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El programa de Auditora, es el procedimiento a seguir, en el examen a realizarse, el
mismo que es planeado y elaborado con anticipacin y debe ser de contenido flexible,
sencillo y conciso, de tal manera que los procedimientos empleados en cada Auditora
estn de acuerdo con las circunstancias del examen.
El Programa de Auditora, significa la tarea preliminar trazada por el Auditor y que se
caracteriza por la previsin de los trabajos que deben ser efectuados en cada servicio
Profesional que presta, a fin de que este cumpla integramente sus finalidades dentro de
la Normas cientficas de la Contabilidad y las Normas y Tcnicas de la Auditora.
El programa de Auditora o plan de Auditora, es el resultado que se desea obtener, la
linea de conducta a seguir dentro de los principios y preceptos de la Auditora.
El programa de Auditora, es la linea de conducta a seguir, las etapas a franquear, los
medios a emplear. Es una especie de cuadro anticipado en el cual los acontecimientos
prximos se han previsto con cierta precisin, segn la idea que uno se ha formado de
ellos.
El mtodo a emplearse en la elaboracin del plan o programa de Auditora, segn
apreciacin de los Contadores Pblicos Colegiados que se dedican a la Auditora, debe
ser preparado especialmente para cada caso, ya que no existen dos casos de Auditora
exactamente iguales, as como es imprescindible dar a cada Programa de Auditora la
autonoma necesaria.
En la preparacin del programa de Auditora se debe tomar en cuenta:
Las Normas de Auditora.
Las Tcnicas de Auditora.
Las experiencias anteriores.
Los levantamientos iniciales.
Las experiencias de terceros.
El hecho de no existir una norma patrn para la elaboracin del plan o programa de
Auditora, no excluye la existencia de normas generales que se aplican a todos los casos
y que constituyen los fundamentos de la tcnica de la Auditora en un determinado
sector.
Lo que no se debe perder de vista es que el programa de Auditora debe ser una gua
segura e indicadora de lo que deber ser hecho y posibilite la ejecucin fiel de los
trabajos de buen nivel Profesional, que acompae el desarrollo de tal ejecucin.
Un programa de Auditora, es un procedimiento de revisin lgicamente planeado.
Adems de servir como una gua lgica de procedimientos durante el curso de una
Auditora, el programa de Auditora elaborado con anticipacin, sirve como una lista de
verificacin a medida que se desarrolle la Auditora en sus diversas etapas y a medida
que las fases sucesivas del trabajo de Auditora se terminen.
El programa de Auditora, deber ser revisado peridicamente de conformidad con las
condiciones cambiantes en las operaciones del Cliente y de acuerdo con los cambios
que haya en los principios, normas y procedimientos de Auditora.
Al planear un programa de Auditora, el Auditor debe hacer uso de todas las ventajas
que le ofrecen sus conocimientos Profesionales, su experiencia y su criterio personal.
CARACTERISTICAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.El programa de Auditora, envuelve en su elaboracin todo lo que ser realizado durante
el proceso de la Auditora. Por esta razn tiene un campo de accin tan dilatado que
requiere evidentemente una disciplina mental y una capacidad profesional apreciable.
El carcter de flexibilidad del programa de Auditora, aconseja en la prctica no
detenernos en minucias exageradas, siendo preferible la elaboracin de planes o

programas de mbito ms general, dejndose las particularidades para ser estudiadas en

cada oportunidad por los responsables de su ejecucin. Junto con cada plan se debe
hacer un cronograma de trabajo con el nombre de los responsables de su ejecucin.
Entre las caractersticas que debe tener el programa de Auditora, podemos anotar:
1. - Debe ser sencillo y comprensivo.
2. - Debe ser elaborado tomando en cuenta los procedimientos que se utilizarn de
acuerdo al tipo de empresa a examinar.
3. - El programa debe estar encaminado a alcanzar el objetivo principal.
4. - Debe desecharse los procedimientos excesivos o de repeticin.
5. - El programa debe permitir al Auditor a examinar, analizar, investigar, obtener
evidencias para luego poder dictaminar y recomendar.
6. - Las Sociedades Auditoras, acostumbran tener formatos pre establecidos los cuales
deben ser flexibles para que puedan ser adecuados a un determinado tipo de empresa.
7. - El programa debe ser confeccionado en forma actualizada y con amplio sentido
critico de parte del Auditor.
CONTENIDO DE LOS PROGRAMAS DE AUDITORIA.El programa de Auditora, presenta en forma lgica las instrucciones para que el
Auditor o el personal que trabaja una Auditora, pueda seguir los procedimientos que
debe emplearse en la realizacin del examen.
En general el programa de Auditora, en cuanto a su contenido incluye los
procedimientos especficos para la verificacin de cada tipo de activo, pasivo y
resultados, en el orden normal que aparecen en los estados econmicos y financieros de
la empresa.
El programa de Auditora, tiene como propsito servir de gua en los procedimientos
que se van adoptar en el curso de la Auditora, y, servir de lista y comprobante de las
fases sucesivas de la Auditora, a fin de no pasar por alto ninguna verificacin.
El programa no debe ser rgido, sino flexible para adaptarse a las condiciones
cambiantes que se presenten a lo largo de la Auditora que se est practicando.
El programa de Auditora, es un enunciado lgicamente ordenado y clasificado, de los
procedimientos de Auditora que se van a emplear, la extensin que se les va a dar y la
oportunidad en la que se aplicarn. En ocasiones se agregan a estas algunas
explicaciones o detalles de informacin complementaria tendientes a ilustrar a las
personas que van a aplicar los procedimientos de Auditora, sobre caractersticas o
peculiaridades que debe conocer.
Existen muchas formas y modalidades de un programa de Auditora, desde el punto de
vista del grado de detalle a que llegue, se les clasifica en programas generales y
programas detallados.
Los programas de Auditora generales, son aquellos que se limitan a un enunciado
genrico de las tcnicas a aplicarse, con indicacin de los objetivos a alcanzarse, y son
generalmente destinados a uso de los jefes de los equipos de Auditora.
Los programas de Auditora detallados, son aquellos en los cuales se describen con
mayor minuciosidad la forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de
Auditora, y se destinan generalmente al uso de los integrantes del equipo de Auditora.
Resulta difcil establecer una linea divisoria entre los programas de Auditora generales
y detallados, la aplicacin de uno u otro programa debe obedecer a las caractersticas
del trabajo a efectuarse, a la forma de organizacin de la Sociedad de Auditora que la
va realizar, a los procedimientos de supervisin que tiene establecido la Sociedad
Auditora, y las polticas generales de la propia Sociedad.
VENTAJAS DEL PROGRAMA DE AUDITORIA.Es la experiencia del Auditor, el que se encarga de dar las pautas y aspectos necesarios e

importantes a ser tomados en el programa de Auditora que elabora para poder realizar
un trabajo Profesional determinado.
El programa de Auditora bien elaborado, ofrece las siguientes ventajas:
1. - Fija la responsabilidad por cada procedimiento establecido.
2. - Efecta una adecuada distribucin del trabajo entre los componentes del equipo de
Auditora, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos.
3. - Establece una rutina de trabajo econmico y eficiente.
4. - Ayuda a evitar la omisin de procedimientos necesarios.
5. - Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros trabajos.
6. - Facilita la revisin del trabajo por un supervisor o socio.
7. - Asegura una adherencia a los Principios y Normas de Auditora.
8. - Respalda con documentos el alcance de la Auditora.
9. - Proporciona las pruebas que demuestren que el trabajo fue efectivamente realizado
cuando era necesario.
RESPONSABILIDAD POR EL PROGRAMA DE AUDITORIA.La elaboracin del programa de Auditora es una responsabilidad del Auditor, casi tan
importante como el Informe de Auditora que emite. Es esencial que el programa de
Auditora sea elaborado por el Auditor jefe del equipo de Auditora, para lo cual se
basar en experiencias anteriores y deber tomar necesariamente en cuenta las Leyes,
Principios, Normas y Tcnicas a aplicarse en cada caso.
Es importante tambin que los Socios y el Auditor Supervisor, revisen el programa de
Auditora evaluando su eficiencia y eficacia.
Sin embargo es necesario apuntar que la responsabilidad de la elaboracin del programa
de Auditora y su ejecucin, est a cargo del Auditor jefe de equipo, el cual no solo debe
encargarse de distribuir el trabajo y velar por el logro del programa, sino esencialmente
evaluar de manera continua la eficiencia del programa, efectuando los ajustes necesarios
cuando las circunstancias lo ameriten.
EL AUDITOR.Es el Profesional Contador Pblico Colegiado, dedicado en forma especfica a la
realizacin de Auditoras, Exmenes Especiales, Certificacin de Estados Financieros, y
otros que le permita la Ley de Profesionalizacin del Contador Pblico y otras
disposiciones legales vigentes.
El Auditor, para ejercer debe tener amplios conocimientos de la Ciencia Contable, las
disposiciones legales existentes, las Normas Internacionales de Auditora, las Normas
Internacionales de Contabilidad, debe conocer las tcnicas y procedimientos a
emplearse en la realizacin de la Auditora, y debe tener experiencia en la ejecucin de
dichas labores.
A parte de su experiencia y el conocimiento de las leyes, normas, y procedimientos de
Auditora, debe tener una conducta a toda prueba la que har prevalecer al momento de
emitir sus informes o dictmenes, debiendo en este caso practicar una Etica Profesional
intachable.
En resumen podemos decir que:
El Auditor debe tener muy en cuenta lo dispuesto en el Cdigo de Etica Profesional, al
momento de realizar sus labores para el que se contrat.
El Auditor debe proceder en forma digna, leal, veraz y de buena fe, sin amparar en
ningn caso simulaciones ni prestar su concurso a situaciones o hechos incorrectos y
fraudulentos.
El Auditor debe abstenerse de divulgar los asuntos que conozca, en virtud de las
relaciones establecidos para el ejercicio Profesional.
El Auditor en ningn caso deber firmar un dictamen o informe de algo que el mismo

no practic. Debe mantener siempre su libertad de criterio.

INFORME DE AUDITORIA.El Informe de Auditora, viene a ser el dictamen u opinin firmada por el Auditor
despus de efectuar el examen para el que fue contratado.
Existen dos formas de Informe:
1. - Informe Corto, es cuando el Auditor presenta su opinin escrita a cerca de la
razonabilidad o no de los estados econmicos y financieros elaborados por la empresa o
entidad, y que fueron revisados y estudiados de acuerdo a los alcances de las Normas
Internacionales de Auditora y los Principios Generalmente Aceptados de Contabilidad.
2. - Informe Largo, es cuando el Auditor presenta su opinin escrita sobre la situacin
en las que se realizaron las operaciones y registros de la empresa o entidad, y abarca la
parte administrativa y los sistemas internos de control. Este informe servir a la alta
direccin de la empresa o entidad para la toma de decisiones que incluya acciones
correctivas.
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El contador pblico deber preparar un programa escrito de auditora en donde se
establezcan los procedimientos que se utilizarn para llevar a cabo el plan global de
auditora. El programa debe incluir tambin los objetivos de auditora para cada rea y
deber ser lo suficientemente detallado para que sirva de instrucciones al equipo de
trabajo que participe en la auditora.
En la preparacin del programa de auditora, el contador pblico puede considerar
oportuno confiar en determinados controles internos en el momento de determinar la
naturaleza, fecha de realizacin y amplitud de los procedimientos de auditora. El
contador pblico deber considerar tambin el momento de realizar los procedimientos,
la coordinacin de cualquier ayuda que se espera de la entidad, la disponibilidad de
personal, y la participacin de otros expertos.
El plan global y el correspondiente programa se deben revisar a medida que progresa la
auditora. Cualquier modificacin se basar en el estudio del control interno, la
evaluacin del mismo y los resultados de las pruebas que se vayan realizando.



 
 

 
 


El Programa de Auditora Integral proporciona una base para la asignacin de tiempo y

recursos. Los presupuestos de tiempo son ms fciles de preparar cuando los
procedimientos de auditora se han identificado previamente, as como las decisiones
sobre el recurso humano y programacin del proceso. El programa de auditora debe dar
lugar al desarrollo comprensivo de los hallazgos de auditora.

Para elaborar un programa de auditora integral se deben tener en cuenta, entre otros, los
siguientes aspectos:

Establecer objetivos, comprensibles y alcanzables.

Debe ser flexible de tal manera que de lugar a la iniciativa y criterio del auditor.

Debe incluir informacin relevante que permita efectuar el trabajo en forma

adecuada y hacer evaluaciones.

Establecer tareas especficas por programa con criterios y fuentes de

informacin.

Formular las tareas en trminos de instrucciones positivas, no deben estar

redactados como pregunta, pues el fin no es obtener una respuesta, sino aplicar
un procedimiento para hacer evaluacin y anlisis.

Debe elaborarse con base en Normas Internacionales de Auditoria y Normas de

Auditora Gubernamental Colombianas.

Hacen parte de los papeles de trabajo.

Conocimiento de los ciclos, procesos o procedimientos de la entidad

relacionados con el tema a evaluar, las dependencias o reas involucradas y los
responsables.

Conocer las fuentes de criterio y criterios a aplicar.

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La elaboracin, contenido y ejecucin de los programas de auditora integral, son

responsabilidad del lder y el Equipo Auditor, por cuanto stos tienen el conocimiento
pleno de los procedimientos del Sujeto de Control y son los encargados de desarrollar el
trabajo de campo. Los programas deben ser discutidos en mesa de trabajo y aprobados
por el Supervisor.

Las mesas de trabajo cobran especial importancia en el diseo de los programas, dada
su estructura multidisciplinaria (integrantes del Equipo Auditor), lo cual permite la
observacin de procedimientos desde diferentes pticas, lo que enriquece, valida e
integra la evaluacin global a la organizacin a travs de los programas diseados.

El Equipo Auditor, basndose en su experiencia, debe determinar el momento de

aplicacin de los distintos procedimientos sealados en el programa.

Los propsitos de los programas de auditora, son los siguientes:

Propender por el cumplimiento de los objetivos previstos.

Disponer de un esquema de trabajo que le permita al auditor desarrollar sus

tareas de manera coherente y lgica.

Documentar la relacin lgica entre los objetivos y los procedimientos de la

auditora.

Permitir la identificacin de criterios que se emplearn en la evaluacin

especfica.

Proporcionar evidencia sobre el debido cuidado y ejercicio del juicio profesional

en la planeacin y ejecucin de una auditora.

Proporcionar a los miembros del Equipo Auditor, un plan sistemtico del trabajo
de cada componente, rea o rubro a examinarse.

Responsabilizar a los miembros del Equipo Auditor por el cumplimiento

eficiente del trabajo a ellos encomendado.

Efectuar una adecuada distribucin del trabajo entre los integrantes del Equipo
Auditor, y una permanente coordinacin de labores entre los mismos.

Servir como un registro cronolgico de las actividades de auditora, evitando

olvidarse de aplicar procedimientos necesarios.

Facilitar la revisin del trabajo.

Constituir el registro del trabajo desarrollado y la evidencia del mismo.

Sirve como un historial del trabajo efectuado y como una gua para futuros
trabajos.

En el diseo, contenido y validacin de los programas de Auditora Integral es esencial

que el Equipo Auditor, el lder de auditoria y el supervisor tengan conocimiento del
negocio de la organizacin a auditar y del entorno en el que sta opera.
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Un Programa de Auditora Integral debe contener como mnimo:

Objetivos general y/o especficos de los procedimientos a realizar

Fuentes de criterios

Criterios de auditora

Procedimientos

Referencias a los papeles de trabajo

De ser el caso, indicar (en el procedimiento) que corresponde a una muestra

Periodo a evaluar

Responsables de las pruebas y revisin de las mismas

Duracin de la prueba