Libros Contables

Los Libros Contables son documentos permiten al contribuyente llevar un

registro contable de la Empresa, realizar el balance anual y respaldar su
actividad ante el Servicio de Impuestos Internos (SII). Disponen adems de una
alternativa digital

Rgimen Especial a la Renta

Los sujetos a ste rgimen deben llevar Registro de Compras y Registro
de Ventas e Ingresos. Adems, debern llevar un Libro de Planillas de Sueldos
o Salarios, si contratan personal en relacin de dependencia y un Libro de
Retenciones sealado en el inciso e) del Artculo 34- Decreto Legislativo 774,
cuando contratan los servicios de trabajadores independientes con contratos de
locacin de servicios normados por la legislacin civil.

Rgimen General
* A partir del ejercicio 2004 los libros contables que deben llevar los
contribuyentes de este rgimen son los siguientes:
Registro de compras
Registro de ventas e ingresos
Libro de inventarios y balances
Adicionalmente, llevar los siguientes libros cuando corresponda:
Registro de operaciones en consignacin
Libro de planillas
Libro de retenciones (incisos e) y f) del artculo 34 de
la Ley del Impuesto a la Renta)
Registro de huspedes* Los sujetos a ste rgimen deben llevar libros
y registros contables
las
personas
naturales, sociedades conyugales, sucesiones indivisas
y
personas
jurdicas, segn lo detallado en el siguiente cuadro:

Adems, debern llevar un Libro de Planillas de Sueldos o Salarios, si

contratan personal en relacin de dependencia y un Libro de Retenciones
sealado en el inciso e) del Artculo 34- Decreto Legislativo 774, cuando

contratan los servicios de trabajadores independientes con contratos de

locacin de servicios normados por la legislacin civil.

Libro de inventarios y balances

El libro de inventarios y balances no es nuestro tradicional libro sino uno
de diseo tributario. El contenido de este se encuentra regulado por la
Resolucin de Superintendencia N 071-2004/SUNAT (publicada el
26/03/2004), la cual estableci que este libro debe estar conformado por los
siguientes anexos:
a) Anexo 1: "Balance de comprobacin anual".
b) Anexo 2: "Detalle anual de saldos de las cuentas contables".
c) Anexo 3: "Control mensual de la Cuenta 10 - Caja y bancos".
d) Anexo 4: "Control anual de las cuentas 20 - Mercaderas y 21
- Productos terminados".
e) Anexo 5: "Control mensual de los bienes del activo fijo propios".
f) Anexo 6: "Control mensual de los bienes del activo fijo de terceros".
Estos anexos deben, a su vez, estar estructurados tal como se aprecia en los
siguientes cuadros:

Segn lo indica la norma, el anexo anterior debe ser elaborado de manera

anual, pero, como puede
Deducirse de su contenido, tener esta informacin de movimiento anual hace
obligatorio llevar tanto un libro diario como un libro mayor para poder anotar
esos datos. El siguiente cuadro requiere informacin sobre composicin de
saldos de las siguientes cuentas (ver anexo 2):
Cuenta 12: Clientes.
Cuenta 16: Cuentas por cobrar diversas.
Cuenta 40: Tributos por pagar (desagregado a nivel de subcuentas).
Cuenta 42: Proveedores.
Cuenta 46: Cuentas por pagar diversas.
Cuenta 50: Capital social.

El tercer anexo pide informacin detallada mensual de la cuenta 10 Caja y bancos.

Este anexo debe contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de la
cuenta mencionada (ver anexo 3).

El cuarto anexo pide informacin de dos cuentas de existencias, la de mercaderas y la

de productos terminados, el control de estas es anual y se efectuar al 31 de
diciembre de cada ao, debiendo contener la siguiente informacin:

El anexo 5 pide como informacin el movimiento mensual del activo fijo, este anexo
debe contener el detalle, al ltimo da calendario de cada mes, de los bienes del activo
fijo que sean propiedad del contribuyente e incluir la siguiente informacin mnima:

Libro de ingresos y gastos

a) Para los que generan Rentas de Segunda Categora
El Libro de Ingresos y Gastos deber incluir mensualmente la siguiente informacin:

Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.

Fecha de emisin del comprobante de pago.
Inciso aplicable del artculo 24 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Nmero de serie del comprobante de pago emitido.
Nmero del comprobante de pago emitido.
Tipo de documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin la
renta de segunda categora (segn ).
Nmero del documento de identidad del sujeto que paga o pone a disposicin
la renta de segunda categora.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del sujeto que paga o
pone a disposicin la renta de segunda categora.
Monto del ingreso o importe referencial.
Monto del costo computable o tasa de inters, de ser el caso.
Monto de la renta bruta gravada de segunda categora.
Retencin efectuada.
Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
Totales.
b) Para los que generan Rentas de Cuarta Categora
El Libro de Ingresos y Gastos deber incluir mensualmente la siguiente
informacin:
Fecha de cobro, ingreso o puesta a disposicin.
Fecha de emisin del comprobante de pago que sustenta el servicio prestado.
Inciso aplicable del artculo 33 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Serie del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.
Nmero del comprobante de pago emitido por el servicio prestado.
Tipo de documento de identidad del usuario del servicio (segn tabla 2).
Nmero del documento de identidad del usuario del servicio.
Apellidos y Nombres, Denominacin o Razn Social del usuario del servicio.
Monto de la renta bruta.
Monto del Impuesto a la Renta retenido, de ser el caso.
Monto de otras retenciones realizadas, de ser el caso.
Monto cobrado, ingresado o puesto a disposicin.
Totales.

Registro de ventas e ingresos

Este Registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima
que se detalla a continuacin:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de venta.
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
En los casos de empresas de servicios pblicos, adicionalmente deber
registrar la fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
Tipo de comprobante de pago o documento (segn tabla 10).

 Nmero de serie del comprobante de pago, documento o de la mquina

registradora, segn corresponda.
Nmero del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie
o por nmero de la mquina registradora, segn corresponda.
Tipo de documento de identidad del cliente (segn tabla 2).
Nmero de RUC del cliente, cuando cuente con ste, o nmero de documento
de identidad; segn corresponda.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del cliente. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
Valor de la exportacin, de acuerdo al monto total facturado.
Base imponible de la operacin gravada. En caso de ser una operacin
gravada con el Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de
dicho impuesto.
Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promocin Municipal, de ser el
caso.
Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
Importe total del comprobante de pago.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se
har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se
deber registrar la siguiente informacin:
Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn
corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente,
en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado
de la exportacin, base imponible de la operacin gravada e importe total de la
operacin exonerada o inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda,
sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las
columnas indicadas en el prrafo anterior.
Totales.

Registro de compras
Este registro deber contener, en columnas separadas, la informacin mnima que se
detalla a continuacin:
Nmero correlativo del registro o cdigo nico de la operacin de compra.
Fecha de emisin del comprobante de pago o documento.
Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros
de energa elctrica, agua potable y servicios telefnicos, telex y telegrficos, lo
que ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de
compra. Fecha de pago del impuesto que grave la importacin de bienes,
utilizacin de servicios prestados por no domiciliados o la adquisicin de
intangibles provenientes del exterior, cuando corresponda.
Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificacin que
apruebe la SUNAT (segn tabla 10).

 Serie del comprobante de pago o documento. En los casos de la Declaracin

nica de Aduanas o de la Declaracin Simplificada de Importacin se
consignar el cdigo de la dependencia Aduanera (segn tabla 11).
Ao de emisin de la Declaracin nica de Aduanas o de la Declaracin
Simplificada de Importacin.
Nmero del comprobante de pago o documento o nmero de orden del
formulario fsico o formulario virtual donde conste el pago del impuesto,
tratndose de liquidaciones de compra, utilizacin de servicios prestados por
no domiciliados u otros, nmero de la Declaracin nica de Aduanas, de la
Declaracin Simplificada de Importacin, de la Liquidacin de Cobranza u
otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el crdito fiscal en la
importacin de bienes.
Tipo de documento de identidad del proveedor (segn tabla 2).
Nmero de RUC del proveedor, o nmero de documento de identidad; segn
corresponda.
Apellidos y Nombres, denominacin o razn social del proveedor. En caso de
personas naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido
paterno, apellido materno y nombre completo.
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas exclusivamente a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada conforme lo dispuesto en el literal k).
Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crdito fiscal
y/o saldo a favor por exportacin, destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportacin y a operaciones no gravadas.
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada conforme lo dispuesto en el literal m).
Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crdito
fiscal y/o saldo a favor por exportacin, por no estar destinadas a operaciones
gravadas y/o de exportacin.
Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisicin
registrada conforme lo dispuesto en el literal o).
Valor de las adquisiciones no gravadas.
Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deduccin.
Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
Importe total de las adquisiciones registradas segn comprobantes de pago.
Nmero de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la
utilizacin de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior,
cuando corresponda.
En estos casos se deber registrar la base imponible correspondiente al monto
del impuesto pagado y el referido impuesto. Dicha informacin se consignar,
segn corresponda, en las columnas utilizadas para sealar los datos
vinculados a las adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin; adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas
y/o de exportacin y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas
destinadas a operaciones no gravadas.
Nmero de la constancia de depsito de detraccin, cuando corresponda.
Fecha de emisin de la constancia de depsito de detraccin, cuando
corresponda.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.

 En el caso de las notas de dbito o las notas de crdito, adicionalmente, se

har referencia al comprobante de pago que se modifica, para lo cual se
deber registrar la siguiente informacin:
Fecha de emisin del comprobante de pago que se modifica.
Tipo de comprobante de pago que se modifica (segn tabla 10).
Nmero de serie del comprobante de pago que se modifica.
Nmero del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, segn
corresponda, sealado en las notas de crdito, se consignar respectivamente,
en las columnas utilizadas para registrar los datos vinculados a las
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin;
adquisiciones gravadas destinadas a operaciones gravadas y/o de exportacin
y a operaciones no gravadas y adquisiciones gravadas destinadas a
operaciones no gravadas.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, segn corresponda,
sealados en las notas de dbito, se consignarn respectivamente en las
columnas indicadas en el prrafo anterior.
Totales.

Contabilidad completa
Los libros y registros que integran la contabilidad completa, para efectos del inciso b)
del tercer prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, son los siguientes:
Libro Caja y Bancos.
Libro de Inventarios y Balances.
Libro Diario.
Libro Mayor.
Registro de Compras.
Registro de Ventas e Ingresos.
Asimismo, los siguientes libros y registros integrarn la contabilidad completa
siempre que el deudor tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a
las normas de la Ley del Impuesto a la Renta:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la
Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Conoce los libros contables que

necesitars para tu empresa
Si deseas que la SUNAT no te sancione debes tener tus libros contables al da
y presentar los comprobantes de pago que sustenten tus operaciones. En esta
oportunidad profundizaremos sobre el primer concepto.
Juan Tompson, asesor legal de la Cmara de Comercio de Lima (CCL), explica
- como punto inicial - que la obligacin de contar con determinados libros y

registros contables depender del rgimen tributario en el que se encuentre el

contribuyente ms all que de ostentar la calidad de micro o pequea empresa.
Los regmenes tributarios actualmente son los siguientes:
> Rgimen General (RG)
> Rgimen Especial del Impuesto a la Renta (RER)
> Rgimen Unico Simplificado (RUS)

Veamos ahora las obligaciones para cada rgimen.

Rgimen General

Las empresas que se encuentren en este rgimen y cuyos ingresos brutos

anuales no superen las 150 Unidades Impositivas Tributarias (Cada UIT es de
S/.3650 en 2012) debern llevar como mnimo un Registro de Ventas, Registro
de Compras y Libro Diario en Formato Simplificado. Los dems perceptores de
renta empresarial se encontrarn obligados a llevar contabilidad completa
(Libro Caja y Bancos, Inventario y Balances, Diario, Mayor, Registro de
Compras, Registro de Ventas e Ingresos).

Asimismo, debern contar con los siguientes libros, siempre que el deudor
tributario se encuentre obligado a llevarlos de acuerdo a las normas de la Ley
del Impuesto a la Renta:

a. Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a

la Renta.
b. Registro de Activos Fijos.
c. Registro de Costos.
d. Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
e. Registro de Inventario Permanente Valorizado.

Rgimen Especial del Impuesto a la Renta

Las empresas para poder tributar bajo este rgimen debern cumplir con
determinados requisitos, entre los que podemos mencionar:

> Ingresos netos menores a 150 UIT (S/.547,500).

> El valor de los activos fijos no superen las 36 UIT (S/.127,800)
> El monto de las adquisiciones afectas a la actividad no superen las 150 UIT.

De cumplir estos requisitos, la empresa deber registrar sus operaciones en un

Registro de Compras y en un Registro de Ventas.

Rgimen Unico Simplificado

En este rgimen solo podrn ingresar las personas naturales que realicen
actividades empresariales y que cumplan con estos requisitos:

> Ingresos brutos menores a 100 UIT (S/.365,000).

> El valor de los activos fijos no deben superar las 20 UIT (S/.73,000)
> Las adquisiciones afectas a la actividad no debe superar los S/.30,000.
> Realizar la actividad empresarial en un solo establecimiento.

De cumplir la persona natural con los requisitos indicados podr tributar bajo
este rgimen, en el cual no se establece la obligacin de llevar algn libro o
registro contable, lo que si se debe mencionar es que el contribuyente del RUS
tiene la obligacin de archivar cronolgicamente los comprobantes de pago que
sustenten sus compras y sus ventas.

Antes de optar por cualquiera de ellas el contribuyente deber informarse al

detalle de las caractersticas de cada uno, para de esa manera poder elegir el
ms favorable para la actividad empresarial que se desea desarrollar, refiere
Juan Tompson.

Y los servicios
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las personas que son
profesionales o tcnicos independientes y que ofrecen servicios, generan
rentas de cuarta categora (trabajo independiente) y estn obligados a llevar el
Libro de Ingresos, a emitir Recibos de Honorarios y a presentar declaraciones
juradas anuales de Personas Naturales, cuando corresponda.

Jorge De Velazco, funcionario de la SUNAT, nos recuerda que antes de llevar

estos documentos, como parte de la contabilidad de la empresa, es importante
que sean legalizados por un Notario.

El dato
Los libros de contabilidad pueden adquirirse en cualquier librera, de acuerdo al
formato establecido por la administracin tributaria. Para quejas sobre abusos
durante una inspeccin comunquese amigo empresario con la Defensora del
Contribuyente

QUIENES ESTN OBLIGADOS A LEVARLOS?

Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios obligatorios, tomando en cuenta el tipo de
renta que perciben, son los siguientes:
1.- RESPECTO A TODAS LAS RENTAS (EXCEPTO RGIMEN GENERAL DE TERCERA
CATEGORA)
:

Leyenda:

(a) Ser obligatorio siempre que en el ejercicio gravable anterior o en el curso del ejercicio, hubieran percibido rentas
brutas de segunda categora que excedan veinte (20) unidades impositivas tributarias de conformidad con lo
dispuesto en el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta
(b) De acuerdo con lo establecido en el artculo 124 de la Ley del Impuesto a la Renta
(c) Se debe sealar que de acuerdo con lo dispuesto en el ltimo prrafo del artculo 65 de la Ley del Impuesto a la
Renta se excepta de la obligacin de llevar el Libro de Ingresos y Gastos a los perceptores de rentas de cuarta
categora cuyas rentas provengan exclusivamente de la contraprestacin por servicios prestados bajo el rgimen
especial de contratacin administrativa de servicios - CAS, a que se refiere el Decreto Legislativo N 1057 y
modificatoria

2.- RESPECTO A LOS CONTRIBUYENTES DEL RGIMEN GENERAL

En lo que respecta al Rgimen General, el artculo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, as

como la Resolucin de Superintendencia N 234-2006/SUNAT y modificatorias, disponen
tramos en funcin a los ingresos brutos anuales, a efectos de determinar la obligacin del
llevado de los libros y registros, los cuales se detallan a continuacin:

Adicionalmente se debe considerar que de acuerdo con lo dispuesto por el artculo 38 del
Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta que a fin de determinar la obligatoriedad en el
llevado de los libros se considerarn los ingresos obtenidos en el ejercicio gravable anterior y la

UIT correspondiente al ejercicio en curso. Asimismo, los perceptores de rentas de tercera

categora que inicien actividades generadoras de estas rentas en el trancurso del ejercicio
considerarn los ingresos que presuman que obtendrn en el mismo.
De otro lado es preciso indicar que la relacin de libros indicada resulta vigente a partir del 24
de julio del 2013, fecha en que entr en vigencia la Resolucin de Superintendencia N 2262013/SUNAT, mediante la cual se modifica la Resolucin de Superintendencia N 2342006/SUNAT que establece las normas referidas a libros y registros vinculados a asuntos
tributarios.

IMPORTANTE:
Sin perjuicio de lo indicado, se debe considerar lo establecido en el artculo 12.5 de
la Resolucin de Superintendencia N 226-2013/SUNAT, vigente a partir del 24 de julio del
2013, la cual dispone que los perceptores de renta de tercera categora del Rgimen General,
de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la Renta, se encuentrn obligados a
llevar los siguientes libros o registros:
Libros y Registros obligatorios de acuerdo a las normas de la Ley del Impuesto a la
Renta:
Libro de Retenciones incisos e) y f) del artculo 34 de la Ley del Impuesto a la Renta.
Registro de Activos Fijos.
Registro de Costos.
Registro de Inventario Permanente en Unidades Fsicas.
Registro de Inventario Permanente Valorizado.