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UNAAPROXIMACIONA LAAUDITORIAFORENSE

Braulio Rodrguez Castro

Contador Publico Universidad Javeriana
Profesor-Investigador, Departamento de Ciencias Contables

PUJ - BOGOTA-COLOMBIA

MAYO 2002

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Una Aproximacin a la Auditora Forense.

Presentacin
Se busca presentar de manera muy general los aspectos ms importante de la auditora forense,
desvirtuando la idea que la mayora de las personas se llevan cuando les tocan el tema. Es una
aproximacin al trabajo de los auditores forenses, mostrando su desarrollo y el importante papel
que juegan en las actuales circunstancias.
Entonces inicialmente se tocan aspectos relevantes de la auditoria forense, su importancia y las
habilidades ms importantes que debiese poseer un auditor forense. Se hace una breve resea de
los retos ms significativos a los que se ve enfrentada la auditora forense en los actuales
momentos.

Auditora Forense
La auditora forense es un trmino general usado para describir cualquier investigacin financiera
que pueda resultar en una consecuencia legal(1). Tambin se la define como la ciencia de reunir y
presentar informacin financiera en una forma que ser aceptada por una corte de jurisprudencia
contra los perpetradores de un crimen econmico (2)
Grfica No.1 : Lo Forense?

CRIMINALOGIA

CONTADORES
AUDITORES
ADMINSTRADORES
ECONOMISTAS
INGENIEROS

CIENCIAS FORENSES

MEDICOS
PATOLOGOS
ODONTOLOGOS
QUIMICOS
ANTROPOLOGOS

PRUEBA
EVIDENCIA

La importancia de esta Auditora Especial, se ha incrementado notablemente como consecuencia

del aumento de los delitos econmicos tanto a nivel del sector privado como pblico, que hace un
imperativo social el castigo de estas conductas. El tema es objeto de estudio y recomendaciones de
organismos internacionales y de programas a nivel nacional impulsados por varios organismos del
Estado encargados de la prevencin de estos tipos de delitos.
La auditora financiera generalmente est relacionada y se apoya en otras disciplinas profesionales
como auditora financiera y auditora del fraude.

1. Bologna, Jack and Lindquist Robet. Fraud Auditing and Forensic Accounting. New Tools and
Techniques. Second Edition.Edit. John Wiley & Sons, Inc. 1995
2
Manning, George A. Financial Investigation and Forensic Accounting. CRC. Pess. 2000.
3

Las investigaciones y auditorias forenses tienen consecuencias legales

cuando la respuesta

presenta una descripcin y taxonoma del fraude como un engao intencional, comnmente
descrito como mentiroso, fraudulento y ladrn, que puede ser perpetrado contra clientes,
prestatarios, inversionistas, empresarios, banqueros, aseguradores o el Gobierno. Por esta razn,
por ser el tema amplio, normalmente cuando se discute sobre

auditora forense, es necesario

delimitar el tema.(3).
El trabajo de los auditores forenses es casi siempre reactivo, lo cual los distingue de los auditores
de fraude, quienes tienden a estar activamente involucrados en la prevencin y deteccin en un
ambiente regulatorio o corporativo. Los auditores forenses son capacitados para reaccionar en
materia criminal, reclamaciones surgidas en litigios civiles y rumores e indagaciones surgidas en
investigaciones corporativas.
Grfica No 2: Conocimientos y Habilidades del Auditor Forense

LEGAL - LITIGACION

AUDITORIA

CONTABLE

Se espera que el auditor forense tenga una base fuerte de conocimientos contables, acompaados
con conocimientos slidos de auditoria, valoracin de riesgos y control, adems debe demostrar un
conocimiento del ambiente legal necesario para su trabajo como litigante. Adems debe tener una
serie de habilidades que son necesaria para una ejecucin eficiente en su labor como lo es:
Comunicacin, habilidades de detective y de litigante audaz.
La auditora forense puede aplicarse en investigaciones corporativas; como soporte de litigios; en
materia criminal; reclamos de seguros y asuntos relacionados con el gobierno. Con las
complejidades crecientes del ambiente comercial y el incremento del numero de

ibid
4

negocios, las

investigaciones sobre los mismos necesitan cada vez mas de los profesionales de auditora forense
que ayuden en la investigacin financiera y los problemas relacionados con los negocios.
La auditora forense ha existido durante muchos aos, proporcionando un anlisis de auditora que
es conveniente a la corte que formar la base para el proceso, debate y finalmente la solucin de
la disputa, abarca apoyo de la litigacin y la auditora investigadora. Los auditores forenses utilizan
la auditora y sus destrezas en las investigaciones que lo amerite, siendo critica la habilidad para
responder y comunicar informacin financiera clara y concisa en una escena de la sala del tribunal.
Se puede considerar la auditoria forense como un examen de evidencia respecto a una asercin,
para determinar su concordancia con un criterio establecido llevado a cabo de manera conveniente
para ser presentada a la corte. Esta asociada con investigaciones de materia delictivas, un caso
tpico de esta es una investigacin de un robo de un empleado, otros ejemplos incluyen los efectos
del fraude, el fraude de seguros, comisiones y beneficios de investigacin del crimen.
Un auditor forense es requerido usualmente por los siguientes grupos:

Abogados, fuerzas de

polica, compaas de seguros, cuerpos reguladores gubernamentales y agencias, bancos, cortes,

comunidad comercial, entre otros.
Las auditoras e investigaciones forenses se relacionan a menudo con las investigaciones delictivas
debido a que pueden ser requeridos por fuerzas policiacas y organizaciones gubernamentales, con
el objetivo de presentar un informe de manera clara y concisa que sirva de evidencia.

Un Poco de Historia
Se tienen alguna referencia de los detectives contables hacia 1824 en Glasgow, Escocia donde un
profesional ofrece sus servicios en forma de testimonio experto como arbitro, perito en tribunales y
consejos. En los aos 1900 se enfatizo mas en Estados Unidos e Inglaterra. Los primeros
investigadores forenses contables que fueron reconocidos como tales se asume fueron los Agentes
especiales IRS americano en temas de evasin fiscal, anotndose su mayor logro la encarcelacin
de AL Capone. En la segunda guerra mundial, la brigada de investigacin criminal del FBI emple a
ms de 500 auditores y contadores como agentes, examinado toda transaccin financiera. En los
aos 1946 aparece "La Contabilidad Forense: Su lugar en la Economa de Hoy, escrito por Maurice
E. Peloubet en New York. Como se observa que aunque su desarrollo se estima de corto tiempo,
realmente las manifestaciones abarcan un espectro de tiempo amplio.
Larry Crumbley manifiesta: Varios factores han retardado el crecimiento de la Auditora y la

contabilidad forense bsicamente como una profesin. Los profesionales CPA ha intentado
controlarlo, pero abandonaron el esfuerzo. Los auditores interno crearon su propia certificacin CIA.
5

Joseph Wells cre examinadores del fraude certificados, CFE. Ninguno de los anteriores grupos se
intereso realmente por le tema. Actualmente existen dos certificaciones, una de la Universidad
Americana de Examinadores Forenses (CFA) y la otra por parte del CICA

y su grupo de

Investigacin & Contabilidad Forense.

Los Retos Actuales de la Auditora Forense

A raz de la gran cantidad de escndalos financieros por todos conocidos, se ha puesto en duda el
trabajo que realizan los auditores externos. Sin embargo, no est muy claro de quien es la
responsabilidad en caso de que se presente un fraude en un estado financiero. La responsabilidad
es del auditor o de la administracin de la empresa?
Segn el socio de la firma KPMG, Alberto Diamond, ..."Hay limitaciones en una auditora que

afectan la capacidad del auditor para detectar representaciones errneas sustanciales, entre ellas el
uso de pruebas, las limitaciones inherentes de cualquier sistema de contabilidad y de control
interno, y el hecho de que la mayor parte de la evidencia de auditora es ms bien persuasiva que
conclusiva"....
Estas razones no dan paso para que el auditor no tenga una determinada responsabilidad, ya que
debe cumplir por tanto con las normas de auditora como con el cdigo de tica profesional en
todas sus actuaciones. De acuerdo con la Normas Internacionales de Auditora, el auditor debe
planear la auditora con una actitud de escepticismo profesional reconociendo que pueden existir
circunstancia que causen que los estados financieros estn sustancialmente representados en
forma errnea.
Es importante resaltar que las propias Normas Internacionales de Auditora establecen con claridad
que la responsabilidad de la administracin no se releva por el hecho de que el auditor haya
practicado una auditora. Las normas establecen que "si bien el auditor es responsable de formar y

expresar una opinin sobre los estados financieros, la responsabilidad de preparar y presentar los
estados financieros es de la administracin de la empresa o entidad". Las Normas Internacionales
de Auditora son msconcluyentes cuando dicen que "la responsabilidad por la prevencin y

detencin de fraude y error descansa en la administracin por medio de la implementacin y

continuada operacin de sistemas de contabilidad y de control interno adecuado".

La Comisin de Valores de los Estados Unidos ha recomendado que los auditores lleven a cabo
algunos procedimientos de tipo forense en cada auditora, para mejorar las posibilidades de
detectar situaciones de fraude significativo en los estados financieros. Esto se debe a que la
auditora tpica de los estados financieros no es una auditora de fraude o un examen de evidencia
tipo forense. Normalmente el auditor no asume que la administracin es deshonesta, pero tampoco
asume una honestidad incuestionable. La Comisin de Valores de Estado Unidos concluy que la
responsabilidad bsica del auditor de obtener certeza razonable, pero no absoluta, respecto a que
los estados financieros no estn sustancialmente desvirtuados, establece su responsabilidad en un
nivel apropiado. Elevar ese nivel de certeza colocara una carga no equitativa sobre la profesin y
un costo injustificado en las entidades sujetas a auditora.
Por estas razones se ha definido que la administracin de la empresa tiene la responsabilidad de
prevenir la ocurrencia de irregularidades que conlleven a desvirtuar la informacin financiera que se
representa finalmente en forma de estados financieros. Esto conduce a instituir un ambiente de
control diseado para identificar y erradicar de manera efectiva cualquier acto fraudulento que
pueda suceder y que traiga como consecuencia la presentacin de informacin

financiera

inexacta, adems presenta a la auditoria forense con una opcin valida de mejorar en las actuales
circunstancias dicha informacin.
La Auditora Forense frente al Terrorismo
Para muchos a partir del 11 de septiembre el mundo cambio y nuevos caminos y retos se abrieron,
y en especial para la auditoria forense : Fragmentos de las declaraciones efectuadas ante el
parlamento por el ministro de hacienda, Sr. Gordon Brown. 15 de octubre de 2001 PARA

TERMINAR CON EL FINANCIAMIENTO DEL TERRORISMO:

Quienes financian el terror son tan culpables como los que lo cometen, por lo que
nuestra respuesta al financiamiento de actos terroristas debe ser igualmente clara,
inequvoca y unificada como nuestra respuesta a los actos terroristas mismos. El
Plan de Accin, que dejar en la Biblioteca de la Cmara, y que ya est disponible
en la Oficina del Voto, es resultado del trabajo concertado entre gobiernos, y en
particular de las decisiones adoptadas por

los Ministros de Finanzas y

Gobernadores de los bancos centrales del G7 con fecha 6 de octubre. Propone

reforzar nuestras leyes, dar nuevas facultades a la polica y fortalecer nuestra
cooperacin en todo el mundo.

Puedo informar a la Cmara que, tras haber implementado plenamente las

resoluciones del Consejo de Seguridad de la ONU sobre el Taliban y Osama bin
Laden, el Reino Unido ya congel 35 cuentas bancarias sospechosas, inmovilizando
as ms de 63 millones de libras esterlinas que se sospecha eran fondos para el
terrorismo. Tambin puedo informar que, por Orden en Consejo, tras la resolucin
1373 de la ONU, hemos congelado todas las cuentas en el Reino Unido
relacionadas con individuos u organizaciones que aparecieron en la lista de la
Tesorera de los Estados Unidos como sospechosos, y ya incautamos un total de
180 millones de libras que posean quienes fueron identificados en la lista
actualizada del viernes pasado.
Nuestros controles internos en el Reino Unido ya se encuentran entre los mejores
del mundo, pero como parte de la iniciativa de emergencia que anunci esta tarde
el Ministro del Interior, el Gobierno propone una nueva facultad para congelar
fondos cuando se estn investigando transacciones sospechosas. Lo anterior
contar con el respaldo de los nuevos requerimientos de informacin de las
instituciones financieras, de modo que stas deban revelar no slo las
transacciones conocidas que se destinan al terrorismo, sino todas aqullas en las
que haya algn tipo de sospecha.
EL EQUILIBRIO ENTRE LA SEGURIDAD Y EL DERECHO A LA PRIVACIDAD
Es muy claro que se necesita lograr un equilibrio entre el derecho de los individuos
a su privacidad y su seguridad en tiempos de mayor riesgo, pero creemos que
existen las bases necesarias para que la polica cuente con nuevas facultades que
les permitan realizar seguimientos de cuentas que se hayan podido utilizar para
financiar el terrorismo; tambin para que, cuando existan sospechas, las Aduanas
puedan incautar dinero en efectivo no slo en las fronteras, como ocurre
actualmente, sino en todo el Reino Unido; para que los Servicios de Recaudacin y
las Aduanas compartan informacin y cooperen en forma ms eficaz con la polica;
y para que la Tesorera pueda congelar activos que representen un claro riesgo
para la seguridad.
Hacemos esto ni ms ni menos que por el peso de las pruebas referentes a las
finanzas de bin Laden y de la organizacin Al Qaeda, que son intrincadas pero se
estn esclareciendo poco a poco. La fortuna personal de bin Laden no es la que
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financia primordialmente el rgimen Taliban y las operaciones terroristas activas,

sino las ganancias del trfico de drogas y otros negocios, adems de los aportes
de individuos y empresas. Este dinero se canaliza a travs de diversos centros
ubicados en todo el mundo. Las pruebas apuntan a lugares en el Golfo, Paquistn y
Asia Central, as como al lavado de dinero que se realiza a travs de un sistema
bancario clandestino. Las clulas que forman parte de la amplia estructura de Al
Qaeda a menudo se financian por s solas, posiblemente a travs de negocios y
otras actividades ilcitas que les permiten mantenerse. El principal objetivo de la
cooperacin internacional es desentraar estas redes.
Desde el 11 de septiembre, los servicios de seguridad, la polica, la rama especial y
el Servicio de Aduanas - bajo la coordinacin del Servicio Nacional de Inteligencia
Criminal (SNIC)- as como nuestras fuerzas armadas, han trabajado en conjunto
para identificar las finanzas de los terroristas, y creo que toda la Cmara desear
expresarles su gratitud.
Para fortalecer an ms estos esfuerzos, ahora nos proponemos
establecer y financiar con el SNIC una unidad interministerial contra el
financiamiento terrorista que cuente con el total apoyo de los recursos
de investigacin de la rama especial. Para seguir fortaleciendo la
inteligencia financiera, habr un nuevo grupo de trabajo que aportar a
la lucha antiterrorista lo mejor de la experiencia y conocimientos
acadmicos, financieros y comerciales, empleando particularmente las
posibilidades que ofrece la contabilidad forense para dar seguimiento a
los activos. Tambin investigar la banca clandestina, que en muchos
casos se utiliza con fines legtimos (como enviar algo de dinero a las
familias que se encuentran lejos), pero tambin se sabe que es un medio
muy fcil para que criminales y terroristas escondan, laven dinero y lo
movilicen por todo el mundo.
Las casas de cambio son otra red en la que se puede lavar y transferir dinero. En
los ltimos 18 meses, el Servicio de Aduanas ha presentado cargos contra 89
personas relacionados con el lavado de 590 millones de libras. Esto es nicamente
el principio. Por lo anterior, en el documento de consulta que hoy publicamos,
proponemos la implementacin, a partir del 12 de noviembre, de un nuevo rgimen
de fiscalizacin
9

Para corroborar que las casas de cambio cumplan con las disposiciones prescritas
para combatir el lavado de dinero; tambin consultamos sobre una cuota de
registro. Para facilitar el rastreo e identificacin de activos de criminales y
terroristas, tambin consultamos la existencia de un nuevo requerimiento que
exige la revelacin de informacin sobre los beneficiarios de la propiedad de
empresas.
LA RESPUESTA GLOBAL
Los grandes centros financieros de todo el mundo desempean un importante
papel al momento de cortar el flujo de fondos destinados al terrorismo. Puedo decir
a la Cmara que muchas de las medidas que proponemos sern imitadas en todos
los territorios dependientes y de ultramar de la

Corona. Dichos territorios

anunciarn sus propios planes que permitan la introduccin de medidas

equivalentes al respecto.
Los Ministros de Hacienda y Gobernadores de los Bancos Centrales del G7 se
reunieron en Washington el 6 de octubre y concordaron en la necesidad de que a
fines de mes se realice una reunin plenaria extraordinaria del grupo de trabajo
sobre finanzas internacionales con el objeto de acordar la imposicin, el
cumplimiento y el seguimiento de las nuevas normas internacionales para combatir
el financiamiento del terrorismo. Nuestro gobierno tambin est presionando para
que la ONU establezca una unidad permanente de seguimiento y cumplimiento de
dichas normas; tambin para que el FMI aporte la ayuda experta que muchos
pases necesitan para establecer unidades contra delitos financieros; para lograr
una pronta ratificacin de la segunda directiva de la Unin Europea sobre lavado de
dinero y de la convencin internacional sobre la supresin del financiamiento al
terrorismo.
En las reuniones internacionales, los Ministros del G7 tambin han tenido la
oportunidad de revisar la situacin actual de la economa mundial. Expresamos
nuestra solidaridad con el gobierno de los Estados Unidos y con todos sus
habitantes por los trgicos acontecimientos del 11 de septiembre y acordamos que
los retos econmicos globales requieres de una respuesta global.

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REDUCCIONES DE LAS TASAS DE INTERES A NIVEL MUNDIAL

No slo han bajado las tasas de inters en todo el mundo, adems los bancos
centrales de los Estados Unidos, la zona del euro, Japn y el Reino Unido han
expresado claramente su determinacin de tomar todas las medidas adicionales
que sean necesarias. Los precios del petrleo, que antes suban en pocas de
conflicto, bajaron el mes pasado. Seguiremos trabajando con los pases
productores de petrleo para garantizar un abastecimiento y precios estables. En
aquellas reas en que han fallado los mercados, como en los seguros de
aerolneas, los gobiernos de Europa y los Estados Unidos han actuado en conjunto,
con una nueva garanta de seguros a corto plazo.
Estamos enfrentado tiempos difciles y llenos de pruebas. Al igual que los
Gobiernos y Ministros de Hacienda colaboran, cada uno de nosotros est
consciente de las consecuencias humanas de la incertidumbre econmica,
especialmente de los efectos del desempleo. Desde el 11 de septiembre el mundo
ha actuado unido y con gran decisin para mantener las condiciones de estabilidad
y crecimiento. Las evaluaciones del Gobierno sobre el estado actual de la economa
y nuestros pronsticos para el ao
entrante se publicarn el mes entrante en el informe previo al presupuesto para
que se someta a debate en el Parlamento.
CONCLUSION
Si el fanatismo es el corazn del terrorismo moderno, el financiamiento es la
sangre que le da vida, y creo que toda la Cmara estar de acuerdo en la
necesidad actuar en forma expedita para cortar el flujo de financiamiento para el
terrorismo. Una vez ms, la Cmara demuestra su unidad y determinacin al
permanecer firme y actuar el forma unificada para cortar los medios de apoyo al
terrorismo.
El Avance Tecnolgico y La Auditora Forense
Larry Crumbley, Socio KPMG, profesor de la Universidad del estado de Lousiana, describe los retos
del auditor forense frente a las nuevas tecnologias.

11

Los cambios en la recuperacin de documentos y el anlisis han tenido efecto en la

auditoria forense. Bajo el software de computador nosotros tenemos que varios
software utilizan datos minados, con las habilidades de ordenar por muchos
elementos de datos y grficos avanzados y ayudas de la presentacin. Se tiene
software estadstico, software del imaging, correo electrnico, hojas de clculo,
grficos y recursos de Internet.
La computadora de hoy es igual en y muchos casos superior a los sistemas
informticos grandes ms antiguos. Se puede encontrar en el sitio de AICPA 35
tecnologas diferentes. Ellos los dividieron en tres subgrupos: los problemas,
aplicaciones y tecnologas. Ellos tambin han nombrado la cima diez. Ellos son: las
tecnologas de seguridad; los idiomas de encarecimiento extensibles; las
tecnologas de comunicacin; las tecnologas mviles; tecnologas inalmbricas que
incluyen las redes inalmbricas; la exactitud electrnica; la encriptacin; la
autorizacin electrnica; la conectividad remota como herramienta, como el
mdem; y tecnologas de base de datos.
El imaging electrnico. El imaging electrnico forense es un proceso de
examinar evidencia y los documentos relacionados en un medio digital, una unidad
de disco duro de computadora o un CD-ROM. Una persona puede ordenar
entonces, puede analizar y puede recuperar estos documentos sin tener que pasar
por las cantidades macizas de materiales en papel. Hay a menudo obligaciones
legales para completar un caso civil o delictivo dentro de un horario razonable, y a
menudo se debe hacer las investigacin con todos los materiales coleccionados.
En investigaciones complejas, un sistema manual (los libros y dems documentos)
de localizar los documentos, consume mucho tiempo y probablemente no
proporciona un alto grado de confianza como un sistema de imaging. Casos que
involucran nmeros grandes de transacciones, relaciones complejas entre s
compaas e individuos requieren de una base amigable de datos correlativa que
pueda crear los eslabones bsicos entre dos o ms segmentos de informacin. Una
base de datos correlativa es una base de datos cronolgica. Una base de datos
cronolgica ayuda a los investigadores a compilar un horario de eventos, las
personas, compaas y lugares asociadas con el ilcito. Ordenando la evidencia
grabada para que puedan identificarse la fecha y tiempo de movimientos de
fondos, una base de datos sofisticada puede ayudar a investigadores a establecer
los eslabones entre las transacciones en las situaciones diferentes.

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En Canad se usa un SUPERText imaging sistema para investigar el fraude de

impuestos importantes, casos complejos. Ellos usan un Novell 3.12 fileserver una
computadora de gran velocidad que acta como una unidad de disco remota - con
un DOS 9-CALESA la unidad de disco duro doble.
Cules son algunos de los efectos positivos de imaging electrnico? Primero, una
organizacin es capaz de cumplir los requisitos legales para la custodia y control de
la evidencia. Una Evidencia importante puede obtenerse y conservarse bien. El
sistema habilita ms exploracin de reas de prioridad de investigacin, mientras
aumenta la probabilidad de identificar el fraude. Con el uso de las capacidades de
investigacin escrutadoras y alto potencia rizadas, las bsquedas pueden capturar
con xito o pueden "tirar a" parcial o como las ortografas aun cuando hay
incertidumbres sobre el material original, como la ortografa de la palabra o la
exactitud del Reconocimiento del Carcter ptico.
El recurso humano usado previamente para fotocopiar extensos materiales pueden
ser ahora reasignado. La calidad de las imgenes en algunos casos es mejor que
los documentos originales.
El sistema del imaging puede preparar, presentar y transmitir los inventarios
detallados e informar rpidamente y con precisin. Una lnea de pregunta puede
comenzarse y, usando las ventanas mltiples, puede seguirse fcilmente mientras
los documentos todava estn en la pantalla. Los investigadores mltiples pueden
acceder simultneamente y pueden trabajar en una coleccin de imagenes de
documentos compartidos, las diferentes copias empapelan los procesos.
.
Hay otro tipo de imaging que ha estado ltimamente en las noticias, y ste es el
imaging termal.
La Corte Suprema oy este caso hace dos semanas. Yo no he odo el resultado,
para que esto puede ser inconstitucional. Pero ciertas agencias de entrada en vigor
de ley han estado usando el imaging termal para coger a las personas que son la
marijuana creciente en su casa. se es el caso que est antes de la Corte Suprema.
Estas agencias pueden ir por la noche fuera de su casa, pueden usar este
dispositivo del imaging termal y pueden escogerlo fuera?
Permtame mover a la Ley de Benford. Dr. Frank Benford, en los aos treinta,
descubri que la distribucin de digitos iniciales en los nmeros naturales no es
13

aleatoria, pero en cambio sigue un modelo predecible basado en su frmula. Hay

por ejemplo, aproximadamente 30 oportunidad por ciento que el primer digito en
un nmero ser uno, y slo una 4.6 oportunidad por ciento que el primer dgito
ser un nueve.
Con las computadoras hoy, la Ley de Benford puede usarse descubrir las
desviaciones en los datos financiero, el impuesto y los datos econmicos. Es
posible descubrir nmeros fraudulentos y errores en tenedura de libros o
contabilidad comparando la frecuencia de la apariencia de dgitos iniciales en una
lista de nmeros.
El David Banks desarroll el anlisis de la Ley de un Benford con Microsoft Excel
que usa un proceso de cinco pasos. Primero, l selecciona una poblacin para el
anlisis. Segundo, l congrega los datos crudos en un formato aceptable. Tercero,
l vaca los caracteres principales non-numricos, como las cartas o el dlar firme,
y los puntos decimales. Cuarto, l extrae los dgitos principales y los guarda para el
anlisis. Finalmente, l ejecuta el ltimo anlisis. Mientras estos pasos pueden
ejecutarse por mano alzada, l dice que la tarea se acorta a travs del uso de los
macros.
Otra herramienta analtica llamada las Pruebas de Anlisis Digitales y Estadsticas
pueden ayudar a auditorias a ser ms eficaz y presentando varios anlisis
nivelados. Esta herramienta identifica ineficacias del proceso, errores y fraude
buscando el dato anormal y modelos del nmero, ocurrencias del nmero redondas
anormales y duplicaciones anormales de nmeros.
Richard Lanza cree que la Ley de Benford puede usarse para identificar el fraude
en los datos grandes pone al descubierto los nmeros potencialmente inventados
en varias situaciones como las ventas y compra de inversines, registros de
cheques, historia de las ventas e historia del precio, contribuciones, la unidad del
inventario cuesta, el gasto considera, informacin del giro bancario, la pliza de
seguro de vida , gastos de la deuda malos y recurso y cuentas de obligacin. Esta
herramienta poderosa es fcil usar, no requiere experiencia de programacin.
Utiliza los mens para guiar al usuario a travs de la auditora, y requiere el tiempo
de la estructuracin mnimo.
Movamos al almacenaje de los datos, o quiz usted ha odo hablar de l como la
minera de los datos. El almacenaje de los datos es un proceso. El almacenaje de
los datos es un proceso continuado y nunca est muy completo. El almacenaje de
los datos involucra los datos de la recoleccin de las varias fuentes y se disea
para dar un cuadro unificado del negocio o la unidad a la direccin.
14

Los datos minar pueden ser estadsticos en la naturaleza o pueden aumentar el

anlisis estadstico.
Algunas Aplicaciones De Las Habilidades Del Auditor Forense
A veces las investigaciones involucran el anlisis detallado de la informacin financiera de varios
aos para cuantificar los problemas en disputa. Un problema que comnmente se genera es la
disputa por la compensacin y beneficios que reciben cada uno de los accionistas. Inclusive el
auditor forense esta en la capacidad de cuantificar las perdidas econmicas que resultan de un
accidente de vehculo, este debe necesita estar familiarizado con la legislacin del lugar donde
sucedieron los hechos.
En el campo de los seguros y cuando las condiciones de las plizas difieren significativamente de
las polticas, se requiere una investigacin que involucre una revisin detallada de dichas polticas
para analizar los fondos emitidos y el mtodo de calculo de la perdida. Los ejemplos de estos tipos
de asignaciones incluyen interrupciones comerciales, perdidas de propiedad y deshonestidad del
empleado. En estos casos se utilizan procedimientos para determinar la existencia, naturaleza y
magnitud del fraude que pueden involucrar la identificacin de un perpetrador.

Estas

investigaciones traen consigo entrevistas del personal que tenia acceso a los fondos y una revisin
detallada de la evidencia documental.
Un auditor forense entre otras debe tener las siguientes calidades: una mentalidad investigadora,
comprensin de motivacin, habilidades de comunicacin, persuasin, medicin, negociacin y
habilidades analticas, curiosidad, persistencia, creatividad, discrecin, organizacin, confianza y
buen juicio profesional, adems debe estar abierto a considerar todas las alternativas, escrutar los
mnimos detalles y al mismo tiempo el cuadro general, tambin debe poder escuchar eficazmente y
comunicar clara y concisamente los resultados. El conocimiento, la experiencia y habilidades en
auditoria del auditor forense sern de gran ayuda para realizar el trabajo. Antes de aceptar el
compromiso, debe determinar si posee un conocimiento detallado del campo de especializacin
requerido para la investigacin.
Debe realizar su trabajo con el debido cuidado y con un estado de objetividad mental, cumpliendo
con las normas propuestas en la auditora forense.

Antes de aceptar un trabajo, este debe

asegurarse que esta libre de cualquier conflicto de inters, que poda daar su juicio u objetividad.
Lo cual es vital para salvar su responsabilidad y ms si acta como un testigo especialista, debe
evitar tomar una posicin parcial o irracional. Mientras la conclusin este libre de perjuicios, el
testigo especialista puede aplicar las estrategias al testificar para asegurarse que la conclusin se
entiende y no ser refutada durante los exmenes.

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El auditor forense debe aplicar su conocimiento como: informacin financiera, auditora, finanzas,
aseguramiento y control. Adems debe tener dominio sobre los siguientes campos:

La cualificacin de perdidas, por ejemplo los mtodos de valoracin aceptados, sobre todo
aquellos usados en el contexto de disputas comerciales.

La investigacin financiera como los tipos de transacciones fraudulentas, los mtodos para
el hallazgo de pistas, la elaboracin de presunciones, las tcnicas de la entrevista,
psicologa y teoras de la motivacin

cuando se aplican especficamente a individuos

comprometidos con el fraude.

Debe conocer la ley, por ejemplo las reglas pertinentes de procedimiento civil y delictivo
que le permitir tener una comprensin de los procedimientos oficiales seguidos en
periodos de tiempo, asi como la conducta de los mismos, las reglas de evidencia y ley que
relaciona a conflictos que involucran un componente financiero significante.

El auditor forense generalmente analiza, interpreta, resume y presenta los problemas relacionados
con la estructura financiera de los negocios de una manera que sea entendible y sirva de apoyo
para el caso. Entre sus funciones esta:

Investigacin y anlisis de la evidencia financiera.

Desarrollar aplicaciones informticas para ayudar en la presentacin y anlisis de la evidencia

financiera.

Ayudar en la obtencin de la documentacin necesaria para apoyar o refutar una demanda.

Ayudar en la investigacin formulando un cuestionario de preguntas que permitan el

descubrimiento de fallas en la evidencia financiera.

Revisar la documentacin pertinente para hacer una valoracin inicial del caso e identificar
reas de perdida.

Comunica la forma de obtencin de sus hallazgos en los informes, exhibiciones y colecciones de

documentos.

Ayuda en las discusiones de pago y negociacin.

Ayudar en procedimientos legales incluyendo la testificacin en corte como testigo especialista,

aportando las ayudas visuales preparadas en el informe de la evidencia.

Revisa la verdadera situacin y proporciona sugerencias respecto de los posibles cursos de

accin.

Ayuda con la proteccin y recuperacin de recursos.

Coordina las funciones de otros profesionales que participan en la investigacin.

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Para realizar estas clases de investigaciones, el auditor forense debe estar familiarizado con
conceptos legales y procedimientos. Adems debe poder identificar la esencia sobre la forma al
tratar con un problema.
El trabajo de un investigador o auditor forense, dentro del contexto de una disputa real o una
accin legal con un componente financiero significante, se da cuando un experto proporciona los
servicios basados en la aplicacin de conocimiento relacionado al dominio de la auditora (como la
informacin financiera, auditora, finanzas, aseguramiento y control) y de conocimiento relacionado
a: la investigacin financiera, la cuantificacin de prdida, ciertos aspectos de ley. etc. El trabajo
del auditor forense puede involucrar: Los anlisis, cuantificaciones de prdida, las investigaciones,
recopilacin de evidencia, la mediacin, el arbitraje y el testimonio como un testigo especialista.
Una disputa es un conflicto entre partes que o pueden establecerse fuera de la corte o pueden
llevarse a una accin judicial. Una disputa contemplada es un conflicto potencial entre las partes
que, si l se materializa, puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos
judiciales. Los conflictos potenciales incluyen la sospecha del ilcito o la actividad ilegal. Una accin
legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (la accin civil) o para buscar el
castigo por una ofensa delictiva (accin penal).
El auditor forense debe identificar qu tcnicas de auditora y programas de auditora usar y cundo
hacer uso de ellos, es decir, es necesario determinar la oportunidad de aplicacin y el uso de stas,
tantas como le sea posible dependiendo de las circunstancias en cada caso; conducentes a
destapar los esquemas de fraude ms utilizados por los delincuentes, teniendo en cuenta que estos
usarn cualquier mecanismo delictivo para cubrir sus actos (4).
El crimen organizado acostumbra utilizar equipos de abogados y auditores para legitimar su
ingreso ilegal. Por esto se hace necesario que los profesionales utilicen tcnicas de auditora
sofisticadas para destapar dichos esquemas. Esto, a su vez, requiere de ms tiempo, personal y
cooperacin. Los individuos tambin pueden desarrollar esquemas fraudulentos muy sofisticados.
Hay muchas precauciones que las personas en general pueden tomar para prevenir fraude. Esto es
particularmente verdad en el rea de crimen. Si se tomaran los pasos apropiados y los
procedimientos para prevenir el fraude, su riesgo de prdida podra ser inexistente o mnimo.
Debe enfatizarse, sin embargo, que a pesar de tomar todas las precauciones no se garantiza que
las personas no se volvern vctimas. Por consiguiente, los procedimientos y precauciones tomadas
para prevenir fraude no garantizan que nadie deje de ser una vctima del fraude.
Algunas Herramientas Utilizadas

WWW. Forensicaccounting.co.uk
17

Los mtodos forenses son herramientas muy poderosas en casos civiles y delictivos, adems son de
gran utilidad para preparar y presentarlos en una corte de ley. El auditor forense debe saber
cundo usarlos, son muy apropiados cuando el estilo de vida del implicado parece ser ms alto que
las fuentes conocidas o probables de ingreso.
Un ejemplo extremo sera una persona que vive en una casa de lujosa y maneja un automvil caro,
pero trabaja en un restaurante de comidas rpidas y gana cerca del salario mnimo o no est
trabajando en absoluto.
Estos mtodos son particularmente aplicables a las figuras del crimen organizado, traficantes de
narcticos, y otras actividades delictivas. En estos casos, la mayora de las pruebas en contra de los
delincuentes los declaran culpables. La mejor defensa es a menudo atacar la credibilidad de las
pruebas, y en ciertos casos, la defensa gana el caso con un veredicto de no culpable cuando hay
corroboracin insuficiente. Se presentan algunos mtodos utilizados con frecuencia:

El valor del precio neto y mtodo de gasto son ayudas que corroboran a dar prueba de la
credibilidad o no, mostrando los ingresos y la utilizacin de los recursos.

El cheque y las coberturas de depsitos son las herramientas bsicas de cualquier auditor
forense o examinador del fraude. Ellas constituyen el punto de arranque de un examen y se
convierten en los peldaos para alcanzar el resultado final.

El analisis de las tarjetas de crdito es otra de las tcnicas empleadas para proporcionar
informacin financiera y establecer conexiones con otras personas y entidades. Las conexiones
son una llave para cualquier caso de fraude.

Otra muy usual son los cheques que muestran la cuenta del banco donde fue depositado, en
otras palabras, la cuenta del banco del ltimo portador. Esto puede mostrar el nmero de la
cuenta del banco especfico o puede usar un cdigo que lo identifique. Este campo es
principalmente usado para pagos hechos a otras cuentas que son controladas por la entidad.
Se indaga por la cuenta bancaria del ltimo portador, ya que, la primera persona o entidad que
endosa el cheque no es la beneficiaria del pago final y comnmente la persona que recibe el
pago no es la persona o entidad que recibi el cheque en primera instancia.

Segundo endoso. El portador o primera persona que recibe el cheque puede drselo a una
segunda persona que endosar el cheque. Debe enfocarse la atencin en el segundo endoso.
ste puede ser una comisin o divisin de fondos. Debe considerarse cualquier tipo de relacin
entre el ltimo receptor de los fondos y la compaa o persona que proporciona los fondos.

La cuenta. La informacin que se pueda obtener acerca de la cuenta bancaria, es de gran

utilidad cuando como mecanismo de obtencin de evidencia, se pretende agrupar transacciones
similares o emprendidas para un propsito en particular.

18

Se puede mostrar cualquier memorndum o notas hechas en el cheque. Tambin, debe

identificar cualquier peculiaridad en el cheque, como cantidades diferentes entre la cantidad en
nmeros y la cantidad escrita en letras.

Primer signatario. Este campo debe mostrar a la persona que es el signatario primario en el
cheque. Esto puede ser importante para determinar quin tiene mando sobre la cuenta del
banco.

Segundo signatario. Este campo debe mostrar a la segunda persona que tiene autoridad del
signatario sobre la cuenta verificada. Esta persona tiene algn grado de mando sobre la cuenta
del banco.

Si el investigador o analista graba esta informacin sobre una computadora que usa un banco de
datos, la cobertura del cheque puede ser ordenada por los campos anteriores. Esto mostrar
modelos de actividades. Las coberturas del cheque tambin pueden ofrecer primacas que
necesitarn ser investigadas ms all. Tambin, ellas proporcionan datos que se usarn para el
valor del precio neto y verificacin de desembolsos de cuenta.
ste es un mtodo de auditora que debe usarse para verificar los recibos o ingresos en las
cuentas. El uso de cobertura del depsito es diferente de otras prcticas de auditora. El auditor
forense requiere tener la informacin de la cobertura de depsito.
La fecha muestra el perodo de tiempo cuando los fondos son recibidos por el banco.
La fuente muestra de quien fueron recibidos los fondos. Para los depsitos del dinero en efectivo,
la fuente no se conocera a menos que se tengan guardados otros archivos para cruzar y mostrar
quien y por que concepto se realiz el pag.
La cantidad es el monto de fondos recibidos por el individuo o entidad. Esta cantidad debe mostrar
slo los artculos depositados y no el total.

El banco: identifica y muestra en qu cuenta del banco fue hecho el depsito. La investigacin
podra involucrar ms de una cuenta del banco. ste puede ser el nmero de cuenta de banco
especfico o un cdigo que identifica una cuenta del banco que se lista en otra parte.

La cuenta: agrupa transacciones similares para un tipo particular de depsito o para un

propsito especfico. Propsito de medios de cuenta.

La referencia: Lista el nmero del documento depositado, normalmente el nmero del cheque o
consignacin depositados.

19

Nmero de artculos: Muchas veces los depsitos contienen diferentes documentos, cada uno
debe grabarse separadamente. Para conectar todos los documentos en el depsito, se
totalizan. La fecha es la misma para todos.

BIBLIOGRAFIA

Alliance for Excellence in Investigative and Forensic Accounting. Information About the
Designation Process. Toronto: The Canadian Institute of Chartered Accountants, October 1999.

Bologna, G. J., and R. J. Lindquist. Fraud Auditing and Forensic Accounting: New Tools and
Techniques. New York: John Wiley & Sons, Inc, 2 nd ed., 1995, 249 pages.

Bremser, W. G. Forensic Accounting and Financial Fraud. USA: American Management

Association, 1995, 272 pages.

Crumbley, D. L. Forensic Accountants Appearing in the Literature. New Accountant (1990).

20

Evidencia De Auditoria Forense

Braulio Rodrguez Castro*

Introduccin
El actual documento presenta la evidencia de auditoria forense, como un reto para los actuales
auditores. Una breve resea sobre auditoria forense en especial los informes a presentar con base
en las pruebas obtenidas y sobre la evidencia de auditora, introduce al lector a una nueva temtica
de actualidad, como lo es la evidencia de auditoria forense. Presentada para poder ser contrastada
con la evidencia tradicional. Es importante destacar la evidencia de tipo forense como una nueva
forma de obtener evidencia a travs de procedimientos de tipo forense sin llegar a una auditoria
forense total. En los actuales momentos la utilizacin de herramientas de alta tecnologa se
introduce en el trabajo del auditor forense para obtener evidencia de calidad y cantidad admisible
en las cortes.

Auditoria Forense
Forense es un trmino moderno para localizar y presentar evidencia en forma efectiva y
convincente. La ciencia Forense es la aplicacin de la ciencia a la ley; es el uso de los principios de
la ciencia y la tecnologa que se pueden aplicar para identificar, recuperar, reconstruir o analizar
la evidencia durante una investigacin de carcter civil o penal. La auditoria forense por lo tanto se
desarrolla en bsqueda de la prueba para ser dirimida en los tribunales. De esta forma la auditora
forense debe entenderse como el proceso de recopilar, evaluar y acumular evidencia con la
aplicacin de normas, procedimientos y tcnicas de auditora, finanzas y contabilidad, para la
investigacin de ciertos delitos, que se pueden agrupar como fraudes, corrupcin y terrorismo.
Caractersticas de la Auditora Forense5
1. Conocimiento Propio: El auditor forense debe poseer una expertis en el conocimiento contable,
de informacin financiera, de finanzas, auditoria y control. Adems en los campos de investigacin
financiera, cuantificacin de Prdidas, muchos aspectos de la ley.
2. Actividades: El trabajo del auditor forense requiere por lo menos de una de las siguientes
actividades: anlisis, la cuantificacin de una prdida, la recoleccin de evidencia, una
investigacin, mediacin o arbitraje, o testimonio como un testigo especialista.
3. Comunicacin: El contador forense puede comunicar los resultados de su investigacin en
informe oral o escrito. Por ejemplo, los informes orales se pueden usar para ofrecer informacin
sobre el progreso del trabajo, para comunicar los hallazgos preliminares o para sugerir posibles
enfoques y procedimientos.

Profesor Investigador, Departamento de Ciencias Contables, Facultad de Ciencias Econmicas

y Administrativa, Pontificia Universidad Javeriana. brodri@javeriana.edu.co
5
Mantilla, Samuel A. Una profesin que esta cambiando. Cuaderno de Contabilidad No. 17.
CEJA.2002. Pg 233.
21

Las conclusiones generalmente se expresan en forma de informe escrito. Adems, las cortes
usualmente requieren que el auditor forense comunique la conclusin en forma oral como parte de
su testimonio. La conclusin comunica los resultados del trabajo del auditor forense y sus
hallazgos. Adems, puede comunicar la opinin del auditor forense sobre los hechos presentados.
Al expresar una conclusin, el informe del auditor forense debe ser comprensible, bien organizado,
documentado y consistente. Al expresar una conclusin, el informe del auditor forense debe:
(a) describir los hechos relacionados con el propsito del compromiso;
(b) describir el poder ;
(c) ofrecer la informacin necesaria para entender el tema y el ambiente especfico del
compromiso;
(d) especificar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado y la evidencia recogida;
(e) establecer los hechos y, cuando sea relevante, los supuestos utilizados;
(f) describir los enfoques tomados y los mtodos aplicados;
(g) explicar los factores importantes considerados en la formacin de la conclusin;
(h) donde sea relevante, presentar cuadros, programas, el resumen y otra informacin til;
(i) comunicar los resultados del trabajo y los hallazgos del auditor forense y / o la opinin sobre
los hechos presentados;
(j) establecer la fecha del informe;
(k) identificar el nombre del auditor forense;
(l) identificar el lugar de expedicin del informe;
(m) Especificar las restricciones sobre el uso del informe y las limitaciones de la conclusin .
La naturaleza, el contenido y la forma del informe pueden variar dependiendo de la naturaleza del
compromiso, el objetivo y el propsito del informe. Por ejemplo, el informe del auditor forense
puede variar significativamente dependiendo si el compromiso es un compromiso de investigacin
financiera o un compromiso de cuantificacin de prdida financiera. En un compromiso en donde se
le solicite al auditor forense que acte como testigo experto, es posible que el informe sea
escrutado y examinado en forma crtica. Por lo tanto, el informe debe ser preparado a conciencia y
debe tratar los hechos con profundidad. Este debe ser claro y conciso y utilizar lenguaje
comprensible por las partes involucradas. Los hallazgos deben ser explcitos pero no con
demasiados detalles.
Adems, es deseable definir cualquier termino tcnico sujeto a interpretacin. El informe ofrece la
informacin necesaria para entender el tema y el ambiente especficos del compromiso, por
ejemplo, una descripcin detallada de las actividades de la empresa, las condiciones que
prevalecen en la industria, y las condiciones del negocio en general.
El informe debe explicar la naturaleza y el alcance del trabajo realizado, as como los hechos y las
evidencias recolectadas. Debe listar los documentos y las fuentes de informacin sobre las que se
bas el auditor forense para llegar a la conclusin. El informe del auditor forense se debe referir a,
y preferentemente incluir una copia, de los informes de otros expertos utilizados para redactar la
conclusin.
El informe explica los enfoques tomados y los mtodos aplicados para recoger la informacin, hacer
una evaluacin y formar la conclusin. Por ejemplo, en un compromiso de cuantificacin de
prdida, el informe describe los diferentes mtodos de valuacin, establece las razones para
seleccionar el mtodo adecuado, e indicar si se podra haber utilizado otro mtodo. Adems, el
informe establece los resultados de los clculos y las consideraciones importantes relacionadas,
tales como datos conocidos y supuestos utilizados. En un compromiso de investigacin financiera
el informe especifica los mtodos y los procedimientos utilizados en el hallazgo de los hechos.

22

Usualmente se le anexan al informe todos los cuadros, programas y resmenes y otra informacin
que puedan ayudar a entender el informe. Cuando el informe del auditor forense es largo, debe
estar organizado con miras a facilitar su consulta ( tabla de contenidos, prrafos numerados etc.)
Las conclusiones del auditor forense deben comunicar los resultados del trabajo en forma clara,
concisa y consistente en relacin con el propsito del compromiso y los anlisis realizados. En su
conclusin, el auditor forense no expresar una opinin sobre los efectos legales de los hechos
establecidos en el informe. El informe debe llevar la fecha en que el auditor forense cree que la
conclusin estaba suficientemente soportada. Debe ir firmado por el auditor que ha llevado toda la
responsabilidad del compromiso e identificar el lugar de expedicin.
El informe debe divulgar su uso y especificar que no debe ser utilizado para ningn otro propsito.
Se deben indicar las limitaciones del informe, en especial el hecho de que la conclusin esta basada
sobre la informacin disponible y los supuestos adoptados. Adems, debe especificar que la
conclusin puede cambiar si informacin adicional dejara dudas sobre la validez de los hallazgos o
supuestos anteriores.
Evidencia Auditoria
Evidencia de auditora es toda la informacin que usa el auditor para llegar a las conclusiones a
partir de las cuales basa la opinin de auditora, e incluye los registros de contabilidad subyacente a
los estados financieros y otra informacin. El auditor obtiene alguna evidencia de auditoria
mediante pruebas a los registros contables, por ejemplo, mediante anlisis y revisin, volver a
desempear los procedimientos que se siguen en el proceso de presentacin de reportes
financieros, y conciliaciones de tipos relacionados y aplicacin de la misma informacin.6
Otra informacin que la auditoria puede usar como evidencia de auditoria incluye actas de
reuniones, confirmaciones de terceros, reportes de analistas, datos comparativos sobre
competidores, manuales de los controles, informacin obtenida por el auditor a partir de
procedimientos de auditoria tales como indagacin observacin, e inspeccin.
El auditor usa las aserciones7 en la valoracin de los riegos dado que considera los diferentes tipos
de declaraciones equivocadas potenciales que pueden ocurrir, y por consiguiente para disear los
procedimientos de auditoria que son apropiados.
La cantidad de evidencia de auditora requerida esta afectada por el riesgo de declaracin
equivocada y tambin por la calidad de tal evidencia de auditoria. La evidencia de auditora es ms
confiable cuando: 1. Se obtiene de fuentes independientes externas a la entidad. 2. Si es generada
internamente es ms confiable, siempre y cuando los controles internos sean efectivos. 3. La
evidencia de auditoria es obtenida directamente y no indirectamente o por inferencia. 4. Existe en
forma documental. 5. ES provista por los documentos originales. 6. El auditor obtiene evidencia de
auditoria constante a partir de diferentes fuentes o de naturaleza distinta.
Al dar su opinin de auditoria, el auditor ordinariamente no examina toda la informacin disponible
dado que se pueden obtener conclusiones usando enfoques de muestreo. Ordinariamente, el
auditor encuentra necesario confiar en la evidencia de auditoria que es persuasiva mas que
conclusiva, sin embargo, en orden a obtener aseguramiento razonable, el auditor no se satisface
con la evidencia de auditoria que es menos persuasiva.
6

IFAC. Exposure Draft. Audit Evidence. Proposed International Standard on Auditing. Oct. 2002.
Las aserciones son manifestaciones de la administracin reflejada en los estados financieros y de
las cuales debe asegurarse, tales como: Ocurrencia, Completitud, Exactitud, Corte, Clasificacin,
Existencia, Derechos y Obligaciones, Valuacin, Transparencia.
7

23

El auditor obtiene evidencia aplicando procedimientos de valoracin de riesgos, pruebas de los

controles y procedimientos sustantivos. Para lo cual utiliza la inspeccin de registros o documentos,
inspeccin de activos tangibles, observacin, indagacin, confirmacin, re-calculacin, volver a
desempear, procedimientos analticos. Se pueden distinguir entonces algunas clases de evidencia,
como: evidencia fsica, documental, analtica, verbal, de controle interno, los mayores y diarios
como evidencia, y de comparaciones e ndices.
La evidencia fsica permite al auditor constatar la existencia real de los activos y la calidad de los
mismos, mediante el procedimiento de inspeccin ocular. Puede haber ocasiones en que el auditor
necesite ayudarse con personas tcnicas, peritos entendidos en la materia que se esta
inspeccionando.
Evidencia documental es obtenida a travs del examen de documentos importantes y examen de
los registros contables. Hay dos tipos de evidencia documental, las creadas dentro de la
organizacin, y creadas fuera de la organizacin. Para las primeras evidencias, el controle interno
da organizacin debe ser considerado, por que se es un control dbil, el auditor no puede depositar
mucha confianza en la documentacin surgida pela organizacin.
La evidencia analtica es la obtenida del conjunto de procedimientos que implican la realizacin de
clculos aritmticos y comprobaciones matemticas.
Evidencia verbal se obtiene a travs del contacto personal con los distintos responsables y
empleados de la compaa y con terceras personas independientes, son declaraciones que pueden
tener carcter formal e informal. Este tipo de evidencia sirve para detectar puntos dbiles y
conflictivos en el sistema permitiendo iniciar una investigacin sobre los mismos.
La evidencia de control Interno, por que l controle interno condiciona el alcance del trabajo de
auditoria, su evaluacin determina el nivel de pruebas que el auditor deber realizar. La evidencia
de un sistema de control interno eficaz y que adems se cumpla, constituye para el auditor una
evidencia vlida del correcto funcionamiento de la empresa.
La eficiencia del sistema de control interno es factor fundamental para determinar la magnitud de la
evidencia que el auditor necesita obtener de documentos, registros, respuestas y otras fuentes.
La confianza de los diarios y mayores como evidencia depender del grado de controle interno
exigidos en su preparacin.
El tipo de evidencia comparaciones e ndices es la comparacin de las cantidades de cada una de
las cuentas de activos, pasivos, ingresos y gastos con los saldos correspondientes al periodo
precedente es un medio sencillo para localizar cambios significativos.
Evidencia de Auditoria Forense
Lo forense est estrechamente vinculado a la administracin de justicia en el sentido de aportar
pruebas de carcter pblico, que puedan ser presentadas y analizadas en los tribunales. Existe un
conjunto bastante amplio de disciplinas que aportan elementos cientficos para la prueba. Tales
disciplinas provienen de la medicina, fsica, qumica, grafologa, psiquiatra, patologa, biologa,
gentica y por supuesto tambin de la contabilidad y la auditora.

24

La auditoria forense tiene un enfoque amplio que excede el trabajo pericial (peritos contables)8 y
tiene un direccionamiento ms hacia lo penal. El asunto ms particular es la obtencin de evidencia
que sea vlida y aceptada en los estrados judiciales. Los auditores forenses tienen que obtener
evidencia para apoyar una investigacin relacionada con un numero variado de crmenes (fraudes,
fraudes de cuello blanco, corrupcin y terrorismo internacional) asunto que a menudo implica
mucho tiempo, esfuerzo y especialidad.
En trminos judiciales, la evidencia de auditora forense requiere expresamente estar vinculada con
los asuntos alegados. Por consiguiente, va mucho ms all de la evidencia tradicional de auditora.
En sta, es suficiente mostrar los hallazgos. En un tribunal la evidencia de auditoria forense tiene
que darse bajo las reglas de la misma, dado que tiende a soportar o probar un hecho. La evidencia
de auditoria, por lo tanto, se diferencia de la prueba (evidencia forense) dado que esta ltima es el
resultado o el efecto de aqulla.
La recoleccin de evidencia est en el corazn de la auditoria. En el caso de la auditoria forense es
an ms importante. Un talento especial del auditor forense es poseer una mente inquisidora. Una
mente inquisidora es un factor importante cuando se est escogiendo el camino correcto hacia el
objetivo sobre el que se debe basar la auditoria.
El auditor forense deber recoger la informacin y la evidencia requeridas para soportar su
conclusin, tales como anlisis, entrevistas, notas, declaraciones escritas, claves y documentos de
soporte. Para evaluar la suficiencia y propiedad de la evidencia el auditor forense considerar si tal
evidencia cumple con la ley, es admisible en ley, y es suficientemente persuasiva para apoyar la
conclusin. Para determinar si una evidencia es suficientemente persuasiva, el auditor forense debe
considerar su calidad y cantidad, as como la cadena de causacin de la evidencia.
En su trabajo el auditor forense deber documentar la evidencia. La documentacin usualmente
incluye papeles de trabajo explicando los mtodos utilizados, el anlisis realizado, los hechos
bsicos, los datos recolectados, los supuestos adoptados, las conclusiones formadas y la evidencia
recogida para soportar la conclusin. La informacin, la evidencia recogida y el trabajo realizado
debern documentarse en un orden claro y conciso.
Los tipos de evidencia y sus estndares son deben ser familiares para el auditor forense. Es bueno
recordar que la calidad de la evidencia de auditoria incluyendo la forense casi siempre depende
de la calidad del ambiente dentro del que operan las estructuras de control. La forma en que
funciona la administracin y cmo sta apoya sus funcionarios y cmo los funcionarios apoyan a la
administracin se reflejan directamente en los resultados y pruebas de auditoria. La calidad del
ambiente est afectada directamente por la forma como se delega la autoridad y por las
responsabilidades asignadas. De la misma manera, la forma en que se conciben y comunican las
polticas, procedimientos, metas y objetivos tiene un efecto sustancial sobre la oportunidad,
relevancia y confiabilidad de la auditora.
A manera de ejemplo: Ha surgido una condicin donde el uso de equipo costoso y especial no
cumple con el criterio de la administracin. De acuerdo con este criterio, al menos 75% del equipo
debe estar disponible para proyectos. Disponibilidad significa estar en excelente estado de
reparacin y uso seguro. La seguridad es de vital importancia para evitar demandas y para
garantizar el bienestar de los empleados y del pblico. Esta condicin es suficientemente seria
como para que la administracin contrate un auditor forense para mirar el asunto. Una revisin
8

El perito contable es la persona que posee conocimientos tcnicos, cientficos y artsticos o

prcticos y a la cual se acude en busca de dictamen, para que como asesor, facilite a los jueces
los conocimientos que sean necesarios o convenientes para una mejor apreciacin de los hechos
en litigio.
25

preliminar indica que slo el 60% del equipo cumple con el criterio de disponibilidad y seguridad.
Esta situacin presenta problemas potenciales.
Hablar con aquellos encargados del mantenimiento y con los usuarios de los equipos. De esta
manera se puede saber mucho sobre la existencia de problemas reales y/ o potenciales. El auditor
forense establecer cmo aquellas personas responsables se aseguran de cumplir con los criterios.
La informacin obtenida a travs de entrevistas, ofrece pistas pero ser necesario corroborar si se
va a utilizar como evidencia directa. La informacin oral puede ser incorrecta, distorsionada y en
ocasiones sesgada.
Muy probablemente el auditor forense hablar con expertos en el campo y podra incluso solicitarles
que testifiquen. En este punto, el auditor forense deber estar buscando indicaciones de que el
criterio establecido por la administracin pueda ser inapropiado. sta podra ser una conclusin
muy importante.
Observar la operacin de mantenimiento en accin: Dependiendo de las circunstancias, el auditor
forense no querr ser visible. La visibilidad podra inhibir a los trabajadores y a otros. Este tipo de
evidencia forense se llama fsica y puede ser muy efectiva. Para minimizar el peso de la oposicin
se pueden llevar registros cuidadosos. Se podran utilizar tambin las fotografas. Si se hace, es
aconsejable tener profesionales en este campo para que lo hagan. Las fotografas deben quedar
claramente identificadas y explicadas. El auditor forense no se puede permitir el descrdito. Como
la mayora de la gente est acostumbrada a la visualizacin de alta tecnologa, el auditor forense
tendr mucho cuidado y habilidad para utilizar este tipo de evidencia.
Buscar y obtener documentacin pertinente, que sea, en lo posible en original: Cuando se utiliza el
procesamiento de datos, ser necesario obtener copias fsicas. En una operacin de mantenimiento,
como la que nos ocupa, deber haber muchos documentos. Deber haber declaraciones de las
polticas, criterios escritos, procedimientos publicados, e informes junto con la evidencia de cmo
se comunicaron y cmo se utilizaron. Como se sospechaba que haba problemas o se saba que
stos existan al comienzo de la asignacin, el auditor forense determinar cmo se trataron los
problemas. El auditor forense tambin buscar cualquier estudio, especial o de rutina, que se haya
podido hacer, as como los informes de auditoria, externa o interna. Puede haber solicitudes y estos
documentos y similares sern de gran ayuda y ahorrarn tiempo y trabajo original al auditor
forense.
Todos los tipos de evidencia acumulada ofrecern las bases para los anlisis de los auditores
forenses. La tarea ahora ser la de unir todo el material, hacer un resumen de l y a travs de un
proceso de razonamiento, llegar a una conclusin. El razonamiento es ms efectivo cuando se
realiza dentro del marco de los hallazgos de auditoria. El marco que ha sido bien establecido
consiste de (1) criterio, (2) condicin, (3) efecto, y (4) causa. En el proceso de anlisis de la
evidencia forense, el auditor har pruebas para garantizar suficiente confiabilidad, relevancia y
materialidad. Las pruebas crticas son necesarias para preparar la defensa contra la contraevidencia que casi con seguridad llegar.
Se puede utilizar evidencia analtica para preparar cuadros, tablas y otras formas de grficas. Este
paso se puede facilitar con el uso de la tecnologa y los equipos modernos. Tambin es posible
utilizar la tecnologa para refutar o retar los hallazgos. Siempre se debe recordar que aquellos
hacia quienes van dirigidos los argumentos, tambin tendrn argumentos. De esto se trata lo
forense.
En el curso de auditoria forense, el auditor se da cuenta de las posibilidades de actos ilegales. Se
debe prestar mucha atencin. De la misma manera, se consultar la consejera legal y se informar
al cliente o al comit de auditoria. Los estndares de auditoria generalmente aceptados cubren
26

estas situaciones y se deben seguir cuidadosamente. En auditoria forense, esto es particularmente

cierto.
La Evidencia Forense como Prueba
La evidencia forense entendida como plena prueba, ha sido definida como,"todo lo que sirve para
darnos la certeza acerca de la verdad de una proposicin. La Certeza est en nosotros, la verdad
en los hechos.
Principios Rectores de la evidencia Forense
Necesidad: Toda autoridad judicial y administrativa debe fundamentar sus decisiones en pruebas
(evidencia forense). Legalmente decretadas, oportuna y regularmente allegadas a los expedientes,
las que debern ser valoradas de acuerdo con la sana crtica.
Oportunidad: Hace referencia al trmino establecido por la ley para solicitarlas y/o aportarlas, de
oficio o a solicitud de parte.
Comunidad: La evidencia forense no es propiedad exclusiva de la parte que la solicit o aport, es
patrimonio del proceso, lo que significa que una vez aportada los intervinientes pueden hacer uso
de ella.
Igualdad de Oportunidades: Los sujetos procesales cuentan con igualdad de condiciones para
solicitar y controvertir las evidencias o pruebas dentro de los trminos previstos.
Oficiosidad: Es la facultad que tiene la administracin para decretar la prctica de las evidencias
forenses o pruebas que no slo considere necesarias, sino, que adems, sean conducentes y
pertinentes, con las que pretende confirmar o desvirtuar los hechos objeto de investigacin.
Publicidad: Significa que debe permitirse a los sujetos procesales conocer las evidencias forenses o
pruebas, intervenir en su prctica, objetarlas si es del caso y discutirlas en alegaciones oportunas.
Tambin significa que las conclusiones del funcionario, sobre la evidencia forense o prueba, deben
ser conocidas por los intervinientes.
Contradiccin de la evidencia forense o prueba: El presunto responsable contra quien se oponga
una prueba, debe gozar de la oportunidad procesal, de conocerla y discutirla.
Concentracin de la evidencia forense o prueba: Pretende que las evidencias forenses de la misma
naturaleza, se practiquen de manera simultnea, buscando los menores costos, en virtud de
principios de economa y celeridad.
Carga de la evidencia forense o prueba: Corresponde a la autoridad respectiva la carga de la
evidencia forense o prueba para confirmar o desvirtuar los hechos objeto de la investigacin.
Conducencia: Cuando la evidencia forense o prueba, siendo permitida por la ley, es perfectamente
aplicable y adecuada al caso en controversia, aportando y enriqueciendo el proceso. (Se refiere al
medio probatorio).
Pertinencia : Cuando el hecho que se pretende demostrar con la evidencia forense o prueba tenga
una relacin directa con el hecho investigado. (Se refiere al hecho por probar).

27

Evidencia forense o prueba superflua: Cuando se solicita una evidencia forense o prueba de un
hecho suficientemente probado en el proceso, dicha prueba resulta innecesaria o superflua.
Evidencias Forenses Documentales.
La evidencia forense documental es fundamental, en la que la administracin de justicia plasma sus
decisiones relacionadas con el negocio jurdico, por lo que se considera que sobre sta se debe
principalmente basar la auditora forense. En desarrollo de la indagacin preliminar, se deben
aportar pruebas documentales, procedentes, pertinentes y conducentes al esclarecimiento de los
hechos cuya irregularidad se predica. De otro lado, se evita que, ante la advertencia de posibles
irregularidades, se oculten las pruebas documentales, que si bien, no constituyen el nico medio
probatorio para determinar responsabilidad, s debe considerarse como el ms eficaz, para
establecer responsabilidades.
Dentro de estos documentos, los auditores forenses debern recaudar, entre otros:
Marcas de escritura sobre las hojas de papel subyacente a la escrita, recados pstumos o
annimos, amenazas escritas o denuncias.
Documentos tales como cuentas, facturas, contratos, plizas, cheques y otros ttulos valores.
Hojas de vida de los presuntos implicados con el fin de indagar sobre los bienes.
Declaraciones de bienes y rentas de los presuntos responsables.
Contratos para determinar la responsabilidad para la poca de los hechos.
Contratos de hechos presuntamente irregulares.
Cotizaciones o avalu de bienes y servicios a fin de determinar sobre-costos.
Plizas de cumplimiento y otras garantas.
Tarjetas de kardex, comprobantes de egreso e ingreso.
Libros oficiales, auxiliares, correspondencia, etc.
Documentos de registro mercantil, de la Superintendencia de Sociedades y otros organismos de
vigilancia y control.
Actas o documentos de juntas de socios.
Conceptos jurdicos y tcnicos.
Soportes tcnicos y/o contables y financieros sobre el patrimonio.
Reestructuraciones efectuadas al crdito, indicando motos y fecha.
Estado actual de la operacin crediticia, indicado fecha de vencimiento de las cuotas y vencimiento
final, si existe recomposicin de cartera, ofertas, etc.
Establecer los hechos, si es del caso, del porqu se encuentra en cobro jurdico y las acciones
adelantadas.

28

Estados financieros,
Libros de contabilidad y balances,
Copias de informes de auditora anteriores,
Informacin y documentos de acciones penales.
Copia de estatutos, resoluciones, directivas, circulares y otros documentos de la administracin
Manuales de funciones de los presuntos responsables.
Fotografas, cintas magnetofnicas o de vdeo, cuadros, pinturas, y otros documentos relacionados
con el hecho ilcito.

29

Evidencia De Auditoria En Trabajos De Tipo Forense.

Es importante diferenciar la fase de tipo forense propuesta en un programa de auditoria, de una
auditoria forense completa. Una auditoria completa de fraude sera costosa en trminos de
requerimientos de tiempo e informacin.
Las recomendaciones del Panel sobre Efectividad de la Auditoria de La Junta de Veedura Pblica
(POB) dice que durante la fase de auditoria de tipo forense, los auditores deben modificar el
concepto, de otro modo neutral, del escepticismo profesional y presumir la posibilidad de
deshonestidad a diferentes niveles de la administracin, incluyendo colusin, anulacin de controles
internos y falsificacin de documentos. Los auditores harn pruebas de confirmacin para
detectar fraude utilizando los conceptos sobre escepticismo profesional. Los auditores dirigiran sus
pruebas hacia las reas de alto riesgo tales como cuentas materiales en la hoja de balance que
aparecen regularmente a lo largo del ao, y las ms importantes, entradas no rutinarias.
Adems, la fase de pruebas de tipo forense incluir el elemento sorpresa. Esta tcnica incluye
hacer visitas inesperadas, solicitar confirmaciones escritas de los empleados y de los clientes, y
probar las cuentas que los auditores normalmente no prueban anualmente o que han considerado
inmateriales o de bajo riesgo. Al requerir pruebas sorpresa, los auditores reducirn en forma
efectiva la posibilidad de que los administradores, muchos de los cuales fueron auditores, puedan
hacer que las cifras se vean bien o puedan ocultar errores intencionales en cuentas inmateriales.
Adems, esta tcnica de pruebas responde a algunas de las sugerencias de reforma mencionadas
por la Ley Sarbanes-Oxley. Especficamente, no sern necesario limitar que los auditores se
muevan hacia sus clientes o para exigir la rotacin obligatoria de las firmas de auditoria, porque
con trabajo de campo de tipo forense, los auditores tendrn una percepcin nueva de sus clientes
cada ao.
Crticas a la Fase de Auditoria de Tipo Forense.
Entre algunas crticas a la implementacin de trabajo de tipo forense en la auditoria de los estados
financieros, podemos encontrar:
1. Las crticas aseguran que los auditores de los estados financieros no son auditores forenses o de
fraude capacitados y por lo tanto no son capaces de realizar este tipo de trabajo. Esta excusa tan
dbil subestima la naturaleza profesional de la auditoria. En lugar de negar su responsabilidad en
tratar con el problema de fraude la integridad de la profesin exige que los auditores acepten
esta responsabilidad adicional y tambin la necesidad de educacin extra que puede ser necesaria
para realizar el tipo de trabajo de campo forense.
Muchos crticos proponen que el vaco de expectativas podra ser llenado fcilmente haciendo
inversiones en la educacin del pblico inversionista sobre las limitaciones de la auditoria, sin
embargo, la profesin debe re-dirigir los esfuerzos para educar a los auditores para que realicen
mejores auditorias. Por ejemplo en Estados Unidos AICPA ofrece capacitacin para ensear a los
auditores tradicionales de estados financieros las tcnicas forenses en fraude. As, tienen un
requerimiento de 150 horas forenses para tomar el examen CPA. Como tambin se pueden agregar
los cursos sobre fraude de la contabilidad forense al currculo de la universidad. Adems, el AICPA
puede exigir los cursos CPE en contabilidad forense a los auditores en la prctica. Muchas de las
Cinco Grandes firmas ya tienen especialistas forenses. Price water house Coopers ha incluido los
servicios forenses como una de sus lneas de negocio importantes y declara que la demanda
sobre los especialistas Forenses est incrementando y se ha vuelto de naturaleza internacional.
Estos especialistas tienen experiencia en la resolucin del fraude y pueden ayudar en la
implementacin de la fase de auditoria de tipo forense.

30

2. Los crticos aseguran que al agregar la fase de auditoria de tipo forense, la profesin
aumentara el vaco de las expectativas porque los usuarios de los estados financieros tendrn una
mayor expectativa de que los auditores puedan descubrir el fraude. Cerca del 70 por ciento de los
inversionistas exigen garanta absoluta contra el fraude. Estos, supuestos usuarios desinformados,
as como los entes reguladores del gobierno, ya creen que la deteccin del fraude es
responsabilidad de los auditores. En resumen, al instituir la fase de auditoria de tipo forense en las
auditorias tradicionales, los reguladores podran disminuir el vaco que les preocupa. Los usuarios
de los estados financieros podran tener mayor credibilidad en la profesin de auditoria, en la
medida en que perciben que los auditores estn haciendo esfuerzos para detectar el fraude y los
auditores estaran dando un paso adelante hacia el cumplimiento de las expectativas del pblico
inversionista.
Resultados Anticipados de la Auditoria de Tipo Forense
Despus de implementar la fase de tipo forense en la auditoria de los estados financieros, los
reguladores pueden anticipar que, a pesar del incremento en los costos de auditoria, la frecuencia
de errores causados por el fraude de los estados financieros disminuir dramticamente. Tal como
lo explic el Panel sobre Efectividad de la Auditoria, tres elementos , la motivacin, la
racionalizacin y la percepcin de la oportunidad son las causas generales del fraude. Si la
administracin sabe que los auditores van a buscar fraude utilizando las tcnicas establecidas en la
fase de auditoria de tipo forense, habr menos posibilidad de que cometa fraude. Los auditores
reducirn la oportunidad percibida para cometer fraude ya que los administradores deshonestos
esperarn una mayor posibilidad de deteccin.
Se podra argumentar que los costos adicionales asociados con la fase de auditoria de tipo forense
son prohibitivos. Sin embargo, el incremento en el costo de auditoria se justifica cuando se
compara con las prdidas causadas a las corporaciones y a otros accionistas importantes por el
fraude de los estados financieros. Primero, las compaas se beneficiarn de la disminucin en la
apropiacin indebida de activos. El trabajo de tipo forense disminuye el fraude perpetrado dentro
de una compaa y produce una disminucin en las prdidas por robo y desfalco por parte de los
empleados y administradores. Segundo, parece razonable que todos los que poseen intereses en
una compaa, incluyendo los acreedores, inversionistas y empleados estuvieran dispuestos a
gastar un poco ms en la auditoria de los estados financieros con el fin de prevenir catstrofes
financieras. Por ejemplo, los resultados de Enron incluyen una quiebra de $50 billones, $32
billones perdidos en mercado de capitales y las cuentas de retiro de los empleados con prdidas
de ms de $1 billn. Imaginemos que las tarifas de auditoria de Enron se duplicaran ( a $50
millones) como resultado de la fase de auditoria de tipo forense. Parece que un incremento de
$25 millones es un precio muy pequeo a pagar si sta previene una prdida de $83 billones. En
resumen, existe un equilibrio entre gastar dinero para resolver los problemas despus de una falla
catastrfica de la administracin y la inversin en procedimientos apropiados de deteccin de
fraude , como los que ofrece la fase de auditoria de tipo forense, para prevenir el problema.
La Evidencia Forense A La Luz De Las Nuevas Tecnologas.
Los cambios en la bsqueda y anlisis automtica de los documentos han surtido los mayores
resultados sobre la auditoria forense. Se tienen algunos programas que utilizan bsqueda de datos,
con habilidad para seleccionar muchos elementos de los datos, grficas avanzadas y ayudas de
presentacin. Como tambin software estadstico, software de imagines, correo electrnico, hojas
de clculo, grficos y recursos de Internet.9
9

Mantilla, Samuel A. Una profesin que esta cambiando. Cuaderno de Contabilidad No. 17.
CEJA.2002. Pg 233
31

Adems se incrementaron y optimizaron la utilizacin de scanner pticos y CD-ROM. Cada CD-ROM

puede almacenar hasta 32.000 pginas en imagines de un documento. Tambin pantallas lquidas,
Internet y fax mdem inalmbricos. El AICPA ha identificado 35 tecnologas diferentes. Ellos las
dividen en tres subgrupos: elementos, aplicaciones y tecnologas. Adems, han mencionado las diez
ms importantes. Ellas son: tecnologas de seguridad, tecnologas inalmbricas incluyendo redes
inalmbricas; exactitud electrnica, codificacin criptogrfica; autorizacin electrnica;
herramientas de conectividad electrnica como el mdem, y tecnologa de base de datos.
La imagen electrnica forense, es un proceso de escaneo evidencial de documentos y relacionada
con el caso en un medio digital, bien sea en el disco duro de un computador o en un CD-ROM. El
auditor forense puede, entonces buscar, analizar y recuperar esos documentos sin necesidad de
revisar cantidades grandsimas de papeles. Con frecuencia hay obligaciones legales para completar
un caso civil o criminal dentro de un tiempo razonable, y con frecuencia se tiene que divulgar
todos los materiales recolectados.
Con investigaciones complejas, un sistema manual (libros y dems) de localizacin de documentos
toma tiempo y probablemente no ofrece un alto grado de seguridad lo cual se puede lograr con el
sistema de imagines. Casos que involucran gran nmero de transacciones, seguimiento de fondos y
relaciones entre compaas e individuos requieren cierto tipo de base de datos relacional que
puede crear vnculos entre dos o ms piezas de informacin. Una base de datos relacional de esta
clase es la base de datos cronolgica. Una base de datos cronolgica le ayuda a los investigadores
a completar una lnea de eventos en el tiempo, entre personas, compaas y lugares asociados con
el fraude. Al escoger la evidencia registrada de tal manera que la fecha y hora de los movimientos
puedan ser identificadas, una base de datos sofisticada puede ayudar a los investigadores a
establecer vnculos entre transacciones en diferentes lugares y monedas.
La oficina de Impuestos del Canad utiliza un sistema SUPERText de imgenes para investigar
casos de fraude en impuestos muy grandes y complejos. Ellos utilizan un servidor de archivos
Novell 3.12, un computador de alta velocidad que acta como disco duro remoto, con dos discos
duros de 9 gigas. Se adjuntaban dos estaciones de trabajo para escaneo, y adems se les
adjuntaban dos estaciones de trabajo para realizar el reconocimiento ptico de caracteres.
Cules son algunos de los efectos positivos de la imagen electrnica? Primero, una organizacin
puede cumplir con los requerimientos legales para custodia y control de la evidencia. Los elementos
de la evidencia se pueden preservar mejor. El sistema permite mayor exploracin de reas de baja
prioridad de investigacin, aumentando la probabilidad de identificar errores y fraudes. Con la
bsqueda difusa y las altas posibilidades de bsqueda, las bsquedas pueden capturar o sacar
palabras parecidas an si existe incertidumbre sobre el material original, tales como la ortografa
de una palabra o la exactitud del Reconocimiento ptico de Caracteres. Los costos de fotocopias se
reducen bastante.
Los recursos humanos que antes se utilizaban para fotocopiar pueden reubicarse para un mejor uso
de ellos. La calidad de las imagines, en algunos casos, es mejor que la de los documentos en papel.
Las tecnologas mejoradas han disminuido la necesidad de crear todos los campos claves antes de
buscar los registros. El sistema de imagen puede preparar, guardar y transmitir inventarios
detallados y resumir rpidamente y con exactitud. Se puede iniciar una lnea de preguntas, y
utilizando mltiples ventanas, se puede hacer un seguimiento mientras los documentos estn
todava en pantalla. Muchos auditores forenses pueden acceder al mismo tiempo y trabajar en un
documento compartido de coleccin de imgenes, lo que no se poda hacer con documentos en
papel. Se pueden preparar dos versiones de los documentos de imagen.

32

Existe un nuevo tipo de imagen que ha estado en las noticias ltimamente y es la de la imagen
trmica. Algunas agencias de seguridad han estado utilizado imagines trmicas para capturar
gente que ha estado cultivando marihuana en sus casas.
Ley Benford. El Doctor Frank Benford, en la dcada de 1930, descubri que la distribucin de los
dgitos iniciales en los nmeros naturales no es aleatoria, sino que por el contrario sigue un patrn
predecible basado en su frmula. Por ejemplo, existe aproximadamente un 30 por ciento de
posibilidades de que el primer dgito en un nmero sea uno, y solamente un 4.6% de posibilidades
de que el primer dgito sea un nueve.
Con los computadores de hoy, la Ley Benford se puede utilizar para detectar desviaciones en los
datos financieros, econmicos y de impuestos. Es posible detectar nmeros fraudulentos y errores
en los libros o en la contabilidad comparando la frecuencia de la aparicin del dgito inicial en una
lista de nmeros. Se puede desarrollar un anlisis de la Ley de Benford con Excel utilizando un
proceso de cinco pasos. Primero, seleccionar una poblacin para el anlisis. Segundo, organizar los
datos no procesados en un formato aceptable para Excel. Tercero, limpiar los caracteres no
numricos, como las letras o signos pesos y los puntos decimales. Cuarto, extraer los dgitos ms
significativos y los archiv para el anlisis. Finalmente, ejecutar el anlisis. Aunque estos pasos se
pueden ejecutar manualmente en Excel, se asegura que esta tarea se puede acortar
significativamente con el uso de las macros de Excel. Otra herramienta analtica llamada Pruebas
de Anlisis Digitales y Estadsticas puede ayudar a los auditores forenses a ser ms eficientes y
efectivos al presentar varios niveles de anlisis con la habilidad de profundizar si es necesario. Esta
herramienta identifica procesos ineficientes, errores y fraudes, buscando dgitos anormales y
patrones de nmeros.
La Ley Benford se puede utilizar para identificar fraude en grandes conjuntos de datos detectando
potenciales nmeros inventados en una variedad de situaciones como inversiones de ventas y
compras, registro de cheques, historia de ventas e historia de precios, impuestos, costos unitarios
de inventario, cuentas de gastos, transferencia de informacin por cable, valor de plizas de
seguros de vida, prdidas de crditos comerciales incobrables, y cuentas de activos y de
responsabilidad. Esta poderosa herramienta es fcil de usar y no requiere experiencia en
programacin. Utiliza mens que guan al usuario a travs de la auditoria, y requiere muy poco
tiempo para montarla.
Almacenamiento de datos, se han odo hablar de ella como recuperacin de datos. El
almacenamiento de datos es un proceso, no un producto, para ensamblar y administrar los datos
de varias fuentes con el propsito de obtener una visin nica y detallada de una parte o de todos
los negocios. El almacenamiento de datos involucra la recoleccin de los datos de varias fuentes y
est diseado para ofrecer a la administracin una visin unificada del negocio o de la unidad.
El uso del anlisis de bases de datos, viene arrojando buenos resultados, es as como una
aseguradora, aparentemente generaba informacin de su depsito de datos para ofrecer a sus
clientes un informe de ahorro de costos de los que ellos podran gozar si compraban los servicios a
travs de la firma. Como resultado ganaron nuevas cuentas de otras empresas proveedoras de
seguros. Una empresa grande multinacional realiz un anlisis de tendencias sobre su depsito de
datos de cuentas por cobrar e identific clientes que estaban recibiendo descuentos por ventas a
los que no tenan derecho. Como resultado de esto ahorr U$465,000.
Se puede encontrar otro ejemplo en la Web. La contralora del estado de Illinois tiene un depsito
de datos en lnea que tiene abundante informacin sobre ingresos y gastos del estado. Los
usuarios pueden obtener informacin actualizada sobre las apropiaciones del ao anterior y del
ao actual por fondo y por agencia. El depsito de datos tiene dos puertas: una para el pblico y
otra para los investigadores.
33

Un acceso efectivo a la informacin contenida en el depsito de datos puede hacerse utilizando

simples herramientas de consulta, impresoras de informes y lo que se llama On-Line Analytical
Processing Data Mining (procesamiento analtico de recuperacin de datos en lnea). La
recuperacin de datos se puede utilizar para revelar informacin valiosa y para compilar relaciones
que existen entre cantidades de datos. Como la recuperacin de datos es un proceso y no un
producto, se puede utilizar para identificar relaciones que no se haban identificado previamente. El
modelo de datos ms ampliamente conocido y definido est compuesto de los siguientes pasos:
seleccionar los datos, explorar los datos para identificar las potenciales relaciones que se van a
incluir en el anlisis de recuperacin de datos; modificar o transformar los datos a las formas
requeridas para aplicar las herramientas de recuperacin de datos, modelar la decisin o la tarea y
aplicar uno o ms tcnicas de recuperacin de datos a los datos; y evaluar la validez y utilidad de
los resultados.
La CIA, usa las tecnologas de recuperacin de datos para encontrar datos muy valiosos entre miles
de documentos y publicarlos en ms de 35 lenguas. Un computador llamado Oasis puede
convertir seales de audio de la televisin y radio y publicarlos en forma de texto. Una vez que se
le ha puesto nombre a la voz, el computador puede ponerle nombre a la misma voz en otro
documento. Por ejemplo, una transmisin de una persona se puede localizar automticamente y
ponerle nombre.
Otro computador tambin llamado Fluent permite al usuario conducir bsquedas en computador,
de documentos que estn en lenguas que la persona no entiende. Esta herramienta de
recuperacin de datos se puede utilizar para extraer informacin clave de variedad de trfico
inteligente, como sobre el flujo ilegal de drogas o sobre el seguimiento de transacciones
financieras ilcitas.
Un programa buscador en la Web es el que busca entre muchos sitios de la Web, usualmente para
recoger informacin para los sitios Web. Algunos departamentos de impuestos estn utilizando
buscadores para tratar de identificar a las personas que estn haciendo transacciones en la red y
que podan no estar declarando los ingresos. Me pregunto si la DIAN utiliza esta tcnica.
Los auditores forenses pueden utilizar la recuperacin de datos, y ahora se esta hablando de
contabilidad, para identificar transacciones potencialmente fraudulentas para someterlas a una
mayor investigacin y seguimiento. Por ejemplo, la mayora de los fraudes ocurren con los
vendedores. La informacin del vendedor se puede analizar y comparar con los registros del
empleado para identificar los pagos hechos al vendedor con el mismo nmero de telfono o
direccin de un empleado. Aplicaciones adicionales analizan transacciones pasadas para buscar
variables presentes en transacciones fraudulentas y para utilizarlas para sealar transacciones
similares antes de que sean procesadas.
La entrega electrnica de documentos es, el aspecto ms importante del comercio electrnico que
afecta la auditora forense, tiene que ver con la entrega electrnica de documentos y aplicaciones
habilitadas en la Web.
En las compras por Internet los datos que se entran de esta manera se recogen utilizando un
software muy estndar para el procesamiento, el depsito y la recuperacin de los datos. La
privacidad se convierte en un problema para datos muy sensibles. Pero sobre todo la confiabilidad
de los datos se vuelve una preocupacin. Del mismo modo, el control sobre las aplicaciones
habilitadas para la Web es similar a aquellas que se utilizan en un ambiente de usuario terminal;
esto es dependen de la competencia del usuario terminal para administrar y controlar
efectivamente las aplicaciones que se les confan.

34

Ejemplo del uso del ciberespacio para cometer un fraude. Un ayudante de camarero utiliz
direcciones de e-mail, celulares habilitados en la Web, y correo virtual de voz en un intento por
robarse millones de dlares de 400 personas de los ms ricas que aparecieron en la lista de la
revista Forbes. La polica encontr en su casa 800 tarjetas de crdito fraudulentas, 20.000 tarjetas
de crdito en blanco y una mquina para imprimirlas. En su auto encontraron documentos que
contenan fotografas, nmeros de seguro social, fechas de nacimiento, direcciones de la residencia
y los nombres de soltera de las madres, de ms de 200 ejecutivos.
Los Estndares Generalmente Aceptados de Auditoria Americanos, siempre han requerido que los
auditores Consideren los mtodos que usa la entidad para procesar la informacin contable en la
planeacin de la auditoria porque esos mtodos tienen influencia sobre el diseo del control
interno. El grado y la complejidad de los procesos de computador tienen influencia sobre la
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoria. Para completar esta
evaluacin, los auditores debern considerar lo siguiente: la complejidad de la operacin por
computador de la entidad, incluyendo el uso de un centro externo de servicio; la estructura
organizacional de las actividades de procesamiento por computador, la disponibilidad de los datos;
y el uso de tcnicas de auditoria basadas en computador para aumentar la eficiencia del
desempeo de los procedimientos de auditoria.
Bsicamente, los auditores forenses deben evaluar objetiva y honestamente su habilidad para
auditar ciertas tecnologas y obtener la capacitacin necesaria o contratar a un especialista para
auditar las reas en las que ellos no son competentes. En general la tecnologa de la informacin
tiene mayor influencia sobre los procedimientos de auditoria y sobre los elementos evidenciales
que sobre los objetivos especficos de la auditoria. Finalmente, la tecnologa de la informacin ha
tenido gran influencia sobre la estructura de control interno de los clientes de auditoria de dos
maneras fundamentales:
Primero, el procesamiento de las transacciones es ms rpido y de forma ms compleja en los
sistemas de computador que en los sistemas manuales, causando un riesgo inherente. As que el
primero involucra riesgo inherente.
Segundo, los controles internos tradicionales tales como segregacin de responsabilidades y la
existencia de una copia en papel se eliminan o se reducen, haciendo que el riesgo de control se
incremente.
La preparacin para una investigacin y la seguridad y la administracin de las evidencias es
importante en la determinacin de la verdad y en la construccin de un caso civil o penal.
Obviamente, una prioridad importante en la administracin de los documentos es mantener la
confiabilidad de toda la evidencia. Como los documentos con frecuencia son blancos de destruccin
por prdida o incendio, cualquier evidencia deber guardarse afuera de las instalaciones de la
empresa investigada.
Los computadores y los equipos relacionados pueden ser confiscados como evidencia en un caso
penal, y tal evidencia no debe manejarse de manera inadecuada ni destruirla accidentalmente. Se
debe en estos casos cerrar las conexiones de telfono al modem o cualquier otra conexin de la red
de modo que no se puedan retirar datos desde un sitio remoto; grabar en video y marque todas
las conexiones y los cables de modo que el equipo se pueda reconectar con xito en el laboratorio y
se pueda devolver sin ningn dao; no prender los equipos confiscados sin el consejo de un
forense experto porque las trampas pueden borrar los datos si no se utilizan las contraseas
correctas; revisar todos los archivos en un sistema bit o en el modo de slo lectura para
garantizar legalmente que no se pueden hacer alteraciones a la evidencia; mantenga una cadena
de registros de custodia firmados por todas las partes y revise las copias verificadas con la copia
original sellada.
35

Existen listas completas de procedimientos para seguir cuando se investiga una escena de crimen
por computador. El auditor forense debe evaluar la escena. Necesita hacer un mapa del rea:
determinar el tipo y el nmero de computadores y medios involucrados; obtener el hardware y el
software necesarios; garantizar que usted tiene todas las herramientas necesarias con anticipacin;
y tener los medios necesarios para las copias de seguridad y las copias. Usted necesita organizar su
equipo de investigacin; organizar la gente requerida y asignar las responsabilidades a los
miembros del equipo.
Se debe establecer un plan de ataque: Cul es la situacin? Cul es la misin? Cmo debe
ejecutar el plan? Cules son las rutas de aproximacin y escape? Cules son los mtodos de
comunicacin? Se debe preparar y ejecutar la orden judicial de registro. Estas incluyen rdenes de
registro, notificaciones y documentar las notificaciones al pie de la letra. Se debe asegurar la
escena. Colocar inmediatamente todos los computadores en el edificio; colocar un funcionario para
que proteja fsicamente cada computador, proveer un sitio para entrevistar sospechosos y testigos;
recoger y analizar datos del computador; completar la bsqueda; pedir informes a los equipos;
identificar los documentos y cualquier otro problema desde la confiscacin.
Se recomiendan que se tomen las siguientes precauciones cuando se confiscan computadores: se
debe comenzar con una hoja de trabajo cronolgica, con fecha, hora y descripcin del computador.
Una lista de las personas que ayudan y los testigos de la actividad. Una lista de la fecha, hora y
accin tomada mientras se realiza la bsqueda. Finalmente, una lista de la fecha, hora y programa
utilizado para evaluar el computador. Adems se debe evaluar la condicin del computador. Se
puede tomar fotografas del computador. Cargar el computador desde el drive de disquete. Marcar
todos los cables y el hardware. Preparar el computador para transportarlo. Confiscar disquetes y
otros medios removibles. Revisar el rea cuidadosamente, especialmente en busca de disquetes.
Investigar la presencia de imanes en la escena del crimen.
El Auditor Forense y la Informtica Forense
El auditor utiliza la informtica forense para examinar sistemas informticos en busca de evidencia
que le permita conducir eficientemente un proceso legal o una controversia extrajudicial. Se define
informtica forense como la aplicacin de tcnicas y herramientas de hardware y software para
establecer evidencias relevantes y aceptables en las cortes. Se puede tomar tambin, para informar
adecuadamente al cliente acerca de las posibilidades reales de la evidencia existente o supuesta.
La combinacin de auditoria e informtica forense se hace evidente debido a la enorme cantidad de
informacin generada y almacenada en medios electrnicos. En la revisin de este tipo de
informacin se puede presentar la dificultad de no accesibilidad por medios convencionales, ya sea
por problemas de funcionamiento del dispositivo que lo contiene, ya sea porque se borraron o
corrompieron las estructuras administrativas de software del sistema de archivos. La informacin se
puede perder por problemas de fallo de la tecnologa o por fallos humanos.
El auditor forense utiliza la informtica forense, ya no slo como recuperacin de informacin, sino
como una manera de descubrir hechos ilcitos, dado que en ocasiones la falla de los dispositivos no
son por errores humanos, sino por actividades fraudulentas para borrar, adulterar u ocultar
informacin.
Esta herramienta se til para realizar todo tipo de procesos en contra de empleados, o vinculados
en conflictos de intereses, como tambin para procesos jurdicos donde se necesite allegar
informacin ya sea para presentarla frente a un tribunal o bien para negociar con las partes un
acuerdo extrajudicial de resarcimiento, renuncia, etc. Es de utilidad a los organismos judiciales y
policiales que buscan evidencias de todo tipo de crmenes.

36

Dentro de los delitos donde el auditor forense puede utilizar la informtica forense se encuentra:
mal uso de la computadora que conlleve a prdida de productividad de empleados (uso personal de
correo electrnico, uso de Internet para actividades personales o entretenimiento). Robo de
secretos comerciales e industriales, robo o destruccin de propiedad intelectual, destruccin de
archivos judiciales, de auditora, etc.
El valor de los correos electrnicos como prueba
Mientras que la prueba fsica ha sido muy bien entendida por todas las partes en los procesos
judiciales durante siglos, el correo electrnico es un concepto no fsico cuya percepcin por parte
del pblico lleva menos de 20 aos. Es creado, administrado y enviado por la tecnologa que crea
tanta desconfianza y desconcierto como la ciencia Espacial para la mayora de la gente que est
por fuera de la industria de la Tecnologa de la Informacin. Los seres humanos tienden a hacer
analogas entre los conceptos nuevos y los viejos como una forma de ayudar a la comprensin.
Esto es verdad para los correos electrnicos en los procesos legales en donde son explicados y
examinados en trminos de su semejanza con el correo convencional. Siempre existe el peligro, al
utilizar este enfoque, de que la analoga se expanda ms all del punto en que realmente se
relaciona con el nuevo concepto.
Sobre el anterior punto Philip Bowles, Senior Forensic Analy st, Datasec Ltd, planteaba:

.... se hace necesario considerar los siguientes escenarios, que son perfectamente posibles en
el mundo del correo electrnico, pero que estn ms all de la comprensin cuando se habla
del correo convencional:

El correo no es robado, desviado o perdido, sino que simplemente se desaparece

Entre una carta y la siguiente , la oficina que selecciona el correo se traslada a otro
pas ( o a otra jurisdiccin)
El correo es alterado, su sobre es cambiado , su marca de correo alterada y no se
produce una prueba fsica
Una misma carta es enviada simultneamente a varios destinatarios.
El mismo correo aparece visualmente diferente para dos personas diferentes.....

Estas son solamente algunas de las razones por las que un correo electrnico no puede ser tratado
como plena prueba de la misma manera como se trata el correo normal10. La e que precede
la palabra correo puede ser pequea pero su efecto es inmenso. El correo electrnico es un patrn
de impulsos digitales que se transmiten entre dos computadores, siguiendo normas estrictas o
protocolos. Es ms un proceso que una cosa. Una copia en papel de un correo electrnico es
solamente una representacin visible de los resultados de este proceso, y por definicin no
merece que se le coloque la e. El papel no es electrnico.
La operatividad del e-mail se explica segn Philip Bowles, as:

Los correos electrnicos generalmente son manipulados siguiendo tres protocolos:

Protocolo de Transferencia Simple de Correo (SMTP) , Protocolo de Oficina de Correo 3
(POP3) Protocolo de Correo con Acceso a Internet ( IMAP) . Los procesos de entrega y
recibo generalmente se describe como el modelo Servidor /Cliente, donde el usuario
(cliente) solicita que un computador remoto (servidor) enve un correo electrnico al
10

Correo normal, se entiende como el fsico: carta, sobres y la circulacin real de documentos
originados en la operacin de una empresa.

37

buzn de correo electrnico del receptor. El receptor entonces actuando como cliente
solicita al servidor que tiene su buzn de correo que se lo ponga disponible para leerlo. Es
comn que un correo electrnico pase por diferentes servidores antes de que llegue a su
receptor final para ser ledo.

Fuente: Philip Bowles, Senior Forensic Analy st, Datasec Ltd

Usualmente el SMTP se utiliza para enviar el correo hasta el servidor, y bien el POP3 o el
IMAP recuperan el correo. La mayor diferencia entre los dos ltimos es la localizacin
conceptual de buzn de correo del usuario: en IMAP, el buzn est en el servidor final,
en POP3 el buzn se encuentra en la mquina del cliente. Generalmente cuando se utiliza
POP3, el correo se borra del servidor final una vez ha sido enviado a la mquina del cliente,
pero tambin es perfectamente fcil dejar una copia en el servidor. Otra vez, solamente en
trminos generales, en IMAP se ofrece al cliente una vista remota de su buzn de correo
en el servidor, aunque l o ella est en libertad de hacer una copia y considerar esas
copias locales como su propio buzn de correo.

El Software que soporta el protocolo SMTP normalmente se configura para mantener un

registro de los correos que ha enviado o recibido localmente. La naturaleza internacional de
la Internet significa que no se pueden poner en vigencia normas o estndares en el
mbito global los protocolos son acordados entre quienes los desarrollan, se ratifican y
aprueban en el mbito orgnico y se establecen una vez se ha recogido suficiente masa
crtica como para dejar de un lado a los protocolos de la competencia. Este proceso se
parece mucho al de la adopcin del Betamax o el VHS, simplemente ocurren Debido a la
falta de normatividad pueden existir muchas variaciones en el procedimiento en el mbito
local.
Cualquier software que sea compatible con el protocolo SMTP a su nivel tcnico ms bajo,
tiene la libertad de realizar cualquier otra tarea determinada nicamente por la voluntad
de sus desarrolladores. Tales tareas podran ( lo hacen) incluir la remocin o la confusin
de los datos de auditoria o del registro de la informacin.
Hasta cuando la mayora de los desarrolladores internacionales de software acuerden
nuevos protocolos que pongan en vigencia otras normas, los investigadores y los
profesionales de la justicia deben aceptar que algunas veces los registros o los datos de
auditora no se guardan, y que casi nada, en el mundo del correo electrnico se puede
tomar por descontado.

38

En condiciones normales, cuando los datos de auditoria no se pone en duda , cada servidor incluye
lo que se conoce como encabezado al principio de cada correo electrnico antes de enviar el
correo. El encabezado mostrar la identificacin de Internet o la direccin IP de la mquina de
la que el servidor recibi el correo, como se muestra en el siguiente diagrama:

Fuente: Philip Bowles, Senior Forensic Analy st, Datasec Ltd

Es extremadamente importante, a estas alturas, entender que esta direccin IP no es
necesariamente nica a travs del tiempo. Mquinas diferentes an en diferentes pasespueden poseer la misma direccin IP en diferentes momentos. Una sola mquina, por lo tanto, se
puede identificar con varias direcciones IP en diferentes ocasiones.
Siguiendo con Philip Bowles;
.... generalmente los servidores SMTP bien establecidos que pertenecen a organizaciones
importantes tienden a mantener la misma direccin IP por perodos largos de tiempo,
mientras que los clientes ( especialmente los usuarios de hogar) tendrn asignacin
dinmica de IP, por ejemplo, una casi con seguridad diferente- aunque dentro de un
rango- en cada conexin a Internet.

Teniendo esto en cuenta, un dato de auditoria que se requiere para demostrar, dentro de
la duda razonable, el camino electrnico de un correo electrnico debe tener en cuenta
estas variaciones comunes, teniendo en cuenta el tiempo, con frecuencia entre zonas de
tiempo internacional. La produccin de tales datos de auditoria para presentarlos en la
corte casi con seguridad no es una tarea fcil.
La gran mayora de los usuarios de correo electrnico no tienen necesidad de ver estos
encabezados en la medida en que se reciba el correo estos no tienen ms utilidad. Su
contenido es altamente tcnico por lo tanto, usualmente el software comn de correo
electrnico lo oculta, o ms grave an, lo borra. Esto conduce a la situacin peligrosa de
pruebas donde una copia impresa del correo electrnico, como lo vio el recipiente- por
ejemplo, sin los encabezados es de muy poco valor por s misma ya que la informacin
referente a quien lo enva, fecha y hora y recipiente pueden ser fcilmente falsificados.

39

La Institucin de Estndares Britnicos en su cdigo de prcticas para la admisin legal

y peso probatorio de la informacin almacenada electrnicamente expedido en 1999, dice
lo siguiente en relacin con los datos de auditoria:
Al preparar informacin que se va a usar como prueba, es, con frecuencia, necesario ofrecer
informacin adicional de soporte. Esta informacin puede incluir detalles tales como la fecha
de almacenamiento de la informacin, detalles del movimiento de la informacin de un medio a
otro medio y prueba de la operacin controlada del sistema. Estos detalles se conocen como
informacin de datos de auditoria. Estos datos de auditoria definidos por el Cdigo, estn
conformados por el agregado de la informacin necesaria para ofrecer un registro histrico de
todos los eventos significativos asociados con la informacin almacenada y del sistema de
administracin de la informacin

Parece que no hay duda entonces, que la responsabilidad del auditor forense cuando presenta
una prueba de correo electrnico, es soportarla con los datos de auditoria, si lo que desea es
presentar la mejor prueba.
De todas formas xisten algunos reparos para los correos electrnicos cuando se presentan como
prueba en un compromiso de auditoria forense. Las referencias frente a la validez de esta prueba y
sus posibles inconvenientes los plasman Simon Belfield, Partner, Frisby & Co Solicitors, as:

.... la mayora de los servidores SMTP que se manejan en forma responsable, estn
configurados de tal forma que solamente enviarn o retransmitirn correos electrnicos
de clientes conocidos o de grupos de computadores. En esta configuracin, el servidor,
generalmente, revisar la autenticidad del receptor / emisor con el fin de prevenir el uso
no autorizado. Esto ayuda mucho al investigador y le da mucho mayor peso de prueba a
los datos de auditoria.
Sin embargo, existen muchos servidores en la Internet que estn configurados por
accidente o por diseo- como retransmisores abiertos, por ejemplo, enviarn correos de
cualquier cliente que lo solicite. Esta falta de requisito para autenticar puede permitir que
el usuario enve un correo electrnico a otro servidor sin necesidad de ofrecer una
direccin de correo electrnico vlida del emisor. Esta configuracin aparece en el
corazn del problema creciente de los correos electrnicos comerciales que no son
solicitados llamado spam con lo que cualquier usuario de correo electrnico estar muy
familiarizado. La intencin principal del spammer es que la verdadera fuente del correo
electrnico no se pueda determinar fcilmente si lo fuera, casi con seguridad su acceso a
Internet sera retirado del proveedor de servicio.
Otra tcnica simple y comn utilizada por los spammers es agregar encabezados falsos
a sus correos electrnicos o alterar los encabezados existentes para incluir informacin
falsa en un intento deliberado y casi siempre exitoso por confundir la verdadera fuente
del correo.

40

El SMTP es solamente un contrato entre dos mquinas para enviar el correo tienen muy
pocas normas en e relacin con la validez o con el contenido de los mensajes.
El texto de OReilly "Stopping Spam (Impedir el Spam) es un excelente recurso para
aquellos que deseen profundizar en la materia que hemos tratado en este documento.
Ms importante para este artculo , las mismas tcnicas pueden ser utilizadas por los
criminales , no solamente en la comisin del delito, sino en minar la investigacin / el
proceso legal . Un tcnico con experiencia con acceso permitido a un servidor SMTP
puede hacer que un correo electrnico aparezca como enviado casi desde cualquier fuente
y puede hacer que lleve cualquier contenido que l / ella desee. An sin tener la
posibilidad de tal acceso, la localizacin de un SMPT de retrasmisin abierta le dar an
mayor libertad y mayores posibilidades de dar direcciones falsas.
Una magnfica oportunidad para demostrar la conexin de los hechos legales y tcnicos
involucrados en un proceso de auditora forense es el caso R. Rowe y Bhatt (Canterbury Crown
Court, February 2003) . El caso represent retos nicos y significativos para los grupos de
auditores e ingenieros de sistemas forenses involucrados en este juicio.

.... John Cooper, El Defensor lder de Bhatt (instruido por Frisby & Co) present ante el
Juez y ante el Jurado, durante el curso del juicio, una presentacin visual, simulando una
conexin de Internet para crear y explicar cmo las comunicaciones electrnicas se pueden
manipular en tiempo real. La corte prepar un saln especial para la presentacin que dej
al desnudo el potencial escondido del procesamiento electrnico de datos y en especial, la
facilidad con la que se pueden modificar los correos electrnicos.
Al terminar la presentacin, Philip Bowles, el testigo experto de la defensa falsific un
correo electrnico en tiempo real a travs del enlace de Internet simulado que pareci
haber sido enviado al receptor final Bhatt. Cuando el correo fue ledo con un cliente de
correo electrnico estndar en este caso Microsoft Outlook Express) ste no pareca ser
diferente de los papeles de correo electrnico presentados por el fiscal como prueba de
que el correo electrnico haba sido, en realidad, enviado a Bhatt. Solamente un examen
tcnico completo de los encabezados dentro del Outlook Express habra demostrado lo
contrario, y an entonces se hubiera requerido una cantidad significativa de trabajo de
investigacin en la red. La significacin de la presentacin no se perdi frente al Juez y al
Jurado.
John Cooper dice :
La Internet, aunque para muchos representa una herramienta invaluable para los
negocios y para el entretenimiento es tambin un rgimen creciente que est siendo
explotado por los criminales. Hace mucho que pasaron los tiempos en los que un
falsificador se sentaba en su escritorio con pluma y tinta para producir un documento
fascinante. La Internet produce liberacin, y no solamente de aquellos inocentes sino
tambin a aquellos que intentan utilizarla para fines no tan inocentes.
Las Cortes estn recibiendo cada vez con ms frecuencia la documentacin que se recibe
por la Internet. Ya no existen los obstculos estatutarios que se interponan en el camino
de aquellos que queran utilizar las pruebas de computador para entorpecer los
manuscritos de Internet. Sin embargo, sin importar lo sofisticado que sea el criminal, muy
pocos se dan cuenta de la informacin que puede guardar un computador que junto con
los telfonos mviles, este hardware se ha convertido en la principal herramienta por
medio de la cual los detectives obtienen pruebas.

41

Por supuesto que, el computador y la correspondencia que se guarda en l es tambin un

amigo invaluable de aquellos que quieren demostrar su inocencia. A travs del acceso y el
anlisis de las comunicaciones que pasan por el buzn de correo de un individuo, se
puede categricamente exonerar de culpa a una persona. Puede no ser tanto, lo que
existe en el computador sino lo que est ausente lo que se puede utilizar para establecer
que el demandado no pudo haber creado la documentacin que lo incrimina.
No existe ninguna duda de que aquellos que practican la justicia se darn cuenta de que
estos desarrollos en el anlisis de los datos electrnicos se volvern cada da ms una
norma en nuestras cortes criminales ."
En un documento presentado en el Criminal Courts Review de Marzo del 2000, Peter
Sommer (Investigador Principal en el Computer Security Research Centre, de la London
School of Economics & Political Science en donde su especialidad en investigacin es La
Confiabilidad Legal de los Sistemas de Informacin) dijo :
" Para entender dnde pueden estar localizadas las pruebas de los crmenes relacionados
con la Internet necesitamos recordar cmo se realizan las conexiones a la Internet y las
formas que stas pueden tomar. Lo que en realidad ocurre es que un individuo utiliza su
computador para comunicarse con la Internet a travs de un Proveedor de Servicio de
Internet (ISP); los usuarios de hogar se comunican gracias a una conexin telefnica.
Entonces, existen cuatro puntos en los que puede haber diferentes clases de pruebas,:
en el computador que pertenece al individuo, en la cuenta del telfono, en la ISP y en los
sitios remotos. ."
Ms adelante en su documento el agrega :
"Los procesos judiciales con ms xito se basan en ms de un conjunto de pruebas
derivadas del computador. Lo que se necesita es una multiplicidad de conjuntos
independientes de pruebas derivadas y no derivadas del computador, que se corroboren
entre s. Cualquier conjunto nico puede caerse debido a su insuficiencia o debido a que
las cortes la encuentran muy difcil de entender".
Conclusin.
Un auditor forense necesita recoger, preservar y presentar evidencia de calidad. Para medir el
grado de persuasin de una evidencia la misma debe ser: (a) relevante para la conclusin. (b) La
evidencia objetiva es ms persuasiva que la subjetiva. Por ejemplo, un conteo fsico de los
inventarios es ms persuasivo que los estimados. (c) La evidencia documentada es ms persuasiva
que la evidencia no documentada. Por ejemplo, cartas de los clientes dndole valor al producto es
muy buena evidencia. (d) La evidencia de terceros es generalmente ms persuasiva que la
evidencia que surge desde dentro de la organizacin en cuestin. (e) Muestras grandes son casi
siempre ms persuasivas que muestras pequeas y las muestras estadsticas son mejores que las
muestras no estadsticas.
La evidencia que tiene soportes es mas persuasiva que la que no los tiene. La evidencia presentada
oportunamente tiene ms valor que la que se presenta despus de una prrroga. La evidencia
proveniente de la autoridad tiene mas peso que la no proviene de la autoridad. La evidencia
directa es ms persuasiva que la evidencia indirecta, en otras palabras, el conteo fsico de un
inventario es ms persuasivo que los registros de inventario. Una evidencia que proviene de un

42

sistema bien controlado y confiable es generalmente ms persuasiva que la

sistema poco controlado o cuestionable.

proviene de un

La evidencia electrnica ahora est llegando a las investigaciones y a los juzgados. Las pruebas
sustantivas pueden no ser suficientes para un sistema que consiste principalmente de evidencia
electrnica. Por eso, un auditor forense debe hacer pruebas a los controles del sistema para
determinar que son lo suficientemente fuertes para mitigar los riesgos con la evidencia electrnica.
Al combinar las pruebas a los controles del sistema con la evidencia substantiva, un auditor puede
expresar una opinin.
En ambas situaciones, penal y civil, con frecuencia se recolectar evidencia electrnica. Se tiene
entonces un trmino nuevo que se llama forense por computador. Se puede definir como los
procedimientos aplicados a los computadores para recolectar evidencia que pueda ser utilizada en
los juzgados penales o civiles. Para las investigaciones penales, la evidencia se busca por medio
de orden judicial o por medio de una orden de comparecencia. La evidencia electrnica para
acciones civiles se busca a travs de una solicitud de revelacin como interrogatorios o
declaraciones juramentadas.
En las actuales circunstancias se hace imperativo para el trabajo del auditor tener muy presente los
procedimientos de tipo forense y la importancia de la validez de la evidencia obtenida ya se para
allegar una conclusin o para ser presentada en un litigio. La tecnologa se convirti en la mejor
herramienta para obtener evidencia de cantidad y calidad, pero tambin se convierte en su peor
enemigo si no la maneja e involucre en su plan de trabajo.

Aun cuando los computadores son hoy en da una parte integral de nuestras vidas, parece que
todava existe un vaco entre los mundos legal y tcnico, el cual debe ser llenado. Todas las partes
del lado acusador, desde la polica hasta los jueces necesitan conocer las implicaciones de las
pruebas electrnicas, especialmente de los correos electrnicos. Cualquier prueba forense de
computador que cualquiera de las partes presente, debe tener en cuenta todas las implicaciones
de la validez del correo electrnico, su fuente verdadera, su destinacin y la mirada de caminos
entre los dos. Ms importante an, debe tener en cuenta la facilidad con la cual los correos
electrnicos se pueden falsificar sin dejar huellas obvias para el ojo no entrenado.
Cuando existen todos los datos de auditoria y se pueden recuperar y durante el juicio no
se ofrecen stos como soporte de cualquier prueba de correo electrnico, el valor de la
prueba disminuir considerablemente a los ojos de la corte.
Bibliografa
AICPA. SAS 99: Consideracin de Fraude en una Auditoria de Estados Financieros. Octubre 2002.
AICPA. SAS 94: The Effect of Information Technology on the Auditors Consideration of Internal
Control in a Financial Statement Audit. 2001.
Bowles, Philip. Forensic Analy st, Datasec Ltd. Valor de los correos electrnicos como prueba. 2001.
Del Cid Gmez, Juan Miguel. Algunas Consideraciones sobre la auditoria de las empresas de
comercio electrnico. Auditoria-Profesores del Departamento de Economa Financiera y

Contabilidad, Universidad de Granada, Espaa. Mayo 2002.

43

IFAC. Exposure Draft. Audit Evidence. Proposed International Standard on Auditing. Oct. 2002. New
York. www.ifac.org
IFAC. Exposure Draft. Electronic Comerse Using the internet or Other Public Networks-Effect on the
Audit of Financial Statements. 2001. New York www.ifac.org
Rodrguez Castro, Braulio. Una aproximacin a la auditoria Forense. En Cuaderno de Contabilidad
No. 17. CEJA. Pontificia Universidad Javeriana. 2002.

44

EL MANEJO DE LA PRUEBA EN TERMINOS DE AUDITORIA FORENSE PARA LOS CASOS

DE LAVADO DE ACTIVOS
Ms all de las precisiones conceptuales que se hagan en materia de lavado de activos, desde el
punto de vista de la prevencin y el control, debe tambin tenerse especial cuidado en la forma
cmo se demuestra la comisin de este delito, que dicho sea de paso, aqueja a toda a la
comunidad internacional con consecuencias nefastas para las economas tanto desarrolladas como
aquellas de los pases en va de desarrollo.
Por lo anterior, parece obligado dedicar algunas lneas para determinar a nivel regulatorio cmo es
que se demuestra una operacin de lavado de activos, situacin sta que nos conduce por el
camino de la auditora forense, ya que es una rama de la ciencia que ha aportado lo mejor de s
para este tipo de investigaciones. Es as como, lo que se pretende aqu es mostrar el manejo de los
medios probatorios en las investigaciones judiciales por el delito de lavado de activos.
Para arribar este tema, debemos empezar por lo forense, con lo que se tiene que en el lenguaje
comn, este trmino se asocia nicamente con la medicina legal, y por esa va con delitos de
sangre como el homicidio, siendo lo anterior parcialmente cierto, y remitindonos al diccionario
hispano universal, observamos que el trmino forense corresponde al latn forensis, que significa
pblico, sin embargo y complementando su significado podemos remitirnos a su origen forum del
latn que significa foro, plaza pblica o de mercado en las antiguas ciudades romanas donde se
trataban las asambleas pblicas y los juicios; pareciendo lgico extender el significado de esta
palabra al mbito jurdico diciendo que los jueces necesitan para el ejercicio de su funcin de la
asistencia de profesionales que colaboren en la obtencin de la pruebas y las aporten en el foro, o
lo que es lo mismo, las hagan pblicas, y as se garanticen decisiones justas en las causas
judiciales, ya que sera ms que pretencioso, imposible que el fallador se especializara en todas las
ramas de la ciencia.
Dicho lo anterior, tenemos que la auditora forense es, en trminos contables, la ciencia que
permite reunir y presentar informacin financiera, contable, legal, administrativa e impositiva, para
que sea aceptada por una corte o un juez en contra los perpetradores de un crimen econmico,
como en este caso, el lavado de activos.
En sus inicios la auditora forense se defini como una auditoria especializada encargada de
investigar los fraudes del sector pblico, considerndose un verdadero apoyo a la tradicional
auditoria gubernamental, en especial ante delitos tales como: enriquecimiento ilcito, peculado,
cohecho, soborno, malversacin de fondos, prevaricato, conflicto de intereses, etc. Sin embargo, la
auditora forense no se ha limitado a los fraudes propios de la corrupcin administrativa, sino que
tambin ha diversificado su portafolio de servicios para participar en investigaciones relacionadas
con crmenes fiscales, el crimen corporativo, el lavado de dinero y terrorismo, discrepancias entre
socios o accionistas, siniestros en materia de seguros, disputas conyugales, divorcios y prdidas
econmicas en los negocios, entre otros.
Ante una realidad como sta, donde la labor del auditor forense cobra gran importancia en las
investigaciones, es necesario que este tipo de profesional complemente sus conocimientos como
contador y auditor habitual con capacitaciones en aspectos de investigacin legal y formacin
jurdica, recoleccin de pruebas y evidencias, para que a la postre, demuestre sus habilidades en el
manejo y evaluacin del control interno y procedimientos de auditora, que lo destaquen como un
profesional de alta idoneidad y como un auxiliar de la justicia de obligada consulta.
En ese sentido, el auditor forense puede desempearse tanto en el sector pblico como privado,
prestando apoyo procesal que va desde la asesora, la consultora, la recaudacin de pruebas y el
peritaje. De la misma forma, su labor no solamente se destaca en las investigaciones en curso, sino

45

en etapas previas al fraude, es decir, el contador pblico acta realizando investigaciones y clculos
que permitan determinar la existencia de un delito y su cuanta para definir si se justifica el inicio
de un proceso; situacin sta, que aplica tambin para las investigaciones de crimen corporativo
que se relacionan con fraude contable y corporativo ante la presentacin de informacin financiera
inexacta por manipulacin intencional, falsificacin, lavado de activos, etc.
Con todo, si no fuera por esta especialidad de la ciencia, no podramos hablar de casos tan
conocidos como Enron, Tyco, WorldCom y Parmalat, siendo ste el ms reciente.
Por eso, la labor del auditor tradicional difiere de uno forense, quien debe desarrollar dos
capacidades, en principio opuestas para llevar a cabo su trabajo con xito. Una de ellas es la
habilidad de escudriar pequeos detalles sin perder de vista el gran entorno, o en otras palabras
dicho y de manera metafrica, el auditor forense debe percatarse de las hojas al tiempo que
contempla el bosque. Y por otro lado, el auditor forense est familiarizado con las mltiples
caras del fraude, desde las cuales ven circunstancias relativamente fciles de detectar, como un
simple robo, hasta situaciones de suma complejidad, como la manipulacin de estados financieros y
los delitos cuello blanco.
Por lo tanto, existe la necesidad de preparar personas con visin integral, que faciliten evidenciar
especialmente, delitos como: la corrupcin administrativa, el fraude contable, el delito en los
seguros, el lavado de dinero y el terrorismo, entre otros.
Dicho lo anterior, ya estamos preparados para establecer el manejo de la prueba en trminos de
auditora forense para los casos de lavado de activos, para lo cual empezaremos con conceptos
bsicos de derecho probatorio, como su nocin, los sistemas de valoracin, la carga de la prueba y
los medios probatorios, para finalizar con un anlisis en el que se acompasa esta teora con las
investigaciones por lavado de activos.
As las cosas, sea lo primero, decir que una prueba es una nocin que viene de la mano con la
evolucin del hombre en sociedad, segn la cual es un instrumento para saber como sucedieron
ciertos hechos y dar aplicacin a las normas en el caso concreto11. En ese sentido, las pruebas o
medios probatorios como tambin han sido denominados tienen un objeto, un tema y un fin. El
primero, se refiere a los hechos y las afirmaciones; el segundo, hace relacin a los hechos que
deben ser investigados en cada proceso y; el tercero, tiene que ver con el cometido de las pruebas,
ya que stas persiguen la bsqueda de la verdad, pero aqu lo importante es que la verdad real
coincida con la verdad procesal que se desprende de la investigacin y del expediente.
Por otro lado, en materia probatoria, las legislaciones del mundo han venido trabajando con dos
sistemas de valoracin: el de la tarifa legal y el de la sana critica. El primer sistema, supone que es
la misma ley la que dice el valor que tiene cada prueba, como por ejemplo, en la antigedad se
deca que el testimonio de un hombre equivala al de cien mujeres. Y el sistema de la sana crtica
que deja el estudio concreto de las pruebas al juez para que luego de un anlisis tome un decisin,
sin que ello suponga que un medio probatorio tenga ms fuerza que otro, o que las pruebas de una
parte sean valoradas de forma diferente respecto a las de la contraparte.
Siguiendo con estas nociones de derecho probatorio, cabe preguntarse, a quin le corresponde
probar los hechos?, o lo que en esta rama del derecho se denomina carga de la prueba. La
respuesta a este interrogante supone que es al Estado a quien le corresponde probar la comisin
de los delitos a los sindicados, y esto por virtud del principio de presuncin de inocencia, segn el
cual toda persona que est incursa en una investigacin judicial de carcter penal se presume
inocente hasta que no se demuestre lo contrario. Lo anterior, no es bice para que adems de
11
PARRA QUIJANO, Jairo. Manual de Derecho Probatorio. El profesional, Dcima Tercera Edicin, Bogot,
Colombia, 2002.

46

estos derechos que son de raigambre constitucional, se le reconozca al investigado el derecho a la

prueba, con el que ste puede con ayuda de su respectivo abogado defensor perseguir el aporte o
la prctica de pruebas que permitan demostrar su inocencia.
Sobre los medios probatorios digamos que son instrumentos que le suministran al juez el
conocimiento sobre los hechos que integran el tema de prueba, los cuales generan los elementos
de juicio sobre los cuales van encontrar fundamento las decisiones judiciales, y son, el testimonio,
la confesin, los documentos, el dictamen pericial, la inspeccin judicial y el indicio. De acuerdo con
lo anterior, tenemos que tanto el testimonio como la confesin son declaraciones orales que se
hacen ante una autoridad competente, la diferencia radica en que para el caso del testimonio se
trata de la declaracin bajo juramento de una persona que tuvo conocimiento de la comisin de un
delito y puede aportar datos a la investigacin, en cambio, la confesin es una declaracin rendida
por el sindicado o investigado en la cual acepta los cargos que se le imputan; por otro lado, los
documentos se definen como cualquier cosa que es susceptible de representar algo que puede ser
percibida por los sentidos, debe tenerse en cuenta, que por lo general se cree que tiene que ver
con escritos, pero el concepto ha evolucionado para considerar como documentos, los disKettes, los
cassettes, los e-mail, entre otros. Por su parte, el dictamen pericial es el concepto tcnico
cientfico de un especialista sobre un tema determinado que se aporta al proceso; la inspeccin
judicial o allanamiento es la diligencia en la que el juez visita un inmueble o a un lugar a fin de
establecer hechos y recoger muestras o documentos y; el indicio es un hecho que debidamente
probado por medio de un proceso lgico indudeductivo a travs de las reglas de la experiencia
muestra la existencia de otro, como cuando una huella debidamente recogida (hecho probado por
medio de un dictamen pericial de dactiloscopia) muestra que una persona determinada estuvo en el
lugar de la muestra, ya que las reglas de la experiencia indican que los dedos no se encuentran
separados del cuerpo humano.
As las cosas, despus de haber hecho un rastreo intensivo por conceptos bsicos de derecho
probatorio, nos queda el camino abonado para responder el interrogante que planteamos atrs. Por
lo anterior, nos referiremos ahora a la prctica y el aseguramiento de las pruebas en los procesos
penales en trminos de pruebas preconstituidas y anticipadas12.
En ese sentido, debe tenerse cuidado en la proteccin de la evidencia fsica y los medios de prueba
que deben ser llevados a juicio para su debate y valoracin judicial, y ese cuidado debe extremarse
particularmente en los casos de trfico de estupefacientes, lavado de activos y delitos conexos, de
tal suerte que lo importante no es solamente practicar los medios probatorios, sino que se proteja
la prueba en su aspecto material, y de la misma forma se facilite al juez la labor de apreciacin
racional que sobre ellas debe realizar. En consecuencia, se han implementado herramientas y
conceptos como escena del crimen13, cadena de custodia14, prueba de sustancias, toma de

12

RINCN CUELLAR, Herman. Especialista Legal de la OEA en la Comisin Interamericana contra el Abusos
de Drogas CICAD.
13
Es el lugar donde se retiene o captura a una persona, est o no en flagrante delito, debe tratar de
sacrsele todo el provecho posible desde el punto de vista probatorio. Por eso es que no se debe descartar la
bsqueda y examen de elementos materiales, por insignificantes o intiles que parezcan, pues un nmero
anotado en un pedazo de papel hallado en la cesta de la basura, un recibo de pago con tarjeta de crdito,
una tarjeta de presentacin personal o comercial, una tarjeta de cumpleaos o aniversario, una dedicatoria
escrita en un libro, los cupones de talonarios de chequeras, etc., pueden constituir hechos indicadores a
travs de los cuales se llegue a establecer la responsabilidad de un individuo, o por lo menos aportar
elementos de juicio para valorar la credibilidad que merece un imputado. De esa manera se puede prever la
posibilidad de que se pretenda introducir pruebas supuestas, falsas o prefabricadas, con el fin de desvirtuar
las que sirven de soporte a una imputacin penal por la realizacin de un delito.
14
Este concepto supone que cada funcionario que tenga a su cargo las evidencias fsicas de un hecho
presuntamente punible, debe asumir la responsabilidad de su aseguramiento y por lo que pueda suceder con
ellas en caso de alteracin, sustitucin, deterioro, destruccin o prdida, y se define como el procedimiento a
travs del cual se establece una relacin directa de la evidencia con la escena del crimen o con el momento
en que la prueba es aprehendida.

47

muestras y precursores, entre otros, que se llevan al proceso junto con documentos, que son
objeto de valoracin y que pueden ser de utilidad para descifrar una operacin de lavado.
Teniendo en cuenta lo anterior, y a propsito de la prueba documental que se analiza en las
investigaciones por lavado de activos15, debe hacerse hincapi en los siguientes tipos de
documentos: a) documentos de identificacin como cdulas de ciudadana, registros civiles o
eclesisticos de nacimiento o del estado civil, tarjetas militares, pasaportes, visas o registros
migratorios, licencias de conducir autos o naves areas o acuticas, tarjetas de identificacin de
empleos particulares u oficiales, etc., con los cuales se puede demostrar parentesco o relacin
entre imputados o sospechosos, o bien para la necesaria identificacin plena de personas
implicadas; b) documentos que sirven como medio de pago, tales como cheques, letras de cambio,
recibos de consignacin de dinero, recibos de transacciones de dinero a travs de cajeros
automticos, pagars, tarjetas de crdito, tarjetas dbito, cheques de viajero, giros postales
(Money Order), dinero efectivo en moneda nacional o extranjera, recibos de depsito a trmino fijo,
cupones o desprendibles de cheques, etc., que pueden ser tiles tanto para probar la capacidad
patrimonial de las personas, como para establecer si hay o no relaciones entre ellas; c) documentos
que tienen que ver con la propiedad como escrituras de compraventa, facturas, recibos de abonos
por pagos a crdito, hipotecas, licencias de importacin o exportacin, manifiestos de aduana,
testamentos, sentencias de sucesin, etc; d) contratos laborales, de arrendamiento de bienes
muebles o inmuebles, de compraventa de bienes muebles o inmuebles, de constitucin o reforma
de sociedades, contratos de comodato, contratos de mutuo, etc; e) certificados de registro
inmobiliario, de automotor y de naves areas o acuticas; de cmaras de comercio, de oficinas de
impuestos locales o nacionales (declaraciones de renta o pagos de impuestos), acadmicos
(expediciones de ttulos o certificados de escolaridad), de membresa de clubes, etc., que pueden
servir para complementar, corroborar o desvirtuar pruebas de propiedad e incluso de alguna
condicin especial de alguna de las personas imputadas o sospechosas de haber incurrido en
alguna actividad ilcita; f) soportes informticos como discos duros de computadoras, discos
blandos, discos compactos, discos de compactacin de informacin (Zip), discos pticos,
impresoras, agendas digitales y electrnicas de toda especie, telfonos celulares, cassettes de
audio y video, discos de DVD, cmaras digitales y dispositivos de memoria paralela, buscapersonas,
palm pilot, tarjetas telefnicas prepagadas, tarjetas dbito, tarjetas de crdito, los cuales, deben
ser inspeccionados detalladamente con todas las seguridades, para recuperar la informacin, que
puede estar relacionada con lavado de activos u otra actividad delictiva; g) escritos o imgenes
impresas como manuscritos, libros de contabilidad y de comercio en general, fotografas y lbumes
fotogrficos, agendas de papel, libros que contienen anotaciones manuscritas o dedicatorias,
cuadros, recetas mdicas, recibos de pagos de peajes, tarjetas de invitacin o de presentacin
personal, tiquetes areos o de otra especie, cupones de pases para abordar vuelos, marcas de
mercanca, poderes conferidos a abogados, copias de procesos judiciales.
Con todo, las pruebas que se pueden practicar en un proceso para acreditar la comisin de los
delitos de trfico de drogas y de blanqueo de dinero16 y la participacin de los autores, en un
estudio general, se pueden obtener a travs de interceptaciones telefnicas; incautacin de las
sustancias y objetos intervenidos; declaraciones de algunos de los imputados y los testigos;
dictmenes periciales y; de los documentos que junto con los testimonios y dems medios de
prueba pueden llegar a demostrar el descubrimiento de los hechos. An as para estos casos, en los
que los delincuentes construyen una red de personas fsicas y jurdicas a travs de las cuales
circulan y se acumulan los beneficios de las actividades ilcitas mediante adquisiciones,
transmisiones y otros actos, debe desplegarse una atencin suma en la fase de introduccin del
dinero en el circuito financiero, ya que ms adelante las dificultades se acrecientan para demostrar
la comisin del delito de lavado. En consecuencia, deben investigarse movimientos financieros
15

RINCN CUELLAR, Herman. Especialista Legal de la OEA en la Comisin Interamericana contra

el Abusos de Drogas CICAD.
16
CONDE SALGADO, Jos Luis. Fiscal Especial de Drogas de Galicia-Espaa. Antigua-Guatemala. Mayo 2001.

48

como actividades financieras y econmicas realizadas con o en los parasos fiscales; actuaciones
orientadas a localizar el patrimonio de las personas fsicas y jurdicas investigadas por trafico ilegal
de drogas o blanqueo de capitales, as como dinero en efectivo, guardado en el domicilio, en los
locales de la empresa, en la caja de alquiler de los bancos, cuando sea elevado y no tenga un
origen justificado; localizacin de las cuentas bancarias, en las entidades pblicas o privadas en las
que consten las operaciones, los ingresos en efectivo elevados, las transferencias mltiples, y las
operaciones atpicas; acreditar los activos financieros y las entidades publicas y privadas en las que
consten las operaciones; la existencia de propiedades inmobiliarias, mediante la informacin
facilitada por los registros pblicos o las agencias inmobiliarias, que se hayan adquirido mediante
pago en efectivo, o se haya falseado el precio de la operacin; acreditar la existencia de estas
propiedades a nombre de terceros, o el uso de documentos privados que no se inscriben en el
registro e; investigar las sociedades ubicadas en parasos fiscales que carezcan de actividades
conocidas, utilicen testaferros y realicen la facturacin entre empresas del mismo grupo.
De todas formas, todas estas pruebas deben ser validadas dentro del proceso penal respectivo,
para lo cual se tiene que verificar si fueron practicadas en el juicio con sujecin a los principios de
oralidad, inmediacin, contradiccin y publicidad; comprobar si de haber sido practicadas en una
etapa anterior al juicio, fueron introducidas en el debate del plenario de forma legal y; examinar si
se practicaron con observancia de las normas procesales y respeto a los derechos fundamentales.
Dentro de esa valoracin de los medios probatorios, el juez puede encontrarse con pruebas
preconstituidas y anticipadas, siendo las primeras, aquellas que son configuradas o preparadas con
anterioridad y fuera del proceso y que bien pueden ser recogidas por las autoridades o los
particulares como en el caso de filmaciones mediante cmaras en instituciones bancarias, libros de
registros de visitantes, la vigilancia electrnica instalada en edificios o complejos habitacionales, en
tanto, que las segundas son las que se forman o producen en el proceso y que, con las cuales se
estn anticipando a la ocurrencia de un eventual conducta punible como la inspeccin ocular, las
diligencias de entrada y de registro, las intervenciones de comunicaciones personales, las
inspecciones e intervenciones corporales y la entrega vigilada.
En suma, se puede decir que en los asuntos relacionados con estupefacientes, lavado de activos y
delitos conexos, se autoriza la prctica y recoleccin de pruebas anticipadas por va de la actividad
oficial que la ley asigna a las autoridades investidas de facultades de polica judicial, en virtud de
las cuales en algunos casos, se impone el deber de realizar las diligencias preliminares tales como
pruebas de campo sobre sustancias, inspeccin judicial del lugar donde se produce una incautacin
de estupefacientes, dinero o precursores, tomar fotografas o hacer filmaciones, ubicar e identificar
testigos, verificar las afirmaciones que hagan las personas retenidas o los testigos, redactar y firmar
actas de esas diligencias, etc. Pero, adems de la polica judicial, en la mayora de los pases
tambin estn autorizados para ello algunos organismos de control, como las aduanas, oficinas de
impuestos, direcciones de migracin, superintendencias, bancos centrales o estatales, etc, y hasta
particulares, como en el caso de los directivos y empleados de las instituciones financieras que
tienen la obligacin, so pena de ser sancionados, de hacer el reporte de transacciones sospechosas
de configurar una actividad de lavado de activos.
No obstante lo anterior, en los procesos penales por lavado de activos, trfico ilcito de precursores,
trfico de armas, se puede hablar de pruebas preconstituidas, sin que ello implique vulneracin de
derechos o garantas del individuo y, por el contrario, con amparo en leyes y tratados
internacionales como en el caso de entregas vigiladas, los agentes encubiertos, las compras
controladas, la vigilancia personal y electrnica, las intercepciones de comunicaciones y las
actividades que los funcionarios de las Unidades de Investigacin o Inteligencia Financiera (UIF)
realizan en la verificacin del carcter sospechoso de las transacciones, las cuales pueden constituir
un indicio de que el cliente de la entidad puede estar incurriendo en el delito de lavado de activos,

49

en cuyo caso debe ponerlo en conocimiento de la autoridad judicial penal competente para
adelantar la correspondiente investigacin.
En otras palabras, con base en una prueba anticipada que es propia o de la esencia de una
actividad particular autorizada, la entidad oficial empieza a preconstituir pruebas de lo que puede
ser una conducta punible, las mismas que sern la base de una imputacin y eventual condena
penal.
Como si lo anterior, no fuera poco, an nos queda por analizar la valoracin de las pruebas en los
casos de lavado de activos y verificar cmo es posible imputar las diferentes figuras de lavado, en
ausencia de determinacin precisa del delito bsico de trfico ilcito de estupefacientes u otros
delitos graves a que refieren, o que tienen relacin con el lavado de activos17. Para responder este
interrogante, debemos recordar los sistemas de valoracin de las pruebas que referimos atrs
cuando hablamos de la tarifa legal y la sana crtica, y an ms determinar si la legislacin
convencional (sustantiva y procesal) es suficiente para garantizar probabilidades razonables de
xito en esta clase de investigaciones, por lo que se ha pensado en una legislacin de excepcin
que regule esta materia.
Es as, como se han creado instituciones jurdicas como el agente encubierto, el agente
provocador, el sistema de la entrega vigilada (admitida en la Convencin de Viena de 1988, art.
11), la admisin del arrepentido y su eventual impunidad con cambio de identidad, en caso de
colaboracin eficaz con la justicia para desmantelar una red de crimen organizado, y otras
disposiciones que tienen que ver con el aumento de las penas, el tratamiento idntico de la
tentativa con el delito consumado, la penalizacin del acto preparatorio, la tipificacin del delito de
conspiracin o concierto, la preservacin de la identidad de los testigos, la figura de los jueces sin
rostro, y disposiciones especiales sobre la prueba en juicio. Por tanto, estamos enfrentados a un
doble desafo, por un lado, lograr la eficacia y eficiencia del ordenamiento jurdico vigente, y por el
otro, establecer un derecho procesal y sustantivo alternativo que responda eficazmente a este tipo
especial de criminalidad.
No obstante lo anterior, debe decirse una regulacin de tipo alternativo cuenta con obstculos
tericos de orden constitucional como la negacin del principio de inocencia; la inversin de la
carga de la prueba, es decir, que ya no es el Estado el llamado a probar la culpabilidad de los
implicados, sino al contrario, stos deben probar su inocencia; la responsabilidad penal de las
personas jurdicas, negndose el paradigma del societas delinquere non potest, la prctica de
allanamientos, escuchas telefnicas, interceptaciones de correspondencia, la violacin del secreto
bancario y registros personales sin orden judicial previa. Sin embargo, se ha implementado, como
herramientas de solucin, la cooperacin internacional en materia probatoria (prueba trasladada,
interrogatorio por parte de magistrados de una jurisdiccin en otra, traslado de prisioneros y
testigos, flexibilizacin de la extradicin aun no mediando tratado, admisin de extradicin de
nacionales, entre otras) y, se han establecido normas sobre evaluacin de la prueba por parte de
los jueces y tribunales tales como la libre conviccin, la conviccin moral, la sana crtica, y la
prueba indiciaria.
Teniendo en cuenta la magnitud del problema y las consecuencias que deja para un pas y para la
comunidad internacional el lavado de activos, debe a nivel institucional, tanto local como global,
desarrollarse capacitaciones y entrenamiento a operadores, policas, fiscales y jueces, para que
estn en condiciones de juzgar estos hechos complejos, que en la mayora de los casos requieren
conocimientos especficos, en materia bancaria, empresarial y financiera que no necesariamente
son del dominio comn de los abogados.

17

LANGON CUARRO, Miguel.

50

Ms all de regulaciones alternativas para los casos de lavado de activos y de la implementacin de

herramientas jurdicas como las referidas, lo cierto, es que el funcionario judicial debe valorar los
medios probatorios para tomar una decisin. Y en ese sentido, debe decirse que en la actualidad
casi todos los sistemas jurdicos del mundo hacen uso del principio de la libertad de la prueba, es
decir, que todo medio probatorio es en principio lcito, salvo que estuviera expresamente
prohibido por la ley, y por lo tanto, existe libertad para la obtencin de la verdad respecto de los
hechos que integran el objeto del proceso, lo cual sugiere que el juez estar apegado al sistema de
la sana crtica. Es as como aparecen las denominadas pruebas prospectivas, o sea aquellas que
suponen la vulneracin de la esfera de la intimidad del individuo, (interceptacin de
correspondencia, sistemas de escuchas etc.) que en general son vlidas a condicin de que,
previamente las autorice un juez en legal forma, en general durante un tiempo determinado y con
la finalidad de obtener informacin especfica sobre algn delito en articular. Lo anterior, no es
bice para violar los derechos fundamentales de los sindicados, ya que la prctica de estos medios
probatorios tiene que hacerse con respeto de las normas constitucionales. Muestra de ello, son los
artculos 3.3 y 2.5 de la Convencin de Viena y el Reglamento Modelo de la CICAD
respectivamente, que sealan que el conocimiento, la intencin o la finalidad requeridos como
elementos de cualesquiera de los delitos de lavado de activos podrn inferirse de las circunstancias
objetivas del caso. De todas formas, trtese de la confesin o de cualquier medio probatorio, stos
deben pasar por el tamiz de la sana crtica, ya que en ocasiones las autoacusaciones o
autoincriminaciones son la forma ms sencilla de dejar limpios a los verdaderos delincuentes.
Al lado de estas precisiones conceptuales podemos decir que otro medio probatorio muy recurrido
en las investigaciones por lavado de activos es la prueba indiciaria que al lado de los dems
elementos de prueba sirve para indicar inequvocamente la comisin de este delito. Es as como, en
materia de lavado especficamente, la prueba indiciaria permitir, an en ausencia de sentencias de
condena por el delito bsico de trfico de estupefacientes (u otro delito grave), llegar a la
conviccin de culpabilidad y a la condena consiguiente, cuando resulte probado el origen delictivo
de los bienes y el conocimiento del origen ilcito del mismo por parte del presunto lavador.
Siguiendo con la valoracin judicial de la prueba en los casos de lavado de activos18, tenemos que
la misma debe ser un anlisis razonado del resultado de la prueba introducida definitivamente en el
proceso19, y que junto con una actividad reflexiva del juez se llegar a una decisin de condena o
absolucin basado en la sana crtica, siempre que se haga caso a componentes especiales del
objeto de prueba como la presencia comn de una autora funcional y organizada; la aplicacin de
un modus operandi sofisticado y de cobertura internacional y; la capacidad econmica y logstica
para implementar eficientes mecanismos de impunidad (camuflaje financiero, influencia poltica,
manipulacin de la prensa, corrupcin, terrorismo, amenazas, etc).
Sin embargo, en las investigaciones por delitos de trfico ilcito de drogas y lavado de activos,
existen reas sensibles que plantean problemas singulares, aunque frecuentes, de apreciacin
probatoria y que estn ligados a la naturaleza del objeto de prueba o del medio probatorio
empleado. Ejemplificando tenemos los siguientes casos que el tratadista ORE GUADIA seala:
- La identificacin de la finalidad de la posesin de drogas en los casos de incautaciones de dosis de
aprovisionamiento. Al respecto se han dado normas que han incluido presunciones de
delito para estos casos y que han inclinado la valoracin hacia una declaracin de
culpabilidad, culposa an en situaciones de duda razonable.
- La identificacin del conocimiento sobre el origen ilcito de los activos objeto de operaciones de
lavado, especialmente frente a los terceros de buena fe. En este nivel las exigencias de
18
PRADO SALDARRIAGA, Victor. Doctor en Derecho Catedrtico de Derecho Penal Vocal Superior Titular de
Lima.
19
ORE GUADIA, Arsenio. Manual de Derecho Procesal Penal. Editorial Alternativa. Lima, 1996 p. 297.

51

conviccin judicial se han sorteado con una exageracin distorsionadora de las

concordancias indicantes de los indicios contingentes descubiertos, o una desatencin
valorativa de los contraindicios. Recientemente se ha buscado introducir formas de
responsabilidad culposa.
- Las declaraciones de autoinculpacin o las declaraciones de incriminacin formuladas por
coprocesados y obtenidas a travs del ofrecimiento o negociacin de recompensas punitivas o
econmicas. Las ms de las veces la presencia de estas declaraciones ha sido suficiente
para agotar el examen probatorio y para decidir la condena, dejndose de apreciar
otros medios probatorios de descargo.
- La calidad y suficiencia de los informes tcnicos referidos a operaciones financieras,
especialmente de aquellas que registran notoria complejidad; y los que son emitidos por las
Unidades de Inteligencia Financiera luego de calificar como ilcitas las transacciones financieras
sospechosas reportadas. Aqu se ha subordinado el resultado del anlisis probatorio a la
opinin del perito oficial, la cual generalmente no es del todo comprendida por la
autoridad jurisdiccional. De all que se hayan estimado suficientes las conclusiones de
dicho informe para decidir la condena, incluso sin pronunciarse sobre el merito de las
pericias de parte. Con esta actitud pasiva se ha convertido al auxiliar tcnico en juez
de jueces.
- Las pruebas preconstitudas surgidas de la investigacin policial y que no pueden reproducirse
en el plenario por disposicin legal. En este supuesto el rgano jurisdiccional queda
mediatizado por la ley para adquirir conviccin. Ella le prohbe someter a contradiccin
declaraciones relevantes como las de los agentes policiales que intervinieron al
imputado, autorizndole, en el mejor de los casos, a una fra lectura en audiencia de las
piezas de cargo. Desafortunadamente, en el Per han sido frecuentes las condenas que
se han basado exclusivamente en las conclusiones del Atestado Policial y que no han
sido corroboradas por otros medios de prueba debidamente aportados al proceso.
Al decir de ORE GUADIA, lo comn de todos estos supuestos es que en ellos se pervierte la libertad
de valoracin probatoria y que hay una renuncia del juez a defender su autonoma funcional, por
tanto se hace necesario establecer parmetros que orienten el trabajo judicial de valoracin de la
prueba como la legalidad de la actividad probatoria; la pluralidad de los medios probatorios; la
pertinencia e idoneidad; la conducencia y utilidad y; la racionalidad del anlisis. No siendo poco lo
que hemos expuesto aqu, es de gran vala poner de presente los criterios utilizados en los
tribunales espaoles y alemanes cuando se juzgan este tipo de casos, es as como el juez es libre
frente a las declaraciones testimoniales; puede creer en lo que ha declarado al acusado, frente a
una mayora de testigos de cargo bajo juramento, no est vinculado a ningn tipo de documentos
y; el convencimiento del mismo puede fundarse tambin en la prueba indiciaria.
Como colorario de lo aqu expuesto, podemos decir que las investigaciones penales por casos de
lavado de activos deben respetar siempre los principios constitucionales, sin que ello se convierta
en un obstculo para hacer uso de herramientas jurdicas alternativas que por su eficiencia y
eficacia permitan llevar a feliz puerto esta clase de procesos judiciales. Pero lo anterior, no sera
una realidad sin la ayudad de la auditoria forense y los principios probatorios que se expresaron de
forma sucinta en estas lneas, ya que cobran gran importancia en la consecucin de elementos
probatorios en delitos tan complejos como el lavado de activos. Solo nos queda decir, que an
queda mucho trabajo por hacer, y que debe ir de la mano de la cooperacin internacional y
evolucionar de la misma forma como el crimen organizado.

52

..
..
..
..
..

GUIA DE TRABAJO DEL AUDITOR FORENSE

Braulio Rodrguez Castro

Contador Publico Universidad Javeriana
Profesor-Investigador, Departamento de Ciencias Contables

PUJ - BOGOTA-COLOMBIA
53

MAYO 2002

GUIA PARA EL TRABAJO DEL AUDITOR FORENSE

Presentacin
Se presenta uno de los primeros intentos de unificar y establecer estndares claros en el
desempeo de la labor de los auditores forenses. Es una gua que permite diferenciar lo forense en
el campo contable y un servicio de aseguramiento normal. Este material da luces para el desarrollo
de una serie de estndares de conducta y de accin cuando se habla de "compromisos dentro de
una accin legal con un componente financiero significativo", donde un experto proporciona
servicios basados en el conocimiento que posee de la contabilidad a nivel de informacin financiera,
teora contable, finanzas, auditora, control, etc.; Adems demostrando habilidades en investigacin
financiera, cuantificacin de perdidas, en aspectos de criminologa y conocimiento de la ley.
Aportando anlisis, cuantificaciones, investigaciones, evidencia, mediacin, arbitraje y testimonio
como testigo especialista.
Se presenta entonces los aspectos ms relevantes de este trabajo que se lleva a cabo en la
actualidad bajo la tutela del "The Canadian Institute of Chartered Accountants" y los profesionales
que a nivel mundial estn interesados en el tema. Como se esboza es un intento de unificar ciertas
practicas a nivel general y del cual se espera en un mediato futuro poder contar con estndares de
general aceptacin.

Introduccin

Como disciplina, la auditora forense ha crecido significativamente durante los ltimos diez aos.
Durante este perodo, los contadores forenses han desarrollado con pasos agigantados los mtodos
de trabajo, reglas que utilizan y principios de tica. Un acuerdo general se esta trabajando
considerando las mejores prcticas actualmente en esta rea y la necesidad de su socializacin. No
hay actualmente ningn proceso formal para compartir las prcticas ms buenas, ellas (practicas)
no son igualmente accesibles a todos los profesionales que trabajan en este campo. El desarrollo
gradual de normas de auditora forenses permitir agrupar las prcticas actuales y las mejores
metodologas.
Parece oportuno para empezar establecer normas profesionales generales que aplican a todo
compromiso de auditora forense. Ellos deben partir de principios claros y lgicos, y deben permitir
el uso del juicio profesional en su aplicacin.
Al dirigir un compromiso de auditora forense, el contador forense encuentra situaciones dnde el
juicio profesional debe ejercerse continuamente. El contador forense busca a menudo referencias
aceptadas, reglas o normas para ayudar en el proceso de toma de decisiones. Hay actualmente, un
vaco de principios y normas de auditora forense. Este vaco podra llenarse con un set de normas
que mantendran la gua el contador forense ejerciendo el juicio profesional.
Las guas actan como un resguardo para prevenir la conducta impropia y no-profesional que
puede daar la reputacin de la profesin y pueden minar su credibilidad. La aceptacin de los
contadores forenses de las normas profesionales en la actuacin de sus compromisos asegurara la
consistencia en la calidad de servicios y asegurara la proteccin del bien pblico.
Esta gua constituye un marco general para la actuacin del auditor forense. La gua puede ser
utilizada por auditores forenses de los sectores privados y pblicos En el trabajo del auditor forense
incluyen los tipos siguientes de compromisos, realizados en el contexto, de una disputa real o
accin legal:
(a) los compromisos de cuantificacin de prdidas financieras;
(b) los compromisos de la investigacin financiera;
(c) los compromisos como un testigo especialista en las materias financieras;
(d) los compromisos como consejero especialista en las materias financieras;

(e) mediacin o compromisos del arbitraje relacionados con una disputa o accin legal de
naturaleza financiera.
(f) compromisos que relacionan a la prctica profesional de un contador profesional.
Compromiso del Auditor Forense
El compromiso de un investigador o auditor forense, dentro del contexto de una disputa real o una
accin legal con un componente financiero significante, se da cuando un experto proporciona los
servicios basados en la aplicacin de conocimiento relacionado al dominio de la contabilidad (como
la informacin financiera, contabilidad, finanzas, aseguramiento y control) y de conocimiento
relacionado a: la investigacin financiera, la cuantificacin de prdida, ciertos aspectos de ley. etc.
El trabajo del auditor forense puede involucrar: Los anlisis, cuantificaciones de prdida, las
investigaciones, recopilacin de evidencia, la mediacin, el arbitraje y

el testimonio como un

testigo especialista.
Una disputa es un conflicto entre partes que o pueden establecerse fuera de la corte o pueden
llevarse a una accin judicial. Una disputa contemplada es un conflicto potencial entre las partes
que, si l se materializa, puede establecerse fuera de la corte o puede llevarse a los procedimientos
judiciales. Los conflictos potenciales incluyen la sospecha del ilcito o la actividad ilegal. Una accin
legal es un procedimiento judicial instituido para reajustar un mal (la accin civil) o para buscar el
castigo por una ofensa delictiva (accin penal).
Caractersticas De La Auditoria Forense
Contexto
de
Proporcionados

los

Conocimiento Propio

Servicios

Disputas o accin legal con un componente financiero

significativo.

Actividades

Expertis en el conocimiento relacionado al dominio de la

contabilidad, como informacin financiera, contabilidad, las
finanzas, aseguramiento, control.
Expertis en los siguientes campos: - Investigacin
financiera, la Cuantificacin de Prdidas, ciertos aspectos
de la ley.

El trabajo requiere por lo menos de una de las siguientes

actividades: anlisis, la cuantificacin de una prdida, la
recoleccin de evidencia, una investigacin, mediacin o
arbitraje, o testimonio como un testigo especialista.

Comunicacin

Diferentes formas de comunicacin pueden ser requeridas,

variando de un consejo oral a un informe formal. Una
conclusin se pide a menudo y consiste en comunicar los
resultados de la investigacin y del trabajo de contador forense
y sus resultados y, si aplica, la opinin del contador
investigador Forense en los problemas examinados.

Estas caractersticas ayudarn determinar si un compromiso particular es un compromiso de

contabilidad forense.
Las Partes Involucradas En Los Compromisos Del Auditor Forense
Varias partes pueden ser involucradas en los trabajos del auditor forense: - individuos o las
organizaciones directamente involucradas en las disputas reales o la accin legal (como la parte
que hace las alegaciones o que tiene las sospechas o como la parte contra quien se hace las
alegaciones o si tienen las sospechas), - abogados y el mediador o la corte responsable por
establecer la disputa o juzgar en la accin legal. La parte que hace las alegaciones o tiene las
sospechas, es la parte que demuestra que se cometi un hecho doloso y de haber sufrido una
prdida.
La parte contra quien las alegaciones son hechas o se dirigen las sospechas es la parte que podra
tener que defenderse contra las alegaciones o sospechas. Lo siguiente es ejemplos de situaciones
dnde las dos partes pueden oponersen:

Una empresa contrata un contador forense para dirigir una investigacin financiera de las
diferentes condiciones de fraude;

Un Asegurador y una parte asegurado desea determinar la cantidad apropiada de

compensacin;

Una empresa demanda a un contador pblico por negligencia profesional.

El diagrama siguiente muestra las relaciones que pueden existir entre un contador forense y las
partes involucradas en los compromisos de contabilidad forenses (uno o ms de estas relaciones
puede existir en cualquier compromiso dado):

Abogado

Auditor Forense

Parte
Acusadora
Corte o
Mediador

Abogado

Disputa
Actual o
Accin
legal
Parte
Acusada

Fuente: Papel de Discusin, CICA, Sept 2001

Una de las caractersticas del trabajo del contador forense es, que estos se realizan en el contexto
de una disputa real o una accin legal con un componente financiero significante. Mientras las
partes involucradas en tales compromisos no estan normalmente bien versadas en las materias
financieras, ellos necesitan entender los aspectos financieros de las disputas reales o legales para
ser capaz de apreciar las consideraciones involucradas. Para obtener este entendimiento, las partes
involucradas pueden preguntarle a un experto en el campo para consejo o una conclusin. El papel
del contador forense es clarificar, dentro de los lmites del mandato y sus habilidades, los aspectos
financieros de las disputa reales o acciones legales y para comunicar los resultados del trabajo de
tal manera que sea comprensible para las partes involucradas.
El compromiso en una disputa real o accin legal es a menudo alto para las partes involucradas, y
la conclusin o consejo que el contador forense suministre puede tener un impacto determinante
en el resultado. El trabajo del contador forense es por consiguiente especialmente importante para
las partes involucradas. El contador forense debe ser consciente de esta responsabilidad al aceptar
un compromiso.
El contador forense trabaja a menudo en un ambiente emocionalmente-cargado y conflictivos. El
contador forense debe tener en cuenta este ambiente particular y debe tratar a las partes
involucradas con el respeto y dignidad correspondiente.

El trabajo del contador forense exige que apliquen el conocimiento relacionado a la contabilidad:
como la informacin financiera, contabilidad, finanzas, aseguramiento y control. El contador forense
puede tener que referirse a la legislacin pertinente y normas aceptadas, reglas o prcticas
relacionadas a uno o el otro de estos campos, por ejemplo normas de contabilidad de general
aceptacin, las normas de aseguramiento generalmente aceptadas, la gua emitida para la
administracin de Riesgos y comisin de gobierno y las reglas de valoracin comerciales. No se
piensa que las practicas de contabilidad forenses reemplacen cualquier norma, regla o prcticas
pertinente a los campos de especializacin inherente a un compromiso de contabilidad forense
especfico. stos son basados en las teoras aceptadas y principios a que el contador forense debe
referirse para apoyar su o sus anlisis. Cuando dirigiendo el compromiso, el contador forense debe
cumplir con todo lo aplicable en la legislacin.
Estndares Generales De Auditoria Forense
El trabajo del contador forense debe realizarse con el cuidado debido y con un estado objetividad
mental.
El contador forense debe ejercer el cuidado debido realizando el compromiso. Cada persona que
realiza el compromiso se exige obedecer las normas propuestas para los compromisos de
contabilidad forenses.
Antes de aceptar un compromiso, el contador forense debe asegurar que l o ella estn libre de
cualquier conflicto de inters que podra daar el juicio del contador forense o su objetividad. Todas
las personas que realizan el compromiso de contabilidad forense deben mantener la objetividad
necesaria para salvar sus responsabilidades
.
La objetividad es crucial para un contador forense que acta como un testigo especialista. El
contador forense debe evitar la toma de una posicin parcial o irracional. Mientras la conclusin
este libre de prejuicios, el testigo especialista puede aplicar las estrategias no obstante al testificar
para asegurar que la conclusin se entiende y no ser refutada durante los exmenes.
Antes de aceptar el compromiso, el contador investigador y forense debe determinar que l o ella
tienen el conocimiento, experiencia y habilidades exigido para realizar el trabajo.
El contador forense adems debe tener dominio sobre los siguientes campos:

(a) la cualificacin de prdida, por ejemplo, los mtodos de valoracin aceptados, sobre todo
aqullos usados en el contexto de disputas comerciales;
(b) la investigacin financiera, por ejemplo, los varios tipos de transacciones fraudulentas, los
mtodos para el hallazgo de pistas y la fabricacin de asunciones, las tcnicas de la entrevista,
psicologa y teoras de la motivacin cuando ellos aplican especficamente a individuos
comprometidos en el fraude.
(c) la ley, por ejemplo, las reglas pertinentes de procedimiento civil y delictivo que le permitir al
contador forense ganar una comprensin de los perodos de tiempo los procedimientos oficiales
seguido, as como la conducta de los procedimientos, las reglas de evidencia, y ley del caso que
relaciona a conflictos que involucran un componente financiero significante.
Antes de aceptar el compromiso, el contador forense debe determinar que l o ella poseen el
conocimiento detallado del campo de especializacin relacionado al compromiso y la experiencia
suficiente para completarlo.
El contador forense tambin debe determinar si l o ella tienen las habilidades requeridas para el
compromiso. Generalmente se requieren los atributos siguientes y habilidades en un compromiso
de contabilidad forense:

Una mentalidad investigadora;

Una comprensin de motivacin;

Habilidades de comunicacin y persuasin y una habilidad de comunicar en las condiciones

de ley;

Habilidades de mediacin y negociacin;

Habilidades analticas;

Creatividad para poder adaptarse a las nuevas situaciones.

El contador forense debe asegurar que l o ella tienen un claro entendiendo del objetivo del
compromiso y que las condiciones del compromiso son aceptables.
El contador forense debe entender la naturaleza de las disputas reales o accin legal, el objetivo del
compromiso y el papel a desempear. El contador forense debe considerar si las demandas del
cliente potencial son razonables y lgicas. Es a menudo difcil para el contador forense establecer
los mritos de las demandas hechos por una parte antes de emprender el compromiso, pero si el
contador forense tiene reservas serias sobre la buena fe del cliente o la racionalidad de las
demandas, l o ella debe considerar la declinacin del compromiso.
El contador forense debe inquirir sobre las condiciones del compromiso para tener certeza que
puede culminarse. El o ella debe ser consciente de cualquier restriccin que podra imponerse en la

actuacin del compromiso, fechas tope, personas del recurso disponible y los arreglos de
facturacin (para asegurar que el arreglo no daar la objetividad del contador forense).
El contexto en que se realizan los compromisos de contabilidad forenses puede cambiar como
hechos subsecuentes. El papel del contador forense tambin puede evolucionar como resultado de
lo anterior. Es por consiguiente importante para el contador forense clarifique el objetivo del
compromiso regularmente con el cliente.
El acuerdo entre el contador forense y el cliente debe fijarse por escrito. Debe formularse
cuidadosamente, ya que pudiera utilizarse en la corte y podra usarse en su contra.
Un acuerdo formulado dbilmente podra poner al contador forense en una posicin de riesgo y
podra minar su credibilidad. Un acuerdo bien formulado establecer la naturaleza y condiciones del
compromiso claramente. Una carta de compromiso normalmente incluye la informacin siguiente:
los hechos, la naturaleza de la disputa real o accin legal, el objetivo del compromiso, el tipo de
comunicacin (el oral y/o el informe escrito) y, si aplica, al propsito intencional del informe, el
personal de compromiso, un programa de trabajo provisional y una estimacin de los costos.
Guas Sobre La Actuacin Profesional
El contador investigador-forense debe adquirir un conocimiento apropiado de la materia y del
ambiente especfico del compromiso.
El contador forense debe adquirir un conocimiento apropiado de la materia y del ambiente
especfico al compromiso incluso las actividades de las partes, y la naturaleza de las disputas real o
accin legal, esto es esencial hacer las asunciones correctas, lleve a cabo los anlisis apropiados,
forme una conclusin vlida y proporcione consejo de calidad. Desde la conclusin del contador
forense y consejo puede tener un impacto significante en las partes involucradas, es indispensable
que ellos sean basados en el conocimiento en profundidad del contador forense de la materia del
compromiso.
Tal conocimiento tambin es indispensable para asegurar la credibilidad del contador forense.
Durante los procedimientos judiciales, la parte contraria disputar y escrutar la conclusin del
contador forense, usara cada medio disponible, incluso la clasificacin en controversia y haciendo
preguntas pensadas para levantar las dudas sobre la validez de datos presentados, las conclusiones
adoptadas y los anlisis realizados.

Las siguientes son algunas de las muchas maneras de adquirir una comprensin de la materia y
ambiente especfico al compromiso:
Las discusiones con el cliente y el abogado,
Revisin de premisas,
Revisin de documentacin pertinente,
Entrevistas,
Demandas de documentos para obtener la informacin esencial de la parte contraria.
El contador investigador-forense debe planear el compromiso adecuadamente y dirigir a las
personas que realizan el compromiso.
La planeacin consiste en establecer los objetivos especficos, determinando los varios pasos a ser
tomados, y definir el trabajo para controlar la conducta del compromiso dado a tiempo y con
fijacin de los costos, la informacin y personas del recurso disponible, y la libertad concedida para
llevar a cabo el trabajo. La planeacin determina la naturaleza y horario del trabajo ha realizar.
Los hechos y circunstancias de cada compromiso de contabilidad forense son nicos y deben
repasarse para desarrollar un plan de accin conveniente que parta de los objetivos del
compromiso y los mtodos ha utilizar. La planificacin adecuada le impedir al contador forense
dirigir en la direccin equivocada o con errores el compromiso de auditoria. Dado la naturaleza de
compromisos de contabilidad forenses, se adopta normalmente al momento de planear un
acercamiento inductivo. Esto significa que la planificacin es continua ajustndose a los cambios de
compromiso como los nuevos hechos. Deben informarse por consiguiente continuamente a las
personas que dirigen el compromiso de cualquier nuevo hecho que surge y de cambios en la
naturaleza y conducta del trabajo.
La magnitud del envolvimiento de otras personas en el compromiso se determinar en la fase de la
planificacin, como la prueba de la cantidad de vigilancia ejercida. La cantidad de vigilancia variar,
mientras dependiendo de la experiencia de las personas que realizan el compromiso y la
complejidad de las tareas asignadas a ellas.
En compromisos dnde el contador forense acta como un testigo especialista, l o ella debe ser
involucrado realizando la mayora del trabajo y en la preparacin del informe para estar
suficientemente familiarizado con el caso para contestar las preguntas y manejar la disputa.
Las valoraciones y anlisis del contador investigador-forense deben ser basados en los hechos
bsicos, todos los datos vlidos disponible, apropiado y aplicando los conceptos tericos.

Asunciones que pueden hacerse en la ausencia de hechos bsicos o los datos pertinentes deben ser
razonables y consistentes con los hechos. Cuando la parte contraria puede demostrar la existencia
de hechos en lugar de una asuncin adoptada, los hechos normalmente prevalecern. Los anlisis y
conclusin del contador forense deben ser basadas sobre todo en los conceptos tericos vlidos,
sujeto a las reglas, prcticas o normas y en la ley aplicable. Ellos tambin pueden apoyarse por la
ley del caso.
Al formar una conclusin, el contador investigador y forense debe apoyar la conclusin con la
evidencia apropiada suficiente El contador forense debe recoger la informacin y la evidencia
exigida para apoyar su conclusin, como los anlisis, notas de la entrevista, declaraciones por
escrito, pistas, y los documentos de apoyo. Para evaluar la suficiencia y adecuacin de la evidencia,
el contador forense debe considerar si tal evidencia obedece a la ley, es admisible por la ley, y es
suficientemente persuasiva para apoyar la conclusin. Para determinar si la evidencia es
suficientemente persuasiva, el contador forense debe considerar su calidad y cantidad as como la
cadena de causalidad de la evidencia.
El contador investigador-forense debe documentar el trabajo realizado adecuadamente. El contador
forense debe documentar la evidencia del trabajo. La documentacin normalmente incluye papeles
activos que explican los mtodos usados, los anlisis, los hechos bsicos, los datos coleccionados,
las asunciones adoptadas, la conclusin formulada, y la evidencia recaudada que apoya la
conclusin.
Desde que los papeles activos a veces pueden producirse en la corte, el contador forense debe
asegurar que ellos contienen la informacin pertinente en el apoyo de la conclusin. La
informacin, la evidencia recogida y el trabajo realizado debe documentarse de una manera clara,
concisa y ordenada.

Informes Del Auditor Forense

El contador forense puede comunicar los resultados de su trabajo de forma oral y/o a travs de un
informe escrito. Por ejemplo, pueden usarse los informes orales para proporcionar la informacin
sobre el progreso del trabajo, comunicar los resultados preliminares o hacer pensar en posibles
acercamientos y procedimientos.
Generalmente se expresan las conclusiones a travs de un informe escrito. Adems, las cortes
normalmente exigen al contador forense que comunique la conclusin oralmente como parte de su
testimonio. La conclusin comunica los resultados del trabajo del contador forense y sus resultados.
Tambin puede comunicar la opinin del contador forense en los problemas examinados.
Al expresar una conclusin, el informe del contador investigador-forense debe ser entendible, bien
organizado, documentado y consistente.
Al expresar una conclusin, el informe del contador investigador-forense debe:
(a) describir los hechos que se relacionan con el propsito del compromiso;
(b) describir el mandato;
(c) proporcionar informacin necesaria para entender la materia y ambiente
especfico al compromiso;
(d) especificar la naturaleza y alcance del trabajo realizados y la evidencia recopilada;
(e) los hechos pertinentes, y las asunciones usadas;
(f) descripcin de los acercamientos tomados y los mtodos aplicados;
(g) explicacin de los factores importantes considerados para formular la conclusin;
(h) labores pertinentes, los horarios, el informe del documento y otra informacin til;
(i) comunicacin de los resultados del trabajo y por parte del contador investigador-forense
los resultados y/o opinin en los problemas sometidos;
(j) el estado a la fecha del informe;
(k) identificacin del nombre del contador investigador-forense;
(l) identificacin del lugar de problema del informe;
(m) especificacin de las restricciones en el uso del informe y las limitaciones de la conclusin.
La naturaleza, volumen y forma del informe pueden variar, mientras dependiendo de la naturaleza
del compromiso y el propsito objetivo e intencional del informe. Por ejemplo, el informe del

contador forense puede diferir dependiendo significativamente adelante si el compromiso es un

compromiso de la investigacin financiero o un compromiso de cuantificacin de prdida financiero.
En un compromiso dnde el contador forense puede exigirse actuar como un testigo especialista, el
informe ser escrutado probablemente y se examinar crticamente. El informe debe prepararse por
consiguiente escrupulosamente y debe dirigirse a los problemas a fondo. Debe estar claro y
conciso, y en un idioma llano que se entienda por las partes involucradas. Los resultados deben ser
explcitos, pero no demasiado detallados.
El informe debe proporcionar una descripcin de los hechos que estn enmarcados en los
propsitos del trabajo.
Tambin debe especificar la naturaleza de la informacin, de lo que ser determinado o se
cuantificar, la fecha o perodo cubiertos por el trabajo del experto, y el uso intencional del
informe. Tambin es deseable definir cualquier condicin tcnica sujeto a la interpretacin.
El informe proporciona la informacin necessaria para entender la materia y ambiente especfico del
compromiso, por ejemplo, una descripcin detallada de las actividades de la empresa, las
condiciones que prevalecen en su industria, y las condiciones comerciales en general.
El informe debe explicar la naturaleza y alcance del trabajo realizados, as como los hechos y la
evidencia recopilada. Debe listar que todos los documentos y fuentes de informacin confiaron por
el contador forense para formular su conclusin. El informe del contador forense debe referirse a, y
preferiblemente con copia de, los informes de cualquier otro experto usados para formular la
conclusin.
El informe explica los acercamientos tomados y los mtodos aplicados para recoger la informacin,
hacen una evaluacin, y forman la conclusin. Por ejemplo, en un compromiso de cuantificacin de
prdida, el informe describe los varios mtodos de valoracin, las razones de seleccin de el
mtodo, e indica si otro mtodo pudiera usarse. Es ms, el informe parte del resultado del clculo y
de las consideraciones relacionadas importantes, como presunciones de los datos conocido. En un
compromiso de investigacin financiera, el informe especifica los mtodos y los procedimientos
que se usaron para encontrar los hechos.
Normalmente se aaden los mapas, horarios, informe del documento y otra informacin que
ayudarn a entender el informe. Cuando el informe del contador forense es largo, debe organizarse
con un ndice para facilitar la consulta(Tabla de contenidos, los prrafos numerados, etc.).
La conclusin del contador forense debe comunicar los resultados del trabajo de una manera clara,
concisa y consistentes. En su conclusin, el contador forense no expresar una opinin en el efecto
legal de los hechos consignados en el informe. El informe debe fecharse a partir de la fecha en que
el contador forense da la conclusin a ser apoyada suficientemente.

El informe debe descubrir su uso intencional y especifica que no debe usarse para cualquier otro
propsito. Deben indicarse las limitaciones del informe, particularmente el hecho que la conclusin
es basado en la informacin disponible y las asunciones adoptadas. Tambin debe especificar que
la conclusin pudiera cambiar si la informacin adicional era lanzar la duda en la validez de
resultados anteriores o asunciones..

Campos Y Roles Del Auditor Forense

Las tablas siguientes ilustran las varias categoras de compromisos auditoria forense, clasificadas
segn el campo de especializacin requerido para el compromiso y el papel que el contador
investigador y forense puede realizar.
Campos de accin del contador forense

La cuantificacin de prdida financiera: Ejemplos:

Disputas entre accionistas o compaeros,

Incumplimientos de contratos,

Expropiaciones

Demandas de lesiones Personales

Irregularidades e infracciones

Demandas de Seguros

Disputas Matrimoniales, las separaciones, los divorcios,

Herencias

Rol Del Contador Forense En Este Campo

EXPERTO TESTIGO

ASESOR

MEDIADOR O ARBITRO

La Posible recoleccin de

La decisin escrita en caso

Consejero de una de las

evidencia.

de un arbitraje.

partes.

La cuantificacin de prdida

La Conciliacin entre las

La Posible recoleccin de

financiera.

partes de la mediacin

evidencia.

El

informe

Especialista

preparado

para

Posible

ser

informe

de

la

mediacin

Comunicacin

Oral/escrita

del consejo y/o conclusin

presentado en la corte (juez

o

rbitro)

ante

un

mediador

Investigacin financiera: Ejemplos:

Fraude

Falsificacin

Lavado de Dinero

Otros actos ilegales

Rol Del Contador Forense En Este Campo

EXPERTO TESTIGO

Recoleccin

de

ASESOR

MEDIADOR O ARBITRO

evidencia

(N/A)

evidencia

relacionada a la alegacin o

sospecha

sospecha

de

actividades

El informe del especialista

para ser presentado en la
corte (juez o rbitro) o ante
un mediador

de

relacionada a la alegacin o
ilegales o delictivas

Recoleccin

La prctica profesional: Ejemplos:

Negligencia Profesional relacionada con:

Auditora
Contabilidad

tica

de

actividades

ilegales o delictivas

Comunicacin

Oral/escrita

del consejo y/o conclusin

Rol Del Contador Forense En Este Campo

EXPERTO TESTIGO

Posible

recoleccin

ASESOR

MEDIADOR O ARBITRO

de

(N/A)

evidencia

Consejero de una de las

partes

Comunicacin

Oral/escrita

del consejo y/o conclusin

El informe del especialista

para ser presentado en la
corte (juez o rbitro) o ante
un mediador

Diferencias Entre Los Compromisos De La Auditoria Forense Y Los Compromisos De

Aseguramiento
AUDITORIA FORENSE

ASEGURAMIENTO

Objetivo del Compromiso

Objetivo del Compromiso

El propsito de un compromiso de auditora El

propsito

de

un

compromiso

de

forense es proporcionar consejo o expresar una aseguramiento es expresar una conclusin sobre
conclusin en los resultados de una investigacin las aserciones de la direccin, s esta conforme,
financiera, la cuantificacin de una prdida en

todo

lo

significante,

con

el

criterio

financiera, la cuantificacin de una disputa conveniente (el nivel alto de aseguramiento).

financiera, o la prctica profesional.

La relacin de responsabilidad

La relacin de responsabilidad

No hay ninguna relacin de responsabilidad en

Una relacin de responsabilidad es un requisito

un compromiso de contabilidad forense.

previo para un compromiso de aseguramiento.

Partes involucradas

Partes involucradas

Las partes involucradas normalmente son las

Las tres partes involucradas en un compromiso

partes que hacen las alegaciones o tienen las

de aseguramiento son los usuarios, la parte

sospechas, la parte contra quien las alegaciones

responsable y el practicante.

son hechas o a quien las sospechas se dirigen,

sus abogados y la corte o mediador.

Objetivo del informe

Objetivo del informe

Al expresar una conclusin, el contador forense El propsito del informe es expresar una
comunica los resultados de su trabajo, y ms conclusin que proporcione un nivel alto o
especficamente los resultados de sus anlisis, moderado de aseguramiento de las aserciones
investigacin o cuantificacin. La conclusin es suministradas por la administracin .
basada en un anlisis de la evidencia y hechos
presentadas ante el contador forense o eso vino
a surgir durante la investigacin y en las
asunciones usadas.

Seguridad Proporcionada

La

conclusin

proporciona
comunica

un
los

del
nivel

contador
de

resultados

Seguridad Proporcionada

forense

seguridad,
de

sus

no El practicante proporciona un nivel alto o

sino moderado de aseguramiento acerca de las

anlisis, aserciones por parte del responsable.

investigacin o cuantificacin.

El criterio

El criterio

Para formar una conclusin vlida, el contador El criterio son las referencias contra que las
forense debe confiar en su conocimiento en aserciones de la direccin puede evaluarse.
profundidad de los campos de especializacin
requeridos para el compromiso y se refiere a las
normas pertinentes, reglas y legislacin.

Periodo de Tiempo

Periodo de Tiempo

El trabajo del contador forense no se limita a un El informe del practicante cubre un perodo de
perodo de tiempo determinado. El contador tiempo especfico.
forense

puede

repasar

las

transacciones

financieras de una entidad o actividades durante

los

ltimos

aos,

lo

puede

mantener

investigaciones sobre transacciones y actividades

que podran tomar varios periodos en el futuro.
Evidencia

Evidencia

Al evaluar la suficiencia y adecuacin de En un compromiso de aseguramiento, al evaluar

evidencia, el contador forense considera si la la suficiencia y adecuacin de la evidencia, el
evidencia recogida obedece a la ley, es admisible practicante considerara el nivel de seguridad
en la ley y suficientemente persuasivo para proporcionado y su valoracin de importancia y
apoyar la conclusin. Para determinar si la riesgo.
evidencia es suficientemente persuasiva, el
contador forense, considera la calidad, cantidad
y cadena de causalidad de la evidencia.

Aparte de las diferencias fundamentales anteriores, hay diferencias relacionadas a los compromisos
de la investigacin financieros (auditoria Forense-Financiero) comparadas a los compromisos de
aseguramiento ms especficamente.
Compromiso de Investigacin Financiera

La presuncin de la Buena Fe

Al

dirigir

un

compromiso

de

Compromiso de Aseguramiento

La presuncin de la Buena Fe

investigacin La asuncin de fe buena es un postulado de

financiera, el contador forense no asume que la auditoria

fundamental.

Esta

asuncin

es

direccin obra buena fe. No se piensan sobre los generalmente necesaria para una auditora ser
acercamientos de la auditora tradicional en econmicamente y operacionalmente factible. El
descubrir

esquemas

otros

medios

que auditor debe, sin embargo, mantener una actitud

encubran transacciones fraudulentas.

de escepticismo profesional y estar alerta a

Los mtodos de la investigacin financiera son circunstancias que podran llevarlo o dudar de la
basados en una comprensin de psicologa y lo buena fe de administracin.
econmico, ideolgico, egocntrico, el psicpata
y otras motivaciones que pueden incitar a un
individuo

para

efectuar

el

fraude

comprometerse en otro tipo de acto ilegal. El

contador forense debe examinar todas las
asunciones que relacionan a la motivacin,
oportunidad y los premios que podran obtenerse
de cometer el acto ilcito.

Importancia

El concepto de importancia (la materialidad) En

Importancia

un

compromiso

de

aseguramiento,

el

aplica diferentemente a los compromisos de la practicante debe considerar el concepto de

investigacin financieros desde que la pista ms importancia al determinar los procedimientos a
ligera podra ser considerada como un elemento ser

adoptados.

Una

materia

se

juzga

importante que probablemente puede llevar al significante si es probable que influya en las
descubrimiento de informacin para influir en las decisiones de los usuarios.
decisiones de las partes involucradas.

Evidencia Recopilada y la Propuesta

Evidencia Recopilada y la Propuesta

Adoptada

Adoptada

En un compromiso de la investigacin financiera, El practicante buscar corroborar la evidencia de

el trabajo se enfoca en las fallas y debilidades de fuentes diferentes o de una naturaleza diferente,
sistemas del control y los medios que los al formar su conclusin acerca de una materia.
desviaba, y en cualquier informacin sospechosa El practicante normalmente encontrar necesario

o peculiar. Para descubrir las irregularidades, el confiar en evidencia que es persuasiva en lugar
contador

forense

hace

las

deducciones

y de conclusiva. En un compromiso de auditora de

relaciona las pistas descubiertas a los posibles estados financieros, el auditor est alerta a
motivos de la persona comprometidas en el circunstancias que lo lleven a sospechar que los
fraude. El contador forense est interesado en lo estados financieros estan materialmente viciados
oculto o revelar los aspectos de la evidencia y las condiciones observadas o la evidencia
examinada. El contador forense busca descubrir obtenida contradice la asuncin de la buena fe
peculiaridades y modelos de actuacin, adopta de la administracin. El auditor no hace, sin
las asunciones y sigue senderos que pueden embargo,
llevar al descubrimiento de fraude. El contador pensando

la

aplicacin

en

de

descubrir

procedimientos
tal

evidencia

forense no siempre sabe "eso" que l o ella est sistemticamente.

buscando o por qu sendero particular de seguir,
pero debe confiar en su intuicin o sospechas.

Mtodos estadsticos

El

contador

forense

puede

usar

Mtodos estadsticos

pruebas La prueba estadstica se usa en los compromisos

estadsticas al dirigir un compromiso, pero debe de aseguramiento.

dirigirlas

de

acuerdo

su

intuicin,

las Basado en los resultados del trabajo realizados

asunciones adoptadas y las deducciones que en una muestra, el practicante puede formar una
hicieron determinar la materia a ser dirigidas.

conclusin en la poblacin.

Los Ejemplos De reas Dnde el Auditor Forense Expresa una Conclusin

Las caractersticas de un compromiso del testigo especialista

El informe del especialista

El testimonio.

La evidencia suficiente y apropiada

Tipos de evidencia

Evidencia Documental

Testimonios

Declaraciones

Escrito

Grabadas

Caractersticas de la evidencia

Valor Probatorio

Cadena de causalidad

Usando el trabajo de un especialista

Las cartas de compromiso
La documentacin

Documento administrativo y preservacin de evidencia

El concepto de privilegio y confidencialidad de los papeles activos

Areas relacionadas a la Investigacin Financiera

Dirigiendo la investigacin financiera

Dirigiendo una entrevista

Planeando la entrevista

Las medidas Preventivas para asegurar que la evidencia recogida sea admisible y para evitar
perjudicando al individuo e infringir en su privacidad.

Los crmenes econmicos

Definicin

Tipos de crmenes
reas Relacionadas a la Cuantificacin De Prdidas Financieras

Cuantificacin de prdida financiera

Valoracin modelos

La Fiabilidad de los modelo

Orientando el futuro de la informacin financiera

Haciendo asunciones

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