,
residuos y materiales recuperados, adquiridos y destinados a la venta.
Casilla 175: Deudores: Crditos con compradores de servicios, clientes y otros
deudores de trafico. (personas fsicas o jurdicas que nos deben el pago de los servicios
que les hemos prestado) En esta cuenta se contabilizar tambin el importe de las
subvenciones de explotacin concedidas.
Casilla 185: Inversiones financieras temporales: Saldo de inversiones financieras
z
z
z
z
temporales con vencimiento inferior a un ao (por ejemplo, valores de renta fija,

crditos a corto plazo...).
Casilla 186: Acciones propias a corto plazo: Acciones adquiridas por la propia empresa
a corto plazo.
Casilla 188: Tesorera: Dinero lquido disponible en caja, bancos y otras entidades
financieras.
Casilla 189: Ajustes por periodificacin: Intereses pagados por anticipado.
Casilla 190: Total Activo. Importe total de la suma de todas las casillas del Activo.
PASIVO
z Casilla 201: Capital Suscrito: Importe de las aportaciones fundacionales y de los
excedentes destinados a aumentar la dotacin fundacional.
z Casilla 202: Prima de emisin: Aportacin realizada por los accionistas en el caso de
emisin y colocacin de acciones a un precio superior al valor nominal.
z Casilla 204: Reserva de revalorizacin: Revalorizaciones de elementos patrimoniales
procedentes de la aplicacin de leyes de actualizacin.
z Casilla 203: Diferencias por ajuste de capital a euros: Importe del ajuste (si ha
existido) de la transformacin del capital o dotacin fundacional de pesetas a euros.
z Casilla 210: Resto de reservas: Parte de los beneficios contables que se establecen
como parte integrante de los fondos propios.
z Casilla 214: Resultados de ejercicios anteriores: Excedente positivo o negativo de
ejercicios anteriores cerrados pendiente de aplicacin.
z Casilla 215: Prdidas y Ganancias (beneficio o prdida): Resultado Contable (positivo
o negativo) del ejercicio inmediatamente anterior cerrado, pendiente de aplicacin.
z Casilla 217: Acciones propias para reduccin de capital. Acciones propias adquiridas
z
z
por la empresa en ejecucin de un acuerdo de reduccin de capital.

Casilla 218: Reserva para inversiones en Canarias: Parte de los beneficios contables
que se establecen para realizar inversiones en la Comunidad Autnoma de Canarias,
por tener stas beneficios fiscales.
Casilla 220: Fondos Propios: Suma del importe de las aportaciones fundacionales
(capital inicial o capital social) y de los excedentes (beneficios) aplicados a reservas.
Casilla 225: Ingresos a distribuir en varios ejercicios. Ingresos imputables a ejercicios
futuros que se difieren (se aplazan, se prorrogan) por la empresa, como por ejemplo,
subvenciones oficiales al capital.
Casilla 231: Provisiones para Riesgos y Gastos a Largo Plazo: Dotaciones que se
proveen y que tienen por objeto cubrir gastos originados en el ejercicio o en otro
anterior, que en la fecha de cierre del ejercicio sean probables o ciertos, pero
indeterminados en cuanto a su importe exacto o fecha.
Casilla 245: Acreedores a Largo Plazo: Deudas con proveedores, acreedores o
suministradores de mercancas o servicios con vencimiento superior a un ao. Tambin
se incluyen las Deudas a Largo plazo con entidades de crdito (por prstamos bancarios)
Casilla 271: Acreedores a Corto Plazo: Deudas con proveedores, acreedores o
suministradores de mercancas o servicios con vencimiento inferior a un ao. Deudas
que tienen su origen en el trfico comercial de la empresa. Tambin se incluyen las
Deudas con las Administraciones Pblicas.
Casilla 272: Provisiones para riesgos y gastos a corto plazo. Dotaciones que se proveen
y que tienen por objeto cubrir gastos originados en el mismo ejercicio, que son
probables o ciertos, pero indeterminados en cuanto a su importe exacto o fecha.
Casilla 273: Total Pasivo. Importe total de la suma de todas las casillas del Pasivo.
Plazos para la liquidacin del Impuesto de Sociedades

El modelo 200 ( 201 si nos acogemos al rgimen simplificado) se presenta como
declaracin anual entre el 1 de Enero y el 25 de Julio del ao siguiente al cierre del
ejercicio.
Existe la posibilidad de realizar pagos anticipados (declaraciones trimestrales), empleando
el modelo 202 entre el 1 y el 20 de Abril, el 1 y el 20 de Octubre y el 1 y el 20 de
Diciembre.
5.7.3. EL IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO (IVA)

Ley 37/1992 del Impuesto sobre el Valor Aadido
Reglamento del Impuesto, RD 1624/1992 (modificado por RD 1496/2003 y
RD 87/2005)
Adems hay que atender a otras normativas que le afectan as como a las Directivas
Comunitarias que en el mbito del impuesto se dicten pues el IVA es un impuesto armonizado
en la Comunidad Europea, y la normativa interior debe adaptarse a la comunitaria.
El IVA es un impuesto indirecto que grava:
z El consumo de bienes y servicios producidos y comercializados en el desarrollo de
actividades empresariales y profesionales.

z Las adquisiciones intracomunitarias de bienes.
z Las importaciones de bienes, cualquiera que sea el fin a que se destinen los bienes
importados y la condicin del importador.
Slo estarn sujetas las operaciones realizadas a ttulo oneroso, mediante la

contraprestacin en dinero o especie
El IVA recae sobre el consumidor final que no puede deducrselo. Los empresarios y
profesionales actan como meros intermediarios de Hacienda, ante quien tiene que liquidar
trimestralmente los impuestos repercutidos a sus clientes, deducindose la cuota soportada,
de tal modo que la diferencia entre el IVA repercutido y el soportado ser lo que determine
la liquidacin del impuesto suponiendo devolucin o ingreso a Hacienda, segn el caso Sin
embargo, existen operaciones que no estn sujetas al impuesto y otras que, an estando
sujetas, se encuentran exentas. En este caso el IVA soportado no podr deducirse, por lo
que deber considerarse como un mayor coste del bien o servicio.
Aunque dedicaremos un punto del desarrollo del IVA al trfico internacional, todo lo que
vamos a ver en este captulo est referido a operaciones realizadas dentro del territorio espaol.
mbito de aplicacin
Este impuesto se aplica en todo el territorio nacional con excepcin del archipilago
Canario, Ceuta y Melilla.
Tipos de IVA
El IVA es un impuesto proporcional con un tipo impositivo fijo. La cuota tributaria se calcula
aplicando el tipo impositivo a la base imponible de la operacin sujeta y no exenta al IVA.
Podemos hablar de dos tipos de IVA:
z IVA soportado: Es aqul que, en el desarrollo de la actividad econmica, soporta el
empresario o profesional por la adquisicin de bienes y servicios.
z IVA repercutido: Se genera por la venta de bienes y prestacin de servicios en el
ejercicio de la actividad econmica.

Tipos impositivos: (Ley IVA Art. 90 y 91, L 41/1994 Art. 78, RDL 12/1995).
z Tipo general del 16%: Estarn sujetas a este tipo todas las operaciones gravables
para las que no sea de aplicacin un tipo reducido.

z Tipo reducido del 7%: Se aplica a ciertos bienes o servicios como por ejemplo a
casi todos los productos alimenticios, medicamentos para uso veterinario, viviendas
garajes y anexos, aparatos y material sanitario, materiales para actividades agrcolas,
transporte de viajeros, hostelera, determinada asistencia sanitaria, servicios de
peluquera, servicios de albailera, etc.
z Tipo superreducido del 4%: Se aplicar a: productos alimenticios bsicos, libros
revistas y peridicos, medicamentos para uso humano, prtesis y vehculos para
minusvlidos o su reparacin y adaptacin, ejecuciones de obra, viviendas de proteccin
oficial, etc.
Los tipos impositivos se aplican sobre los precios excluido el IVA, que constituirn la
base imponible del impuesto junto con otros gastos accesorios que la ley permita incluir
segn la operacin de que se trate.
Adems de stos, la ley establece tipos impositivos especficos para el recargo de
equivalencia (para el caso de comerciantes minoristas) y para el rgimen especial de bienes
usados. El punto 6.7 Regmenes del IVA desarrollar tanto el rgimen general como los
regmenes especiales que el impuesto recoge.
Hecho Imponible
Art. 4 Ley 37/1992 del IVA: Estarn sujetas al Impuesto las entregas de bienes y prestaciones
de servicios realizadas en el mbito espacial del Impuesto ( Pennsula y Baleares, al ser el
mbito de aplicacin del IVA) por empresarios o profesionales a ttulo oneroso, con carcter
habitual u ocasional, en el desarrollo de su actividad empresarial o profesional, incluso si se
efectan a favor de los propios socios, asociados, miembros o partcipes de las entidades que
las realicen.
Operaciones no sujetas (Ley IVA Art. 7).
La ley establece la no sujecin al IVA de ciertas operaciones, entre las que consideramos
importante sealar:
z Transmisin de la totalidad del patrimonio empresarial o profesional del sujeto pasivo,
z
z
z
z
z
z
bajo determinados requisitos. (Ley IVA Art. 7.1)

Entregas de bienes y prestaciones de servicios con fines de promocin. (Ley IVA
Art.7.2, 3 y 4):
Entregas de muestras gratuitas sin valor comercial estimable.
Entregas sin contraprestacin de impresos u objetos de carcter publicitario cuando
el coste total de los suministros a un mismo destinatario durante un ao natural no
exceda de 90,15 euros.
Prestaciones de servicios de demostracin gratuitos.
Prestaciones de servicios por personas fsicas en rgimen de dependencia. (Ley IVA
Atr. 7.5).
Los servicios prestados a las cooperativas de trabajo asociado por los socios de las mismas
y los prestados a las dems cooperativas por sus socios de trabajo.(Ley IVA Art. 7.6).
z Determinados autoconsumos cuando los bienes o servicios utilizados no otorguen
derecho a deduccin total o parcial del IVA soportado(Ley IVA Art. 7.7).
z Algunas concesiones y autorizaciones administrativas. (Ley IVA Art. 7.9).
z Prestaciones de servicios a ttulo gratuito que, por diversas causas, sean obligatorias
para el sujeto pasivo.(Ley IVA Art. 7.10)
z Las entregas de dinero a ttulo de contraprestacin o pago.(Ley IVA Art. 7.12).
Exenciones. (Ley IVA Art. 20; Reglamento del IVA Art. 4 a 8).
En este punto vamos a estudiar las exenciones que la ley recoge para determinadas
operaciones realizadas en territorio espaol.
El efecto ms importante para el empresario o profesional que realiza una operacin
exenta es que, aunque soporta el IVA por la adquisicin de los bienes y servicios necesarios
para la realizacin de la operacin exenta no puede repercutir el impuesto al cliente. El
impuesto no deducido se traslada al precio, son las llamadas exenciones limitadas.
A continuacin incluimos una breve referencia a operaciones interiores (es decir, entrega
de bienes y prestacin de servicios realizadas en Espaa) exentas:
1. Exenciones sociales y culturales:
z Servicios mdicos y sanitarios
z Servicios de asistencia social
z Educacin
z Servicios deportivos y culturales
2. Exenciones financieras y de seguros:
z Operaciones de seguros
z Algunas operaciones financieras
3. Exenciones inmobiliarias:
z Terrenos no edificables
z Segundas y ulteriores entregas de edificaciones
z Determinados arrendamientos
4. Otras exenciones:
z Servicios postales
z Loteras y juegos de azar
z Otras.
Devengo del impuesto. (Ley del IVA Art. 75 a 71).
Como regla general:
a. En las entregas de bienes se produce el devengo en la puesta a disposicin o, en su
caso, entrega al adquirente.
b. En las prestaciones de servicios cuando se presten o efecten las operaciones sujetas
al impuesto.
No obstante habr que estar a lo establecido en la normativa para determinadas
operaciones como:
z Entregas de bienes sin transmisin de la propiedad en el momento en que se
realizan.
z Ejecuciones de obra.
z Autoconsumo.
z Transferencias intracomunitarias.
z Entregas entre comitente y comisionista si acta en nombre propio.

z Pagos anticipados.
Base imponible
Se puede establecer un rgimen general para la determinacin de la base imponible del
impuesto y unas reglas especiales en funcin de la naturaleza de las operaciones.
z Regla general: (Ley del IVA Art. 78)
La base imponible del IVA est constituida por el importe toral de la contraprestacin de las
operaciones sujetas al impuesto procedente del destinatario o de terceras personas. La
contraprestacin est directamente relacionada con el precio, pero a este concepto hay que
incluirle gastos accesorios que forman parte de la contraprestacin y no incluirle otros:
Gastos accesorios a incluir:
Gastos de comisiones, portes y transporte, seguros, primas por prestaciones
anticipadas y cualquier otro crdito efectivo a favor de quien realice la entrega o

preste el servicio, derivado de la prestacin principal o de las accesorias a la
misma.
Los intereses por pagos aplazados hasta le entrega de los bienes o prestaciones de
servicios. Los intereses por aplazamientos posteriores a la realizacin de las
operaciones sujetas estn exentos.
Las subvenciones vinculadas directamente al precio de las operaciones sujetas al
impuesto. Se refiere a las subvenciones establecidas en funcin del nmero de
unidades entregadas o del volumen de los servicios prestados, cuando se determinen
con anterioridad a la realizacin de la operacin.
Los tributos y gravmenes que recaigan sobre las operaciones sujetas a excepcin
del propio IVA y el Impuesto Especial sobre determinados medios de transporte.

Las percepciones retenidas con arreglo a derecho por el obligado a efectuar la
prestacin en los casos de resolucin de las operaciones sujetas.
El importe de los envases y embalajes, incluso los susceptibles de devolucin.
El importe de las deudas asumidas por el destinatario de las operaciones sujetas.
No se incluyen:
Los intereses por aplazamiento o demora en el pago del precio cuando los intereses
correspondan a un periodo de tiempo posterior al momento en que se entienden

realizadas las operaciones sujetas, se hagan constar separadamente en la factura y
no excedan del tipo usual del mercado para casos similares.
Las cantidades percibidas por razn de indemnizaciones que no constituyan
contraprestacin o compensacin de las entregas o prestaciones de servicios sujetas.
Los descuentos y bonificaciones que se justifiquen por cualquier medio de prueba
admitido en Derecho, salvo que las minoraciones de precio constituyan
remuneraciones de otras operaciones.
Los suplidos pagados en nombre y por cuenta del cliente.
z Reglas especiales:
Se aplican cuando, para el clculo de la base imponible se aplican otras reglas que
difieren de la general, aunque debern incluirse o excluirse, segn el caso, los conceptos
enumerados en la regla general. Las operaciones cuya base imponible se calcula en
base a reglas especiales son, entre otras:
Contraprestacin no dineraria.
Operaciones de diferente naturaleza a precio nico: operaciones en divisas,
operaciones con oro.

Autoconsumo.
Contratos de comisin actuando el comisionista en nombre propio.
Regmenes especiales del IVA. (Ley del IVA Art. 120 a 163; Reglamento del IVA Art.
33 a 61).
Junto con el rgimen general del IVA, la ley establece unos regmenes especiales para
determinadas actividades o conjuntos de bienes o servicios.
Regmenes especiales del IVA:
Rgimen simplificado.
Rgimen de la agricultura, ganadera y pesca (REAGP).
Rgimen de bienes usados, objetos de arte, antigedades y objetos de coleccin.
Rgimen de las agencias de viajes.
Rgimen del recargo de equivalencia.
Rgimen de las operaciones del oro de inversin.
Rgimen de los servicios prestados por va electrnica.
Son de obligada aplicacin el rgimen de las agencia de viajes y el de recargo de

equivalencia, siendo obligatorio con posibilidad de renuncia el rgimen de las operaciones
del oro de inversin. El resto de regmenes especiales son voluntarios.
A continuacin vamos a profundizar en el rgimen simplificado, y en el recargo de
equivalencia, por ser los ms habituales de entre los regmenes espaciales.
z Rgimen simplificado: (Ley del IVA Art. 122 y 123; Reglamento IVA Art. 34 a 42; y
Orden Ministerial correspondiente al ejercicio).

Se aplica automticamente a los empresarios y profesionales que renan los siguientes
requisitos:
Que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en las
que todos los socios sean contribuyentes en el IRPF.

Que realicen cualquiera de las actividades recogidas en la Orden Ministerial sobre
mdulos que cada ao publica el Ministerio de Economa y Hacienda, que no
supere los lmites que la misma establece para las actividades.
Que no hayan renunciado a la Estimacin Objetiva del IRPF, ni al propio rgimen
simplificado del IVA.
Que ninguna de las actividades que ejerzan se encuentren en Estimacin Directa
del IRPF o en alguno de los regmenes del IVA incompatibles con el simplificado:
Compatibilidad con: Recargo equivalencia y REAGP y con el rgimen de estimacin
objetiva del IRPF.
Incompatibilidad con: El rgimen general del IVA, el resto de regmenes especiales
del IVA y con el rgimen de estimacin directa del IRPF.
Este rgimen se aplica automticamente, salvo que renuncien al iniciar la actividad o, si

ya est iniciada, a travs del Modelo 036 de Declaracin censal en el mes de diciembre del
ao anterior al que deba surtir efectos, con una validez de tres aos prorrogables tcitamente
ao a ao. En el caso de inicio de actividad, tambin se puede realizar la renuncia al
presentar la primera declaracin despus del inicio de actividad, o la primera correspondiente
a cada ao natural, aplicando el rgimen general.
La renuncia supone:
Su inclusin en el rgimen general del IVA por la tributacin de todas sus actividades,
salvo que alguna actividad:

Tribute por el rgimen del recargo de equivalencia,
Se trate de alguna actividad que realice exclusivamente operaciones interiores
exentas.
Sea arrendamiento de inmuebles que no suponga actividad empresarial de acuerdo
con el IRFP.
La renuncia al rgimen de Estimacin Objetiva del IRPF (y viceversa).
La exclusin del REAGP si se ejerciese alguna actividad acogida a este rgimen (y
viceversa).
Obligaciones formales:
a. Obligacin de emisin de facturas.
b. Solicitar un NIF a la Administracin Tributaria a travs del modelo 036 de Declaracin
censal.
c. Declaracin de alta de las actividades al rgimen a travs del modelo 036.
d. Llevar un Libro registro de facturas recibidas.
e. Conservar, durante el plazo obligatorio
Los justificantes de los mdulos aplicados de conformidad con lo que prevea la
Orden Ministerial que los apruebe.
Las facturas y documentos sustitutivos recibidos, numerados por orden de fechas
y agrupados por trimestres.
Las copias o matrices de las facturas y documentos emitidos, numerados por orden
de fechas y agrupados por trimestres.

f. Facilitar informacin de operaciones con terceras personas, presentando las
declaraciones que, en cada caso, establezca la normativa.
g. Presentar las declaraciones-liquidaciones que la norma le determine.
Modelos de presentacin ante la Administracin Tributaria de las declaraciones y plazos
dependiendo de si el contribuyente realiza actividades sujetas nicamente al rgimen general,
al rgimen simplificado o est acogido al rgimen simplificado y al general (por ejemplo, si
alguna de sus actividades est sujeta al recargo de equivalencia):
Rgimen
general
Tres
liquidaciones
trismestrales
Rgimen
general
Mod. 310
Mod. 370
20 primeros das de abril,

julio y octubre
Mod. 311
Mod. 371
30 primeros
Mod. 390
Mod. 390
Das de enero
Mod. 300
Declaracin
liquidacin final
Resumen anual
Rgimen simplificado
y general
Rgimen simplificado
Mod. 390
z Rgimen especial de Recargo de Equivalencia: (Ley de IVA Art. 148 a 163;
Reglamento IVA Art. 54 a 61).

Es de carcter obligatorio para los pequeos comerciantes y el objetivo fundamental es
el liberarlos de la mayora de las obligaciones formales, de gestin o liquidacin del impuesto.
As, salvo en determinadas operaciones, el comerciante minorista no tiene que presentar

declaracin-liquidacin del IVA. El recargo de equivalencia se lo deben repercutir sus
proveedores junto con la cuota ordinaria del IVA, y son ellos los encargados de liquidar e
ingresar el recargo y el IVA a la Hacienda Pblica.
Los requisitos que los sujetos pasivos deben cumplir para estar en rgimen de recargo
de equivalencia son:
Que tengan la consideracin de comerciantes minoristas.
Que sean personas fsicas o entidades en rgimen de atribucin de rentas en el
IRPF.
Que comercialicen al por menor todo tipo de artculos, salvo los exceptuados
expresamente (Reglamento IVA Art. 59.2).
A efectos de la Ley, comerciante minorista es aqul en el que concurren los siguientes
requisitos:
Realiza con habitualidad entregas de bienes muebles o semovientes sin haberlos
sometido a proceso alguno de fabricacin, elaboracin o manufactura. Es decir,

no transforman los productos, sino que los venden en el mismo estado en que los
adquirieron.
Que ms del 80% del volumen de ventas alcanzado en el ao precedente se haya
conseguido a travs de entregas a consumidores finales. Este requisito no se exige
cuando no se pueda calcular el volumen de operaciones porque:
No se han realizado actividades comerciales en el ao anterior, o
les sea de aplicacin y no hayan renunciado a la modalidad de signos, ndices y
mdulos del mtodo de estimacin objetiva del IRPF.
Los sujetos pasivos sometidos a este rgimen debern:

Soportar el IVA por las adquisiciones sin podrselo deducir.
Repercutir a sus clientes el tipo impositivo del IVA correspondiente, sin poder
incrementar el porcentaje en el importe del recargo de equivalencia.

No estn obligados a efectuar la liquidacin del impuesto ni el pago a la Hacienda
Pblica (lo realiza su proveedor), con la excepcin de las adquisiciones
intracomunitarias en las que son los minoristas los obligados a efectuarla.
En los supuestos de iniciacin o cese en este rgimen especial, los sujetos pasivos debern
confeccionar inventarios de sus existencias de bienes destinados a ser comercializados con
referencia al da inmediatamente anterior al de iniciacin o cese en la aplicacin del recargo
de equivalencia. Estos inventarios, firmados por el comerciante minorista debern ser
presentados en la Administracin o Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria correspondiente a su domicilio fiscal en el plazo de quince das a partir del da
de comienzo o cese en la aplicacin del rgimen. La regularizacin de este hecho deber
efectuarse en las declaraciones-liquidaciones correspondientes al periodo de liquidacin
en que se haya producido el inicio o cese en la aplicacin del rgimen especial.
El importe del recargo de equivalencia se calcula aplicando el tipo impositivo
correspondiente a la base imponible, que es la misma que para el IVA.
Recargo equivalencia
General
Reducido
Superreducido
Tipo impositivo
4%
1%1,75% (Tabaco)
0,50%
Los distintos tipos impositivos del recargo de equivalencia se corresponden con los del IVA.
Obligaciones formales y registrales:
z Estn obligados a comunicar por escrito a sus proveedores o, en el caso de adquisiciones
o importaciones, a la Aduana, el hecho de estar sometidos al rgimen especial.

z No estn obligados a llevar registros contables en relacin con el IVA. Excepto:
Los que realicen otras actividades a las que les sean aplicables el REAGP o el
rgimen simplificado, que debern llevar el Libro Registro de facturas recibidas.
Si realizan otras actividades a las que les sea de aplicacin el rgimen general o
cualquier otro especial distinto de los mencionados anteriormente, debern cumplir
las obligaciones formales para ellos establecidas.
z No estn obligados a emitir facturas por las operaciones incluidas en el rgimen de
recargo de equivalencia. Slo estn obligados a emitir factura completa:
Cuando tributen por las mismas en rgimen de estimacin directa del IRPF,
Cuando el adquirente de los bienes sea sujeto pasivo del impuesto,
Cuando el adquirente la exija.
z Debern presentar declaraciones-liquidaciones por las adquisiciones intracomunitarias
de bienes, entre otros casos.
Obligacin de documentacin de las operaciones a efectos del IVA. (RD 1496/
2003, 28 de noviembre, Reglamento por el que se regulan las obligaciones de facturacin, y
se modifica el Reglamento del IVA).
Los empresarios y profesionales estn obligados a expedir factura y copia de sta por las
entregas de bienes y prestaciones de servicios que realicen en el desarrollo de su actividad,
incluso si estn no sujetas o exentas del impuesto, sin ms excepciones que las siguientes:
z Las operaciones exentas del IVA, salvo: servicios mdicos, sanitarios y asistenciales;
las entregas y arrendamiento de terrenos y edificaciones; los bienes utilizados para

realizar operaciones exentas o las excluidas de deduccin en la adquisicin, afectacin
o importacin; y las entregas de materiales de recuperacin.
z Las realizadas por empresarios o profesionales en el desarrollo de actividades a las
que sean de aplicacin:
El rgimen especial de recargo de equivalencia (salvo por las entregas de bienes
en las que el sujeto pasivo renuncie a la exencin de la Ley IVA Art. 154. dos);
el rgimen especial simplificado (salvo que la determinacin de las cuotas devengadas
se realice por el volumen de negocios);
El REAGP
z Aquellas que el Departamento de Gestin Tributaria de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria autorice con el fin de evitar perturbaciones en el desarrollo
de las actividades econmicas.
La obligacin de expedir factura podr ser cumplid mediante la expedicin de tique o
copia de ste en determinadas operaciones cuando su importe no exceda de 3.000 euros,
IVA incluido (Art. 4 RD 1496/2003).
Regla de la prorrata. (Ley IVA Art. 102 a 106).
Si los sujetos pasivos realizan de manera exclusiva operaciones que dan derecho a
deduccin podrn deducirse la totalidad del IVA soportado; por el contrario, si las
operaciones no dan derecho a deduccin por ser operaciones exentas o no sujetas, deber
soportar todo el IVA y no deducirse nada.
La regla de la prorrata se aplica cuando un sujeto pasivo realiza operaciones que dan
derecho a deduccin y otras que no. Las cuotas soportadas slo se podrn deducir en una
proporcin determinada (prorrata), que se calcula mediante un procedimiento especial.
Regla general: IVA deducible = IVA soportado x P %
P=
Importe total anual de operaciones con derecho a deduccin x 100

Importe total anual de todas las operaciones + subvenciones
Declaracin liquidacin del IVA. (Ley IVA Art. 92 y siguientes).

La liquidacin del IVA se realiza por el conjunto de operaciones efectuadas durante un
periodo, generalmente referido al trimestre natural (aunque hay operaciones cuyas
declaraciones son mensuales), en la que se deduce el IVA soportado del IVA repercutido.
Cuando en un periodo determinado las cuotas soportadas exceden a las repercutidas se
produce una diferencia a favor del sujeto pasivo que puede compensarse en las declaraciones
liquidaciones siguientes o recuperarse a travs de la devolucin. Si el IVA soportado es
menor al repercutido ser el contribuyente el que tenga que ingresar en el Tesoro Pblico
la diferencia.
Para tener derecho a la deduccin del IVA soportado en la adquisicin de bienes y
servicios es necesario que stos hayan sido utilizados en la realizacin de operaciones
sujetas y no exentas al IVA. Cuando realicen unas operaciones con derecho a deduccin y
otras que no debern aplicar la regla de prorrata.
Podrn deducirse el impuesto los empresarios y profesionales:
Que hayan iniciado la realizacin habitual de entregas de bienes o prestaciones de
servicios correspondientes a sus actividades.

Que sin haberla iniciado acrediten la intencin de utilizar los bienes y servicios
adquiridos en la realizacin de las operaciones sujetas al Impuesto.

Trfico internacional y operaciones intracomunitarias
Con la creacin de la Comunidad Europea (CE) y el establecimiento de un Mercado
interior de los pases que la forman se producen cambios en el panorama fiscal y aduanero
de la Comunidad al quedar abolidas las fronteras. Esto hace que haya que establecer una
diferenciacin entre el trfico intracomunitario y el trfico con terceros pases.
Debido a la complejidad que supone el tratamiento del trfico internacional por parte
del IVA y considerando que el entrar en profundidad a tratar estas operaciones no es el
objetivo de este manual, en este apartado vamos a dar unas breves notas nicamente
acerca del trfico intracomunitario, por ser el ms habitual.
z Trfico intracomunitario: Los constituyen las operaciones realizadas entre pases de
la Unin Europea. El rgimen transitorio que an est vigente (DIR. 91/680/CEE Art.
28 bis a 28 quindecies) establece la tributacin en destino, con determinadas
excepciones. Se regula un rgimen especfico de exenciones para evitar situaciones de
doble tributacin o de no imposicin.
El mayor riesgo de fraude que ahora, tras la supresin de los controles fronterizos entre
pases miembros, existe hace que aumenten las obligaciones formales de los empresarios
o profesionales que realizan entregas o adquisiciones intracomunitarias de bienes. De
este modo, se establece que:
Los empresarios y profesionales pueden registrarse en todos los Estados Miembros,
pero debern hacerlo en aquellos que realicen operaciones intracomunitarias.
Debern presentar una declaracin recapitulativa: Modelo 349.
En el trfico intracomunitario tambin se establecen operaciones sujetas, operaciones

no sujetas y operaciones asimiladas; y regmenes particulares (rgimen particular de
determinadas personas, medios de transporte nuevos, venta a distancia).
El devengo del impuesto se produce cuando los bienes se ponen a disposicin del
adquirente, como en el caso de operaciones interiores, pero no se aplica la regla de los
pagos anticipados: el devengo de produce por la totalidad de la contraprestacin en el
momento en que los bienes se ponen a disposicin del adquirente.
Cabe hacer una breve mencin a las operaciones exentas y no sujetas derivadas de las
exportaciones, las operaciones asimiladas a las exportaciones y las entregas intracomunitarias
que, aun estando exentas s permiten la deduccin del impuesto; son las denominadas
exenciones plenas.
Modelo 349: Declaracin recapitulativa de operaciones intracomunitarias
ORDEN HAC 360/2002, de 19 de febrero.
Estn obligados a presentar esta declaracin los sujetos pasivos del IVA que hayan
realizado tanto entregas de bienes y prestaciones de servicios como adquisiciones
intracomunitarias.
Deber presentarse en la Delegacin o Administracin de la Agencia Estatal de
Administracin Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del sujeto pasivo, en general,
en el plazo de veinte primeros das naturales del mes siguiente al correspondiente periodo
trimestral (es decir, antes del 20 de abril, de julio y de octubre), excepto el del ltimo
trimestre del ao, que deber presentarse durante los treinta primeros das naturales del
mes de enero.
Otros modelos de declaracin ante la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
Aunque no incluimos en esta tabla todos los modelos que en relacin con el IVA y con
operaciones de negocio existen, si hemos querido reflejar las declaraciones ms habituales.
Modelos
Recoge
308
Solicitud devolucin Declaracin trimestral

recargo equivalencia
y sujetos pasivos
ocasionales
309
20 abril, 20 julio, 20 Trimestre natural inmeDeclaracin de in- Declaracin trimestral

diato anterior
octubre y 30 enero
gresos no peridicos.
Declaracin por operacin. 30 das desde realizacin La operacin realizada.
operacin (*)
341
Solicitud de reinte- Declaracin trimestral

gro compensaciones
REAGP
20 abril, 20 julio, 20 oc- Trimestre natural inmediato anterior.

tubre y 30 enero
390
Declaracin resu- Declaracin anual

men anual IVA
30 enero
Tipo
Plazo
Datos referidos a
20 abril, 20 julio, 20 Trimestre natural inmediato anterior

octubre y 30 enero.
Ao natural inmediato
anterior.
(*) Adquisiciones intracomunitarias de medios de transporte nuevos.
5.7.4. OTROS TRIBUTOS AUTONMICOS Y MUNICIPALES

Entre los impuestos en los que empresarios y profesionales son sujetos pasivos a nivel
autonmico y local hemos querido destacar los que a continuacin enumeramos por su
importancia, no obstante, en el desarrollo de su actividad econmica podr quedar sujeto
a otros tributos no mencionados en este apartado (por ejemplo, Impuesto de bienes
inmuebles, que grava la titularidad de bienes inmuebles rsticos y urbanos; Impuesto
sobre vehculos de traccin mecnica; Impuestos y recargos de Comunidades Autnomas;
etc.).
A.Autonmicos:
1. Impuesto sobre Transmisiones Patrimoniales y Actos Jurdicos Documentados
(ITP Y AJD): Es un tributo indirecto que grava diversos hechos imponibles, agrupados
en tres modalidades:
z Transmisiones patrimoniales onerosas: Transmisiones de bienes y derechos,
constitucin de prstamos, constitucin de fianzas, concesin administrativa,

constitucin de arrendamientos, etc. Limita su mbito a las operaciones entre
particulares, que no constituyen actos del trfico mercantil. El tipo de gravamen lo
establecer cada Comunidad Autnoma, en Castilla - La Mancha el tipo general es el
7%, aunque se aplicar el 6% en determinados casos. Esta modalidad del ITP Y
AJD es incompatible con el IVA: El IVA grava las operaciones empresariales y
profesionales, y el ITP Y AJD grava las no empresariales.
z Operaciones societarias: Afectarn a las sociedades mercantiles, a las Comunidades
de Bienes y Sociedades civiles. Se genera el devengo del impuesto en la constitucin
de la sociedad, por aumento de capital, por fusin, transformacin, disolucin de
sociedades y reduccin de capital. Tipo de gravamen: 1%.
z Actos jurdicos documentados: Actos realizados mediante documentos notariales,
como escrituras; mercantiles, como letras de cambio; y administrativos.

Corresponde a la Direccin General de Tributos de la Consejera de Economa y Hacienda
la gestin y liquidacin del impuesto.
Normativa: RD Legislativo 1/1993, por el que se aprueba el Texto Refundido de la Ley
del Impuesto (BOE 251, de 20 de octubre de 1993).
RD 828/1995, por el que se aprueba el Reglamento del Impuesto, de 29 de mayo(BOE
148, de 22 de junio de 1995).
RD 207/2002, de 22 de febrero, por el que se modifica el Reglamento del ITP Y AJD (BOE
12 de marzo de 2002).
B.Municipales:
2.Licencia de obras: Deber solicitarla al Ayuntamiento donde radique el local afecto a
la actividad. La solicitud de licencia se formular en impreso oficial del Ayuntamiento
de acuerdo con la Ordenanza Municipal correspondiente. Las Ordenanzas Fiscales
Municipales establecern la tasa a ingresar.
3.Licencia de apertura: Se deber estar a lo previsto en la Ordenanza Municipal del
Ayuntamiento donde radique la actividad. Tambin se solicita a travs de un impreso
oficial del Ayuntamiento y se ingresar la tasa correspondiente segn las Ordenanzas
Fiscales Municipales.
4.Licencia de rtulo
5.Impuesto de Actividades Econmicas (IAE): Es un impuesto anual cuyo hecho
imponible es el ejercicio de actividades empresariales o profesionales, independientemente
de que tenga local o no afecto a la actividad. El alta en el IAE se realiza mediante el

modelo 840 en la delegacin o administracin de la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria correspondiente al domicilio fiscal del titular de la actividad, aunque el impuesto
es local y su liquidacin y recaudacin corresponde al Ayuntamiento donde est radicada
la actividad. El modelo 840 servir para comunicar el alta, la variacin o la baja de la
actividad, debindolo hacer en el plazo de un mes desde el inicio, variacin o baja (Art.
5, 6 y 7 del RD 243/1995, de gestin del IAE, de 17 de febrero).
El artculo 82 del RD 2/2004, de 5 de marzo por el que se aprueba el texto refundido
de la Ley Reguladora de las Haciendas Locales, establece las exenciones al impuesto. A
continuacin incluimos una tabla en la que hemos clasificado los sujetos pasivos del impuesto
en funcin de la obligatoriedad de presentar alta en el IAE (Modelo 840), del tipo de
exencin, y carcter temporal de la misma:
ALTA EN IAE
(Modelo 840)
Organismos pblicos, Organismos

autnomos del Estado y entidades de
derecho pblico.
No
Automtica
Todos los sujetos pasivos durante los

dos primeros aos de actividad (a partir
del 1.1.2003).
Si
Temporal
Automtica.
Deber presentar una comunicacin, en su caso, a la AEAT (Modelo 848) el ao siguiente al inicio de actividad.
Personas Fsicas
Si
Automtica
EXENCIN
TEMPORALIDAD
DE LA EXENCIN
SUJETO PASIVO
Permanente
Permanente
Personas Jurdicas con importe neto

cifra negocios < 1.000.000 euros.(*)
Si
Temporal, mientras el
Rogada.
Presentacin de una comunica- importe neto de la cicin a la AEAT (Modelo 848) (**) fra de negocios sea inferior a 1.000.000 de
euros.
Entidades gestoras de la Seguridad

Social y las Mutualidades de Previsin
Social.
No
Automtica
Permanente
Organismos pblicos de investigacin

y/o establecimientos de enseanza financiados con fondos pblicos o por
fundaciones benficas o de utilidad
pblica.
Si
Rogada
Permanente
Asociaciones y fundaciones de disminuidos, sin nimo de lucro, por actividades pedaggicas, cientficas, asistenciales y de empleo.
Si
Rogada
Permanente
Cruz Roja
No
Automtica
Permanente
Sujetos pasivos a los que les sea de

aplicacin la exencin en virtud de tratados o convenios internacionales.
No
Automtica
Permanente
(*) Para el clculo del importe neto de la cifra de negocios se estar a lo establecido en el Art. 191 del Texto Refundido de
la Ley de Sociedades Annimas, aprobado por RDL 1564/1989, de 22 de diciembre. Este importe neto de cifra de
negocios estar referido al ejercicio cuyo plazo de presentacin de declaraciones haya finalizado el ao anterior al del
devengo del impuesto.
(**) Deber comunicar las variaciones del importe neto de la cifra de negocios cuando tal variacin suponga modificacin
de la aplicacin o no de la exencin.
z Exencin rogada: La solicitud de exencin debe realizarse:
a. Si el sujeto pasivo est exento de todas las actividades econmicas que desarrolle
lo solicitar a travs del modelo 036 de Declaracin censal.
b. Si est exento slo de algunas de las actividades que desarrolle pero no de todas,
la solicitud se har al formular la declaracin de alta en el IAE.
Los sujetos pasivos no obligados a presentar el modelo de alta en el IAE identificarn a
travs del modelo 036 de Declaracin censal, ante la Agencia Estatal de Administracin
Tributaria las actividades econmicas que desarrollen, as como otros aspectos relacionados
con el negocio, comunicando a la Administracin Tributaria las variaciones a travs de
esta declaracin.
Cualquier modificacin de la matrcula que se refiera a datos recogidos en la declaracin
censal (modelo 036) requerir la previa modificacin de los mismos en tal declaracin.
Normativa: Ley 39/1988, de 28 de diciembre, Reguladora de las Haciendas Locales,
reformada por Ley 51/2002, de 27 de diciembre y finalmente por RD 2/2004, de 5 de marzo
por el que se aprueba el texto refundido de la Ley Reguladora de las Haciendas locales.
5.7.5.DECLARACIONES INFORMATIVAS A LA AEAT
z Modelo 036: Declaracin censal de alta, modificacin y baja en el censo de
obligados tributarios.
RD 1041/2003, de 1 de agosto: Reglamento por el que se regulan determinados censos
tributarios y se modifican otras normas relacionadas con la gestin del Impuesto sobre
Actividades Econmicas (BOE 5-9-2003).
ORDEN HAC/2567/2003, de 10 de septiembre (BOE 17-9-2003).
La declaracin censal entrara dentro del apartado de obligaciones formales, pero

consideramos ms conveniente hacer una breve mencin ahora debido a la relacin directa
con el Impuesto de Actividades Econmicas.
A travs de esta declaracin la Administracin Tributaria obtiene un censo de empresarios,
profesionales y retenedores, siendo su finalidad el control por parte de la Administracin
del cumplimiento de las obligaciones fiscales del declarante.
Obligados a declarar:
z Empresarios o profesionales que desarrollen su actividad econmica en el territorio
espaol.
z Quienes satisfagan rentas sujetas a retencin o ingreso a cuenta.
z Quienes, no actuando como empresarios o profesionales, efectan adquisiciones
intracomunitarias de bienes sujetas al IVA.
La declaracin de alta deber presentarse con anterioridad al inicio de la actividad y la
de variacin o baja en el plazo de un mes desde que se ha producido el hecho causante.
El modelo 036 de Declaracin censal debe presentarse, entre otros, para:
1. Solicitar la asignacin del NIF, que implica la inclusin automtica en el censo de los
contribuyentes.
2. Solicitar la inclusin en el Registro de operadores intracomunitarios.
3. Solicitar la inclusin en el Censo de empresarios, profesionales y retenedores.
4. Comunicar el porcentaje provisional propuesto de deduccin en el IVA si el comienzo
de las operaciones habituales de la actividad es posterior al comienzo de las
adquisiciones e importaciones de bienes y servicios. Este porcentaje se aplicar durante

ese periodo.
5. Comunicar el inicio de la actividad empresarial o profesional.
6. Optar por / renunciar a la aplicacin de la regla de prorrata especial del IVA.
7. Optar por / renunciar a la aplicacin de los pagos fraccionados del Impuesto de
sociedades sobre la base trimestral acumulada.
8. Renunciar al rgimen de estimacin objetiva o al de estimacin directa simplificada
del IRPF.
9. Renunciar al rgimen especial simplificado o al Rgimen especial de agricultura,
ganadera y pesca (REAGP) del IVA.
10. Comunicar la variacin de cualquiera de los datos de declaraciones anteriores.
11. Comunicar el cese de la actividad empresarial o profesional.
z Modelo 347: Declaracin anual de operaciones con terceras personas.
RD 2027/1995, de 22 de diciembre.
Se deber presentar este modelo de declaracin, todas aquellas personas fsicas o jurdicas
que desarrollen actividades empresariales o profesionales, siempre y cuando hayan realizado
operaciones que, en su conjunto, respecto de otra persona o Entidad, cualquiera que sea
su naturaleza y carcter, hayan superado la cifra de 3.0005,06 euros durante el ao
natural al que se refiera la declaracin.
En general, tienen la consideracin de operaciones que deban declararse en este modelo
tanto las entregas de bienes y servicios realizadas por el declarante como sus adquisiciones
de bienes y servicios incluyndose, en ambos casos, tanto las operaciones tpicas y habituales
como las ocasionales. Debe tenerse en cuenta que dichas operaciones deben incluirse
estn o no sujetas al IVA, y tambin las exentas.
Asimismo, sern operaciones declarables las subvenciones, ayudas o auxilios concedidos
por Entidades integradas en las Administraciones pblicas.
No estn obligados a presentar el modelo 347:
z Los que an realizando actividades empresariales o profesionales en Espaa, no
tengan sede de su actividad econmica, establecimiento permanente o domicilio fiscal
en territorio espaol.
z Las personas fsicas y entidades en rgimen de atribucin de rentas en el IRPF, por
las actividades que tributen por el rgimen de estimacin objetiva y, simultneamente,
en el IVA por los regmenes especiales simplificados o de la agricultura, ganadera y
pesca o del recargo de equivalencia, salvo por las operaciones que estn excluidas de
la aplicacin de los expresados regmenes.
z En general, los obligados tributarios que no hayan realizado operaciones que en su
conjunto, respecto de otra persona o Entidad, hayan superado la cifra de 3.0005,06
euros durante el ao natural.
z Los obligados tributarios que hayan realizado exclusivamente operaciones no
declarables.
El modelo de declaracin anual de operaciones con terceras personas deber presentarse
en el mes de marzo de cada ao, en relacin con las operaciones que correspondan al ao
natural inmediatamente anterior, presentndose en la Delegacin o Administracin de la
Agencia Tributaria que corresponda al domicilio fiscal del declarante.
Llamada de atencin: No olvidar los modelos de declaracin anual del IRPF, IVA e
Impuesto de Sociedades, ya abordados en apartados anteriores.
5.8.
OBLIGACIONES CONTABLES Y REGISTRALES
5.8.1. NOCIONES BSICAS CONTABLES

A primera vista, la Contabilidad y la Fiscalidad son trminos que nos conducen
imaginariamente al mundo empresarial y a los negocios.
La Contabilidad es una herramienta que permite, con el rigor, la prudencia y
trasparencia necesaria, registrar y clasificar los hechos econmicos que suceden en un
negocio con el fin de facilitar la interpretacin de sus resultados. Gracias a la contabilidad,
se puede conocer de manera cierta y en cualquier momento la estabilidad y solvencia de
la empresa, la corriente de cobros y pagos, lo que debemos y lo que nos deben, los
costes y gastos generales, la tendencia de las ventas; en definitiva, la capacidad financiera
de la empresa.
El papel de la Contabilidad es fundamental en la toma de decisiones empresariales,
pues la informacin que ofrece permite a los rganos gestores de la empresa planificar y
gestionar de manera ms eficiente los recursos.
En este marco, examinaremos a partir de ahora Las obligaciones contables de una
empresa.
OBLIGACIONES CONTABLES
Los empresarios, a travs del Ttulo III del Cdigo de Comercio, estn obligados, entre
otras, y en materia contable a:
z Llevar una contabilidad ordenada y adecuada a la actividad de su empresa que
permita un seguimiento cronolgico de todas sus operaciones.
z Sin perjuicio de lo establecido en las leyes o disposiciones especiales, tendr que
llevar necesariamente un Libro de Inventario de sus bienes, un Libro de Cuentas

Anuales y un Libro Diario
z Presentar esos libros que obligatoriamente deben llevar en el Registro Mercantil
del lugar donde tuviera su domicilio

z Mantener en su poder y conservar los libros, documentacin y justificantes de
la actividad empresarial, debidamente ordenado y clasificado, durante cuatro

aos.
LIBRO DE INVENTARIOS
Es un libro de hojas numeradas donde se plasmar a modo de catlogo o descripcin, la
relacin de elementos del inmovilizado (los destinados a servir de forma duradera en la
actividad de la empresa): Ordenadores, mobiliario, maquinaria, elementos de transporte,
etc.
Vendr reflejado para cada uno de ellos la fecha de adquisicin, su valor de compra y
su grado de amortizacin (disminucin de su valor econmico por el paso del tiempo y por
el uso.)
LIBROS DE CONTABILIDAD
Como vimos en la introduccin, la contabilidad es una tcnica que se ocupa de registrar,
clasificar y resumir las operaciones de carcter econmico con el fin de facilitar una
informacin fiel e interpretable. La Contabilidad no es un invento del siglo XX, ni mucho
menos. Ya en Mesopotamia y en el antiguo Egipto se utilizaban tcnicas de control y
registro de los distintos intercambios comerciales.
La contabilidad tal y como la conocemos hoy en da tiene su origen en 1494, con la
aparicin de la obra La Summa de Arithmtica, Geometra Proportioni et Proportionalit,
de Lucca Paccioli , donde se considera el concepto de contabilidad por partida doble
por primera vez..
La contabilidad sirve, bsicamente, para:
z Conocer los Gastos e Ingresos que hemos tenido en un perodo de tiempo
concreto.
z Conocer nuestros Acreedores y Deudores, para saber cuanto y a quien debemos y
cuanto y quien nos debe a nosotros, respectivamente.
z Conocer el saldo de dinero del que podemos disponer.
z Conocer el valor de nuestra entidad en un momento determinado.
La clave de todo el sistema contable por partida doble est en el equilibrio. Cada
anotacin contable debemos imaginarla sobre una balanza ficticia, mediante la cual,
toda partida (apunte, movimiento econmico) tendr siempre su contrapartida. (de ah
que uno de los instrumentos ms utilizados por la Contabilidad se denomine Balance
de situacin).
Sirva este ejemplo como introduccin a lo que queremos decir: tenemos la rutina y el
hbito de utilizar un leguaje simple para comunicarnos con otros. Decimos: he comprado
el pan, vengo de la Universidad, te ha llamado Javier...
El lenguaje contable, sin embargo, precisara de una contrapartida: la compra de una
barra de pan debe completarse en si sta se pag o se dej a deber; si viniste de la
Universidad en Autobs, en coche o a pie. O si Javier te llam por la maana, por la tarde
o por la noche.
Con la contabilidad por partida doble se apuntan todos los movimientos econmicos que
se producen en la empresa, exista o no movimiento monetario. Por ejemplo, si nos conceden
una subvencin, lo normal es que no la veamos ingresada en nuestra cuenta corriente
hasta un tiempo despus (varias semanas o incluso, meses). Utilizando la contabilidad por
partida doble, se deben hacer dos apuntes: uno anotando la concesin de la subvencin (el
derecho de cobro) en el momento de la concesin y otro apunte ms tarde (cuando realmente
nos la paguen). As mientras tanto esa cantidad estar recogida en una cuenta de deudores,
porque tenemos derecho a que nos la paguen.
Con este sistema de contabilidad, podremos distinguir entre gastos e inversiones,
obligndonos a amortizar (disminuir su valor econmico por el paso del tiempo) estas
ltimas; podremos llevar control de lo que debemos y lo que nos deben, y sabremos el
valor de nuestra empresa en todo momento. Por el contrario la nica pega es que complica
la tarea de contabilizar los movimientos econmicos de la empresa, en el sentido de tener
que utilizar el Plan General de Contabilidad.
Cuando se utiliza este tipo de contabilidad, se dice que seguimos el criterio de devengo,
porque apuntamos los gastos e ingresos cuando nacen los derechos y obligaciones, al
margen de cuando se d el pago o el cobro.
VENTAJAS
z Distingue entre gasto e inversin.
z Permite conocer acreedores y deudores.
z Los gastos e ingresos se anotan cuando
nace la obligacin o el derecho a ello.
INCONVENIENTES
z Complica la tarea de contabilizar los
apuntes, pues exige utilizar el Plan
General de Contabilidad (PGC).
Cuando ordenamos los apuntes contables con el criterio de la naturaleza del gasto o
ingreso referido a cada uno de los proyectos o actividades que desarrolle nuestra empresa,
se dice que empleamos una contabilidad analtica pues permite llevar un control contable
de todas y cada una de nuestras actividades o proyectos de manera individual.
Veamos ahora cuales son los Libros de Contabilidad.
Libro Diario
El libro contable ms utilizado se denomina Diario. Se dice popularmente que el
responsable de la contabilidad, el contable, es la persona que cuenta, es decir, que narra
tal y como suceden los movimientos econmicos del da a da de nuestra entidad. Dnde
lo hace? En el Diario. En l se anotan cronolgicamente todos esos movimientos: la compra
de material de oficina, el cobro de una venta, el pago de la factura de telfono, etc.
En contabilidad se emplea un lenguaje especfico que permite normalizar y homogeneizar
el tratamiento de la informacin contable. Ese lenguaje est recogido en el Plan General
de Contabilidad, la herramienta que contiene los principios contables y el listado de cuentas.
Las cuentas contables estn clasificadas por grupos y estos a su vez en subgrupos, por
afinidad. Existen 7 grandes grupos:
z Grupo 1: Financiacin Bsica: Comprende los recursos propios y la financiacin
ajena a largo plazo destinados a financiar generalmente el Inmovilizado. (Bienes
materiales permanentes)
z Grupo 2: Inmovilizado: Comprende los elementos del patrimonio destinados a servir
de forma duradera en la actividad de la entidad.
z Grupo 3: Existencias: Materias primas y otros aprovisionamientos destinados para su
transformacin o venta.
z Grupo 4: Acreedores y Deudores: Como su nombre indica, se recogen las deudas y
los derechos de cobro derivadas de nuestra actividad.
z Grupo 5: Cuentas Financieras: Medios de liquidez disponibles
z Grupo 6: Compras y Gastos: Aprovisionamientos destinados para la actividad de la
entidad, compra de productos, adquisicin de servicios y de materias consumibles.
z Grupo 7: Ventas e Ingresos: Ingresos por ventas, subvenciones a la explotacin, o
ventas o prestacin de servicios.
Siguiendo el ya mencionado principio del equilibrio, los apuntes del Diario se realizan
por partida doble, utilizando para ello dos columnas. Sin entrar en profundidad en la
casustica contable, podemos resumir que normalmente, en la columna de la izquierda
(llamada DEBE) anotaremos las incorporaciones positivas a los elementos que representan
los bienes y derechos de la empresa, mientras que en la columna de la derecha, (llamada
(HABER) anotaremos los elementos que signifiquen una disminucin de las anteriores
incorporaciones o una obligacin para la entidad.
Es ms sencillo de lo que parece. Veamos un ejemplo:

Imaginemos que tenemos que anotar una subvencin de 1.200 e que nos ha concedido
nuestro Ayuntamiento para promover el inicio de nuestra actividad empresarial el da 1 de
Abril, y, que nos la pagan en ese mismo momento con dinero en efectivo mediante una
transferencia a nuestra cuenta corriente. Nuestro apunte contable sera el siguiente
Fecha: 1 de Abril
DEBE
Banco (572)
1.200 e
Apunte n. 1
HABER
Subvencin Ayto. (740)
1.200 e
Este apunte nos comunica que hemos ingresado los 1.200 e en la tesorera de la
empresa, y que dicho ingreso ha sido gracias a la concesin de una subvencin por parte
del Ayuntamiento. Partida y Contrapartida estn equilibradas.
Los nmeros que aparecen entre parntesis son el cdigo de la cuenta contable, segn
la clasificacin en grupo (por ejemplo el 5, Cuentas Financieras), subgrupo (57, Tesorera)
y cuenta (572 Banco) que nos proporciona el Plan General de Contabilidad.
Los apuntes se numeran por orden de anotacin y el diario cronolgicamente.
Libro Mayor
Es el conjunto de fichas individuales que registra las cantidades individuales de cada
cuenta contable, ofreciendo en todo momento el saldo (diferencia entre el Debe y el Haber)
de la misma. Es un Libro que se confecciona simultneamente con el Libro Diario.
Si recordamos el ejemplo anterior, vemos que hemos empleado 2 cuentas contables: La
572, Bancos y la 740 Subvencin Ayto. El Libro Mayor refleja ese movimiento individual:
CUENTA: 572 BANCOS

FECHA
01/04/2004
ASIENTO
1
DESCRIPCION
Subvencin Ayto.
SALDO : 1.200 e
DEBE
1.200 e
HABER
DEBE
1.200 e
HABER
CUENTA: 740 SUBVENCIN AYTO.

FECHA
01/04/2004
ASIENTO
1
DESCRIPCION
Subvencin Ayto.
SALDO : 1.200 e
Cuentas Anuales
Las Cuentas Anuales comprenden el Balance, la Cuenta de Resultados y la Memoria.
Estos documentos son los que deben ser presentados, junto al Libro de Inventarios en el
Registro Mercantil, y para su confeccin son imprescindibles el Libro diario y el Libro
Mayor.
Balance
Comprende con la debida separacin por un lado los bienes y derechos de la entidad
(ACTIVO) y las obligaciones y los fondos propios de la misma (PASIVO). Se confecciona
con los saldos del Libro Mayor de todas las cuentas comprendidas entre los grupos contables
1 al 5 y, de manera abreviada, su composicin es la siguiente:
ACTIVO
Inmovilizado
Existencias
Deudores
Tesorera
PASIVO
Fondos Propios
Acreedores
RESULTADO
La diferencia entre el Activo y el Pasivo nos ofrece el Resultado contable de nuestra

entidad, que normalmente, para las entidades sin nimo de lucro, ser cero.
Cuenta de Resultados
Comprende con la debida separacin, los gastos (DEBE) y los ingresos (HABER) del
ejercicio, y por diferencia, el resultado del mismo, que debe coincidir con el obtenido en
el Balance. Se confecciona igualmente con los saldos del Libro Mayor de todas las cuentas
comprendidas entre los grupos contable 6 al 7 y, de manera abreviada, su composicin es:
DEBE
Consumos de explotacin (compras)
Gastos de Personal
Amortizacin Inmovilizado
Otros Gastos de Explotacin
Gastos extraordinarios
RESULTADO
HABER
Ingresos por ventas
Subvenciones recibidas
Otros ingresos
Ingresos Financieros
Memoria
La Memoria completa, ampla y comenta la informacin contenida en el Balance y en la
Cuenta de Resultados. Debe contener informacin, como mnimo, sobre:
z Actividad de la Empresa.
z Fundamentos para presentar las Cuentas Anuales.
z Anlisis del resultado del ejercicio y su aplicacin.
z Normas de valoracin.
z Anlisis del movimiento de los elementos del inmovilizado.
z Desglose de Acreedores y Deudores.
z Procedencia de los ingresos y justificacin de los gastos.
z Cambios en los rganos de gobierno de la empresa.
5.8.2. OTRAS APRECIACIONES CONTABLES Y REGISTRALES

Estas obligaciones variarn en funcin de la naturaleza de la actividad y del rgimen de
determinacin de los rendimientos.
Hay obligacin de conservar los justificantes y documentos acreditativos, durante el
plazo mximo de prescripcin que ser con carcter general de cuatro aos, aunque para
determinadas irregularidades en determinados impuestos es de tres y para otros derechos
econmicos no tributarios el plazo aumenta hasta los cinco aos.
A continuacin se incluye una tabla-resumen extrada del Memento Prctico Francis
Lefebvre Fiscal 2004:
Libros
registros obligatorios
Ventas Compras
Bienes
Provisin Contabilidad
e ingresos y gastos de inversin de fondos segn el Cdigo
y suplidos de Comercio
Rgimen / Modalidad
Directa: modalidad normal
Actividad empresarial de
carcter mercantil
carcter no mercantil
Profesionales
NO
NO
NO
NO
SI
SI
SI
SI
NO
NO
SI
SI
SI
SI
NO
Rgimen / Modalidad
Directa: modalidad simplificada
carcter mercantil
carcter no mercantil
Profesionales
SI
SI
SI
NO
NO
SI
SI
SI
NO
NO
SI
SI
SI
SI
NO
SI (*)
SI (*)
NO
NO
NO
NO
Rgimen / Modalidad
Estimacin objetiva
Agricultura/ganadera/forestal
Resto actividades
(*) En el supuesto de que deduzcan amortizaciones.
SI
NO
NO
NO
Para determinar si la actividad empresarial tiene carcter mercantil puede servir de

criterio la concurrencia de dos notas: actuacin en nombre propio y actividad constitutiva
de empresa, comercial, industrial, de servicios, o de organizacin precisos para producir
bienes o servicios para el mercado.
Libros registros obligatorios a efectos del IVA. (RD 1624/1992 Art. 62 a 70.
Reglamento del IVA).
Libro registro de facturas emitidas.
Libro registro de facturas recibidas.
Libro registro de bienes de inversin.
Libro registro de determinadas operaciones intracomunitarias.
Libro registro especial de recibos emitidos por los adquirentes de bienes o servicios a
los sujetos pasivos del rgimen especial de agricultura.

Esta obligatoriedad no afecta a las actividades acogidas a estimacin objetiva en el IRPF
(Regmenes especiales del IVA de la agricultura, ganadera y pesca; y rgimen simplificado);
del recargo de equivalencia; y a los servicios prestados por va electrnica.
Los libros debern permitir determinar con precisin el importe total del IVA repercutido
a los clientes y el soportado por el sujeto pasivo (empresario o profesional).
La llevanza de los libros puede hacerse por medio de aplicaciones informticas de las
que se derivan los libros a diligenciar; o mediante anotaciones en los libros, ordenadas por
fechas, sin espacios en blanco, totalizadas por trimestres y aos naturales.
La legalizacin de los libros oficiales es obligatoria, siendo el Registro Mercantil de la
provincia donde radique el domicilio de la actividad en encargado de legalizar los libros
obligatorios en el caso de tributar por en rgimen de estimacin directa; y la Administracin

o, en su defecto, la Delegacin de la Agencia Estatal de Administracin Tributaria
correspondiente al domicilio fiscal del titular de la actividad cuando la modalidad de
tributacin sea la de estimacin directa simplificada.
Obligaciones de facturacin.
Estarn obligados a emitir factura y copia de la misma:
Los contribuyentes acogidos al rgimen de estimacin directa, con independencia
del rgimen a que estn acogidos a efectos del IVA.

Los contribuyentes acogidos al rgimen de estimacin objetiva que determinen su
rendimiento neto en funcin del volumen de ingresos.
Contenido general de la factura:
Numeracin correlativa y en su caso, serie.
Identificacin del expedidor de la factura y del destinatario (nombre o razn social,
nmero de identificacin fiscal, domicilio).
Descripcin de la operacin y su contraprestacin. En este caso, si la operacin est
sujeta y no exenta del IVA se deber hacer constar:
Base imponible.
Tipo tributario.
Cuota repercutida (si est dentro del precio se indicar IVA incluido).
Si la factura tiene operaciones a tipos diferentes debern ir desglosadas por tipos
Lugar y fecha de emisin.
DOCUMENTOS TILES PARA TODO EMPRENDEDOR / Captulo 6
6.1.
MODELO PLAN DE EMPRESA DE CJCLM
6.2.
MANUAL DE PROYECTOS
6.3.
MANUAL DE APOYO A ENTIDADES COLABORADORAS TIPO A
6.4.
CONCURSO IDEA DE AYUDAS A INICIATIVAS DE EMPRENDEDORES
www.cjclm.org
RECURSOS EN LA RED PARA EMPRENDEDORES / Captulo 7
Las direcciones de pginas web que a continuacin se relacionan, fueron extradas a su

vez de otra pgina web que a continuacin se cita: www.empresaactiva.com. Hemos decidido
incluirla, literalmente, ya que consideramos que todas ellas os pueden ser de utilidad a la
hora de informaros y disear vuestra idea empresarial.
Emprendedores versin electrnica
http://www.emprendedores.es
Centro Emprende Centro de Impulso al Desarrollo Local y a la Creacin de Empresas
http://www.centro-emprende.com
Pymes online Microempresas y autnomos
http://www.pymesonline.com
Ayudas.net Subvenciones en la red
http://www.ayudas.net
Emprendedoras
http://www.emprendedoras.com
Mujeres de empresa
http://www.mujeresdeempresa.com
E-mprendedores Comunidad de emprendedores
http://www.e-mprendedores.com
Emprendo Foro de negocios
http://www.emprendo.com
Castilla y Len Emprendiendo
http://www.emprendiendo.com
Dir. Gral. de Poltica de la Pyme
http://www.ipyme.org
Cmaras de Comercio Ventanilla nica Empresarial Virtual
http://www.vue.es
Barcelona Netactiva
http://www.barcelonanetactiva.com
Navarra CEIN
http://www.cein.es
Empresa Sostenible Oficina de informacin ambiental a la Pyme
http://empresasostenible.info
Asociacin de jvenes empresarios de Castilla-La Mancha
http://www.fedajeclm.org
Tormo Gua online
http://www.tormo.com
Prevencin integral Prevencin de riesgos laborales
http://www.prevencionintegral.com
BIBLIOGRAFA / Captulo 8
Gua de Informacin Laboral para la Mujer.
Comunidad Foral de Navarra.

www.cfnavarra.es/inam/empleo/textos/index0.html
Gua de Autoempleo.
Ayuntamiento de Avils.
Editada en 2002.
Gua para la creacin de empresas en Cantabria.
Gobierno de Cantabria.
Direccin General de Trabajo.
II Edicin / Febrero 2002.
www.empleacantabria.com
Gua de Autoempleo.
Consejo de la Juventud de Castilla La Mancha.

Editada en 1997.
Gua de Jvenes Emprendedores.

Editada en 1999.
Informacin y Motivacin para el Autoempleo.
Elaborado por los servicios de Orientacin del INEM.

Editada en Octubre de 1999.
Asesoramiento de Proyectos Empresariales.
Elaborado por el Departamento de Autoempleo del INEM.

Editada en Octubre de 1999.
Gua Didctica de orientacin para el Autoempleo.
Junta de Andaluca.
Programa de Centros Vivem.
Editado en 1997.
Gua Prctica para la creacin de Empresas.
CEIN de Navarra.
Editada en 1999.
Autoempleo y Jvenes Emprendedores
SEC Alta Formacin 2003
Gua para Emprendedores con futuro
Centro Emprende
Valencia, Ao 2002
Gua para Agentes de Desarrollo Local
Centro Emprende
Valencia, Ao 2002
Nueva Empresa Gua para Emprendedores
Ministerio de Economa DG de Poltica de la PYME

Madrid, Febrero 2004
www.ipyme.org
Gua de la Nueva Empresa
Ministerio de Economa DG de Poltica de la PYME

Madrid, Febrero 2004
Gua para la Creacin de Empresas
Extrada de la pgina web de la Ventanilla nica Empresarial, VUE

Ao 2004, www.vue.es
Cmo crear una Empresa.
Extrado de la pgina web de la Ventanilla nica Empresarial.

Ao 2004, www.vue.es
Curso de Autoempleo
Marce de la Vega, Ao 2001.

Manual de Apoyo a las Entidades colaboradoras Tipo A.
Concurso IDEA, Ao 2001.

Plan de empresa y Manual de Proyectos.
Consejo de la Juventud de Castilla La Mancha.Ao 2004.

Memento Prctico Francis Lefebvre.
ltima Actualizacin, Abril 2004.

Gua Laboral 2004.
Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales.

www.mtas.es/Guia2004/
Plan de Empresa.
Direccin General de la PYME.

Ao 2003, Archivo extrado de su pgina web.
Gua de Bsqueda de Empleo.
Cmara Oficial de Comercio e Industria de Crdoba

Archivo en PDF, Servicio Cameral de Orientacin Profesional.
Gua de Bsqueda de Empleo.
Sepecam Junta de Comunidades de Castilla La Mancha.

Ao 2003, www.jccm.es
Gua de creacin de empresas en Canarias.
Elaborada por los Servicios de Creacin de empresas de las Cmaras de Comercio de

Las Palmas y Santa Cruz de Tenerife.
www.creacionempresas.com
PGINAS WEB CONSULTADAS

www.jccm.es
Junta de Comunidades de Castilla La Mancha

www.cjclm.org
Consejo de la Juventud de Castilla La Mancha

www.vue.es
Ventanilla nica Empresarial

www.camaratoledo.com
Cmara de Comercio e Industria de Toledo

www.mtas.es
Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales

www.seg-social.es
Seguridad Social Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales

www.aeat.es
Agencia Estatal Tributaria

www.ipyme.org
www.ipyme.org/planempresa
DG de Poltica de la PYME
www.icmf.es
Instituto de Finanzas de Castilla La Mancha

www.ico.es
Instituto de Crdito Oficial

www.icex.es
Instituto de Comercio Exterior

www.camaras.org
Cmaras de Comercio, Industria y Navegacin

www.inem.es
Instituto Nacional de Empleo

www.mtas.es/Guia2004/
Gua Laboral 2004 Ministerio de Trabajo y Asuntos Sociales

www.emprendedorxxi.es
La Caixa y varios Ministerios: Ciencia y Tecnologa, Economa y Educacin, Cultura y

Deporte.
Emprendedor Siglo XXI. Informacin y Recursos para la creacin de una empresa o
negocio.
www.circe.es
Portal Red CIRCE

www.clminnovacion.com
Pgina web para emprendedores de la Junta de Comunidades de Castilla La Mancha,

en la que colabora el CEEI de Albacete.
www.emprendedores.es
Pgina web de la publicacin del mismo nombre.

www.grupointercom.com
Pgina web del Grupo Intercom

www.ideas.upv.es
Pgina web de la Universidad Politcnica de Valencia.

www.el-mundo.es
Pgina web del Suplemento Su Dinero del Diario El Mundo.

Artculo titulado Cmo se forja un empresario y un empleado de xito.
www.expansionyempleo.com
Pgina web de la publicacin de tal nombre.

Artculo titulado Cmo encontrar ideas innovadoras
Artculo titulado Reflexiones para un emprendedor en potencia
www.mailxmail.com
Pgina web con contenidos para Cursos de Creacin de Empresas.

www.bilbao.net
Centro Virtual de Empresas de la ciudad de Bilbao.

Artculo titulado Cmo crear tu propia empresa.
www.empleaextremadura.com
Pgina web de la Consejera de Trabajo y Empleo de la Junta de Extremadura.

Artculo titulado Capacidades Emprendedoras bsicas.
www.magazine-hazlo.com
Magazine digital del Grupo Emprende, Artculo titulado Habilidades personales,

comerciales y organizativas.

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MANUAL DE AUTOEMPLEO / 1

1. POR QU SURGE LA IDEA DE SER EMPRESARIO?

4.4.2. Plan de Inversin Financiacin.

6. DOCUMENTOS TILES PARA

POR QU SURGE LA IDEA DE SER EMPRESARIO / Captulo 1

POR QU SURGE LA IDEA DE SER EMPRESARIO / Captulo 1

POR QU SURGE LA IDEA DE SER EMPRESARIO / Captulo 1

tienen limitado su campo de actuacin o no pueden actuar con la libertad profesional

uno de sus mayores retos personales.

POR QU SURGE LA IDEA DE SER EMPRESARIO / Captulo 1

mismo / a es uno de los motivos ms habituales para acudir al autoempleo.

Los inconvenientes vienen dados por la falta de financiacin inicial, el miedo a lo

POR QU SURGE LA IDEA DE SER EMPRESARIO / Captulo 1

z Necesidad de formacin tanto en el mbito profesional como personal.

1. Los salarios de los empleados se traducen en poder adquisitivo y capacidad

POR QU SURGE LA IDEA DE SER EMPRESARIO / Captulo 1

z Aumenta la competitividad, traducindose en:

1. Mayores ndices de eficacia.

de empresas de un pas es factor esencial a la hora de determinar el peso internacional.

POR QU SURGE LA IDEA DE SER EMPRESARIO / Captulo 1

determinar la positiva o negativa evolucin en el tiempo de la actividad empresarial que

riesgo a la incertidumbre como elemento destacado).

POR QU SURGE LA IDEA DE SER EMPRESARIO / Captulo 1

z Tambin deber estar abierto al cambio, necesitando creatividad y capacidad de

A cambio de estos mnimos requisitos, el emprendedor obtendr en mayor o menor

LA IDEA DE NEGOCIO / Captulo 2

El anlisis inicial de la idea lo debemos efectuar personalmente pero con objetividad

LA IDEA DE NEGOCIO / Captulo 2

z Invertir tiempo antes de invertir dinero:

No es fcil encontrar un hueco en el mercado. Hay huecos, lo difcil es descubrirlos

LA IDEA DE NEGOCIO / Captulo 2

que permita introducirse en el mercado diferenciando el producto o servicio del de la

LA IDEA DE NEGOCIO / Captulo 2

Debe ser analizado de manera completa y concisa, incluyendo sus caractersticas

Es bsico analizar el mercado con la mxima informacin posible, describiendo las

LA IDEA DE NEGOCIO / Captulo 2

Una vez definido el binomio producto-mercado, debe analizarse cmo se fabricar el

Quines son? La experiencia, capacidad e integridad de los promotores y del equipo

En este momento, y no antes, debe plantearse cmo se consigue la financiacin

LA IDEA DE NEGOCIO / Captulo 2

un perfecto control del proyecto, para convencer al financiador.

z Emprendedor: aquella persona capaz de detectar oportunidades y transformarlas

z Debe ser perseverante: no desistir de nuestra idea o proyecto al surgir el primer

En cuanto a capacidades o aptitudes personales:

los problemas que nos surjan nos irn desbordando.

olvidando nuestras propias aspiraciones personales, o deseos, dejndonos llevar

Permanecer o establecerse en Tomar la decisin en funcin de semejante inters

Debera valorarse objetivamente si el emprendedor que

Independencia, anhelo de po- La necesidad de puesta en prctica de determinadas

2. Conocimiento global del funcionamiento integral de una empresa.

z No me gusta ser empleado.

2- Anteriormente ha trabajado en ...?

empresarial me ira enseando.

12.- Un empresario debe ser una persona constante?

18.- Qu piensa de los socios?

En un plano mucho ms cercano y menos tcnico, se presentan a continuacin una

Tengo facilidad para resolver situaciones conflictivas?

a los empleados, socios, clientes, proveedores...

la integracin de preparacin y oportunidad).

EL PLAN DE EMPRESA / Captulo 4

EL PLAN DE EMPRESA / Captulo 4

La informacin sobre estas cuestiones puede surgir de diversas fuentes:

EL PLAN DE EMPRESA / Captulo 4