Deduccion Gastos Vehiculos

InstituTo Pacfico
DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS EN LA EMPRESA - CASOS PRCTICOS
2014
NDICE
DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS ASIGNADOS A ACTIVIDADES DE DIRECCIN,
REPRESENTACIN Y ADMINISTRACIN.................................................................................................. 5
1. Introduccin
................................................................................................................................ 5
2. Nmero mximo de vehculos cuyo gastos son deducibles................................................................... 5

3. Gastos de vehculos aceptados sujetos a lmite..................................................................................... 5
4. Gastos deducibles de vehculos segn costo de adquisicin................................................................. 6
5. Categorizacin de los vehculos............................................................................................................. 6
6. Porcentaje mximo de gastos aceptados............................................................................................... 7
7. Determinacin e Identificacin de vehculos aceptados......................................................................... 8
8. Empresas que inician operaciones......................................................................................................... 9
9. Casos en que no hay lmite para los vehculos A2,A3 y A4................................................................... 9
10. Gastos no considerados propios del giro del negocio............................................................................ 10
11. Laboratorio Tributario contable................................................................................................................ 10

Caso 1.-
................................................................................................................................ 10
Caso 2.-
................................................................................................................................ 12
Caso 3
................................................................................................................................ 14
Caso 4.
12. Jurisprudencia
................................................................................................................................ 17
................................................................................................................................ 20
JOSUE BERNAL
DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS ASIGNADOS

A ACTIVIDADES DE DIRECCIN, REPRESENTACIN Y
ADMINISTRACIN
1. Introduccin
En la presente edicin virtual se explica el tratamiento tributario de los gastos de
vehculos asignados a las actividades de direccin, administracin y representacin por las empresas a sus funcionarios, considerando que a partir del ejercicio
2013 tambin se incluyen dentro de los lmites a las camionetas de las categoras
B1.3 y B1.4.
2. Nmero mximo de vehculos cuyo gastos son deducibles

Para determinar el nmero mximo de vehculos cuyos gastos de cesin en uso,
funcionamiento y depreciacin de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados
a actividades de direccin, administracin y representacin sern deducibles, se
debe tener en cuenta los ingresos netos anuales devengados y la UIT del ejercicio
anterior excluyendo los ingresos netos provenientes de la enajenacin de bienes
del activo fijo y de operaciones no habituales del giro del negocio.
Ingresos netos anuales
Nmero de vehculos
Hasta 3,200 UIT
Hasta 16,100 UIT
Hasta 24,200 UIT
Hasta 32,300 UIT
Mas de 32,300 UIT
Base legal: Art. 21 Inc. r) Num. 4 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
3. Gastos de vehculos aceptados sujetos a lmite
Los gastos por concepto de cualquier forma de cesin en uso y/o funcionamiento
incurridos en vehculos de las categoras A2, A3, A4, B1.3 y B1.4 asignados a
actividades de representacin, direccin y administracin se encuentran sujetos
a un lmite porcentual determinado en funcin al nmero de vehculos aceptados
segn los ingresos del ejercicio anterior sobre el total de vehculos con que cuenta
la empresa dichos gastos son:
INSTITUTO PACFICO
Arrendamiento
a) Cesin en uso
Arrendamiento financiero
Otros
Combustible
Lubricantes
b) Funcionamiento
Mantenimiento
Seguros
Reparacin y similares
Base Legal: Art. 37 Inc. w) Ley del Impuesto a la renta
4. Gastos deducibles de vehculos segn costo de

adquisicin
A partir del ejercicio 2013 no sern de ducibles los gastos de vehculos automotores cuyo costo de adquisicin o valor de ingreso al patrimonio en caso sea de
adquisicin gratuita, sea mayor a 30 Unidades Impositivas Tributarias, para ello
se considerar la UIT correspondiente al ejercicio de adquisicin o de ingreso al
patrimonio.
Por lo tanto aunque el vehculo est dentro del lmite permitido si su costo supera
30 UIT no ser deducibles sus gastos respectivos.
Base Legal: Art. 21 Inc. r) numeral 4 Reglamento Ley del Impuesto a la renta.
5. Categorizacin de los vehculos

Inicialmente el Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta ha categorizado los
vehculos de acuerdo a los centmetros cbicos de cilindrada sin diferenciar si son
automviles o camionetas, por lo que en virtud de la autonoma conceptual del
derecho tributario bastara conocer la cantidad de cilindrada de un vehculo para
identificar su categora, sin embargo, la Superintendencia Nacional de Administracin Tributaria mediante la carta N 168-2007-SUNAT/200000 menciona que
6
ACTUALIDAD EMPRESARIAL
JOSUE BERNAL
dichas categoras slo estn referidas a vehculos automviles teniendo en cuenta

el artculo 10 de la Ley N 23741 (30.12.1983) Ley de la Industria Automotriz y el
artculo 6 de su reglamento el D.S. N 050-84-ITI/IND. (La carta mencionada se
puede ubicar en la propia pgina web de SUNAT en la siguiente direccin electrnica: www.sunat.gob.pe).
A partir del ejercicio 2013 con motivo de la incorporacin de las camionetas distintas a las pick-up a la limitacin de gastos tambin se las incluye en la categorizacin teniendo en cuenta la mencionada ley, siendo de la siguiente manera:
Categora B1.3
Categora A2
de 1,051 a 1,500 cc.
Categora A3
de 1,501 a 2,000 cc.
Categora A4
ms de 2,000 cc.
Camionetas distintas a las pick-up y sus derivados, de

traccin simple (4x2) hasta de 4,000 Kg.
de peso bruto vehicular.
Categora B1.4
Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con

traccin en las cuatro ruedas (4x4) hasta de 4,000 Kg. de
peso bruto vehicular.
Base Legal: Art. 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta inciso r), num. 1.
6. Porcentaje mximo de gastos aceptados

Una vez determinado el nmero mximo de vehculos que la empresa puede
asignar a las actividades de representacin, administracin y direccin para efectos tributarios, lo cual no implica que la empresa est impedida de contar con un
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nmero mayor para la realizacin de dichas actividades, en cuyo caso los gastos
incurridos por dichos vehculos adicionales no sern deducibles, se debe determinar un segundo lmite impuesto va reglamento, lo cual es cuestionable por excederse a los alcances de la ley, es en cuanto a los gastos de cualquier forma de
cesin en uso y/o funcionamiento de los vehculos que en funcin a los ingresos
se haya determinado como aceptados para la deduccin de sus respectivos gastos, es preciso mencionar en este punto que la depreciacin al no ser considerado
como gasto por cesin en uso y de funcionamiento no est sujeto a este segundo
lmite, por lo tanto se acepta en su totalidad siempre en cuando el vehculo se encuentre considerado dentro del nmero mximo permitido determinado en funcin
a los ingresos de la empresa, pero si se trata de la depreciacin de los vehculos
asignados a actividades de representacin, administracin y direccin que exceden el nmero mximo aceptado no ser deducible.
Es preciso recordar que de acuerdo con elartculo 37 inciso w) de la Ley del Impuesto a la Renta para los gastos incurridos por vehculos se ha considerado tres
conceptos:
1.- Cualquier forma de cesin en uso: Tales como arrendamiento, arrendamiento
financiero y otros.
2.- Funcionamiento: Tales como combustibles, lubricantes, mantenimiento, seguros, reparacin y similares.
3.- Depreciacin por desgaste.
Este segundo lmite se determina dividiendo el nmero de vehculos con derecho
a deduccin entre el nmero total de vehculos en posecin y/o de propiedad de
la empresa y el resultado se multiplica por 100 para obtener el porcentaje que se
aplicar al total de gastos incurridos por la empresa por el total de vehculos en
posecin y/o de su propiedad.
Base legal: Art. 21 Inc. r) Num. 5 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta.
7. Determinacin e Identificacin de vehculos aceptados
Los contribuyente deben identificar los vehculos que componen el nmero aceptado en la oprtunidad de presentar la declaracin jurada relativa al primer ejercicio
gravable al que resulte aplicable la identificacin.
La determinacin del nmero de vehculos y su identificacin tendr efectos
durante cuatro ejercicios gravables. Una vez transcurrido ese perodo se deber
efectuar una nueva determinacin e identificacin que abarcar nuevamente el
8
JOSUE BERNAL
lapso de cuatro ejercicios incluyendo a los vehculos considerados en el perodo

anterior.
Cuando en el transcurso de los perodos mencionados, alguno de los vehculos
identificados dejara de ser depreciable, se produjera su enajenacin o venciera su
contrato de alquiler, dicho vehculo podr se sustituido por otro, en cuyo caso la
sustitucin deber comunicarse al presentar la declaracin jurada correspondiente
al ejercicio gravable en que se produjeron los hechos, en este supuesto el vehculo incorporado deber incluirse obligatoriamente en la identificacin relativa al
perodo siguiente.
Base Legal: Art. 21 Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, Num. 4.
8. Empresas que inician operaciones.

Las empresas que inicien actividades y cuyo perodo de iniciacin sea inferior a un
ao, establecern el nmero de vehculos con derecho a deduccin considerando
como ingresos netos anuales el monto que resulte de multiplicar por doce el promedio de ingresos netos mensuales obtenidos en el ejercicio de inicio de actividades, esta determinacin puede ser modificada tomando en cuenta los ingresos
netos correspondientes al ejercicio gravable inmediato siguiente al de inicio de
actividades.
Base Legal: Art. 21 Reglamento del Ley del Impuesto a la Renta, Num. 4.
9. Casos en que no hay lmite para los vehculos A2,A3

y A4
Se aceptar la totalidad de gastos incurridos por vehculos de las categoras A2,
A3 y A4 cuando resulten estrictamente indispensables y se utilicen en forma permanente para el desarrollo de las actividades propias del giro del negocio o empresa, es decir no se usan en actividades de direccin, administracin y representacin, como por ejemplo las empresas que realizan el servicio de taxi, transporte
turstico, arrendamiento o cualquier forma de cesin en uso de automviles, as
como de empresas que realicen otras actividades que se encuentren en situacin
similar.
Base Legal: Art. 37 Ley del Impuesto a la Renta, Art. 21 Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta.
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10. Gastos no considerados propios del giro del negocio.

A efectos de determinar la deducibilidad de los gastos incurridos por vehculos de
la empresa se debe tener en cuenta que no se consideran gastos propios del giro
del negocio o empresa las actividades de direccin, administracin y representacin.
Base Legal: Art. 21 Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta, inciso r), Num.
2.
11. Laboratorio Tributario contable

Caso 1.-
La empresa "Inversones Carlo S.A.C" cuenta con los siguientes vehculos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehculo
Placa
Costo
Automovil
KTQ-683
5 UIT
Actividad
Categora
Gerencia (Direccin)
A3
Camioneta
PTG-157
8 UIT
Traslado de mercaderas (Operativa)
B1.3
Camioneta
MHR-623
8 UIT
B1.3
Automvil
BFR-256
3 UIT
Cobranzas (Operativa)
A1
Los ingresos del ao 2012 descontando los ingresos por venta de activos fijos
fueron por un monto de S/.9,200,000 y los gastos anuales de funcionamiento de
cada vehculo sin incluir IGV fueron los siguientes:
Vehculo
Placa
Costo
Combust.
Lubricant.
Mantenim.
Seguro
Total S/.
Automovil
KTQ-683
5 UIT
14.000
3.500
3.000
2.800
23.300
Camioneta
PTG-157
8 UIT
26.000
5.000
5.000
1.600
37.600
Camioneta
MHR-623
8 UIT
53.000
7.000
7.000
1.300
68.300
Automvil
BFR-256
3 UIT
23.000
3.000
4.500
1.400
31.900
116.000
18.500
19.500
7.100
161.100
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar para el ejercicio 2013 si

existe gastos que exceden al lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin, administracin y representacin.
10
JOSUE BERNAL
Solucin
1.-
Determinamos los vehculos asignados a actividades de direccin,

administracin o representacin y la categora correspondiente:
Vehculo
Placa
Costo
Automovil
KTQ-683
5 UIT
Actividad
Categora
Gerencia (Direccin)
A3
Camioneta
PTG-157
8 UIT
B1.3
Camioneta
MHR-623
8 UIT
B1.3
Automvil
BFR-256
3 UIT
A1
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehculo

de categora A3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de direccin sujeta a lmite para los gastos de funcionamiento, los gastos de los vehculos
asignados a actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno. Por otro lado
el costo de adquisicin del mencionado vehculo no supera 30 UIT.
2.-
Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos:

S/.
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT
11.680.000
Hasta 16,100 UIT
58.765.000
Hasta 24,200 UIT
88.330.000
Hasta 32,300 UIT
117.895.000
Ingresos netos
anuales
Mas de 32,300 UIT
De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de un vehculo, el cual sera el del auto toyota que usa el gerente, pero
sujeto al siguiente lmite:
Nmero de vehculos con derecho a deduccin
Nmero total de vehculos de la empresa
x 100 =
1 x 100 =
4
25%
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley
del Impuesto a la Renta los gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la
gerencia no pueden sobrepasar el porcentaje determinado en funcin al nmero
de vehculos con derecho a deduccin y el total de vehculos de propiedad y/o en
posesin de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.
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11
3.
Establecemos el exceso reparable:

S/.
Gastos totales incurridos:
161.100
25% aceptable
4.
40.275
S/.
Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia:
23.300
Mximo aceptable:
-40.275
Exceso reparable
IGV 18%
Total reparo
Tratamiento de la depreciacin
Vehculo
Actividad
Categora
Depreciacin
A3
Deducible
B1.3
Deducible
B1.3
Deducible
A1
Deducible
Automovil
Gerencia (Direccin)
Camioneta
Camioneta
Automvil
Caso 2.-
La empresa "Industrial Arequipa S.R.L." cuenta con los siguientes vehculos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehculo
Placa
Costo
Camioneta
BNT-126
10 UIT
Gerencia (Direccin)
Actividad
Categora
B1.3
Camioneta
LTM-428
8 UIT
B1.4
Camioneta
DBP-258
8 UIT
B1.4
Automvil
KT-951
3 UIT
A2
Los ingresos del ao 2012 fueron por un monto de S/. 8,500,000 y los gastos anuales de funcionamiento de cada vehculo sin incluir IGV fueron los siguientes:
Vehculo
Placa
Costo
Combust.
Lubricant.
Mantenim.
Seguro
Total S/.
Camioneta
BNT-126
10 UIT
47.000
8.000
2.500
1.600
59.100
Camioneta
LTM-428
8 UIT
23.000
6.000
5.500
1.900
36.400
Camioneta
DBP-258
8 UIT
52.000
7.000
6.500
2.000
67.500
Automvil
KT-951
3 UIT
21.000
5.000
5.000
1.600
32.600
143.000
26.000
19.500
7.100
195.600
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que exceden
al lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin, administracin
y representacin.
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JOSUE BERNAL
Solucin
1.-

Vehculo
Camioneta
Placa
Costo
BNT-126
10 UIT
Actividad
Categora
Gerencia (Direccin)
B1.3
Camioneta
LTM-428
8 UIT
B1.4
Camioneta
DBP-258
8 UIT
B1.4
Automvil
KT-951
3 UIT
A2
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehculo

de categora B1.3 asignado a la gerencia, calificando como una actividad de direccin sujeta a lmite para los gastos de funcionamiento, los gastos de los vehculos
asignados a actividades operativas no estn sujetos a lmite alguno.
2.-

S/.
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT
11.680.000
Hasta 16,100 UIT
58.765.000
Hasta 24,200 UIT
88.330.000
Hasta 32,300 UIT
117.895.000
Ingresos netos
anuales
Mas de 32,300 UIT
De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de un vehculo, el cual sera el la camioneta que usa el gerente, pero sujeto
al siguiente lmite:
x 100 =
1 x 100 =
4
25%
posesin de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 25%.
INSTITUTO PACFICO
13
3.
Establecemos el exceso reparable:

S/.
195.600
25% aceptable
48.900
S/.
Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia:
59.100
Mximo aceptable:
-48.900
Exceso reparable
10.200
IGV 18%
1.836
Total reparo
12.036
En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no se acepta para fines

del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crdito fiscal de IGV,
si la empresa uso como crdito fiscal el IGV pagado por el exceso debe rectificar
su declaracin de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y
adicionalmente la multa que corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.
4.
Tratamiento de la depreciacin
Categora
Depreciacin
Camioneta
Vehculo
Gerencia (Direccin)
Actividad
B1.3
Deducible
Camioneta
B1.4
Deducible
Camioneta
B1.4
Deducible
Automvil
A1
Deducible
En este caso se deduce toda la depreciacin de la camioneta de la gerencia ya

que no se aplica el lmite para este gasto, la depreciacin de los dems vehculos
son deducibles ya que realizan actividades operativas.
Caso 3
La empresa "Productos Industriales S.A.C." cuenta con los siguientes vehculos
asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:
14
Vehculo
Placa
Costo
Automvil
AHN-635
20 UIT
Actividad
Automvil
BNY-521
12 UIT
Gerencia Administrativa (Direccin)
A2
Automvil
LK-258
15 UIT
Administrador (Administracin)
A3
Camioneta
GUR-156
20 UIT
B1.4
Camioneta
SFI-257
20 UIT
B1.4
Automvil
PQG-587
10 UIT
Gerencia general (Direccin)
Categora
B1.4
A1
JOSUE BERNAL
Los ingresos del ao 2012 fueron por un monto de S/.38,200,000 y los gastos anuales de funcionamiento del ao 2013 de cada vehculo fueron los siguientes:
Vehculo
Placa
Costo
Combust.
Lubricant.
Mantenim.
Seguro
Total S/.
Automovil
AHN-635
20 UIT
45.000
6.800
2.500
1.500
55.800
Automvil
BNY-521
12 UIT
44.500
5.900
1.700
1.500
53.600
Automvil
LK-258
15 UIT
35.600
6.700
2.300
1.500
46.100
Camioneta
GUR-156
20 UIT
26.500
5.300
5.900
2.000
39.700
Camioneta
SFI-257
20 UIT
53.200
11.600
8.300
2.100
75.200
Automvil
PQG-587
10 UIT
19.000
3.500
2.400
1.500
26.400
223.800
39.800
23.100
10.100
296.800
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que

exceden al lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin,
administracin y representacin por el ejercicio 2013.
Solucin
1.-

Vehculo
Placa
Costo
Actividad
Categora
Automovil
AHN-635
20 UIT
Gerencia General (Direccin)
Automvil
BNY-521
12 UIT
B1.4
A2
Automvil
LK-258
15 UIT
A3
Camioneta
GUR-156
20 UIT
B1.4
Camioneta
SFI-257
20 UIT
B1.4
Automvil
PQG-587
10 UIT
A1
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehculos de categoras A2 y A3 asignados a la gerencia administrativa y al administrador, y una camioneta asignada al gerente general, calificando como actividades
de direccin y administracin sujeta a lmites para los gastos de funcionamiento,
los gastos de los vehculos asignados a actividades operativas no estn sujetos a
lmite alguno.
INSTITUTO PACFICO
15
2.-

S/.
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT
11.680.000
Hasta 16,100 UIT
58.765.000
Hasta 24,200 UIT
88.330.000
Hasta 32,300 UIT
117.895.000
Ingresos netos
anuales
Mas de 32,300 UIT
De acuerdo al cuadro anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de dos vehculos, la empresa ha elegido los vehculos asignados a los
gerentes, pero deber tener en cuenta el lmite porcentual al que estn sujetos los
gastos de funcionamiento de acuerdo al siguiente clculo:
x 100 =
2 x 100 =
6
33,33%
En virtud del numeral 5 del inciso r) del artculo 21 del Reglamento de la Ley del
Impuesto a la Renta los gastos de funcionamiento de los vehculos asignados a la
posesin de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%. En cuanto
a los gastos incurridos por el tercer vehculo de uso del administrador, ellos no son
deducibles en vista que dicho vehculo no est dentro del nmero mximo permitido de acuerdo a los ingresos de la empresa.
3.- Establecemos el exceso reparable:
33.33% aceptable
S/.
296.800
98.923
Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia general:
16
S/.
55.800
Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia administrativa:
53.600
Mximo aceptable:
Exceso reparable
IGV 18%
Reparo (1)
-98.923
10.477
1.886
12.363
Gastos del vehculo del administrador:

IGV:
Reparo (2)
Total reparo de gastos de funcionamiento: (1) + (2) 12,363 + 54,398 = S/. 66,761
46.100
8.298
54.398
JOSUE BERNAL
En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no es aceptado para fines del

Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crdito fiscal de IGV, si
la empresa uso como crdito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar su
declaracin de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente la multa que corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses
y sanciones tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.
4. Tratamiento de la depreciacin
Categora
Depreciacin
Automvil
Vehculo
Actividad
A3
Deducible
Automvil
A2
Deducible
Automvil
A3
No Deducible
Camioneta
Deducible
Camioneta
Deducible
Automvil
A1
Deducible
La depreciacin del vehculo del administrador no es deducible por no encontrarse

dentro del nmero mximo permitido, pero de los vehculos que realizan actividades operativas si es deducible, y tambin de los vehculos asignados a la gerencia general y administrativa por encontrarse dentro del nmero mximo permitido.
Caso 4.-
La empresa "Inversiones La Miel S.A.C." cuenta con los siguientes vehculos asignados a distintas actividades de acuerdo con el siguiente cuadro:
Vehculo
Placa
Costo
Actividad
Categora
Camioneta
JTB-425
35 UIT
B1.4
Camioneta
KNB-627
15 UIT
B1.3
Automvil
QTX-379
10 UIT
Camioneta
PRB-503
8 UIT
B1.3
A3
Camioneta
FWM-921
8 UIT
B1.3
Automvil
JHG-589
5 UIT
A1
Los ingresos del ao 2012 fueron por un monto de S/.78,500,000 y los gastos anuales de funcionamiento de cada vehculo fueron los siguientes:
INSTITUTO PACFICO
17
Vehculo
Placa
Camioneta
JTB-425
35 UIT
Costo
Combust.
45.000
Lubricant.
6.000
Mantenim.
2.000
Seguro
1.500
Total S/.
54.500
Camioneta
KNB-627
15 UIT
42.000
6.000
1.500
1.500
51.000
Automvil
QTX-379
10 UIT
35.000
6.000
2.800
1.500
45.300
Camioneta
PRB-503
8 UIT
25.000
5.000
6.000
2.000
38.000
Camioneta
FWM-921
8 UIT
55.000
12.000
8.000
2.100
77.100
Automvil
JHG-589
5 UIT
18.000
3.000
3.500
1.500
26.000
220.000
38.000
23.800
10.100
291.900
De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar si existe gastos que

exceden al lmite permitido para vehculos asignados a actividades de direccin,
administracin y representacin.
Solucin
1.-

Vehculo
Placa
Costo
Camioneta
JTB-425
35 UIT
Gerencia General (Direccin)
Actividad
Categora
B1.4
Camioneta
KNB-627
15 UIT
B1.3
Automvil
QTX-379
10 UIT
Camioneta
PRB-503
8 UIT
B1.3
A3
Camioneta
FWM-921
8 UIT
B1.3
Automvil
JHG-589
5 UIT
A1
Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con tres vehculos de categoras B1.4, B1.3 y A3 asignados a gerentes y al administrador,
calificando como actividades de direccin y administracin sujeta a lmites para
los gastos de funcionamiento pero slo se considerarn los vehculos del gerente
administrativo y el administrador, el vehculo del gerente general al superar el
costo de adquisicin las 30 UIT no se considera para la deduccin de sus gastos
de cesin en uso y/o funcionamiento, los vehculos de actividades operativas no
estn sujetos a lmite alguno.
2.-

S/.
Nmero de
vehculos
Hasta 3,200 UIT
11.040.000
Hasta 16,100 UIT
55.545.000
Hasta 24,200 UIT
83.490.000
Hasta 32,300 UIT
111.435.000
Ingresos netos
anuales
Mas de 32,300 UIT
18
5
JOSUE BERNAL
De acuerdo a la tabla anterior la empresa puede deducir los gastos de funcionamiento de tres vehculos asignados a actividades de direccin, administracin
y representacin, sin embargo, por superar el costo de adquisicin de 30 UIT la
camioneta del gerente general no podr considerarse dentro del nmero permitido
para la deduccin de los gastos de cesin en uso y/o funcionamiento, quedando
slo los dos restantes asignados a dichas actividades, pero deber tenerse en
cuenta el lmite porcentual al que estn sujetos los gastos de funcionamiento de
acuerdo al siguiente clculo:
x 100 =
2 x 100
6
33,33%
posesin de la empresa, para el presente caso el porcentaje es 33.33%.
En cuanto a los gastos incurridos por el tercer vehculo de uso del gerente general,
ellos no son deducibles en vista que dicho vehculo tiene un costo de adquisicin
superior a 30 UIT.
3.- Establecemos el exceso reparable:
33.33% aceptable
S/.
291.900
97.290
Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia general:

Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia administrativa:
Mximo aceptable:
Exceso reparable
IGV 18%
Reparo
Gastos del vehculo del administrador:
IGV:
Reparo
S/.
51.000
45.300
96.300
-97.290
0
0
0
54.500
9.810
64.310
En vista que los gastos de funcionamiento del vehculo del gerente general no es
aceptado para fines
del Impuesto a la Renta, dicho importe no genera derecho a crdito fiscal de IGV,
si la empresa uso como crdito fiscal el IGV pagado por el exceso, debe rectificar
su declaracin
INSTITUTO PACFICO
19
de IGV pagando el tributo omitido con los intereses respectivos y adicionalmente

la multa que corresponde con los intererses diarios. Dichos intereses y sanciones
tampoco son deducibles para fines del Impuesto a la Renta.
4. Tratamiento de la depreciacin
Vehculo
Actividad
Categora
Depreciacin
Automvil
A3
No Deducible
Automvil
A2
Deducible
Automvil
A3
Deducible
Camioneta
Deducible
Camioneta
Deducible
Automvil
A1
Deducible
La depreciacin del vehculo asignado al gerente general no es deducible por que

su costo de adquisicin supera 30 UIT, pero de los vehculos que realizan actividades operativas si es deducible.
12. Jurisprudencia
Bajar de la Pgina Web del Tribunal fiscal las siguientes RTF:
RTF N 10447-1-2011
RTF N 10443-1-2011
RTF N 12144-3-2008
RTF N 114-1-2005
13. Informes SUNAT

Bajar de la pgina web de SUNAT los siguientes informes y cartas:
Informe 46-2008-SUNAT
Informe 215-2004-SUNAT
Carta N 168-2007-SUNAT
Carta N 092-2010-SUNAT
Informe N 238-2004-SUNAT
20

Deduccion Gastos Vehiculos

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DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS EN LA EMPRESA - CASOS PRCTICOS

2. Nmero mximo de vehculos cuyo gastos son deducibles................................................................... 5

DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS ASIGNADOS

2. Nmero mximo de vehculos cuyo gastos son deducibles

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Mas de 32,300 UIT

3. Gastos de vehculos aceptados sujetos a lmite

DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS EN LA EMPRESA - CASOS PRCTICOS

Base Legal: Art. 37 Inc. w) Ley del Impuesto a la renta

4. Gastos deducibles de vehculos segn costo de

5. Categorizacin de los vehculos

dichas categoras slo estn referidas a vehculos automviles teniendo en cuenta

de 1,051 a 1,500 cc.

de 1,501 a 2,000 cc.

Camionetas distintas a las pick-up y sus derivados, de

Otras camionetas, distintas a pick-up y sus derivados, con

6. Porcentaje mximo de gastos aceptados

DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS EN LA EMPRESA - CASOS PRCTICOS

7. Determinacin e Identificacin de vehculos aceptados

lapso de cuatro ejercicios incluyendo a los vehculos considerados en el perodo

8. Empresas que inician operaciones.

9. Casos en que no hay lmite para los vehculos A2,A3

DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS EN LA EMPRESA - CASOS PRCTICOS

10. Gastos no considerados propios del giro del negocio.

11. Laboratorio Tributario contable

Traslado de mercaderas (Operativa)

Traslado de mercaderas (Operativa)

De acuerdo a los datos mencionados se pide determinar para el ejercicio 2013 si

Determinamos los vehculos asignados a actividades de direccin,

Traslado de mercaderas (Operativa)

Traslado de mercaderas (Operativa)

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehculo

Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos:

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Mas de 32,300 UIT

DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS EN LA EMPRESA - CASOS PRCTICOS

Establecemos el exceso reparable:

Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia:

Traslado de mercaderas (Operativa)

Traslado de mercaderas (Operativa)

Traslado de mercaderas (Operativa)

Traslado de mercaderas (Operativa)

Determinamos los vehculos asignados a actividades de direccin,

Traslado de mercaderas (Operativa)

Traslado de mercaderas (Operativa)

Como se puede apreciar en el cuadro anterior, la empresa cuenta con un vehculo

Determinamos el nmero mximo de vehculos permitidos para la deduccin de sus gastos:

Hasta 3,200 UIT

Hasta 16,100 UIT

Hasta 24,200 UIT

Hasta 32,300 UIT

Mas de 32,300 UIT

DEDUCCIN DE GASTOS DE VEHCULOS EN LA EMPRESA - CASOS PRCTICOS

Establecemos el exceso reparable:

Gastos de funcionamiento del vehculo asignado a la gerencia:

En vista que el exceso de gastos de funcionamiento no se acepta para fines

Traslado de mercaderas (Operativa)