Reajuste Regular Por Inflacion 02

Ajuste Fiscal por Inflacin
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a
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g
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R
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Reaju
n
i
c
a
l
f
por In
Prof. Lic. Pedro A. Milln Dubn
Reajuste Regular por Inflacin

Qu es el Reajuste Regular?
Partidas sujetas al Reajuste Regular
Factor de actualizacin
Monto actualizado y Reajuste neto
Resultado del Reajuste Regular
Efecto del Reajuste Regular
Pasos para el Reajuste Regular
Reajuste Regular
Es la actualizacin que nicamente, al
cierre de los ejercicios contables que
finalicen con posterioridad al ajuste inicial
por inflacin, debe aplicarse sobre:
Art. 178 LISLR y Art. 110 del RLISLR
Los activos y pasivos no monetarios

existentes al cierre del ejercicio

El Patrimonio neto al inicio del
ejercicio
Los aumentos y disminuciones del
patrimonio ocurridos durante el
ejercicio
Art. 178 LISLR y Art. 110 del RLISLR
Factor de Actualizacin: Variacin IPC

La actualizacin para el Reajuste Regular por
Inflacin se realizar con base en la Variacin
del IPC del rea Metropolitana de Caracas.
IPC mes fecha de actualizacin

IPC mes fecha de adquisicin de la partida respectiva o
de la ltima actualizacin
Art. 179, 185 y 186 LISLR y Art. 91 del RLISLR
Monto Actualizado y Reajuste Neto
Monto Actualizado
Reajustes acumulados
hasta periodo actual
Reajuste neto
del periodo
Valor de la partida no
monetaria
Monto
Actualizado
Reajustes acumulados
hasta periodo actual
Variacin IPC
Valor de la partida no
monetaria
Ajustes acumulados
hasta periodo anterior
Resultado del Reajuste Regular

a) El Reajuste neto del periodo se acumular en la
cuenta Reajuste por Inflacin
b) El saldo de la cuenta Reajuste por Inflacin
afecta a la renta gravable
c) El saldo deudor o acreedor de la cuenta
Reajuste por inflacin se cancelar contra la
cuenta Actualizacin de Patrimonio
Art. 178 y 190 LISLR y Art. 110 del RLISLR

Saldo del Reajuste por Inflacin

El saldo de la cuenta Reajuste por Inflacin es
parte de la renta neta gravable (aparece en la
declaracin de rentas).
Ingresos netos
Menos. Costos
Menos: Deducciones
Ms (menos): Reajuste por Inflacin
Renta Gravable
Exclus
i
o
n
es Fis
Histr
cales
icas al
Patrim
onio
Exclusiones Fiscales histricas al Patrimonio

Debern excluirse de los activos y pasivos y del
patrimonio
Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,

administradores,
afiliadas
relacionadas o vinculadas
otras
empresas
Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su

totalidad
a la
produccin de utilidades o
enriquecimientos presuntos, exentos, exonerados o no
sujetos al impuesto establecido por esta Ley
Art. 184 LISLR
10
Acumulacin de las Exclusiones Fiscales

histricas al Patrimonio
Las Exclusiones se acumularn, a los

efectos de
esta Ley, en una cuenta
denominada:
EXCLUSIONES FISCALES HISTRICAS
AL PATRIMONIO
Art. 184 LISLR

11
Modificaciones de las Exclusiones Fiscales

Las
modificaciones
a
la
cuenta
EXCLUSIONES FISCALES HISTRICAS AL
PATRIMONIO se tratarn como:
AUMENTOS O
PATRIMONIO
DISMINUCIONES
DEL
Art. 184 LISLR y 110 del RLISLR

12
Pasos para el Reajuste

Regular por Inflacin
13
Pasos para el Reajuste Regular por Inflacin

1. Identifquese los tipos de partidas y las Exclusiones
Fiscales Histricas. Regstrese en la Hoja de Trabajo;
2. Elabrese los asientos relativos a las Exclusiones
Fiscales;
3. Determnese el Patrimonio Neto Fiscal inicial, efectese el
Reajuste Regular de dicho Patrimonio en la Hoja de
Trabajo respectiva;
4. Determnese los aumentos y disminuciones de Patrimonio
ocurridos en el periodo gravable, efectese el Reajuste
Regular de dichos aumentos y disminuciones:
14
Pasos para el Reajuste Regular por Inflacin

5. Efectese el Reajuste Regular de las partidas no
monetarias que provienen del ejercicio gravable
anterior o incorporado en el ejercicio gravable actual.
Elabrese las Hojas de Trabajo respectiva;
6. Preprese los asientos Fiscales respectivos;
7. Determnese los saldos de cada una las cuentas
afectadas
8. Calclese el saldo de la cuenta Reajuste por
Inflacin, traslade su saldo a la declaracin de
impuesto y cancelase por traspaso a la cuenta
Actualizacin del Patrimonio;
9. Elabrese el Balance General Fiscal Actualizado ;
10. Elabrese la Declaracin de Rentas (DPJ-26)
15

E Estado Demostrativo de Ingresos, Costos, gastos y Conciliacin Fiscal de Rentas
Datos
contables
Ingresos propios de la actividad
Ventas brutas
11
Total Ingresos netos
703
Costo de Ventas
Gastos
35
Sueldos y salarios
36
Intereses sobre crditos
41
Depreciacin y amortizacin
42
Otros gastos
43
Total Gastos
44
Utilidad o prdida contable
12
Inventario inicial
712
13
Compras netas
713
Conciliacin Fiscal de Rentas
16
Mercancas disponible
716
Mas:
17
Menos Inventario final
717
53
Datos
Contables
Utilidad ajuste por inflacin

Menos:
34
Total Costo de Ventas
59
Prdida ajuste por inflacin
63
Enriquecimiento neto o prdida fiscal
734
16

Informacin complementaria para la Declaracin de Rentas (DPJ 26)
D Reajuste por Inflacin
Activos no Monetarios
Activo
Fijo
Inventarios
Ctas. por Cobrar

(Reajustabilidad
Otros no
monetarios
Reajuste por
Inflacin
Saldo a Reajustar
Reajuste por Inflacin
Pasivos no monetarios
C. Pagar
reajustabilidad
Corto plazo
reajustabilidad
Largo plazo
Reajustabilidad
Otros no
monetarios
Saldo a reajustar
Reajuste por inflacin
Patrimonio Neto
Patrimonio neto Fiscal
Aumentos
Disminuciones
Monto a Reajustar
Reajuste por Inflacin
Total Reajuste por Inflacin del ejercicio ( traslade a la seccin E lnea 53 o 59
17
Patrimonio neto
Fiscal
18
Patrimonio Neto
Es la diferencia entre el total de activos y
pasivos monetarios y no monetarios
Total Activos
Menos: Total Pasivos
Patrimonio Neto
Art.184 de la LISLR
19
Patrimonio Neto Fiscal

Se considera PATRIMONIO NETO FISCAL
la diferencia entre el total de activos y el
pasivo, incluyendo las actualizaciones y las
exclusiones autorizadas en la Ley y el
Reglamento.
Art.110 del RLISLR
20
Patrimonio Neto Fiscal Inicial

Valores
Histricos
Valores
Actualizados
Total Activos
Menos: Total Pasivos
Patrimonio Neto
Ms: Actualizacin de Patrimonio
Ms (menos): Exclusiones Fiscales
Patrimonio Neto Fiscal Inicial
Art.110 del RLISLR

21
Reajuste del Patrimonio Neto Fiscal Inicial

Actualizacin de Patrimonio =
Patrimonio Neto
x
Fiscal Inicial
IPC mes Fecha de cierre gravable

IPC mes Fecha cierre anterior
22

Aumento de
Patrimonio

IPC mes Fecha del aumento
Reajuste en aumento de patrimonio
23

Disminucin de
Patrimonio

IPC mes Fecha de la disminucin
Reajuste en disminucin de patrimonio
24
Reajuste del Exclusiones Fiscales

Modificaciones
Exclusiones Fiscales

IPC mes Fecha de la modificacin
25
Hojas de Trabajo
en el
Reajuste Regular
26
Reajuste del Patrimonio neto Fiscal inicial

F
Patrimonio neto fiscal inicial
Fecha mes de cierre periodo anterior
Fecha mes de cierre periodo actual
IPC Fecha mes de cierre periodo actual
IPC Fecha mes de cierre periodo anterior
Factor de Actualizacin
Actualizacin Acumulada del Patrimonio
L=Fx K
Reajuste por Inflacin del ejercicio
M=L-F
K=I/J
27
Inventarios
Inv. Inicial Histrico = Inv. Final Histrico

Inv. Inicial Histrico menor que Inv. Final histrico
Inv. Inicial Histrico mayor que Inv. Final histrico
28
Inventarios
A
Descripcin clase de inventario
Fecha mes de cierre ejercicio gravable anterior
Fecha mes de cierre ejercicio gravable actual

C
IPC fecha mes cierre ejercicio actual
IPC mes fecha de cierre ejercicio gravable anterior
Factor de Actualizacin hasta periodo anterior
E=C/D
Costo histrico Inventario final ejercicio anterior
Costo actualizado del Inventario final hasta el ejercicio anterior
Ajuste Acumulado inventario ejercicio anterior
H=G-F
Costo histrico actualizado del Inventario final desde ejercicio

anterior hasta el actual
I=GxE
Costo histrico final ejercicio actual
Comparacin de Inventarios al costo histrico:
K1
Si, Final mayor que inicial
K1 = J - F
K2
Si, Final menor que inicial
K2 = F - J
K3
Si, Final igual que inicial
K3 = J - F
Actualizacin del Inventario final al cierre actual:
29
L1
L1 = I + K1
L2
L2 = (J x I) / F
L3
L3 = I = F x E
Ajuste Acumulado del inventario final:
M1
M1 = L1 - J
M2
M2 = L2 - J
M3
M3 = L3 - J
Reajuste por Inflacin neto ejercicio gravable
N = (M1 o M2 o M3) - H
Resumen para asiento del reajuste Regular:
O1
Si N es positivo, crdito a Reajuste por Inflacin
O2
Si N es negativo, cargo a Reajuste por Inflacin
O3
Si N es cero no hay asiento
30
Activos Fijos
Reajustar desde la fecha de origen del Activo

Fijos
Igual procedimiento para la depreciacin

acumulada
Considerar variaciones:
a) Por incorporacin
b) Por desincorporacin
31
Activos Fijos
A
Descripcin del Activo
Fecha mes de Adquisicin
Fecha mes de cierre ejercicio gravable anterior

Fecha mes de cierre ejercicio gravable actual
C
IPC fecha mes de adquisicin
IPC mes fecha de cierre ejercicio gravable anterior
IPC mes fecha de cierre ejercicio gravable actual
Factor de Actualizacin hasta periodo anterior
F=D/C
Factor de Actualizacin hasta periodo actual
G=E/C
Costo de adquisicin histrico cierre anterior
Costos de adquisicin actualizados cierre anterior
I=HxF
Depreciacin acumulada Histrica cierre anterior
Depreciacin acumulada Actualizada cierre anterior
Reajuste Regular acumulado al cierre anterior:
L1
Sobre los Costos del Activo Fijo
K=JxF
L
L1 = I - H
32
L2
Sobre depreciacin acumulada
L2 = K - J
L3
Reajuste Regular Acumulado neto periodo anterior
Costos de adquisicin histricos al cierre actual
Costos de Adquisicin actualizados desde fecha de adquisicin

hasta ejercicio actual
Depreciaciones histricas acumuladas al ejercicio gravable

actual
Depreciaciones Acumuladas actualizadas, desde fecha de

adquisicin hasta cierre actual
P=OxG
Reajuste por Inflacin acumulado al cierre actual:
Q1
Sobre Costos del activo Fijo
Q1 = N - M
Q2
Sobre Depreciacin acumulada
Q2 = P - O
Q3
Reajuste por inflacin acumulado al cierre actual
L3 = L1 L2
M
N=MxG
Q3 = Q1 Q2
Reajuste Regular neto del ejercicio
Resumen para el asiento fiscal del Reajuste Regular por

Inflacin neto del ejercicio actual:
S1
Reajuste Regular de los activos fijos
S1 = Q1 L1
S2
Reajuste Regular de la Depreciacin Acumulada
S2 = Q2 L2
S3
Reajuste Regular neto del ejercicio actual
S3 = S1 -S2
R = Q3 L3
S
33
Prctica
34
Encerrar en un crculo la respuesta correcta

o El Reajuste Regular por inflacin
o El aumento de capital social se
genera:
reajusta desde la fecha:
Prdidas
De Asamblea de accionistas
Ganancias
De enteramiento en caja de la
empresa
Ganancias o Prdidas
De Registro Mercantil
Aumento y disminucin
Ninguna las anteriores
o La cuenta Reajuste por Inflacin

afecta:
o El
decreto
reajusta:
de
dividendos
A la inversin extranjera
Desde la fecha de pagos
Al Producto Interno Bruto (PIB)
Desde la fecha de la Asamblea
A la renta gravable
Desde la fecha de la CNV
A la produccin petrolera
Desde la fecha de BCV
35
se
Seale para cada afirmacin: Cierto o Falso
La cuenta Reajuste por Inflacin siempre tendr

saldo acreedor.
Cierto
Falso
La Cuenta Actualizacin del Patrimonio no

interviene en el Reajuste Regular por inflacin.
Cierto
Falso
Los contribuyentes estn obligados a llevar un

registro de control fiscal.
Cierto
Falso
36

HACEMOS C.A. (HACECA) Balance General en Bs. a valores histricos al 31-12-2007
Activos
Pasivo y Patrimonio
Efectivo
4.590.000
Cuentas a cobrar comerciales

Cuentas por Cobrar accionistas
20.218.950
k
Total Activo Circulante
2.295.000
2.040.000
Edificio
3.825.000
1.593.750
Depreciacin acumulada
e
2.295.000
446.250
Depreciacin acumulada Mobiliario

Marca de Fbrica
Amortizacin acumulada M. F.
Efectos por pagar
7.369.500
4.590.000
Total Pasivo Circulante
25.440.085
Deuda a largo plazo
19.575.000
Total Pasivo
45.015.085
2.677.500
21.886.585
Inversiones en acciones cotizables
10.200.000
h
Capital Social
Reserva Legal
19.125.000
660.450
Utilidades Retenidas
7.905.000
15.300.000
Total Activo Fijo Neto
Inversiones en acciones
3.849.900
705.815
Depreciacin Acumulada Vehculos

Mobiliario
Por pagar Relacionadas
32.968.950
Terreno
Vehculos
13.480.585
3.825.000
Efectos por cobrar M / E

Inventario
2.040.000
Cuentas por pagar
Total Patrimonio
27.690.450
Total Pasivo y Patrimonio
72.705.535
7.650.000
Total Otros Activos
17.850.000
Total Activo
72.705.535
37
a) Los estados financieros de HACEMOS C.A. (HACECA), al cierre de diciembre 2007 son
los antes indicados:
b) Los valores totales del inventario final se identifican en el costo de ventas.
c) El Terreno fue adquirido en marzo 2006.
d) El Edificio fue adquirido en mayo 2006 para ser depreciado por lnea recta durante
cuatro (4) aos.
e) Vehiculo adquirido en febrero 2007 por Bs.3.849.900, para ser depreciado en 60 meses.
f)
El Mobiliario adquirido en agosto 2006 por Bs.1.193.400, fue vendido en mayo 2007. En
junio 2007 adquiri Mobiliario por Bs.2.295.000 para ser depreciado por lnea recta en
36 meses.
g)
Marca de Fbrica se contrat en abril 2006 con amortizacin anual durante 10 aos.
h) Las inversiones en acciones no cotizables en la Bolsa, tienen en adquisicin julio 2006.

i)
En febrero 2007 la Asamblea de Accionistas aprob un aumento de Capital Social. Dicho

aumento fue legalizado en el Registro Mercantil en abril 2007 y, segn los registros
contables, el aumento en referencia fue enterado en caja en julio 2007.
j)
La Asamblea de Accionistas de fecha febrero 2007 decret dividendos, cuya

cancelacin de acuerdo con los registros legales y contables se realiz en mayo 2007
k) Los registros contables de fecha abril 2007 muestra crditos en cuentas por pagar
compaas relacionadas por Bs. 6.660.600. Igualmente, se tiene crditos en cuentas por
cobrar accionistas por Bs. 306.000 de fecha noviembre 2007
38
CONTABILIDAD Y FINANZAS
39

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Monto Actualizado y Reajuste Neto

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Saldo del Reajuste por Inflacin

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Exclusiones Fiscales histricas al Patrimonio

Las cuentas y efectos por cobrar a accionistas,

Los bienes, deudas y obligaciones aplicados en su

Reajuste Regular por Inflacin

Acumulacin de las Exclusiones Fiscales

Las Exclusiones se acumularn, a los

Art. 184 LISLR

Reajuste Regular por Inflacin

Modificaciones de las Exclusiones Fiscales

Art. 184 LISLR y 110 del RLISLR

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Pasos para el Reajuste

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Reajuste Regular por Inflacin

Ingresos propios de la actividad

Total Ingresos netos

Intereses sobre crditos

Utilidad o prdida contable

Conciliacin Fiscal de Rentas

Menos Inventario final

Utilidad ajuste por inflacin

Total Costo de Ventas

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Prdida ajuste por inflacin

Enriquecimiento neto o prdida fiscal

Reajuste Regular por Inflacin

Ctas. por Cobrar

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