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Contabilidad de Sociedades
Contabilidad de Sociedades
Auditoria Financiera
QUINTO SEMESTRE
SYLLABUS DE LA ASIGNATURA DE
CONTABILIDAD DE SOCIEDADES
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UDABOL
UNIVERSIDAD DE AQUINO BOLIVIA
Acreditada como PLENA mediante R.M. 288/01
VISION DE LA UNIVERSIDAD
Ser la Universidad lder en calidad
educativa.
MISION DE LA UNIVERSIDAD
Desarrollar la Educacin Superior
Universitaria con calidad y Competitividad
al servicio de la sociedad
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SYLLABUS
Asignatura:
Contabilidad de Sociedades
EFU - 232
Cdigo:
EFU 222
Requisito:
Hrs. Teoricas Practicas
80 Horas
Crdito:
I.
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UNIDAD II
TEMA 5. SOCIEDADES ANNIMAS
5.1Introduccin.
5.2Legislacin boliviana.
5.3Caractersticas.
5.4Conceptualizacin del capital
5.5Acciones.
5.6Tipos de acciones.
5.7Emisiones de acciones
5.8Organizacin.
5.9Tratamiento contable.
5.10Distribucin de utilidades.
TEMA 6. CUENTAS EN PARTICIPACIN
6.1Introduccin.
6.2Concepto.
6.3Caractersticas.
6.4Procedimiento contable.
TEMA 7. CAPITAL CONTABLE APORTADO Y CAPITAL GANADO
7.1Introduccin
7.2Capital aportado.
7.3Capital ganado.
7.4Resultados acumulados (utilidades retenidas)
7.5Clases de utilidades retenidas.
7.6Tratamiento contable.
7.7Formas de distribucin de resultados
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UNIDAD III
TEMA 8. DISOLUCIN Y LIQUIDACIN DE SOCIEDADES
8.1 Disolucin
8.2Causas de disolucin.
8.3Liquidacin.
8.4Procedimientos.
8.5Quiebra.
TEMA 9. TRANSFORMACIN DE SOCIEDADES
9.1Introduccin.
9.2Requisitos.
9.3Tratamiento contable.
TEMA 10. FUSION DE SOCIEDADES
10.1Introduccin
10.2Requisitos.
10.3Clases de fusin.
10.4Tratamiento contable.
TEMA 11. AGENCIAS Y SUCURSALES
11.1Introduccin.
11.2Concepto.
11.3Tratamiento contable.
11.4Generalidades.
11.5Cuentas recprocas.
TEMA 12. COMISIONES Y CONSIGNACIONES
12.1Introduccin.
12.2Comisin.
12.3Consignacin.
TEMA 13. CONSOLIDACIN DE ESTADOS FINANCIEROS
13.1Introduccin.
13.2Terminologa.
13.3Formas.
13.4Valuacin de inversiones permanentes.
13.5Tratamiento contable.
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II.
BRIGADAS UDABOL.
Las Brigadas estn destinadas a incidir de manera significativa en la formacin profesional integral de
nuestros estudiantes y revelan las enormes potencialidades que presenta esta modalidad de la educacin
superior no solamente para que conozcan a fondo la realidad del pas y se formen de manera integral,
sino, adems, para que incorporen a su preparacin acadmica los problemas de la vida real a los que
resulta imperativo encontrar soluciones desde el campo profesional en el que cada uno se desempear.
El trabajo de las Brigadas permite que nuestros estudiantes se conviertan a mediano plazo en verdaderos
investigadores, capaces de elaborar y acometer proyectos de desarrollo comunitario a la vez que se
acostumbren a trabajar en equipos interdisciplinarios o multidisciplinarios como corresponde al desarrollo
alcanzado por la ciencia y la tecnologa en los tiempos actuales.
La ejecucin de diferentes programas de interaccin social y la elaboracin e implementacin de
proyectos de desarrollo comunitario derivados de dichos programas confiere a los estudiantes, quienes
son, sin dudas, los ms beneficiados con esta iniciativa, la posibilidad de:
-
Desarrollar sus prcticas pre-profesionales en condiciones reales y tutorados por sus docentes con
procesos acadmicos de enseanza y aprendizaje de verdadera aula abierta-
Trabajar en equipos, habitundose a ser parte integral de un todo que funciona como unidad,
desarrollando un lenguaje comn, criterios y opiniones comunes y plantendose metas y objetivos
comunes para dar soluciones en comn a los problemas.
Desarrollar una mentalidad, crtica y solidaria, con plena conciencia de nuestra realidad nacional.
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LUGAR DE ACCIN
FECHA
PREVISTA
Anlisis
y exposicin de los
diferentes tipos de sociedades
mediante el cdigo de comercio de
Bolivia para realizar la clasificacin
de las y naturaleza de las
sociedades
Temas: 1, 2, 3, 4, 5, 6, 7,
8, 9, 10.
Aula,
UDABOL
19/02/07
21/04/07
Visita a la FUNDEMPRESA
FUNDACION
PARA
EL
DESARROLLO EMPRESARIAL
de Santa Cruz con el objeto
realizar los pasos necesarios para
la inscripcin de una nueva
sociedad de cualquier tipo que se
encuentra estipulado en el cdigo
de comercio
FUNDEMPRESA (Edificio
de la CAINCO)
Universidad
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al
23 de Abril al 05
de Mayo de
2007
07 de Mayo al
12 de mayo de
2007.
PROCESUAL O FORMATIVA.
A lo largo del semestre se realizarn dos tipos de actividades. Las primeras sern de aula que consistirn
en clases tericas, exposiciones, repasos cortos, trabajos grupales (resolucin de casos DIFs ) trabajos
por exposiciones de investigacin realizadas de temas inherentes a la materia como ser, las Normas de
contabiliad nacionales, Normas Internacionales de Contabilidad y los diferentes temas relacionados con la
materia.
Las segundas sern bsicamente de las Brigadas UDABOL, que consistirn en visitas a empresas del
medio empresarial, con la finalidad de realizar anlisis de las operaciones administrativas y las
transacciones que estas realizan y comparar los resultados obtenidos con la teora impartida en clases.
Cada una de estas incursiones en el medio se tomarn como evaluacin procesual mediante el cul el
alumno expondr en el curso y defender su investigacin realizada como tambin sus conclusiones y
recomendaciones que pueda tener respecto a la empresa visitada. Esta evaluacin procesual se tomar
calificndola entre 0 y 50 puntos independientemente de la cantidad de actividades realizadas por cada
alumno.
Se realizarn dos evaluaciones parciales con contenido terico y prctico de acuerdo al plan
calendario propuesto por la Universidad. Sobre 50 puntos cada uno, el examen final consistir en un
examen escrito y en la presentacin final del trabajo de investigacin final la cual de acuerdo a las
caractersticas del mismo podr ser considerado como examen final. Este trabajo y los documentos
resultantes del trabajo de las brigadas realizadas, se calificar con una nota de 0 a 50 la nota del
examn final tendr un valor de 80 puntos y el trabajo final un valor de 20 puntos
V.
BIBLIOGRAFIA BASICA.
FUNES ORELLANA, JUAN. Contabilidad intermedia. Editorial Educacin y Cultura. Cochabamba. 2005
cdigo biblioteca 657.01 F96
SERRANO TORRICO Servando, Cdigo de Comercio, Ed Serrano, Cbba. Bolivia, Ao 2004 cdigo
Biblioteca: 346. 07 C 64.
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Edicin. La Paz,
BIBLIOGRAFIA COMPLEMENTARIA.
TERAN GANDARILLAS GONZALO, Temas de Contabilidad Intermedia, Ed. Educacin y Cultura, La
Paz, 2000.
www.mailxmail.com/curso/empresa/contabilidad2
http://www.monografias.com/trabajos12/norin/norin.shtml
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1 evaluacin parcial
Fecha
Nota
2 evaluacin parcial
Fecha
Nota
Examen final
Fecha
Nota
APUNTES
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SEMANA
ACTIVIDADES ACADMICAS
OBSERVACIONES
1ra.
Avance de materia
TEMA I
2da.
Avance de materia
TEMA I, TEMA II
3ra.
Avance de materia
TEMA III
4ta.
Avance de materia
TEMA IV
5ta.
Avance de materia
TEMA V
6ta.
Avance de materia
7ma.
Avance de materia
TEMA V
8va.
Avance de materia
TEMA VI
9na.
Avance de materia
TEMA VII
10ma.
Avance de materia
TEMA VIII
11ra.
Avance de materia
TEMA IX
12da.
Avance de materia
13ra.
Avance de materia
TEMA X
14ta.
Avance de materia
TEMA X
15ta.
Avance de materia
TEMA XI
16ta.
Avance de materia
TEMA XI
17ma.
Avance de materia
18va.
Avance de materia
19na
Evaluacin Final
Presentacin de Notas
20ma.
Evaluacin Final
Presentacin de Notas
21ra.
Cierre de gestin
Segunda Instancia
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2.-
a)
El principio fundamenta o postulado bsico, que orienta decisivamente toda la accin de los
contadores y subordina todo el resto de los principios generales y normas particulares que se
enuncien.
b)
Los principios generales, constituidos por conceptos bsicos que hacen a la estructura general
del estado financiero.
c)
Las normas particulares, constituidas por reglas que hacen o se refieren a cada uno de los
aspectos particulares que conforman dichos estados.
Es conveniente destacar que estas normas particulares constituyen slo una gua de accin. En la
prctica se presentan casos en que situaciones similares
son tratadas contablemente en forma
diferente en distintas haciendas,
obedeciendo estas diferencias, en muchos casos, a prcticas
normales de la actividad.
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1.-
contadores
en
todo
La equidad entre intereses opuestos debe ser una preocupacin constante en contabilidad, puesto que
los que se sirven de o utilizan los datos contables
pueden encintrarse ante el hecho de que sus
intereses particulares se hallen en
conflicto. De esto se desprende que los estados financieros
deben prepararse
de tal modo que reflejen con equidad, los distintos intereses en juego en una
hacienda o empresa dada.
2.-
PRINCIPIOS GENERALES
Se detallan a continuacin aquellos principios generales presupuestos que
general de los estados financieros.
a)
hacen a la estructura
ENTE
Los estados financieros se refieren siempre a un ente donde el elemento subjetivo o propietario
es considerado como tercero. El concepto de ente es distinto del de persona ya que una
misma persona puede producir estados financieros de varios entes de su propiedad.
b)
BIENES ECONOMICOS
Los estados financieros se refieren siempre a bien econmicos, es decir bienes materiales e
inmateriales que poseen valor econmico y por ende susceptibles de ser valuados en trminos
monetarios.
c)
MONEDA DE CUENTA
Los estados financieros reflejan el patrimonio mediante un recurso que se emplea para reducir
todos sus componentes heterogneos a una expresin que permita agruparlos y compararlos
fcilmente. Este recurso consiste en elegir una moneda de cuenta y valorizar los elementos
patrimoniales aplicando un precio a cada unidad.
Generalmente se utiliza como moneda de cuenta el dinero que tiene curso legal en el pas dentro
del cual funciona el ente y en este caso el precio est dado en unidades de dinero de curso
legal.
En aquellos casos donde la moneda utilizada no constituye un patrn estable de valor, en razn
de las fluctuaciones que experimente, no se altera la validez del principio que se sustenta, por
cuanto es factible la correccin mediante la aplicacin de mecanismos apropiados de ajuste.
d)
EMPRESA EN MARCHA
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Salvo indicacin expresa en contrario, se entiende que los estados financieros pertenecen a una
empresa en marcha, considerndose que el concepto que informa la mencionada expresin, se
refiere a todo organismo econmico cuya existencia temporal tiene plena vigencia y proyeccin
futura.
e)
VALUACION AL COSTO
El valor del costo adquisicin o produccin constituye el criterio principal y bsico de valuacin
que condiciona la formulacin de los estados financieros llamados de situacin, en
correspondencia tambin con el concepto de empresa en marcha , razn por la cual esta
norma adquiere el carcter de principio.
Esta afirmacin no significa desconocer la existencia y procedencia de otras reglas y criterios
aplicables en determinadas circunstancias, si no que, por el contrario, significa afirmar que en
caso de no existir una circunstancia especial que justifique la aplicacin de otro criterio, debe
prevalecer el de costo como concepto bsico de valuacin. Por otra parte las fluctuaciones de
valor de la moneda de cuenta, con su secuela de correctivos que inciden o modifican las cifras
monetarias de los costos de determinados bienes, no constituyen, as mismo, alteraciones al
principio expresado, sino que, en sustancia, constituyen meros ajustes a la expresin numeraria
de los respectivos costos.
f)
EJERCICIO
En las empresas en marcha es necesario medir el resultado de la gestin de tiempo en tiempo,
ya sea para satisfacer razones de administracin, legales, fiscales o para cumplir con
compromisos financieros, etc.
Es una condicin que los ejercicios sean de igual duracin, para que los resultados de dos o ms
ejercicios sean comparables entre s.
g)
DEVENGADO
Las variaciones patrimoniales que deben considerarse para establecer el resultado econmico
son las que competen a un ejercicio sin entrar a considerar si se han cobrado o pagado.
h)
OBJETIVIDAD
Los cambios en los activos, pasivos y en la expresin contable del patrimonio neto, deben
reconocerse formalmente en los registros contables, tan pronto como sea posible medirlos
objetivamente y expresar esa medida en moneda de cuenta.
i)
REALIZACION
Los resultados econmicos slo deben computarse cuando sean realizados, o sea cuando la
operacin que los origina queda perfeccionada desde el punto de vista de la legislacin o
prcticas comerciales aplicables y se hayan ponderado fundamentalmente todos los riesgos
inherentes a tal operacin. Debe establecerse con carcter general que el concepto realizado
participa del concepto de devengado.
j)
PRUDENCIA
Significa que cuando se deba elegir entre dos valores para un elemento del activo, normalmente
se debe optar por el ms bajo o bien que una operacin se contabilice de tal modo que la
alcuota del propietario sea
menor. Este principio general se puede expresar tambin
diciendo: contabilizar todas las prdidas cuando se conocen y las ganancias solamente
cuando se hayan realizado.
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UNIFORMIDAD
Los principios generales, cuando fueren aplicables, y las normas particulares utilizados par
preparar los estados financieros de un determinado ente deben ser aplicados uniformemente de
un ejercicio a otro. Debe sealarse por medio de una nota aclaratoria, el efecto en los estados
financieros de cualquier cambio de importancia en la aplicacin de los principios generales y de
las normas particulares.
Si embargo el principio de la uniformidad no debe conducir a mantener inalterables
aquellos
principios generales, cuando fueren aplicables a normas particulares que las circunstancias
aconsejan sean modificados.
m)
deben
Frecuentemente se presentan situaciones que no encuadran dentro aquellos y que, sin embargo
no presentan problemas porque el efecto que producen no distorsiona el cuadro general.
Desde luego, no existe una lnea demarcatoria que fije los lmites de lo que es y no es
significativo y debe aplicarse el mejor criterio para resolver
lo que corresponda en cada
caso, de acuerdo a las circunstancias, teniendo en
cuenta factores tales como el efecto
relativo en los activos o pasivos, en el patrimonio o en el resultado de la operaciones.
m)
EXPOSICION
Los estados financieros deben contener toda la informacin y discriminacin bsica y adicional
que sea necesaria para una adecuada interpretacin de la situacin financiera y de los
resultados econmicos del ente a que se refieren.
Cul cree usted que es la importancia sobre la aplicacin de las normas contables?
La no aplicacin de los PCGAS incide en la elaboracin de los EE.FF?
Interprete cada uno de los PCGAs
los PCGAs sern aplicables a todas las empresas en General?
Cmo define los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados?
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Estudiar con detenimiento los siguientes apartados: De los comerciantes (artculos 12 al 95)
De las Sociedades Comerciales (artculos 125 al 447) De la empresa Mercantil y sus
Elementos (artculos 448 al 490) De los contratos mercantiles en particular (artculos 824 al
978) Del contrato de hospedaje, edicin y otros artculos 1205 al 1301) Del concurso
preventivo y quiebra (artculos 1487 al 1684)
3. Fusin de sociedades
4. Disolucin de sociedades
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1.
INTRODUCCION
SOCIEDAD
Se entiende por sociedad, a la relacin contractual que suscriben 2 o ms personas, reunidas con un
objetivo determinado, que por lo general es el lucro.
3.
Por el contrato de sociedad comercial, dos o ms personas se obligan a efectuar aportes para aplicarlos a
logro del fin comn y repartirse entre s los beneficios o soportar las prdidas.
Estas sociedades para ser consideradas como tal, deben contener los siguientes elementos:
1.Pluralidad de personas.- Se refiere a la agrupacin de dos o ms
que una sola no podra constituirse en sociedad.
personas
puesto
institucin podr
al
constituirse
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CARACTERISTICAS
Las sociedades comerciales: (colectiva, annima, limita y en comandita), estn definidas por las siguientes
caractersticas:
1)
Origen de su constitucin, de acuerdo que en su formacin hayan prevalecido las condiciones
personales de los socios como ser: amistad, parentesco, confianza , etc. O su capital, es decir su
condicin econmica. las primeras sern sociedades de personas y las segundas sociedades de capital.
2)
Divisin del capital, si el capital social esta presentado como un conjunto indivisible o se
encuentra dividido en cuotas iguales.
3)
Representacin de capital.- Puede estar representado por los socios o por acciones. Cuando
se los presente como un conjunto indivisible, est representada por los socios, en cambio si est dividido
en cuotas, cada una de ellas puede estar representada por los socios o por acciones, pero nunca por
ambos a la vez.
Cuando el capital est representado por los socios, presenta la dificultad de que cualquier transferencia
parcial o total de capital, modifica el contrato social, en cambio si est representado por acciones, stas
pueden pasar de en mano en mano, sin modificarlo.
4)
Responsabilidad de la sociedad.- Se refiere a la garanta que ofrece la sociedad como
respaldo a la actividad que desarrollada, es Limitada cuando la garanta est dada por el capital aportado
por los socios, y es ilimitada cuando contempla adems los bienes privados de cada uno de los socios.
5)
Reserva Legal.- Es una consecuencia de la responsabilidad de las sociedades, si ella es
limitada, para mayor garanta de su pasivo y su capital, la empresa est obligada a efectuar una reserva
legal con parte de las utilidades de cada gestin; en cambio si tiene responsabilidad ilimitada, no se
requiere formar esta reserva porque su garanta abarca inclusive a los bienes privados de los socios.
6)
Nmero de socios.- Indica los lmites superior e inferior del nmero de socios que pueden
formar parte de una sociedad. El inferior est determinado por dos en algunos casos y en tres en otros, y
el superior en veinticinco e ilimitado. En caso de los Bancos estn determinado por la ley No. 1488.
5.
sociedades colectivas
Sociedades en comandita
Sociedades de Responsabilidad Limitada
Sociedad Annima
Asociaciones accidentales o de cuentas en participacin.
Sin embargo es importante aclarar al estudiante que al margen de la constitucin siguiendo el cdigo de
comercio, algunas organizaciones estn regidas por leyes especiales como ser las cooperativas y los
Bancos.
6.
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NATURALEZA
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Una caracterstica importante de las sociedades mercantiles es el lucro, sin embargo de acuerdo al
tamao principalmente y el tipo de socios que tienen se puede determinar la siguiente clasificacin:
a)
Sociedad de personas.- El Aspecto personal es determnate para formar este tipo de
sociedades, el vnculo de amistad y confianza recproca entre los socios son condiciones importantes para
su marcha, ya que al ser ellos quienes administren la sociedad adquieren una responsabilidad ilimitada
frente a las obligaciones sociales, respaldndose stas no solo con sus aportes, sino con sus bienes
particulares. Ejm. Sociedades colectivas.
b)
Sociedad de capitales.- La captacin de mayor capital para emprender grandes empresas, es
causa que determina la organizacin de este tipo de sociedades. El aspecto personal de quienes efectan
aportes tiene poca importancia. La administracin de estas sociedades se realiza mediante directorios con
uno o ms gerentes que pueden ser socios o no. La responsabilidad de los socios frente a las
obligaciones sociales es limitada al monto de sus aportes. Ejm. Sociedades annimas.
c)
Sociedad de personas y capitales.- Por las caractersticas explicadas en los puntos anteriores,
se deduce que aspectos tales como la responsabilidad y el tiempo de vida limitada de las sociedades de
personas, as como la necesidad de contar con una estructura organizativo y nmero de personal
considerables por parte de las sociedades de capitales, hace que tipos de organizaciones cono las
sociedades comanditarias y de responsabilidad limitada, se siten en una posicin intermedia como
empresas un tanto ms dinmicas y giles, en cuanto a su constitucin y operaciones.
7.
PROCEDIMIENTO DE CONSTITUCION
Debemos indicar, que todas las sociedades se constituyen por acto nico, pero que las sociedades
annimas tiene adems la posibilidad de efectuarla por suscripcin pblica.
Para constituir una sociedad comercial, despus de haber definido las caractersticas de la misma, se
deben seguir los siguientes pasos:
1.Asamblea General de Apertura.- Corresponde a la primera asamblea
oficial de socios,
donde se aprobarn el contrato de constitucin, los
estatutos de la sociedad y el balance de apertura.
2.Balance de apertura.- Es un requisito indispensable para poder tramitar la
inscripcin de la
nueva sociedad en las distintas dependencias que
requieren su registro, debe estar firmado por un
profesional habilitado.
3.Escritura Pblica.- Es el contrato de constitucin indicado en el punto anterior
y deber ser
extendido por un notario de f pblica, que es la forma legal exigida para estos casos, excepto de las
asociaciones
accidentales que puede otorgarse en instrumento privado.
4.Publicacin.- Con el objeto de difundir en la poblacin la constitucin de la
nueva sociedad,
con la autorizacin de la Direccin de registro, previa
verificacin
del cumplimiento de todos los
requisitos legales exigidos, el
contrato de constitucin se publicar por una sola vez en un diario de
circulacin nacional.
Estas publicaciones se pueden encontrar en los peridicos de circulacin
nacional bajo el ttulo de
TESTIMONIO y corresponde a la copia legalizada
de constitucin extendida por el notario.
5.Registro.- Corresponde a las realizar todos los registros a ser considerados
inscripcin a las instituciones que corresponde, como ser:
Obtencin de NIT
Padrn Municipal
Inscripciones a Instituciones de su competencia.
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en el proceso de
8.
Requisitos Funcionales:
NOMBRE COMERCIAL
Las sociedades comerciales a tiempo de constituirse deben adquirir un nombre comercial o social que las
identifique unas de otras, y para optimizar su uso, adems de identificar, debe promocionar la actividad
desarrollada por la empresa. Este nombre es de propiedad exclusiva de la primera sociedad que lo
inscriba en los registros correspondientes, puede ser transferido conforme a ley y su derecho se extingue
con la empresa a que se aplica.
El nombre comercial debe cumplir con las siguientes caractersticas:
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Actividad.- Es la informacin del objetivo principal para el que fue creada la empresa, que puede ser:
comercial, industrial, de servicios, etc.
Nombre.- Es el distintivo especfico de propiedad de la sociedad y se lo puede presentar como
denominacin o como razn social, o ambos al mismo tiempo, excepto en las sociedades annimas que
solo pueden usar denominacin.
Razn social o firma social.- hace referencia al apellido paterno (patronmico) de los socios
que representan al capital, unidos por la copulativa Y que indica conjuncin. Se utiliza cuando es ms
conveniente mostrar en el nombre comercial, la personalidad de los socios que una referencia del
producto
Tipicidad.- Las sociedades comerciales estn obligadas a indicar el tipo de sociedad con las palabras
competas o su abreviatura. As por ejemplo
Sociedad Colectiva (S.C.)
Sociedad Annima (S.A.)
Sociedad de Responsabilidad Limitada (S.R.L. o Ltda.)
Sociedad En Comandita Simple (S.en C.S. o S.C.S.)
Sociedad en Comandita por acciones (S.en C.A. o S.C.A.)
10.
ADMINISTRACION
Los representantes de la sociedad, son las personas autorizadas para utilizar la firma social o firmar por
ella, con facultades deliberativas, poderes de decisin y de contralores.
Todas las sociedades pueden ser administradas por los socios, por terceras personas o por la
combinacin de ambos, para ello los socios deben otorgar a los administradores un poder conferido ante
un Notario de Fe Pblica, contendiendo las facultades que se les asigna de acuerdo con el contrato de
constitucin.
Los socios que no participen de la administracin, tienen la libertad de examinar los libros de contabilidad,
documentos o balances de la sociedad en cualquier momento o en las pocas previstas en el contrato
social, esta revisin podrn realizar personalmente o por intermedio de sus representantes. (ver Art.
139,140,164 del cdigo de comercio).
CUESTIONARIO WORK PAPER
1.
Explique detalladamente la diferencia entre una empresa unipersonal con una sociedad.
2.
3.
4.
5.
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En fecha (01/04/2006), se constituye la Empresa Comercial LOS ALAMOS S.C. con 5 socios, de
acuerdo al siguiente cuadro:
DETALLE
Efectivo
Mercaderas
Escritorios
Estantes
Camioneta
Motocicleta
Letras de cambio
Equipo de Fax
CPU, Monitor y teclado
Impresora
Mesa de reuniones
Totales
"A"
10.000,00
"B"
"C"
40.000,00
"D"
60.000,00
10.000,00
1.500,00
15.000,00
10.000,00 25.000,00
6.000,00
30.000,00
2.000,00
5.000,00
1.000,00
2.000,00
1.000,00
52.000,00 78.000,00 56.000,00 32.500,00
"E"
TOTAL
50.000,00 100.000,00
60.000,00
11.500,00
15.000,00
35.000,00
6.000,00
10.000,00 40.000,00
2.000,00
5.000,00
2.000,00
3.000,00
3.000,00
62.000,00 280.500,00
INTRUCCIONES:
1.- Balance de Apertura
2.- Registro Contable
3.- Registro Contable por el cobro de la L/C del Socio A en fecha 10/04/2006
4.- Registro Contable por el cobro de la L/C del Socio E en fecha 20/04/2006
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Bs.Bs.Bs.-
150,000.00
60,000.00
30,000.00
Bs.Bs.Bs.-
10,000.00
80,000.00
100,000.00
Bs.Bs.Bs.Bs.Bs.-
20,000.00
65,000.00
40,000.00
3,000.00
4,000.00
Socio B
Lneas Telefnicas
Edificio
Dinero en cuenta Bancaria
SOCIO C
Computadoras
Depsitos en cuenta Bancaria
Mercaderas
Publicacin del Testimonio
2 Estantes
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Cancela Bs.- 3,500.00 a sus asesores con cheque por el estudio de precios realizado en la ciudad.
Cancela por el concepto de alquileres Bs.- 3,000.00 por 2 meses adelantado.
Vende un lote mercaderas por un valor total de Bs.- 20,000.00 quienes le cancelan en efectivo, con un
descuento del 3%. (costo de Compra Bs.- 14.000)
Otorga anticipos al personal de ventas del negocio por un total de Bs.- 2,000.00 en efectivo.
Vende un lote de mercadera por un total de Bs.-30,000.00 al contado con descuento del 1% ( costo de
adquisicin Bs.- 25.000)
Realiza un depsito de Bs.- 5,000.00, en el Banco de Crdito de Bolivia.
Cancela a RADIO FIDES S.R.L. por publicidad del negocio Bs.- 6,000.00 correspondiente al mes con
cheque del Banco de crdito de Bolivia.
El total ganado de la planilla de sueldos del personal asciende a Bs.- 3,500.00
Compra Mercaderas por un valor total de Bs.- 25,000.00, cuyo pago lo realiza el 50% en efectivo y el
saldo firmando una letra de cambio a 90 das, con recargo del 3%.
Adquiere dos Computadora por un monto total de Bs.- 29,000.00 cancelando en efectivo.
Vende un lote de mercaderas por un monto total de Bs.- 35,000.00 recibiendo por el pago un cheque
del Banco Nacional de Bolivia (costo de adquisicin Bs.- 20.000)
Realiza la cancelacin de servicios bsicos del negocio (H20, luz, telfono) por un monto de Bs.2,500.00 correspondiente al mes en efectivo.
Compra mercadera por un importe de Bs.- 30,000.00, el 100% a simple crdito.
Se solicita un crdito al Banco de Crdito de Bolivia para ampliar el negocio, quien nos acepta y al mismo
tiempo transfiere directamente a nuestra cuenta U$ 40,000.00 t.c.8.07 adems nos cobra el 0,50 % por el
servicio.
Nota.- Considerar todas las transacciones con respaldo de documentos legales y los respectivos
impuestos vigentes en nuestro pas. (Mtodo perpetuo de registro)
Instrucciones:
1.2.3.4.5.6.-
Balance de apertura
Cuadro de aportes de capital
Registros contables en el libro diario
Pases al libro Mayor
Balance de Comprobacin de Sumas y Saldos
Estado de Resultados y Balance General al 31/12/2006
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CONCEPTO. Una inversin es aquella colocacin de fondos en otra actividad que no sea la de la entidad
con el objetivo de generar ingresos adicionales o beneficiarnos de un servicio ya sea en forma transitoria o
permanente.
Una inversin es tambin denominada un activo financiero por que nos genera ingresos o servicios en otra
actividad ajeno de nuestra actividad, donde se eroga efectivo para poder adquirir ttulo valores u otros.
Estas se clasifican en:
Por su duracin 1. Inversiones temporarias 2. Inversiones permanentes
Por su Rentabilidad 1. Inversiones Rentables 2. Inversiones no rentables
Inversiones Temporarias. Es aquella colocacin de fondos en las cuales se emplean eventualmente
disponibilidades o sobrantes, con el objeto de generarnos ingresos adicionales (Inters) u otro beneficio
sociales. Entre los ms conocidos son DPF, Caja de ahorro y otros.
Inversiones Permanentes. Es aquella colocacin de fondos en la cuales se emplea para la adquisicin de
ttulos valores y otros bienes y derechos de propiedad que realizan por lo general a largo plazo ms de un
ao.
Inversiones no Rentables. Son aquella colocacin de fondos en las cuales no genera ingresos
adicionales traducibles en valores monetarios ms al contrario por esta inversin nos beneficiamos de un
servicio ejemplo las lneas telefnicas.
Inversiones Rentables. Es aquella colocacin de fondos en las cuales nos genera ingresos adicionales en
forma peridica como ser los intereses que genera como tambin dividendos generados en otras entidades
entre ellas tenemos:
Inversiones en Acciones
Inversiones en Bonos
Inversiones en Acciones Telefnicas.
INVERSIONES EN ACCIONES
Constituye una erogacin de efectivo para la adquisicin de acciones de capital emitidas por las
sociedades annimas y sociedades en comandita por acciones.
ACCIONISTAS. Se denomina a la persona natural o jurdica que posee acciones de una determinada
empresa, emisor por el capital invertido.
ACCION Es el ttulo expedido por una sociedad mercantil facultado para ello, y que representa la cuota
parte de capital aportado por los socios de la sociedad.
CLASES DE ACCIONES.
Ordinarias. Que no tienen privilegio especial con respecto a las privilegiadas respecto a la
distribucin de las utilidades.
Preferentes. Tienen un privilegio especial con respecto a las acciones ordinarias respecto a la
distribucin de las utilidades.
COMPRA DE ACCIONES.
Se refiere a la adquisicin de ttulos valores por parte del inversionista para poder formar parte del capital
de la empresa emisora, se la puede realizar en forma directa o por medio de los corredores de Bolsa se
presenta las siguientes formas de adquisicin de acciones:
VALUACIONES DE INVERSIONES PERMANETES
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Son aquellas que se han adquirido al valor a su valor nominal de cada accin estar representada por el
valor nominal a lo que esta escrito en dicho ttulo.
Aquellas que se han adquirido sobre su valor nominal de cada accin es decir con un sobreprecio o sobre
la par
Son aquellas que se han emitido por debajo de su valor nominal de cada accin es decir con un descuento
(el cdigo de comercio prohbe esta operacin).
ART. 241 PROHIBICIONES DE EMITIR ACCIONES BAJO LA PAR
Las sociedades no pueden en caso alguno emitir acciones por un precio inferior a su valor nominal, puede
emitirse acciones con prima autorizada por la junta extraordinaria conservando su igualdad de emisin el
importe de la prima, descontando los gastos de emisin constituira una reserva especial.
Con lo explicado resuelva el siguiente caso
Comercial 3 estrellas adquiere 100 acciones de ASFADE se cancela con cheque del banco de crdito con
los siguientes casos.
a)al valor nominal se cancela 1.500 por cada accin
b)Con descuento se cancela Bs. 1.400 por cada accin
c)Con prima se cancela Bs. 1650 por cada accin
a)al valor nominal
CUESTIONARIO DEL WORK PAPER
1. Realice asientos contables las diferentes clase de inversiones y como se presentaran en los estados
financieros
2. Complemente el Word Papers, con las siguientes Lecturas y definiciones. NC 7, NC8
3. Cual es la procedimiento contable para cada una de las operaciones realizadas por ASFADE
4. Como influira en los estados Financieros
5. Cuales son las Empresas que cotizan en la Bolsa de Valores y Seguros
6. Que Funciones cumple la SPVS de Bolivia
7. Como se presentan o exponen las Inversiones en el Balance General
8. Ejemplifique las inversiones temporarias.
9. Que es el VVP y como se Calcula
10. Que sucede si el VPP baja en una empresa como se contabiliza las acciones.
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15/02/006 Se constituye la Empresa BARATOMANIA S.A. con un capital Autorizado de Bs.- 1.000.000,
representado por 1000 acciones y valor nominal de 1000 cada una., de las cuales fueron emitidas 950 y
suscritas slo una parte de acuerdo en cuadro adjunto.
SOCIO
SOCIO
DETALLE
"1"
SOCIO "2"
"3"
SOCIO "4" SOCIO "5" SOCIO "6"
TOTAL
Efectivo
60.000,00
1.000,00
4.000,00
70000
20000
6.000,00 161.000,00
Mercaderas
25.000,00
15.000,00 12.000,00
20000 72.000,00
Terrero
50000
5.000,00
3000 10.000,00 68.000,00
Estantes
3.000,00
4.000,00
3.000,00 45.000,00
55.000,00
Vehculos
50.000,00
10.000,00 60.000,00
Oficinas
30.000,00
30.000,00
Equipo de Aire
20.000,00
20.000,00
Fax
1.000,00
1.000,00
2.000,00
Gabeteros
1.000,00
15.000,00 16.000,00
Impresoras
2.000,00
1.000,00
3.000,00
Mercaderas
50.000,00 80.000,00 15.000,00 40.000,00 45.000,00 15.000,00 245.000,00
Obligaciones por
aportes
25.000,00
1000
2000
6.000,00
39000 73.000,00
TOTALES
241.000,00 142.000,00 46.000,00 136.000,00 125.000,00 115.000,00 805.000,00
Durante el ao, se realizaron las siguientes transacciones
1.Venta de mercaderas por un total de Bs.- 400.000.-, con cheque y 2% de descuento (precio de
costo 100.000.2.Compra de de mercaderas por un total de Bs.- 60.000, 50% al contado y el saldo a crdito con
l/c y recargo del 2%.
3.Apertura de Cuenta en el Banco, depositando el 70% del saldo de efectivo.
4.Se elabora la planilla de sueldos del personal T.G. 20.000.5.Se cancela sueldos al personal
6.Se compra material de limpieza sin factura por Bs.- 800, cuyo pago se menos las
retenciones de ley en efectivo.
7.se Vende Mercaderas Por Bs,.- 750.000.- al contado (costo Bs.- 150.000.-)
8.Se cancela al tcnico de Aire Bs.- 950 en efectivo (sin factura)
9.Se cancela servicios bsicos con cheque por Bs.- 4.000.10.Se elabora la planilla de sueldos T.G. 24.000 y se cancela con cheque + las obligaciones a las
instituciones sociales.
11.Los Socios Cancelan sus aportes pendientes
12.Depreciar y actualizar todos los A.F. correspondiente a la gestin 2006 (t.c. 8.06 y 7,87)
13.Actualizar las cuentas del Patrimonio
INSTRUCCIONES:
1.- Registros + B.A. + Librio diario + libro Mayor + BCSS + H.T. + E.R.+ B.G al 31/12/06
2.- Depreciar y actualizar todos los A.F. correspondiente a la gestin 2006 (t.c. 8.06 y 7,87)
2.-Cuadro de aportes de Capital
3.- Cuadro de distribucin de utilidades
4.- Registro por la distribucin de utilidades, entregandoles acciones a cuenta del pago y en efectivo por la
porcin restante.. en fecha (20 de Marzo de 2007)
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En fecha 01/10/2006 se constituye una Asociacin Accidental LOBO Y CIA. Con la finalidad de
Comercializar heladeras en la ciudad en la Ciudad de Santa Cruz. Con los siguientes socios:
ASOCIANTE
ASOCIADO
ASOCIADO
LOBO
TOROBs..VACA
Bs.50.000.35.000.Bs.20.000.-
TRANSACCIONES:
1.Compra de 60 heladeras a Bs.- 1.500 c/u
2.Gastos de manipuleo, transporte y otros Bs.- 5.000.- (precio de factura)
3.Pago nico de sueldos al encargado de Ventas Bs.- 1.950.4.Gastos por alquileres y mantenimiento Bs.- 5.500.- (con factura)
5.Gastos por pago al Tcnico por reparacin de 10 heladeras Bs.- 500 (importe efectivamente
pagado
6.Gastos menores por refrigerios Bs.- 450.- (rgimen especial)
7.Venta de 50 heladeras a Bs.- 2.000.- y 10 a Bs.- 2.200.8.Duracin de la Asociacin 2 meses
INSTRUCCIONES:
1.2.3.4.5.6.-
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1.
INTRODUCCION
Las sociedades comerciales algunas veces deben adoptar determinaciones
transformaciones y las fusiones.
2.
MODIFICACIONES SOCIETARIAS
A)
TRANSFORMACIN
La transformacin de una Sociedad se presenta cuando una o varias empresas en marcha
cambian de estructura legal a otra, es decir significa una modificacin externa que no afecta a su
esencia ni a su personalidad jurdica, porque conserva sus derechos y obligaciones, puesto que
no llega a disolverse.
Concepto (cod.Com. Art.398) Una sociedad puede transformarse adoptando cualquier otro tipo
previsto en el cdigo de comercio. Con la transformacin no se disuelve la sociedad ni se alteran
sus derechos y obligaciones.
La transformacin incluye a los negocios unipersonales cuando stos se constituyen en
sociedades incrementando el nmero de socios o cuando una sociedad pierde su calidad de tal
por la reduccin de los mismos a uno solo.
Requisitos (Art. 401 Cod.Com.)
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Elaboracin de un balance especial que ser aprobado por los socios y puesto a
disposicin de los acreedores en la sede social, durante 30 das a partir de su
notificacin personal.
La responsabilidad ilimitada asumida por los socios bajo el nuevo tipo de sociedad, se extiende a
las obligaciones sociales anteriores a la transformacin.
B)
FUSION
Es la unin de dos o ms sociedades y que para este efecto deben disolverse ya que se
requieren anular vnculos jurdicos existentes entre los socios y la sociedad para dejarlos en
libertad de poder constituir juntamente a otros socios y sus capitales otra empresa donde van a
adquirir nuevos vnculos jurdicos.
Art. 405 Cod.Com..- Existe fusin cuando dos o ms sociedades se disuelven, sin liquidarse
para constituir una nueva o cuando una de ellas se incorpora a otra u otras que se disuelven sin
liquidarse.
La nueva sociedad creada o la incorporante, adquirir los derechos y obligaciones de las
disueltas al producirse la transferencia total de sus respectivos patrimonios, como consecuencia
del convenio definitivo de fusin.
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Clases de fusin
1
Fusin por integracin.- Conocida tambin como consolidacin es aquella en que las
sociedades que van a formar parte de la fusin deben disolverse sin liquidarse, para
constituir una nueva.
Fusin por absorcin.- Cuando una de las empresas llamada absorbente agrupa al
resto, esto supone la disolucin sin liquidacin de la sociedades absorbidas.
La Absorbente no se disuelve, mantiene su estructura jurdica pero aumenta en tamao
por anexin de las otras empresas.
Compromiso de fusin suscrito por los representantes de las sociedades, aprobado por
la mayora de votos necesarios que se requieran para la modificacin del contrato
constitutivo de la sociedad.
Preparacin de balances especiales a la fecha del acuerdo por cada una de las
sociedades participantes en la fusin. Dichos balances deben ser puestos a disposicin
de los socios y acreedores. Estos ltimos pueden oponerse a la fusin acordada, si antes
no son debidamente garantizados sus derechos. Cualquier discrepancia en cuanto a
esas garantas, las resolver el juez sumariante (arts. 3 al 20 del cd.com. Reglamento
de la Direccin General de Sociedades por Acciones.).
La nmina de los socios que se acojan al derecho de retiro y capital que representan los
mismos.
Las clusulas para la ejecucin del acuerdo que, adems debe observar el cumplimiento
de las normas de disolucin de cada sociedad. Se incluir clara y concretamente las
participaciones que corresponden a los socios de las sociedades que se disuelven y sus
caractersticas
EXTINCIONES SOCIETARIAS
A)
DISOLUCION
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Es la accin de poner fin legalmente a su existencia anulndose las relaciones jurdicas existentes entre
los socios y la sociedad.
Causas de disolucin (Art. 378 cod.com.)
1
4
mismo
Obtencin del objeto para el cual se constituy o por la imposibilidad sobreviviente de lograr el
5
Prdida del capital, conforme se haya estipulado en el contrato constitutivo. En las sociedades
annimas se aplicar lo dispuesto en el artculo 354.
La disolucin no se produce si los socios acuerdan su reintegro o su aumento.
6
8
Reduccin del nmero de socios a uno solo, y en las sociedades annimas a menos de tres,
siempre que no se incorporen nuevos socios en el trmino de tres meses. Durante ese lapso el socio
nico o los socios restantes de la sociedad annima sern, ilimitada y solidariamente responsables por las
obligaciones sociales contradas.
9
1
Voluntarias.- Se refiere a la decisin que toman los socios de disolver la sociedad, debido a
situaciones inciertas de la compaa o a sus estudios econmicos que demuestran desventajas para la
sociedad, normalmente basada en informes de los administradores, el directorio, sndicos o sus propios
anlisis. (punto 1 de las causas)
2
Forzosas o estatutarias.- Son aquellas que se encuentran estipuladas en los estatutos de la
sociedad (puntos 2,3,4,5 y 9 de las causas.
3
Legales.- Son las que se cumplen por imperio de las leyes (puntos 6,7 y 8 de las causas).
B)
LIQUIDACION
de cancelar su pasivo y
Quiebra
Una empresa podr declarase en quiebra cuando sus activos no alcanzan para cubrir el total de sus
pasivos, es decir que el patrimonio de la sociedad est perdido en sus integridad.
Las causas que hacen presumir la quiebra son las siguientes:
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2
Ausencia u ocultacin del deudor, del administrador o representantes legales de la sociedad, sin
dejar personero investido de facultades y con medios suficientes para cubrir las obligaciones.
3
Clausura o cierre sin previo aviso por ms de 5 das hbiles del establecimiento o administracin
donde el deudor o la sociedad desarrollaba su actividad.
4
Venta de mercaderas o bienes a precios inferiores a los del mercado
mismos.
5
u ocultacin de los
7
Recurrir a cualquier medio ruinoso o fraudulento para obtener recursos o eludir el cumplimiento
de sus obligaciones.
8
9
Peticin de recurso preventivo cuando ste no proceda o cuando, concedido, no se llegue a
ningn convenio con los acreedores.
10
Clasificacin de la quiebra
1
Fortuita (Art. 1655 cod.com).- Cuando el comerciante hubiera sufrido disminucin de sus
bienes debido a infortunios casuales inevitables y no impugnables al fallido, al extremo de cesar sus
pagos. Ej. Inundaciones, incendios, robos, que se encuentren debidamente asegurados.
2
Culpable (Art. 1656 cod.com).- Cuando el comerciante hubiera realizado malos manejos
administrativos y financieros, esto debido a la negligencia, imprudencia o descuido en el manejo. Ej.
Excesivos gastos en festejos o re presentaciones, arriesgar dinero de la sociedad en juegos o apuestas,
garantizar obligaciones ajenas.
3
Fraudulenta (Art. 1657cod.com.).- Cuando el comerciante acta con dolo disminuyendo
indebidamente sus activos, aumentando sus pasivos, otorgando preferencias indebidas a sus acreedores,
abuse del crdito o niegue informacin de la quiebra. Se presume cuando el comerciante abandone la
sociedad sin justificacin, oculte sus bienes, simule deudas, gastos o prdidas inexistentes.
Procedimiento de liquidacin
1
Liquidacin Corriente.- Cuando las causas de disolucin obedecen a causas voluntarias,
forzosas o estatutarias, exceptuando la quiebra.
Durante la liquidacin, los socios mantienen su derecho de supervisin y deben proceder a nombrar
liquidadores que pueden ser los administradores o terceras personas, quienes asumen la representacin
de la sociedad con las facultades necesarias y con las obligaciones y responsabilidades sealadas a los
administradores, los que debern proceder de la siguiente manera.
a)
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b)
Aumentar a la denominacin o razn social las palabras en liquidacin, por cuya omisin
adquieren responsabilidad solidaria e ilimitada.
c)
Dar parte por escrito de la disolucin de la sociedad y cese de actividades a los acreedores y a
las instituciones donde est registrada la sociedad, como ser: SIN, H.A.M. y otras Instituciones de su
competencia.
d)
Levantar un inventario de los bienes de la sociedad y preparar un balance inicial de liquidacin
en el plazo de 30 das que puede ser ampliado hasta 120 das por simple mayora de votos. Tambin
tienen la obligacin de presentar balances peridicos cuando la liquidacin dure mucho tiempo.
e)
f)
Cobrar lo que se deba a la sociedad. Si estas deudas fueran a plazos, velar porque los saldos se
encuentren adecuadamente garantizados.
g)
h)
i)
Extinguir el pasivo social, elaborar el balance final y un proyecto de distribucin del patrimonio
que deben ser aprobados por los socios.
j)
k)
Tramitar la cancelacin de la inscripcin de la sociedad de registro, anulando la personera
jurdica.
2
Liquidacin por quiebra.- En este caso el juez debe nombrar un sndico para que efecte el
proceso de liquidacin. Este nombramiento puede recaer en las entidades Bancarias, abogados,
economistas, auditores, administradores de empresas, contadores con ttulo en provisin nacional por lo
menos con 5 aos de ejercicio profesional.
(ver Art. 1563 cod.com.)
CUESTIONARIO:
1.
2.
3.
4.
5.
6.
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20.000,00
60.000,00
PASIVO
Cuentas por pagar
PATRIMONIO
Capital Social
Socio A 84,000.Socio B 36,000.-
69.500,00
120.000,00
110.000,00
Utilidad del periodo
10.500,00
FIJO
Vehculos
Depreciacin Acumulada
Total Activo
30.000,00
20.000,00
200.000,00
200.000,00
DATOS ADICIONALES
1.De las cuentas por cobrar tienen que eliminarse BS.- 3.000.- por deudores insolventes e
incrementarse el saldo en Bs.- 2.000.- por actualizaciones de valor.
2.-
3.-
4.-
Las cuentas por pagar deben ser incrementadas en Bs.- 5.000.- por actualizaciones de valor..
5.-
Los Saldos que no hagan una cuota de capital, sern devueltos a los socios
INSTRUCCIONES
7.
8.
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PASIVO
Cuentas por pagar
97.500,00
25.000,00
EXIGIBLE
Cuentas por cobrar
PATRIMONIO
Capital Social
Socio A
90.000.Socio B
60.000.Reserva Legal
Utilidad del Periodo
85.000,00
REALIZABLE
Almacn de Mercaderas
120.000,00
ACTIVO FIJO
Muebles y Enseres
Total Activo
45.000,00
275.000,00
150.000,00
15.000,00
12.500,00
275.000,00
DATOS ADICIONALES
1.- Los gastos de liquidacin fueron Bs.- 8.000.-, de los cuales 1.000.- corresponden a gastos menores
sin factura.
2.- En cuentas por cobrar, se efectuaron descuentos de Bs.- 5.000.3.- Las Existencias en almacenes se vendieron a Bs.- 150.000.4.- Los Muebles y Enseres se Vendieron a Bs.- 60.000.SE PIDE:
1.2.-
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3.4.5.6.-
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
Bs.
133.455
20.000
5.000
200.000
15.000
45.000
35.000
562.50
1.000
550,00
25.500,50
75.000
30.000
140.000
1.005
28.000
3.500
3.500
8.937
INFORMACION ADICIONAL
A) El capital social esta conformado por cuotas de capital con un valor de igual valor de Bs. 1.000 con
aportes de los socios A lvarez con una participacin 55.000 correspondiente a 55 cuotas, B. Bernal con
una participacin de Bs. 40.000 correspondiente a 40 cuotas y C. Carvajal con una participacin de Bs.
45.000 correspondiente a 45 cuotas
B) La escritura de constitucin social al respeto de la distribucin de las utilidades preve lo siguiente:
Constituir una previsin para el impuesto a las utilidades de las empresas de acuerdo a ley del 25%
Constituir una reserva legal de acuerdo a ley del 5%
Constituir una previsin para contingencias igual al factor 0.030204
El saldo de las utilidades se distribuir a los socios de acuerdo a las cuotas de participacin
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Se pide:
1. Ajustes contables
2. Estados Financieros
3. Distribucin de utilidades
A.
GENERAL.
La consolidacin de los estados financieros de sociedades que forman parte de un grupo econmico
procede, siempre que exista control permanente por parte de una de las sociedades, los estados
financieros consolidados resultantes de aplicar la metodologa que se recomienda, sern los estados
financieros de la sociedad controlante de acuerdo a los P.C.G.A. si se tuviera que realizar un estado
financiero sin consolidar, esto podr hacerse informando esta situacin en una nota a los estado
financieros. Se entiende por control permanente a;
a)
La tenencia directa o indirecta de acciones o cuotas de la otra sociedad que represente ms del
50% del paquete accionario.
b)
La influencia significativa en las decisiones de la sociedad que le otorgue votos suficientes para
influir en las aprobaciones de los estados financieros y la distribucin de las ganancias.
B.
ASPECTOS FUNDAMENTALES.
1.
Su objetivo es presentar la situacin patrimonial, los resultados de operaciones, las variaciones en
el patrimonio neto y la evolucin de las actividades de financiacin e inversin de un grupo de sociedades
relacionadas, en razn de un control y propiedad comunes, como si el grupo fuera una sola sociedad, con
una o ms sucursales o divisiones. Los estados financieros consolidados suplen una deficiencia de la
informacin contable suministrada.
2.
El mtodo de consolidacin consiste en el reemplazo del rubro inversiones en los EE. FF. De la
sociedad consolidante. Por los activos y pasivos de la sociedad a consolidar. El resultado de las
inversiones en sociedades controladas, es sustituido por los ingresos y egresos de las sociedades a
consolidar.
3.
En los casos en que la participacin en las sociedades consolidadas no alcance el total, debe
segregarse la porcin correspondiente a los propietarios. Dicha partida debe exponerse en el balance
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general consolidado como un capitulo adicional incluido en el pasivo antes del patrimonio neto. La porcin
del resultado del ejercicio es atribuible a la participacin minoritaria ser representada en el estado de
ganancias y perdidas consolidado, como ltimo rubro a efectos de determinar el resultado neto consolidado
del ejercicio.
4.
Si las actividades son heterogneas, no se considera una razn para omitirla de la consolidacin.
Los activos y pasivos consolidados sern expuesto en forma separada en el balance general, como las
perdidas y ganancias.
5.
Es preferible de que los estados financieros de las sociedades consolidantes y los de las
sociedades consolidadas tengan las mismas fechas de cierre o que la diferencia no supere a los tres
meses, si fuese superior a estas fechas de cierre se debe considerar el efecto de las transacciones o
eventos importantes que hayan ocurrido entre estas fechas. Una vez utilizado uno de los criterios
establecidos, se deber mantener el mismo criterio durante la vida del ente exponindose en las notas a
los estados financieros cualquier cambio en este sentido.
6.
Ambas sociedades deben usar el mismo criterio contable para la valuacin de los activos y pasivos
y para la determinacin de sus resultados.
7.
En notas a los estados financieros consolidados deben mencionarse las sociedades cuyos estados
financieros han sido consolidados, su actividad principal y a la fecha de cierre o la de los estados
financieros especiales, si correspondiera.
C.
1.
ASPECTOS PARTICULARES
Requisitos para aplicar la consolidacin de Estados Financieros
1.1 La tenencia de control permanente y real por parte de la sociedad consolidante ya sea directa o
indirectamente, la tenencia de acciones o cuotas de capital puede determinar el control de una sociedad,
otorgue ms del 50% del total de los votos ya sea en forma directa o indirecta.
1.2
2.
2.1
2.2
Se considera que no se cumple la condicin C1.1 control permanente y real cuando se observe:
Control temporario o tendiente a serio.
Subsidiarias cuyas operaciones se encuentren radicadas en otros pases en los que existiera
condiciones a largo plazo de severas restricciones respecto a la transferencia de fondos, las cuales
impidan libre disponibilidad de los activos y resultados de estas subsidiarias.
3. Valuaciones de las inversiones permanentes en sociedades controladas en los libros de la
sociedad consolidante.
4. Para la valuacin de inversiones permanentes en sociedades controladas, hayan sido incluidas en el
proceso de consolidacin deber aplicarse el mtodo del VPP de acuerdo a la Norma Contable N 7
valuacin de inversiones permanentes
5. Requisitos contables necesarios para la aplicacin del mtodo.
5.1 Los estados financieros de ambos entes sern los mismos, para valuar sus inversiones en dichas
empresas.
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5.2 Las sociedades deben utilizar los mismos criterios de valuacin para activos y pasivos de igual
naturaleza as como para la determinacin de resultados a fin de lograr su medicin sobre bases uniformes
deben cumplir con la NC 3
5.3 A efectos de consolidacin, todos los estados financieros a ser consolidados debern ser
clasificados y expuestos en forma homognea
5.4 Cuando existen diferentes fechas de cierre de los entes, sus importes debern ser corregidos para
considerar los efectos de la inflacin de acuerdo a la NC 7
Discutir la presente norma y hacer conocer sus puntos de vista sobre su aplicacin
DIF N_________ TEMA: ____________________________________
FECHA DE REUNIN.__________________________________________________
NOMBRES:
FIRMA:
1._______________________________ _______________________
2._______________________________ ____________________
3._______________________________ _______________________
4._______________________________ _______________________
5._______________________________ _______________________
CONCLUSIONES:
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________
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La valuacin por parte de las empresas tenedoras de las inversiones en sociedades sobre las que se
ejerza control total (Sociedades controladas o Subsidiarias) con una influencia significativa en sus
decisiones (Sociedades vinculadas) as como el reconocimiento de los resultados producidos por tales
inversiones, deben practicarse siguiendo el mtodo del valor patrimonial proporcional que se describe.
Este control puede presentarse en forma directa o a travs de otras sociedades.
La participacin puede encontrarse representado por acciones ordinarias, (U otras que tengan
caractersticas similares y no representan simples pasivos de la sociedad) de sociedades Annimas o en
comanditas por acciones, Cuotas de capital de sociedades de responsabilidad Limitada.
El ejercicio de influencia significativa en las decisiones, debe ser evaluado en cada caso particular. Entre
las pautas que denotan posible existencias de las influencias pueden mencionarse.
c)
La posesin por parte de la empresa tenedora de una porcin tal del capital de la sociedad
vinculada que le otorgue votos necesarios para influir en la aprobacin de sus estados financieros y la
distribucin de ganancias.
d)
e)
f)
ej. ( Ser el
nico proveedor o cliente o el ms importante con una diferencia significativa sobre el resto)
g)
h)
i)
Al practicar la mencionada evaluacin deben tambin tomarse en cuenta. La forma como est
distribuido el resto del capital, la existencias de acuerdos o situaciones que pudieran otorgar la direccin
a algn grupo minoritario.
El mtodo del VPP (Valor patrimonial proporcional) no debe ser aplicado a la valuacin de inversiones
transitorias ni a inversiones permanentes donde no se ejerza el control, en estos casos el tratamiento
contable debe efectuarse de acuerdo con lo establecido en la NC 3.
TERMINOLOGIA
EMPRESA TENEDORA: Es aquella que posee una porcin tal de capital o influencia significativa en la
sociedad vinculada que le permita influir en la aprobacin de sus estados financieros y la distribucin de las
ganancias.
EMPRESA EMISORA O EMISORA: Es aquella que emite acciones que pueden estar en poder de una
empresa tenedora.
SOCIEDAD CONTROLADA: Una sociedad es controlada cuando sus acciones estn en poder de una
empresa tenedora
SOCIEDAD VINCULADAS: Una sociedad es vinculada con respeto a otras cuando todas estn
controladas por la misma empresa tenedora.
TENENCIA: Es la participacin accionara en una empresa emisora.
ACCIONES PREFERIDAS: Son las que establecen beneficios preferenciales. No votaran en las juntas
ordinarias, sino exclusivamente en las extraordinarias, sin perjuicios de asistir con derecho de voz a las
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Cuando ya existan inversiones anteriores y mediante nuevas adquisiciones o por otras razones se
presente una situacin que justifique la utilizacin del mtodo, este deber ser aplicado no solo a la nueva
inversin sino tambin a las anteriores, para lo cual se deber:
a)
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b)
Determinar la diferencia entre el importe calculado segn el inciso a) y el que aparece en los
registros contables;
c)
Analizar la naturaleza de dicha diferencia para determinar la contrapartida que corresponde al ajuste
del modo de las inversiones, debiendo tenerse en cuenta las siguientes pautas:
El mayor o menor valor de la inversin originado por los resultados de la empresa emisora
generados entre la fecha de adquisicin original y el cierre del ejercicio anterior, debe ser computado como
un ajuste ejercicio anteriores:
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Cuando el valor de alguna inversin o los resultados que la misma originare fueren muy significativos con
relacin a la situacin patrimonial o los resultados de la empresa inversora deben acompaarse los
estados financieros de la empresa emisora o un resumen de los mismos.
Discutir el presente DIF, y sintetizar de acuerdo a su lectura:
GRUPO DE DISCUSIN Y ANLISIS DIF.
INSTRUCCIONES:
1.Los grupos no deben exceder de 5 personas.
2.Las reuniones no debern exceder ms de 30 minutos.
3.Tanto las conclusiones como los comentarios debern sintetizar la opinin del grupo.
DIF N_________ TEMA: ____________________________________
FECHA DE REUNIN.__________________________________________________
NOMBRES:
FIRMA:
1._______________________________ _______________________
2._______________________________ ____________________
3._______________________________ _______________________
4._______________________________ _______________________
5._______________________________ _______________________
CONCLUSIONES:
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
_____________________________________________________________________________________
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La junta general de accionistas decidi que las utilidades de la gestin se distribuyan de la siguiente
manera:
5 % a reserva legal
Bs.- 20.000 de dividendos pagaderos a partir de julio de 2007
El saldo llevar a reservas estatutarias
Se decidi poner a la venta 1000 acciones dando preferencia a los socios ms antiguos
DATOS ADICIONALES
El porcentaje de participacin de los socios es como sigue:
SOCIO A
SOCIO B
SOCIO C
40%
35%
25%
SE PIDE:
1.- Cuadro de distribucin de dividendos
2.- registros contables
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10.500.5.000.10.000.5.500.3.000.500.-
INSTRUCCIONES:
Registros contables tanto para el comitente como para el consignatario y el correspondiente cuadro
resumen de liquidacin el 22/02/2007
La empresa EL TORDO S.A. opera con un nmero de agencias de ventas en todo el pas, con el fin de
facilitar una distribucin nacional de sus productos.
La compaa mantiene su contabilidad, para mostrar separadamente los resultados operativos de cada una
de las agencias. Las operaciones que se detallan sucedieron en la gestin 2006:
a. Se remitieron mercaderas a la nueva sucursal abierta en Puerto Grether Pando. Las
mercaderas le costaron a la compaa $ 850 y van a ser usadas como muestras.
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b. Se remiti a la nueva agencia, la cantidad de $ 500 en efectivo, para establecer un fondo fijo
para el pago de sus gastos.
c. La empresa recibi de la agencia, rdenes de compra por $ 7.850. Las mercaderas solicitadas,
a un costo de $ 5.905.-, fueron enviadas del almacn de la compaa.
d. Los siguientes gastos para el 2006, anotados en los libros de la casa central como gastos de la
compaa, son aplicables a la agencia: Propaganda $ 575.-, Gastos de oficina por 310.- (por
servicios de contabilidad)
e. La agencia envi un informe sobre los gastos del 2006. Se informaba a la casa central de los
siguientes gastos:
Desembolsos del fondo fijo para gastos de la agencia, no reembolsados an $ 460.Uso de muestras con fines demostrativos
$ 355.INSTRUCCIONES:
1.
2.
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Efectuada la compra en la ciudad de montero, el comisionista incurre en los siguientes gastos: ( en Bs.-)
Transporte de Montero a Santa Cruz
Gastos de limpieza, sanidad y otros
Transporte a la Ciudad de la Paz
Gastos menores
8.000.5.500.40.000.600.-
INSTRUCCIONES:
Registros contables tanto para el comitente como para el comisionista, cuadro de liquidacin, tomando en
cuenta que se descuenta y se remite la liquidacin el 15/02/2007 junto con la carga, la misma que llega a
la ciudad de la Paz el 22/02/2007.
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UNIDAD O TEMA :
LUGAR
FECHA PREVISTA :
RECURSOS NECESARIOS
OBJETIVOS DE LA ACTIVIDAD
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