IMPUESTO AL VALOR
AGREGADO
OBJETO DE IVA
Transferencia de Bienes Muebles
Importaciones de bienes y servicios
Prestacin de Servicios (incluye locales y desde el
exterior)
Derechos de Autor, Propiedad Industrial y Conexos
Incluye los retiros de bienes para uso o consumo.
Tambin aplica sobre cesin de derechos de autor
desde el exterior.
Art. 52 LRTI
Aclaracin Reglamentaria Art. 140 y 141
TRANSFERENCIAS NO OBJETO DE IVA
Donaciones a entidades y organismos del sector pblico y, a
instituciones de carcter privado sin fines de lucro;
Las cuotas o aportes que realicen los condminos para el
mantenimiento de los condominios.
Ventas de negocios en las que se transfiera el activo y el pasivo;
EXENTAS DE IVA
Efectos personales de viajero;
Trfico Fronterizo;
Importacin de aparatos mdicos para discapacitados.
Art. 54 LRTI
BIENES GRAVADOS CON TARIFA 0%
Productos alimenticios de
origen agrcola, avcola,
pecuario, apcola,
cuncola, bioacuticos,
forestales, carnes en
estado natural, y
embutidos.
Mandato 16
Mandato 16 (2008)
La sola refrigeracin, enfriamiento
De la pesca que se
o congelamiento para
mantengan en estado
conservarlos, el pilado, el
natural, es decir, aquellos
*Mandato
Constituyente
No. 16 la
desmote, la trituracin,
que no hayan sido objeto
extraccin por medios mecnicos
de elaboracin, proceso
o qumicos para la elaboracin
o tratamiento que
del aceite comestible, el
implique modificacin de
faenamiento, el cortado y el
su naturaleza.
empaque no se considerarn
procesamiento.
Art. 55 Ley de Rgimen Tributario Interno
BIENES GRAVADOS CON TARIFA 0%
Leches en estado natural,
pasteurizada,
homogeneizada o en
polvo de produccin
nacional.
Pan, azcar, panela, sal,
manteca, margarina, avena,
maicena, fideos, harinas de
*Mandato Constituyente
No. 16
consumo humano.
Leches maternizadas,
proteicos infantiles
Queso
y yogurt.
Mandato
16
Mandato 16 (2008)
Art. 55 Ley de Rgimen Tributario Interno
Enlatados nacionales de atn,
macarela, sardina y trucha.
Aceites comestibles, excepto el
de oliva;
BIENES GRAVADOS CON TARIFA 0%
Semillas certificadas,
bulbos, plantas,
esquejes y races
vivas.
Fertilizantes, insecticidas,
Harina de pescado y los
pesticidas, fungicidas, herbicidas,
alimentos balanceados,
aceite agrcola utilizado contra la
preparados forrajeros con
*Mandato sigatoka
Constituyente
No. 16
negra, antiparasitarios
y
adicin de melaza o azcar,
productos veterinarios as como la
y otros preparados que se
materia prima e insumos,
utilizan como comida de
importados o adquiridos en el
animales que se cren para
mercado interno, para producirlas.
alimentacin humana.
Decreto
Decreto1232
1232
Art. 55 Ley de Rgimen Tributario Interno
BIENES GRAVADOS CON TARIFA 0%
Tractores de llantas de hasta 200 hp
incluyendo los tipo canguro y los que
se utiliza en el cultivo del arroz;
arados, rastras, surcadores y
vertedores; cosechadoras,
sembradoras, cortadoras de pasto,
bombas de fumigacin portables,
aspersores y rociadores para equipos
de riego y dems elementos de uso
agrcola, partes y piezas.
Decreto 1232
Decreto 1232
Medicamentos y
Los envases y etiquetas
drogas de uso
importados o adquiridos
humano, as como la
en el mercado local que
materia prima e
son utilizados
insumos
importados
o
exclusivamente
*Mandato
Constituyente
No. 16en la
adquiridos en el
fabricacin de
mercado interno para
medicamentos de uso
producirlas.
humano o veterinario.
Decreto anual
Decreto anual
Art. 55 Ley de Rgimen Tributario Interno
Decreto 1151
Decreto 1151
BIENES GRAVADOS CON TARIFA 0%
Papel bond, libros y
material
complementario
que se comercializa
conjuntamente con
los libros
Los que se
exporten
Art. 55 Ley de Rgimen Tributario Interno
Lmparas
fluorescentes
Aviones, avionetas
y helicpteros
destinados al
*Mandato Constituyente
No. 16
transporte
comercial de
pasajeros, carga y
servicios.
BIENES GRAVADOS CON TARIFA 0%
Vehculos hbridos o
elctricos cuya base
imponible sea de hasta
USD 35.000.
En caso de que exceda
este valor, gravarn
IVA con tarifa doce por
ciento (12%)
Cocinas de uso domstico
As como las ollas de uso
elctricas y las que funcionen
domstico, diseadas
exclusivamente mediante
para suNo.
utilizacin
*Mandato Constituyente
16 en
mecanismos elctricos de
cocinas de induccin y los
induccin, incluyendo las que
sistemas elctricos de
tengan horno elctrico. Incluso las
calentamiento de agua
que ingresen al pas sin armar o
para uso domstico,
ensamblar y los componentes
incluyendo las duchas
esenciales para su fabricacin.
elctricas.
Art. 55 LRTI / Ley Fomento Ambiental y Optimizacin de Ingresos del Estado SRO583
24/11/2011 / Ley Incentivos a la Produccin y Prevencin del Fraude Fiscal SRO405
29/12/2014 / Decreto Ejecutivo RO. 448 del 28/02/2015
SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA 0%
Los de transporte nacional terrestre y acutico de pasajeros y carga,
as como los de transporte internacional de carga y el transporte de
carga nacional areo desde, hacia y en la provincia de Galpagos.
Incluye tambin el transporte de petrleo crudo y de gas natural por
oleoductos y gasoductos;
Los de salud, incluyendo los de medicina prepagada y los
servicios de fabricacin de medicamentos;
Los de alquiler o arrendamiento de inmuebles destinados,
exclusivamente, para vivienda, en las condiciones que se
establezca en el reglamento;
Los servicios pblicos de energa elctrica, agua potable,
alcantarillado y los de recoleccin de basura;
Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno
SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA 0%
Los de educacin en todos los niveles;
Los de guarderas infantiles y de hogares de ancianos;
Los religiosos;
Los de impresin de libros;
Los funerarios;
Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno
SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA 0%
Los administrativos prestados por el Estado y las entidades del
sector pblico por lo que se deba pagar un precio o una tasa
tales como los servicios que presta el Registro Civil,
otorgamiento de licencias, registros, permisos y otros;
Los espectculos pblicos;
Los paquetes de turismo receptivo, facturados dentro o fuera del
pas, a personas naturales o sociedades no residentes en el
Ecuador;
Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno
SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA 0%
Los servicios burstiles prestados por las entidades legalmente
autorizados para prestar los mismos
Comisiones por conceptos de servicios burstiles
Prestados por:
* Bolsas de Valores
* Casa de Valores
* Depsitos en Compensacin y Liquidacin
* Administradoras de Fondos y Fideicomisos
En el caso de Administradoras de Fondos y Fideicomisos:
Solamente, en la Administracin de Fondos de Inversin y
Fideicomisos de titularizacin y de Inversin que participen en el
mercado de valores.
Art. 56 LRTI - Ley Orgnica de Fortalecimiento y Optimizacin del sector
Societario Burstil SRO 249 20/05/2014
SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA 0%
El peaje y pontazgo que se cobra por la utilizacin de las
carreteras y puentes;
Los sistemas de lotera de la Junta de Beneficencia de
Guayaquil y Fe y Alegra;
Los de aero fumigacin;
Los seguros y reaseguros de salud y vida individuales, en
grupo, asistencia mdica y accidentes personales, as como
los obligatorios por accidentes de trnsito terrestres;
Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno
SERVICIOS GRAVADOS CON TARIFA 0%
Los prestados personalmente por los artesanos calificados
por la Junta Nacional de Defensa del Artesano. Tambin
tendrn tarifa cero de IVA los servicios que presten sus
talleres y operarios y bienes producidos y comercializados
por ellos;
Los prestados por clubes sociales, gremios profesionales,
cmaras de la produccin, sindicatos y similares, que cobren
a sus miembros cnones, alcuotas o cuotas que no excedan
de 1.500 dlares en el ao. Los servicios que se presten a
cambio de cnones, alcuotas, cuotas o similares superiores
a 1.500 dlares en el ao estarn gravados con IVA tarifa
12%.
Art. 56 Ley de Rgimen Tributario Interno
CRDITO TRIBUTARIO
Produccin
Com ercializacin
Crdito Tributario Total
Bienes / Servicios (IVA 12%)
Prestacin de Servicios
Da crdito
tributario las
adquisiciones
necesarias para
la produccin ,
comercializacin
y venta.
Produccin
Crdito Tributario Parcial
Com ercializacin
Bienes / Servicios (IVA 12% , 0% )
Prestacin de Servicios
Produccin
Crdito Tributario Cero
Com ercializacin
Bienes / Servicios (IVA 0%)
Prestacin de Servicios
En la factura debe ir desglosado el IVA.
Art. 66 Ley de Rgimen Tributario Interno
FACTOR DE PROPORCIONALIDAD
FP =
Ventas 12% + Exportaciones + Turismo Receptivo + Venta directa a exportadores
Ventas 12% + Ventas 0% + Exportaciones + Turismo Receptivo + Venta directa a exportadores
Art. 66 Ley de Rgimen Tributario Interno
DECLARACIN Y PAGO
Los sujetos pasivos del IVA declararn el impuesto al valor agregado en los
siguientes formularios:
Formulario 104-A: Declaracin de IVA de Personas Naturales no obligadas a
llevar contabilidad.
Formulario 104: Declaracin de IVA de Sociedades y Personas Naturales
obligadas a llevar contabilidad.
La persona no obligada a llevar contabilidad llenar el formulario 104 en los
siguientes casos:
Emita liquidaciones de compra (Rusticidad o Importacin de Servicios)
Actividades de comercio exterior
Cesin de derechos o licencias de uso desde el exterior
Art. 67 LRTI
DECLARACIONES EN CERO
Cuando el sujeto pasivo presente una
declaracin en su totalidad con valores en cero y
posteriormente la sustituya registrando valores
que demuestren efectivamente el hecho
generador, la base imponible y la cuanta del
tributo, deber, en esta ltima, calcular la multa
correspondiente de conformidad con la Ley de
Rgimen Tributario Interno, sin perjuicio de las
dems sanciones a que hubiere lugar.
Su declaracin sin valores se considerar como
no presentada.
Art. 158 RLRTI
PLAZOS PARA DECLARAR Y/O PAGAR
El IVA debe ser declarado y pagado mensualmente, sin embargo, puede ser semestral
cuando los bienes vendidos o los servicios prestados estn gravados con tarifa 0%.
DECLARACIONES SEMESTRALES
PRIMER SEMESTRE
(Enero a Junio)
SEGUNDO SEMESTRE
(Julio a Diciembre)
DECLARACIONES MENSUALES
9no Dgito
Vencimiento
9no Dgito
Vencimiento
9no Dgito
Vencimiento
10 de julio
10 de enero
10 del mes siguiente
12 de julio
12 de enero
12 del mes siguiente
14 de julio
14 de enero
14 del mes siguiente
16 de julio
16 de enero
16 del mes siguiente
18 de julio
18 de enero
18 del mes siguiente
20 de julio
20 de enero
20 del mes siguiente
22 de julio
22 de enero
22 del mes siguiente
24 de julio
24 de enero
24 del mes siguiente
26 de julio
26 de enero
26 del mes siguiente
10
28 de julio
10
28 de enero
28 del mes siguiente
Art. 67 LRTI
DECLARACIN SEMESTRAL
Las personas naturales y las sucesiones indivisas, que no se encuentren
obligadas a llevar contabilidad, en su calidad de agentes de percepcin podrn
presentar de manera acumulada y semestral las declaraciones de (IVA), siempre
y cuando se cumplan con las siguientes condiciones:
a) No registren en el correspondiente perodo semestral operaciones,
movimientos y/o transaccin econmica alguna; y,
b) No hayan solicitado la autorizacin para la impresin de comprobantes
de venta, retencin y documentos complementarios.
En el caso de que los sujetos pasivos sealados en el artculo 1 realicen
cualquier tipo de operaciones, movimientos y/o transacciones durante el
correspondiente perodo semestral, estarn obligados a presentar las
declaraciones mensuales desde el respectivo mes en el que realicen tales
actividades.
RESOLUCIN NAC-DGERCGC14-00095 R.O. 189 del 21-02-2014
MULTAS
TABLA DE MULTAS PARA DECLARACIONES TARDIA
Art. 100 LRTI
INFRACCIONES
SI CAUSA
IMPUESTOS
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Formulario 104A
Mensual
Semestral
3% del impuesto a pagar, por mes o
fraccin, mximo hasta el 100% del
impuesto a pagar
NO APLICA
SI SE HUBIEREN PRODUCIDO VENTAS
NO CAUSA
IMPUESTOS
Art. 100 LRTI
0,1% por mes o fraccin de mes, de las ventas o ingresos brutos percibidos en el
periodo al cual se refiere la declaracin sin exceder el 5% de dichas ventas o
ingresos
Cuantas de multas liquidables por omisiones no notificadas por la
administracin tributaria
TIPO DE CONTRIBUYENTE
Cuanta en dlares de
los Estados Unidos
Contribuyente Especial
$90.00
Sociedades con fines de lucro
$60.00
Persona Natural obligada a llevar contabilidad
$45.00
Persona Natural no obligada a llevar contabilidad,
sociedades sin fines de lucro
$30.00
Instructivo Aplicacin de Sanciones Pecuniarias
29/08/2014
SRO N 332 -
AGENTES DE RETENCIN
AGENTES DE RETENCIN
Entidades
Sector Pblico
Exportadores Habituales
Contribuyentes Especiales
Sociedades
Personas Naturales Obligadas a llevar Contabilidad
Personas Naturales no Obligadas a llevar Contabilidad
Art. 63 LRTI, NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015
Porcentajes de Retencin de IVA en las adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos no calificados como contribuyentes
especiales
30% del IVA
1
Transferencia de bienes
Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito, sean o no
contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos efecten
transferencias de bienes gravadas con tarifa doce por ciento (12%)
de IVA.
NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015
Porcentajes de Retencin de IVA en las adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos no calificados como
contribuyentes especiales
70% del IVA
1
Adquisicin de servicios y derechos, en el pago de comisiones por
intermediacin y en contratos de consultora.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito, sean o no
contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, cuando estos efecten
prestacin de servicios, cesin de derechos y en el pago de
comisiones por intermediacin, gravados con tarifa doce por ciento
(12%) de IVA.
NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015
Porcentajes de Retencin de IVA en las adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos no calificados como
contribuyentes especiales
100 % del IVA
1
2
3
Servicios Profesionales, salvo en los pagos por contratos de
consultora.
Arrendamiento de bienes Inmuebles a personas naturales no
obligadas a llevar contabilidad.
Liquidacin de Compra de Bienes y Prestacin de Servicios.
NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015
Porcentajes de Retencin en las adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos calificados como contribuyentes
especiales
10 % del IVA
Aplica desde el 1 de Junio del 2015
Cuando el agente de retencin sea un contribuyente especial, en la
adquisicin de bienes gravados con tarifa doce por ciento (12%)
de IVA a otros contribuyentes especiales.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito, sean o no
contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes especiales, cuando estos efecten transferencias
de bienes gravadas con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015
Porcentajes de Retencin en las adquisiciones y pagos
efectuados a sujetos pasivos calificados como
contribuyentes especiales
20 % del IVA
Aplica desde el 1 de Junio del 2015
Cuando el agente de retencin sea un contribuyente especial, en la
adquisicin de servicios y derechos, en el pago de comisiones por
intermediacin, y en contratos de consultara, gravados con tarifa
doce por ciento (12%) de IVA, a otros contribuyentes especiales.
Las sociedades emisoras de tarjetas de crdito, sean o no
contribuyentes especiales, por los pagos que realicen a los
establecimientos afiliados a su sistema, calificados como
contribuyentes especiales, cuando estos efecten prestacin de
servicios, cesin de derechos y en el pago de comisiones por
intermediacin, gravados con tarifa doce por ciento (12%) de IVA.
NAC-DGECCGC15-00000284 RO.473; 6 de abril 2015
NO SE REALIZAR RETENCIONES
Instituciones del Estado
Compaas de Aviacin
Agencias de Viaje (venta de pasajes areos)
Distribuidores de Combustible
Contribuyentes Especiales
OBSERVACIONES:
En pagos y adquisiciones efectuadas por contribuyentes
contribuyentes especiales si aplica retencin (A partir del 2015).
especiales
a otros
El Exportador habitual retendr a todos los contribuyentes el 100% del IVA, incluso a
contribuyentes especiales, excepto los mencionados anteriomente en el que se emitir
una retencin informativa del 0%.
Art. 148 RLRTI / Modificado por Reglamento Ley Orgnica de Incentivos a la
Produccin y Prevencin del Fraude Fiscal 3SRO 407 31/12/2014
EXPORTADOR HABITUAL
Se entender como exportador habitual de bienes al contribuyente que:
a) Sus exportaciones netas sean iguales o superiores al 25% del total
de sus ventas netas anuales del ejercicio fiscal anterior; y
b) Realice por lo menos 6 exportaciones en un mismo ao fiscal y en
diferentes periodos mensuales. En el caso de exportaciones de
produccin cclica, se considerar por lo menos 3 exportaciones en un
mismo ao fiscal y en diferentes periodos mensuales.
DERECHO A CRDITO TRIBUTARIO - DEVOLUCIN DE IVA
Los exportadores, personas naturales o sociedades, por la totalidad del
IVA pagado en las adquisiciones locales o importaciones de bienes que
se exporten, as como aquellos bienes, materias primas, insumos,
servicios y activos fijos empleados en la fabricacin y comercializacin
de bienes que se exporten tienen derecho a que ese impuesto les sea
reintegrado, sin intereses.
Art. 72 LRTI - Art. 148 RLRTI / Agregado por Reglamento Ley Orgnica de
Incentivos a la Produccin y Prevencin del Fraude Fiscal 3SRO 407 31/12/2014.
CRDITO TRIBUTARIO
VENTA DIRECTA A EXPORTADORES
Quienes se dediquen a la venta directa de bienes y servicios
gravados con tarifa cero por ciento de IVA a exportadores
tendrn derecho al crdito tributario por la totalidad del IVA
pagado.
Art. 66 LRTI
BASE IMPONIBLE EN BIENES IMPORTADOS
La base imponible, en las importaciones, es el resultado de sumar al valor en aduana
los impuestos, aranceles, tasas, derechos, recargos y otros gastos que figuren en la
declaracin de importacin y en los dems documentos pertinentes.
(sustituido por la segunda disposicin reformatoria 2.14 del Cdigo de la
Produccin/SRO No. 351 del 29/12/2010)
Art. 59 LRTI
[Link]
