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04-Teo-Costos y Sistemas de Costeo-100913
04-Teo-Costos y Sistemas de Costeo-100913
COSTOS
08-teo
Teora
Costos
Por el Ing. Horacio A. Ferrero
Ing. Fabian G. Casares
CTEDRA DE ORGANIZACIN DE LA PRODUCCIN
1- COSTOS
1.1- Definicin
1.2- Necesidad de llevar Costos
1.3- Anatoma del Precio de Venta de un producto
1.4- Diagramas de Knoppel
1.5- Sistemas de costeo
1.6- Algunos aspectos interesantes del tema de Costos
1.7- Dumping
1.8- Cuadro de Resultados
1.9 Centros de costos
1.10- Sistema ABC
INTRODUCCIN
El tema del costo de un producto, es la incgnita que todo empresario quiere conocer. El sabe
a cuanto vende su productos (o ha estudiado a cunto lo vender en un estudio de Mercado)
pero quiere, necesita saber cunto le cuesta producirlo, porque en el fondo necesita saber
cunto gana o cunto pierde cada vez que vende una unidad de dicho producto.
Cuanto ms gane, mejor. Ms slida ser la posicin de su empresa en el Mercado. Pero si
pierde, aunque le guste mucho fabricarlo, tendr que:
- o revertir la situacin
- o abandonar la produccin, porque de lo contrario se arruinar.
Nuevamente aqu se juntan los conceptos de tcnica y economa.
En el concepto capitalista de la sociedad actual, no tiene sentido producir si no es para obtener
un beneficio.
Es que sin beneficios, en el mundo capitalista, una empresa no puede existir, se funde.
Las nicas empresas que no necesitan dar utilidades para existir, son las empresas del Estado,
porque estn sostenidas con los impuestos que pagan todos. Pero an estas estn cuestionadas
por los contribuyentes que cada vez mas, reclaman servicios eficientes y cuentas claras
1- DEFINICIN
Denomnese costo de un producto, a la sumatoria de los gastos que demanda la fabricacin y
puesta en el mercado de una unidad de dicho producto.
Vale decir que el costo, es el mnimo precio al cual podra venderse, sin producir prdidas en
la organizacin que lo produce.
2- NECESIDAD DE LLEVAR COSTOS
Para qu llevar costos?
Entre los objetivos y funciones de la determinacin de costos, encontramos los siguientes:
Estimar la utilidad de los diferentes productos. Los diferentes productos tienen ciertos
precios de venta y ciertos costos (si no se conoce el costo, no podr determinarse la
ganancia); si se sabe, de toda la lnea de productos que se maneja, los precios de venta
y los costos de los productos, se puede estimar cules son los productos ms rentables
y cules son los productos menos rentables.
costos variables: son los que varan proporcionalmente a las cantidades que se
producen
costos fijos: son los que permanecen constantes a pesar de que las cantidades
producidas varen dentro de un cierto entorno
costos semifijos: aquellos que tienen parte fija y parte variable (ejemplo el costo
de energa elctrica, que tiene una componente fija para iluminacin y una
componente variable para hacer funcionar las mquinas de produccin)
costos indirectos: aquellos que no pueden asignarse con precisin; por lo tanto se
necesita una base de prorrateo (seguros, lubricantes).
4.
costos corrientes: aquellos en que se incurre durante el ciclo de produccin al cual se asignan
(ej.: fuerza motriz, jornales).
costos previstos: incorporan los cargos a los costos con anticipacin al momento en que
efectivamente se realiza el pago (ej.: cargas sociales peridicas).
costos diferidos: erogaciones que se efectan en forma diferida (ej.: seguros, alquileres,
depreciaciones, etc.).
Segn la funcin que desempean: indican como se desglosan por funcin las cuentas Produccin en
Proceso y Departamentos de Servicios, de manera que posibiliten la obtencin de costos unitarios
precisos:
costos industriales
costos comerciales
costos financieros
3. Gastos generales de fabricacin: son todos los costos en que se necesita incurrir para
el logro de los fines; costos que, salvo casos de excepcin, son de asignacin
indirecta, por lo tanto necesita de bases de distribucin (prorrateo). Ejemplo: jornales
indirectos, sueldos, materiales indirectos, amortizaciones, seguros, energa elctrica,
combustibles, impuestos terrioriales, etc..
La suma de las materias primas y la mano de obra directa constituyen el costo directo.
La suma de los tres elementos anteriores (MP + MOD + GGF) se llama Costo de
Fabricacin.
La combinacin de la mano de obra directa y los gastos de fabricacin constituye el Costo de
conversin, llamado as porque es el costo de convertir las materias primas en productos
terminados.
Los rubros integrantes del precio de venta son los siguientes:
COSTOS DIRECTOS
COSTOS INDIRECTOS
Materia primaMano de obra directaGastos de fabricacinGastos de administracionGastos de comercializacinBeneficio
Costo primo
Utilidad Bsica
Costo de conversin
Costo de Fabricacin
Costo de Manufactura
Costo total
Utilidad Unitaria
Precio de Venta
Valor agregado
FRMULAS FUNDAMENTALES
CD + CF = CT (globales)
cd+ cf= ct (unitarios)
PV = CD + CF+ Be
COSTOS
GLOBALES
PV.
CT
Punto de
cobertura
CV
CF
COSTOS UNITARIOS
P
ct
cf
cv
n
Unidades producidas
Este diagrama puede prepararse para un artculo en particular, para un lnea de bienes, para
una zona o agencia de ventas, para un canal de distribucin o para toda la compaa.
Volumen de ventas normal: es el que provee a la empresa las utilidades que necesita para
hacer frente a las vicisitudes de la vida econmica. Obviamente debe estar a la derecha del
Punto de Cobertura.
Volumen de ventas en el punto de equilibrio: indica cul es la cantidad mnima que debe
comercializarse para no entrar en la zona de prdidas.
Margen de seguridad: es el porcentaje en que pueden descender los ingresos antes de que se
empiece a operar con prdidas.
Una empresa debe operar a un nivel superior a su punto de equilibrio para poder reponer su
equipo, distribuir sus dividendos y tomar providencias para su expansin.
Las limitaciones del diagrama son las siguientes:
Supone que los costos fijos se mantienen invariables, aunque se produzcan cambios
bruscos en el nivel de actividad
Supone que la mano de obra directa unitaria permanece esttica ante cualquier
contingencia de volumen
Supone que las funciones son lineales y que cada uno de los factores es independiente
de los otros (los precios, en condiciones de competencia imperfecta, tienden a
reducirse a medida que se incrementa el volumen). Al asumir linealidad de las
relaciones, el nivel de produccin ms rentable se encontrara en el lmite mximo de
capacidad fabril.
Es poco til para analizar una compaa en conjunto, si eso se hace en virtud a cifras
globales. Puede caerse en errores si el volumen de produccin no est sincronizado
con el de ventas.
6- SISTEMAS DE COSTEO
Un sistema de costeo es un conjunto de procedimientos y tcnicas para calcular el costo de un
producto. Es una forma de ordenar los gastos a los efectos de obtener el costo.
Veremos dos sistemas de costeo:
Sistema Integral o por Absorcin
Sistema Directo o Abreviado
a) Sistema de Costeo Integral o por Absorcin
Donde:
Los costos directos se asignan a cada producto
Los costos fijos se distribuyen en forma lo ms aproximada posible (pero siempre
aproximada) entre los distintos productos de la empresa.
Es decir, en el costeo por absorcin, existen tres componentes de los gastos de fabricacin: la
materia prima, la mano de obra directa y los gastos generales de fabricacin, estos ltimos
prorrateados sobre cada unidad de producto.
Histricamente es el que surge primero, cuando el concepto de mercado era an impreciso.
Responde a una filosofa en la que el industrial, que se mueve en un mundo de bienes escasos,
quiere conocer el costo de su producto, para despus agregarle un beneficio y calcular as el
precio al que lo va a vender.
El Costo total de un producto es Ct = Cd + GF
Los Costos directos (Cd) de cada producto, normalmente no hay problemas para calcularlos,
son las materias primas (lista de materiales valorizada) + la mano de obra directa + los gastos
de fabricacin variables (ej: combustible, energa de mquinas, etc.).
Para los GF, como ya dijimos, se basa en la distribucin de los costos fijos, de la mejor
manera posible, entre los productos que fabrica.
-
En 50 partes - ser laborioso, pero al final puede determinar el costo de cada uno de
los productos. Le agrega el beneficio que pretende, y obtiene as el precio para cotizar.
En el caso de que ya est vendiendo el producto, le resta al precio que est logrando, el costo
calculado, y obtiene lo que est ganando por cada unidad que vende de ese producto.
Observemos que esto es lo que tiene que hacer el industrial de una empresa tipo taller,
cuando le piden cotizar un producto nuevo que el nunca produjo.
Es un sistema
Completo: porque llega a determinar el costo total de cada producto y con ello puedo
determinar su utilidad unitaria como la diferencia entre el precio a que vendo
menos los costos totales (fijos + variables)
Imperfecto: porque la asignacin de los costos fijos es aproximada (inexacta).
p- (cd + cf) = u
Cual es mi beneficio?
Cada vez que vendo $ 1 de este producto, cuntos centavos puedo destinar a pagar
gastos fijos y a generar beneficios? (....es la UB%).
Y nuestro industrial tiene que sacrificar su curiosidad de saber cunto gana con cada unidad
que vende, porque sabe que, aunque lo determinara, el valor no sera seguro.
y, como siempre
p = cd + cf + be
p - cd = cf + be = ub
Observemos aqu que la UB no es una utilidad o Beneficio, sino que dista de ese concepto,
porque tiene incluidos en ella los Costos Fijos.
Explicado de otra manera, es lo que la venta de cada producto contribuye para pagar los
gastos fijos y generar beneficios. Por eso algunos autores llaman a la Utilidad Bsica,
Contribucin Marginal.
Por esta razn siempre que UB sea mayor que 0, interesar incrementar las ventas de ese
producto.
Es un sistema:
Incompleto: solo determino el costo directo de cada producto (bastante fcil por
cierto)
Perfecto: porque no hace asignaciones aproximadas.
La pregunta clave:
- Y cmo s si este producto que estoy analizando, es mejor o peor que otro?
-
Cuanto pierdo?
VENTAS NETAS
COSTOS DIRECTOS
- Materias primas
UTILIDAD BSICA
GASTOS FIJOS
- de Fbrica
- de Administracin
- de Comercializacin
UTILIDAD BRUTA
VALORES
Por motivos de orden contable, existen tambin centros de servicios as denominados por
extensin que no prestan servicios efectivos a los otros centros. Las depreciaciones,
impuestos, contribuciones, etc. se acumulan en estos centros para ser distribuidos finalmente
hacia los centros de produccin.
Desde el punto de vista operativo el perodo convencional adoptado para la contabilizacin de
los gastos de cada centro de costos es el mes. Todos los centros de costos cierran cuentas
simultneamente como es obvio. Luego de la fecha de corte los contables elaborarn la
informacin y darn los datos de cierre a los centros interesados y a toda la organizacin. No
obstante que los contables elaboren cifras, la responsabilidad de cada centro es mantener al
da la informacin de sus parmetros de gastos claves a fin de ejercitar el control. Por ello es
que en el nivel de las reas operativas de taller se mantienen paneles informativos expuestos a
la vista de todos que contienen actualizados al da tales parmetros de gastos claves y se
exhiben
acompaados de otros datos de importancia para el curso de la gestin (aunque ya no
relacionados estrictamente con el costo).
Procesamiento de los costos indirectos
Vemos con algn detalle el circuito de procesamiento de los costos indirectos. Se vio que eran
tres las fases del procesamiento:
1. Acumulacin en los centros de costos. Los gastos indirectos incurridos durante el
periodo se acumulan sobre los centros de costos que los han originado
2. Redistribucin hacia los centros de costos de produccin de las acumulaciones
hechas en los centros de costos de servicio
3. Prorrateo entre las unidades de producto de los gastos indirectos acumulados en
los centros de produccin
En la acumulacin en los centros de costos se suman respectivamente a cargo de cada centro
todos los gastos registrados durante un perodo contable. Este registro sea en boletas o
directamente en lnea con el sistema conlleva una mnima burocracia que debe ser siempre
respetada para no distorsionar los resultados.
Los centros de costos de produccin acumularn sus gastos efectivamente realizados (retiro
de
elementos de limpieza, materiales y horas-hombre de mantenimiento consumidas, mano de
obra indirecta trabajando en el centro, salarios de supervisores, etc.).
Los centros de servicio harn lo propio respecto a sus gastos efectivamente realizados
(ejemplo: papelera gastada por el centro, salario de sus empleados, etc.) y tambin sumarn
otros gastos que por cuestiones de orden contable es necesario que lo hagan. Por ejemplo, las
cuentas de gas, electricidad, agua, las recibir y acumular un centro de servicio, que en
muchos casos es lo que se conoce vulgarmente como oficina de administracin.
La redistribucin de los gastos se hace buscando cierto equilibrio para que al final no queden
distorsionados los costos. Por ello es que cada centro de servicios le descarga sus gastos a los
de produccin en proporcin a algn factor relacionado con el servicio recibido. Si se trata de
redistribuir la cuenta de gas industrial, la proporcin que le tocar recibir a cada centro
debiera
ser razonable que estuviera de acuerdo con los consumos potenciales de cada c.c.. En una
metalmecnica con hornos de tratamientos trmicos y otros consumos, es sta rea la de
mayor gasto, por lo que sera injusto que los otros centros coparticipen mediante otra frmula
que no tenga en cuenta este hecho.
As con otros servicios. El centro de costos que acumula los gastos de las oficinas de personal
los redistribuir hacia los productivos en proporcin al nmero de operarios de cada centro. O
bien podra haberse optado por alguna frmula que tuviera en cuenta la cantidad de horas
hombre que trabaj cada centro.
Sea cual fuera la frmula de reparticin elegida, deber ser racional teniendo en cuenta de no
distorsionar los costos cuando sea aplicada. Para cada categora de gastos podr emplearse
una
frmula especfica; no sera por otra parte razonable salvo en casos bien justificados usar una
misma base de reparticin para cualquiera de las categoras.
Terminada la redistribucin, nos encontraremos que todos los gastos estarn acumulados
sobre
los centros de produccin, luego stos los van a descargar mediante prorrateo sobre las
unidades de producto realizadas en el perodo.
El prorrateo es muy simple cuando se trata de un nico producto en juego. Basta con dividir el
total acumulado entre las unidades producidas (ambos de igual perodo). El cociente obtenido
representar la cuanta del costo indirecto que soportar cada unidad de producto.
Cuando son mltiples productos ser necesario adjudicar a cada producto los costos
acumulados aplicando el prorrateo sobre alguna base comn de actividad representativa. Cada
producto coparticipar el costo en proporcin a tal base.
Se elige como base comn representativa de la actividad en algn caso la mano de obra
directa
(industrias metalmecnicas, industrias de ensamblado, etc.), en otros el peso del producto
final (industrias de forja, fundicin, etc.), el costo de las materias primas que integran el
producto,el tiempo de procesamiento dentro de la instalacin, etc.. Se sobreentiende que el
elemento elegido como base comn de actividad deber estar presente en cantidades
perfectamente mensuradas en cada unidad de producto. Asimismo, la base comn de actividad
podr diferir de centro en centro.
Si consideramos en un determinado centro el total de gastos a prorratear y lo dividimos entre
el total de unidades de la base comn de actividad de la produccin del perodo hallaremos
una tasa que se interpreta como la cuanta de gastos indirectos por cada unidad de la base
comn de actividad.
cada vez menos de las actividades como ncleo del clculo de costos y ms de las diferentes
partes de la organizacin al frente de los cuales fueron apareciendo responsables de la gestin.
Justificndose as el auge tradicional de los costos por Departamentos.
QU ES ABC?
El ABC (siglas en ingls de "Activity Based Costing" o "Costeo Basado en Actividades") se
desarroll como herramienta prctica para resolver un problema que se le presenta a la
mayora de las empresas actuales. Los sistemas de contabilidad de costos tradicionales se
desarrollaron principalmente para cumplir la funcin de valoracin de inventarios (para
satisfacer las normas de "objetividad, verificabilidad y materialidad"), para incidencias
externas tales como acreedores e inversionistas. Sin embargo, estos sistemas tradicionales
tienen muchos defectos, especialmente cuando se les utiliza con fines de gestin interna.
Dos defectos especialmente importantes son:
La incapacidad de reportar los costos de productos individuales a un nivel razonable de
exactitud.
La incapacidad de proporcionar retro-informacin til para la administracin de la empresa a
los efectos del control de las operaciones.
Por consiguiente, los gerentes de empresas que venden una variedad de productos toman
decisiones importantes sobre determinacin de precios, composicin de productos y
tecnologa de procesos basndose en una informacin de costos inexacta e inadecuada.
Los sistemas tradicionales de costos basan el proceso del "costeo" en el producto.
Los costos se remiten al producto porque se presupone que cada elemento del producto
consume los recursos en proporcin al volumen producido. Por lo tanto, los atributos de
volumen del producto, tales como el nmero de horas de mano de obra directa, horas
mquina, cantidad invertida en materiales, se utilizan como "direccionadores" para asignar
costos indirectos.
Estos direccionadores de volumen, sin embargo, no tienen en cuenta la diversidad de
productos en forma de tamao o complejidad. Tampoco hay una relacin directa entre
volumen de produccin y consumo de costos.
En contraste con esto, el modelo de costeo ABC es un modelo que se basa en la agrupacin
en centros de costos que conforman una secuencia de valor de los productos y servicios de la
actividad productiva de la empresa. Centra sus esfuerzos en el razonamiento de gerenciar en
forma adecuada las actividades que causan costos y que se relacionan a travs de su consumo
con el costo de los productos. Lo ms importante es conocer la generacin de los costos para
obtener el mayor beneficio posible de ellos, minimizando todos los factores que no aadan
valor.
Las actividades se relacionan en conjuntos que forman el total de los procesos productivos,
los que son ordenados de forma secuencial y simultanea, para as obtener los diferentes
estados de costo que se acumulan en la produccin y el valor que agregan a cada proceso.
Los procesos se definen como "Toda la organizacin racional de instalaciones, maquinaria,
mano de obra, materia prima, energa y procedimientos para conseguir el resultado final". En
los estudios que se hacen sobre el ABC se separan o se describen las actividades y los
procesos, a continuacin se relacionan las ms comunes: