INTRODUCCIN

Provisin y Castigo de deudas incobrables

Regulacin Tributaria

TUO de la LIR

Reglamento de la LIR

Provisin tributaria admitida

Castigo tributario admitido

19

Momento para acreditar la documentacin sustentatoria

23

Cuadro sinptico

25

Aplicacin prctica

26

Res. del 8vo Juzgado Transitorio Especializado en lo Contencioso

28

Administrativo

INTRODUCCIN

Entre todos los reparos, el presente se ha convertido en un tema meditico a razn de

conocidos reparos confirmados por Tribunal Fiscal y discutidos en sede judicial a travs
del proceso contencioso administrativo, el mismo que ha constituido la base de enormes
deudas tributarias a ciertos contribuyentes quienes al parecer no cumplieron con los
criterios establecidos en la Ley y el Reglamento del Impuesto a la Renta como requisitos
para el reconocimiento tributario de este tipo de gastos.

Debemos advertir que si bien la provisin y el castigo tributario sobre deudas incobrables
parten de una base contable, tal como la misma norma tributaria lo seala, para viabilizar
el referido gasto no basta con cumplir las condiciones dispuestas en la NIC 10 Hechos
ocurridos despus del periodo sobre el que se informa, debemos adems cumplir
escrupulosamente lo sealado en los incisos f) y g) del artculo 21 del Reglamento de la
Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 122-94-EF (en adelante RLIR).

Ms all de las discusiones de carcter doctrinal que a nivel contable o jurdico se pueden
abrir validamente al interior de las respectivas reas o entre los profesionales de cada
empresa, relativos a los alcances de la norma, nuestro inters es compartir con ustedes
los principales criterios que el Tribunal Fiscal ha expuesto de forma reitera y casi unnime
sobre las prcticas reconocidas y generalmente aceptas para el cumplimiento de cada
aspecto requerido por la norma tributaria a efectos del reconocimiento del gasto relativo a
deudas incobrables, tomando como base el conocido caso de Telefnica del Per S.A.A.
cuyos reparos fueron confirmados por el Tribunal Fiscal, y ya en va judicial el Octavo
Juzgado Transitorio Especializado en lo contencioso administrativo de la Corte Superior
de Lima -a travs de la Resolucin N Diecinueve recada sobre el Expediente N 015292011 de fecha 14 de marzo de 2013 y notificada a las partes el 20 de marzo- ha declarado
fundada (en dicho extremo) el recurso presentado por Telefnica del Per S.A.A,
argumentos que hemos anexado al presente trabajo en el punto 7. No obstante, cabe
precisar, la resolucin sealada no sea definitiva (puede ser y de seguro ser materia de
apelacin por parte de la administracin tributaria).

PROVISIN Y CASTIGO DE DEUDAS INCOBRABLES

En el presente acpite haremos un recorrido por los principales criterios emitidos por el
Tribunal Fiscal sobre la provisin1 y castigo de deudas incobrables, no sin antes precisar
lo sealado en el inciso i) del artculo 37 del TUO del la Ley del Impuesto a la Renta,
aprobado mediante el Decreto Supremo N 179-2004-EF (en adelante LIR), y su correlato
en el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR).
1. Regulacin Tributaria
a) TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 179-2004-EF:
Artculo 37 A fin de establecer la renta neta de tercera categora se
deducir de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener
su fuente, as como los vinculados con la generacin de ganancias de
capital, en tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta ley,
en consecuencia son deducibles:
()
i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el
mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que
corresponden.

No se reconoce el carcter de deuda incobrable a:

(i)

Las deudas contradas entre s por partes vinculadas.

(ii) Las deudas afianzadas por empresas del sistema financiero y bancario,
garantizadas

mediante

derechos

reales

de

garanta,

depsitos

dinerarios o compra venta con reserva de propiedad.

(iii) Las deudas que hayan sido objeto de renovacin o prrroga expresa.

Se alude al trmino provisin en funcin a la regulacin tributaria, no obstante el trmino que

apropiadamente debe corresponder es el de "estimacin", dado que constituye un ajuste valorativo de una
cuenta por cobrar y que debe observar para fines contables lo dispuesto en los prrafos 58, 59 y 63 de la
NIC 39: Instrumentos Financieros - Reconocimiento y Medicin.

b) Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, Decreto Supremo N 122-94-EF

Artculo 21 RENTA NETA DE TERCERA CATEGORA
Para efecto de determinar la Renta Neta de Tercera Categora, se aplicar
las siguientes disposiciones:
()
f) Para efectuar la provisin de deudas incobrables a que se refiere el inciso
i) del Artculo 37 de la Ley, se deber tener en cuenta las siguientes reglas:

1) El carcter de deuda incobrable o no deber verificarse en el momento

en que se efecta la provisin contable.

2) Para efectuar la provisin por deudas incobrables se requiere:

a) Que la deuda se encuentre vencida y se demuestre la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de
incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos
o por otros medios, o se demuestre la morosidad del deudor mediante
la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de
procedimientos judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms
de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin
que sta haya sido satisfecha; y
b) Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de
Inventarios y Balances en forma discriminada.
La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si
guarda relacin con la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al
literal a) de este numeral se estime de cobranza dudosa.

4) Para efectos del acpite (i) del inciso i) del Artculo 37 de la Ley,
adicionalmente, se entender que existe una nueva deuda contrada
entre partes vinculadas cuando con posterioridad a la celebracin del
acto jurdico que da origen a la obligacin a cargo del deudor, ocurre lo
siguiente:

a) Cambio de titularidad en el deudor o el acreedor, sea por cesin de la

posicin contractual, por reorganizacin de sociedades o empresas o
por la celebracin de cualquier otro acto jurdico, de lo cual resultara
que las partes se encuentran vinculadas.
b) Alguno de los supuestos previstos en el Artculo 24 del Reglamento
que ocasione la vinculacin de las partes.

5) Para efectos del acpite (ii) del inciso i) del Artculo 37 de la Ley:
a) Se entiende por deudas garantizadas mediante derechos reales de
garanta a toda operacin garantizada o respaldada por bienes
muebles e inmuebles del deudor o de terceros sobre los que recae un
derecho real.
b) Podrn calificar como incobrables:
i)

La parte de la deuda que no sea cubierta por la fianza o garanta.

ii) La parte de la deuda que no ha sido cancelada al ejecutarse la

fianza o las garantas.

6) Para efectos del acpite (iii) del inciso i) del Artculo 37 de la Ley:
a) Se considera deudas objeto de renovacin:
i)

Sobre las que se produce una reprogramacin, refinanciacin o

reestructuracin de la deuda o se otorgue cualquier otra facilidad
de pago.

ii) Aquellas deudas vencidas de un deudor a quien el mismo

acreedor concede nuevos crditos.
b) Cumplido el plazo de vencimiento de las deudas renovadas o
prorrogadas, la provisin de stas se podr deducir en tanto califiquen
como incobrables.

Las empresas del Sistema Financiero podrn efectuar la deduccin de

provisiones establecidas en el inciso i) del Artculo 37 de la Ley, siempre que
se encuentren vinculadas a cubrir riesgos por cuentas por cobrar diversas
como reclamos a terceros, adelantos al personal, indemnizaciones
reclamadas por siniestros, contratos de arrendamiento financiero resueltos
pendientes de recuperacin de los bienes, entre otros. No se encuentran
comprendidas en el inciso i) del artculo 37 de la Ley las provisiones por
crditos indirectos ni las provisiones para cubrir riesgos de mercado,
entendindose como tal al riesgo de tener prdidas en posiciones dentro y
fuera de la hoja del balance, derivadas de movimientos en los precios de
mercado,

incluidos

los

riesgos

pertenecientes

los

instrumentos

relacionados con tasas de inters, riesgo cambiario, cotizacin de las

acciones, commodities, y otros.

g) Para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa, se requiere que

la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de las
siguientes condiciones:

1) Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la

imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil
ejercitarlas o que el monto exigible a cada deudor no exceda de tres (3)
Unidades Impositivas Tributarias. La exigencia de la accin judicial alcanza,
inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se desconoce, debiendo
segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo Procesal Civil.
Tratndose de empresas del Sistema Financiero, stas podrn demostrar la
imposibilidad de ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables,
cuando el Directorio de las referidas empresas declare la inutilidad de iniciar
las acciones judiciales correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado
por la Superintendencia de Banca y Seguros, mediante una constancia en la
que certifique que las citadas empresas han demostrado la existencia de
evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los crditos que
sern materia del castigo. La referida constancia ser emitida dentro del
plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del
ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa
hubiera presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitirse
la constancia en los referidos plazos, no proceder el castigo.

2) Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de

personas domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin,
deber emitirse una nota de abono en favor del deudor. Si el deudor
realiza actividad generadora de rentas de tercera categora, considerar
como ingreso gravable el monto de la deuda condonada.

3) Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de

la Junta de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal,
en cuyo caso el acreedor deber abrir una cuenta de control para efectos
tributarios, denominada Acciones recibidas con ocasin de un proceso
de reestructuracin.

2. Provisin tributaria admitida

2.1 El carcter de la deuda incobrable debe verificarse cuando se efecta la

provisin contable
Sobre el particular, el Tribunal Fiscal en la RTF N 12364-1-2009 ha dispuesto:
Que el inciso i) del artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, aprobado por
Decreto Legislativo N 774, segn texto vigente en el ejercicio acotado, dispone
que a fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir de la renta
bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en tanto la
deduccin no est expresamente prohibida por dicha Ley, siendo deducibles, los
castigos por deudas incobrables y las provisiones equitativas por el mismo
concepto, siempre que se determinen las cuentas a las que corresponden (el
subrayado nos corresponde).

Se puede inferir que lo que realmente "exige" el RLIR es que el momento para la
verificacin de la provisin por incobrables se encuentra vinculado a la verificacin
objetiva de un "hecho" (confirmacin de una situacin preexistente), el cual se
desencadena en un determinado ejercicio econmico correspondiendo reconocerlo
como una prdida potencial en el mismo; no perdiendo de vista que este "hecho"
por si solo no puede generar el reconocimiento del gasto por la incobrabilidad de
una deuda para fines tributarios, sino que adems, debemos cautelar el cumplimiento irrestricto de las reglas tributarias aqu glosadas.

Ms all de la tcnica legislativa (la norma induce que es en el momento del

castigo que se toma el gasto), lo cierto es que si bien la provisin o estimacin por
cobranza dudosa no configura todas las reglas para la deduccin del gasto, el
momento en que el gasto surte sus efectos no es otro que el ejercicio en que se
realiza la referida provisin, siendo el ejercicio en que se cumplen las reglas para
el castigo, una suerte de CONFIRMACIN de un gasto ya tomado en un ejercicio
precedente (en el momento de la provisin de cobranza dudosa). No obstante, si
las reglas para la confirmacin del gasto, el castigo, no se llegasen a cumplir, en
ese ejercicio se debe realizar la adicin del gasto ya tomado.

2.2 Para efectuar la provisin por deudas incobrables se debe acreditar la condicin de incobrable, que la deuda se encuentre vencida y demostrar dicha
circunstancia
A travs de la RTF N 0567-5-2003, se ha dispuesto que: Respecto de lo
argumentado por la recurrente, en el sentido que la empresa deudora se encontraba en liquidacin, cabe indicar que dicho argumento por s solo no
demuestra necesariamente las dificultades financieras del deudor o el riesgo de
incobrabilidad.

De acuerdo al criterio aqu establecido, debe tenerse presente que para el reconocimiento como gasto de las deudas incobrables, las opciones dispuestas en la
norma para este fin no pueden ser solo invocadas, sino que se debe demostrar
fehacientemente el cumplimiento de tales reglas, de manera que, la primera
recomendacin es la obligacin de documentar la situacin alegada, por ejemplo si
la provisin se ha efectuado por morosidad del deudor en base a las gestiones de
cobro, debe demostrarse las mismas. Si bien no hay una regla especifica en la
norma sobre el flujo documentario que se considera necesario para ello, la idea es
que se conserven las cartas enviadas, la relacin de las fechas y horas de las
llamadas (con la grabacin respectiva de la misma, al menos en forma de
muestreo), las actas de no asistencia a conciliar, etc. Es decir, quien se
encuentre proyectando la deduccin del gasto, debe tambin proyectar la forma
de acreditar la opcin que tomar como motivo para la provisin y el posterior castigo de la deuda incobrable.

2.3 La existencia de dificultades financieras del deudor que hagan previsible el

riesgo de incobrabilidad
Sobre este punto, la RTF N 01657-4- 2007 ha dispuesto: Que de conformidad
con las normas glosadas, y de acuerdo conlo establecido por este Tribunal en las
Resoluciones N 06985-3-2007 y N 12364-2009, la provisin por deudas
incobrables constituyen una de las provisiones admitidas por la Ley del Impuesto a
la Renta, estando sujeta su deduccin tributaria al cumplimiento de ciertos

requisitos que acrediten: 1) la condicin de incobrable, por cualquiera de las

alternativas descritas en la norma, es decir, demostrarse la existencia de
dificultades financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad,
o, la morosidad del deudor, que puede acreditarse, entre otros con el transcurso
de ms de 12 meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta
haya sido satisfecha; 2) el riesgo de la provisin que permita a la Administracin la
verificacin y seguimiento de las deudas calificadas como incobrables, para lo cual
deber anotarse en forma discriminada en el Libro de Inventarios y Balances al
cierre de cada ejercicio; y, 3) la proporcionalidad de la deduccin respecto del
monto que califica como incobrable.

Debido a la redaccin de la norma, tal como se aprecia en el epgrafe, la primera

idea que sobre las reglas para la provisin llega a nosotros, es la acreditacin de
las dificultades financieras, no obstante como se observa del pronunciamiento del
rgano Colegiado, el punto de partida tributario es el carcter de incobrable que
debe ostentar la deuda. Siendo as, debemos dar por sentado que el demostrar
la morosidad o la existencia de dificultades financieras del deudor, constituye un
vehculo o un medio para acreditar la condicin de incobrable de las deudas,
para efectos de una correcta provisin, siendo un tema menor, el buscar por
cualquiera de las opciones establecidas en la norma, demostrar la morosidad o la
existencia de dificultades financieras de forma aislada, sin vincular dichas situaciones al tema de fondo, esto es, la condicin de incobrable.

Al respecto, la RTF N 02235-2-2003 ha definido que: En el caso de autos, si bien

la recurrente ha acreditado la morosidad de la empresa () mediante diversas cartas de requerimiento de pago remitidas tanto a la citada empresa como a su aval
durante los aos 2000 y 2001, cabe indicar que la empresa () mediante cartas
de fechas 20 y 30 de diciembre de 2000 (folios 405 y 406) reconoce su obligacin
de pago y se compromete a efectuarlo dentro de un plazo determinado, tal como
se aprecia en las siguientes citas: Es nuestro deseo que esta situacin difcil se
supere en el menor tiempo posible, y tenga la seguridad que logrado ello
estaremos cumpliendo con el pago de la deuda contrada con ustedes, por ello
apelamos a vuestra comprensin para que nos den un tiempo no mayor a treinta

das para empezar a cancelarles la deuda, consecuentemente, se evidencia

que durante el ao 2000 no exista un riesgo de incobrabilidad de la deuda.

De la resolucin citada en el prrafo precedente se obtiene un importante criterio

que corrobora lo expuesto anteriormente; ms all de que materialmente se puede demostrar la existencia de dificultades financieras o de morosidad, a
travs de cualquiera de las opciones sealadas por la norma, lo que debe
primar es el carcter o la naturaleza de incobrable de las deudas a
provisionar; de lo contrario, dentro de un procedimiento de fiscalizacin o
verificacin, la Administracin Tributaria no se preocupar por analizar el
cumplimiento de los mecanismos utilizados para sealar los problemas financieros
o la mora, si primero no se ha demostrado el riesgo de incobrabilidad.

Por ello, cualquier compromiso o comportamiento del deudor para honrar la

obligacin debera ser razn suficiente para evitar la provisin de cobranza
dudosa, si se quiere evitar una posible contingencia.

2.3.1 Mediante anlisis peridicos de los crditos concedidos o por otros

medios

Sobre el particular, la RTF N 17044-8-2010, ha sealado: Que de la

revisin de la documentacin que obra en autos, se advierte que si bien la
recurrente poda contar con informacin histrica de sus clientes almacenada
en medios informticos, no cumpli con proporcionar documentacin
fehaciente que acreditara que en los ejercicios acotados efectivamente
hubiera hecho uso de tal informacin u otra existente para llevar a cabo
anlisis peridicos de los crditos otorgados, o que sustentara que en dichos
periodos sus clientes presentaron dificultades financieras que implicaban un
riesgo de incobrabilidad, ms an si las inconsistencias halladas en la
conformacin de la provisin, cuya deduccin ha sido reparada, como la
inclusin de deudas canceladas o refinanciadas, desvirtan que se hubiera
practicado un anlisis particular por cada crdito.

Como se ha expresado en los prrafos precedentes, las opciones para

demostrar la existencias de dificultades financieras constituyen tan solo un
vehculo para acreditar la condicin de incobrabilidad de la deuda, ms aun,
de acuerdo con el criterio esbozado en la resolucin anteriormente glosada,
lo que se debe demostrar no es la implementacin, contratacino existencia
de aplicativos informticos o instrumentos de gestin para cobranza, sino
que tales herramientas permitan un flujo de informacin adecuado, al
detalle y principalmente actualizado sobre las condiciones y el estado
de la deudas, por ejemplo que excluyan las cuentas por cobrar sobre
las que existe un compromiso de pago del deudor, o el sometimiento a
un procedimiento de fraccionamiento o de refinanciamiento de la
deuda, y por supuesto excluir las deudas ya canceladas, de manera que
se pueda probar ante una revisin de la Administracin Tributaria, que en
efecto la informacin ha sido utilizada para el anlisis peridico de los
crditos concedidos.

2.4 La morosidad del deudor

2.4.1 La documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del

vencimiento de la deuda
La RTF N 17044-8-2010, ha sealado: Que sobre el particular, resulta
preciso anotar que la Ley del Impuesto a la Renta y su reglamento no han
precisado la forma o procedimiento especial que se debe seguir para
efectuar la cobranza de la deuda, por lo que dicha gestin se puede efectuar
por distintos medios, como puede ser por escrito, por llamadas telefnicas de
carcter personal, no as de manera automtica, personalmente, u otros
medios tales como el correo electrnico, mensajes de texto, siempre y
cuando se encuentre acreditada su efectiva realizacin y recepcin por parte
del deudor.

Debemos tener presente la precisin advertida, es decir, si bien la norma no

ha definido procedimiento alguno, hay prcticas que para el Tribunal Fiscal

no constituyen formas vlidas para demostrar la gestin de cobro, como las

llamadas automticas.

En la misma lnea, la RTF N 02976-2-2004 ha dispuesto que: Al respecto la

recurrente refiere que, ante la morosidad de sus clientes se iniciaban
acciones telefnicas de cobranza y cuando se produca el incumplimiento de
pago de dos o ms facturas se encargaba la gestin de cobro a empresas
contratadas especialmente para ello, las que requeran el pago mediante
llamadas telefnicas, visitas y envos de cartas () Con relacin a las constancias presentadas debe sealarse que al no estar acompaadas de la
documentacin sustentatoria respectiva que acredite la realizacin de los
actos que en ellas se afirma haber efectuado, no desvirtan las acotaciones
de la Administracin. En lo que respecta a las copias de las facturas por
gestin de recuperacin, debe indicarse que en ellas no se identifica a qu
acreencias estn referidas y por lo tanto no acreditan que correspondan a las
deudas provisionadas al cierre del ejercicio y, en cuanto a las facturas por
comisiones de cobranza, estaran referidas a deudas que efectivamente
llegaron a cobrarse, por lo que desvirtan los reparos (el subrayado nos
corresponde).

Asimismo, la RTF N 7447-3-2008 ha establecido: Que de otro lado, respecto de los comprobantes de pago y documentos detallados en el Anexo 2.1,
de la Resolucin de Determinacin N 012-003-0007816 (fojas 360 a 380),
se tiene que sobre ellos no se acredita que hayan transcurrido ms de 12
meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin ni se encuentra
acreditado el riesgo de incobrabilidad o morosidad del deudor, siendo que la
documentacin presentada consistente en cartas simples a un estudio de
abogados para que inicie una accin judicial, y con relacin a las gestiones
de cobranza encargada a otras empresas, debe tenerse presente que de
acuerdo con lo sealado por este Tribunal en la Resolucin N 02976-22004, la correspondencia o constancia presentadas por stas, deben estar
acompaadas de la documentacin sustentatoria respectiva que acredite la
realizacin de los actos que en ellas se afirma haber efectuado (el
subrayado nos corresponde).

De las resoluciones citadas en los prrafos anteriores se pueden desprender

las reglas siguientes: de contratarse a un tercero con el propsito de
encargarle las gestiones de cobranza, no basta adjuntar el comprobante de
pago emitido por el proveedor de los referidos servicios, es imperativo para
el Tribunal Fiscal que se adjunte la documentacin sustentatoria que
acredite la materializacin de las gestiones de cobro, como constancias
de reunin firmadas por ambas partes, notificaciones al domicilio
siguiendo las reglas del Cdigo Procesal Civil, grabaciones de
llamadas, etc.

Otro elemento a tomar en cuenta es el momento en que deben realizarse las

gestiones de cobro; as, la RTF N 17044-8-2010 establece: Que respecto a
la documentacin presentada consistente en cartas, reportes de listados y
facturas, en relacin con las gestiones de cobranza encargada a terceros,
debe tenerse en cuenta que () la correspondencia o constancias
presentadas por dichas empresas, deben estar acompaadas de la
documentacin sustentatoria respectiva que acredite la realizacin de los
actos que en ella se afirman haber efectuado y debe demostrarse que las
facturas corresponden a lasdeudas provisionadas al cierre del ejercicio
materia de reparo. Que de acuerdo con lo expuesto, en el presente caso, la
recurrente no ha presentado medios probatorios a fin de acreditar que en
efecto las referidas acciones se realizaron durante los ejercicios acotados y
si correspondieron a las deudas provisionadas, cuya deduccin ha sido
reparada, ni se ha dejado constancia que hayan sido recibidas por los
deudores a fin de acreditar su morosidad (el subrayado nos corresponde).

Se observa de la resolucin anteriormente glosada, que la documentacin

sustentaroria con la que se demuestre la gestin de cobro debe
pertenecer al ejercicio en que se efectu la provisin de la deuda como
cobranza dudosa; es decir, las acciones de cobro dirigidas a la
recuperacin de la deuda que permitan la provisin, deben realizarse con la
intencin de acreditar la morosidad del deudor. De ello se desprende que, si

la provisin se realiz en el ejercicio 2010, la documentacin que sustente

las gestiones de cobro debe evidenciar que las comunicaciones, llamadas
telefnicas, invitacin a un centro de conciliacin extrajudicial, etc. se
efectuaron en el 2010; de lo contrario, la provisin sera injustificada, ya que
implicara entonces que no se habra realizado (o no se podra demostrar), la
ejecucin de las acciones de cobranza.

Otras acciones que a criterio del Tribunal Fiscal, tampoco constituiran mecanismos de coercin de pago son: a) el corte del suministro parcial o total (sea
de servicios o de bienes), ya que: () el cliente moroso podra optar por no
contar con el servicio o contratar los servicios de un tercero; b) notificacin
de baja, toda vez que: () por si solas, no califican como acciones de
cobranza, y si bien, segn seala, en las referidas cartas se detallaba la
deuda pendiente de pago y se conceda a los clientes morosos un plazo para
regularizarla, bajo sancin de darlos de baja como abonados, no se ha
acreditado que su contenido hubiese respondido a la exigencia coercitiva de
pago de deudas vencidas e identificadas; c) invitaciones a refinanciamiento
sobre las que no se proporcione la documentacin y dems elementos
probatorios que sustenten el requerimiento de cobro, considerando que
dichas invitaciones por s solas no califican como gestiones de cobranza; d)
envo a central de riesgo INFOCORP, en tanto dicho acto solo constituye el
someter al deudor a una lista especfica de deudores no siendo dicho acto
por s solo una gestin de cobranza.

2.5 El protesto de documentos o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza

Sobre el particular el criterio esbozado por la jurisprudencia es la obligacin de

ejercitar el protesto de documentos o las acciones judiciales en el referido periodo.
As, la RTF N 02235-2-2003 ha expresado que: Asimismo, el protesto de las
letras de cambio y el inicio del proceso judicial de obligacin de dar suma de
dinero se realizaron recin en el 2001, de lo que se concluye que durante el 2000

no haba riesgo de incobrabilidad, requisito exigido por el inciso f) del artculo 21

del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.

Como se aprecia, nuevamente se vincula a la provisin de cobranza dudosa el

ejercicio en que se efecten las acciones (en este caso el protesto o los procedimientos judiciales), para demostrar de forma fehaciente la morosidad del deudor, y
con ello acreditar posteriormente el carcter incobrable de la deuda. Cabe referir
que, si en base al protesto o la judicializacin de la deuda, se logra recuperar
la misma, la provisin debe revertirse considerando que la estimacin no
lleg a materializarse.

2.6 Que hayan transcurrido ms de doce (12) meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin que sta haya sido satisfecha

Esta opcin es quiz la ms ampliamente utilizada, ello por la ausencia del flujo de
documentacin para su probanza; no obstante ello, debe acreditarse un hecho
mnimo, consistente en el transcurso de los doce (12) meses desde la fecha del
vencimiento de la obligacin, ya que de lo contrario ser obligatoria la acreditacin
de la morosidad a travs de la respectiva documentacin sustentatoria, conforme a
las opciones a que nos hemos referido en los prrafos precedentes.

Al respecto, la RTF N 00195-4-2010 seala: Que conforme al Anexo N 01 al

Resultado de Requerimiento N 00067248 y se verifica de autos, los nicos
documentos que present la recurrente para sustentar la provisin de las deudas
de la mencionada empresa fueron las copias de las facturas N 022-0000843 (fojas
1789 y 1790), en las que figura como fecha de emisin 14/05/2002 y 03/05/2002 y
como fecha de vencimiento 13/06/2002 y 02/06/2002, por lo tanto, tales documentos a la fecha de la provisin (menos de 12 meses del vencimiento de la
obligacin) no acreditan la calidad de morosa de la deudora, y en la medidaque no
se ha aportado ningn medio probatorio que sustente las dificultades financieras
de la mencionada deudora, o, la morosidad de la misma, corresponde mantener el
reparo (el subrayado nos corresponde).

2.7 Que la provisin al cierre de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y

Balances en forma discriminada

En principio, sobre el asunto del epgrafe, en reiterada jurisprudencia tal como la

Resolucin N 06985-3-2007, el Tribunal Fiscal ha sealado: () que es la
propia Ley del Impuesto a la Renta la que obliga a determinar las cuentas a las
que corresponde la provisin de cobranza dudosa, por lo que el requisito referido a
que la provisin figure en forma discriminada en un determinado libro contable, no
es una formalidad prevista por el reglamento que excede a la ley.

No obstante lo anterior, el Tribunal Fiscal en reiterada jurisprudencia ha

establecido que la discriminacin no debe realizarse necesariamente dentro del
mismo Libro de Inventarios y Balances; al respecto, la RTF N 7447-3-2008, ha
sealado que: () el Tribunal Fiscal ha considerado que se cumple con el
requisito de la discriminacin de la provisin de cobranza dudosa en el Libro de
Inventarios y Balances, cuando ste figura en otros libros o registros en forma
discriminada o esta informacin est consignada en hojas sueltas anexas
legalizadas (el subrayado nos corresponde). Similar criterio se ha expuesto en la
RTF N 04321-5-2005 que ha establecido que: () an cuando la provisin no
figure discriminada en el Libro de Inventarios y Balances, dicho requisito se cumple
con el detalle que se ha efectuado en el Libro Diario legalizado en el que se indica
el nmero de documento que contiene la deuda que tiene la condicin de cobranza
dudosa, el vencimiento, la identificacin del cliente y el importe de la provisin,
datos que permiten a la Administracin la verificacin y el seguimiento de la
condicin de incobrabilidad de las cuentas y su proporcionalidad (el subrayado
nos corresponde).

Debe considerarse adems que la legalizacin de estas hojas sueltas o registro

auxiliar no posee un plazo especfico establecido por la norma; siendo ello as, el
plazo no es una condicin para desconocer el gasto. Al respecto, el Tribunal Fiscal
en la RTF N 1317-1-2005, ha sealado que: () el hecho que el anexo al Libro
de Inventarios y Balances se encontrara legalizado con posterioridad, no afecta la

validez de la informacin que contiene, en tanto se haya presentado

documentacinadicional, como son los originales de parte de la documentacin
comercial y bancaria de las cuentas de cobranza dudosa provisionadas, que
permitan corroborar la fehaciencia y pre existencia de los hechos que el anexo
detalla (el subrayado nos corresponde).

2.8 La provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si

guarda relacin con la parte o el total de la deuda estimada como cobranza
dudosa

Esta condicin o regla es el corolario de la anterior, la nica finalidad para haber

legislado la discriminacin de la provisin en el Libro de Inventarios y
Balances es la identidad, del todo o de una parte, entre la provisin de la cobranza dudosa y su posterior castigo. Advirtase entonces que la condicin de
equitativa (identidad) tiene incidencia en dos momentos; primero, para la provisin
(con la deuda que posee el carcter de cobranza dudosa) y despus para el
castigo (con la provisin efectuada). Sobre este punto, la RTF N 01317-1-2005 ha
dispuesto que: () en el Libro de Inventarios y Balances se consignaba en forma
global el importe de la provisin para cuentas de cobranza dudosa, pero en hoja
legalizada anexa al referido libro se haba consignado el detalle de las acreencias
que conforman las referidas provisiones, como son la identificacin del cliente, el
nmero del documento que tendra la condicin de cobranza dudosa y el importe
de la provisin, que permitiran la verificacin y seguimiento de la condicin de
incobrable de aquellas, as como de la proporcionalidad de la deduccin, que es la
razn de ser del requisito discriminado de la provisin (el subrayado nos
corresponde).

3. Castigo tributario admitido

Pues bien, una vez demostrada y acreditada el carcter de cobranza dudosa por
cualquiera de las opciones desarrolladas en el punto anterior, discriminada la provisin
al cierre en por lo menos un ejercicio, siempre que los montos provisionados guarden

relacin con la deuda, y sujetndonos a las consideraciones vertidas por el Tribunal

Fiscal para cada uno de los requisitos establecidos para efectuar la provisin, podemos
pasar a analizar las condiciones a cumplir para el castigo de las deudas de cobranza
dudosa.

Para ello, es necesario que se cumpla con alguna de las siguientes situaciones:

De acuerdo con lo nombrado en el inciso g) del artculo 21 del Reglamento de la Ley

del Impuesto a la Renta, para efectuar el castigo de las deudas de cobranza dudosa,
se requiere que la deuda haya sido provisionada y se cumpla, adems, con alguna de
las siguientes condiciones:

3.1 Se haya ejercitado las acciones judiciales pertinentes hasta establecer la

imposibilidad de la cobranza, salvo cuando se demuestre que es intil ejercitarlas
o que el monto exigible a cada deudor no exceda de 3 UIT. La exigencia de la
accin judicial alcanza, inclusive, a los casos de deudores cuyo domicilio se
desconoce, debiendo segurseles la accin judicial prescrita por el Cdigo
Procesal Civil.

La accin judicial que debe seguirse en estos casos es el proceso contencioso de

obligacin de dar suma de dinero que en funcin de la cuanta de la deuda se
harn a travs de procesos sumarsimo, abreviado o de conocimiento, las
personas con domicilio conocido sern notificadas en ste y para el caso de
personas con domicilio desconocido las notificaciones se harn a travs de
publicaciones. La cuanta se mide en funcin de unidades de referencia procesal
(URP) que es equivalente al 10% de la UIT, es decir, una URP equivale a S/.
365.00 para el 2012.

Proceso Sumarsimo

Hasta 100 URP ( S/. 36 500.00)

Proceso Abreviado

De 100 a 1000 URP (> S/. 36

500.00 hasta S/. 365 000.00)

Proceso de Conocimiento

De 1000 URP en adelante (> S/.

365 000.00)

Las Empresas del Sistema Financiero, podrn demostrar la imposibilidad de

ejercitar las acciones judiciales por deudas incobrables, cuando el Directorio de las
referidas

empresas

declare

la

inutilidad

de

iniciar

acciones

judiciales

correspondientes. Dicho acuerdo deber ser ratificado por la SBS, mediante una
constancia en la que certifique que las citadas empresas han demostrado la
existencia de evidencia real y comprobable sobre la irrecuperabilidad de los
castigos que sern materia de castigo. La referida constancia ser emitida dentro
del plazo establecido para la presentacin de la declaracin jurada anual del
ejercicio al que corresponda el castigo o hasta la fecha en que la empresa hubiera
presentado dicha declaracin, lo que ocurra primero. De no emitirse la constancia
en los referidos plazos, no proceder el castigo.

Sobre el particular, de acuerdo a la Circular emitida por la SBS N B-2185-2010,

Circular referente a la Constancia de Irrecuperabilidad de Crditos y Cuentas por
Cobrar, para las empresas sealadas en el inciso A y B del artculo 16 de la Ley
del Sistema Financiero General y Orgnica de la SBS, Ley N 26702 (Empresa
Bancaria, Empresa Financiera, Caja Municipal de Ahorro y Crdito, Caja Municipal
de Crdito Popular, Entidad de Desarrollo a la Pequea y Micro Empresa
EDPYME, Cooperativas de Ahorro y Crdito autorizadas a captar recursos del
pblico, Caja Rural de Ahorro y Crdito, Empresas de Capitalizacin Inmobiliaria,
Empresas de Arrendamiento Financiero, Empresas de Factoring, Empresa
Afianzadora y de Garanta, Empresas de Servicios Fiduciarios, Empresas
Administradoras Hipotecarias), as como para el Banco de la Nacin, el Banco

Agropecuario, la Corporacin Financiera de Desarrollo (COFIDE), el Fondo

Mivivienda S.A, las Empresas Administradoras Hipotecarias y al Fondo de
Garanta para Prstamos a la Pequea Industria (FOGAPI), para la emisin de la
constancia de irrecuperabilidad de crditos y cuentas por cobrar, conforme con el
artculo 21, literal g), numeral 1 del Reglamento, las empresas debern presentar a
esta Superintendencia una solicitud adjuntando:

a) Copia certificada del Acuerdo del Directorio u rgano equivalente en el que se

haya aprobado el castigo de crditos y cuentas por cobrar; El Acuerdo debe
hacer referencia expresa de que todos los crditos y cuentas por cobrar
incluidos en la solicitud cumplen cada una de las condiciones sealadas en el
numeral 2.2.

b) Un Informe Legal que de manera resumida y agregada, ponga de manifiesto el

cumplimiento de las condiciones que sustentan la aprobacin del Directorio de
los castigos objeto de la solicitud de constancia de irrecuperabilidad. Dicho
informe es adicional y distinto de los informes legales individuales que deben
estar contenidos en el file del deudor para sustentar la situacin de
irrecuperabilidad; y,

c) La informacin especfica de los crditos y/o cuentas por cobrar castigados

objeto de la solicitud de constancia de irrecuperabilidad, la misma que deber
ser remitida en medios magnticos (archivo Excel). Dicha informacin deber
contener: cdigo SBS, nombre completo, monto desagregado por monedas de
capital e intereses y otros conceptos castigados, fecha de castigo, total deuda
castigada, provisiones, garantas y la clasificacin correspondiente.

Los crditos y cuentas por cobrar objeto de la solicitud de la constancia de

irrecuperabilidad, para las empresas sealadas en el prrafo anterior, debern
cumplir las siguientes condiciones:

a) Tratndose de crditos:
- Monto castigado sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT);

- Los respectivos deudores estn clasificados en categora Prdida;

- El monto castigado correspondiente al capital del crdito se encuentra
ntegramente provisionado; y,
- Exista evidencia real y comprobable sobre su irrecuperabilidad.

b) Tratndose de cuentas por cobrar:

- Monto castigado sea superior a tres (3) Unidades Impositivas Tributarias
(UIT);
- El monto castigado correspondiente al capital de las cuentas por cobrar se
encuentra ntegramente provisionado;
- Las provisiones deben cumplir con los requisitos exigidos en el inciso i) del
artculo 37 de la Ley del Impuesto a la Renta, Reglamentado por el inciso f)
del artculo 21 del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta; y,
- Exista evidencia real y comprobable sobre su irrecuperabilidad.
- El monto castigado incluye capital, intereses compensatorios y moratorios,
comisiones, gastos y otros conceptos derivados de la relacin obligacional.

3.2 Tratndose de castigos de cuentas de cobranza dudosa a cargo de personas

domiciliadas que hayan sido condonadas en va de transaccin, deber emitirse
una Nota de Crdito a favor del deudor. Si el deudor realiza actividad generadora
de rentas de tercera categora, considerar como ingreso gravable el monto de la
deuda condonada.

3.3 Cuando se trate de crditos condonados o capitalizados por acuerdos de la Junta

de Acreedores conforme a la Ley General del Sistema Concursal, en cuyo caso el
acreedor deber abrir una cuenta de control para efectos tributarios denominada
acciones recibidas con ocasin de un proceso de reestructuracin.
4. Momento para acreditar la documentacin sustentatoria
Es importante recordar que el momento para acreditar con la informacin sustentatoria
las opciones tomadas para efectos de una correcta provisin por deudas de cobranza
dudosa, es durante el procedimiento de verificacin o fiscalizacin tributaria, tal como
se puede inferir del artculo 141 del TUO del Cdigo Tributario, aprobado mediante
Decreto Supremo N 135-99-EF, el mismo que precisa que excepcionalmente podrn

admitirse a trmite, con ocasin de la interposicin de un Recurso de Reclamacin,

aquellos medios probatorios requeridos y no presentados en un procedimiento de
fiscalizacin o verificacin, siempre que el contribuyente pruebe que la omisin se
gener por una causa no imputable a l, o acredite la cancelacin del monto reclamado
vinculado a los medios probatorios presentados extemporneamente, o presente carta
fianza bancaria o financiera por dicho monto actualizada hasta por seis (6) meses
posteriores a la fecha de la interposicin de la reclamacin.
Al respecto, la RTF N 04955-5-2006 ha considerado: Que si bien en la etapa de
reclamacin, la recurrente present diversos medios probatorios, tales como copias de
las cartas dirigidas a sus clientes solicitndoles la cancelacin de las letras emitidas
por el refinanciamiento de sus deudas a fin de evitar el inicio de las acciones legales
correspondientes, as como los anlisis de los crditos otorgados que muestran los
movimientos de las cuentas por cobrar a sus clientes y explican los crditos
concedidos, no acredit encontrarse en alguno de los supuestos de excepcin
contemplados en el artculo 141 del Cdigo Tributario, por lo que no correspondera
admitirlos (el subrayado nos corresponde).

5. Cuadro sinptico
PROVISIN

1.

CASTIGO
1. Que se haya provisionado de
acuerdo
a
las
reglas
anteriores.

El carcter de deuda
incobrable debe verificarse
cuando se efecta la
provisin contable.
Existencias de dificultades
financieras del deudor.

2. Para la provisin se debe

ACREDITAR la condicin
de incobrable de la deuda,
que se encuentre vencida
y DEMOSTRAR:

Anlisis peridicos
crditos concedidos.

de

los

Otros medios
Gestin de cobros luego del
vencimiento de la deuda, o
Protesto de documentos, o

Morosidad del deudor

2.

Se haya ejercitado las

acciones judiciales pertinentes
hasta
establecer
la
imposibilidad de la cobranza,
o

Inicio de procesos judiciales de

cobranza, o
Transcurrido ms de 12 meses
desde la fecha de vencimiento
de la obligacin.
3. Provisin al cierre de cada
ejercicio

4. Provisin se considerara
equitativa

Figure en el Libro
Inventarios y Balances
forma discriminada.

3. Se demuestre que es intil

ejercitar
las
acciones
judiciales, o

de
de

Guarda relacin con parte o el

total de la deuda estimada
como cobranza dudosa

4. Que el monto exigible a cada

deudor no exceda de tres (3)
UIT.

6. Aplicacin prctica
La empresa LA ESPERANZA SAC, tiene una cuenta por cobrar de clientes por
S/.10,300, esta deuda que es de la empresa Altamar E.I.R.L. est vencida desde el
31.03.2012, en ese sentido la empresa LA ANCHOVETA S.A. ha efectuado las
acciones para cobrar la respectiva deuda (cartas notariales y otros) pero sin xito
alguno.

La empresa LA ESPERANZA SAC desea efectuar la respectiva provisin por

incobrabilidad el 31.08.2012. Posteriormente se conoce que la empresa cliente est
cerrando en forma definitiva por no cumplir con las disposiciones de su sector por lo
que la empresa LA ESPERANZA SAC efectuar el castigo de respectiva cuenta (baja
de cuenta) a la fecha del cierre del ejercicio es decir el 31.12.2012. Estas empresas no
son vinculadas.

Adems, se sabe que LA ESPERANZA SAC no tiene ingresos brutos anuales

superiores a las 150 UIT y por tanto slo lleva Registro de Compras, Registro de
Ventas y Libro Diario de Formato Simplificado.

Se pide determinar el efecto del tratamiento contable y tributario.

SOLUCIN
Desde de la perspectiva contable la NIC 39 nos seala que la entidad evaluar en cada
fecha de balance; si existe evidencia objetiva de que un activo financiero o un grupo de
ellos este deteriorado.

Por ello, es correcto que la empresa LA ESPERANZA SAC muestre la cuenta por
cobrar a su valor recuperable estimado.

Ahora bien, desde la perspectiva tributaria, especficamente en el primer prrafo del

inciso i) del artculo 37 de la LIR, seala que es un gasto deducible la provisin de
cuentas de cobranza dudosa, en torno a ello el inciso f) del artculo 21 del RLIR, seala
los requisito formales para esta provisin, el cual entre otros, requiere que la provisin
se encuentre al cierre del ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma
discriminada.

Considerando que el actual artculo 65 de la LIR seala que los perceptores de renta
de tercera que no tengan ingresos brutos anuales superiores a las 150 UIT solo
debern de llevar un Registro de Ventas, un Registro de Compras y un Libro Diario de
Formato Simplificado.

Por lo tanto, como no est obligado a llevar el Libro de Inventarios y Balances no le

sera de aplicacin esta disposicin de contar con la provisin de las cuentas de
cobranza dudosa al cierre del ejercicio sin perjuicio de cumplir con los dems
requisitos que condiciona la provisin e incluso de ser el caso castigar tambin la
cuenta de cobranza dudosa y ser acepta esta deduccin para efecto del IR.

A continuacin, mostraremos los asientos contables para el 2012 tanto para la

provisin y castigo (baja de cuenta) se muestran a continuacin usando PCGE.

Provisin de la cuenta de Cobranza Dudosa

Castigo o baja de la cuenta de cobranza dudosa

7. Resolucin del Octavo Juzgado Transitorio Especializado en lo contencioso

administrativo

EXPEDIENTE

: N 01529-2011

DEMANDANTE

: TELEFNICA DEL PER S.A.A.

DEMANDADO

: TRIBUNAL FISCAL
SUNAT

MATERIA

: ACCIN CONTENCIOSO ADMINISTRATIVA

RESOLUCIN N Diecinueve
Lima, catorce de Marzo de dos mil trece.
(notificada el 20 de marzo de 2013 a las partes)
()
REPARO 2.- PROVISIN DE COBRANZA DUDOSA: --------------------------------Manifiesta la parte demandante que respecto a los ejercicios 2000 y 2001, las gestiones
de cobro de deudas vencidas estaban estructuradas en un Sistema de Cobranza, el cual
estaba formado por: i) Utilizacin de un sistema llamador, ii) Utilizacin de un sistema de
telegestin, iii) Notificacin de deuda mediante recibo telefnico, iv) Corte total y parcial
del servicio; v) Notificacin de baja, vi) Gestiones pre-judiciales a cargo de terceros, vii)
Invitaciones a financiamientos, viii) Envo a centrales de riesgo-INFOCORP, y ix) Cartas
de cobranza a principales clientes, las cuales no constituyen hecho aislado ni suponen
una condicin previa para el uso del siguiente mecanismo, ya que pueden coexistir
paralelamente cuando la situacin del crdito impago as lo ameritaba; que el Tribunal
Fiscal hizo suyo el criterio utilizado por la Sunat, al evaluar aisladamente cada uno de los
mecanismos y asignndole un valor, obviando la existencia de un sistema de gestin de
cobranza que ameritaba una valoracin integral; que a criterio del Tribunal Fiscal, el
sistema llamador no cumpli con su objetivo es constatable que el deudor s fue requerido
por el sistema de telegestin, as como mediante la inclusin de la deuda vencida en el
recibo de pago, y si el Tribunal Fiscal tampoco considera que este tampoco funcion, el
corte parcial o total del servicio, y en su caso la baja del servicio, constituiran la prueba
indubitable de la voluntad de cobro por parte de Telefnica del Per; que no obstante el
Tribunal Fiscal ha llegado a la conclusin general que la demandante no ha acreditado la
morosidad de sus deudores porque no realiz gestin de cobranza a ninguno de ellos;

que el Tribunal Fiscal parte de una novedosa y arbitraria definicin por la que precisa
cules son los mecanismos que pueden ser considerados como gestiones de cobro, y
descalifica todas y cada una de las gestiones de cobranza realizadas por la demandante;
que para la entidad demandada la actora no realiz gestin de cobranza alguna; que el
Tribunal Fiscal ha desconocido las gestiones de cobranza realizadas por la actora,
vulnerando el derecho a un debido procedimiento administrativo; que teniendo en cuenta
que en el ao 2001 se contaba con 2019,761 de lneas de telefona fija a nivel nacional y
con 1565,804 lneas de telefona fija en servicio a nivel nacional, por lo que dado el
enorme nmero de clientes que deba atender, las gestiones de cobranza tenan que
adecuarse a esa realidad; que exigir un sistema de cobranza tradicional, puerta a puerta,
individualizado, es negar la realidad de las cosas; que el Tribunal Fiscal descalific cada
uno de los mecanismos de la demandante sobre la base de argumentos inauditos.-----Sealan los codemandados, que la demandante no acredit las gestiones de cobranza
de las deudas de sus clientes por el servicio pblico de telefona; que para que las deudas
de una empresa sean provisionadas como de cobranza dudosa se deber cumplir
obligatoriamente con todos los requisitos formales establecidos en la Ley del impuesto a
la Renta, los cuales tienen por finalidad acreditar adecuadamente la existencia de
dificultades en su cobranza, mediante documentacin que evidencie las gestiones de
apercibimiento para el pago de las misma, pues lo que se pretende evitar con los
requisitos reglamentarios es que se constituyan provisiones que no tengan un riesgo real
de cobranza; que si un contribuyente provisiona o castiga deudas sin tener en cuenta
todos los requisitos contemplados en el Reglamento, no podr deducirlas tributariamente;
que las denominadas gestiones de cobro invocadas y que supuestamente realiz la
demandante no fueron sustentadas documentaria ni fcticamente; que la demandante
incurre en un error al pretender establecer que el Tribunal Fiscal de manera irracional no
valor ni evalu el sistema informtico que contena el seguimiento histrico de las
deudas de sus clientes, con el que estableci dicho riesgo de incobrabilidad sobre la base
de anlisis peridicos y la aplicacin de la poltica de provisiones las deudas con 120 das
de antigedad, segn el criterio de tramo de atraso; que la demandante no acredit el
riesgo de cobranza sobre las deudas provisionadas materia del reparo, toda vez que no
demostr la existencia de dificultades financieras de sus clientes, mediante anlisis
peridico de los crditos concedidos o por otros medios, ni la morosidad de sus clientes
mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento
de la deuda o el protesto de documentos; que los registros en un sistema informtico por

s solos no permiten verificar de modo alguno que efectivamente se hayan realizado

gestiones de cobranza, requiriendo que exista un registro o grabacin que demuestre la
realizacin de las mismas, mas an si conforme al numeral 7 del artculo 87 del Cdigo
Tributario, el recurrente est obligado a conservar los libros y registros, llevados en
sistema manual, mecanizado o electrnico, as como los documentos y antecedentes de
las operaciones o situaciones que constituyan hechos susceptibles de generar
obligaciones tributarias; que la demandante no desvirtu las inconsistencias halladas en la
conformacin de la provisin, cuya deduccin ha sido reparada como la inclusin de
deudas canceladas o refinanciadas; que al analizar la manera cmo la demandante
determin la morosidad del deudor, el juzgado deber considerar que la demandante no
invoc la existencia de protestos de los ttulos que las contienen, ni el inicio de
procedimientos judiciales, sino slo la realizacin de gestiones de cobranza, que a decir
de la demandante fueron de diversos tipos.-------------------------------------------------------CONTROVERSIA:--------------------------------------------------------------------------------Que, luego del anlisis de lo actuado, al presente caso corresponde determinar, para la
procedencia o no al cuestionamiento del presente reparo, si la existencia y reportes del
Sistema de Cobranza, conformado por las gestiones de cobro: a) Sistema Llamador, b)
Telegestin, c) Notificacin de deuda anterior mediante recibo, d) Corte parcial y
corte total, e) Notificaciones de Baja, f) Gestiones Pre-judiciales a cargo de terceros,
g) Invitaciones a financiamientos, h) Envo a central de riesgo (INFOCORP), e i)
Cartas de cobranza a principales clientes, constituyen medios de prueba vlidos para
acreditar la realizacin de gestiones de cobro de parte de la empresa contribuyente, ahora
demandante.-----------------------------------------------NORMATIVIDAD APLICABLE:---------------------------------------------------------------Al respecto, el inciso i) del artculo 37 del Decreto Legislativo 774 Ley del Impuesto a la
Renta, dispone que A fin de establecer la renta neta de tercera categora se deducir
de la renta bruta los gastos necesarios para producirla y mantener su fuente, en
tanto la deduccin no est expresamente prohibida por esta Ley, en consecuencia
son deducibles:i) Los castigos por deudas incobrables y las provisiones
equitativas por el mismo concepto, siempre que se determinen las cuentas a las
que corresponden; que asimismo, el inciso f) del artculo 21 del Reglamento del
Decreto Legislativo 774, aprobado por Decreto Supremo 122-94-EF, prev que "f) Para
efectuar la provisin para cuentas de cobranza dudosa a que se refiere el inciso i) del
Artculo 37 de la Ley, se requiere que: 1. Se demuestre la existencia de dificultades

financieras del deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis
peridicos de los crditos concedidos o por otros medios, o se demuestre la morosidad
del deudor mediante la documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del
vencimiento de la deuda, o el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos
judiciales de cobranza, o que hayan transcurrido ms de doce meses desde la fecha de
vencimiento de la obligacin sin que ste haya sido satisfecha; y 2. La provisin al cierre
de cada ejercicio figure en el Libro de Inventarios y Balances en forma discriminada. 3. La
provisin, en cuanto se refiere al monto, se considerar equitativa si guarda relacin con
la parte o el total si fuere el caso, que con arreglo al numeral 1) de este inciso se estime
de cobranza dudosa. La deduccin de las provisiones por deudas de cobranza dudosa a
que se refiere el inciso i) del Artculo 37 de la Ley slo podr ser efectuada por
contribuyentes distintos a las Empresas del Sistema Financiero.";
que, aunado a ello, es criterio adoptado por el Tribunal Fiscal en las Resoluciones del
Tribunal Fiscal N 06985-3-2007, del 20 de julio del 2007 y N 12364-1-2009, del 19 de
noviembre del 2009, que la provisin por deudas incobrables se halla admitida como
forma de deduccin del Impuesto la Renta cuando al respecto se acredita: a) La
condicin incobrable por cualquiera de las alternativas descritas en la norma o la
morosidad del deudor, b) el registro de la provisin que permita a la Administracin
Tributaria la verificacin y seguimiento de las deudas calificadas como incobrable,
y c) la proporcionalidad de la deduccin respecto del monto que califica como
incobrable; as tambin, en las resoluciones N 01767-4-2006 y N 04955-5-2006, el
Tribunal ha sealado que para realizar la provisin para cuentas de cobranza
dudosa se requiere demostrar la existencia de dificultades financieras del deudor
que hagan previsible que no se podr satisfacer la obligacin o se demuestre la
morosidad del deudor, en ese sentido, para la procedencia de la deduccin de cuentas
de cobranza dudosa deber demostrarse: i) La existencia de dificultades financieras del
deudor que hagan previsible el riesgo de incobrabilidad, mediante anlisis peridicos de
los crditos concedidos, o por otros medios, ii) La morosidad del deudor mediante: la
documentacin que evidencie las gestiones de cobro luego del vencimiento de la deuda, o
el protesto de documentos, o el inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que
hayan transcurrido mas de doce meses desde la fecha de vencimiento de la obligacin sin
que esta haya sido satisfecha; al respecto: de la norma antes glosada se debe tener en
cuenta que el requisito consistente en acreditar la morosidad del deudor, puede ser
demostrado mediante documentacin de las que se desprenda gestiones de cobro luego

del vencimiento de la deuda efectivamente realizadas por la empresa deudora,

documentacin sobre la cual si bien no se establece qu clase o tipo, s se establece la
necesidad de acreditar la morosidad mediante cualquier documento que pueda evidenciar
una gestin de cobro, siendo tal gestin la que constituye requisito para que proceda;
siendo ello as, corresponde analizar las acciones utilizadas por la actora: a) Sistema
Llamador, b) Telegestin, c) Notificacin de deuda anterior mediante recibo, d)
Corte parcial y corte total, e) Notificaciones de Baja, f) Gestiones Pre-judiciales a
cargo de terceros, g) Invitaciones a financiamientos, h) Envo a central de riesgo
(INFOCORP), e i) Cartas de cobranza a principales clientes, a efectos de dilucidar el
presente reparo y determinar si los mismos son medios de prueba vlidos para acreditar
la realizacin de gestiones de cobro de parte de la empresa ahora demandante; ello por
cuanto, sostiene la entidad demandada que en el Sistema Llamador: No queda evidencia
de la efectiva utilizacin del sistema al no existir grabacin ni copia de las llamadas
realizadas; en la Telegestin: No hay evidencia de las llamadas realizadas; en la
Notificacin de deuda anterior mediante recibo: Constituye una comunicacin al cliente,
pero no una gestin de cobranza; en el Corte parcial y corte total: Solo se consignan las
fechas de los cortes parciales y cortes totales realizados al cliente; en la Notificacin de
baja: La suspensin del servicio no es gestin de cobranza; Gestin pre-judicial: No hay
evidencia documentaria de las acciones de cobranza que los manifiesten haber realizado;
en las Facturas de gestores y empresas de mensajera: No es posible relacionar estas
con las facturas provisionadas como de cobranza dudosa debido a que estaran referidas
a deudas que efectivamente llegaron a cobrarse; Invitacin a financiamiento: No existe
prueba de su realizacin y no califica como gestin de cobranza; Envo a INFOCORP: Es
una comunicacin mas no una gestin de cobranza; y Carta de cobranza: No es una
gestin de cobranza puesto que la deuda poda estar cancelada e incluso el cliente tena
que remitir informacin para que se registrara su cobranza;--------------------------------------------------------Que, conforme se seal en lneas anteriores, se procede a analizar si los mecanismos
utilizados por la parte demandante demuestran gestiones de cobro practicadas:-------------------------------------------------------------------------------Respecto al Sistema Llamador y de Telegestin:------------------------------------Manifiesta la empresa demandante: (i) que consiste en locuciones grabadas que
solicitan el pago de la deuda entre el da hbil siguiente al vencimiento del recibo y el da
anterior al corte del servicio, llamadas en las que se solicita a los clientes poner atencin,

(ii) que se registra la fecha, hora y duracin de cada llamada, tal como se aprecia de los
backups entregados en CD a los auditores de la demandada; (iii) que la Telegestin es
una gestin personalizada para obtener el pago de una deuda realizada telefnicamente a
travs de empresas Call Center, cuyas operadoras recuerdan al cliente que tienen una
deuda pendiente de pago y le solicitan su cumplimiento; (iv) que la demandada descalific
su mecanismo de cobranza, sealando que la gestin se puede efectuar por distintos
medios, como son, por escrito, llamadas telefnicas de carcter personal, no as de
manera automtica, u otros medios tales como correo electrnico, mensaje de texto,
siempre que se acredite su efectiva realizacin y recepcin por parte del deudor; (v) que
la demandada pretende obligar a la actora a hacer gestiones personalsimas de cobranza
individualizada a los miles de deudores, y si a ello se agrega la dificultad adicional que
generan las prohibiciones de hacer gestiones de cobro los fines de semana, despus o
antes de cierto horario, ni permite medidas intimidatorias como referencia a posibles
embargos, lo que ordena la demandada es irrealizable, ms aun si el mecanismo de
cobranza personal es incompatible con la modernidad y ajeno al enorme nmero de
clientes a los que se tiene que cobrar; (vi) que no es razonable exigir guardar registro de
cada una de las llamadas, por cuanto no se trata de una conversacin, en todo caso, se
est violando el principio de razonabilidad previsto en el artculo IV, numeral 1.4 del Ttulo
Preliminar y el inciso 10 del artculo 55 de la Ley del Procedimiento Administrativo
General; y vii) que la demandada no ha expuesto argumento que justifique por qu se
encuentran excluidos los mecanismos automticos de cobranza, existiendo una falta de
motivacin.------------------------Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: (i) que si bien la Ley del Impuesto a la
Renta y su Reglamento no han precisado la forma o procedimiento especial que se debe
seguir para efectuar la cobranza de la deuda, por lo que la gestin se puede efectuar por
distintos medios, como puede ser por escrito, llamadas telefnicas de carcter personal,
no as de manera automtica, personalmente, u otros medios tales como el correo
electrnico, mensaje de texto, siempre y cuando se encuentre acreditada su efectiva
realizacin y recepcin por parte del deudor; (ii) que durante la fiscalizacin se comprob
el funcionamiento de un sistema o control de cuentas de cobranza dudosa en el que no se
grababan ni se registraban las llamadas realizadas, lo que no permita verificar su
contenido y si fueron efectuadas para requerir el pago de las deudas vencidas, no
encontrndose acreditado que las llamadas se vincularon a las deudas materia de
provisin, circunstancia que corresponde probar a la demandante; (iii) que la demandante

ha desconocido el criterio del Tribunal Fiscal contenido en la RTF N 2976-2-2004 y N

7447-3-2008, para el caso de gestiones de cobranza encargada a terceros;---------------Que, de la revisin de los actuados se advierte, de fojas 40305 a 40308 (Tomo 41 del
Expediente Administrativo), la Normativa de Teleaviso emitida por la Gerencia de
Facturacin y Cobros de la demandante, en la que se detalla que el Teleaviso, Sistema
Llamador o Llamador a Morosos permite realizar llamadas a un cliente o grupo de
clientes para transmitirles un aviso preestablecido y que el proceso de generacin de
llamadas es automtico, debindose para tal efecto cargarse un archivo con la relacin de
clientes quienes escuchan un mensaje anteriormente grabado; que en ese sentido, se
verifica, primero, de fojas 40310 a 40312 (Tomo 41 del Expediente Administrativo), la
impresin realizada de la pantalla de un ordenador en la que se aprecia la existencia de
un sistema informtico que registraba datos del abonado deudor, detalle de deuda,
llamadas realizadas, entre otros; segundo, de fojas 40183 a 40295 (Tomo 41 del
Expediente Administrativo), se aprecia el detalle de las llamadas realizadas por Atento del
Per S.A.C., en el ejercicio 2001, a los deudores asignados por la demandante, en la que
se menciona que luego de llevado a cabo tales llamadas, no se logr el cobro de estas, a
pesar de las gestiones realizadas; tercero, de fojas 40179 a 40180 (Tomo 41 del
Expediente Administrativo), obran las cartas de la empresa Aval S.A. refiriendo tener un
listado con el detalle de la cartera que le fue asignada en los aos 2000 y 2001 a efectos
de gestionar su cobranza, en las que seala que no se logr su recuperacin, y que las
labores realizadas incluyeron llamadas telefnicas, visitas, notificaciones o cartas y
atencin en sus oficinas; y cuarto, de fojas 15439 a 15786 (Tomo 16 del Expediente
Administrativo), obran las facturas emitidas por las empresas antes mencionadas por los
servicios de gestin de cobranza prestados a la demandante.---------------------------------------DE LO ACTUADO EN SEDE ADMINISTRATIVA, Y LO VERTIDO POR LAS PARTES,
ESTA JUDICATURA CONSIDERA:-------------------------------------------Que, si bien el Reglamento del Impuesto a la Renta prev que los deudores tributarios
deben presentar documentos que acrediten la gestin de cobro por deudas vencidas,
tambin lo es que las normas de carcter tributario no establecen la forma o
procedimiento especial que se deba seguir para efectuar la cobranza de la deuda, es
decir, no exige mayores requisitos a los consignados en el ordenamiento, ni refiere que
los medios de cobro no puedan ser realizados de manera automtica o que estos no
configuren gestin de cobro que permita exigir el pago de deuda vencida; circunstancias

de las que se desprende que las gestiones de cobranza pueden ser llevadas a cabo por
escrito, por llamadas telefnicas, personalmente, por correo electrnico, mensajes de
texto, entre otros. Que, siendo ello as, se aprecia que en los ejercicios acotados por la
demandante (2000 y 2001), esta tena implementado un sistema llamador y telegestin de
cobranza que permita efectuar llamadas a los clientes morosos, y que contrat empresas
de call center para realizar llamadas a efectos de obtener el pago de las deudas
pendientes, debiendo de sealar que no obstante lo referido por la codemandada Tribunal
Fiscal en su escrito de contestacin de demanda, especficamente a fojas 672, cuando
refiere que el Tribunal Fiscal observ que si bien la ley del lRta y su Reglamento no
han precisado la forma o procedimiento especial que se debe seguir para efectuar la
cobranza de la deuda, por lo que la gestin se puede efectuar por distintos medios como
puede ser por escrito, llamadas telefnicas de carcter personal, no as de manera
automtica, lo dicho por esta parte no resulta exacto, en tanto, como ya se precis, la
norma no establece la forma o procedimiento particular que se debe seguir para efectuar
la cobranza de la deuda; mxime, si bien en primer lugar, los ahora codemandados
indican que el Sistema Llamador no configura una gestin de cobro, tambin lo es que no
especifican cul es el motivo por el que dicho sistema no acredita la exigencia del cobro
de deuda vencida, pues, conforme se seal anteriormente la norma no precisa cul es la
clase de documento vlido para acreditar dicha gestin sino que solo establece la
necesidad de un documento que acredite la gestin; en segundo lugar, se debe tener
presente que los procedimientos realizados por la demandante (Sistema Llamador Telegestin) no resultaban contrarios a lo exigido por las normas de carcter tributario, y
en tercer lugar, si la propia demandada en el proceso administrativo y escrito de
contestacin de demanda seal haber comprobado durante el proceso de fiscalizacin,
el funcionamiento de un sistema de control de cuentas de cobranza dudosa (sistema
llamador), y paralelamente un sistema de Telegestin, que se realiza mediante empresas
de call center, a efectos de recordar, informar o comunicar la existencia de una deuda
pendiente de pago con la demandante; debiendo agregarse a ello que si bien queda duda
respecto de que los deudores hayan tomado conocimiento del mensaje, tambin lo es que
no se ha establecido que por el hecho de ser llamadas automticas, estas no hayan
llegado a cumplir su cometido, resultando de aplicacin lo contenido en el numeral 1.2 del
artculo IV del Ttulo Preliminar de la Ley de la Ley del Procedimiento Administrativo
General N 27444, que dispone: 1.2. Principio del debido procedimiento.- Los
administrados gozan de todos los derechos y garantas inherentes al debido

procedimiento administrativo, que comprende el derecho a exponer sus argumentos, a

ofrecer y producir pruebas y a obtener una decisin motivada y fundada en derecho. La
institucin del debido procedimiento administrativo se rige por los principios del Derecho
Administrativo. La regulacin propia del Derecho Procesal Civil es aplicable slo en
cuanto sea compatible con el rgimen administrativo., as como lo establecido en el
artculos 55 de la ley en comento, al referir que Son derechos de los administrados
con respecto al procedimiento administrativo, los siguientes:10. A que las
actuaciones de las entidades que les afecten sean llevadas a cabo en la forma
menos gravosa posible., concordante con el numeral 8 del artculo 75 de la misma
norma Son deberes de las autoridades respecto del procedimiento administrativo y
de sus partcipes, los siguientes:8. Interpretar las normas administrativas de
forma que mejor atienda el fin pblico al cual se dirigen, preservando
razonablemente los derechos de los administrados.---------------------------------------------------------------------------------Respecto a la Notificacin de deuda anterior mediante recibo:-----------------Manifiesta la empresa demandante: (i) que consiste en la inclusin del monto pendiente
de pago en un recuadro de los recibos mensuales emitidos a los clientes morosos, con la
indicacin que de encontrarse el cliente al da en sus pagos, deba ignorar el
requerimiento, (ii) que es de pblico conocimiento que la inclusin de deuda vencida en
un recibo de pago constituye un mensaje al cliente en el sentido que debe pagar una
deuda, en el entendido de que si no paga, se le cortar el servicio; (iii) que en las
clusulas generales de contratacin del servicio telefnico se encuentra establecido que
el hecho que se acumulen deudas vencidas por este servicio es causal de corte de
servicio, no tratndose de una mera informacin; (iv) que entre la fecha de impresin del
recibo y la fecha de entrega al cliente pasan varios das, tiempo en que el cliente poda
haber ya pagado la deuda y por tanto sera un requerimiento infundado; (v) que el hecho
que se le diga al cliente que haga caso omiso a la nota de cobro si ya pag no significa
que no sea una nota de cobro; (vi) que OSIPTEL ha opinado que la inclusin de la deuda
vencida es un acto de gestin de cobranza.----------------------------------------------------------------------------Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: (i) que la Notificacin de deuda anterior
mediante recibo no constituye una gestin de cobranza sino mas bien una comunicacin;
(ii) que la finalidad de sistema fue meramente informativo ya que no se hizo referencia a
exigencia de pago, lo que se corrobora con la indicacin de no tomarse en cuenta de

haber sido cancelada; (iii) que no obedece a un requerimiento de pago sino a una
informacin arrojada automticamente por los sistemas de la empresa demandante en
una determinada fecha.-------------------------------------------------------------------------------Que, de la revisin de los actuados se advierte, de fojas 20445 a 25281 (Tomos 21 - 26
del Expediente Administrativo), que la demandante acredit que en los recibos emitidos
en general a sus clientes consignaba en un recuadro inferior el monto de su deuda
impaga de los meses precedentes, advirtiendo que era una deuda que figuraba como
pendiente de pago hasta cierta fecha, debiendo de sealarse, primero, que dicha
circunstancia acreditaba la condicin de mora en la que se encontraba el cliente deudor, y
segundo, que el recuadro de monto de deuda era una agregado a los datos propios de la
informacin que debe contener un comprobante de pago, los mismos que como es
sabido, son emitidos por la prestacin de un servicio.------ DE LO ACTUADO EN SEDE
ADMINISTRATIVA, Y LO VERTIDO POR LAS PARTES, ESTA JUDICATURA
CONSIDERA:-------------------------------------------Que, tenindose en cuenta que las normas tributarias no establecen una forma o
procedimiento especial que deba seguirse para efectuar la cobranza de la deuda, resulta
pertinente sealar que dicho sistema de cobranza s constituye una forma de requerir el
pago, toda vez que la notificacin del recibo de pago al cliente de deudor le demuestra
una deuda pendiente de pago as como su calidad de moroso, siendo de acotar que la
gestin de cobro, al vencimiento de la deuda, se encuentra en la informacin adicional
que se agrega al comprobante de pago y que en s conlleva una forma de requerir su
pago, desvirtundose as lo manifestado por la entidad demandada en cuanto a que
esta modalidad no supone una manifestacin de voluntad para que el deudor cumpla
con su obligacin de pago, ya que, por el contrario, su inclusin en el comprobante de
pago s implica la voluntad de hacer efectivo el pago, en tanto, como dato agregado al
recibo correspondiente del mes a emitir, tiene por finalidad inducir al cliente deudor a su
pago. Que, asimismo, y para el presente caso, es de citarse la opinin contenida en la
Carta N C.310-GG.GUS.GL/2006, del 28 de abril del 2006, a fojas 42938 (Tomo 43 del
Expediente Administrativo), emitida por el Organismo Supervisor de Inversin Privada en
Telecomunicaciones OSIPTEL, respecto a que considera que la comunicacin de
deuda incluida en el recibo telefnico constituye uno de los actos de la gestin de
cobranza en la medida que los usuarios notificados a travs de su recibo toman
conocimiento sobre el monto que adeudan; de tal manera que conforme a lo
establecido en la normativa vigente, si el abonado no cancelara dicha deuda su

servicio puede ser suspendido. Es decir, esta notificacin acta como una
informacin preventiva al usuario destinada a lograr la cancelacin de la deuda o de
lo contrario asumir la suspensin del servicio y el costo de la reactivacin, de ser el
caso. En consecuencia, somos de la opinin que los recibos emitidos por las
empresas que brindan servicios de telecomunicaciones en los que aparece la
deuda vencida y no pagada por los usuarios, a la fecha de dicha comunicacin,
deben ser considerados como una notificacin de cobranza de la misma, es
decir, que dicha institucin considera que la deuda incluida en un recibo telefnico
constituye uno de los actos de gestin de cobranza en la medida en que los usuarios
notificados a travs de su recibo toman conocimiento sobre el monto que adeudan;
opinin que junto a lo sealado por Ley 28870 y el Decreto Supremo 006-2007-EF (de
aplicacin a las entidades prestadoras de saneamiento) que tambin dispone que el
requisito de gestin de cobranza debe entenderse acreditado para efecto tributario, con
los recibos que contengan mensajes alusivos a la tardanza en el pago y la interrupcin del
servicio; concluyndose que no obstante no prestar la empresa demandante servicios de
saneamiento y por tanto no encontrarse dentro de la aplicacin de dicha normatividad, s
le resulta aplicable las normas que regulan el Impuesto a la Renta, las cuales como se
indic no contemplan una forma para realizar la cobranza de la deuda materia de
provisin .---------------------------------------------------------------------------------------Respecto al Corte Parcial y Corte Total:------------------------------------------------Manifiesta la empresa demandante: (i) que el corte parcial consiste en la suspensin
del servicio al cliente respecto a la realizacin de las llamadas, pero subsistiendo la
posibilidad de recibirla de terceros; (ii) que el corte total es la suspensin del servicio
impidiendo tanto el efectuar como recibir llamadas; (iii) que la demandada pone acento en
la conducta del deudor y no en la voluntad de cobro por parte de la demandante.------------------------------------------------------Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: (i) que esta medida no fue reconocida
por la demandante como un requerimiento de pago expreso sino como una manifestacin;
(ii) que la Resolucin de Tribunal Fiscal N 5349-3-2005 ha dispuesto que las rdenes de
corte de los servicios prestados no corresponden acciones de cobranza.-------------------------------------------------------- DE LO ACTUADO EN SEDE ADMINISTRATIVA, Y LO
VERTIDO POR LAS PARTES, ESTA JUDICATURA CONSIDERA:-------------------------------------------

Que, si bien la gestin de cobranza implica la realizacin de actos tendientes a lograr el

pago de la deuda ya vencida, mientras que el corte del servicio consiste en la suspensin
de la prestacin a cargo de la demandante por el incumplimiento del pago por parte de
sus clientes, tambin lo es que es criterio del Tribunal Fiscal, mediante Resoluciones N
01829-1-2003 y N 5349-3-2005, que las rdenes de corte de los servicios prestados no
corresponden a acciones de cobranza, al sealar: Al respecto cabe indicar que el
plazo de 2 o 6 meses para la suspensin del servicio o la resolucin del contrato,
son estipulaciones contractuales y no constituyen gestiones de cobranza, y si
bien la recurrente a efecto de demostrar que ejecut acciones frente a algunos
municipios aport como medios probatorios rdenes de corte y rehabilitacin
(folios 4176 a 4242), dichas acciones no corresponden a acciones de cobranza ni de
inicio de procedimientos judiciales, criterio con el que coincide esta judicatura;
aunado a ello, se debe tener en cuenta que en la resolucin materia de impugnacin la
demandante seal que el presente sistema de cobranza no se trata de un requerimiento
de pago expreso sino de una manifestacin de voluntad, hecho que en sede judicial no ha
sido desvirtuado ni controvertido.-------------------------Respecto a la Notificacin de Baja:--------------------------------------------------------Manifiesta
la empresa demandante: (i) que en este tipo de gestin enva cartas a los clientes
comunicndoles el importe de la deuda pendiente de pago y que en caso no cumplan con
el pago respectivo hasta una determinada fecha, se procede a realizar su baja final como
usuario del servicio de telefona; (ii) que la demandada no explic las razones de por qu
no constitua una gestin de cobranza; (iii) que la demandada siempre tuvo en su poder el
detalle de la relacin de los clientes morosos, por lo que poda cotejar si las cartas fueron
dirigidas a clientes en estado irregular.-----------------------------------Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: (i) que en una uniformidad de criterio el
Tribunal Fiscal ha considerado que las rdenes de corte y rehabilitacin de los servicios
prestados no constituyen acciones de cobranza, por tanto, las notificaciones de baja o
suspensin definitiva del servicio por s solas no califican como acciones de cobranza; (ii)
que si bien en las cartas remitidas por la demandante se detallaba la deuda pendiente de
pago y se conceda los clientes morosos un plazo para regularizarlas, bajo sancin de
darlos de baja como abonados, no se ha acreditado que su contenido hubiese
correspondido a la exigencia coercitiva de pago de deudas vencidas e identificadas de
manera indubitable.----------------------------------------------------------

Que, de la revisin de los actuados se advierte, de fojas 15791 a 16455 (Tomos 16 y 17

del Expediente Administrativo), obran copias de los comprobantes de pago emitidos por
Transporte Urgente de Mensajera S.A.C. - TUMSAC y SERPOST, por concepto de envo
o distribucin de cartas de baja final/notificacin telefnica, as como facturas emitidas por
Xerox del Per y ENOTRIA, por servicios de impresin de cartas/avisos de
cobranza/baja.--------DE LO ACTUADO EN SEDE ADMINISTRATIVA, Y LO VERTIDO POR LAS PARTES,
ESTA JUDICATURA CONSIDERA:-------------------------------------------Que, no obstante poder evidenciar el aviso de baja de servicio debidamente notificado
una gestin de cobranza, luego del vencimiento de la deuda, con el fin de demostrar la
morosidad del cliente deudor, no es menos cierto que los documentos adjuntados indican
de manera general la cantidad de cartas recepcionadas y distribuidas por las empresas de
mensajera, no acreditando de manera fehaciente la identificacin de las personas, las
deudas contenidas en las cartas, es decir, que el contenido de ellas corresponda a la
exigencia coercitiva de pago de deudas vencidas e identificadas, o la recepcin por cada
uno de los usuarios en los ejercicios fiscalizados y sobre los cuales se practic la
provisin; hecho que encuentra concordancia con lo sealado en la sentencia del Tribunal
Fiscal N 9882-1-2001, al precisar: Que los convenios de reconocimiento de deuda
no demuestran que los deudores tuvieran dificultades financieras y por ende
tampoco el riesgo de incobrabilidad, y las cartas por medio de las cuales se habra
comunicado la existencia de deuda, no contienen un cargo de recepcin por parte
de los agricultores, que evidencien el indicio de gestiones de cobranza, y mxime
si como se precis en lneas anteriores, constituye criterio el sealar que las rdenes de
corte y rehabilitacin de los servicios prestados no son acciones de cobranza.-Respecto a la Gestin Pre-Judicial a cargo de terceros y Facturas de gestores y
empresas

de

mensajera:------------------------------------------------------Manifiesta

la

empresa demandante: (i) que terceriza la gestin de cobro a travs de estudios de

abogados empresas especializadas en cobranza, asignndoles una determinada cartera;
(ii) que ha proporcionado copia de los reportes denominados Informes de Gestin por
Abonado, Control y Seguimiento de Deudores, Cargos de Gestin y Control y
Seguimiento, en los que se consigna el nombre de los clientes deudores, las acciones
realizadas y en la mayor parte de los casos incluso el importe de la deuda; (iii) que si bien
no se consignan los nmeros de los comprobantes, existen otros datos que permiten el
cruce de informacin con su base de datos y con la contabilidad a fin de verificar que las

deudas provisionadas correspondan a los clientes que aparecan en los citados

documentos; (iv) que las facturas provisionadas como de cobranza dudosa son aquellas
que no llegaron a cobrarse y que por tanto no fueron consideradas en los comprobantes
de pago emitidos por los gestores de negocio; (v) que la presentacin de facturas tuvo por
objeto demostrar que solo se le cobraba comisiones por la parte que se recuperaba, lo
cual no puede llevar a concluir sobre la falta de evidencia de la contratacin de estos
servicios de cobranza.----------------------------------------------Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: (i) que la demandante present una
serie de contratos de locacin de servicios celebrados con terceros para prestar el
servicio integral de gestin de cobranza a clientes morosos, entre los cuales se
encontraban los ejercicios gravables 2000 y 2001; (ii) que sin embargo, tales contratos no
acreditaron las gestiones de cobranza que seal la demandante haber realizado.----------------------------------------------Que, de la revisin de los actuados se advierte, de fojas 39873 a 40170 (Tomos 40 y 41
del Expediente Administrativo), obran copias de contratos de locacin de servicios
celebrados por la empresa demandante con personas naturales y jurdicas, en los cuales
dichas personas se obligan a prestar el servicio integral de gestin de cobranza a clientes
morosos de las empresas que forman parte del Grupo Telefnica (entre las que se
encontraba la empresa demandante), en los ejercicios gravables 2000 y 2001; as
tambin de folios 39197 a 39871 (Tomo 40 del Expediente Administrativo), obran copias
de las cartas y facturas emitidas por las empresas contratadas por la demandante, en las
que se sealan las gestiones realizadas.----------------------------------------------DE LO ACTUADO EN SEDE ADMINISTRATIVA, Y LO VERTIDO POR LAS PARTES,
ESTA JUDICATURA CONSIDERA:-------------------------------------------Que, si bien obran en los tomos administrativos contratos de locacin de servicios, cartas
y facturas de las empresas contratadas por la demandante, es tambin de resaltar que los
documentos sealados no acreditan que las empresas en mencin hayan realizado las
acciones en ellas detalladas como son: llamadas telefnicas, visitas, notificaciones y
atencin en oficinas, por cuanto los documentos adjuntados corresponden a los listados
asignados a las empresas, y no a documentacin remitida a los clientes deudores sobre
los cuales se realiz la provisin de cobranza dudosa o cargo de recepcin de parte de
estos; aunado a ello, cabe sealar que las facturas adjuntadas por la empresa
demandante y que fueran emitidas por concepto de comisiones de recupero de deudas de
los ejercicios 2000 y 2001, no acreditan la realizacin de gestiones de cobro de la deuda

provisionada, ya que no se ha acreditado con documento que las empresas de cobranza

se hayan encargado de las gestiones de cobranza de la deuda materia de anlisis;
debiendo tenerse presente lo contenido en la Resolucin N 2976-2-2004 en donde el
Tribunal Fiscal ha sealado Agrega la recurrente que debido al volumen de
clientes morosos, las empresas de cobranza no conservaron los cargos
relacionados con la documentacin enviada en su oportunidad a los deudores, por
lo que adjunta constancias de dichas empresas en las que afirman haber realizado
las gestiones de cobranza habiendo omitido conservar la documentacin
respectiva. Asimismo, adjunta copia de las facturas emitidas por dichas empresas
por comisiones de cobranza extrajudicial y gestin de recuperacin. Con relacin a
las constancias presentadas debe sealarse que al no estar acompaadas de la
documentacin sustentatoria respectiva que acredite la realizacin de los actor que
en ellas se afirma haber efectuado, no desvirtan las acotaciones de la
Administracin. En lo que respecta a las copias de las facturas por gestin de
recuperacin, debe indicarse que en ellas no se identifica a qu acreencias estn
referidas y por lo tanto no acreditan que correspondan a las deudas provisionadas
al cierre del ejercicio y, en cuando a las facturas por comisin de cobranza, estaran
referidas a deudas que efectivamente llegaron a cobrarse, y la Resolucin N
7447-3-2008, que precisa siendo que la documentacin presentada consistente en
cartas simples a un estudio de abogados para que inicie una accin judicial, y con
relacin a las gestiones de cobranza encargada a otras empresas, debe tenerse
presente que de acuerdo con lo sealado por este Tribunal en la Resolucin N
02976-2-2004, la correspondencia o constancias presentadas por estas, deben estar
acompaadas de la documentacin sustentatoria respectiva que acredite la
realizacin de los actos que en ellas se afirma haber efectuado, criterio que no ha
sido contradicho ni desvirtuado con documento fehaciente por la parte demandante.--------------------------------------------------------------------------------------Respecto a la Invitacin a Financiamiento:---------------------------------------------Manifiesta
la empresa demandante: (i) que consiste en invitaciones a los clientes para participar en
planes de financiamiento; (ii) que con este mecanismo buscaba recuperar todo o parte de
la deuda morosa.-------------------Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: que no se ha demostrado que los
clientes morosos hayan sido efectivamente requeridos para cumplir con pagar las deudas
provisionadas.---------------------------------------------------------------

DE LO ACTUADO EN SEDE ADMINISTRATIVA, Y LO VERTIDO POR LAS PARTES,

ESTA JUDICATURA CONSIDERA:-------------------------------------------- Que, no obstante
haber sealado la demandante que en este sistema la gestin de cobranza consista en el
envi invitaciones para participar en planes de financiamiento a sus clientes deudores,
dicha empresa actora no ha cumplido con presentar y por tanto acreditar tal afirmacin,
limitndose a sealar, segn se desprende de la resolucin materia de impugnacin que
En atencin al principio de razonabilidad no puede exigrsele esta documentacin que es
imposible o costosa de almacenar, coligindose as que en modo alguno se encuentra
acreditado que tal circunstancia haya ocurrido.----------------Respecto al envo a
INFOCORP:------------------------------------------------------------Manifiesta

la

empresa

demandante: (i) que luego de la baja del servicio, se remite la informacin a INFOCORP
respecto de los clientes morosos a efecto de su inclusin en la base de datos del Sistema
Consolidado de Morosidad - SICOM; (ii) que el SICOM es un elemento de presin muy
utilizado para lograr el pago de las deudas pendientes y no solo una comunicacin; (iii)
que durante la fiscalizacin se demostr haber ordenado a dicha entidad para que
requiera a los deudores morosos el pago de las deudas vencidas (cobranza blanca).----Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: (i) que la demandante no ha acreditado
con documentacin pertinente y dems elementos probatorios que los clientes morosos
hayan sido efectivamente requeridos para cumplir con pagar las deudas provisionadas;
(ii) que no puede acreditarse que dicho mecanismo acredite la morosidad de los clientes
deudores.--------------------------Que, de la revisin de los actuados se advierte que, de fojas 39194 a 39195 (Tomo 40 del
Expediente Administrativo), obra la carta de fecha 01 de agosto del 2005, emitida por
INFOCORP - EQUIFAX a la demandante, confirmando que cada una de las deudas
contenidas en los listados (de fojas 36174 a 39185 de los Tomos 37 - 40 del Expediente
Administrativo), en los que se precisa el nombre del deudor, domicilio, importe de deuda,
nmero telefnico asociado, entre otros, form parte de las diversas carteras que le
fueron remitidas en los ejercicios 2000 y 2001, precisando adems que durante dichos
periodos se enviaron notificaciones a cada uno de los deudores requirindoles el pago de
las deudas vencidas, segn se advierte de los modelos de cartas de notificacin obrantes
de fojas 39186 a 39192 (Tomo 40 del Expediente Administrativo).-----------------------------------------------------------------------------------DE LO ACTUADO EN SEDE ADMINISTRATIVA, Y LO VERTIDO POR LAS PARTES,
ESTA JUDICATURA CONSIDERA:--------------------------------------------

Que, estando a lo ya sealado por el Tribunal Fiscal en la Resolucin N 2976-2-2004

Con relacin a las constancias presentadas debe sealarse que al no estar
acompaadas de la documentacin sustentatoria respectiva que acredite la
realizacin de los actor que en ellas se afirma haber efectuado, no desvirtan las
acotaciones de la Administracin. En lo que respecta a las copias de las facturas
por gestin de recuperacin, debe indicarse que en ellas no se identifica a qu
acreencias estn referidas y por lo tanto no acreditan que correspondan a las
deudas provisionadas al cierre del ejercicio y, en cuando a las facturas por
comisin de cobranza, estaran referidas a deudas que efectivamente llegaron a
cobrarse, y la Resolucin N 7447-3-2008: debe tenerse presente que de
acuerdo con lo sealado por este Tribunal en la Resolucin N 02976-2-2004, la
correspondencia o constancias presentadas por estas, deben estar acompaadas
de la documentacin sustentatoria respectiva que acredite la realizacin de los
actos que en ellas se afirma haber efectuado, resoluciones en las que se precisa
que para ostentar la validez probatoria las constancias emitidas por terceros encargados
de gestionar cobranzas, deban ser acompaadas de la documentacin correspondiente
que acredite la efectiva ejecucin de los actos que en ella se afirma haber llevado a cabo;
se debe tener presente que de lo verificado, en cuanto a la carta de fecha 01 de agosto
del 2005, emitida por INFOCORP - EQUIFAX a la demandante, se acredita que la
empresa actora s remiti informacin a INFOCORP y que esta institucin, sobre dicha
base, realiz acciones concretas de cobranza, esto es, requiri el pago de las deudas
vencidas; siendo ello as, se desprende que la demandante remiti a la central de riesgo
la cartera correspondiente a los clientes deudores en los ejercicios 2000 y 2001,
informacin que fue gestionada para luego ser sujeta a la accin de cobranza.----------------------------Respecto a la Carta de cobranza a principales clientes:--------------------------Manifiesta la empresa demandante: (i) que en el caso de algunos clientes importantes,
el procedimiento de cobranza inclua cartas dirigidas a ellos en las cuales se les requera
el pago de los montos adeudados; (ii) que no existe norma legal que establezca como
exigencia que los documentos donde consten las gestiones de cobranza cumplan con
algn requisito o con un formato pre-establecido o que tengan expresiones o giros
idiomticos predeterminados.----------------------------------------------------------------------------------

Seala la parte codemandada Tribunal Fiscal: que no existe evidencia que las cartas
hayan sido recepcionadas por los clientes, por lo que no constituyen gestiones de cobro.------------------------------------------------------------------------------Que, de la revisin de los actuados se verifica, que de fojas 25282 a 25555 (Tomo 26 del
Expediente Administrativo), obran las cartas remitidas por el rea de Seguimiento de
Cobranza de la parte demandante en la que se informa sobre la existencia de una deuda
pendiente de pago a determinados clientes.--DE LO ACTUADO EN SEDE ADMINISTRATIVA, Y LO VERTIDO POR LAS PARTES,
ESTA JUDICATURA CONSIDERA:-------------------------------------------Que, si bien las cartas sealadas por la parte demandante representan una gestin de
cobranza, luego del vencimiento de la deuda, con el fin de demostrar la morosidad del
cliente deudor, tambin lo es que no es posible determinar si las mismas fueron
efectivamente recibidas por los clientes deudores en los ejercicios fiscalizados y sobre los
cuales se practic la provisin, circunstancia que tampoco fue contradicha ni acreditada
por la demandante en sede judicial.------------------------------------------------------------------Que, conforme a lo antes expuesto, se aprecia que los mecanismos empleados por la
parte demandante para acreditar la realizacin de gestiones de cobranza, como son:
Corte parcial y corte total, Notificacin de baja, Gestin pre-judicial, Facturas de gestores
y empresas de mensajera, Invitacin a financiamiento y Carta de cobranza, no
constituyen, a criterio de este Juzgado, gestiones de cobranza; no as respecto de los
mecanismos denominados como Sistema Llamador, Telegestin, Notificacin de deuda
anterior mediante recibo y Envo a INFOCORP, los cuales s constituyen gestiones de
cobranza; mecanismos que no resultan excluyentes ni subsidiarios entre s, por cuanto
todos los mencionados tienen como objetivo acreditar la gestin de cobro, siendo incluso
que varios de ellos podan concurrir para la recuperacin de una sola deuda, como es el
caso del sistema de telegestin, el cual poda ser aplicado conjuntamente con la emisin
de recibo por deuda vencida.--------------En ese sentido, la provisin efectuada por la parte demandante resulta arreglada a ley al
haberse cumplido con uno de los supuestos contemplados en el numeral 1 del inciso f) del
artculo 21 de la Ley del Impuesto a la Renta, sealado como demostrar la morosidad en
el pago.------------------------------------En atencin a ello, resulta procedente analizar el cumplimiento del requisito contenido en
el numeral 2 del inciso f) del artculo 21 de la lRta, referido al registro contable de las

provisiones de cobranza dudosa en forma discriminada.--------------------------------------------------------------------------------------Manifiesta la demandante en la resolucin materia de impugnacin: (i) que en la
Resolucin del Tribunal Fiscal N 2788-4-2003 se permite acreditar las cuentas a las que
corresponde la provisin a travs de un registro auxiliar, e incluso con otra documentacin
adicional; (ii) que lo relevante es que se hayan identificado al cierre del ejercicio gravable,
hecho que s ocurri; (iii) que el requisito del registro discriminado en el Libro de
Inventario y Balances es una formalidad para sustentar la existencia de las acreencias, lo
que no implica que no pueda probarse mediante otros medios, siendo poco importante la
falta de legalizacin al cierre del ejercicio, tal y como lo ha establecido el Tribunal Fiscal
en la Resolucin N 01317-1-2005, la cual reformula un anterior criterio establecido en la
Resolucin N 590-4-2002; (iv) que en la Resolucin N 04721-4-2007 se ha validado la
anotacin global en el Libro de Inventarios y Balances y el detalle discriminado en otros
libros o registros o en hojas sueltas anexas legalizadas; (v) que en la resolucin N
01657-4-2007 se considera cumplido el requisito de la provisin determinada y
discriminada, cuando se cuente con la identificacin del cliente, el nmero del
comprobante y el importe de la provisin, aceptndose el uso de hojas sueltas
legalizadas.-------------------Seala la codemandada Tribunal Fiscal en la resolucin materia de impugnacin: (i)
que la parte demandante no tiene discriminado en el Libro de Inventario y Balances la
provisin para Cuentas de Cobranza Dudosa, constando solo el importe total de la Cuenta
19; (ii) que el anexo presentado durante la fiscalizacin fue legalizado el 13 de diciembre
del 2003, lo que evidencia que al cierre de los ejercicios 2000 y 2001 no exista; (iii) que
conforme a las normas del Impuesto a la Renta y el Cdigo de Comercio, existe la
obligacin de discriminar las cuentas provisionadas, no siendo aceptable una provisin
global o genrica; (iv) que la obligacin de registro debe hacerse en el Libro de
Inventarios y Balances al final del ejercicio; (v) que el Tribunal Fiscal, ha confirmado
reparos realizados por la Administracin en las Resoluciones N 1829-1-2003 y N 721-22004, en aquellos casos en que los contribuyentes no han cumplido con efectuar la
discriminacin de las provisiones; (vi) que en la Resolucin N 9308-3-2004 el Tribunal
Fiscal seal que la exigencia reglamentaria para la deductibilidad de las provisiones no
excede lo dispuesto por la ley reglamentada, toda vez que esta ltima obliga a determinar
las cuentas a las que corresponde la provisin, las cuales deben consignarse en el Libro
de Inventario y Balances, no existiendo vulneracin al principio de legalidad; (vii) que no

es posible aceptar el anexo denominado Libro de detalle de provisin de cobranza

dudosa al 31.12.00 y al 31.12.01, ya que fue legalizado el 13 de diciembre del 2003, con
lo que no es posible establecer su existencia al cierre de los ejercicios 2000 y 2001,
habiendo podido ser elaborado y/o impreso en cualquier fecha entre el 31 de diciembre
del 2000 y la fecha de legalizacin, que es la nica fecha cierta existente; (viii) que no es
posible aplicar la Resolucin N 01317-1-2005, ya que si bien se ha exhibido un anexo
legalizado tardamente, la demandante no ha sustentado con documentacin adicional la
preexistencia de los hechos contenidos en el mencionado anexo.------------------------------------------------------------------------------Que, en ese orden de ideas, debe tenerse en cuenta que la provisin por deudas
incobrables constituye una de aquellas admitidas por la Ley del Impuesto a la Renta,
estando sujeta su deduccin tributaria al cumplimiento de ciertos requisitos, como son el
registro que permite a la Administracin la verificacin y seguimiento de las deudas
calificadas como incobrables, para lo cual se establece la exigencia de su anotacin
discriminada en el Libro de Inventarios Balances al cierre de cada ejercicio gravable; al
respecto: se verifica de la revisin de los actuados, que a fojas 26011 y 26013 (Tomo 27
del Expediente Administrativo), obran los registros contables denominados Libro de
detalle de provisin de cobranza dudosa 2000, que consta de 33,669 hojas simples
sueltas; y el Libro de detalle de provisin de cobranza dudosa 2001, que consta de
19,531 hojas simples sueltas, legalizadas el 13 de diciembre del 2003; libros en los cuales
consign el detalle de las acreencias que conforman las sealadas cuentas de cobranza
dudosa, entre los que se encontraba la identificacin del cliente, el nmero del documento
que tendra la condicin de cobranza dudosa y el importe de la provisin.-------------------------------------------DE LO ACTUADO EN SEDE ADMINISTRATIVA, Y LO VERTIDO POR LAS PARTES,
ESTA JUDICATURA CONSIDERA:-------------------------------------------Que, si bien el
Tribunal Fiscal en las Resoluciones N 1829-1-2003 y N 721-2-2004 ha confirmado
reparos en los casos en los que los contribuyentes no han cumplido con efectuar la
discriminacin de las provisiones; y en la Resolucin N 590-4-2002, ha rechazado la
discriminacin de la provisin efectuada en hojas sueltas anexas no legalizadas, toda vez
que dicha omisin le restaba fehaciencia al documento exhibido y a la informacin que
contena; tambin lo es que en la Resolucin N 1317-1-2005 se ha aceptado, primero,
que la relacin anexa al Libro de Inventarios y Balances tenga como fecha de legalizacin
la misma fecha de respuesta al requerimiento cursado por la Administracin, en la medida

en que la recurrente, ahora demandante, hubiera presentado documentacin adicional

que permita corroborar la fehaciencia y preexistencia de los hechos detallados en dicho
anexo, y segundo, que la razn de ser del requisito de registro discriminado de la
provisin es el permitir a la Administracin la verificacin y seguimiento de la condicin de
incobrables de las cuentas, as como de la proporcionalidad de la deduccin, al sealar
siendo el caso indicar que el hecho de que a la fecha de legalizacin coincida
con la fecha de respuesta al requerimiento, no afecta en el presente caso la validez
de la informacin que el anexo contiene, toda vez que la recurrente ha presentado
documentacin adicional, como son los originales de parte de la documentacin
comercial y bancaria de las cuentas de cobranza dudosa provisionadas, que
permiten corroborar la fehaciencia y preexistencia de los hechos que el anexo
detalla. Que conviene indicar adems que a falta de precisin en cuanto a la fecha
de emisin y de vencimiento de los documentos provisionados como incobrables,
no supone que se incumpla el requisito de discriminacin exigido, en tanto no
existe ni en la Ley del Impuesto a la Renta, ni en su Reglamento disposicin alguna
en cuanto al detalle que debe contener la discriminacin de las cuentas
provisionadas, obligacin que cabe considerarse cumplida cuando menos con la
identificacin de los clientes cuyas deudas se estiman incobrables, as como de los
documentos en los que se encuentran contenidas estas, siendo esto as, no
resulta exacto lo sealado por la entidad demandada en cuanto a que la demandante ha
incumplido el requisito el requisito de haber contabilizado la provisin al cierre del ejercicio
en forma indiscriminada, debido a que los Libros de detalle de provisin de cobranza
dudosa 2000 y 2001 fueron legalizados el 13 de diciembre del 2003; correspondiendo,
asimismo, que la demandada verifique y revise el sustento documentario presentado por
la demandante, ello conforme a lo sealado en lneas anteriores y en aplicacin de la
Resolucin N 1317-1-2005.------------------------------------------------------------------------------------------------Que, estando a lo antes expuesto y, en aplicacin del Principio Indubio Pro Administrado,
procede dejar sin efecto el presente reparo, criterio que coincide con el voto de discordia
del Dr. De Pomar Shirota, obrante de pginas 59 a 80 de la RTF materia de nulidad, por
ende este extremo de la demanda debe ampararse.-----------------------------------------------------------------------------------------()

Respecto al Reparo N 2: Se reconozca la deduccin de la provisin de cuentas por

cobranza dudosa correspondiente a los ejercicios 2000 y 2001:----Que, respecto del Segundo Reparo, es menester sealar que la Ley 27584, Ley del
Procedimiento Contencioso Administrativo progresa hacia un proceso de plena
jurisdiccin, siendo que conforme al artculo 5 del TUO de la Ley 27584, aprobado
mediante Decreto Supremo 013-2008-JUS, se pretende el reconocimiento de un derecho
o de un inters jurdicamente tutelado; al ser esto as, en el caso de autos, conforme a lo
analizado en el Tercer Considerando de la presente, se ha determinado que SUNAT y el
Tribunal Fiscal no han acreditado la imposicin del Segundo Reparo, especficamente
respecto de los mecanismos empleados por la parte demandante para acreditar la
realizacin de gestiones de cobranza, como son el Sistema Llamador o de Telegestin,
Notificacin de deuda anterior mediante recibo y Envo a INFOCORP, los cuales a criterio
de esta Judicatura s constituyen gestiones de cobranza, en tanto, la norma no prev una
forma o procedimiento especial que debe seguirse para efectuar el cobro de deuda, y ms
an si dichos mecanismos no son excluyentes ni subsidiarios entre si, ya que todos tienen
como objetivo acreditar la gestin de cobro, pudiendo inclusive concurrir varios de ellos
para la recuperacin de una sola deuda; en tal virtud, procede amparar la peticin de
Plena Jurisdiccin, en el sentido de reconocer la deduccin de la provisin de cuentas
por cobranza dudosa correspondiente a los ejercicios 2000 y 2001. ------------------------------------------------------------------()

Por los fundamentos glosados precedentemente, y estando a lo dispuesto por el artculo

138 de la Constitucin Poltica, artculos 1, 16 e inciso 1 del artculo 186 de la Ley
Orgnica del Poder Judicial, y artculos 33 y 50 de la Ley N 27584, aprobado por
Decreto Supremo N 013-2008-JUS; este Octavo Juzgado Transitorio Especializado en lo
Contencioso Administrativo, con Independencia, Administrando Justicia A Nombre de La
Nacin, FALLA: Declarando FUNDADA en parte la demanda de fojas

412 a 563,

interpuesta por TELEFNICA DEL PER S.A.A. contra el TRIBUNAL FISCAL y la

SUPERINTENDENCIA NACIONAL DE ADMINISTRACIN TRIBUTARIA. En cuanto a
la Primera Pretensin Principal: FUNDADA la demanda respecto al Primer, Segundo
y Tercer Reparo, referido a Cargas Financieras, Provisin de Cobranza Dudosa y

Documentos que no sustentan gastos, respectivamente; en consecuencia, NULA la

RTF N 17044-8-2010, en cuanto se refiere a stos Reparos ().