Practicas Contables

U.T.A.
FACULTAD DE COTABILIDAD Y AUDITORA
UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO
FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

FACULTAD DE
CONTABILIDAD Y AUDITORIA
DCIMO SEMESTRE
PROFESOR
LENYN G. VASCONEZ A.
SEMESTRE MARZO AGOSTO 2010
1
PRCTICAS DE CONTABILIDAD
CPA Dr. Lenyn Vsconez A.
U.T.A. FACULTAD DE COTABILIDAD Y AUDITORA
CAJA
ARQUEO DE CAJA
Principales fuentes de ingreso y egreso del efectivo Los conceptos ms comunes por los
cuales se debita o ingresa la cuenta Caja, son:
Venta de mercaderas y/o servicios al contado

Cobro o efectivizacin de cuentas pendientes
Ventas de activos al contado
Recepcin de rentas (donaciones, arriendos, etc.) al contado
Otras que denoten ingreso de fondos
El concepto ms comn por el cual se acredita o egresa esta cuenta es el depsito bancario.
Control interno sobre el efectivo Los objetivos de un eficaz sistema de control interno sobre
el efectivo se pueden resumir en dos:
1. Salvaguardar el efectivo
2. Lograr una contabilidad ms precisa
Para alcanzar estos objetivos, se deben dictar polticas empresariales que determinen por
escrito los procedimientos de recaudacin, custodia y desembolsos del efectivo, as:
Segregar las funciones financieras, especialmente las que se refieren a la recaudacin del
efectivo y al registro contable.
Conseguir que el efectivo recaudado durante el da sea depositado, a ms tardar, el siguiente
da, en forma intacta.
Exigir que todo desembolso se haga a travs de cheque girado a nombre del beneficiario, y
para el libramiento, consten por lo menos la firma de dos funcionarios autorizados.
Arqueo de Caja.- Es un examen especial que se hace con el fin de:
Verificar la idoneidad de los registros contables.

2
Constatar que los valores monetarios fsicos en poder del encargado de la caja estn en la
cantidad exacta.
Este examen puede ser realizado ntegramente para Caja y Caja chica; sin embargo, se puede
particularizar el arqueo para cada rubro.
Para poder efectuar el arqueo, se deben observar las normas y procedimientos utilizados en
prcticas de auditoria y, por lo tanto, ser realizado por un funcionario contable o por otro con
suficientes conocimientos de la materia.
Cualquier diferencia encontrada en este examen deber ser justificada o cubierta de inmediato,
sin perjuicio de aplicar sanciones administrativas y/o civiles.
Las condiciones para que este examen sea idneo son:

Se debe hacer en cualquier momento y sin previo aviso
El delegado debe tener la suficiente capacidad profesional y moral
El delegado debe estar desprovisto de prejuicios y poseer suficiente independencia
Procedimiento para efectuar el arqueo de Caja

1. Recibir delegacin de la autoridad competente para efectuar el arqueo respectivo.
2. Solicitar la presencia del custodio de la caja y del delegado contable y/o de auditoria.
3. Clasificar el dinero en monedas, billetes y cheques.
4. Desglosar los comprobantes de pago, si hubiesen, incluidos la fecha de pago, el concepto,
la autorizacin y el valor correspondiente.
5. Realizar una suma total de estos valores (efectivos y comprobantes).
6. Efectuar una comparacin entre el saldo verificado y el saldo registrado por contabilidad;
establecer diferencias en ms o en menos, si las hubiese.
7. Preparar el Acta de arqueo, en donde se dejar constancia de las novedades presentadas.
Esta ser de conocimiento de las autoridades de la empresa, quienes dispondrn las medidas
correctivas del caso, en el supuesto de que no se hubiesen manejado y utilizado
convenientemente los recursos monetarios.
El acta deber contener al menos los siguientes datos:

Fecha y hora en que se inicia y termina el arqueo
3
Determinacin del alcance del examen

Detalle de los documentos y valores encontrados o presentados
Establecimiento de cualquier diferencia, si la hubiese
Declaracin de conformidad y firmas de legalizacin
Ejemplo:
1.- El 22 de mayo de 2006 se decide realizar el arqueo de caja en la empresa xito Total. Los
resultados y novedades son:
Dinero encontrado
MO"EDA FRACCIO"ARIA
CHEQUES
80 de $0,25
$20,00
1 Bco. Pichincha
$148,00
53 de $0,50
$26,50
1 Bco. Pacfico
$250,00
BILLETES
4 de $100,00
$400,00
50 de $5,00
$250,00
Saldo contable y ventas del da, no contabilizadas an:
Saldo, segn certificacin adjunta

Ventas entre 8h00 y 12h00 del 22 mayo/06
Saldo contable actual
$610,00
490.00
1.100.00
Novedades comunicadas a la Gerencia, que afectarn los registros contables:

1 billete de $5.00 falsificado.
1 cheque de $250.00 del Banco del Pacfico posfechado para ser cobrado el 30 de junio/2006
4
Faltante establecido, as:
Valores encontrados
1.094,50
Saldo contable actual
1.100,00
Faltante
5.50
EMPRESA XITO TOTAL

ACTA DE ARQUEO DE CAJA
FECHA: Mayo 22 de 2006
HORA: 12h00
CUSTODIO: Jorge Naranjo
DELEGADO: Juan Prez
EFECTIVO
CANTIDAD
NQUEL
80
53
BILLETES
4
50
DENOMINACIN/DETALLE
IMPORTE
Suman
20,00
26.50
46,50
Suman
400,00
250.00
650,00
Suman
148,00
250.00
398,00
Monedas de $0,25
Monedas de $0,50
Billetes de $100,00
Billetes de $ 5,00
CHEQUES
1 a la vista Banco Filanbanco, Cta. 201042
1 posfechado Banco del Pacfico, Ca. 16207
COMPROBANTES
FECHA
CONCEPTO
IMPORTE
Suman
Total presentado
Saldo contable
Diferencia - Faltante
El efectivo y comprobantes, cuyos valores ascienden a $1.094,50,
fueron contados en mi presencia y devueltos a entera satisfaccin.
(Firma) Cajero
1.094,50
1.100.00
(5.50)
(Firma) Contador
5
Registro en el Libro diario de las novedades encontradas:
FECHA
DETALLE
2001
Mayo 22
DEBE
HABER
-1 PRDIDAS FORTUITAS
CAJA
Ref. Por billete falsificado
5,00
5,00
-2Mayo 22
FONDOS RESTRINGIDOS
CAJA
Ref. Para registrar cheque
posfechado
250,00
250,00
-3Mayo 22
ANTICIPO SUELDOS
CAJA
Ref. Para registro del faltante
5,50
5,50
==============================================================
Arqueo de Caja
2.- Los siguientes datos corresponden a los valores encontrados en la caja de la empresa XXX
manejada por el cajero seor Patricio Lpez.
Rubro examinado:
Custodio:
Da y hora:
Caja
Patricio Lpez
junio 8 del 200X a las 17h30
Valores encontrados
Cantidad
Denominacin
Fraccionario
70 monedas
25 monedas
25 ctvs.
50 ctvs.
Billetes
35 billetes
16 billetes
20 billetes
6 billetes
5 billetes
100,00
50,00
10,00
5,00
1,00
Total
6
Cheques:
Banco del Pichincha
Banco del Austro
Cta. 2032
Cta. 2045
Comprobantes:
Pago luz
Pago IESS
Saldo contabilizado al terminar el 7-06-200X
Recaudaciones del da no contabilizadas:
Por ventas
Por cobranzas a clientes
Otras recaudaciones: servicios prestados
215,00
435,00
35,00
15,00
300,00
4.550,00
345,00
120,00
"otas:
Entre los billetes de 5,00 se encontr un billete falso. Puesto que ste fue recibido por
probada negligencia del custodio se le cargar a su cuenta y ser deducido de su
prxima remuneracin.
Entre los billetes de 1,00 se encontr uno destruido, la empresa asume esta prdida.
La poltica interna sobre faltantes establece una multa al custodio por un equivalente al
10% sobre el valor total del faltante, el cual ser descontado en la quincena inmediata.
En caso de sobrantes, se registrar provisionalmente como ingresos por aclarar hasta

detectar la razn del excedente.
El cheque del Banco del Austro por $435,00 est posfechado, por tanto ser
reclasificado.
Se requiere:
Elaborar el acta de arqueo de caja.
Registrar los ingresos y pagos del da y las novedades segn acta de arqueo hasta
determinar el nuevo saldo contable de caja.
Determinar las diferencias existentes (si hubiera), y aplicar las polticas de la empresa.
==============================================================
Arqueo de Caja
7
3.- Con los siguientes datos, elabore el Libro de Caja para el da 2 de septiembre del 2006 y su
respectivo Arqueo de Caja, para la Empresa Precio Justo.
Saldo anterior
50
Sr. Juan Zambrano, abona a la factura # 715
300
Srta. Luisa Guerrero, abona a la factura # 697
200
Almacn El Regaln, cancela la factura # 648
450
Comercial Arenas S.A., abona a la factura # 48
700
Ventas del da, segn facturas No. 821 a la 837
5.080
Distribuidora Granizo, se cancela la factura # 694
1.000
Banco Bolivariano, depsito # 172348 en nuestra Cta. Cte.
600
Banco Pichincha, depsito # 172348 en nuestra Cta. Cte.
500
EEASA, pago consumo de luz por agosto/2006
40
Papelera Paco, compra de papel, marcadores, etc. Segn F/17
60
Al cierre del da, se verifica el saldo de Caja, dando los siguientes valores:
En dinero efectivo el 50%, compuesto de la siguiente manera:
en billetes de $100 el 60%

en monedas de $0,50 el saldo
En cheques y documentos, el restante 50% compuesto de la siguiente manera:
en cheque local del Produbanco No. 27387 el 5%, del Sr. Pablo Pstor
en cheque local del Produbanco No. 394718 el 15%, de la Srta. Ximena Moncayo
el cheque local del Banco del Pacfico No. 937516 el 25%, del Sr. Cristian Rivadeneira
el saldo un recibo entregado y autorizado por la gerencia
Adems, contabilice con sobrante de caja de $2 y con faltante de caja de $1, respectivamente.
==============================================================
Arqueo de Caja
4.- Los siguientes datos corresponden a los valores presentados en arqueo de caja de la
empresa CASH manejada por el cajero seor Ivn Donoso, el 31 de agosto del 2006 siendo
las 15h30, al seor Rodrigo Sunta delegado de la gerencia:
8
Dinero: 55 monedas de 25 ctvs., 25 monedas de 50 ctvs., 43 billetes de $ 100, 16 billetes de $

50, 20 billetes de $ 10, 16 billetes
de $ 5, 25 billetes $ 1
Cheque # 45763 del Banco de Guayaquil por $ 852,00 para el 31 de agosto/2006; cheque del
Banco MM Jaramillo # 004589 por $ 143,00 para el 31 de octubre/2006; cheque del Banco
Sudamericano # 000012 por $ 323,00 para el 26 de agosto/2006
Recibo por pago de movilizacin del gerente por $ 25,00; factura # 455 por pago de
combustible del camin de la empresa por $ 100,00; recibo de pago por donacin a Casa de
Oracin por $ 50,00; vale de caja por anticipo a sueldo del bodeguero por $ 150,00. Todos los
egresos han sido autorizados por el gerente, a excepcin del anticipo a sueldo.
"otas:
Entre los billetes de 5,00 se encontraron un billete falso y uno deteriorado. La empresa
asume el un billete.
La poltica interna sobre faltantes establece una multa al custodio por un equivalente al
10% sobre el valor total del faltante, el cual ser descontado en la quincena inmediata.
En caso de sobrantes, se registrar provisionalmente como ingresos por aclarar hasta

detectar la razn del excedente.
Se requiere:
Elaborar el acta de arqueo de caja finalizado a las 16h15 y tomando en consideracin

que el saldo contable anterior fue de $ 3.421,45 y las ventas del da fueron de
$ 5.425,80
Registrar contablemente los ingresos y pagos del da y las novedades segn acta de
arqueo hasta determinar el nuevo saldo contable de caja.
Determinar las diferencias existentes (si hubiera), y aplicar las polticas de la empresa.
9
BA"COS
CO"CILIACI" BA"CARIA
La conciliacin bancaria.- Mensualmente, el banco depositario enva a sus clientes el
reporte del movimiento de las cuentas corrientes, con el fin de mantenerlos informados sobre
sus saldos. Por otra parte, es una forma de autocontrol del banco, pues de no recibir ningn
tipo de reclamo, se entender por aceptado y conforme.
La intencin del banco, desde el punto de vista del control, es perfectamente compatible con
el control interno que se deber observar dentro de la empresa depositante. Por tal razn, el
proceso contable, adems del registro comn, debe comprender la elaboracin mensual de la
conciliacin bancaria.
Por tanto, el saldo de libros debera coincidir con el estado de la cuenta del banco. Sin
embargo, es muy comn observar que dichos saldos no concuerdan, debido a las siguientes
razones:
1. Error en las anotaciones en la institucin bancaria
2. Error en los libros de la empresa
3. Registro unilateral, por algunos de los siguientes conceptos:
Cheques girados por la empresa, no pagados an por el banco
Notas de depsito enviadas y no registradas por el banco
Notas de crdito emitidas por el banco y no registradas por la empresa
Notas de dbito emitidas y no registradas por la empresa
Identificado el tipo de error se proceder as:
1. Cuando es un error del banco, se procede al reclamo y hasta cuando se solucione debe
asentarse el valor en una cuenta transitoria para que no distorsione el saldo real del banco.
2. En el segundo caso solamente se debe rectificar el asiento errneo.
10
3. En el caso de cheques girados y no cobrados y de los depsitos an no registrados, no

ameritan ningn asiento, slo es cuestin de esperar unos das hasta que los beneficiarios
hagan efectivos sus cheques o que el banco registre el depsito (seguramente hecho en
horario diferido).
Ventajas de las conciliaciones bancarias.- La entrega del efectivo a los bancos constituye
una sana y eficaz costumbre, puesto que stos disponen de sofisticados medios de seguridad y,
sobre todo, garantizan la integridad del depsito.
Al tomar la decisin de abrir una cuenta bancaria, se deben considerar las siguientes ventajas:
Sirve como medio de control interno.
Evita la posible sustraccin de dinero.
Mantiene saldos en ahorros o cuentas corrientes que generan una renta financiera
Tiene acceso a servicios bancarios, como pago de servicios bsicos, impuestos, aportes al
IESS, uso de tarjetas de crdito, cajeros automticos, etc.
Brinda la posibilidad de contratar prstamos bancarios.
Ejemplo:
1.- El 5 de febrero del 200X, la empresa xito Total recibi del Banco del Pichincha el estado
de cuenta corriente No. 05429-2, con la siguiente informacin del movimiento del mes de
enero del 200X. (Por lo general, los bancos entregan a los clientes el estado de cuenta dentro
de los primeros das del mes, con el propsito de buscar una respuesta, en conformidad con
los datos que ah se presentan).
CUENTA No. 05429-2

EMPRESA: XITO TOTAL
Bolivia No. 185
BANCO DEL PICHINCHA

ESTADO DE CUENTA
Saldo al 31-12-200X
0.00
Fecha de corte:
31-01-200X
FECHA
200X
Ene. 2
3
4
7
11
COMP. No.
DBITOS
DP-01
CH-001
ND-042
CH-002
DP-02
CRDITOS
5,000.00
200.00
5.00
20.00
50.00
SALDOS
5,000.00
4,800.00
4,795.00
4,775.00
4,825.00
11

15
22
30
31
31
NC-024
CH-003
CH-004
DP-03
ND-058
10,00 *
492.00
500.00
100.00
143,00 *
4,835.00
4,343.00
3,843.00
3,943.00
3,800.00
* Valores que no constan en el auxiliar de bancos, por lo cual deben escribirse en la cdula de conciliacin.
Su libro auxiliar de bancos, cuenta No. 05429-2 cortado al 31 de enero del 200X, presenta el
siguiente movimiento:
EMPRESA XITO TOTAL

LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
Bco. PICHINCHA No. 05429-2
FECHA
DETALLE
COMP.
DBITO
CRDITO
200X Apertura de cuenta

DP-01
5,000.00
04
Compra de muebles de ofic.
CH-001
200.00
05
Nota de dbito por chequera
ND-042
5.00
06
Pago deuda
CH-002
20.00
10
Recaudacin del da
DP-02
50.00
20
Compra mercaderas
CH-003
492.00
28
Pago deuda
CH-004
500.00
30
Adquisicin de mercaderas
CH-005
250,00 *
31
Recaudacin del da
DP-03
100.00
* Valor que no consta en el estado de cuenta, por lo cual debe escribirse en la cdula de conciliacin.
SALDO
5,000.00
4,800.00
4,795.00
4,775.00
4,825.00
4,333.00
3,833.00
3,583.00
3,683.00
==============================================================
Conciliacin bancaria y registro de ajustes por conciliacin

2.- Los siguientes datos corresponden al libro auxiliar de bancos y al estado bancario del mes
de enero del 200X de la cuenta No. 2001610-7 del Banco del Pichincha.
EMPRESA COMERCIAL KARMA

LIBRO AUXILIAR DE BANCOS
Bco. PICHINCHA No. 2001610-7
FECHA
DETALLE
COMP.
DBITO
CRDITO
SALDO
12
1-01
5-01
8-01
15-01
16-01
19-01
20-01
31-01
Apertura de cuenta
Pago arriendo
Depsito por ventas
Pago publicidad
Pago honorarios
Depsito por cobro clientes
Pago compra mercaderas
Pago sueldos
CUENTA No. 2001610-7

EMPRESA: KARMA
Mariano Eguez No. 06-30
DP-1025
CH-001
DP-1234
CH-002
CH-03
DP-2345
CH-004
CH-005
12,000.00
12,000.00
10,800.00
20,300.00
19,350.00
19,225.00
20,525.00
6,025.00
4,825.00
1,200.00
9,500.00
950.00
125,00
1,300.00
14,500.00
1,200.00
BANCO DEL PICHINCHA

ESTADO DE CUENTA
Saldo al 31-12-200X
0.00
Fecha de corte:
31-01-2001
FECHA
COMP. No.
2001
Ene. 1
Ene. 2
Ene. 5
Ene. 8
Ene. 16
Ene. 19
Ene. 20
DP-10251
N/D por chequera
Cheque No. 01
Depsito No. 1234
Cheque No. 03
Depsito No. 2345
Cheque No. 04
N/D servicios bancarios No.
Ene. 30 456
N/C No. 244 intereses del
Ene. 30 mes
N/D No. 559 correo
Ene. 30 electrnico
DBITOS
CRDITOS
SALDOS
12,000.00
14,500.00
12,000.00
11,970.00
10,770.00
20,270.00
20,145.00
21,445.00
6,945.00
50.00
6,895.00
30.00
1,200.00
9,500.00
125.00
1,300,00
120.00
7,015.00
6,515.00
500,00
Se pide:
1. Preparar el informe de conciliacin bancaria para el mes de enero del 2001
2. Registrar en el libro diario las novedades encontradas en el estado de cuenta,
suponiendo que ya llegaron los documentos bancarios a la empresa.
==============================================================
Empresa La Buja
3.- El saldo al 31-12-200X segn el estado bancario de la cuenta corriente No. 5679-0 del
Banco del Pacfico, es de $ 25.120,00
Segn los registros del libro auxiliar de bancos se conoce que:
13
El banco an no ha pagado los cheques No. 003 por $ 500,00 y No. 004 por $95,00
El banco no ha registrado el depsito No. 1209 por $ 765,00
Segn el informe del estado bancario se conoce que:
El banco ha acreditado inters por un valor neto de $ 120,00
El banco ha debitado por pago de servicios bsicos $300,00 y por servicios bancarios
$32,00
Se solicita:
Preparar el informe de conciliacin bancaria para el mes de diciembre de 200X
Registrar en el libro diario los asientos de ajuste y actualizar el saldo del auxiliar de
bancos.
==============================================================
Empresa la Ganga
4.- Presenta en su libro auxiliar del Banco del Pichincha, cuenta corriente No. 50076-9, un
saldo al final del ao 200X por $ 15.384,00
Se conoce segn el estado bancario que:
Todos los cheques girados han sido cobrados
Todos los depsitos se han registrado normalmente
El estado bancario del mes informa que:
El banco ha devuelto un cheque depositado en la cuenta del cliente X por

$ 1.290,00 ms una comisin del 2% sobre este valor (la empresa no tena
conocimiento de este hecho).
El banco ha acreditado por inters $ 138,00.
El cliente, seor M, deposit en nuestra cuenta $ 245,00 sin que la empresa haya
conocido esta operacin.
El banco debit por costo de chequera $ 50,00 y certificaciones de cheques $ 13,00
Se pide:
14
Preparar el informe de conciliacin bancaria para el mes de diciembre del

200X
Registrar en el libro diario los asientos de ajuste y actualizar el libro auxiliar

de bancos.
MERCADERAS
VALUACI" DE I"VE"TARIOS
Se consideran mercaderas aquellos artculos de comercio adquiridos que se disponen para la
venta.
Sistemas de registro y control de inventarios.- Los sistemas de control del inventario para
la venta (mercaderas) reconocidos por la Ley de rgimen tributario interno, y avalados por las
normas contables, son:
- Sistema de cuenta mltiple o inventario peridico
- Sistema de cuenta permanente o inventario perpetuo
Sistema de Cuenta mltiple o Inventario Peridico

Las caractersticas de este sistema son:
a) El inventario final se obtendr de la bodega, tomando fsicamente el inventario (pesando,
midiendo) y valorando al ltimo precio de costo.
b) Es necesario realizar asientos de regulacin para poder determinar el valor de la utilidad en
ventas e introducir en los registros contables el valor del inventario final.
c) Utiliza varias cuentas, entre otras: ventas, compras, inventario de mercaderas,
devoluciones en ventas, descuentos en ventas, devoluciones en compras, descuentos en
compras, transporte (compras y ventas), seguros (compras y ventas) costo de ventas y
ganancia bruta en ventas.
15
Asiento tipo que registra las Ventas:
FECHA
200X
Enero 1
DETALLE
-1-
DEBE
CAJA CLIENTES
HABER
1.789,00
VENTAS
Ref. Para registrar las ventas segn factura
1.789,00
Asiento tipo que registra Devoluciones en Ventas:
DETALLE
FECHA
200X
Enero 1
DEBE
-1 DEVOLUCIN EN VENTAS
153,00
BANCOS CLIENTES
Ref. Para registrar devolucin en
ventas, segn factura.
HABER
153,00
Costo de Ventas: el valor de las ventas registradas al costo se conoce como Costo de ventas.
Es una cuenta de resultados en la cual se anotan los valores de adquisicin de las mercaderas
vendidas en un periodo determinado.
El Costo de ventas se obtiene aplicando la siguiente frmula:
Mercaderas (Inventario inicial)

+ Compras netas
= Compras brutas
- Devolucin en compra
+ Transporte en compras
= Disponible para la venta
- Mercaderas (inventario final)
12.320,00
9.496,00
9.580,00
(349,00)
265.00
21.816,00
(7.655,00)
= Costo de ventas
$14.161,00
Transporte.- Llevar personas o cosas de un lugar a otro, utilizando la va terrestre

Flete.- Se diferencia del transporte porque es realizado por mar o por aire
16
El contrato de transporte, denominado Gua o Fletamento, debe ser escrito y, adems, tener
las mismas caractersticas de una factura.
Ejemplo
Enero 1. Se pagan $238,00 con cheque por transporte de mercaderas compradas.
FECHA
200X
Enero 1
DETALLE
-1TRANSPORTE EN COMPRAS
BANCOS
Ref. Para registrar pago de transporte
en compras, segn nota crdito
DEBE
HABER
238,00
238,00
Regulacin de la cuenta Mercaderas.- El proceso de regulacin forma parte del

funcionamiento del sistema cuenta mltiple; se efecta indispensablemente al finalizar el
ejercicio econmico.
Objetivos de la regulacin:
- Cerrar paulatinamente las cuentas de apoyo
- Introducir en los registros contables el valor del inventario fsico que se obtiene extra
contablemente
- Determinar el valor del costo de ventas y la utilidad bruta en ventas
Mtodos de regulacin:
Los mtodos usuales para regular las cuentas relacionadas con Mercaderas son:
- Mtodo del costo de ventas
- Mtodo por diferencia de inventarios
17
MTODO DEL COSTO DE VENTAS
FECHA
200X
Dic. 31
DETALLE
-1 DEVOL. COMPRAS
TRANSP. COMPRAS
SEGUROS COMPRAS
EMBALAJES EN COMPRAS
COMPRAS
DEBE
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Ref. Para cerrar transporte/seguros/embalajes

devolucin, y determinar compras netas.
Dic. 31
Dic. 31
-2VENTAS
XXX
DEVOL. VENTAS
Ref. Para cerrar devolucin y determinar
las ventas netas
-3COSTO DE VENTAS
XXX
MERCADERAS (INICIAL)
COMPRAS
XXX
XXX
XXX
Ref. Para cerrar compras e Inv. Inicial y determinar el disponible de inventarios.
Dic. 31
-4MERCADERAS (FINAL)
COSTO DE VENTAS
XXX
XXX
Ref. Para introducir en libros el Inv. Final y

determinar el costo de ventas.
-518
Dic. 31
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
XXX
XXX
XXX
Ref. Para cerrar ventas y costo de ventas y

determinar la utilidad.
MTODO POR DIFERENCIA DE INVENTARIOS

FECHA
200X
Dic. 31
DETALLE
DEBE
-1 DEVOL. COMPRAS
TRANSP. COMPRAS
SEGUROS COMPRAS
EMBALAJES EN COMPRAS
COMPRAS
HABER
XXX
XXX
XXX
XXX
XXX
Ref. Para cerrar transporte, seguros, embalajes

y determinar compras netas.
Dic. 31
-2VENTAS
DEVOL. VENTAS
XXX
XXX
Ref. Para cerrar devoluciones y determinar las

ventas netas.
-3Dic. 31
MERCADERAS
COMPRAS
XXX
XXX
Ref. Para cerrar compras y determinar el disponible de inventarios.
Dic. 31
-4COSTO DE VENTAS
MERCADERAS
XXX
XXX
P/R el costo de ventas y por difer. el I. F.
-5Dic. 31
VENTAS
COSTO DE VENTAS
UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
XXX
XXX
XXX
Ref. Para cerrar ventas y costo de ventas y

determinar la utilidad.
Sistema de cuenta permanente o inventaro perpetuo

Las caractersticas de este sistema son:
Utiliza tres cuentas: Inventario de mercaderas, Ventas y Costo de ventas.
Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de artculo (krdex). Por lo tanto, el
inventario se puede determinar en cualquier momento. Slo por control, se debern efectuar
constataciones fsicas peridicas sobre bases de rotacin (muestreo).
19
Por cada asiento de venta o devolucin en venta, es necesario realizar otro que registre dicho
movimiento al precio de costo. Debido a la dificultad inicial, su aplicacin obliga a contar
con personal contable idneo, capacitado y entrenado adecuadamente.
Cuenta Inventario de Mercaderas: llamada tambin Almacn o Inventarios.- Esta cuenta

estar en constante actividad, ya que cada instante mostrar el valor del inventario final.
Registra en el Debe por el valor del inventario inicial, las compras brutas, ms el valor de los
fletes y transportes, seguros y embalajes en compras que se paguen para hacer efectiva la
transaccin. Registra en el Haber por las ventas de mercaderas al precio de costo, por las
devoluciones en compras (al costo), y por errores en facturacin.
El saldo denota el valor del inventario final en un momento dado. Si funciona adecuadamente
el sistema de control interno, este saldo deber coincidir con la presencia fsica de artculos en
bodega y con la sumatoria de los saldos de las tarjetas auxiliares krdex.
Requiere indispensablemente de krdex o tarjetas de control de inventarios.
Ejemplo
Enero 1. Se venden 80 unidades del artculo "X" a $48,00 c/u en efectivo; el precio de costo
de cada unidad es de $24,50
FECHA
200X
Enero 1
Enero 1
DETALLE
-1 CAJA
VENTAS
Ref. Para registrar venta al precio de
venta, segn factura No.
-2COSTO DE VENTAS
INVENT. DE MERCADERAS
P/R venta al precio de costo.
DEBE
HABER
3.840,00
3.840,00
1.960,00
1.960,00
MTODOS DE VALORACI" DE SALIDAS.Los mtodos de valoracin ms usados son: mtodo FIFO o PEPS, mtodo LIFO o UEPS,
mtodo de Promedio Ponderado y mtodo de Valor de ltima Compra (o actual).
PRACTICA
20
Registro contable en una empresa que controla sus mercaderas bajo Sistema de Cuenta
Mltiple
Registre las operaciones de la empresa comercial El Regaln S.A bajo el sistema de cuenta
mltiple para control de las mercaderas, que reinicia sus actividades el 1. de Junio del 2004
Datos al 31 de mayo del 200X
Caja
Inventario de Mercaderas
Bancos
Muebles de Oficina
Dep.acum..Mueb.Ofic.
Proveedores
Capital Social
3.985,00
2.365,00
4.235,00
3.500,00
720,00
2.250,00
determinar
Operaciones del mes de junio

Junio 1, se paga arriendo del mes con cheque por $ 230,00
Junio 5, se venden mercaderas en efectivo por $ 2.450,00; se concede el 5% de descuento.
Junio 10, se compran mercaderas por $ 1.500,00; se paga el 50% con cheque y el saldo a
crdito documentado.
Junio 12, se paga con cheque $ 125,00 por transporte, y $ 150,00 por seguro contratado para
la compra de mercaderas del da 10.
Junio 13, de la compra anterior se devuelven $ 25,00; la devolucin afecta al crdito.
Junio 15, se venden mercaderas por $ 1.370,00 en efectivo con el 4% de descuento.
Junio 29, de la venta anterior, el cliente devuelve $ 140,00 de mercaderas en mal estado.
Junio 30, se pagan sueldos a empleados por $ 236,00; la empresa retiene el 9,35% de aporte al
IESS y realiza la provisin para el gasto del aporte patronal al IESS (12,15% del sueldo). Se
emite un cheque por el valor neto.
Junio 30, se pagan servicios bsicos del mes por $ 123,00 en efectivo.
Junio 30, se adquieren mercaderas a crdito documentado por $ 2.015,00 y se paga $200,00
con cheque en efectivo por el transporte de la mercadera comprada.
Datos adicionales:
21
Segn constatacin fsica, se determina que el saldo final de mercaderas es de

$850,00
Las mercaderas estn gravadas con el 12% del IVA
Todas las compras y ventas de bienes y/o servicios que la ley estipule se gravan con el
IVA y se retienen el impuesto a la renta.
Las operaciones se realizan entre contribuyentes ordinarios del IVA.
Se requiere:
Elaborar el balance de situacin inicial.

Registrar en el libro diario todas las operaciones utilizando el sistema Cuenta
Mltiple.
Determinar el resultado econmico obtenido por la gestin de compras y ventas,
aplicando el mtodo Costo de Ventas para regular las mercaderas.
PRACTICA
Sistema de inventario permanente mtodos de valoracin
Enero 2, la empresa comercial El Cisne S.A. reinicia sus actividades de compra-venta de
electrodomsticos el 2-01-2001, con los siguientes datos:
5 refrigeradoras Ecasa 12
4 TV Sony 14 pulg.
2 cocinas Ecasa 4 q.
$ 959,00 c/u
$ 730,00 c/u
$ 225,00 c/u
El capital es la contracuenta natural.

Enero 4, segn factura No. 045 de Distribuidores S.A. se compra:
10 refrigeradoras Ecasa 12
12 TV Sony 14 pulg.
14 cocinas Ecasa 4 q.
$ 975,00 c/u
$ 755,00 c/u
$ 245,00 c/u
Forma de pago: 50% al contado, 50% crdito personal.

Enero 6, de la compra anterior se devuelve, por no corresponder al pedido: 1 refrigeradora, 2
TV y 1 cocina; devolucin que afecta al crdito.
Enero 10, segn factura No. 456, se vende al seor Juan Pablo Nez (persona natural): 8
refrigeradoras, 6 TV y 7 cocinas.
Forma de cobro: 60% al contado y por la diferencia se reciben 3 L/C
Enero 15, segn factura No. 457 se vende al contado a la Aso. Unidad Americana, lo
siguiente: 4 refrigeradoras, 5 TV y 6 cocinas.
Datos adicionales:
22
La empresa controla sus mercaderas mediante el sistema de inventario permanente.

La empresa es contribuyente ordinario del IVA y realiza operaciones con sociedadescontribuyentes ordinarios.
La empresa mantiene un margen de utilidad del 55% sobre el costo y concede el 5%
de descuento en las ventas al contado (totales o parciales)
El proveedor es permanente y concede 3% de descuento sobre los pagos al contado
(totales o parciales)
En la compra y venta de mercaderas se causa el impuesto al valor agregado y
procede a la retencin en la fuente del impuesto a la renta.
Se requiere:
Registrar en los libros diario y mayor general de la empresa, las transacciones,

aplicando los mtodos de control de mercaderas FIFO y LIFO.
Registrar los movimientos de la mercadera en las tarjetas krdex, aplicando los
mtodos de valoracin FIFO y LIFO.
EJERCICIO
SISTEMAS DE CO"TROL DE I"VE"TARIOS

Registrar en el libro diario las siguientes operaciones de compra y venta de mercaderas bajo
los dos sistemas de control: de Cuenta Mltiple y de Inventario Perpetuo. En este ltimo
sistema, mantener los registros en el krdex en los cuatro mtodos enunciados: FIFO, LIFO,
Promedio Ponderado y Valor de Ultima Compra4 .
Enero 3, el estado de situacin financiera en la empresa xito Total el 1. de enero del ao
200X fue:
ACTIVO
Caja
Mercaderas
Vehculos
Suman:
1.000,00
6.800,005
1.200,00
----------9.000,00
======
PASIVO Y PATRIMO"IO
Proveedores
500,00
Capital
Suman:
8.500,00
----------9.000,00
=======
Enero 10, se venden mercaderas al contado, se concede el 5% de descuento; en factura No.

0042 se presenta el siguiente detalle:
- 50 unid. Art. A, a $ 50,00 c/u
- 50 unid. Art. B, a $ 55,00 c/u
Enero 13, se adquieren mercaderas a crdito, segn factura No. 0845; presenta el siguiente
detalle:
- Art. A 200 unid. $ 40,00 c/u, ms embalajes, $ 2,00 c/u
23
Art. B 100 unid. $ 30,00 c/u, ms embalajes, $ 1,50 c/u
Enero 17, de las compras anteriores, devolvemos mercaderas, segn N/C No. 845, de acuerdo
con el siguiente detalle:
-
50 unid. Art. A y sus correspondientes embalajes
Enero 25, se venden a crdito 200 unid. Art. B a razn de $ 65,00 c/u segn Nota de Venta
No. 001
Enero 28, de la venta anterior, al cliente devuelve 10 unid. del Art. B; se emite la N/C
comercial No. 02
Enero 31, se adquieren 50 unid. Art. A, a $ 44,00 c/u; se cancela en efectivo segn factura No.
0856; conceden 3% de descuento.
4. De los krdex respectivos, tomar los valores del costo segn el mtodo, los cuales se anotarn en los asientos de cada venta que se
presentan a continuacin:
5. 100 unid. Art. A, a $ 20,00
2.000,00
200 unid. Art. B, a $ 24,00
4.800,00
----------6.800,00
"OTAS
Los supuestos bsicos para desarrollar este ejercicio son:
Las mercaderas estn gravadas con IVA tarifa 0% (se trata de medicinas de uso
humano)
En el sistema de inventario perpetuo, el costo de ventas se establece a travs del
krdex, el cual es llevado simultneamente por los 4 mtodos, con el fin de establecer
semejanzas y diferencias entre estos.
Elaborar un cuadro resumen de resultados de los mtodos de valoracin,
estableciendo la utilidad respectiva por cada venta.
EXIGIBLES
CUE"TAS Y DOCUME"TOS POR COBRAR
Estas cuentas pertenecen al Activo Corriente y controlan el movimiento de los crditos
concedidos por la empresa por la venta de mercadera o servicios.
Cuando el crdito no tiene respaldo documentado se denomina crdito simple o crdito
personal y se registra en la cuenta Cuentas por Cobrar; y cuando el crdito tiene respaldo de
24
un documento (Letra de Cambio, Pagar, etc.) se registra en la cuenta Documentos por Cobrar.
DEBE.- Se debitan por el valor de los crditos concedidos
HABER.- Se acredita por los cobros parciales o totales de los crditos.
SALDO.- El saldo demuestra el valor de los crditos pendientes concedidos por la
empresa. Se verifica mediante la suma de los saldos de las cuentas individuales
(Auxiliares); la suma de los documentos existentes y a travs de las confirmaciones
directas con los deudores.
En las empresas existen otras partidas por cobrar tales como: los prstamos a empleados, el
inters acumulado sobre documentos por cobrar y los anticipos a clientes, se deben registrar
por separado en cuentas especficas.
PROVISIN DE CUENTAS INCOBRALES.La concesin de crdito por parte de la empresa ocasiona que en algunos casos estos se
conviertan en incobrables o cuentas malas cuando los deudores no cumplen con sus
obligaciones, por esta razn se debe establecer la provisin sobre los crditos comerciales
pendientes de recaudacin.
Mtodos:
1. Mtodo de antigedad de saldos: a mayor tiempo de vencimiento, mayor ser el
porcentaje asignado como posibles incobrables.
Un comit de anlisis de riesgos, efectuar un estudio individual y objetivo de cada uno de los
deudores, y a partir de la informacin contable analizar, entre otros datos, lo siguiente:
-
Tipo de prenda que garantiza la deuda

Tipo de cliente, en cuanto a cumplimiento y solvencia
Avances logrados en reclamos por la va legal, etc.
La antigedad de saldos se controlar a travs de tarjetas de control, por cada perodo.
2. Mtodo estadstico: se calcula a partir de la serie histrica de los aos anteriores,

fundamentndose en tendencias como la media, desviaciones tpicas, mnimos
cuadrados, etc., que arrojarn resultados aproximados de los posibles incobrables.
25
3. Mtodo legal: La Ley de Rgimen Tributario Interno faculta a las empresas a

establecer las provisiones para crditos incobrables originados en operaciones del giro
ordinario del negocio, efectuadas en cada ejercicio impositivo a razn del 1% anual
sobre los crditos comerciales concedidos en dicho ejercicio y que se encuentran
pendientes de recaudacin al cierre del mismo, sin que la provisin acumulada pueda
exceder del 10% de la cartera total.
ELIMINACIN DEFINITIVA DE LOS CRDITOS INCOBRABLES.La eliminacin definitiva de los crditos incobrables se realizar con cargo a esta provisin y
a los resultados del ejercicio, en la parte no cubierta por la provisin, cuando se haya
cumplido una de las siguientes condiciones:
- Haber constado como tales, durante cinco aos o ms en la contabilidad.
- Haber transcurrido ms de cinco aos desde la fecha de vencimiento original del crdito
- Haber prescrito la accin para el cobro del crdito.
- En caso de quiebra o insolvencia del deudor.
- Si es deudor en una sociedad, cuando esta haya sido liquidada o cancelada su permiso de
operacin.
No se reconoce el carcter de crditos incobrables a los crditos concedidos por la sociedad al
socio, a su cnyuge o sus parientes dentro del cuarto grado de consanguinidad y segundo de
afinidad ni los otorgados a sociedades relacionadas.
RECUPERACIN DE LOS CRDITOS INCOBRABLES.En el caso de recuperacin de los crditos, a que se refiere este artculo, el ingreso obtenido
por este concepto deber ser contabilizado, en caso contrario se considerar defraudacin.
De conformidad con el Art. 16 numeral 3, inciso 3 del Reglamento a la Ley de Rgimen
Tributario Interno "No se entendern crditos incobrables sujetos a las indicadas limitaciones
y condiciones previstas en la Ley de Rgimen Tributario Interno, los ajustes hechos a cuentas
por cobrar, como consecuencia de transacciones, resoluciones administrativas firmes o
ejecutoriadas y sentencias ejecutoriadas que disminuyan el valor inicialmente registrado como
Cuenta por Cobrar. Estos ajustes se aplicarn a los resultados del ejercicio en que tenga lugar
la transaccin o en que se haya ejecutoriado la resolucin o sentencia respectiva".
26
REGISTROS CONTABLES.1. Por la venta de mercaderas a crdito simple o crdito personal sin respaldo de documento.
__________x_________
CUENTAS POR COBRAR
xxx
Seor N. N.
xxx
VENTAS
xxx
IVA VENTAS
xxx
P/R venta Factura N
2. Por la venta de mercaderas a crdito documentado, segn letra de cambio No.

_____________x_____________
DOCUMENTOS POR COBRAR
Seor X.X.
xxx
VENTAS
IVA VENTAS
P/R venta factura No L/C No
3. Por el clculo de la provisin

___________x___________
GASTO CTAS. INCOBR.
PROVISION CTAS. INCOBR.
P/R la provisin
xxx
xxx
xxx
xxx
xxxx
4. Por la utilizacin de la provisin para eliminar un crdito personal incobrable, cuando la

provisin cubre el valor total del crdito.
________________x____________________
PROVISION DE CUENTAS INCONTABLES
CUENTAS POR COBRAR
Seor NN o XX
xxx
P/R eliminacin de la cuenta del seor N.N
xxx
xxx
5. Por la utilizacin de la provisin para eliminar un crdito documentado incobrable, cuando

la provisin cubre el valor total del crdito
_______________ x _________________
PROVISION DE CUENTAS INCONTABLES
Seor XX
xxx
P/ eliminar la Letra de Cambio No. Seor XX
xxx
xxx
27
6. Por la eliminacin de un crdito personal incobrable, cuando la provisin no cubre el valor

total del crdito.
___________ x ________________
PROVISIN DE CUENTAS INCOBRABLES
PERDIDA POR CUENTA INCOBRABLE
CUENTAS POR COBRAR
Seor NN
xxxx
P/ eliminar la cuenta seor NN
xxxx
xxxx
xxxx
7. Por la eliminacin de un crdito documentado, cuando la provisin no cubre el valor total

del crdito.
________________ x_______________
PROVISIN DE CUENTAS INCOBRABLES
PERDIDA POR CUENTAS INCOBRABLE
xxxx
Seor N.N.
P/ eliminar la Letra de Cambio No. Seor X:X:
xxxx
xxxx
xxxx
8. Por la recuperacin de un crdito simple o documentado, eliminado anteriormente.

________________ 8 _________________
CAJA
xxxx
RECUPERACIN CUENTAS INCOBRABLES xxxx
P/R recuperacin cuenta seor N:N o L/C Sr. N.N.
En el asiento del numeral 8 se registra directamente en el debe de la cuenta Caja y en el Haber
de la cuenta Recuperacin de Cuentas Incobrables el valor recuperado, este valor forma parte
del rubro Otros Ingresos y debe ser contabilizado en el ejercicio econmico en el que ocurra
dicha recuperacin.
Otros autores consideran que cuando se recupera una cuenta incobrable se debe invertir el
asiento de la eliminacin para registrar nuevamente el valor recuperado en la cuenta del
cliente y proceder luego al cobro correspondiente; en este caso los dos asientos contables son:
a)
b)
____________________ x___________________
CUENTAS O DOCUMENTOS POR COBRAR
xxxx
PROVISIN CUENTAS INCOBRABLES
P/R reapertura de la cuenta.
xxxx
____________________ x ____________________
28
CAJA
xxxx
CUENTAS O DOCUMENTOS POR COBRAR
P/R el cobro de la cuenta o documento
xxxx
Si se opta por este criterio de acuerdo a las disposiciones de la Ley de Rgimen Tributario
Interno se requiere necesariamente de un asiento adicional para registrar el valor recuperado
en la cuenta Recuperacin de Cuentas Incobrables (Otros Ingresos):
__________________ x ______________________
PROVISIN DE CUENTAS INCOBRABLES xxxx
RECUPERACIN CUENTAS INCOBRABLES
P/R recuperacin de la cuenta
xxxx
PRACTICA
Registrar las siguientes operaciones del Libro Diario y calcular el valor de los posibles
incobrables.
Ao 200X:
Ene. 6 Se venden mercaderas por $2.000,00 a crdito documentado a 180 das plazo al
cliente Sr. A
Ene. 15 Se concede anticipo de sueldo a empleados, por un valor de $80,00 mediante cheque.
Feb.10 Se venden servicios por $200,00 a crdito simple a 30 das plazo al cliente Sr. B
Mar.31 El Sr. B abona la cantidad de $100,00 de su cuenta pendiente.
May.10 Se venden mercaderas a crdito por $1.200,00; se garantiza el cobro mediante
prenda industrial legalizada ante notario (vehculo en uso del cliente Sr. C)
Jul.28 Se vende una computadora (activo fijo) a crdito a 90 das, por $1.500,00 al Sr. D.
Nov.10 El Sr. A cancela su cuenta y abona $80,00 por inters de mora.
Dic.15 Se concede anticipo de utilidades del ejercicio ao 200X a los accionistas, por
$500,00 mediante cheque.
Dic.31 El Sr. B falleci sin dejar bienes ni valores en herencia que permitan la cobranza de
su cuenta.
Dic.31 El Sr. D, comprador de una computadora, rehsa pagar, por lo que se ha iniciado
juicio coactivo en su contra; en todo caso, el riesgo de incobrabilidad que existe equivale a 10%
de la deuda.
29
"otas
Los supuestos bsicos para desarrollar el ejercicio son:
Los anticipos de sueldos y dividendos e utilidades, se descontaron oportunamente.
La empresa decide aplicar el mtodo de antigedad de saldos para calcular la provisin de
incobrables.
Si el valor calculado segn el mtodo indicado es superior al techo tributario (1% anual),
se reintegrar al Estado de Resultados, a efectos de calcular con exactitud el impuesto a la

renta.
La venta de la computadora se considera parte del giro normal de la empresa.
No se aplican impuestos, a fin de que se entiendan los registros de provisiones
exclusivamente.
Desarrollo:
FECHA
200X
Enero 6
Enero 15
Febrero 10
Marzo 31
DETALLE
DEBE
HABER
-1CLIENTES
Sr. A
VENTAS
P/R venta de mercadera
-2ANTICIPOS DE SUELDOS
BANCOS
P/R anticipo a empleados
-3CLIENTES
Sr. B
SERVICIOS PRESTADOS
P/R prestacin de servicios
-4CAJA
CLIENTES
Sr. B
P/R abono cuenta Sr. B
2.000,00
2.000,00
80,00
80,00
200,00
200,00
100,00
100,00
-5Mayo 10
CLIENTES
Sr. C
1.200,00
30
Julio 28
Nov. 10
Dic. 15
VENTAS
P/R venta de mercaderas com prenda
-6CLIENTES
1.500,00
Sr. D
EQUIPO DE CMPUTO
P/R venta de computadora
-7CAJA
2.080,00
CLIENTES
Sr. A
INTERESES GANADOS
P/R cancelacin cuenta Sr. A
-8ANTICIPO DE DIVIDENDOS
500,00
BANCOS
P/R antic. a utilidades
1.200,00
1.500,00
2.000,00
80,00
500,00
-AJUSTESDic. 31
GASTO CUENTAS MALAS
250,00
PROVIS. CTAS. MALAS
250,00
P/R valor determinado de provis. incobr.
Explicacin
a. Para calcular los posibles incobrables no se tomaron en cuenta los saldos de Anticipos
a Sueldos y Dividendos, puesto que no existen riesgos de incobrabilidad y porque no
forman parte de las operaciones de giro normal de la empresa.
b. El mtodo de antigedad de saldos es el ms adecuado, puesto que fija los posibles
incobrables con base en el anlisis particular de la antigedad, vigencia de garantas,
dificultades en el cobro, posicin de solvencia moral-econmica de cada cliente, etc.
Por estas razones, se determin el monto de los posibles incobrables as:
CLIE"TE
SALDO
DEUDA
VALOR DE
OBSERVACIO"ES
PROVISI"
Sr. A
0,00
0,00
Sr. B
100,00
100
100,00
Sr. C
1.200,00
0,00
Muri en la indigencia
Penda asegurada, cobro
31
Sr. D
1.500,00
10
150,00
-----------
---------
2.800,00
250,00
=======
=====
TOTAL
Se tiene dificultades
EJERCICIO
La empresa comercial La Gran Rebaja SA. Presenta los siguientes saldos del grupo activo
exigible al 31 de diciembre (que contienen tambin valores acumulados por cobrar de aos
anteriores).
Clientes
Anticipo y Prstamos Sueldos
Documentos por Cobrar
Provisin Incobrables
18.000,00
120.000,00
3.000,00
(500,00)
OPERACIONES
1. Se cobra en efectivo $2.300,00 de la cuenta del ao pasado del cliente Seor Surez.
2. Venta de mercaderas a crdito por $2.500,00 a 180 das plazo, se carga a la cuenta del
cliente seor Luis Pacheco.
3. Se conceden anticipos de sueldos a empleados por $150,00 en efectivo.
4. Se cobra en saldo de anticipo de sueldos del ao anterior.
5. Se cobr la cuenta pendiente del cliente seor Cceres, del perodo anterior por
$1.000,00 con cheque.
6. Se venden mercaderas a crdito por $3.200,00 al cliente seor Juan Joya.
7. Se cobra la cuenta del cliente del ao pasado por $1.500,00 en efectivo.
8. Se cobr en efectivo $4.000,00 al cliente del ao pasado.
9. Venta de Activo Fijo (Vehculo) a crdito documentado por $4.500,00
10. Se cobra el saldo del documento pendiente del ao pasado por $3.000,00 con cheque.
11. Se conceden prstamos a empleados por $240,00 en efectivo.
12. Se venden mercaderas a crdito por $3.560,00 a 30 das plazo en cliente seor Jorge
Romn.
32
13. Se cobr la cuenta del cliente seor X del ao 2004 por $500,00 en efectivo.
14. Se conceden anticipo de utilidades a socios por $2.000,00 con cheque.
15. Se cobra la cuenta de clientes del ao 2005 por $1.330,00 cheque a la vista
DATOS ADICIONALES
Al 31-12-2006, se realiza la calificacin de cartera, llegando a establecer lo siguiente:
1. De las cuentas pendientes del ao 2004 resultan imposibles de cobrar $400,00 debido
a que los clientes han sido declarados insolventes.
2. De las cuentas pendientes del ao 2005 se deben dar de baja $120,00 de un cliente que
ha fallecido.
3. La cuenta del cliente seor Parra por $110,00 ha permanecido ms de 5 aos en libros
de la empresa, por lo que debe ser dada de baja.
Se pide:
Registrar el movimiento de las cuentas del exigible, partiendo de los saldos iniciales.
Calcular la provisin para cuentas incobrables por el mtodo legal (para fines
tributarios).
Calcular la provisin para cuentas incobrables por el mtodo de antigedad de saldos
(para determinar el gasto real de la empresa) y registrar el asiento respectivo. Los
valores de la provisin en cada caso, sern determinados por usted, justificando tal o
cual valor. Solo se aplica al exigible que denota los crditos propios del giro del
negocio
Explicar por qu el registro contable debe hacerse por el valor determinado en el
mtodo de antigedad de saldos y cmo afecta a la base imponible del clculo del
impuesto a la renta empresarial, la diferencia entre los des valores (legal y antigedad).
Registrar la baja de las cuentas que evidentemente estn en condiciones de ser
castigadas.
Indique las cuentas del exigible que no fueron objeto del clculo de la provisin y
explique por qu.
RECUPERACIN DE CUENTAS DADAS DE BAJA
33
Contabilice en el libro diario los asientos necesarios para registrar la recuperacin de las
cuentas que fueron dadas de baja en ao 2005, segn la siguiente informacin correspondiente
al ao 2006:
El cliente, seor Parra, cuya deuda haba sido dada de baja, paga en efectivo el valor
de su deuda ms los intereses equivalentes al 30% de su deuda.
Se recupera en efectivo el 50% del valor de las cuentas del 1998 que fueron castigadas;
adicionalmente se cobran $120,00 de intereses.
EJERCICIO
La empresa Victoria S.A. desea depurar al 31 de diciembre del 2005, las Cuentas por
Cobrar, que a esta fecha ascenda a $10.000,00 desglosadas as:
Cliente A, $2.000,00 (desde el 4 de enero del 2000) fallecido; al momento de sus deceso
no contaba con bienes que pudieran cubrir la deuda.
Cliente B, $300,00 (desde el 8 de febrero del 2002); declarado insolvente.
Cliente C y D: $2.500,00 cada uno, desde el 17 de septiembre del 2005
Cliente E, $2.700,00 vence en mayo del 2006
Provisin para incobrables: $800,00 (antes de provisin del presente ao).
Se pide:
Registrar la provisin de cuentas incobrables del presente ao.
Castigar las cuentas cuyos registros consten en los libros de la empresa con fechas
anteriores al 2001, o que siendo posteriores, los deudores sean declarados insolventes.
El 4 de febrero del 2006, el cliente B cancela el 50% de su deuda.
FIJO
PROPIEDAD, PLA"TA Y EQUIPO
34
El activo fijo est constituido por los bienes y derechos de larga duracin que son utilizados
en la operacin del negocio o empresa y por lo tanto no estn destinados para la venta.
Un activo fijo para ser considerado como tal, debe reunir las siguientes caractersticas:
1. Estar en uso o servicio de la empresa y por ende, ayuden a la obtencin de la renta
empresarial.
2. No estar dispuestos a la venta.
3. Poseer una vida til ms o menos duradera (> 1 ao)
4. Costo representativo o significativo.
5. Estar sujetos a depreciacin o amortizacin (excepto terrenos)
CLASIFICACIN. Desde la ptica de la evidencia fsica:

a. Tangibles o corporales: se pueden ver, medir y tocar, y se clasifican en:
-
Depreciables: pierden su valor por uso, obsolescencia, destruccin. Ejm: vehculos.
No depreciables: no se desvalorizan, a pesar del uso. Ejm: terrenos
Agotables: debido a la extraccin del material que forman parte, pierden su valor. Ejm:
minas, pozos petroleros, etc.
b. Intangibles o incorporales: no se pueden ver, pero s valorar. Debido al paso del tiempo o
imposicin de nuevas tecnologas van perdiendo su valor.
Desde el punto de vista de la facilidad de su traslado, se pueden clasificar en:

a. Muebles: activos que no requieren mayor esfuerzo para su movilizacin. Ejm: enseres,
vehculos.
b. Semovientes: activos que con su propia fuerza se desplazan. Ejm: ganado.
c. Inmuebles: bienes que de ninguna manera son objeto de movilizacin. Ejm: terrenos.
Activos depreciables
En el transcurso del proceso productivo, estos bienes pierden su valor.
Mtodos de depreciacin procedimientos para calcular el desgaste del activo fijo en una
fecha determinada: mtodo legal, mtodo lineal, mtodo acelerado y mtodo de unidades
producidas.
35
Mtodo legal. Establece los lmites mximos aceptados por el SRI como gasto deducible para
el pago del impuesto a la renta.
Coeficientes anuales:
5% (20 aos) sobre el costo de los edificios

20% (5 aos) sobre el costo de vehculos
33,333% (3 aos) sobre el costo de equipos de cmputo
10% (10 aos) sobre el costo de muebles, maquinaria y otros no especficos
La frmula para calcular la depreciacin es:
DEPRECIACIN = (V/ACTUAL V/RESIDUAL)%
Mtodo lineal o de lnea recta. La frmula para el clculo es:

DEPRECIACIN = VALOR ACTUAL VALOR RESIDUAL/VIDA TIL
Mtodo acelerado (suma de dgitos). Se estima una depreciacin ms rpida en un momento,

para luego ir descendiendo o ascendiendo. Se aplica especialmente en vehculos y maquinaria
industrial.
El procedimiento para el clculo es el siguiente:
-
Se asigna a cada perodo de vida un dgito, a partir de 1
Se suman estos dgitos
Se establece para cada perodo un quebrado, cuyo denominador ser la suma de los
dgitos, y el numerador, el dgito del ao correspondiente o invertido (caso
descendente)
Este quebrado se multiplica por aquella diferencia entre (V/Act. V/Res.)
Mtodo de unidades producidas. Como su nombre lo indica, el valor de la depreciacin del

activo fijo depender del nmero de kilmetros, nmero de unidades producidas, etc.
DEPRECIACIN = Valor Actual Valor Residual
Total unidades, kilmetros
El registro contable de la depreciacin del activo fijo es:

-x36
Gasto o Costo Depreciacin A/F
XXXXX
Deprec. Acumulada A/F
XXXXX
P/R la depreciacin del perodo.
PRACTICA
Calcule y registre la depreciacin (mtodo lineal, legal y acelerado) al 31 de Diciembre del
2005, del vehculo Forsa II, cuyo costo actual es de $12.500,00 adquirido el 1 de enero del
2005. Se estima un valor residual de $2.500,00 y una vida til de 6 aos.
EJERCICIO
El 16 de mayo del 2006, la empresa vende un equipo de computacin y mantiene los
siguientes registros:
Valor de compra:
$5.000,00
Fecha de compra:
2 de enero del 2004
Valor residual:
Depreciacin acumulada:
$2.000,00 (31-12-2005)
Se pide:
- Actualizar la depreciacin, asumiendo que la empresa utiliza el mtodo legal
- Registrar la venta, suponiendo que el activo se vendiera en:
a) Valor en libros
b) $3.500,00
c) $2.400,00
EJERCICIO
Siguiendo con nuestro ejemplo, la empresa decide cajear el equipo de computacin por otro,
cuyo avalo es de $5.500,00
Se pide:
Registrar el canje, suponiendo que por el nuevo equipo se entrega el bien usado y adems se
paga de contado, segn las siguientes alternativas:
a) $2.500,00 en cheque
b) $2.900,00 en cheque
37
A"LISIS DE LAS CUE"TAS DEL ACTIVO DIFERIDO Y

OTROS
Gastos prepagados
Constituyen pagos realizados antes de la recepcin del bien/servicio; estos valores se
devengan en un perodo relativamente corto.
Activos diferidos
Constituyen todos aquellos gastos capitalizables que beneficiarn a periodos futuros
relativamente largos.
Diferencia entre gastos prepagados y activos diferidos Los gastos prepagados y los activos
diferidos son trminos aparentemente sinnimos; en la prctica, evidencian diferencias
notables, partiendo de las definiciones que se presentaron y por las caractersticas que se
exponen a continuacin:
Gastos prepagados (anticipados)
Activos diferidos
Se devengan
Se amortizan
Se pueden recuperar (o revertir en dinero)
No se pueden recuperar
Pueden ser bienes y/o servicios
Solamente por servicios
Son activos a corto plazo (generalmente)
Solamente por servicios
Se ubican en el Activo comente
Son gastos que se prorratean a

largo plazo
Tcnicamente se ubican en Activos

diferidos
Cuentas principales
Cuentas principales
Arriendos pagados por adelantado
Gastos de constitucin y
organizacin
Comisiones pagadas por adelantado
Gastos de Investigacin
Seguros pagados por adelantado
Mejoras locales arrendados
38
PRACTICA
Registrar las siguientes operaciones, y al fin del ao, realizar los ajustes respectivos.
Fase preoperativa
Del 1 de abril al 15 de septiembre de 2006 se efectuaron los siguientes desembolsos, con el
propsito de obtener la autorizacin de funcionamiento y constitucin jurdica de la empresa
Latinoamericana.
Gastos judiciales y notariales

Gastos de publicaciones
Honorarios a directores
Movilizacin
Impuestos y tasas
TOTAL
$ 10.000,00
2.500,00
3.500,00
1.200,00
800,00
--------------18.000,00
==========
Fase operativa
Sep. 20 Se pagan arriendos anticipados por un ao, que se devengarn desde el 1 de octubre;
el valor del egreso asciende a $2.400,00, pagado en efectivo.
Dic. 31 Se decide amortizar los Gastos acumulados de constitucin en 60 meses (5 aos), y
se debe registrar el uso del servicio de arriendo por los 3 meses.
Desarrollo
FECHA
Sep. 15
Sep. 20
Dic. 31
DETALLE
PARCIAL
DEBE
HABER 1
-1GASTOS DE CONSTITUCIN
GASTOS JUDICIALES
GASTOS PUBLICIDAD, ETC.
BANCOS
Re. Para registrar los gastos del
periodo preoperativo
-2ARRIENDOS PAG. POR ADELAN.
BANCOS
Ref. Para registrar el pago adelan
tado de arriendo
-XGASTO AMORTIZACIN
AMORT. ACUM. GASTOS CONST.
Ref. Para registrar la amortizacin
del presente periodo, 3 meses
18.000,00
10.000,00
8.000.00
18.000,00
2.400,00
2.400,00
900,00
900,00
39

Dic. 31
-XGASTO ARRIENDO
ARRIENDOS PAG. ADELANT.
Ref. Registro del consumo de 3
meses de arriendo
600,00
600,00
Explicacin
Los Propagados y Diferidos, se devengan y amortizan, respectivamente, por lnea recta. Es
decir, se establecen valores fijos por periodos convencionales (mes, trimestre, ao, etc.)
Ejemplo:
amortizaci ndelmes =
18.000.00
= 300 x3 = $900(del trimestres )
5aos
EJERCICIO
La empresa comercial La Gaviota S.A. durante el ejercicio econmico 2005, ha efectuado
los siguientes pagos con el propsito de asegurar precios e incrementar sus ventas:
Enero 4, contrata un seguro contra robo de mercaderas con la compaa Cndor S.A. El valor
de la prima anual es de $3.600,00 pagado con cheque.
Abril 8, adquiere en efectivo un lote de suministros y materiales por $650,00 que sern
utilizados en el transcurso del ao.
Julio 14, a fin de ejecutar el proyecto de investigacin de mercados, se han realizado los
siguientes desembolsos mediante cheques:
Honorarios jefe del proyecto
Capacitacin de encuestadores
Suministros de oficina
Movilizacin y transporte
Sueldos encuestadores y auxiliares
Otros
$4.380,00
250,00
181,00
149,00
1.750,00
293,00
Agosto 1, se pagan arriendos anticipados por un ao, a razn de $320,00 mensuales, con
cheque de la empresa.
Septiembre 5, se contrata publicidad por TV por 6 meses, a razn de $450,00 mensuales; se
cancela en efectivo.
Datos para realizar los ajustes al 31 de diciembre del 2005
Los arriendos, los seguros y la publicidad se devengan por los meses efectivamente
utilizados.
40
A esta fecha el saldo de suministros y materiales asciende a $ 280,00
El costo de la investigacin de mercados se amortizan en 5 aos.
Se pide:
Jornalizar y mayorizar en T las operaciones originales.
Calcular y registrar en el libro diario los ajustes al 31 de diciembre del 2005.
Indique tres razones fundamentales por las que se considera a los prepagados como parte
del activo corriente.
Indique el sitio apropiado para ubicar estas cuentas en el estado financiero.
OBLIGACIO"ES FISCALES
Impuesto al Valor Agregado
Objeto del IVA.- Establcese el Impuesto al Valor Agregado (IVA), que grava al valor de la
transferencia de dominio o a la importacin de bienes muebles de naturaleza corporal, en
todas sus etapas de comercializacin, y al valor de los servicios prestados, en la forma y en las
condiciones que prev la Ley de Rgimen Tributario Interno.
Hecho generador.- El IVA se causa en el momento en que se realiza el acto o se suscribe el
contrato que tenga por objeto transferir el dominio de los bienes o la prestacin de los
servicios, hecho por el cual se debe emitir obligatoriamente la respectiva factura, nota o boleta
de venta.
En caso de importacin, el impuesto se causa al momento de su despacho de la aduana.
41
Sujetos del impuesto: El sujeto activo es el fisco, administrado a travs del Servicio de
Rentas Internas (SRI).
Son sujetos pasivos las personas naturales y sociedades que:
-
Habitualmente realizan transferencias de bienes gravados con este impuesto
Realizan importaciones gravadas con este impuesto, ya sea por cuenta propia o ajena
Habitualmente prestan servicios gravados con este impuesto
Base imponible general: Es el valor total de los bienes transferidos o de los servicios que se
presten, calculado en base a los precios de venta o de prestacin de servicios. Incluye ICE,
tasas de servicios y dems gastos legalmente imputables al precio.
Del precio establecido, slo se podrn deducir los siguientes valores:
-
Los descuentos y bonificaciones normales concedidos
El valor de los bienes y envases devueltos por el comprador
Los intereses y las primas de seguros en las ventas a plazos
Tarifas generales: Las tarifas del IVA son: 12% y 0%. Con tarifa 12% estn gravadas:
-
Las transferencias de dominio de los bienes en general, con excepcin de ciertos tems de
consumo bsico (medicinas, libros e insumos agrcolas, que tienen tarifa 0%).
-
La prestacin de servicios en general, con excepcin de algunos como educacin,
medicina y arriendo de inmuebles para vivienda, que tienen tarifa 0%.

-
Los servicios prestados por profesionales liberales causan el impuesto, cuando el valor
supere los $400,00.

(Consultar: transferencias y servicios gravados con tarifa 0%)
Declaracin y liquidacin del impuesto: Los sujetos pasivos estn obligados a presentar la
declaracin mensual y a efectuar la correspondiente liquidacin del impuesto, sobre el valor
total de las operaciones gravadas.
Se presentan dos alternativas:
42
A favor del fisco: cuando el IVA cobrado en las ventas sea superior al IVA pagado en
las compras.
A favor del sujeto pasivo (Crdito Tributario): cuando el IVA cobrado en las ventas
sea inferior al IVA pagado en las compras. El crdito tributario se podr compensar el
siguiente mes.
IVA retenido en la fuente

AGE"TES DE RETE"CI".- Se clasifican en dos grupos, que son:
Sector pblico y empresas privadas calificadas por el S.R.I. como Contribuyentes
Especiales (retienen el IVA tanto a las sociedad como a las personas obligadas o no a
llevar Contabilidad).
Dentro de este grupo, se encuentran las empresas emisoras de tarjetas de crdito, quienes
retienen el IVA a los establecimientos afiliados.
Sociedades y personas naturales obligadas a levar Contabilidad, que no son
Contribuyentes Especiales (retienen el IVA solamente a personas naturales no obligadas a
llevar Contabilidad).
SUJETOS DE RETE"CI".- Son sujetos de retencin del IVA, todos los contribuyentes
que vendan bienes o presten servicios con tarifa 12%.
Solamente no se debe retener en los siguientes casos:
-
Sector pblico
Contribuyentes especiales
Compaas de aviacin
Agencias de viaje en venta de pasajes areos
Gasolineras en la compra de gasolina, diesel, etc.
Distribuidoras de gas
Reembolsos a profesionales
PORCE"TAJES DE RETE"CI".- En las retenciones del IVA no hay montos mnimos

para la retencin, es decir se efecta la retencin, sin importar el monto de la transaccin.
43
Los porcentajes de retencin, son los siguientes:

30% en la compra de bienes muebles
30% en los contratos de construccin del sector privado y pblico (aunque el constructor sea
Contribuyente Especial)
70% en la prestacin de servicios
70% por comisiones
70% a profesionales con ttulo universitario
100% por arriendo de inmuebles a personas naturales no obligadas a llevar Contabilidad
100% en las liquidaciones de compra
La retencin no se sujeta a devolucin; por lo tanto, una vez retenido, se declara en firme.
Aspecto Contable.- Las cuentas que controlan esta retencin se puede denominar:
Anticipo IVA Retenido: para registro de quien es objeto de retencin, se ubica en el Activo
Corriente; su saldo por naturaleza es deudor y se compensa con el IVA cobrado en ventas, al
fin de cada mes con la declaracin.
IVA Retenido por Pagar: Cuenta contable que utiliza el comprador (agente de retencin);
constituye un pasivo y su saldo por naturaleza es acreedor y debe ser pagado en el siguiente
mes con la declaracin.
Impuesto renta retenido en la fuente

Agentes:
-
Sujeto pasivo: Todas las personas naturales, sociedades y sucesiones indivisas nacionales
o extranjeras, domiciliadas o no en el pas, que perciban ingresos gravados.

-
Sujeto activo: el fisco, administrador del impuesto a travs del SRI.
Agentes de retencin: toda sociedad legalmente constituida, las entidades del sistema
financiero y las personas naturales obligadas a llevar contabilidad, autorizadas a retener un
porcentaje de la renta causado en la transaccin.
Caractersticas
-
Constituye anticipo del impuesto a la renta para quien es objeto de la retencin.

44
Constituye una obligacin de pago para el agente de retencin.
El anticipo se compensa con el impuesto a la renta causado en el ejercicio fiscal.
En caso de que los anticipos (a travs de la retencin) sean mayores que el impuesto
causado, puede ser objeto de devolucin, por lo que constituye crdito tributario para el futuro.
-
Los valores retenidos por este concepto, deben ser depositados en las entidades financieras
autorizadas en los plazos establecidos.

(Consultar: entidades no sujetas a retencin, pagos no sujetos a retencin)
MONTO MINIMO PARA LAS RETENCIONES.

La retencin en la compra de bienes muebles o la prestacin de servicios, se efectuar siempre
que el valor supere los $50. Pero cuando el valor sea menor, se retendr en los siguientes
casos:
1. Pago a proveedores permanentes.
2. Pagos por honorarios a profesionales sin relacin de dependencia.
3. Pagos por cuotas de arrendamiento mercantil, inclusive los de opcin de compra.
4. Pagos a medios de comunicacin y agencias de publicidad.
5. Pagos a notarios y registradores de la propiedad, siempre y cuando no constituya
reembolso de gastos.
6. Pagos a compaas de seguros y reaseguros.
7. Intereses sobre rendimientos financieros.
8. Pagos realizados por las empresas emisoras de tarjetas de crdito a los
establecimientos afiliados.
PORCENTAJES DE RETENCION.
Estarn sujetos al 8%:
Honorarios, comisiones, regalas y dems pagos realizados a profesionales y personas

naturales, que presten servicios en los que prevalezca el intelecto sobre la mano de
obra (sin monto).
Los pagos por arrendamiento de inmuebles a personas naturales.
Los pagos realizados a notarios y registradores de la propiedad (sin monto).

45
Honorarios, comisiones, regalas y dems pagos realizados a personas naturales

extranjeras domiciliadas en el pas por ms de seis meses, que presten servicios en los
que prevalezca en intelecto sobre la mano de obra (sin monto).
Estarn sujetos al 5%
Arrendamiento de inmuebles a sociedades.
Pagos a deportistas, entrenadores, rbitros y cuerpo tcnico, as como el caso de

artistas nacionales y extranjeros residentes.
Pagos por intereses y otros rendimientos financieros generados por prstamos, cuentas
corrientes, plizas de acumulacin. etc. (sin monto).
Los intereses que por cualquier concepto reconozcan las entidades pblicas a favor de
los sujetos pasivos (sin monto).
Estarn sujetos al 1%
Los pagos por la compra de todo tipo de bienes muebles de naturaleza corporal.
Los pagos realizados a personas naturales por servicios prestados, en los que
prevalezca la mano de obra sobre el intelecto.
Pagos efectuados por concepto de servicio de transporte privado de pasajeros o

transporte pblico o privado de cargo, prestados por personas naturales o sociedades.
Los pagos por actividades de construccin de obra material inmueble, urbanizacin,

lotizacin o actividades similares.
Los pagos o crditos en cuenta que realicen las empresas emisoras de tarjetas de
crdito a sus establecimientos afiliados (sin monto).
Los intereses y comisiones de crdito entre instituciones del sistema financiero, la

institucin que paga acta como agente de retencin (sin monto).
Los pagos no contemplados en porcentajes especficos de retencin
Aspecto Contable.- Las cuentas que controlan esta retencin se puede denominar:
Anticipo impuesto a la renta retenido (Anticipo IRF retenido): esta cuenta es la utiliza el
vendedor y sirve para registrar los valores retenidos por parte del agente de retencin; es una
cuenta de Activo Corriente, que se compensa al final del ejercicio econmico con el saldo
acreedor del impuesto a la renta causado.
46
Impuesto a la renta retenido por pagar (IRF por pagar): esta cuenta la utiliza el comprador;
sirve para registrar los valores que el agente de retencin dedujo de la factura; es una cuenta
de Pasivo Corriente que debe ser depositada en su totalidad en forma mensual, en los lugares
autorizados.
PRACTICA
La empresa MARFIL presenta el siguiente detalle de Compras y Ventas, durante el mes de
Julio del 2006:
1. Compramos mercaderas por $12.000, 00 con 12% IVA (15 facturas)
Compramos mercaderas por $ 7.000,00 con tarifa 0% (6 facturas)
Pagamos con cheques de la Cta. Cte. del Banco del Pichincha.
2. Vendemos mercaderas por $8.000,00 con 12% IVA (13 facturas)
Vendemos mercaderas por $4.000,00 con 0% IVA (7 facturas)
Pagan al contado en dinero efectivo
3. Al cierre del mes de Julio/2006, se procede a declarar el impuesto respectivo al SRI en el
formulario 104.
4. En el mes de Agosto del 2006, se realizan las siguientes transacciones:
Compramos mercaderas por $5.000,00 con tarifa 12% (7 facturas)
Compramos mercaderas por $3.000,00 con 0% IVA (6 facturas)
5. Vendemos mercaderas por $10.000,00 con tarifa 12% IVA (21 facturas)
Vendemos mercaderas por $ 6.000,00 con tarifa 0% IVA (11 facturas)
6. Al cierre del mes de Agosto/2006, se procede a declarar y pagar el impuesto respectivo al
SRI en el formulario 104, con cheque de la Cta. Cte. del Banco del Pichincha.
Se pide:
Contabilizar las transacciones en el libro diario y elaborar los correspondientes formularios de
declaraciones.
PRACTICA
Abril 15, el negocio Comercio & Comercio (Sr. Carlos Chango) vende mercaderas segn
factura No. 005 a la empresa Macro Comercio S.A. por $5.000,00 ms IVA. El comprador
paga en efectivo, previa retenciones en la fuente.
-XAbril 15
Caja
5.370,00
Anticipo IVA retenido
180,00
47
Anticipo IRF retenido

50,00
Ventas
IVA cobrado
P/R venta de mercaderas segn F/005
5.000,00
600,00
Abril 15, la empresa Ofertas S.A. compra $1.200,00 de mercaderas con cheque a El Barato
Ca. Ltda. Segn factura No. 132, obtiene el 5% de descuento por pago al contado. Se aplican
los impuestos de ley.
-XAbril 15
Mercaderas
1.200,00
IVA Pagado
136,80
Bancos
1.265,40
IRF retenido por pagar
11,40
Descuento en compras
60,00
P/R compra de mercadera segn F/132
Abril 30, la empresa La Ganga S.A. paga servicios ocasionales de mantenimiento para el Sr.
Pablo Lpez segn liquidacin de compra No. 54 por $238,00 ms IVA con cheque. Se
procede a cumplir con los impuestos de ley.
Abril 30
-XGastos mantenimientos
238,00
IVA Pagado
28,56
Bancos
IRF retenido por pagar
IVA retenido por pagar
P/R pago servicios segn L/C No. 54
235,62
2,38
28,56
EJERCICIO
Contribuyente Especial
REGISTRA"DO: IMPUESTO AL VALOR AGREGADO, RETE"CI" E" LA
FUE"TE DEL IVA Y RETE"CIO" E" LA FUE"TE DEL IMPUESTO A LA RE"TA
1. IV-12
Compramos mercaderas a la empresa comercial Sofy Ca. Ltda. por $22.000

segn factura 000040, se paga con cheque 326148 de nuestra Cta. Cte. del
banco del Pichincha.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y no se retiene
del IVA; porque es contribuyente especial).
2. IV-14
Compramos mercaderas a Almacenes Bermeo del Sr. Julio Bermeo, por

$ 12.000 segn factura 000093, nos conceden crdito personal a 30 das
48
plazo.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y el 30% el IVA pagado por

bienes; porque no es contribuyente especial).
3. IV-23
Pagamos a la Cooperativa Baos, el transporte de mercaderas por $ 500 segn

gua N 328617 de nuestra Cta. Cte. del banco el Pichincha.(en este caso, se
retiene en la fuente el 1% y no se retiene del IVA; porque el transporte no
graba el IVA).
4. IV-24
Pagamos a C.TV. por publicidad y propaganda, por $1.200 segn factura

000528, se paga con cheque 618423 de nuestra Cta. Cte. del banco de
Guayaquil.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y el 70% del IVA pagado
por servicios; porque no es contribuyente especial.)
5. IV-25
Pagamos a un obrero la reparacin y mantenimiento de edificio, por $1.000

segn contrato adjunto, se paga con cheque 000681 de nuestra Cta. Cte. del
Banco Internacional.(en este caso, se retiene en la fuente el 1% y el 100% del
IVA pagado por servicios; porque es persona natural)
6. IV-26
Pagamos honorarios por servicios profesionales, al Ab. Ivn Snchez por

$1.200 segn factura 000063 se paga con cheque 000868 de nuestra Cta. Cte.
del Banco del Pichincha (elaborar los comprobantes de retencin
respectivos).(en este caso, se retiene en la fuente el 8% y el 100% del IVA
pagado por servicios; porque es persona natural)
7. IV-27
Vendemos mercaderas a la empresa X Y Z Ca. Ltda.; por $ 4.000 segn

factura 000087, nos pagan en dinero efectivo y se concede el 15% de descuento
ms el IVA.(en este caso, nos retienen en la fuente el 1% y no se retiene del
IVA; porque somos contribuyente especial)
8. IV-28
Vendemos mercaderas al Centro Comercial Caracol por $ 2.000 segn factura

000016, se concede crdito personal a 50 das plazo.( en este caso, nos retienen
en la fuente el 1% y el 30% del IVA pagado por bienes; porque no somos
contribuyente especial)
Se pide:
Realizar los asientos contables; los detalles soporte para las declaraciones mensuales; y,
llenar los formularios 103 y 104 para presentar al SRI
49
LA CO"TABILIDAD AGROPECUARIA
Importancia
La contabilidad agropecuaria es el punto de partida para obtener la informacin confiable
sobre el entorno que involucra al proceso de la produccin, estableciendo adecuados controles
y reuniendo una adecuada informacin que sirva a ste para la toma de decisiones. Todo
sector agropecuario debe hacer uso de la contabilidad, cualquiera que sea la importancia de su
explotacin, ya que as obtendra una mayor comprensin del resultado econmico y a la vez
50
tiene un mejor conocimiento para determinar si debe seguir en su cultivo actual,

diversificarlo, combinarlo o arrendar la tierra.
La contabilidad agropecuaria se aplica tambin a otros fines tales como obtener informacin
necesaria y correcta para cumplir con los requisitos del pago del impuesto de la renta; ayudar
al finquero a planificar el mejoramiento de la infraestructura de su finca, con lo que ste
tendr mayor conocimiento sobre la gestin empresarial y la rentabilidad del negocio, de
acuerdo a los beneficios obtenidos en la explotacin. Asimismo, obtiene la informacin
necesaria para hacer comparaciones entre perodos y determinar si ha habido errores que en el
futuro pueden ser corregidos de acuerdo a las experiencias vividas, brindar la informacin
necesaria para reunir los requisitos solicitados por los entes financieros para el trmite de
crditos.
LAS DIFICULTADES DE LA CO"TABILIDAD AGROPECUARIA
La aplicacin de los principios de contabilidad a las actividades agropecuarias plantea una
serie de dificultades especficas a este tipo de actividad econmica:
El crecimiento normal de los animales que se poseen, lo cual implica cambios de

valor, adems debe considerarse el destino que se le d a los animales. Segn el
destino, pueden ser considerados como factores de produccin o como productos. Si
una ternera se vende para produccin de carne, es un producto, si se mantiene para
convertirse en vaca lechera es un factor de produccin. Pero tambin puede cambiar
de destino en funcin de su crecimiento. Por ejemplo, despus de una vida til como
vaca lechera, se puede convertir en un producto como animal de desecho.
Dificultad para identificar los gastos e ingresos familiares de los gastos e ingresos de
la empresa.
La actividad agropecuaria depende de ciertos factores difcilmente controlados por el

hombre, entre ellos los climticos.
La valoracin del costo de produccin de los cultivos en tierra o en proceso dependen

de la etapa de desarrollo del cultivo.
El consumo directo de producto y la no remuneracin monetaria del trabajo diario.

51
La combinacin de la agricultura y la ganadera que dificulta la determinacin del

costo de las actividades.
Existencia de mano de obra familiar.
ACTIVIDAD AGRCOLA
La actividad agrcola sigue siendo la ms importante de la economa nacional, por la
contribucin al producto interno bruto, como generador de divisas y como principal fuente de
trabajo.
Objetivo de la contabilidad agrcola
La administracin en una empresa agropecuaria busca respuestas a las siguientes
problemticas:
Qu producir?
Cmo producir?
Cundo producir?
Para tener un panorama respecto a esas tres interrogantes los empresarios necesitan de
informacin correcta y oportuna, de cmo se estn moviendo los mercados internos y
externos para proyectarse sobre qu se va a producir y a que costos.
El administrador obtiene esta informacin a travs del sistema de contabilidad agropecuaria,
la que pone a disposicin del empresario para que se tomen las decisiones ms acertadas y
oportunas.
Debido a que en la agricultura los cambios en el mercado son frecuentes, el productor debe
contar con tcnicas de investigacin y proyecciones que le faciliten hacer con frecuencia,
modificaciones en los procesos de produccin. El conocer cules son los propios costos de
produccin, la proyeccin y diversificacin de nuevos cultivos, le ayuda a tomar mejores
decisiones a la hora de determinar que les es ms rentable producir.
Factores de la produccin agrcola
52
La actividad agrcola cuenta con cuatro factores fundamentales para la produccin

A- Tierra
B- Trabajo
C- Capital
D- Empresario
A- Tierra
Trozo de globo terrqueo que tiene un valor determinado; es el factor fundamental de la
actividad agropecuaria, ya que sobre ella descansan todos los dems factores de la
produccin, animales, materiales y minerales.
B- Trabajo
Mano de obra (contratada o familiar)
Trabajo del animal
Labor mecanizada
Labor de investigacin y tcnicas
C- Capital
Lo constituyen los recursos econmicos y financieros con que cuenta el productor para llevar
a cabo el proceso de produccin. Ej. Dinero, propiedades, maquinaria, etc.
D- Empresario agropecuario
Es la persona que pone sus recursos financieros, de infraestructura y tcnicos para producir la
tierra, con una nueva visin de la actividad agropecuaria, en busca de lograr mejores
resultados.
COSTOS AGROPECUARIOS
Toda empresa agropecuaria necesita el recurso financiero para adquirir los insumos y medios
de produccin, tales como semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas, animales y el
alimento de stos, maquinaria y equipo, instalaciones y construcciones, mano de obra
contratada, etc.
53
Los costos de las empresas agropecuarias se pueden agrupar de acuerdo a su naturaleza en:
A) Relaciones con la tierra
Costo por agotamiento o arrendamiento (cuando no se es dueo); la carga financiera; el costo
de oportunidad, cuando se ha invertido capital propio
B) Por remuneraciones al trabajo
Jornales de obreros permanentes o temporales, valor de la mano de obra brindada por stos y
su familia.
C) Medios de produccin duraderos
Maquinaria y equipo de trabajo
Instalaciones y construcciones
D) Medios de produccin consumidos
Semillas, herbicidas, fertilizantes, insecticidas y fungicidas.
E) Servicios contratados externamente
Molida y mezcla de granos
Transporte de granos y animales
Servicios mecanizados
D) Gastos de operacin
Electricidad y comunicaciones (telfono, radio, localizador).
Combustible y lubricantes
Materiales (reacondicionamiento de caminos)
Es de suma importancia distinguir o hacer una separacin de lo que son gastos y costos. Los
costos son los recursos utilizados directamente en el proceso de produccin, mientras que los
gastos son desembolsos que pueden aplicarse a uno o ms perodos de produccin y an
pueden darse, no habiendo produccin.
Por ejemplo un costo puede ilustrarse en el siguiente caso:
54
Un finquero que invierte en la compra de maquinaria y equipo de trabajo e instalaciones, est

invirtiendo a largo plazo y por lo tanto, se involucra a varios perodos de operacin. Hay
salida de dinero al adquirir esos bienes en el perodo de compra, y en los dems perodos que
se utilizan, no hay ms desembolsos, sin embargo en cada perodo de operacin debe
asignarse una parte del valor del bien con base en la vida til de ste, para determinar de una
forma razonable, cules han sido las ganancias o prdidas en el proceso de produccin.
En la mayora de los casos y especficamente en la explotacin agrcola de pequeos
agricultores no se tiene establecido el pago de salarios a los miembros de sus familias, que
colaboran en el trabajo de las fincas, ni tampoco cobran su salario. Si la finca no contara con
esa mano de obra, tendra que pagar jornales o peones para llevar a cabo dichas labores, por lo
tanto el finquero ante esta realidad y, para tener un costo real de la produccin, debera
considerar esos salarios no remunerados, de lo contraro, el resultado del costo de la
explotacin sera engaoso.
Clasificacin de los costos

Para tener un conocimiento razonable de la rentabilidad de una empresa, es indispensable
identificar y conocer el comportamiento de cada uno de los costos involucrados en sus
actividades.
Los costos, de acuerdo a su naturaleza contable los podemos clasificar como:
Costos fijos y variables
Costos directos e indirectos
Costos totales y unitarios
Costos fijos y variables

Costos fijos:
Son aquellos que no varan en relacin con el volumen de la produccin.
Ejemplo: Depreciacin
55
Costos variables:
Son aquellos que estn directamente relacionados con los volmenes de produccin, significa
que aumentan en la medida en que aumenta la produccin.
Ejemplo: Combustibles, Fertilizantes y Mano de Obra
Costos directos e indirectos

Costos directos:
Es cuando el costo est directamente relacionado con la produccin de un producto
determinado, por ejemplo el valor de la semilla, del fertilizante, ste est directamente
relacionado con la produccin.
Costos indirectos:
Son los que no tienen ninguna relacin con la produccin en un producto determinado, son
necesarios para la produccin pero no se pueden identificar con un costo especfico de algn
producto, por ejemplo los costos de la electricidad, no necesarios para la empresa pero se hace
difcil saber cunto corresponde a cada uno de los productos.
Los costos directos o indirectos pueden ser fijos o variables, as mismo stos pueden ser
directos o indirectos.
Costos totales y unitarios
Los costos totales de produccin de por ejemplo una hectrea de maz no son suficientes para
evaluar la eficiencia de la produccin mientras no se tome en cuenta el rendimiento por
hectrea. Los costos totales por kilos de maz producidos se consideran tanto los costos como
el rendimiento, lo que resulta en un mejor dato para la comparacin de la eficiencia de la
produccin.
A eso lo llamamos costo unitario, que es la suma de los costos por unidad de un producto
determinado. Ejemplo:
56
Un agricultor produjo 4.000.00 Kg. de maz con un costo de $2.500,00. Si dividimos

$2.500,00 entre las unidades producidas obtenemos un costo unitario de $0,625 que es lo
mismo que decir que cada kilo de maz nos costo $0,625
El costo unitario tiene suma importancia como base para distintos anlisis o comparaciones,
segn se indica a continuacin:
Fijar el precio de venta
Para comparar el costo anual con el de perodos anteriores
Comparar nuestro rendimiento contra otras empresas agropecuarias que tienen el

mismo tipo de explotacin.
Actividades Agropecuarias.
Las actividades agropecuarias se establecen en cuatro grupos:
1. Cultivos anuales y permanentes

2. Ganadera y otras actividades pecuarias
3. Agroindustria
1.
CULTIVOS A"UALES Y PERMA"E"TES
Cultivos anuales.- Son los que se siembran y se cosechan dentro de un mismo ao. Los
cultivos anuales se clasifican en costos monetarios y costos imputados.
Los monetarios representan gastos en efectivo del agricultor y pueden ser:
Semillas
Fertilizantes
Insecticidas
Mano de obra (asalariada)
Direccin Tcnica
Intereses (en el caso de capital ajeno)
57
Renta de la Tierra (en el caso de arrendamiento)

Los costos imputados no representan desembolsos en efectivo y que pueden ser costos
diferidos (depreciaciones de capital fijo) o costos estimados, de acuerdo a clculos
matemticos. Estos costos pueden ser depreciacin de activo fijo y mano de obra (en el caso
de trabajo familiar)
1.1
Cultivos permanentes.- Son cultivos que no agotan su vida productiva en el primer
ao de cosecha, sino que duran por varios aos.

Una caracterstica importante de estos cultivos es que antes de recoger su primera cosecha,
habr transcurrido un perodo significativo en el cual es necesario que el empresario realice
una gran inversin, sin percibir ingreso alguno.
En esta actividad, las diferentes etapas por la que pasa son: adquisicin o produccin de
semilla, preparacin del rea de siembra del almcigo, deshierbar, abonamientos, y previsin
o control de plagas hasta que el almcigo sea transplantado.
Una vez efectuado el transplante y hasta su desarrollo normal para iniciar el ciclo de
produccin debe drsele un mantenimiento semejante al indicado para el almcigo, en un
lapso que va de uno a cuatro aos; segn el tipo de cultivo de que se trate. Algunos ejemplos
de cultivos permanentes son: caf, caa de azcar, banano, cacao, palma africana, nuez,
ctricos y otros frutales como papaya, mango, guanbana, durazno, etc.
Fases de los Cultivos permanentes:
Son todos aquellos cultivos arbreos cuyo ciclo vegetativo puede dividirse en cuatro fases.
1. Establecimiento
2. Incremento
3. Madurez
4. Decremento
Clculo de los costos relacionados con los cultivos permanentes:
1.1.1. Establecimiento
58
Esta fase comienza en el ao en que se siembra la plantacin y termina en el ao en el que el

valor de la produccin obtenida supera los costos anuales de explotacin. En los ltimos aos
esta fase se obtiene las primeras producciones, pero el valor de ellas no alcanza a cubrir los
costos anuales de produccin y normalmente los ingresos percibidos por esa produccin, se
descuentan de los costos para establecer el costo neto de cada uno de los aos.
El perodo de duracin de esta fase oscila entre los tres aos como mnimo y un mximo de
siete aos, dependiendo del cultivo de que se trate o de las condiciones climticas en que se
desarrolle.
Se calculan por separado y posteriormente deben ser distribuidos entre todo el perodo de
produccin de la plantacin, sumndoselos a los costos de explotacin anual.
Estos costos se pueden agrupar en:
Semillas o plntulas, dependiendo del sistema de siembra, si dividimos el costo total de vivero
ms acarreos entre el nmero de plntulas producidas obtenemos el costo de cada una.
El tiempo que permanece la plntula en el vivero no se cuenta para efectos de la fase de
establecimiento.
Cuando la siembra es directa solo se cargar el valor de la semilla.
1.1.2. Incremento
Esta fase se caracteriza en que la produccin aumenta en funcin de la edad de la planta en
forma ininterrumpida. El ltimo ao de esta fase es aquel en que la produccin cesa de crecer
y se vuelve constante; su tiempo de duracin oscila entre los cuatro y seis aos.
1.1.3. Madurez
La caracterstica de esta fase es que la produccin se vuelve constante en funcin de la edad
de la plantacin y solo vara en funcin del clima o de las condiciones naturales. Hay algunos
productos como el caf, que su produccin vara en esta fase por condiciones particulares de
este cultivo, la cual es que solo produce en madera nueva, es decir, no produce dos veces en la
59
misma rama y por lo tanto necesita ciertas labores de poda, lo cual hace variar su produccin
en ciclos bianuales.
Esta fase termina en el ao en que la produccin entra en una franca declinacin. La duracin
de la fase de madurez vara entre los diez y veinte aos.
1.1.4. Decremento
En esta fase, la produccin decrece en funcin directa de la edad de la planta, su duracin se
mide en funcin puramente econmica y llega el ao en que los costos de produccin superen
a los ingresos.
La plantacin puede seguir produciendo por muchos aos ms, pero para el productor es ms
rentable establecer una nueva plantacin, que seguir explotando esta con producciones
deficitarias.
Costos de la fase de establecimiento
Estos costos se clasifican por separado, ya que despus deben ser distribuidos entre todo el
perodo de produccin de la plantacin, sumados a los costos de explotacin anual. Dichos
costos se pueden agrupar en semillas o plantas, insumos, mano de obra, administracin y
direccin tcnica, depreciaciones, otros gastos, alquileres, seguros, mantenimiento de activo,
electricidad, combustible y lubricantes, intereses y transporte interno.
Insumos
Se refieren a los gastos de insecticidas, fertilizantes, fungicidas que se aplican a los cultivos.
El costo se le carga a la explotacin.
Mano de Obra
Incluye los trabajos en la preparacin del terreno, siembra, recoleccin y corta de cosechas.
Deben diferenciarse los jornales estimados para mano de obra familiar, cuyo costo no
representa desembolsos de dinero.
Administracin y Direccin Tcnica
Los clculos se hacen basndose en estimaciones de cifras absolutas y de acuerdo con la
experiencia o sobre el costo total.
60
Depreciaciones
El clculo se hace con base en la vida til estimada de cada activo.
Otros gastos
En este rubro se agrupan aquellos gastos cuyo valor es tan reducido que no vale la pena
detallarlo, como por ejemplo compra de ciertos utensilios o materiales para la cosecha como
sacos, redes, cestas, canastas, bolsas, etc.
Alquileres
Si la empresa no es propietaria de la maquinaria otros medios de traccin debe cargar a este
rubro las sumas anuales que pagara por su arrendamiento.
Seguros
Este rubro se refiere a las primas anuales por concepto de seguro sobre algunos activos como
maquinaria, agrcola, instalaciones, etc. y estos activos son utilizados en diferentes cultivos,
deber estimarse la parte proporcional que se cargara a cada uno de acuerdo que se le indique
al bien o al uso que deben tener.
Mantenimiento de activos
En este rubro se incluyen aquellos gastos por reparacin y mantenimiento de instalaciones,
estructuras, maquinaria, equipo etc. para mantenerlos en buenas condiciones de uso.
Normalmente estos costos se calculan a base de un porcentaje sobre su valor inicial, o de
acuerdo a la experiencia que se tenga de ellos.
Electricidad, combustible y lubricantes
Los gastos por esos conceptos debern ser cargados al precio que les resulte colocados en la
finca. En lo referente a combustible y lubricante, se cargar lo utilizado del ejercicio que se
trate.
Intereses
Los nicos interese que deben ser considerados en los costos de produccin son los que se
pagan sobre crditos obtenidos para financiar el proyecto. Al capital aportado por el agricultor
no se le deber pagar intereses para ser incluidos en los costos, pues estos formaran parte de la
61
rentabilidad de su inversin. Si se incluyeran estos intereses dentro de los costos, (lo mismo
que la renta imputada a la tierra propia), entonces la rentabilidad resultante del proyecto
estara disminuida en esa proporcin y no representara una base de comparacin entre
diferentes tipos de inversin.
Transporte interno
Los gastos relativos al acarreo dentro de la plantacin, debern agruparse en este rubro ya sea
que se utilicen medios propios o alquilados. En el caso de este acarreo sea hecho por personas
sin utilizar ningn vehculo de traccin mecnica o animal, esta labor deber ser detallada en
el rubro de la mano de obra.
Costos de las fases de Incremento, Madurez y Decremento
A los costos de estas tres fases se les llaman comnmente costos de explotacin y pueden
calcularse en un solo cuadro ya que incluyen los mismos rubros excepto la fase de incremento
que debe detallarse ao por ao, ya que cambian todos los aos con o sin los costos variables
(mano de obra) combustibles y lubricantes, electricidad, intereses, etc.
Costos de produccin
Se incluyen aqu tanto las inversiones iniciales de la fase de establecimiento, como los costos
de explotacin incurridos. Para determinar el costo de produccin anual se suma al costo de
explotacin una cuota anual de recargo por las inversiones iniciales.
Para establecer el costo de produccin anual, se le suma al costo de produccin anual el
recargo por las inversiones iniciales. El caso de los cultivos permanentes todos los costos en
los que se incurren en la fase de establecimiento se consideran como partes integrantes de las
inversiones iniciales debido a que esta fase en que se forma la estructura productiva de esta
plantacin. Consecuentemente, estos costos deben ser distribuidos en todos los aos de las
fases de produccin.
Para calcular la cuota anual de recargo por las inversiones iniciales, se debe proceder de la
siguiente manera: acumulando todos los costos de la fase establecimiento menos la
produccin obtenida en esos aos, y dividindolos entre el nmero de aos de la produccin.
62
2.- ACTIVIDAD PECUARIA O GA"ADERA

Consiste en la cra de animales domsticos para la obtencin de carne, leche y sus derivados,
lana o pieles. Existen diversas variedades:
Estante: Cuando permanece fija en una regin.
Trashumante: cuando se traslada de una regin a otra en busca de pastos.
Intensiva: cuando ocupa relativamente poca extensin de terreno y se alimenta con forraje.
Extensiva: cuando pasta en amplias extensiones de terreno.
2.1.- CO"TABILIDAD PECUARIA
La "Contabilidad Ganadera", o "Contabilidad Pecuaria", no es otra cosa que una de esas
ramas, en que se divide la Contabilidad General, orientada hacia la especializacin del
control, anlisis, interpretacin y presentacin, de todas y cada una de las partidas de los
costos requeridos e incurridos, para el cultivo del agro y la cra de los ganados; as como de
todos aquellas gastos necesarios tambin para su cuidado, conservacin y venta.
La "Contabilidad Ganadera", en todo caso, tiene que cumplir con la funcin ineludible de
INFORMAR con exactitud, cules son las partidas de costos y de gastos, en que incurre el
criador, para producir y vender sus animales, a fin de que pueda saber cules habrn de ser sus
costos totales y unitarios, para poder asignar sus precios de venta y conocer sus ganancias, o
sus prdidas, netas.
Solamente as podr la Gerencia de las empresas agropecuarias contar con una gua cierta y
confiable, para tomar sus decisiones administrativas, con bases argumntales suficientemente
slidas.
Tipos de ganado sujeto a explotacin:
" Vacuno o bovino (reses) El ms explotado.
" Equino (caballos) procreacin, crecimiento y venta.
" Porcino (cerdos).
" Ovino a lanar (ovejas) lana de trasquila la principal explotacin.
63
" Caprino (cabras).

Para cada tipo existen caractersticas y problemas peculiares para el registro, control y
valuacin. La actividad ganadera podra dividirse en tres grupos:
" Produccin de leche
" Crianza de ganado
" Engorde de ganado
Es sistema de Contabilidad Ganadera es bastante compleja por la forma emprica en que son
manejados los hatos, y por encontrarse eximidas de pagar ISR no ha sido de rigor llevarlas
con mucho esmero. Es creada el Sistema de Contabilidad Ganadera efectuando una
adaptacin apropiada de los Sistemas de Costos Industriales por Procesos presentndola de la
siguiente manera:
Iniciar el proceso de fabricacin: destinar los sementales y vientres a la recra.
Desde ese mismo momento, a los futuros padres del rebao, se les dejar de capitalizar sus
costos, para registrarlos en una cuenta, la cual, al final, vendr a representar a las cras que
nazcan, ya con los costos que originaron sus padres.
De all en adelante, continuar el proceso de fabricacin, es decir; la crianza de los becerros
nacidos, hasta el momento mismo de su reclasificacin, venta, sacrificio o destinacin a la
recra
Produccin lechera
Sector que se dedica a la produccin de leche en escala comercial en la que es indispensable
la rotacin de potreros. Por lo que se requiere una superficie mnima para desarrollar esa
actividad, que va de acuerdo con el tipo de ganado y las condiciones climticas de las zonas
donde se desarrolla la explotacin de la actividad lechera. Una vez establecida la superficie
ptima, el clculo de los costos de produccin se efecta basndose en la explotacin en su
conjunto y no basndose en las hectreas o manzanas, como en el caso de los cultivos
permanentes.
En vista de que en la produccin de leche existen fases de incremento y de plena produccin,
los gastos se pueden agrupar en fijos y variables. Entre los gastos fijos tenemos:
64
Depreciacin
Mano de obra permanente
Administracin
Electricidad, combustibles y lubricantes
Insumos y productos veterinarios
Inseminacin artificial
Riego
Forrajes, concentrados y melaza
Seguros
Crianza de ganado
En esta etapa se incluyen los mismos costos de produccin que se aplican a la actividad
lechera, con la diferencia de que en los primeros aos los costos superan a los ingresos, ese
perodo se considera la fase de establecimiento y los, gastos se distribuyen entre los aos,
conforme el mtodo utilizando para los cultivos permanentes.
Ganado de engorde
El clculo de los costos de produccin sern los mismos empleados en la explotacin lechera,
excepto la depreciacin por toros reproductores y la inseminacin artificial, ya que todos los
animales sern comprados a tierna edad y durante la explotacin no habr reproduccin.
El valor de la compra de los animales y transporte se incluir en los costos variables.
Otras actividades pecuarias

El clculo de costos de produccin puede ser usado en otras actividades, como avicultura,
apicultura y otras.
65
3.- ACTIVIDAD AGROI"DUSTRIAL

La Agroindustria es la transformacin de materia prima proveniente del sector agropecuario,
acucola y forestal principalmente de origen nacional, a travs del manejo pos cosecha,
conservacin y procesamiento a distintos niveles tecnolgicos: casero, artesanal, semi
industrial e industrial para obtener productos que puedan ser comercializados en el mercado
nacional e internacional.
Las agroindustrias pueden ser clasificadas segn distintos criterios como son por el capital de
inversin, calidad y nmero de empleados, nivel de tecnologa, cantidad de materia prima
transformada, volmenes de produccin, ventas y beneficios.
Tambin se pueden clasificar segn su localizacin regional.
Las actividades de pos cosecha - transformacin y comercializacin en zonas rurales,
especficamente relacionadas con el sector del campo han conducido a definir el trmino de
"Agroindustria Rural" (AIR). Este se ha definido como "la actividad que permite aumentar y
retener en las zonas rurales el valor agregado de la produccin de las economas campesinas,
a travs de la ejecucin de tareas de pos cosecha en los productos provenientes de
explotaciones silvo-agropecuarias, tales como seleccin, el lavado, la clasificacin, el
almacenamiento, la conservacin, la transformacin, el empaque, el transporte y la
comercializacin".
Las AIR, segn su origen pueden ser tradicionales o inducidas. Entre las tradicionales se
incluyen las actividades de produccin como por ejemplo las de panela, beneficios de caf, de
ganado, aves y otros animales, cacao, miel de abejas, quesos y yogures artesanales, frutas y
hortalizas, manteca y grasas animales, productos forestales para uso industrial, plantas
medicinales.
Las inducidas son aquellas como resultado del desarrollo, las ideales segn la administracin
moderna. En estas se incluyen las que realizan actividades de clasificacin y empacado de las
carnes, secado, refrigeracin, congelado, salado y ahumado de carnes y menudencias, y la
produccin de jamn, embutidos, tripas y otros. Las de pasteurizado, esterilizacin y otros
mtodos de higienizacin y homogenizacin de la leche fresca, proceso de otros productos
lcteos, el secado y salado de pieles y cueros, la clasificacin, lavado y cardado de lanas y
66
fibras, pelos y plumas. Adems limpieza, clasificacin, conservacin y empacado de huevos

frescos
3.1.- CO"TABILIDAD AGROI"DUSTRIAL
La contabilidad agroindustrial estudia el movimiento y el comportamiento de los bienes y
servicios dedicados al sector agrario. Analiza los cambios y tendencias de productos
alimentarios y sus implicaciones para las cadenas productivas agrarias.
Es una necesidad apremiante la aplicacin de los diversos principios econmicos de gerencia
en los sectores rurales agrcolas ya que solo aumentado la productividad de los campos y
mejorando los sistemas de comercializacin agrcola, se lograran mejorar los niveles de
ingresos y de bienestar en las clases menos desfavorecidas, las cuales generalmente son
rurales dedicadas a cultivos de subsistencia.
En la comercializacin agrcola, generalmente los mrgenes de utilidad ms altos se
encuentran en fases posteriores al proceso de produccin de cultivos; quienes hacen el trabajo
duro muchas veces se quedan con una parte muy pequea de la ganancia.
En base a lo antes expuesto, a continuacin haremos una breve comparacin de estas
contabilidades, aunque las mismas conllevan a un mismo propsito ya que una no puede
realizarse sin la otra debido a la estrecha relacin que tienen:
La contabilidad agropecuaria estudia el entorno en el que se debe realizar la produccin y
adems el cmo planificar el mejoramiento de la infraestructura donde ocurrir la misma, por
su parte la contabilidad agrcola nos presenta el estudio del precio que se le asigna a la
produccin obtenida y por ltimo la contabilidad agroindustrial estudiar los movimientos y
comportamientos de esta produccin en el sector agrario. Por esta razn se dice que tienen
estrecha relacin entre s, tomando en cuenta que para las empresas con esta actividad en
nuestro pas (Ecuador) tienen algunos privilegios o son eximidas del pago de impuesto sobre
la renta.
El activo de la contabilidad agropecuaria vendra a ser en este caso el ganado, mientras que en
la contabilidad agrcola y contabilidad agroindustrial el activo seria la maquinaria utilizada en
el procesamiento de la produccin.
67
ESTADOS FI"A"CIEROS
A.- EMPRESAS AGRARIAS
BALA"CE GE"ERAL
Nos muestra, la situacin financiera de la empresa, presentando en forma clara el valor de sus
propiedades y derechos, sus obligaciones y su capital, valuados y elaborados de acuerdo con
los principios de contabilidad generalmente aceptados.
En este balance solo aparecen las cuentas reales y sus valores deben corresponder
exactamente a los saldos ajustados del libro mayor y libros auxiliares.
En una empresa agrcola el Balance General se identifica con una serie de partidas que hacen
la distincin de este estado financiero con respecto a otro tipo de empresas, como son: las
partidas de inventario y activo fijo.
1 ACTIVO
1.1
Disponible Exigible
Caja-Bancos, Cuentas por Cobrar, Efectos por Cobrar.
(-) Provisin para cuentas incobrables.
1.1.2
Inventarios
Inventarios (Maz, arroz, mangos, papas, naranjas),
Existencias de Semillas, Inventarios de Medicinas,
Inventario de Abono (fosfato, potasio), Inventario de
Pesticidas, Inventario de Repuestos, Inventario de
Suministros Varios.
1.2
Activo Fijo
Terreno, Edificaciones, Mobiliario, Maquinarias y
Equipos,
Vehculos,
Instalaciones,
Cultivos
en
Proceso, Animales de Trabajo.
68
-(Depreciacin
acumulada
de
los
edificios,
Depreciacin acumulada de mobiliario, depreciacin

acumulada de maquinaria y equipos, depreciacin
acumulada de instalaciones, depreciacin acumulada
animales de trabajo).
1.3
Activos Diferidos
Gastos pagados por anticipado, Intereses pagados por
anticipado, comisiones pagadas por anticipado.
1.4
Activos no necesarios
Terrenos en desuso, Parcela en desuso, Potrero en
desuso, Maquinaria y equipos en desuso, Planta
elctrica en desuso, Fauna silvestre domesticada.
2 PASIVO
2.1
Pasivos a Corto Plazo

Cuentas por pagar, Efectos por pagar, sueldos y
salarios por pagar, Luz y fuerza elctrica por pagar,
provisiones sociales por pagar, Comisiones por pagar,
IESS por pagar
2.2
Pasivos a Largo Plazo

Hipotecas por pagar, Prstamo bancario por pagar,
Prestaciones sociales acumuladas.
2.3
Pasivos diferidos
Intereses cobrado por anticipado, Alquileres cobrados
por anticipado, Adelantos recibidos, Primas sobre
bonos emitidos.
69
2.4
Otros Pasivos
Depsitos recibidos en garanta
3 CAPITAL Y RESERVAS
3.1
Capital social
Acciones Comunes, Acciones comunes no cobradas,
Acciones preferidas, Acciones preferidas no cobradas,
Acciones preferidas en tesorera.
3.2
Reservas de Capital
Reserva
legal,
Reserva
Estatutaria,
Reserva
facultativa, Reserva para contingencias.
3.3
Resultados
Resultados de aos anteriores, Resultado del ejercicio
actual.
ESTADO DE RESULTADOS O DE GA"A"CIAS Y PRDIDAS

Es un documento complementario donde se informa detallada y ordenadamente como se
obtuvo la utilidad del ejercicio contable.
El estado de resultados est compuesto por las cuentas nominales, transitorias o de resultados,
o sea las cuentas de ingresos, gastos y costos. Los valores deben corresponder exactamente a
los valores que aparecen en el libro mayor y sus auxiliares, o a los valores que aparecen en la
seccin de ganancias y prdidas de la hoja de trabajo. Generalmente en las empresas agrcolas
el mayor porcentaje de sus costos estn destinados al costo de la produccin, ya que este es el
que va a determinar la utilidad bruta en periodo determinado.
70
5 I"GRESOS
5.1 Ventas
Ventas (maz, arroz, papas, mangos), Intereses devengados.
- Descuentos sobre compras agrarias, Donaciones a la Granja productos
agrcolas.
5.2 Egresos y Prdidas

Costo de Ventas (maz, arroz, papas, mangos), Prdidas en venta de
activos, Prdidas por muertes de animales, Prdidas por mermas.
5.3 Gastos de Ventas

Gastos publicitarios, Sueldos, Comisiones, Gastos de abono, Gastos de
semilla, Gastos e fumigacin, Gastos de recoleccin de cosecha, Gastos de
depreciacin maquinaria.
5.4 Gastos Administrativos

Sueldos empleados de oficina, Gastos de Electricidad, Gastos de Telfono,
Gastos por mantenimiento y reparaciones, Gastos depreciacin Mobiliario
de oficina.
71
B.- EMPRESAS PECUARIAS O GA"ADERAS

BALA"CE GE"ERAL
1 ACTIVO
1.1
Disponible Exigible
Caja-Bancos, Cuentas por Cobrar - Efectos por Cobrar.
(-) Provisin para cuentas incobrables.
1.1.2 Inventarios
Inventarios (Novillos, novillas, toretes, becerros, porcinos, aves), Suministros
(semen Vacuno, semen de ganado), Semillas de pasto, Suministros Medicinas,
Inventario de abonos, Plaguicidas, Repuestos y accesorios, Suministros varios.
1.2
Activo Fijo
Terreno, Edificaciones (galpones, mataderos, frigorficos, silos), Mobiliario,
Maquinaria y equipos, Vehculos, Instalaciones, Corrales, Romanas y Bretes,
Ganado vacuno para la cra, Toros para la recra, Vacas para la recra, Porcinos
para la recra, Toretes, Animales de Trabajo.
(-) Depreciacin acumulada de los edificios, Depreciacin acumulada de los
equipos, Depreciacin acumulada de maquinarias, depreciacin acumulada de los
toros, Depreciacin acumulada de las vacas, Depreciacin acumulada animales de
trabajo.
1.3
Activos Diferidos
Gastos pagados por anticipado, Intereses pagados por anticipado, comisiones pagadas
por anticipado.
1.4
Activos no necesarios
Terrenos en desuso, Corrales en desuso, Maquinaria en desuso, Planta elctrica en
desuso, Reproductores fuera de servicio, Toros fuera de servicio, Vacas fuera de
servicio.
72
2 PASIVO
2.1
Pasivos a Corto Plazo

Cuentas por pagar, Efectos por pagar, sueldos y salarios por pagar, Luz y fuerza
elctrica por pagar, Acumulaciones por pagar, beneficios sociales por pagar,
Comisiones por pagar, IESS por pagar.
2.2
Pasivos a Largo plazo

Hipotecas por pagar, Prstamo bancario por pagar, Prestaciones sociales
acumuladas.
2.3
Pasivos diferidos
Intereses cobrado por anticipado, Alquileres cobrados por anticipado, Adelantos
recibidos, Primas sobre bonos emitidos.
2.4
Otros Pasivos
Depsitos recibidos en garanta
3.1
Capital social
Capital Social susurrito, Capital Social pagado, Actualizacin del capital
3.2
Reservas de Capital
Reserva legal, Reserva Estatutaria, Reserva facultativa, Reserva para desarrollo,
Reserva para contingencias.
3.3
Supervit
Utilidades no asignadas, Actualizacin de las ganancias, Resultado del ejercicio.
73
ESTADO DE GA"A"CIAS Y PRDIDAS

5 I"GRESOS
5.1 Ventas
Ventas (ganado vacuno, ganado porcinos, Aves, Subproductos, Leche,
Quesos, Cueros), Intereses devengados,
(-) Descuentos en compras Pecuarias, Donaciones al Hato productos
Pecuarios.
5.2 Egresos y Perdidas

Costo de Ventas (del ganado vendido, de los porcinos vendidos, de las
vacas vendidas, de los subproductos vendidos, de la Leche vendida, de los
quesos vendidos), Prdidas en venta de activos, Mortandad de vacunos.
5.3 Gastos de Ventas

Gastos publicitarios, Sueldos, Comisiones, Gastos alimentos para ganado,
Gastos alimentos de toros, Gastos alimentos para vacas, Gastos
veterinarios, Gastos de medicinas, Gastos depreciacin maquinaria.
5.4 Gastos Administrativos

Sueldos empleados de oficina, Gastos de Electricidad, Gastos de Telfono,
Gastos por mantenimiento y reparaciones, Gastos depreciacin mobiliario
de oficina.
74
C.- EMPRESAS AGROI"DUSTRIALES

BALA"CE GE"ERAL
1 ACTIVO
1.1 Disponible - Realizable - Exigible - Prepagados
Caja-Bancos, Cuentas por Cobrar, Efectos por Cobrar, Inventarios de Mercancas
(productos
terminados,
revalorizacin
productos
terminados),
Prepagados,
Inversiones a plazo.
1.2 Activo Fijo

Mobiliario, Eqs. de oficina, Maquin. y equipos, Herramientas, Instalac. Elctricas.
(-) Depreciacin acumulada Mobiliario, Depreciacin acumulada Herramientas,
Depreciacin instalacin elctrica, Parcela Zona Industrial.
1.3 Activos Diferidos

Gastos pagados por anticipado, Intereses pagados por anticipado, comisiones pagadas
por anticipado.
1.4 Depsitos en Garanta

Depsitos en Garanta en alquiler.
2 PASIVO
2.1 Pasivos a Corto Plazo
Cuentas por pagar, Efectos por pagar, IVA por pagar, Retenciones por pagar, IESS
por pagar, Provisiones sociales por pagar, Prstamos por pagar, Anticipos de
Clientes.
2.2 Pasivo a Largo Plazo

Hipotecas por pagar, Prstamo bancario por pagar, Gastos Intereses por pagar.
75
3.1 Capital social
Capital Social suscrito, Capital Social pagado
3.2 Reservas de Capital

Reserva legal, Reserva Estatutaria.
3.3 Utilidades por Distribuir

Supervit acumulado.
GA"A"CIAS Y PRDIDAS
4 I"GRESOS
4.1 Ingresos por Ventas
Ventas (Fumigadoras manuales, Aspersores agrcolas, Motocultores),
Intereses de mora.
(-) Devoluciones en ventas, descuentos en ventas.
5 COSTOS
5.1 Costos de Ventas
Compras: Materia prima nacional - Material de Embalaje - Mano de obra
directa: Salarios de Obreros - Subsidio de bonos - Costos Indirectos de
fabricacin.
6 GASTOS
6.1 Gastos de Administracin y Ventas
Salarios de la Gerencia - Salarios personal administrativo - Gastos de
electricidad - Gastos de Telfono - Salario de Ventas - Gastos de Viaje
Gastos de Avisos Subsidios de bonos Comisiones en Ventas.
76

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U.T.A.

FACULTAD DE CO TABILIDAD Y AUDITORA

UNIVERSIDAD TCNICA DE AMBATO

FACULTAD DE CONTABILIDAD Y AUDITORIA

SEMESTRE MARZO AGOSTO 2010

CPA Dr. Lenyn Vsconez A.

U.T.A. FACULTAD DE CO TABILIDAD Y AUDITORA

Venta de mercaderas y/o servicios al contado

Arqueo de Caja.- Es un examen especial que se hace con el fin de:

Verificar la idoneidad de los registros contables.

CPA Dr. Lenyn Vsconez A.

U.T.A. FACULTAD DE CO TABILIDAD Y AUDITORA

Las condiciones para que este examen sea idneo son:

Procedimiento para efectuar el arqueo de Caja

El acta deber contener al menos los siguientes datos:

CPA Dr. Lenyn Vsconez A.

U.T.A. FACULTAD DE CO TABILIDAD Y AUDITORA

Determinacin del alcance del examen

Saldo contable y ventas del da, no contabilizadas an:

Saldo, segn certificacin adjunta

Novedades comunicadas a la Gerencia, que afectarn los registros contables:

CPA Dr. Lenyn Vsconez A.

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Faltante establecido, as:

Saldo contable actual

EMPRESA XITO TOTAL

CPA Dr. Lenyn Vsconez A.

U.T.A. FACULTAD DE CO TABILIDAD Y AUDITORA

Registro en el Libro diario de las novedades encontradas:

CPA Dr. Lenyn Vsconez A.

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En caso de sobrantes, se registrar provisionalmente como ingresos por aclarar hasta

Elaborar el acta de arqueo de caja.

CPA Dr. Lenyn Vsconez A.

U.T.A. FACULTAD DE CO TABILIDAD Y AUDITORA

Sr. Juan Zambrano, abona a la factura # 715

Srta. Luisa Guerrero, abona a la factura # 697

Almacn El Regaln, cancela la factura # 648

Comercial Arenas S.A., abona a la factura # 48

Ventas del da, segn facturas No. 821 a la 837

Distribuidora Granizo, se cancela la factura # 694

Banco Bolivariano, depsito # 172348 en nuestra Cta. Cte.

Banco Pichincha, depsito # 172348 en nuestra Cta. Cte.

EEASA, pago consumo de luz por agosto/2006

Papelera Paco, compra de papel, marcadores, etc. Segn F/17

en billetes de $100 el 60%

En cheques y documentos, el restante 50% compuesto de la siguiente manera:

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Dinero: 55 monedas de 25 ctvs., 25 monedas de 50 ctvs., 43 billetes de $ 100, 16 billetes de $

En caso de sobrantes, se registrar provisionalmente como ingresos por aclarar hasta

Elaborar el acta de arqueo de caja finalizado a las 16h15 y tomando en consideracin

CPA Dr. Lenyn Vsconez A.

U.T.A. FACULTAD DE CO TABILIDAD Y AUDITORA

CPA Dr. Lenyn Vsconez A.

U.T.A. FACULTAD DE CO TABILIDAD Y AUDITORA

3. En el caso de cheques girados y no cobrados y de los depsitos an no registrados, no

CUENTA No. 05429-2

BANCO DEL PICHINCHA

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EMPRESA XITO TOTAL

200X Apertura de cuenta

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