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Reorganización de

Empresas

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REORGANIZACIÓN
DE EMPRESAS

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el mismo que traza grandes retos por afrontar. A cambio. emitidas por la nueva sociedad. la nueva sociedad no emitirá acciones ni participaciones a favor de los accionistas de dicha sociedad. la sociedad constituida asume todos los derechos y obligaciones de las sociedades extinguidas. las operaciones económicas que realizan las empresas apuntan a ser cada vez más dinámicas y a la vez competitivas en el mercado. se extinguen las sociedades fusionadas sin necesidad de liquidarse y se constituye una nueva sociedad. En la presente guía abordaremos el ámbito tributario de la reorganización de sociedades. En caso de que alguna de las sociedades que se extingue tenga patrimonio neto negativo. Así. de acuerdo a lo establecido en el proyecto de fusión y a la relación de todas las sociedades intervinientes en la fusión serán luego accionistas de la sociedad que se constituye. Aspectos Generales 3 .A spectos G enerales 2. por lo que los directivos de estas se preocupan porque su imagen y posición sea cada vez más acentuada. Es decir. las pequeñas. Regulada en el artículo 344°. con el objeto de formar un solo patrimonio. DEFINICIÓN Como es sabido en la actualidad. LA REORGANIZACIÓN EN LA LEY GENERAL SOCIEDADES Las empresas con la finalidad de mejorar su productividad y rentabilidad optan por concentrar o fraccionar su patrimonio recurriendo para estos efectos a alguna(s) de las figuras de reorganización de sociedades que regula la Ley N° 26887 “Ley General de Sociedades” tales como las transformaciones. la sociedad absorbida es extinguida. Por tanto. es una de ellas y permite reunir dos o más sociedades en una sola sociedad. 2. fusiones. medianas y grandes empresas se les hace exigible detectar o identificar algunas causas o síntomas que estén atentando contra su empresa y por ende nos les permita crecer al ritmo de esta economía globalizada. Veamos a continuación las figuras más importantes: • Fusión por absorción.Se da cuando una o más sociedades unen sus patrimonios con el objetivo de formar uno sólo.1 La fusión 1. El patrimonio de la sociedad absorbida es transmitido en bloque y a título universal a la sociedad absorbente. bajo cualquiera de las siguientes formas: • Fusión por incorporación. los accionistas de la sociedad absorbida reciben acciones o participaciones. pues al final de las decisiones estas implicancias pueden o no definir el negocio. pues la mayoría de las empresas son de corte familiar y por lo tanto los capitales son cerrados. lo cual amerita la llamada reorganización de las sociedades. escisiones y reorganizaciones simples. sin necesidad de liquidarse. a fin de que nuestros suscriptores puedan establecer parámetros indicadores de conveniencia tributaria. al igual que en muchos países de Latinoamérica la reorganización de empresas son aún un tema nuevo e incipiente. Los accionistas de las sociedades extinguidas reciben acciones o participaciones según sea el caso.. Como consecuencia de ello.Se da cuando una sociedad ya existente absorbe íntegramente el patrimonio de una o más sociedades. En el Perú. Así la misma asume todos los derechos y obligaciones de la sociedad absorbida.. Los patrimonios de las sociedades fusionadas se transmiten a la nueva sociedad a título universal y en bloque. en tal sentido no pueden estar de lado del llamado proceso de globalización de la economía.

y que por tal razón el precio pagado (por la adquisición de las acciones) debe ser bancarizado a fin de poder amortizar los citados intangibles. de acuerdo a lo establecido en el proyecto de fusión y a la relación de canje acordada. considerando que la transferencia del 100% de las acciones a favor de la empresa “compradora” no importa la transferencia de bienes que conforman el activo de la otra empresa se advierte que la empresa “compradora” no podrá amortizar el valor del intangible autogenerado por la empresa emisora de la acciones las mismas que han sido materia de adquisición. De esta manera. IMPORTANTE Al respecto. que son transferidos a nuevas sociedades o absorbidos por sociedades ya existentes o ambas cosas a la vez.. un bloque patrimonial netos (conjunto de activos y/o pasivos) vinculados a una o más líneas de producción.Staff Tributario según sea el caso. (1) (2) 4 (2) . El patrimonio de este bloque patrimonial forma una nueva sociedad.asesorempresarial. Esta forma de escisión produce la extinción de la sociedad escindida y también se le denomina escisión por división. figura que permite transferir en un solo acto. En el caso de que la sociedad absorbida tenga patrimonio neto negativo. Así las cosas. a fin de absolver la interrogante formulada. Regulada de igual modo en los artículos 367° y siguientes de la LGS. En ese sentido. a una o más sociedades. cabe citar algunos pronunciamientos que ha realizado la Administración Tributaria: INFORME Nº 249-2008-SUNAT (23. El artículo 367° de la LGS señala que la escisión tiene las siguientes modalidades: • Escisión total. comercialización o servicios. autogenerados por la empresa absorbida.12. SUNAT concluye que.com NUEVA SOCIEDAD SOCIEDAD PREEXISTENTE BENEFICIARIA La sociedad escindida se segrega en dos o más partes y se disuelve. la empresa adquiriente del 100% de las acciones de otra empresa no tiene derecho a amortizar el valor de un bien intangible perteneciente a la segunda empresa por cuanto la compra de las acciones no implica la transferencia de propiedad de dicho bien. La SUNAT razona que la compra de acciones de una empresa por parte de otra no implica que la empresa “compradora” goce de algún derecho de propiedad sobre los bienes que conforman el patrimonio ESCISIÓN TOTAL SOCIEDAD ESCINDIDA (1) BLOQUE PATRIMONIAL SEGREGADO BLOQUE PATRIMONIAL SEGREGADO EXTINCIÓN DE LA EMPRESA www.Implica la división de la totalidad del patrimonio de una sociedad en dos o más bloques patrimoniales. parte de la premisa que la empresa absorbente adquiere el 10% de las acciones de otra empresa (absorbida). SUNAT. La nueva sociedad y la absorbente emiten acciones o participaciones beneficiantes que se entregarán a los accionistas de la sociedad escindida. parte de la premisa que en un momento posterior la empresa absorbente adquiere la totalidad del patrimonio de la empresa absorbida.2008) 2.2 La escisión Se consulta a SUNAT si dentro del marco de un proceso de fusión en el cual la empresa absorbente adquiere la totalidad de las acciones de la empresa absorbida ello supone a su vez la adquisición de intangibles. Asimismo. serán accionistas de la sociedad absorbente luego de dicha fusión. la sociedad absorbente no aumentará su capital social ni emitirá nuevas acciones o participaciones de la empresa cuyas acciones fueron adquiridas por aquella. los accionistas de la sociedad absorbente y la sociedad absorbida antes de la fusión. el intangible autogenerado sigue siendo de propiedad de la empresa cuyas acciones han sido objeto de adquisición. En el mismo Informe se da cuenta de una segunda consulta. emitidas por la sociedad absorbente.

pero en qué consiste este bloque patrimonial. Regulada en la Ley General de Sociedades (LGS). La emisión de acciones sólo corresponde cuando el bloque patrimonial tenga un saldo positivo más no cuando el saldo sea neutro o negativo. – El conjunto de uno o más activos y uno o más pasivos de la sociedad escindida. REORGANIZACIÓN SIMPLE Acciones Bloque Patrimonial B Sociedad nueva existente De acuerdo a la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo Nº 1120.Reorganización de Empresas • Escisión parcial. Independientemente de la modalidad de escisión. no siempre la escisión conlleva la emisión de acciones por parte de la empresa que recibe el bloque empresarial. en la reorganización simple es la sociedad que segrega el patrimonio o patrimonios lo que recibe a cambio y conserva en su activo las acciones o participaciones correspondientes aquellos aportes segregados1. para ello debemos remitirnos al artículo 369º de la Ley General de Sociedades. Cabe citar que el artículo 369° de la LGS señala que el “bloque patrimonial” puede estar conformado por (i) un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida. La sociedad escindida ajusta su capital en el monto correspondiente. ¿QUÉ DEBEMOS ENTENDER POR BLOQUE PATRIMONIAL? Hasta este momento hemos estado refiriéndonos a la escisión de sociedades como la transferencia de un bloque patrimonial que realiza una sociedad escindida. Sin embargo. La nueva sociedad emite acciones o participaciones que se entregan a los accionistas de la sociedad escindida.Esta forma de escisión supone la segregación de uno o más bloques patrimoniales de una sociedad que no se extingue y que los transfiere a una o más sociedades nuevas. 1 (3) NUEVA SOCIEDAD (1) 2. los socios o accionistas de las sociedades escindidas reciben las acciones o participaciones que emiten las nuevas sociedades o sociedades absorbentes del bloque patrimonial transferido. a través de la cual una sociedad segrega uno o más bloques patrimoniales y los aporta a una o más sociedades nuevas existentes. Conforme con ello.3 La reorganización simple A Sociedad No se extingue (2) BLOQUE PATRIMONIAL SEGREGADO 3. ESCISIÓN PARCIAL SOCIEDAD ESCINDIDA (1) BLOQUE PATRIMONIAL SEGREGADO EXTINCIÓN DE LA EMPRESA SOCIEDAD PREEXISTENTE BENEFICIARIA La sociedad escindida se separa y forma una unidad económica ya sea para formar una nueva empresa (2) o bien para transferirla a una preexistente (3). Aspectos Generales 5 . en el artículo 124° de la Resolución de Superintendencia Nacional de los Registros Públicos N° 200-2001-SUNARPSN–Reglamento del Registro de Sociedades que regula el contenido de la escritura pública de escisión se señala que en caso el valor neto del bloque patrimonial sea negativo la sociedad receptora no debe aumentar su capital ni emitir nuevas acciones.. el cual señala que se entiende por bloque patrimonial: – Un activo o un conjunto de activos de la sociedad escindida. A diferencia de lo que ocurre en la escisión. ya sea para formar una nueva sociedad o bien para transferirla a una sociedad preexistente. (ii) el conjunto de uno o más activos y uno o más pasivos de la sociedad escindida y (iii) un fondo empresarial. – Un fondo empresarial. o son absorbidos por sociedad existentes o ambas cosas a la vez.

se desprende tres supuestos a considerar sobre el bloque patrimonial: i) El primero de estos. la LIR en su artículo 103° establece que la reorganización de sociedades o empresas se . destinado a la producción o comercialización de bienes o a la prestación de servicios”. 739 6 www. Lo mismo puede decirse con respecto a un mejor funcionamiento de los procesos productivos y societarios. según corresponda. la transferencia de bienes que se realice como consecuencia de la reorganización de empresas. 5. se entiende por reorganización de empresas: a) A la reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas que regulan el Impuesto a la Renta. negativo o neutro. en que señala que el “fondo empresarial es el conjunto de bienes y derechos organizados por una o más personas naturales o jurídicas. Pág. para incursionar en nuevos mercados o sectores económicos. de nuestra parte debemos mencionar que el proceso de escisión tiene las siguientes ventajas: a) La desconcentración de actividades económicas con el fin de desarrollar de manera más competitiva cada rubro por separado.C. por lo que el bloque patrimonial segregado en este caso siempre será positivo. que permite la eliminación total de las estructuras jurídicas de varias sociedades y la subsistencia de una sola.com indispensables en los grupos de sociedades o en el manejo a través de holdings. A mayor detalle. b) Se elimina el problema de los sistemas de garantías mutuas. c) La desconcentración empresarial. solo existe un concepto esbozado en el proyecto de Ley Marco del Empresariado. en este caso. Editorial Normas Legales S. d) En la sociedad fusionada no se producen las incompatibilidades y conflictos propios de los miembros de los órganos sociales de las distintas sociedades de un grupo. ii) Por otra parte. es el activo o conjunto de activos de la sociedad escindida. respecto del cual no existe aún norma legal que la defina. una marca o bien un conjunto de bienes que formen una unidad de producción o comercialización. tenemos uno o más activos y uno o más pasivos. d) La reducción de gastos excesivos para la gestión del negocio y la reducción de conflictos entre los socios. se evitan problemas de incumplimiento formal de las disposiciones de libre competencia. 4. pueden tratarse de un vehículo.A. Elias La Rosa2 señala que el proceso de fusión conlleva a las siguientes ventajas: a) El objetivo de reducción de costos se logra de manera más acabada a través de un proceso de fusión. b) La especialización de actividades.asesorempresarial. siempre costosos. Derecho Societario Peruano. e) Con la fusión. ¿CUÁLES SON LAS VENTAJAS DE REALIZAR UNA FUSIÓN? Desde el punto de vista empresarial. c) Se elimina la necesidad de invertir ingentes recursos propios en la adquisición directa de acciones o participaciones. ¿LA REORGANIZACIÓN IMPLICANCIAS EN EL IGV? TIENE Al respecto debemos mencionar que el inciso c) del artículo 2º de la Ley del IGV señala que no está gravado con este impuesto. El Dr. a través de una sola estructura de órganos sociales. al desaparecer la diversidad de las personas jurídicas. Nótese aquí que se hace referencia exclusivamente a activos de la empresa y no ha pasivos. Así. Asimismo. tenemos que se transfiere al menos un activo junto con un pasivo. de toma de decisiones y de unidad de mando. iii) Finalmente. que son 2 Enrique Elías La Rosa. el numeral 7 del artículo 2º del Reglamento del IGV precisa que para efectos de este Impuesto. necesaria para adquirir el control societario en las concentraciones en que subsiste la independencia de las personas jurídicas. se tiene al fondo empresarial. así el valor neto que se transfiere puede ser positivo.Staff Tributario De la definición dada por el mencionado artículo.

del total del activos y pasivos de empresas unipersonales y de sociedades irregulares que no hayan adquirido tal condición por incurrir en las causales de los numerales 5 ó 6 del artículo 423º de la LGS. efectuada por una empresa unipersonal por motivo del traspaso a una empresa individual de responsabilidad limitada. ii) La reorganización por escisión bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artículo 367º de la LGS. IMPORTANTE Al respecto. por lo que se entiende que esta última conservará el mismo número de RUC. Aspectos Generales 7 . tratándose de la transferencia en propiedad de bienes. b) Al traspaso en una sola operación a un único adquirente. cuando en una sola operación a un único adquirente. se partió de la premisa que la consulta se encuentra encaminada a determinar si resulta de aplicación lo dispuesto en el inciso c) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV. sociedad de responsabilidad limitada o sociedad anónima. con el fin de continuar la explotación de la actividad económica a la cual estaban destinados.Reorganización de Empresas configura únicamente en los casos de fusión. contiene en su regulación la transformación de la sucursal de una sociedad constituida en el extranjero en una sociedad constituida en el país.2006) Si al momento del traspaso la empresa unipersonal tiene determinados activos y pasivos. Así. con arreglo a lo establezca el Reglamento de la LIR. ello no afecta la inafectación aplicable a la transferencia de bienes realizada con motivo del traspaso. teniendo en consideración lo dispuesto en el inciso c) del artículo 67° del Reglamento de la LIR. Por extensión. cabe citar algunos pronunciamientos que ha realizado la Administración Tributaria: INFORME N° 262-2006/SUNAT (16. INFORME N° 126-2003/SUNAT (25. escisión u otras formas de reorganización. respecto al supuesto de transformación en el modelo societario inicialmente adoptado. aun cuando previamente se hayan transferido bienes como consecuencia e la reducción de capital o exclusión de una actividad económica de la empresa unipersonal. la inafectación resulta aplicable en tanto la transferencia de los bienes se efectúe por efecto de la reorganización de empresas. en el inciso artículo 65° del Reglamento de la LIR dispone que: Para efecto de lo dispuesto en la LIR. excepto la transformación. se entiende como reorganización de sociedades o empresas: i) La reorganización por fusión bajo cualquiera de las 2 formas previstas en el artículo 344º de la LGS. la empresa hubiera transferido activos y pasivos o una de sus líneas de negocio. en el supuesto de traspaso de empresas unipersonales. esto es. Lo dispuesto en el inciso k) del artículo 8° de la Resolución de Superintendencia N° 079-2001/ SUNAT. teniendo en consideración lo dispuesto en el inciso b) del artículo 67° del Reglamento de la LIR. con el fin de continuar la explotación de la actividad económica a la cual estaban destinados. la EIRL podrá reorganizarse por fusión de acuerdo a las formas señaladas en el artículo 344º de la LGS. así como bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artículo 392º de la LGS. iv) El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o más empresas unipersonales. éstos tienen que ser transferidos en una sola operación y a un único adquirente con el fin de continuar la explotación de la actividad económica a la cual estaban destinados para efecto de la inafectación dispuesta por el inciso c) del artículo 2° del TUO de la Ley del IGV. se traspase el total de activos y pasivos. a favor de las sociedades reguladas por la LGS.2003) La excepción prevista en el inciso c) del artículo 65° del Reglamento de la LIR comprende al proceso de transformación de la sucursal de una sociedad constituida en el extranjero en una sociedad constituida en el país. referente a los límites de la reorganización. iii) La reorganización simple a que se refiere el artículo 391º de la LGS. Si con anterioridad al mencionado traspaso. realizado por su titular.11.03. Conforme con ello. Para efecto del presente análisis.

forma y condiciones que ésta establezca”. 8 www. toda vez que la finalidad de la misma no es lograr una diferencia positiva. CRÉDITO FISCAL EN LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES EMPRESA “A” transfiere: Crédito fiscal del IGV Saldo a favor del IR Reorganización EMPRESA “B” recibe: Crédito fiscal del IGV Saldo a favor del IR IMPORTANTE Respecto de la obligación de realizar el reintegro del crédito fiscal en los supuestos de Reorganización tributaria.2005) “De la lectura de los artículos 22º y 24º de la Ley del Impuesto General a las Ventas. En ese sentido. las normas referentes crédito fiscal (incluida la prorrata) y del reintegro deben interpretarse a la luz de la finalidad de la misma. resulta pertinente mencionar que al igual que en el caso del Impuesto a la Renta. se ha interpretado que el crédito fiscal existente a la fecha de reorganización puede ser utilizado por el transferente de los activos que conforman el bloque patrimonial aportado. En ese sentido. el artículo 24º de la Ley del IGV establece que tratándose de la reorganización de empresas se puede transferir a la nueva empresa. debe concluirse que no resulta de aplicación el reintegro tratándose del crédito fiscal que fue utilizado por el transferente con anterioridad al proceso de reorganización.08. la normatividad del IGV no ha contemplado ningún precepto legal que regule la situación como sujeto del impuesto de la sociedad transformada. las partes pueden acordar un reparto distinto. Mediante pacto expreso. el sujeto tributario sigue siendo el mismo. en el plazo. el inciso 12 del artículo 6º del Reglamento de la Ley del IGV señala que: “Tratándose de la reorganización de sociedades o empresas. puesto que respecto del bloque patrimonial aportado los accionistas continúan comportándose del mismo modo. pese a que corresponde a activos transferidos en un plazo menor a los 2 años de puesta en funcionamiento y a un menor precio que el de su adquisición. lo que ha ocurrido en el presente caso.Staff Tributario Producida la transformación de la sucursal de una sociedad constituida en el extranjero en una sociedad constituida en el país. a efectos de ser coherentes con la razonabilidad del régimen especial que prevé el artículo 24º de la LIGV para la reorganización de empresas. el crédito fiscal que corresponda a la empresa transferente se prorrateará entre las empresas adquirentes. puesto que respecto del bloque patrimonial aportado los accionistas de la empresa transferente continúan comportándose del mismo modo. toda vez que los bienes transferidos continuarán en principio siendo explotados en relación con el negocio al que estaban afectados. La mencionada transformación no genera operaciones gravadas con el Impuesto a la Renta ni con el IGV. en ese mismo sentido. el crédito fiscal existente a la fecha de la reorganización.asesorempresarial. lo que deberá ser comunicado a la SUNAT. en este punto cabe concluir que como toda reorganización societaria involucra una operación económicamente neutra. por ello ante la falta de una norma expresa sobre el particular se infiere que el sujeto materia de un proceso de transformación sigue siendo el mismo para efectos impositivos. de manera proporcional al valor del activo de cada uno de los bloques patrimoniales resultantes respecto del activo total transferido. es decir. que deberá constar en el acuerdo de reorganización. que busca que no se pierda el crédito fiscal con motivo de su realización. considerando que la reorganización societaria implica una operación económicamente neutra para los accionistas o titulares de los derechos de la empresa¸ toda vez que la finalidad de la misma no es lograr una diferencia positiva. En el citado informe se señala que. 6. a la que subsiste o a la adquirente. es decir.com Así. ¿SE PUEDE TRANSFERIR EL CRÉDITO FISCAL EN LAS REORGANIZACIONES SOCIETARIAS? En los supuestos de reorganización societaria. Distinto es el supuesto cuando lo que se busca son otros fines. . Entonces. el Tribunal Fiscal se pronuncio de la siguiente manera: RTF Nº 5251-5-2005 (24. que no buscan la reorganización de la empresa sino la elusión de una norma de naturaleza fiscal. pero con una nueva personalidad jurídica. sin que sea posible exigir su reintegro. empresarialmente.

como regla general). Las escisiones y fusiones combinadas entre múltiples sociedades. estableciendo la ley determinados requisitos que deben cumplirse para gozar del mismo. c) La reorganización simple a que se refiere el artículo 391° de la Ley General de Sociedades. Este inciso señala que las empresas individuales de responsabilidad limitada sólo podrán absorber o incorporar empresas individuales de responsabilidad limitada que pertenezcan al mismo titular.Reorganización de Empresas En consecuencia. escisión u otras formas de reorganización. Las escisiones múltiples combinadas en las cuales los bloques patrimoniales de las distintas sociedades escindidas son recibidos. Al respecto debemos mencionar que el artículo 392° de la Ley General de Sociedades señala que también son formas de reorganización societaria las siguientes: . . en forma combinada. en las que intervienen dos o más sociedades escindidas. Asimismo.2004) Se estableció que la recurrente no tiene derecho a deducir el monto de crédito fiscal que le transfirió una empresa con ocasión de una reorganización simple. Dentro de esto tenemos a la escisión por división y la escisión por segregación. por lo tanto. 3 Aspectos Generales 9 . Ley General de Sociedades. de tal forma que el crédito fiscal deducido no ha sido completamente utilizado en la realización de operaciones gravadas por la empresa. beneficiarias y por las propias escindidas. teniendo en consideración lo dispuesto en el inciso b) del artículo 67° del RLIR3. ¿CUÁNDO SE CONFIGURA LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES EN EL ÁMBITO DEL IMPUESTO A LA RENTA? La Ley del Impuesto a la Renta (en delante LIR) en su artículo 103° señala que la reorganización de sociedades o empresas se configura únicamente en los casos de fusión. excepto la transformación. por diferentes sociedades. debiendo destinarlo a operaciones gravadas con el impuesto. RTF N° 09146-5-2004 (23. la empresa individual de responsabilidad limitada (EIRL) podrá reorganizarse por fusión de acuerdo a las formas señaladas en el artículo 344° de la citada Ley. estableciéndose en el artículo 24º de la Ley del Impuesto General a las Ventas algunos casos de excepción en los que puede transferirse el crédito fiscal. de los que fluye que es el mismo adquirente quien tiene derecho a utilizarlo. vía reorganización simple. Las escisiones múltiples. por lo que debe dejarse sin efecto el reparo bajo análisis”. por extensión. . incumpliendo los requisitos del crédito fiscal y la finalidad de la norma. con arreglo a lo que establezca el Reglamento de dicho impuesto. Las escisiones combinadas con fusiones. así como bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artículo 392° de la citada Ley. . lo que implica que al transferirse el crédito fiscal debe respetarse la mecánica del Impuesto General a las Ventas y. como ya lo señalamos. entre las mismas sociedades participantes. el crédito fiscal es el elemento que permite que en cada fase del ciclo de producción y distribución de bienes sólo se grave el valor agregado en dicha etapa. Al respecto el artículo 65° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta (RLIR) señala que se entiende como reorganización de sociedades o empresas a los siguientes supuestos: a) La reorganización por fusión bajo cualquiera de las dos (2) formas previstas en el artículo 344° de la Ley Nº 26887. y. la conclusión del Tribunal Fiscal se ampara en el hecho de que el reintegro del crédito fiscal procede cuando los bienes del activo fijo sean desafectados de los fines empresariales antes del plazo establecido (2 años. entre los que se encuentra el de la reorganización de empresas.11. b) La reorganización por escisión bajo cualquiera de las modalidades previstas en el artículo 367° de la Ley General de Sociedades. la transferencia del crédito fiscal debe ser una consecuencia de la transferencia de otras cuentas del activo y no el objeto principal de la transferencia. Lo cual implica la fusión por incorporación y la fusión por absorción. debiendo interpretarse razonablemente dicha norma. no corresponde que se exija el reintegro del saldo a favor del exportador vinculado a los activos transferidos a (…). en el caso de la reorganización de sociedades. En ese sentido. pues por la mecánica del Impuesto General a las Ventas. 7.

ii) El valor de cada uno de los bienes o derechos afectados a la actividad empresarial.asesorempresarial. incluyendo en su caso la sociedad o empresa que al efecto se cree.” De ese modo. La reorganización de empresas unipersonales sólo procede si la contabilidad que llevan permite distinguir: i) El patrimonio de la empresa unipersonal del patrimonio que corresponde al titular y que no se encuentra afectado a la actividad empresarial. las partes intervinientes podrán optar. no se sujeta de tratamiento tributario de la reorganización de sociedades. tienen diferentes incidencias en el Impuesto a la Renta. el cual deberá ser igual al costo de adquisición. Reorganización con excedente revaluación sin efecto tributario. ¿CÚALES SON LAS FORMAS DE REORGANIZACIÓN PREVISTAS EN LA LIR? Al respecto. Reorganización revaluación.Staff Tributario . queda claro que la transformación de sociedades. por ejemplo cuando una Sociedad Comercial de Responsabilidad Limitada se convierte en una Sociedad Anónima Cerrada.com 8. Reorganización con excedente de revaluación y con efecto tributario.1 La escisión con revaluación voluntaria de activos y con incidencia tributaria El numeral 1) del artículo 104° de la LIR dispone que “Si las sociedades o empresas acordaran . Igualmente se permite la fusión de una o más sucursales de personas jurídicas no domiciliadas y una persona jurídica domiciliada. 2. 5 Excepcionalmente. por cualquiera de los siguientes regímenes: FORMAS DE REORGANIZACIÓN PREVISTAS EN LA LIR 1. de sin excedente Veamos a continuación en qué consiste cada uno de ellos: 9. se señala que “Atendiendo a que una reorganización societaria es más una reestructuración sobre los derechos de una empresa que una liquidación de los mismos. para los supuestos expresamente señalados. Cualquier otra operación en que se combinen transformaciones. teniendo en consideración lo dispuesto en el inciso c) del artículo 67° del RLIR4. . realizado por su titular. Además de lo expuesto es necesario tener en cuenta tres aspectos adicionales: . . producción o construcción o. menos la depreciación que hubiera correspondido aplicar por el período transcurrido desde su ingreso al patrimonio del titular hasta el día anterior a la fecha de su afectación a la empresa unipersonal. Asimismo. siempre que esté precedida de la fusión de la respectiva matriz u oficina principal con dicha persona jurídica domiciliada 4 10 www. son aquellas comprendidas en la Ley General de Sociedades. al valor de ingreso al patrimonio del titular. a favor de las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades. ¿CUÁLES SON LOS EFECTOS EN EL IMPUESTO A LA RENTA EN LA REVALUACIÓN DE ACTIVOS? La LIR en su artículo 104° regula 3 regímenes tributarios excluyentes de la reorganización societaria y su incidencia en el Impuesto a la Renta. Las sociedades o empresas sujetas a las normas de reorganización del Impuesto a la Renta. 9. en su caso. d) El aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o más empresas unipersonales. tienen la condición de domiciliadas en el país de acuerdo a lo dispuesto en la LIR5. en forma excluyente. fusiones o escisiones. se regulan 3 regímenes que a opción del contribuyente. en la Exposición de Motivos del Decreto Legislativo N° 1120. previsto en la legislación del Impuesto a la Renta. se permite la fusión de sucursales de personas jurídicas no domiciliadas. Se entenderá que existe reorganización sólo si todas las sociedades y empresas intervinientes. así como a las empresas individuales de responsabilidad limitada y a las empresas unipersonales. de 3. Al respecto. siempre que esté precedida de la fusión de sus casas matrices u oficinas principales. el artículo 104° de la LIR dispone que tratándose de reorganización de sociedades o empresas. es que la Ley ha previsto un régimen especial que busca minimizar la incidencia del impuesto en dichas operaciones.

siempre que las referidas empresas o sociedades se extingan.” Asimismo. el inciso a) del artículo 69° del Reglamento de la LIR dispone que Las sociedades o empresas que se reorganicen tendrán en cuenta lo siguiente: "Aquéllas que optaran por el régimen previsto en el numeral 1 del artículo 104º de la LIR. siempre que no se distribuya. cuando corresponda.30. A los tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas. según las normas del Impuesto. 4.” El artículo citado anteriormente se complementa con el artículo 105° de la LIR que dispone que si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la haya generado.Reorganización de Empresas la revaluación voluntaria de sus activos. relativo a las normas para la presentación de la declaración jurada del IR. En este caso el Impuesto a la Renta será determinado y pagado por la sociedad o empresa que se extingue conjuntamente con la declaración. En este caso. cabe resaltar lo que establece el artículo 68° del Reglamento de la LIR.S/. EMPRESA TRANSFERENTE Activo Inmovilizado S/.000 Activo Revaluado S/. 9. la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias no estará gravado con el Impuesto a la Renta. el numeral 4. En este caso. tendrán como costo computable el valor al que fueron revaluados. señala que la presentación de la declaración a que se refiere el artículo 79º de la LIR se sujetará a las siguientes normas: “d) Excepcionalmente se deberá presentar la declaración en los siguientes casos: (…). que la ganancia a que se refiere el numeral 2 del artículo 104° de la LIR es distribuida en cualquiera de los siguientes supuestos: a) Cuando se reduce el capital dentro de los 4 ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganización. se considerará renta gravada en dicha sociedad o empresa.10. se encontrará gravado con el Impuesto la diferencia entre el mayor valor acordado y el costo computable del activo.2 La escisión con revaluación voluntaria de activos y sin incidencia tributaria El numeral 2) del artículo 104° de la LIR dispone que “Si las sociedades o empresas acordaran la revaluación voluntaria de sus activos. Así. inciso d) del Artículo 49º del Reglamento. sin admitir prueba en contrario. deberán pagar el Impuesto por las revaluaciones efectuadas.20. excepto cuando dicha reducción se haya producido en aplicación de lo dispuesto en el numeral 4 Aspectos Generales 11 .30.000 EMPRESA RECEPTORA Reorganización Costo compu.000 table del activo (Se considera como activo nuevo). tomándose en cuenta. conforme a lo dispuesto en el numeral 4. las sociedades intervinientes en una reorganización pueden acordar la revaluación de los activos. inciso d) del artículo 49° del Reglamento de la LIR. así como los del adquirente. En este caso. La determinación y pago del Impuesto se realizará por cada una de las empresas que se extinga. deberán considerar como valor depreciable de los bienes el valor revaluado menos la depreciación acumulada. los bienes transferidos. al efecto. el balance formulado al día anterior al de la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas. respecto de las sociedades o empresas que se extingan. la diferencia entre el mayor valor pactado y el costo computable determinado de acuerdo con el Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias estará gravada con el Impuesto a la Renta. no será considerado para efecto de determinar el costo computable de los bienes ni su depreciación.000 Revaluación (gravado IR) S/. En tal sentido. se presume. los activos revaluados tendrán como costo computable ese mayor valor.” Conforme con la norma citada. Para el adquiriente. según el cual “Las empresas o sociedades que se reorganicen y opten por el régimen previsto en el numeral 1 del Artículo 104º de la Ley. en cuyo caso. el mayor valor atribuido con motivo de la revaluación voluntaria no tendrá efecto tributario.” Por su parte. Dichos bienes serán considerados nuevos y se les aplicará lo dispuesto en el Artículo 22º del Reglamento de la LIR".

00. c) Cuando una sociedad o empresa realice una escisión y las acciones o participaciones que reciban sus socios o accionistas como consecuencia de la reorganización sean transferidas en propiedad o canceladas por una posterior reorganización.000. Cabe recordar que dicha norma dispone que para el cálculo de la depreciación los deudores tributarios deberán llevar un control permanente de los bienes del activo fijo en el Registro de Activos. deberán mantener en cuentas separadas del activo lo siguiente: a. El mayor valor atribuido a los activos fijos. Se prevé que los socios o accionistas que transfieren en propiedad sus acciones o participaciones sean responsables solidarios del pago del Impuesto a la Renta. . el control permanente de activos a que se refiere el inciso f) del artículo 22° del Reglamento de la LIR debe mantener la referida diferencia.R. Por su parte. La transferencia o cancelación de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que entró en vigencia la escisión. posee un activo adquirido por S/. el Reglamento de la LIR en su artículo 75° prevé que la entrega de acciones o participaciones producto de la capitalización del mayor valor previsto en el numeral 2 del artículo 104° de la LIR no constituye distribución a que se refiere el artículo 105° de la LIR. un ejemplo de ello sería que la empresa Industrias Internacional S. el penúltimo párrafo del artículo 105° de la LIR señala que el pago del Impuesto a la Renta en aplicación de lo previsto en estos supuestos no faculta a las sociedades o empresas a considerar como costo de los activos el mayor valor atribuido como consecuencia de la revaluación. siempre que dichos supuestos contemplen condiciones que impidan que la reorganización de sociedades o empresas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto a la Renta. el Reglamento de la LIR ha dispuesto en su artículo 70° que los contribuyentes que hubieren optado por acogerse a los regímenes previstos en los numerales 1 ó 2 del artículo 104° de la LIR.L. lo establecido en este supuesto se aplica sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o accionistas por la transferencia de sus acciones o participaciones. En este supuesto. b. 300. 200. y posteriormente dicho activo es escindido a favor de Palacios Diesel S.A. b) Cuando se acuerde la distribución de dividendos y otras formas de distribución de utilidades. se presume que la distribución se efectuó en el momento en que se realizó la transferencia o cancelación con la cual se superó el 50% antes señalado. Así. siempre que: i. 500. ii.asesorempresarial.000.com Así. A su vez. en capital o en derechos de voto. A tal efecto. del total de acciones o participaciones que fueron emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la reorganización. Las acciones o participaciones transferidas o canceladas representen más del 50%.000. y producto de su depreciación durante 3 años a una tasa de 20% su valor neto es de S/. Las cuentas de depreciación serán independientes de cada uno de los conceptos antes indicados. El valor histórico y su ajuste por inflación respectivo. ajustes por reexpresión. el reglamento podrá establecer supuestos en los que no se aplicarán las presunciones a que se refiere este artículo.00. y por tanto. incluyendo la distribución de excedentes de revaluación. respecto a esta opción. De realizarse la transferencia o cancelación de las acciones en distintas oportunidades. Asimismo. 12 www.Staff Tributario del artículo 216° o en el artículo 220° de la LGS. En este supuesto se presume que la ganancia es distribuida por la sociedad o empresa que adquirió el bloque patrimonial escindido. se debe imputar al ejercicio gravable en que se efectuó la distribución. c. es renta gravada de dicha sociedad o empresa. revaluándose el mismo a un valor de S/. primas y/o reservas de libre disposición.00. dentro de los 4 ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganización. La renta gravada a que se refieren los supuestos anteriores. y.

20. serán determinados conforme lo establezca el Reglamento.000 (no gravado IR) Al respecto. amortizan o cancelan sus acciones o participaciones serán responsables solidarios del pago del Impuesto a la Renta. si los socios o accionistas a quienes emitió sus acciones o participaciones por ser socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida. si el contribuyente opta por lo previsto en el numeral 2 del artículo 104° de la LIR. los bienes transferidos tendrán para la adquirente el mismo costo computable que hubiere correspondido atribuirle en poder de la transferente. el artículo 105°-A de la LIR prevé que en el caso previsto en el numeral 3 del artículo 104° de esta LIR.000.3 La escisión sin revaluación de activos El numeral 3) del artículo 104° de la LIR dispone que “En caso que las sociedades o empresas no acordaran la revaluación voluntaria de sus activos.Reorganización de Empresas En el supuesto en análisis. en este supuesto los socios o accionistas que transfieren en propiedad.S/.S/.05. De realizarse la transferencia. sin admitir prueba en contrario. 200. en capital o en derechos de voto. EMPRESA TRANSFERENTE Activo Inmovi. genera renta gravada por la diferencia entre el valor de mercado y el costo computable de los activos recibidos como consecuencia de la reorganización. siempre que: i) Las acciones o participaciones transferidas.00 por el plazo de 2 años). b) La sociedad o empresa que segrega uno o más bloques patrimoniales dentro de una reorganización simple y amortiza las Aspectos Generales 13 .000 lizado R e v a l u a c i ó n S/. del total de acciones o participaciones emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la reorganización. amortización o cancelación con la cual se superó el 50% antes señalado.” Lo previsto en este supuesto se aplica sin perjuicio del Impuesto a la Renta que grave a los socios o accionistas por la transferencia o amortización de sus acciones o participaciones. en un proceso de reorganización de sociedades. amortización y/o cancelación de las acciones en distintas oportunidades.000 table del activo (Se continúa con la depreciación). como si fueran nuevos. incluido únicamente el ajuste por inflación a que se refi ere el Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias. la Administración Tributaria no debe considerar los activos recibidos por la absorbente. transfieren en propiedad o amortizan dichas acciones o participaciones. se presume que la renta gravada se generó en el momento en que se realizó la transferencia. EMPRESA RECEPTORA Reorganización ii) La transferencia. IMPORTANTE Sobre el particular el Tribunal Fiscal se pronunció de la siguiente manera: RTF Nº 4397-1-2007 (22. y por lo tanto.2007) Por lo que se concluye que “Salvo que hubiera revaluación con efectos tributarios. se presume. amortización y/o cancelación de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que entró en vigencia la escisión. amortizadas y/o canceladas representen más del 50%. o las cancelan por una posterior reorganización. y. Costo compu. El valor depreciable y la vida útil de los bienes transferidos por reorganización de sociedades o empresas en cualquiera de las modalidades previstas en este artículo. 9.10. Además.20. En este caso no resultará de aplicación lo dispuesto en el Artículo 32° de la presente Ley. depreciados sobre las mismas bases y por el resto de vida útil que tenían en poder de la absorbente”. que: a) La sociedad o empresa que adquiere uno o más bloques patrimoniales escindidos por otra. el costo computable del activo y sobre el que se continuará la depreciación (será de S/. sino que debe tenerse en cuenta que tales bienes se reciben para seguir siendo explotados en una suerte de continuidad económica y jurídica.

incluido únicamente el ajuste por inflación de acuerdo a lo dispuesto por el Decreto Legislativo Nº 797 y normas reglamentarias. pues no procedía que la recurrente depreciara el mayor valor asignado por revaluación voluntaria de activos durante dichos ejercicios. el que resulte mayor. No obstante. que no obstante subsisten como realidad empresarial a través de la sociedad beneficiaria de la aportación”.05.com RTF Nº 0639-4-2010 (19. no siendo difícil considerar que la fusión involucra una operación económicamente neutra”. “se encuentra el derecho de continuar depreciando los bienes del activo fijo en función de la vida útil que estos tenían en poder de la empresa absorbida o incorporada”. Además se ha señalado que “lo dicho encuentra también amparo en la doctrina que respecto a los alcances y características de las fusiones de empresas. se presume que la renta gravada se generó en el momento en que se realizó la amortización con la cual se superó el cincuenta por ciento (50%) antes señalado. genera renta gravada por la diferencia entre el valor de mercado de los activos transferidos como consecuencia de la reorganización o el importe recibido de la sociedad o empresa cuyas acciones o participaciones se amortizan. afectando también a los de naturaleza tributaria. en atención a sus esenciales. prevé que aquellas que optaran por el régimen previsto en el numeral 3 del artículo 104° de la LIR. lo que no necesitaría ampararse en un precepto especial. por lo que debe efectuarse una nueva determinación. RTF Nº 4397-1-2007 (22.01. lo cual se encuentra acorde con lo dispuesto en el numeral 3 del artículo 104° de la Ley del Impuesto a la Renta y el inciso b) del artículo 69° del Reglamento de la citada Ley.2010) En cuanto a la depreciación en la fusión de sociedades este Tribunal en la Resolución N° 06452-5-2009 ha sostenido que entre los derechos que son asumidos por la absorbente o incorporante. el Reglamento de la LIR en su artículo 69º. deberán considerar como valor depreciable de los bienes que hubieran sido transferidos por reorganización. planteándose que en este tipo de reorganización de empresas “ se produce la extinción de las sociedades aportantes. del total de acciones o participaciones que fueron emitidas a la sociedad o empresa como consecuencia de la reorganización. y. ii) La amortización de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que entró en vigencia la reorganización. en capital o en derechos de voto.asesorempresarial. IMPORTANTE Respecto a este punto es necesario citar las siguientes jurisprudencias del Tribunal Fiscal: 14 www.que hubiere correspondido atribuirle en poder del transferente.Staff Tributario acciones o participaciones recibidas como consecuencia de la reorganización. siempre que dichos supuestos contemplen condiciones que impidan que la reorganización de sociedades o empresas se realice con la finalidad de eludir el Impuesto a la Renta. Por último. la Administración no debió considerar los activos recibidos por la absorbente como nuevos sino que debió depreciarlos sobre las mismas bases y por el resto de la vida útil que tenía en poder de la absorbida. corresponde que la absorbente asuma los derechos de la empresa absorbida o incorporada sin sufrir modificación alguna. lo que implica mantener el derecho a la vida útil que estos tenían en poder de esta última. De realizarse la amortización de las acciones o participaciones en distintas oportunidades. los mismos que hubieran correspondido en poder del transferente. en virtud al cual la transmisión de derechos y obligaciones va implícita. inciso b). extiende el principio de transferencia a titulo universal a cada uno de los bloques de activos y pasivos materia de la fusión. En este caso. establecidos en el artículo 105°-A de la LIR. el valor depreciable de los bienes transferidos tendrán el mismo valor-costo computable.2007) Se revoca la apelada en el extremo referido al reparo por depreciación por revaluación de los activos fijos que la recurrente contabilizó como gasto. . Que en tal sentido. y el costo computable de dichos activos. la LIR faculta a que mediante el reglamento se pueda establecer supuestos en los que no se aplicarán las presunciones a que se refiere el párrafo anterior. siempre que: i) Las acciones o participaciones amortizadas representen más del cincuenta por ciento (50%). según los cuales en el caso de una fusión en las empresas no ha acordado la revaluación voluntaria de sus activos con efectos tributarios.

Por su parte. del total de acciones o participaciones que fueron emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la reorganización.2. que la ganancia es distribuida en cualquiera de los siguientes supuestos: • Cuando se reduce el capital dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganización. en aplicación del criterio contenido en la RTF Nº 594-2-2001.05. En tal sentido. Los activos debían ser depreciados por el resto de la vida útil que tenían en poder de las empresas transferentes. NUEVA REGULACIÓN Y APLICACIÓN DE PRESUNCIONES 10. renta gravada de dicha sociedad o empresa. • Cuando se acuerde la distribución de dividendos y otras formas de distribución El numeral 4del artículo 216º de la LGS está referido a la reducción de capital por el restablecimiento del equilibrio entre el capital social y el patrimonio neto disminuidos por consecuencia de pérdidas.1. En el supuesto previsto en el numeral 7. En el supuesto previsto en este numeral. es decir que continuaran siendo explotados por aquélla. dentro de los cuatro (4) ejercicios gravables siguientes al ejercicio en el cual se realiza la reorganización. en aplicación del artículo 105º de la LIR se presume. se presume que la distribución se efectuó en el momento en que se realizó la transferencia o cancelación con la cual se superó el cincuenta por ciento (50%) antes señalado. • Cuando una sociedad o empresa realice una escisión y las acciones o participaciones que reciban sus socios o accionistas como consecuencia de la reorganización sean transferidas en propiedad o canceladas por una posterior reorganización. y al reparo a gastos por servicios para adaptar a los volquetes. no faculta a las sociedades o empresas a considerar como costo de los activos el Aspectos Generales 15 . ajustes por reexpresión. 6 de utilidades. se imputará al ejercicio gravable en que se efectuó la distribución. excepto cuando dicha reducción se haya producido en aplicación de lo dispuesto en el numeral 4 del artículo 216º o en el artículo 220º de la Ley General de Sociedades6. con el principal objetivo de que los que las recibieran continuaran con la actividad para la que éstos se utilizaban en las transferentes. el artículo 220º de la LGS está referido a la reducción obligatoria de capital cuando las pérdidas hayan disminuido el capital en más del 50 % y hubiese transcurrido un ejercicio sin haber sido superado. primas y/o reservas de libre disposición. cargadores frontales y los relativos a tableros e iluminación de áreas de crudos y ensacadoras e instalaciones de tuberías. De realizarse la transferencia o cancelación de las acciones en distintas oportunidades. La renta gravada a que se refieren los párrafos anteriores.2004) Se declara nula e insubsistente la apelada en el extremo referido a los reparos por exceso de depreciación. siempre que: a) Las acciones o participaciones transferidas o canceladas representen más del cincuenta por ciento (50%). 10. sin admitir prueba en contrario. debido a que mediante la fusión materia de autos se transfirió la totalidad del patrimonio compuesto por todos los activos y pasivos pertenecientes a las empresas fusionadas. en capital o en derechos de voto. y por tanto. se presume que la ganancia es distribuida por la sociedad o empresa que adquirió el bloque patrimonial escindido. los socios o accionistas que transfieren en propiedad sus acciones o participaciones serán responsables solidarios del pago del impuesto. incluyendo la distribución de excedentes de revaluación.Reorganización de Empresas RTF Nº 3308-1-2004 (21. si la ganancia es distribuida en efectivo o en especie por la sociedad o empresa que la haya generado. salvo los casos mencionados en la norma. y. b) La transferencia o cancelación de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que entró en vigencia la escisión.3. Lo previsto en este párrafo se aplicará sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o accionistas por la transferencia de sus acciones o participaciones. se considerará renta gravada en dicha sociedad o empresa. El pago del impuesto en aplicación de lo indicado.1 Respecto a la Reorganización con excedente de revaluación sin efecto tributario En el caso previsto en el numeral 9.

Lo previsto en este párrafo se aplicará sin perjuicio del impuesto que grave a los socios o accionistas por la transferencia o amortización de sus acciones o participaciones. en capital o en derechos de voto. o las cancelan por una posterior reorganización. amortización o cancelación con la cual se superó el cincuenta por ciento (50%) antes señalado. 11. siempre que: a) Las acciones o participaciones transferidas. • La sociedad o empresa que segrega uno o más bloques patrimoniales dentro de una reorganización simple y amortiza las acciones o participaciones recibidas como consecuencia de la reorganización. el adquirente no podrá imputar las pérdidas tributarias del transferente. del total de acciones o participaciones que fueron emitidas a la sociedad o empresa como consecuencia de la reorganización. amortización y/o cancelación de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que entró en vigencia la escisión.2. 10.000 No puede imputar las pérdidas tributarias del transferente . amortización y/o cancelación de las acciones en distintas oportunidades.3. De realizarse la amortización de las acciones o participaciones en distintas oportunidades. en capital o en derechos de voto. antes de la reorganización. y. amortizadas y/o canceladas representen más del cincuenta por ciento (50%). y sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria. se presume que la renta gravada se generó en el momento en que se realizó la amortización con la cual se superó el cincuenta por ciento (50%) antes señalado. De realizarse la transferencia.1. un monto superior al 100% de su activo fijo. y el costo computable de dichos activos. se presume. EMPRESA RECEPTORA EMPRESA TRANSFERENTE Reorganización Pérdida: S/. del total de acciones o participaciones emitidas a los socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida como consecuencia de la reorganización. genera renta gravada por la diferencia entre el valor de mercado y el costo computable de los activos recibidos como consecuencia de la reorganización. b) La transferencia. 10. En el supuesto previsto en el numeral 7. En caso que el adquirente tuviera pérdidas tributarias. se presume que la renta gravada se generó en el momento en que se realizó la transferencia. transfieren en propiedad o amortizan dichas acciones o participaciones. sin admitir prueba en contrario. amortizan o cancelan sus acciones o participaciones serán responsables solidarios del pago del impuesto. si los socios o accionistas a quienes emitió sus acciones o participaciones por ser socios o accionistas de la sociedad o empresa escindida.Staff Tributario mayor valor atribuido como consecuencia de la revaluación. b) La amortización de las acciones o participaciones se realice hasta el cierre del ejercicio siguiente a aquél en que entró en vigencia la reorganización. genera 16 www.asesorempresarial.2 Respecto a la Reorganización sin revaluación Respecto a lo indicado en el numeral 9. no podrá imputar contra la renta de tercera categoría que se genere con posterioridad a la reorganización. los socios o accionistas que transfieren en propiedad. que: • La sociedad o empresa que adquiere uno o más bloques patrimoniales escindidos por otra. el que resulte mayor. y.com renta gravada por la diferencia entre el valor de mercado de los activos transferidos como consecuencia de la reorganización o el importe recibido de la sociedad o empresa cuyas acciones o participaciones se amortizan. ¿PUEDE EL ADQUIRIENTE IMPUTAR LAS PÉRDIDAS TRIBUTARIAS DEL TRANSFERENTE? En la reorganización de sociedades o empresas. siempre que: a) Las acciones o participaciones amortizadas representen más del cincuenta por ciento (50%).

2003) Para efecto del segundo párrafo del artículo 106° del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. maquinaria y equipo Total Activo 420.000 2´200. Total Pasivos Patrimonio Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio 2´900. - Los créditos que otorguen las Empresas del Sistema Financiero no califican como activo fijo. se concluye que: - El concepto de "activo fijo" no comprende a los activos intangibles.000 600.000 390.000 900. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO N° 1 ¿PROCEDE EL ARRASTRE DE PÉRDIDAS EN LA FUSIÓN POR ABSORCIÓN? La Empresa Azucarera Caña Dulce S. IMPORTANTE Al respecto. Clientes Existencias Inmuebles. Clientes Existencias Inmuebles.000 490. relativo al límite del 100% del monto del activo fijo para la imputación de pérdidas por la adquirente luego de un proceso de reorganización de sociedades o empresas.000 4´290. maquinaria y equipo Total Activo 200.000 3´300.03.Reorganización de Empresas Asimismo.000 (240. 1´700.000 4´290.2007) En el marco del segundo párrafo del artículo 106° del Texto Único Ordenado de la Ley del Impuesto a la Renta.000 BALANCE GENERAL–EJERCICIO 2013 EMPRESA AZUCARERA LAS 3 TORRES SA Activo Caja y Bancos S/.000 970.000 470.000 Pasivo y Patrimonio Proveedores Cuentas Beneficios Sociales S/. Siendo la situación financiera de cada una de ellas.000) 2´080. la siguiente: BALANCE GENERAL–EJERCICIO 2013 EMPRESA AZUCARERA CAÑA DULCE SA Activo Caja y Bancos S/.000 1´640.000 Aspectos Generales 17 . debe entenderse como monto del activo fijo el valor original de dicho activo más las mejoras de carácter permanente.000 510. disminuido en el monto de la depreciación acumulada. cabe citar algunos pronunciamientos que ha realizado la Administración Tributaria: INFORME N° 035-2007-SUNAT (22.A. así la primera absorbe a la segunda.000 920.000 2´690.000 440.000 6´050.000 Pasivo y Patrimonio Proveedores Cuentas por pagar diversas Beneficios Sociales Total Pasivos Patrimonio Capital Reservas Resultados Acumulados Total Patrimonio Total Pasivo y Patrimonio S/.000 3´830. se señala que la renta gravada determinada como consecuencia de la revaluación voluntaria de activos en aplicación del numeral 1 del artículo 104º de la LIR (Reorganización con excedente de revaluación y con efecto tributario) no podrá ser compensada con las pérdidas tributarias de las partes intervinientes en la reorganización.000 1´730. han realizado con fecha el 6 de diciembre de 2013 el acuerdo de fusión por absorción.02.000 2´220.000 6´050.000 200. INFORME N° 111 -2003-SUNAT (17.000 1´240.A y la Empresa Azucarera Las 3 Torres S.

los que son asumidos por la sociedad absorbente o incorporante. La empresa absorbente amplia el capital emitiendo acciones que son entregadas a los accionistas de la Empresa adsorbida. Sin perjuicio de su inmediata entrada en vigencia. derechos y obligaciones individuales que integran los patrimonios transferidos. De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo. escisión u otras formas de reorganización. según corresponda. • La absorción de una o más sociedades por otra sociedad existente que origine la extinción de la personalidad jurídica de la sociedad o sociedades absorbidas. y en bloque. En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos de fusión y/o escisión u otras formas de reorganización sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pública. Empresa Azucarera Caña Dulce S. Por su solo merito se inscriben también en los respectivos registros. La inscripción de la fusión produce la extinción de las sociedades absorbidas o incorporadas. con arreglo a lo que establezca el Reglamento. (1) (2) 2 La Empresa absorbida se disuelve y entrega su patrimonio a Empresa absorbente.A. los patrimonios de las absorbidas.A. se entiende por sociedades o empresas a las comprendidas en la Ley general de Sociedades o aquélla que la sustituya. en la partida correspondiente a las sociedades participantes. En esta fecha cesan las operaciones y los derechos y obligaciones de las sociedades que se extinguen. o. y a título universal de sus patrimonios a la nueva sociedad.Staff Tributario Nos consulta si por la aplicación tributaria de la fusión por absorción la empresa absorbente puede imputar las pérdidas de la empresa absorbida. La fusión entra en vigencia en la fecha fijada en los acuerdos de fusión. así como a las empresas individuales de responsabilidad limitada y las empresas unipersonales. La sociedad absorbente asume. la transferencia de los bienes. siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los 10 días hábiles siguientes a su entrada en vigencia.A. según sea el caso.asesorempresarial. 1 Empresa Azucarera Las 3 Torres S. la fusión está supeditada a la inscripción de la escritura pública en el Registro. a título universal. Al respecto desarrollaremos el caso: Aspectos Legales: Al respecto debemos señalar que la Ley General de Sociedades en sus artículos 344° al 366° señala que por efectos de la fusión dos o más sociedades se reúnen para formar una sola cumpliendo los requisitos prescritos en la misma y pudiendo adoptar algunas de las siguientes formas: • La fusión de dos o más sociedades para constituir una nueva sociedad incorporante que origine la extinción de la personalidad jurídica de las sociedades incorporadas y la transmisión en bloque.com Empresa Azucarera Caña Dulce S. En ambos casos los socios o accionistas de las sociedades que se extinguen por la fusión reciben acciones o participaciones como accionistas o socios de la nueva sociedad o de la sociedad absorbente. cuando corresponda. Aspectos tributarios: El artículo 103° de la Ley General de Sociedades señala que la reorganización de sociedades o empresas se configura únicamente en los casos de fusión. 18 www. En relación a lo señalado. Por su parte el artículo 65° del Reglamento de la citada norma señala que la reorganización de sociedades comprende la fusión de sociedades bajo cualquiera de las dos formas previstas en la Ley General de Sociedades. la fusión y/o escisión y demás . en su caso. escisión o demás formas de reorganización. se entenderá que la fusión y/o escisión y demás formas de reorganización correspondientes surtirán efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pública. para los supuestos expresamente señalados. Por su parte el artículo 67° del citado Reglamento señala que la fusión y/o escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas surtirán efectos en la fecha de entrada de vigencia fijada en el acuerdo de fusión.

antes de la reorganización. escisión o demás formas de reorganización. al cincuenta por ciento (50%) de las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los ejercicios inmediatos posteriores. ¿DESDE CUANDO SURTE EFECTOS LA REORGANIZACIÓN? La fusión y/o escisión y demás formas de reorganización de sociedades o empresas surtirán efectos en la fecha de entrada en vigencia fijada en el acuerdo de fusión. IMPORTANTE Al respecto. 7 Aspectos Generales 19 . De no cumplirse con dicha comunicación en el mencionado plazo. la fusión y/o escisión y demás formas de reorganización surtirán efectos en la fecha de vigencia fijada en los mencionados acuerdos. 12. según lo establecido en el artículo 106° de la Ley del Impuesto a la Renta cuando nos encontremos frente a una Reorganización de Sociedades o Empresas. Tratándose de empresas unipersonales. siempre que se comunique la mencionada fecha a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia. no podrá computarse en los ejercicios siguientes. es decir no podrá aplicar el arrastre de pérdidas señalado en el artículo 50° de la Ley del Impuesto a la Renta. Por lo que. En estos casos se deberá comunicar tal hecho a SUNAT dentro de los 10 días hábiles siguientes a su entrada en vigencia. El saldo que no resulte compensado una vez transcurrido ese lapso. el adquiriente no podrá imputar las pérdidas tributarias del transferente y en caso que (el adquiriente) tuviera pérdidas tributarias. realizado por su titular.2010) .06. En estos casos se deberá comunicar tal hecho a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes a su entrada en vigencia. lo cual deberá ser comunicado a la SUNAT dentro de los diez (10) días hábiles siguientes. y sin tomar en cuenta la revaluación voluntaria. a las rentas netas de tercera categoría que obtengan en los cuatro (4) ejercicios inmediatos posteriores computados a partir del ejercicio siguiente de su generación. INFORME N° 089-2010-SUNAT (25. se entenderá que la fusión y/o escisión y demás formas de reorganización correspondientes surtirán efectos en la fecha de otorgamiento de la escritura pública. los contribuyentes que obtengan rentas exoneradas deberán considerar entre los ingresos a dichas rentas a fin de determinar la pérdida neta compensable. el adquiriente no podrá imputar las pérdidas tributarias del transferente. El saldo a favor del Impuesto a la Renta transferido con motivo de una reorganización societaria deberá compensarse de acuerdo con las normas que regulan dicho impuesto. En los casos en que la fecha de entrada en vigencia fijada en los acuerdos respectivos de fusión y/o escisión u otras formas de reorganización sea posterior a la fecha de otorgamiento de la escritura pública. la reorganización a que se refiere el inciso d) del artículo 65º del RLIR7 entra en vigencia en la fecha de otorgamiento de la escritura pública de constitución de sociedad o de aumento de capital en la que conste el aporte realizado por el titular de la empresa unipersonal. cabe citar algunos pronunciamientos que ha realizado la Administración Tributaria. b) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año. hasta agotar su importe. según corresponda. - Una vez que haya entrado en vigencia una fusión por absorción y mientras no se presente Esto se encuentra referido al aporte de la totalidad del activo y pasivo de una o más empresas unipersonales. Finalmente. Recordando que el artículo 50° de la citada Ley señala que los contribuyentes domiciliados en el país podrán: a) Compensar la pérdida neta total de tercera categoría de fuente peruana que registren en un ejercicio gravable imputándola año a año. un monto superior al 100% de su activo fijo. En ambos sistemas.Reorganización de Empresas formas de reorganización surtirán efectos en la fecha de vigencia fijada en los mencionados acuerdos. a favor de las sociedades reguladas por la Ley General de Sociedades. no podrá imputarlas contra la Renta de Tercera Categoría que se genere con posterioridad a la reorganización. el artículo 106° del Impuesto a la Renta establece que en la reorganización de Sociedades o Empresas. hasta agotar su importe.

13. que adquieran bloques patrimoniales de las empresas escindidas. La empresa absorbente o las empresas ya existentes. En este último caso. En estos supuestos la determinación u pago del impuesto se realizará por cada una de las empresas que se extingan y será de cargo. no opera la exclusión su cualquiera de las empresas intervinientes o la empresa que se escinda inicio sus actividades con anterioridad al 1 de enero del año gravable en curso. deberán tener en cuenta lo siguiente: 1. Ahora bien. y no podrá ser compensado contra futuros pagos a cuenta de la empresa absorbente. los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. En este último caso.Staff Tributario la declaración jurada a que se refiere el numeral 4 del inciso d) del artículo 49° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta. Las empresas constituidas por efectos de la fusión o las empresas nuevas adquirientes de bloques patrimoniales en un proceso de .1 Base imponible El literal c) del artículo 4° del Reglamento del ITAN precisa que a efectos de la determinación de la base imponible en el caso de las empresas a que se refiere el segundo párrafo del inciso a) del artículo 3° de la Ley N° 28424. agencias 20 www. la determinación y pago del impuesto se efectuará en proporción a los activos que se hayan transferido a las empresas. 13. sociedades y entidades de cualquier naturaleza constituidas en el exterior. dicho saldo deberá ser devuelto. el literal a) del artículo 3° de la misma precisa quienes están exonerados del ITAN los sujetos que no hayan iniciado sus operaciones productiva. Sin embargo en los casos de reorganización de sociedades o empresas. así como aquellos que las hubieran iniciado a partir del 1 de enero del ejercicio al que corresponda el pago. deberán determinar y declarar el impuesto en función de sus activos netos que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior. la empresa absorbente deberá continuar con la compensación del saldo a favor proveniente de la absorbida que haya sido previamente acreditado por ésta en su última declaración jurada anual del Impuesto a la Renta. a solicitud de parte. - En el supuesto en que. - El saldo a favor no agotado del Impuesto a la Renta que hubiera provenido de la empresa absorbida debe ser acreditado en la declaración jurada anual de la empresa absorbente correspondiente al ejercicio en que se produjo la fusión para que pueda ser compensado contra los pagos a cuenta que venzan a partir del mes siguiente al de la presentación de dicha declaración.asesorempresarial.com y demás establecimiento permanentes en el país de empresas unipersonales. en calidad de contribuyentes. 2. según sea el caso. el saldo a favor proveniente de la empresa absorbida que se consigne en ella será compensado contra los pagos a cuenta de la absorbente cuyo vencimiento tenga lugar desde el mes siguiente al de la presentación de dicha declaración. Lo dispuesto en este párrafo no se aplica en los casos de reorganización simple. - Cuando se haya cumplido con la presentación de la declaración jurada mencionada. ¿CUALES SON LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES RESPECTO AL IMPUESTO TEMPORAL A LOS ACTIVOS NETOS (ITAN) El ITAN se aplica a los generadores de renta de tercera categoría sujetos al régimen general del Impuesto a la Renta. la obligación surgirá en el ejercicio siguiente al de dicho inicio. que hubieran participado en un proceso de reorganización entre el 1 de enero del ejercicio y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del impuesto. de la empresa absorbente. el texto del artículo 2° de la Ley N° 28424 determina que son sujetos del impuesto. La obligación surge al 1 de enero de cada ejercicio. la empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión. incluyendo las sucursales. En este orden de ideas. luego de la presentación de la declaración jurada realizada con ocasión de una reorganización societaria (por mandato del numeral 4 del inciso d) del artículo 49° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta). existiera un saldo no aplicado del crédito proveniente del ITAN pagado por la empresa absorbida. El impuesto se aplica sobre los activos netos al 31 de diciembre del año anterior.

presentarán el PDT ITAN. deberán determinar y declarar el ITAN por los Por los activos de las empresas absorbidas o escindidas.000). b) El impuesto será pagado en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. se aplicarán las reglas previstas en el literal a. consignando como base imponible el importe de cero. 1´000. presentarán la declaración a que se refiere el numeral anterior consignando como base imponible el importe de cero. A efectos de la declaración y pago de este impuesto. 13. empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión. y que hubieran iniciado operaciones con anterioridad al 1 de enero de dicho ejercicio. • Empresas constituidas por efectos de la fusión o las empresas nuevas del adquiriente de bloques patrimoniales de otra empresa extinguida en un proceso de escisión: - Por sus propios activos. Formulario virtual 648.2 Presentación y declaración del ITAN y el pago por las empresas que participaron en la reorganización empresarial Las empresas que hubieran participado en un proceso de reorganización empresarial entre el 1 de enero de cada ejercicio gravable y la fecha de vencimiento para la declaración y pago del ITAN. la empresa absorbente. activos netos que figuren en su balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior. 14. El pago del ITAN. ¿CUALES SON LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE LA REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES RESPECTO AL IMPUESTO A LA ALCABALA? El TUO de la Ley de Tributación Municipal–LTM (Decreto Supremo N°156-2004-EF) en su artículo 21°señala que el Impuesto de Alcabala es de realización inmediata y grava las transferencias de propiedad de bienes inmuebles urbanos o rústicos a título oneroso o gratuito. en el rubro referido a “Reorganización de Sociedades” contenido en el PDT ITAN Formulario Virtual N° 648 la información solicitada sobre cada una de las empresas cuyo patrimonio o bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de la reorganización.2) del inciso anterior. en la proporción de los activos que se les hubiere transferido. será realizado de manera consolidada por las empresas absorbentes o empresa ya existentes que se refiere el párrafo anterior. será pagado por la empresa absorbente. y respecto de las cuales el monto total de activos netos al 31 de diciembre del ejercicio anterior determinado conforme a lo dispuesto en el numeral 3. los balances al 31 de diciembre del ejercicio anterior. - Por lo activos de las empresas absorbidas o escindidas. estarán obligadas a efectuar la declaración y pago del ITAN de acuerdo con las siguientes disposiciones: • Empresas absorbentes o empresas ya existentes que adquieran bloques patrimoniales de las empresas que se extingan como consecuencia de un escisión: - Por sus propios activos. Asimismo. el artículo 24° de la citada ley señala que la base imponible del Aspectos Generales 21 . deberán consignar. de las empresas cuyo patrimonio o bloques patrimoniales hayan absorbido o adquirido como producto de la reorganización.Reorganización de Empresas escisión. inclusive las ventas con reserva de dominio. sea al contado o en cuotas mensuales o en el caso de pago fraccionado. empresa constituida o las empresas que surjan de la escisión deberán tener en cuenta lo siguiente: a) Presentarán. La presentación de los referidos balances se efectuará en la forma y condiciones que establezca la SUNAT. - El impuesto que correspondiera a las empresas absorbidas o escindidas por los activos netos de dichas empresas que figuren en el balance al 31 de diciembre del ejercicio anterior. cualquiera sea su forma o modalidad.1 del artículo 3°. de manera habitual exceda el importe de un millón de nuevos soles (S/. en la oportunidad de la presentación de la declaración a que se refieren los numerales 1 y2 del párrafo anterior.

RTF N° 124-2-2000 (09. En tal sentido. la cual incluye.07. quedando la primera extinguida.2000) “Que respecto a la base imponible del impuesto.2002) En cuanto al fondo del asunto. queda claro que los inmuebles transferidos en un proceso de reorganización se encuentran sujetos al Impuesto a la Alcabala.2002) La controversia consiste en determinar si se encuentra gravada con el Impuesto a la Alcabala la adquisición de inmuebles como consecuencia de la operación de fusión realizada entre empresas. presentamos las siguientes jurisprudencias del Tribunal Fiscal: RTF N° 05135-5-2002 (04. a título universal y en bloque. se indica que como parte del proceso de promoción de la inversión privada. RTF N° 00718-2-2002 (13. como los equipos. PESCA PERÚ vendió acciones a la recurrente. la Directiva N° 001-006-00000012 del Servicio de Administración Tributaria (SAT) que establece los lineamientos para la aplicación del Impuesto de Alcabala en el ámbito de la Municipalidad Metropolitana de Lima señala que se encuentran gravadas las transferencias provenientes de reorganización de sociedades (fusión. mobiliaria y nombre que determinaron su valor. por lo que cabe concluir que al haberse producido a favor de la recurrente la transferencia de un inmueble. sin que sea relevante la onerosidad o la gratuidad de la transacción efectuada ni el tipo de negocio jurídico que celebraron las partes. pues se entiende que ésta adquirió el dominio del bien mediante la fusión. La persona que adquiere acciones goza de derechos patrimoniales.com o transferencia del patrimonio de la sociedad absorbida a la absorbente. la fusión por absorción implica la transmisión 22 www.09. resulta evidente que no estamos frente a la compraventa de tan sólo un inmueble (terreno e instalaciones fijas).Staff Tributario impuesto es el valor de transferencia. RTF N° 07724-6-2010 (22. REORGANIZACIÓN DE SOCIEDADES Y LA ALCABALA EMPRESA “A” transfiere: Inmueble Reorganización EMPRESA “B” recibe: Inmueble IMPORTANTE De lo expuesto. en consecuencia no es posible que se identifique a la . es preciso anotar que de la lectura de la minuta de transferencia de propiedad y demás documentos relativos a la Subasta Pública N° 25.asesorempresarial. La Ley de Tributación Municipal establece en su artículo 21° los supuestos que grava el mencionado tributo. haya existido transferencia que genere el nacimiento de la obligación tributaria. De conformidad con las normas de la Ley General de Sociedades y lo recogido por la doctrina. como resultado de una reorganización simple. y. como son la participación en utilidades y en el patrimonio neto resultante de la liquidación de la sociedad. Se indica que en el presente caso. en este último caso no ha habido transferencia de inmuebles ya que debido al cambio de denominación social no puede entenderse que se trate de una persona jurídica distinta y que por ende. debe considerársela en forma amplia. el cual no podrá ser menor al valor de autoavalúo del predio correspondiente al ejercicio en que se produce la transferencia ajustado por el Índice de Precios al por Mayor (IPM) para Lima Metropolitana que determina el Instituto Nacional de Estadística e Informática. pero en ningún caso goza de un derecho de propiedad o de otro tipo sobre los bienes que conforman el patrimonio de la sociedad. al no existir precisión o restricción alguna en la norma sobre lo que debe entenderse por "transferencia".02.02. En esa línea.2010) Se revoca la apelada que declaró improcedente la reclamación presentada contra una resolución de determinación de impuesto de alcabala. como sería el caso de los predios. se transfirieron inmuebles de propiedad de un banco a otro banco. no existe obligación de pago del Impuesto de Alcabala. siendo éste último quien cambió de denominación social. De la lectura de la LTM podemos observar que el impuesto a la alcabala grava la transferencia de inmuebles urbanos y rústicos. se configuró el supuesto de hecho previsto para que nazca el Impuesto de Alcabala. Ahora bien. maquinarias. tanto el predio en el que está ubicado el negocio. sino que el recurrente adquirió la estación de gasolina denominada “Petrocentro La Colonial”. escisión y otras formas de reorganización). por lo que al no haber operado transferencia de propiedad de los mismos.

limitándose a señalar que en ningún caso el valor de transferencia podría ser menor al del autoevalúo (. sin considerar orden de prelación alguno y por el íntegro de la obligación. Que las normas sobre Impuesto de Alcabala antes citadas. al extinguirse ya no es más sujeto pasivo de la obligación. más aún cuando la clausula quinta del contrato referida al precio se remite a la oferta presentada en la subasta pública. Asimismo. Es decir. En otras palabras. este responsable se encuentra en el mismo plano del contribuyente. Por lo cual debemos entender que existe solidaridad cuando cada una de las personas indicadas por la norma está obligada al cumplimiento de determinada obligación tributaria en un mismo plano. en relación al tema materia de estudio debemos indicar que el numeral 3 del artículo 17° del Código Tributario señala que son responsables solidarios en calidad de adquirentes: “Los adquirentes del activo y/o pasivo de empresas o entes colectivos con o sin personalidad jurídica. organizado por el Instituto Peruano de Derecho Tributario – IPDT en el año 2006. Al respecto Córdova8 Arce señala que la atribución de responsabilidad al adquiriente en los casos de reorganización de sociedades. debe señalarse que en tal caso no existiría ciertamente responsabilidad solidaria por las deudas tributarias de la transferente. no contenían una disposición que señalase cuál sería el valor de la transferencia a considerar en caso que se hubiese transferido un conjunto de bienes sin discriminar el valor unitario del inmueble. dicho artículo añade que la responsabilidad cesará a los 2 (dos) años de efectuada la transferencia. tanto al contribuyente como al responsable. En lo relacionado a la escisión total (o escisión pura) señala que no existe responsabilidad Córdova Arce Alex. el valor de autoavalúo” 15. como ocurre en el presente caso.). No obstante. Asimismo. sin discriminar el valor que se le asignaba al inmueble. sino que es excluida de la misma. cesará cuando prescriba la deuda tributaria respectiva. . el citado autor comenta los siguientes aspectos: . En los casos de reorganización de sociedades o empresas a que se refieren las normas sobre la materia.. si bien la empresa transferente es en estricto el contribuyente. (al haber sido quien realizó el hecho imponible y generó la obligación tributaria). En lo referente a la fusión por absorción indica que la justificación para la designación de la empresa incorporante como responsable es evidente. en la misma posición.. Ponencia “Alcances de la responsabilidad tributaria de los adquirientes de activos y/o pasivos de empresas” en IX Jornadas Nacionales de Derecho Tributario “Los sujetos pasivos responsables en materia tributaria”. 8 Aspectos Generales 23 . del pasivo o conjuntamente de ambos se produce en el marco de un procedimiento societario que implica la continuidad jurídica de un cierto ente a través de otro o a través de nuevas entidades que continuarán desarrollando la actividad del transferente. debe considerarse el valor mínimo previsto en las normas. de tal manera que la Administración Tributaria podría exigir indistintamente el cumplimiento de la obligación a cualquiera de ambos. surgirá responsabilidad solidaria cuando se adquiere el activo y/o el pasivo”. por lo que no siendo posible que en vía de interpretación se establezca un criterio distinto para determinar el valor de la transferencia. es decir. ya que ésta se extingue y la sociedad incorporante asume la totalidad de los derechos y obligaciones de la extinguida. Ahora bien. si fue comunicada a la Administración Tributaria dentro del plazo que señale ésta.Reorganización de Empresas base imponible con el valor de transferencia de la estación de gasolina. ¿CUANDO SE CONFIGURA LA RESPONSABILIDAD SOLIDARIA EN UNA REORGANIZACIÓN? Al respecto podemos decir que el responsable solidario es el sujeto que se encuentra obligado al pago del íntegro de la deuda tributaria conjuntamente con el contribuyente. por lo que el Fisco solo puede dirigir su acción de cobro. Que de la revisión de lo actuado en el expediente surge que no existe elemento alguno que permite determinar cuál fue el precio pagado exclusivamente por el recurrente por concepto del citado inmueble. se explica por el hecho que la adquisición del activo. la cual fue efectuada por todo concepto. En caso se comunique la transferencia fuera de dicho plazo o no se comunique. exclusivamente a la empresa adquirente como única obligada ante la Administración Tributaria.

24 www. para la transmisión de derechos.com - Tratándose de acciones o participaciones recibidas como consecuencia de una reorganización empresarial. a favor de los socios de la sociedad que ha trasmitido el patrimonio”. Sin embargo.asesorempresarial. la empresa transferente. . al extinguirse. se requiere que el adquirente reúna las condiciones y requisitos que 9 De acuerdo a lo indicado 2009-SUNAT/2B0000. donde “la sociedad escindida no se extingue. 16. se transmite al adquirente los derechos y obligaciones tributarias del transferente. En tal caso. la certificación se entenderá otorgada en los términos expresados por el contribuyente. que fueron adquiridos en una fusión anterior y no amortizados en su oportunidad por la sociedad que resulta absorbida en esta segunda reorganización. En un proceso de fusión por absorción en el que la empresa absorbente adquiere un activo intangible de duración limitada generado internamente por la empresa absorbida. al subsistir la empresa transferente y ostentar la calidad de contribuyente. - Solo existiría efectivamente responsabilidad solidaria tratándose de una escisión impropia (escisión parcial). en el Informe N° 005- . En la reorganización de sociedades o empresas. OTRAS DISPOSICIONES En adición a lo expuesto en los puntos anteriores. asumiendo la sociedad escisionaria los derechos y obligaciones de la extinguida.Staff Tributario solidaria por las deudas tributarias de la transferente. RECUPERACIÓN INVERTIDO DE CAPITAL Se entenderá por recuperación del capital invertido para efecto de aplicar lo dispuesto en el inciso g) del Artículo 76º de la Ley: - Tratándose de la enajenación de bienes o derechos: el costo computable se determinará de conformidad con lo dispuesto por los artículos 20° y 21° de la Ley y el artículo 11° del Reglamento. mientras que los demás bloques se incorporan a otras sociedades preexistentes o constituidas. Es posible que la sociedad absorbente amortice aquellos intangibles de duración limitada destinados a la generación de rentas de tercera categoría. Vencido dicho plazo sin que la SUNAT se hubiera pronunciado sobre la solicitud. en los casos de reorganización se debe observar lo siguiente: . Es decir. se encuentra obligada en igual medida que la empresa beneficiaria designada como responsable frente al Fisco. aquélla se extingue. . que en estricto es el contribuyente y generó la obligación tributaria. 17. ya no es más sujeto pasivo de la obligación. Por la reorganización de sociedades o empresas. el adquirente conservará el derecho del transferente de amortizar los gastos y el precio de los activos intangibles a que se refiere el inciso g) del artículo 37º y el inciso g) del artículo 44º de la LIR por el resto del plazo y en la forma establecida por dichas normas. . dicho activo puede ser amortizado por la absorbente teniendo en consideración el plazo establecido en el inciso g) del artículo 44º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta. por lo que el Fisco debe dirigirse a la empresa beneficiaria como única obligada ante la Administración Tributaria. su costo computable será el que resulte de dividir el costo total de las acciones o participaciones del contribuyente que se cancelen como consecuencia de la reorganización. Por lo cual. entre el número total de acciones o participaciones que el contribuyente recibe. deberá descontarse el monto y el lapso de la amortización que corresponden a la sociedad transferente9. sino que conserva una de las partes de los bloques patrimoniales. por lo que éste puede dirigirse contra ambas indistintamente. las cuales emiten acciones representativas del valor del bloque patrimonial incorporado. pues al igual que en la fusión. - LA SUNAT con la información proporcionada sobre los bienes o derechos que se enajenen o se fueran a enajenar emitirá una certificación dentro de los treinta (30) días de presentada la solicitud.

48 Con motivo de la escisión los accionistas de la empresa ELECTROFÁCIL S.. - Las normas tributarias referidas a la reorganización de sociedades o empresas. El capital de la empresa está conformado de la siguiente forma: ACCIONISTAS PORCENTAJE CONDICIÓN No domiciliado Empresa La Luna Inc.C. no resultan de aplicación a aquella reorganización en la que se encuentre comprendida una asociación sin fines de lucro10. APLICACIÓN PRÁCTICA CASO N° 2 ESCISIÓN PARCIAL Y SUS EFECTOS TRIBUTARIOS El día 30. al efecto. previa opinión técnica de la SUNAT.741.61 -3. se dedica al rubro principal de compra y venta de electrodomésticos y adicionalmente alquila una parte de sus instalaciones generando un ingreso adicional. respecto de las sociedades o empresas que se extingan.A. se conoce que esta empresa desea realizar una reorganización sin excedente de revaluación a través de la cual se va transferir vía escisión parcial (escisión por segregación) un bloque patrimonial (edificio) a la nueva empresa HOLIDAY EXPRESS S.1 de la primer parte de nuestro informe. - Asimismo. recibirán nuevas acciones de la empresa HOLIDAY EXPRESS S.157. la cual se constituye inicialmente con el bloque patrimonial recibido. 10 en el Informe N° 081- Aspectos Generales 25 . Cabe indicar que el motivo de la escisión ambas actividades económicas (venta de electrodomésticos y alquileres) con la finalidad de especializar cada uno de estos rubros. las cuales piensan vender después de 03 años (abril 2017) a la empresa (INNOVA S. - El numeral 4 del inciso d) del artículo 49º del RLIR señala que excepcionalmente se presentará la declaración jurada anual del Impuesto a la Renta a los tres meses siguientes a la fecha de entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.C. En este caso el Impuesto a la Renta será determinado y pagado por la sociedad o empresa que se extingue conjuntamente con la declaración.A. y para sus accionistas.66 4.04.A.C. según las normas del Impuesto.429. tomándose en cuenta. - En el caso de la fusión no podrán ser transmitidos los beneficios conferidos a través de los convenios de estabilidad tributaria a alguna de las partes intervinientes en la fusión. De acuerdo a lo indicado 2012-SUNAT/4B0000.) 819.A.2014 la empresa ELECTROFACIL S.672.A..Reorganización de Empresas permitieron al transferente gozar de los mismos. salvo autorización expresa de la autoridad administrativa correspondiente.A. contenidas en los Capítulos XIII de la Ley del Impuesto a la Renta y XIV de su Reglamento.C. la norma precisa que la entrega de acciones o participaciones producto de la capitalización del mayor valor previsto en el numeral 2 del artículo 104º de la LIR (Reorganización con excedente de revaluación sin efecto tributario) no constituye “ distribución” en los términos referidos en el numeral 7.024. el balance formulado al día anterior al de la entrada en vigencia de la fusión o escisión o demás formas de reorganización de sociedades o empresas.) Nos consultan acerca de las implicancias tributarias de este hecho para la empresa ELECTROFACIL S. 55 % Diana Luisa Artola Quispe 35 % Domiciliado John Mcclain 10 % No domiciliado Asimismo.C. El bloque patrimonial que será transferido a través de la escisión parcial está conformado de la siguiente forma: BLOQUE PATRIMONIAL Terreno Edificio Depreciación MONTO (S/.C.

79.088.A.A.A.61 Depreciación -3.79 b) Este hecho (escisión parcial) genera que los accionistas de la empresa ELECTROFACIL S. se observa que los tres accionistas de la empresa ELECTROFACIL S.A.C.A. para la constitución de la nueva empresa HOLIDAY EXPRESS S. este hecho genera que los accionistas de la sociedad escindida reciban acciones como accionistas de la sociedad absorbente. . son también los mismos accionistas de la empresa HOLIDAY EXPRESS S.C.66 Edificio 4. mantendrá el mismo monto para efectos tributarios y esta transferencia no está gravada con el Impuesto a la Renta y tampoco se encuentra gravada con el IGV para ninguna de las empresas.024. Por lo cual. Por lo cual. 1.) Terreno 819. No domiciliado 55 % 55 % Diana Luisa Artola Quispe Domiciliado 35 % 35 % John Mcclain No domiciliado 10 % 10 % Empresa La Luna Inc. reciban acciones de la empresa HOLIDAY EXPRESS S.C. cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por dicha ley.) Terreno 819.C.C.asesorempresarial. debemos mencionar que el bloque patrimonial que será transferido de la empresa ELECTROFACIL S. Ahora bien.A.C. en el caso descrito se observa que empresa ELECTROFÁCIL S.C.C.Staff Tributario SOLUCIÓN: En principio debemos indicar que el artículo 367º de la LGS señala que por la escisión una sociedad fracciona su patrimonio en dos o más bloques para transferirlos íntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos.414.741.79 Importe Neto 1.157.414.A.com BLOQUE PATRIMONIAL HOLIDAY EXPRESS S. a) En principio.A.66 Edificio 4.48 Depreciación -3. PORCENTAJE PORCENTAJE ACCIONISTAS CONDICIÓN Empresa La Luna Inc. manteniéndose vigente la sociedad escindida. luego de efectuada la escisión la conformación accionaria de ambas empresas.672.C. Asimismo.61 BLOQUE PATRIMONIAL Escisión Parcial MONTO (S/.741. MONTO (S/.157.A. Veamos a continuación la secuencia de operaciones y su incidencia tributaria.429.A.414. por el importe de S/. optó por la figura de escisión por segregación a través del cual va transferir un bloque patrimonial a la nueva empresa HOLIDAY EXPRESS S.48 Importe Neto 1.672. Diana Luisa Artola Quispe John Mcclain ELECTROFACIL S.088.A.088.A. BLOQUE PATRIMONIAL EMPRESA TRANSFERENTE HOLIDAY EXPRESS S. EMPRESA ELECTROFACIL EMPRESA HOLIDAY EXPRESS S. EMPRESA TRANSFERENTE ELECTROFACIL S. 26 www.429. en el planteamiento del caso se observa que estamos frente a una escisión sin efecto tributario de acuerdo a lo regulado en el artículo 104º numeral 3 de la LIR.024.C.A.C.C.C. pero ajustando su capital en el monto correspondiente.

. se conoce que esta empresa desea realizar una reorganización sin excedente de revaluación a través de la cual se va transferir vía escisión parcial (escisión por segregación) un bloque patrimonial (edificio) a la nueva empresa VISTA BUENA S. (domiciliada) estará sujeto a una retención del Impuesto a la Renta del 30%.A. cuando los accionistas. manteniéndose vigente la sociedad escindida. Veamos a continuación la secuencia de operaciones y su incidencia tributaria. en el planteamiento de la operación se observa que estamos frente a una escisión sin efecto tributario de acuerdo a lo regulado en el artículo 104º numeral 3 de la Ley del Impuesto a la Renta. compra. cumpliendo los requisitos y las formalidades prescritas por dicha ley. .C. en el ejercicio 2017.A. la cual se constituye inicialmente con el bloque patrimonial recibido producto de la reorganización. a favor de la empresa INNOVA S. Con la finalidad de especializar y desconcentrar cada una de sus actividades se plantea la figura de la escisión parcial del activo relacionado al rubro de alquileres. se dedica a actividades comerciales e industriales.A.C.000. Diana Luisa Artola Quispe (persona natural sin negocio) a favor de la empresa INNOVA S. decidan vender sus acciones de la empresa HOLIDAY EXPRESS S. tendrá el siguiente efecto tributario: En tal sentido. este hecho genera que los accionistas de la sociedad escindida reciban acciones como accionistas de la sociedad absorbente. nos consultan acerca de las implicancias tributarias de la escisión parcial. (domiciliada) estará sujeto a una retención del Impuesto a la Renta del 30%.C. venta de repuestos para vehículos.Reorganización de Empresas c) Por lo cual los activos cedidos con motivo de la escisión parcial (terreno y edificio) se debe seguir depreciando sobre el mismo valor que tenía antes de la transferencia.A. La venta de acciones por parte de la Srta.000. pero ajustando su capital en el monto correspondiente. Por lo cual. relacionadas a la fabricación.A. (domiciliada) no estará sujeto a la retención del IR. Adicionalmente la empresa se dedica al alquiler de inmuebles que son de su propiedad. Esta retención se hará sobre la ganancia.200. en el caso descrito se observa que empresa INDUSTRIAL LA MERCED S. La venta de acciones por parte del Sr. SOLUCIÓN: En principio debemos indicar que el artículo 367º de la Ley General de Sociedades señala que por la escisión una sociedad fracciona su patrimonio en dos o más bloques para transferirlos íntegramente a otras sociedades o para conservar uno de ellos. La venta de acciones por parte de la Empresa La Luna INC. (No domiciliada) a la empresa INNOVA S.C. Pero la persona natural deberá tributar el Impuesto a la Renta anual de rentas de capital considerando la tasa efectiva del 5 %. Ahora bien.C. para lo cual se deberá sustentar la recuperación del capital invertido.A. Aspectos Generales 27 . ..A.C. Esta retención se hará sobre la ganancia. d) Ahora bien. El capital de esta empresa está conformado de la siguiente forma: ACCIONISTAS PORCENTAJE CONDICIÓN Vilma Lliuya Manrique 50 % Domiciliado Miguel Rojas Tejada 50 % Domiciliado El bloque patrimonial que será transferido a través de la escisión parcial está conformado de la siguiente forma: BLOQUE PATRIMONIAL MONTO (S/. optó por la figura de escisión por segregación a través del cual va transferir un bloque patrimonial a la nueva empresa VISTA BUENA S.00 Edificio 1.A. para lo cual se deberá sustentar la recuperación del capital invertido. CASO N° 3 ANÁLISIS DE LAS IMPLICANCIAS TRIBUTARIAS DE UNA ESCISIÓN PARCIAL La empresa INDUSTRIAL LA MERCED S.000.C.A.00 Depreciación 200.00 Al respecto.) Terreno 800. John Mcclain (no domiciliado) a favor de la empresa INNOVA S. Asimismo.

mantendrá el mismo monto para efectos tributarios y esta transferencia no está gravada con el Impuesto a la Renta y tampoco se encuentra gravada con el IGV para ninguna de las empresas. no obstante el tramo comprendido por las primeras 10 UIT del inmueble se encuentra inafecto de dicho impuesto. se deben seguir depreciando sobre el mismo valor que tenía antes de la transferencia. 28 www.00 b) Este hecho (escisión parcial) genera que los accionistas de la empresa INDUSTRIAL LA MERCED S.000..A.com d) Finalmente cabe indicar que la operación de escisión está afecto al Impuesto a la Alcabala.00 Importe Neto 1.000.000.00 Importe Neto 1. para la constitución de la nueva empresa VISTA BUENA S.A. 1.800.800.A.C.A.00 Por lo cual luego de efectuada la escisión. debemos mencionar que el bloque patrimonial que será transferido de la empresa INDUSTRIAL LA MERCED S. BLOQUE PATRIMONIAL EMPRESA RECEPTORA VISTA BUENA S. La tasa aplicable es el 3 %.A. PORCENTAJE VISTA BUENA S. puesto que los accionistas de la empresa INDUSTRIAL LA MERCED S.000.) Terreno 800.000.200..00 Depreciación -200.000. reciban acciones de la empresa VISTA BUENA S.C.A.00 Edificio 1. .C.00 Depreciación -200.800.A. INDUSTRIAL LA MERCED S.A. se observa que la conformación ACCIONISTAS CONDICIÓN accionaria de ambas empresas es similar.000.00 BLOQUE PATRIMONIAL Escisión MONTO (S/.200.) Terreno 800.C.A.000.asesorempresarial. el cual se calcula sobre el valor de la transferencia.A.000.C.A.00 Edificio 1.C PORCENTAJE Vilma Lliuya Manrique Domiciliado 50 % 50 % Miguel Rojas Tejada Domiciliado 50 % 50 % c) Por lo cual los activos cedidos con motivo de la escisión parcial (terreno y edificio) a favor de la nueva empresa VISTA BUENA S. son también los mismos accionistas de la empresa VISTA BUENA S. MONTO (S/. por el importe de S/.Staff Tributario a) En principio. EMPRESA TRANSFERENTE INDUSTRIAL LA MERCED S.

...................... 6 6............. 20 13........... 4 12..................3 La escisión sin revaluación de activos...... ¿Cuándo se configura la reorganización de sociedades en el ámbito del impuesto a la renta?. Definición......................................................................................Escisión parcial.. 3 2..... 23 16.. 20 13........... 17 .................... Recuperación de capital invertido.. Nueva regulación y aplicación de presunciones............ 24 8..............Fusión por absorción......................................2 Respecto a la reorganización sin revaluación......... La reorganización en la Ley General de Sociedades.... 15 10.................... 10 9.. ¿Qué debemos entender por bloque patrimonial?...... 15 10.... ¿La reorganización tiene implicancias en el IGV?.........1 Base imponible.............................................. ¿Cuáles son las implicancias tributarias de la reorganización de sociedades respecto al Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN)................................ 27 Índice General 29 ... ¿Cuándo se configura la responsabilidad solidaria en una reorganización?.2 La escisión con revaluación voluntaria de activos y sin incidencia tributaria............................ 3 .2 Presentación y declaración del ITAN y el pago por las empresas que participaron en la reorganización empresarial.................. ¿Cuáles son las formas de reorganización previstas en la LIR ........ ¿Puede el adquiriente imputar las pérdidas tributarias del transferente?............................................................................... ¿Se puede transferir el crédito fiscal en las reorganizaciones societarias?................. 9.................... 3 2................... ¿Cuáles son los efectos en el impuesto a la renta en la revaluación de activos?......2 La escisión............................ 11 9. 16 Aplicación Práctica: Caso N° 1: ¿Procede el arrastre de pérdidas en la fusión por absorción?.............1 La escisión con revaluación voluntaria de activos y con incidencia tributaria........... 19 ................... 13 Aplicación Práctica Caso N° 2: Escisión parcial y sus efectos tributarios.......... Otras disposiciones......1 La fusión..........................................................Fusión por incorporación..................................... ¿Cuáles son las ventajas de realizar una fusión?....... 5 3..... 10 9. ¿Cuáles son las implicancias tributarias de la reorganización de sociedades respecto al impuesto a la alcabala? ... 4 10.. 10 15......... 8 7.... 5 4. .............................. 3 3 2.........1 Respecto a la reorganización con excedente de revaluación sin efecto tributario...................... 24 17...................Escisión total............... ¿Desde cuándo surte efectos la reorganización?....................................... 16 11........Í ndice G eneral REORGANIZACIÓN DE EMPRESAS ASPECTOS GENERALES 1.. 9 14..........3 La reorganización simple...... 6 5............................ 5 13...... 21 21 2................................ 25 Caso N° 3: Análisis de las Implicancias Tributarias de una Escisión Parcial..........................