Proyecto de Maestria Tesis 2

Universidad Nacional de San Agustn
ESCUELA DE POSGRADO
MAESTRA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
MENCIN: GERENCIA PUBLICA Y GOBERNABILIDAD
PERFIL DE PROYECTO DE TESIS DE MAESTRIA
EVALUACIN
DE LAS ACCIONES DE CONTROL DEL RGANO DE

CONTROL INTERNO DE LAS MUNICIPALIDADES PROVINCIALES DE LA
REGIN PUNO PERIODOS 2009-2010
TESIS
PRESENTADO POR:
Wilbert Gilmar Rojas Huayta
PARA OPTAR EL GRADO ACADEMICO DE:
MAGISTER SCIENTIAE EN CIENCIAS CONTABLES Y
FINANCIERAS
MENCIN EN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD
AREQUIPA PER
2011
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN

ESCUELA DE POSGRADO
MAESTRA EN CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
MENCIN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD
PERFIL DE PROYECTO DE TESIS DE MAESTRA
TESIS
EVALUACIN
DE LAS ACCIONES DE CONTROL DEL RGANO DE CONTROL

INTERNO DE LAS MUNICIPALIDADES PROVINCIALES DE LA REGIN PUNO
PERIODOS 2009-2010
PRESENTADO A LA ESCUELA DE POSGRADO DE LA UNIVERSIDAD

NACIONAL DE SAN AGUSTIN-AREQUIPA, COMO REQUISITO PARA OPTAR EL
GRADO ACADMICO DE:
MAGISTER SCIENTIAE EN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD
REVISADO POR:
ASESOR
.......
....
EJECUTOR:
C.P.C Wilbert Gilmar Rojas Huayta
I.- EL PROBLEMA
1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

1.1.1.- ENUNCIADO DEL PROBLEMA
La Municipalidades Provinciales de la Regin Puno, se encuentran diseadas
estructuralmente con un rgano de Control, denominado rgano de Control Interno,
cuyas funciones son de velar por el cumplimiento de las Normas de los Sistemas
Administrativos, as como velar por el cumplimiento de los dictmenes de las
acciones de control realizadas de conformidad con el decreto Ley N 27785 Ley del
Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Republica.
Considerando que la Ley 27785 Ley del Sistema Nacional de Control y de la
Contralora General de la Republica precisa que los rganos de Control Interno
deben velar por la evaluacin del cumplimiento de polticas, logro de metas y la
gestin en si misma, de acuerdo al Plan Anual establecido.Por esta razn , se
requiere de personal altamente especializado a travs de los cuales debe conducirse
la funcin de control en forma sistemtica y permanente con una proyeccin
creadora que sea tambin generadora de aquellos aportes se requiere la
administracin en general para lograr mayores
niveles de rendimiento en la
obtencin de los objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales de la

Regin Puno .
Es obligacin del Titular de la Entidad dictar las disposiciones necesarias para la
aplicacin de las recomendaciones formuladas en el informe cautelando su
cumplimiento. El seguimiento
y verificacin corresponde al rgano de Control
Interno debiendo informar al titular de la Entidad y a la Contralora General de la

Republica.
1.1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA

Teniendo en cuenta el importantes rol que desempean los rganos de Control
Interno de las entidades del Estado se requiere un control adecuado de sus
operaciones. Por lo que se define el problema con la siguiente interrogante:
1.1.2.1 INTERROGANTE GENERAL DE INVESTIGACION

Cul es el grado de cumplimiento de las acciones de control del rgano de Control
Interno de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno?
1.1.2.2. INTERROGANTES ESPECFICAS

Cul es la participacin del personal en la ejecucin del cumplimiento de las metas
y objetivos del rgano de Control Interno de las Municipalidades Provinciales en la
Regin Puno?
Cual es el grado del logro de metas y objetivos institucionales en las

Municipalidades Provinciales en la Regin Puno?
De que manera se puede optimizar el logro de metas y objetivos institucionales del

rgano de Control Interno de las Municipales Provinciales en la Regin Puno?
1.2.- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN
1.2.1.- OBJETIVO GENERAL DE LA INVESTIGACION
Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de control del rgano de

Control Interno en concordancia al logro de metas y objetivos institucionales
para proponer alternativas y soluciones en base al resultado de la evaluacin;
de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno
1.2.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA INVESTIGACION
Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de Control del rgano

de Control Interno de las Municipalidades Provinciales en la Regin Puno
Evaluar las actividades y acciones de Control para el logro de metas y

objetivos institucionales del rgano de Control Interno de las Municipalidades
Provinciales en la Regin Puno
Proponer alternativas y soluciones en base al resultado de la evaluacin.
1.3.- JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION
En la gestin privada y pblica del siglo XXI la clave, entre otras, es la transparencia
financiera y econmica, lo cual se logra con el conocimiento, comprensin, aplicacin
y evaluacin correcta de las polticas contables.
Es aqu donde se hace necesaria la participacin profesional del Contador Pblico
con todo su profesionalismo y sus normas ticas y morales; para que sta sea
verdaderamente til para la planeacin, toma de decisiones y control.
1.5.- HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION
1.5.1.- HIPOTESIS GENERAL
El grado de cumplimiento de las acciones de control es deficiente; debido a la

falta de implementacin por parte del personal lo que atrae el incumplimiento
de metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales en la
Regin Puno
1.5.2.- HIPOTESIS ESPECFICAS
Las acciones de Control Interno tienen un incumplimiento para su ejecucin

debido a la falta de implementacin por parte del personal de las
Municipalidades Provinciales en la Regin Puno
Las Actividades y Acciones de control es deficiente , lo cual hace que no se

logre las metas y objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales
en la Regin Puno
1.6.- VARIABLES E INDICADORES

VARIABLES
HIPOTESIS GENERAL
Variable Independiente:
Implementacin de Acciones de Control
Variable dependiente:
Cumplimiento de acciones de control
Metas y Objetivos Institucionales
HIPOTESIS ESPECFICA 1
Implementacin de Acciones de Control por el personal
Cumplimiento de acciones de control
HIPOTESIS ESPECFICA 2
Actividades y Acciones de control deficientes
Metas y Objetivos Institucionales
INDICADORES
Plan Anual de Control Interno
Programa de Auditoria
Informe y Hallazgos de Auditoria
Observaciones y Recomendaciones
Efectividad y Eficiencia MOF
1.7.- METODO NIVEL Y ANALISIS DE LA INVESTIGACION
1.7.1 DISEO Y METODOS DE LA INVESTIGACION

En este trabajo de investigacin, en primer lugar se ha contrastado los
objetivos especficos, lo que ha permitido consolidar el objetivo general de la
investigacin.
Los objetivos especficos contrastados, han sido
conclusiones parciales de la investigacin.
la base para emitir las
Las conclusiones parciales, han sido la base para emitir la conclusin general
del trabajo.
Finalmente, se ha establecido una interrelacin entre el objetivo general y la
conclusin general para llegar a contrastar la hiptesis general de la
investigacin.
1.7.1.1.-METODO INDUCTIVO
La induccin es ante todo una forma de raciocinio o argumentacin por tal
razn con lleva a un anlisis ordenado, coherente y lgico del problema de
investigacin, Tomando como referencia premisas verdaderas y tuvo como
objetivo llegar a conclusiones que estn en relacin con las premisas. A partir
de verdades particulares, concluimos en verdades generales.
Las acciones de control no son implementadas de acuerdo al Plan Anual de
Control.
1.7.1.2.-METODO DEDUCTIVO
El Plan Anual de Control se constituye en un instrumento del rgano de
Control Interno para realizar acciones de control.
1.8. DISEO DE INVESTIGACION
1.8.1.- POBLACION DE MUESTRA
1.8.1.1.-POBLACION.
La ejecucin de estudio motivo del presente trabajo, tuvo lugar en la Regin
Puno, en las Municipalidades Provinciales de Puno.
1.8.2.- DISEO MUESTRAL
9
La muestra representativa est enfocada directamente a la evaluacin de las

acciones de control de la Oficina de Control Interno de las Municipalidades
Provinciales de la Regin Puno.
1.8.3.- TECNICAS E INSTRUMENTOS

TECNICAS
La tcnica es indispensable en el proceso de la investigacin cientfica, ya que
integra la estructura por medio de la cual se organiza la investigacin, La
tcnica pretende los siguientes objetivos:
Ordenar las etapas de la investigacin.
Aportar instrumentos para manejar la informacin.
Llevar un control de los datos.
Orientar la obtencin de conocimientos.
1.8.4.- TRATAMIENTO DE DATOS

Los instrumentos que se han utilizado en la investigacin, estn relacionados
con las tcnicas antes mencionadas, del siguiente modo:
TCNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIN

TCNICA
INSTRUMENTO
ENTREVISTA
GUA DE ENTREVISTA
ENCUESTA
CUESTIONARIO
ANLISIS DOCUMENTAL
GUA DE ANLISIS DOCUMENTAL
10
1.8.5.- TRATAMIENTO DE DATOS

TCNICAS DE ANLISIS:
a)
b)
c)
d)
Anlisis documental
Indagacin
Conciliacin de datos
Tabulacin
de cuadros
cantidades y porcentajes
TCNICAS DE PROCESAMIENTO
DE DATOS:
a)
b)
c)
con
Ordenamiento y clasificacin
Procesamiento manual
Proceso computarizado con
Excel
1.9.- CRONOGRAMA DE EJECUCION
ACTIVIDADES
Mes 1
Mes 2
11
Mes 3
Mes 4
Mes 5
1) Formulacin del
proyecto de
investigacin.
X
X
2) Identificacin y
evaluacin de
fuentes.
3) Preparacin de
materiales de
recoleccin de
datos.
X
X
4) Procesamiento y
clculo de
indicadores
X
X
5) Anlisis de
resultados
X
X
6) Elaboracin de
conclusiones y
sugerencias
7) Preparacin y
sustentacin del
informe de tesis de
Maestra
1.10.- BIBLIOGRAFIA
1. ALVAREZ
ILLANES,
Juan
Francisco,
AUDITORIA
GUBERNAMENTAL
TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, Talleres Grficos del Instituto

de Investigacin El Pacfico, Lima - Per 2003.
2. AVILA ACOSTA, R.B. Metodologa de la Investigacin, Estudios y Ediciones R.
A. Lima Per, Pg. 95 98.
12
3. CANAHUA CAMULLO, Petrona Evaluacin del Control Interno del Proceso

Contable de la Zona de Educacin N 72 de Azngaro de los ejercicios fiscales
2008 2009 TESIS UNIVERSITARIA
4. Centro de Altos Estudios en Ciencias Fiscalizadoras GLOSARIO DE TERMINOS
DE USO FRECUENTE EN EL ACCIONAR DEL SISTEMA NACIONAL DE
CONTROL Lima Per 2009
5. Centros de Estudios Gubernamentales ADMINISTRACIN PBLICA 2005 II
Tomo, Captulo X Sistema de Control Interno, Editora y Distribuidora Real
SRLtda. Lima Per. Pag. 1205-1207, 1245, 1247, 160-1262 y 1274.
6. Ley N 27785 - Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora
General de la Repblica de fecha 23 de julio 2002.
7. Manual de Auditoria Gubernamental de fecha 23 de Diciembre 1998.
8. MALDONADO ASTETE NANCY seguimiento de medidas correctivas en
entidades de la administracin pblica. TESIS universitaria 2008
9. Norma
de
Auditoria
Gubernamental
NAGU
4.60
Seguimiento
de
Recomendaciones de Auditorias Anteriores aprobada con resolucin de

Contralora N 141-99-CG de fecha 29 de Noviembre 1999.
10. PEREZ BELLIDO, Pedro Jos Evaluacin del Control Interno en sistemas de
Abastecimiento, Tesorera y Contabilidad de la Direccin Regional de Educacin
Arequipa TESIS UNIVERSITARIA 1993
11. RUIZ MARQUILLO, Darwin Organizacin y Administracin de Empresas
EDITORIAL Libertad E.I.R.Ltda.. Trujillo Per Marzo 1996; Pg. 122 125.
13
12. TORRES
BARDALES,
Jaime
ORIENTACIONES
BASICAS
DE
LA
METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION EDITORIAL San Marcos, Lima Per

1992
13. PALOMINO QUISPE METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION Universidad
Nacional del Altiplano,2009
14. QUISPE QUISPE, Manuel Nuevas Tcnicas y Procedimientos de Auditoria
Gubernamental Editores Impresores 1999
15. UTURUNCO MAMANI FELICIANO La auditoria operativa en el control fiscal
copytesis 2002
16. ZUMARAN
MARTINEZ,
Gloria
Marleni
Sistema
de
Contabilizacin,
Administracin y Control Interno por Secciones de Actividad de una empresa de

Transporte Terrestre Automotor TESIS UNIVERSITARIA
17. PAGINA WEB DE LA CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA. 2011
14
2.1 MARCO REFERENCIAL

2.1.1.- MARCO TEORICO
ACCIN DE CONTROL: La accin de control es la herramienta esencial del
Sistema, por la cual el personal tcnico de sus rganos conformantes, mediante la
aplicacin de las normas, procedimientos y principios que regulan el control
gubernamental, efecta la verificacin y evaluacin, objetiva y sistemtica, de los
actos y resultados producidos por la entidad en la gestin y ejecucin de los
recursos, bienes y operaciones institucionales.
Las acciones de control se realizan con sujecin al Plan Nacional de Control y a los
planes aprobados para cada rgano del Sistema de acuerdo a su programacin de
actividades y requerimientos de la Contralora General. Dichos planes debern
contar con la correspondiente asignacin de recursos presupuestales para su
ejecucin, aprobada por el Titular de la Entidad, encontrndose protegidos por el
principio de reserva.
Como consecuencia de las acciones de control se emitirn los informes

correspondientes, los mismos que se formularn para el mejoramiento de gestin de
la entidad, incluyendo el sealamiento de responsabilidades que, en su caso, se
hubieran identificado. Sus resultados se exponen al titular de la entidad, salvo que se
encuentre comprendido como presunto responsable civil y/o penal.
Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Art.
10
15
AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Es el examen objetivo, sistemtico y profesional

de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con posterioridad a su
ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de Control, elaborando el
correspondiente informe. 2
AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Es el examen objetivo, sistemtico, profesional,

independiente y selectivo de evidencias de las operaciones financieras y/o
administrativas efectuado con posterioridad a la gestin y al manejo de los recursos
pblicos con el objeto de determinar la razonabilidad financiera y presupuestal, as
como evaluar el grado de cumplimiento de objetivos y metas; analizar y verificar la
adquisicin, internamiento, proteccin y empleo de los recursos fsicos y financieros.
En conclusin la auditoria verifica con posterioridad operaciones financieras,
administrativas y evala en trminos de razonabilidad en base a criterios de
legalidad, efectividad, eficiencia y economa.3
TIPOS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL.

AUDITORIA FINANCIERA.- Comprende a la auditoria de estados financieros y la
auditoria de asuntos financieros en particular. Examen objetivo y sistemtico de las
operaciones de una entidad, efectuado con la posteridad a su ejercicio con la
finalidad
de
evaluarlas,
verificarlas
elaborar
un
informe
que
contenga
observaciones, conclusiones, recomendaciones y el dictamen correspondiente.
2
3
Norma de Auditoria Gubernamental aprobado R.C. N 141-99-CGl

lvarez Illanes, Juan Francisco, Auditoria Gubernamental
16
AUDITORIA DE GESTION.- Es un examen objetivo, sistemtico y profesional de

evidencias, con el propsito de brindar una evaluacin independiente sobre el
desempeo de una entidad, programa o actividad gubernamental, en trminos de
efectividad, eficiencia y economa en el logro de las metas programadas y en el
manejo de los recursos pblicos, cuyo informe incluye observaciones, conclusiones y
recomendaciones.
Tiene los siguientes propsitos:
-
Determinar si la entidad adquiere, protege y emplea sus recursos de manera

econmica y eficiente.
Establecer las causales de la ineficiencia o prcticas antieconmicas.
Evaluar si los objetivos de un programa apropiado, suficiente y pertinente,

as como el grado en el que se producen los resultados deseados.
EXAMEN ESPECIAL: Comprende la revisin y anlisis de una parte de las

operaciones o transacciones, efectuadas con posterioridad a su ejecucin, con
el objeto de verificar aspectos presupuestales o de gestin, el cumplimiento de
los
dispositivos
correspondiente
legales
informe
y
que
reglamentarios
incluya
aplicables
observaciones,
elaborar
el
conclusiones
recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinacin de

objetivos financieros y operativos o, restringirse a slo uno de ellos, dentro de
un rea limitada o asunto especfico de las operaciones.
CONCEPTO DE ADMINISTRACIN: la administracin es una ciencia social

compuesta
de
principios, elementos, normas, tcnicas y aplicaciones

17
sicolgicas, a los recursos humanos para que por intermedio de su s capacidad

se logren los objetivos empresariales institucionales. Administracin significa el
mejor uso y aprovechamiento de todos los recursos disponibles y al alcance del
administrador, para por intermedio de la planificacin, organizacin, direccin,
coordinacin, ejecucin y control se logren los objetivos y metas que se han
propuesto.4
ELEMENTOS O PROCESO DE ADMINISTRACIN: El proceso administrativo

consiste en:
a) La planificacin
b) La Organizacin.
c) La Direccin
d) La Coordinacin.
e) La Ejecucin.
f)El control.
Se considera proceso porque no se puede desarrollar la organizacin si no se

ha establecido la planificacin, no se puede dirigir si anteriormente no se ha
planificado y organizado y as sucesivamente hasta que no pueda controlar si
antes no se planifican, organizan, dirigen, coordinan y ejecutan las actividades,
tareas, operaciones y acciones.5
Darwin Ruiz marquillo; Organizacin y Administracin de Empresas
18
CONTROL GUBERNAMENTAL: El control Gubernamental consiste en la

supervisin, vigilancia y verificacin de los actos y resultados de la gestin
pblica en atencin al grado de eficiencia, eficacia, transparencia y economa
en el uso y destino de los recursos y bienes del Estado, as como del
cumplimiento de las normas legales y de los lineamientos de polticas y planes
de accin, evaluando los sistemas de administracin, gerencia y control, con
fines de su mejoramiento a travs de la adopcin de acciones preventivas y
correctivas pertinentes.
El control gubernamental es interno y externo y su desarrollo constituye un
proceso integral y permanente.
PRINCIPIOS DEL CONTROL GUBERNAMENTAL: Son principios que rigen el

ejercicio del control gubernamental:6
66
La universalidad
El carcter integral
La autonoma funcional
El carcter permanente
El carcter tcnico especializado del control
La legalidad
El debido proceso de control
La eficiencia, eficacia y economa
La oportunidad
La objetividad
19
La materialidad
El carcter selectivo de control
La presuncin de licitud
El acceso a la informacin
La reserva
La continuidad de las actividades
La publicidad
La participacin ciudadana
La flexibilidad
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA: La Contralora es el ente

rector del Sistema Nacional de Control, dotado de autonoma administrativa
funcional, econmica y financiera, que tiene por misin dirigir y supervisar con
eficiencia y eficacia el control gubernamental orientando sus acciones al
fortalecimiento y transparencia de la gestin de las entidades. 7
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA: La Contralora General de la

Repblica es una entidad descentralizada de derecho pblico que goza de
autonoma conforme a su Ley Orgnica. Es el rgano rector del Sistema
Nacional de Control, supervisa la legalidad de la ejecucin del presupuesto del
Estado de las operaciones de la deuda pblica y de los actos de las
instituciones sujetas al control.8
7
LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Art.
16
8
Constitucin Poltica del Per Art. 82
20
CONTROL INTERNO: El control interno comprende las acciones de cautela

previa, simultnea y de verificacin posterior que realiza la entidad sujeta a
control, con la finalidad que la gestin de sus recursos, bienes y operaciones se
efecte correcta y eficientemente. Su ejercicio es previo, simultneo y posterior.
El control interno previo y simultneo compete exclusivamente a las
autoridades, funcionarios y servidores pblicos de las entidades como
responsabilidad propia de las funciones que le son inherentes sobre la base de
las normas que rigen las actividades de la organizacin y los procedimientos
establecidos
en
sus
planes,
reglamentos,
manuales
disposiciones
institucionales, los que contienen las polticas y mtodos de autorizacin,

registro, verificacin, evaluacin seguridad y proteccin.
El control interno posterior es ejercido por los responsables superiores del
servidor o funcionario ejecutor, en funcin del cumplimiento de las disposiciones
establecidas, as como por el rgano de Control Institucional segn sus planes
y programas anuales, evaluando y verificando los aspectos administrativos del
uso de los recursos y bienes del Estado, as como la gestin y ejecucin
llevadas a cabo, en relacin con las metas trazadas y resultados obtenidos.
Es responsabilidad del Titular de la entidad fomentar y supervisar el
funcionamiento y confiabilidad del control interno para la evaluacin de la
gestin y el efectivo ejercicio de la rendicin de cuentas, propendiendo a que
ste contribuya con el logro de la misin y objetivos de la entidad a su cargo. 9
Ley N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica Art. 7
21
CONTROL EXTERNO: Se entiende por control externo el conjunto de polticas,

normas, mtodos y procedimientos tcnicos, que compete aplicar a la
Contralora general u otro rgano del Sistema por encargo o designacin de
sta, con el objeto de supervisar, vigilar y verificar la gestin, la captacin y el
uso de los recursos y bienes del Estado. Se realiza fundamentalmente mediante
acciones de control con carcter selectivo y posterior.
En concordancia con sus roles de supervisin y vigilancia, el control externo
podr ser preventivo o simultneo, cuando se determine taxativamente por la
presente Ley o por normativa expresa, sin que en ningn caso conlleve
injerencia en los procesos de direccin y gerencia a cargo de la administracin
de la entidad, o interferencia en el control posterior que corresponda. 10
CONTRALORIA GENERAL DE LA REPUBLICA: La Contralora General es la

entidad Superior de Control del Sector Pblico Nacional. Es autnoma en el
ejercicio de sus funciones con independencia administrativa y funcional y tiene
competencia propia de conformidad con la Ley.11
FASE DE PLANEACION
PLANIFICACION GENERAL: La Contralora General de la Repblica y los
rganos de Auditoria interna conformantes del Sistema Nacional de Control,
planificarn sus actividades de auditora a travs de sus Planes Anuales,
10
8
11
Decreto Ley N 19039 Art. 11
22
aplicando criterios de materialidad, economa, objetividad y oportunidad, y

evaluarn peridicamente la ejecucin de sus planes.
PLANIFICACION ESPECFICA: El trabajo del auditor debe ser adecuadamente

planificado a fin de asegurar la realizacin de una auditora de alta calidad y
debe estar basado tanto en el conocimiento de la entidad a examinar como las
disposiciones legales que la afectan.
PROGRAMAS DE AUDITORA: Los programas de auditora contienen los

procedimientos a seguir. Estos procedimientos se aplicarn en el anlisis o
evaluacin del ciclo o cuenta, segn el tipo de auditoria que se realice para
obtener la evidencia que sustentar el informe.
1. Clases de programas
a. Programas generales: Son aquellos cuyo enunciado es genrico en la
aplicacin de las tcnicas de auditoria con mencin de los objetivos
particulares que se persiguen en cada caso y son generalmente
destinados al uso de los auditores con amplia experiencia.
b. Programas detallados: Son los que describen con mayor minuciosidad, la
forma prctica de aplicar los procedimientos y tcnicas de auditoria y se
destinan generalmente al uso de los operativos y auxiliares de auditoria.
Estos se clasifican en:
Los programas estndares o uniformes: son aquellos que pueden
aplicarse a varias entidades con similares caractersticas.
23
c. Los programas especficos: Son aquellos que se formulan y preparan

concretamente para cada entidad o situacin particular, puesto que se
basan en la informacin contenida en la naturaleza, alcance y
oportunidad de los procedimientos de auditoria; por tanto, son eficaces.
FASE DE EJECUCIN: En esta fase, los auditores desarrollarn la estrategia

planeada que se encuentra contenida en el memorando de planeacin, cuyo
objetivo ser la obtencin de evidencias a travs de los procedimientos de
auditoria que se encuentren contenidos en los programas respectivos, a efecto
de obtener como resultado los papeles de trabajo y la evaluacin de la
evidencia para fundamentar las conclusiones y recomendaciones.
FASE DE INFORME: El documento escrito donde el auditor presenta su opinin

sobre la razonabilidad de la situacin financiera de la entidad auditada
expresada en el conjunto de estados financieros examinados, as como de los
resultados de la evaluacin de control interno y del cumplimiento de leyes
reglamentos y dems normativa aplicable, se le denomina Informe de Auditoria.
FORMA ESCRITA: Es importante que este informe le sea dado a conocer a la

administracin por escrito en forma previa a su emisin final, para darle la
oportunidad a la entidad de expresar sus comentarios, as como de que aporte
cualquier evidencia que los apoye.
24
OPORTUNIDAD DEL INFORME: Los informes de auditoria deben emitirse lo

ms pronto posible a fin que su informacin pueda ser utilizada oportunamente
por el titular de la entidad examinada y/o funcionarios de los niveles apropiados
del gobierno.
PRESENTACION DEL INFORME: El informe debe ser preparado en lenguaje

sencillo y fcilmente entendible, tratando los asuntos en forma concreta y
concisa, los que deben coincidir de manera exacta y objetiva con los hechos
observados.
CONTENIDO DEL INFORME: Al finalizar el trabajo, el auditor debe elaborar un

informe en el cual expondr apropiadamente los resultados del examen,
sealando que se realiz de acuerdo a las normas de auditoria gubernamental.
El informe deber presentar la siguiente estructura:
I.
Introduccin
Comprender la informacin general concerniente al examen y a la entidad
examinada.
A. Informacin Relativa al Examen
1. Motivo del Examen:
Estar referido a las causas que originan la accin de control, as
como la referencia al documento de acreditacin. Debern exponerse
las razones por las cuales se llev a cabo la auditoria.
25
2. Naturaleza y Objetivos
En este rubro se precisar la naturaleza o tipo de examen a efectuar,
ya sea que se trate de una auditora de Gestin, Financiera o
Examen Especial.
3. Alcance
Deber indicarse claramente la cobertura y profundidad del trabajo
que se haya realizado para cumplir los objetivos de la auditora,
precisndose el periodo examinado, el mbito geogrfico donde se
haya practicado la auditora y las reas materia de examen.
4. Comunicacin de Observaciones
Se dar a conocer el cumplimiento de la comunicacin de
observaciones
efectuadas
los
funcionarios
de
la
entidad
comprendidos en las mismas.

B. Informacin Relativa a la entidad examinada
1. Antecedentes y Base Legal
Se deber hacer una breve referencia en torno a la creacin de la
entidad, su estructura organizativa y las disposiciones legales que la
regulan.
2. Relacin de las personas comprendidas en las observaciones
Est referido al personal de la entidad auditada comprendido en las
observaciones.
3. Posicin financiera, econmica y presupuestaria
II.
Conclusiones
26
En este rubro el auditor deber expresar sus conclusiones, que son juicios
de carcter profesional basados en las observaciones resultantes del
examen efectuado.
III. Observaciones
Son evidencias encontradas en la accin de control.
a. Sumilla
Se refiere al ttulo que utiliza el hecho observado.
b. Condicin
Este trmino se refiere a la descripcin de la situacin irregular o
deficiencia hallada.
c. Criterio
Son las normas transgredidas de carcter lega, operativo o de control
que regula el accionar de la entidad examinada.
b. Causa
Es la razn fundamental por la cual ocurri la condicin, o motivo por el
que no se cumpli el criterio o norma.
c. Efecto
Es la consecuencia real o potencial, cuantitativa o cualitativa, que
ocasiona el hallazgo, indispensable para establecer su importancia y
recomendar a la administracin que tome las acciones requeridas para
corregir la condicin.
IV.
Recomendaciones
27
Las recomendaciones constituyen las medidas sugeridas a la Administracin

de la entidad examinada, orientndose a promover la superacin de las
observaciones o hallazgos emergentes de la evaluacin de la gestin.
ANEXOS
NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL 4.60 SEGUIMIENTO DE

RECOMENDACIONES DE INFORMES DE AUDITORIAS ANTERIORES Los
rganos conformantes del Sistema Nacional de Control deben efectuar el
seguimiento a la implementacin de las recomendaciones planteadas en los
informes de auditoria anteriores, con la finalidad de determinar si se
emprendieron acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables
de las organizaciones auditadas.
Al rgano de Auditoria Interna le corresponde realizar el seguimiento a la
implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la
respectiva verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus
resultados a la Contralora General y a su titular. Las auditorias a cargo de la
Contralora General, de los rganos de Auditoria interna y de las Sociedades de
Auditora designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la
implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables de la
administracin.12
SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS: El seguimiento de medidas

correctivas es una actividad que desarrollan los rganos conformantes del
12
Norma de Auditoria Gubernamental aprobado R.C. N 141-99-CG
28
Sistema Nacional de Control con el objeto de establecer el grado de superacin

de las observaciones efectuadas por los auditores, as como evaluar las
acciones adoptadas por la administracin de la entidad para implementar las
recomendaciones incluidas en el informe de auditoria.
MUESTRA: Cuando se realiza una investigacin, los resultados que se

obtienen se refieren a un conjunto de personas o cosas bien determinado. Ese
conjunto recibe el nombre de UNIVERSO o POBLACIN de la investigacin.
Cuando el universo es un conjunto relativamente pequeo, es fcil realizar la
investigacin en todo el universo, pero cuando es un conjunto grande, es difcil
y costoso realizar una investigacin abarcando todos los elementos. Cuando no
es posible trabajar con todos los elementos del universo hay que hacerlo
eligiendo una parte representativa de ese universo. Esta parte o sub. conjunto
representativo recibe el nombre de muestra.
La muestra no puede ser cualquier subconjunto de universo, existen criterios y
procedimientos estadsticos que deben seguirse para seleccionar o elegir una
buena muestra para la investigacin.13
En
la
investigacin
de
nivel
exploratorio,
la
muestra
se
escoge
fundamentalmente por su tamao. Mientras que en la investigacin descriptiva

o experimental, la muestra debe ser representativa, aunque tambin es
importante su tamao.
13
R.B. vila Acosta; Metodologa de la Investigacin
29
ORGANO DE AUDITORIA INTERNA: Ubicado en el mayor nivel jerrquico de

la estructura de la entidad, el cual constituye la unidad especializada
responsable de llevar a cabo el control gubernamental en la entidad.
El Titular de la entidad tiene la obligacin de cautelar la adecuada
implementacin del rgano de Auditoria interna y la asignacin de los recursos
suficientes para la normal ejecucin de sus actividades de control. 14
ORGANO DE AUDITORIA INTERNA: El control interno posterior es ejercido

por los rganos de auditoria interna en las entidades del sector pblico
mediante auditorias y exmenes especiales, con la finalidad de evaluar la
medida en que las disposiciones legales, polticas internas, lineamientos y
procedimientos puestos en prctica por la gerencia, han sido eficaces para
salvaguardar sus activos, asegurar la confiabilidad de su informacin gerencial,
proporcionar una seguridad razonable de poder lograr los resultados previstos y
evaluar el cumplimiento de sus metas, as como administrar los recursos de
cada entidad con efectividad, eficiencia y economa. 15
PROCESO DE AUDITORIA: El auditor debe realizar su examen de acuerdo a

las normas de auditoria generalmente aceptados, tiene tres fases:
PLANEAMIENTO: El planeamiento de auditoria comprende el desarrollo de

una estrategia global para su conduccin al igual que el establecimiento de
14
17
15
Manual de Auditoria Gubernamental
30
un enfoque apropiado sobre la naturaleza, oportunidad y alcance de los

procedimientos de auditoria que deben aplicarse.
-
EJECUCIN: Si al preparar el correspondiente memorndum de planeacin

el auditor decide confiar en los controles, generalmente efectuamos pruebas
de controles y segn los casos, realiza pruebas consistentes en pruebas
sustantivas, procedimientos analticos o una combinacin de ambos.
ELABORACION DEL INFORME: Antes de concluir la auditoria se efecta la

revisin
de
los
eventos
subsecuentes,
que
obtiene
la
carta
de
representacin de la administracin se prepara el memorndum de

conclusiones y comunican los hallazgos de auditoria a la entidad. 16
SEGUIMIENTO DE MEDIDAS CORRECTIVAS: El seguimiento de medidas

correctivas es una actividad que desarrollan los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control con el objeto de establecer el grado de superacin
de las observaciones efectuadas por los auditores, as como evaluar las
acciones adoptadas por la administracin de la entidad para implementar las
recomendaciones incluidas en el informe de auditoria. 17
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL: El Sistema Nacional de Control es el

conjunto
de
rganos de
control,
normas,
mtodos
y procedimientos
estructurados e integrados funcionalmente, destinados a conducir y desarrollar

el ejercicio del control Gubernamental en forma descentralizada.
16
17
17
31
Su actuacin comprende todas las actividades y acciones en campos

administrativos, presupuestal, operativo y financiero de las entidades y alcanza
al personal que presta servicios en ellas, independientemente del rgimen que
las regula.18
SISTEMA NACIONAL DE CONTROL: El Sistema Nacional de Control est

constituido por los organismos, normas, mtodos y procedimientos destinados
al control de las entidades mixtas o asociadas y de las entidades privadas en
que tenga participacin el Estado o reciban fondos pblicos, en cuanto a la
utilizacin de los mismos.19
Norma
de
Auditoria
Gubernamental
4.60
Seguimiento
de
Recomendaciones de auditorias anteriores aprobado con Resolucin de

Contralora N 141-99-CG de fecha 25.Nov.99
Los rganos del Sistema Nacional de Control deben efectuar el seguimiento a

la implementacin de las recomendaciones planteadas en los informes de
auditorias anteriores, con la finalidad de determinar si se emprendieron
acciones correctivas por parte de los funcionarios responsables de las
organizaciones auditadas.
18
12
19
GLOSARIO DE TERMINOS DE USO FRECUENTE EN EL ACCIONAR DEL SISTEMA NACIONAL DE
CONTROL
32
1. La administracin de la organizacin auditada es la responsable de superar

las observaciones mediante la implantacin de las recomendaciones y de
mantener un proceso permanente para efectuar el seguimiento que pueda
contribuir a que cumpla de mejor manera con sus responsabilidades de
gestin. Corresponde al titular de la entidad auditada dictar las disposiciones
necesarias para la aplicacin de las recomendaciones formuladas en el
informe, cautelando su cumplimiento. En concordancia con el artculo 24,
literal g) del Decreto ley N 26162, en caso el titular de la entidad no ejecute
las recomendaciones de una accin de control que conlleven a la asuncin
de decisiones administrativas y el Titular de la entidad que ejerce tuicin no
obliga a su cumplimiento, la Contralora General de la Repblica puede
sancionar a quienes incumplieron.
2. Al rgano de Auditoria Interna le corresponde realizar el seguimiento a la

implementacin de las recomendaciones como actividad permanente, con la
respectiva verificacin directa en cada rea responsable, informando de sus
resultados a la Contralora General y a su titular. Las auditorias a cargo de la
Contralora General de los rganos de Auditoria Interna y de las Sociedades
de Auditoria designadas deben incluir como objetivos el seguimiento a la
implementacin de las medidas correctivas, por parte de los responsables
de la administracin.
3. El seguimiento a la implementacin de recomendaciones que realizan los

rganos del Sistema Nacional de Control debe incluir la evaluacin de los
33
resultados de las acciones adoptadas por la entidad que fuere examinada

con anterioridad a efecto de establecer si fueron implementadas las
recomendaciones y superadas las observaciones reveladas en el informe de
auditoria.
4. Para efecto del seguimiento, las recomendaciones se reportarn segn los

siguientes estados de implementacin:
4.1. Pendiente: Cuando el Titular de la Entidad an no ha designado a los
responsables
de
aplicar
las
recomendaciones
habindolos
designado, estos no han iniciado las acciones de implantacin

efectivas.
4.2. En proceso: Cuando el Titular ha designado a los funcionarios
responsables de la aplicacin y estos han iniciado las acciones de
implementacin correspondientes.
4.3. Superada: Cuando se hayan aplicado las medidas sugeridas en las
recomendaciones,
corrigiendo
as
la
desviacin
detectada
desapareciendo la causa que motiv la observacin. Para calificar

como superada, en el seguimiento de las recomendaciones, el auditor
debe poner ms atencin en que las deficiencias evidenciadas hayan
sido corregidas
Directiva N 014-2000-CG verificacin y Seguimiento de Implementacin

de Recomendaciones Derivadas de Informes de Acciones de Control
34
OBJETIVOS
Establecer los procedimientos para la verificacin y seguimiento de la
implementacin de las recomendaciones contenidas en los informes resultantes
de las acciones de control efectuadas por los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoria designadas y
contratadas.
Establecer las pautas para el seguimiento de los procesos judiciales derivados
de las acciones de control efectuadas por los rganos conformantes del
Sistema Nacional de Control y de las Sociedades de Auditoria designadas y
contratadas.
ALCANCE
La presente Directiva es de aplicacin obligatoria por parte de las entidades
sujetas al mbito del Sistema Nacional de Control, sus Titulares y los rganos
de Auditoria Interna, las unidades orgnicas de la Contralora General de la
Repblica, de acuerdo con lo dispuesto por el Artculo 2 del Decreto Ley N
26162 y por las Sociedades de Auditoria designadas y contratadas; en los
aspectos que les sean aplicables.
RESPONSABILIDAD
El cumplimiento de la presente Directiva, es de responsabilidad de los Titulares
de las Entidades, Jefes de los rganos de Auditoria Interna, Jefes de las
unidades orgnicas de la Contralora General de la Repblica; y de las
35
Sociedades de Auditoria designadas y contratadas; su incumplimiento genera

responsabilidad administrativa.
DISPOSICIONES GENERALES
1. El Titular de la entidad, es el responsable de disponer las acciones que
aseguren la implementacin de las recomendaciones contenidas en los
informes de control emitidos por los rganos conformantes del Sistema
Nacional de Control y las Sociedades de Auditoria designadas y
contratadas.
2. El OAI es el responsable de efectuar la verificacin, seguimiento y registro
en el sistema informtico establecido por la Contralora General, de las
medidas correctivas dispuestas para implementar las recomendaciones
consignadas en los informes emitidos por la Contralora General, los
rganos de Auditoria Interna y las Sociedades de Auditoria designadas y
contratadas.
3. La Contralora General de la Repblica encargar a un rgano conformante
del Sistema para que realice la labor sealada en el punto anterior, en
aquellas entidades que carecen de OAI.
4. Los OAI que realicen Acciones de control por encargo del Sector y/o la
Contralora General en entidades que no cuentan con OAI, sern
responsables de efectuar el seguimiento, verificacin y registro de las
medidas correctivas dispuestas por el Titular de la entidad para la
implementacin de las recomendaciones contenidas en los informes de
acciones de control practicados en dicha entidad.
36
DISPOSICIONES ESPECFICAS
1. Acciones adoptadas por el Titular
El Titular de la entidad, en cada oportunidad que reciba un Informe
resultante de una accin de control, deber informar por una sola vez, a la
Contralora General en un plazo de quince (15) das tiles de recepcionado
el informe, las acciones dispuestas con precisin de plazos y de los
funcionarios responsables de implementar las recomendaciones formuladas;
para lo cual deber adjuntar el Formato N 4: "Acciones adoptadas por el
Titular". Asimismo, remitir una copia al rgano de Auditoria Interna de la
entidad, o al OAI designado segn el numeral 4 del rubro F. Disposiciones
Generales, de la presente Directiva, para su registro y seguimiento
correspondiente segn el Sistema Informtico establecido por la Contralora
General de la Repblica.
De estar comprendido el Titular de la entidad, en las observaciones de los

Informes de control cuyas recomendaciones sean de ndole civil o penal, el
Informe, con la recomendacin respectiva, ser remitido al Titular del Sector
a
fin
de
que
disponga
las
acciones
para
implementar
dichas
recomendaciones, as como de remitir el Formato N 4 a que elude el

prrafo anterior. Si la entidad no perteneciera a ningn sector, el Informe se
tramitar ante la Contralora General de la Repblica.
2. Verificacin y Seguimiento de las Recomendaciones

37
Los rganos de auditoria Interna debern presentar los resultados de la

verificacin y seguimiento de las recomendaciones en forma impresa y en
diskette, correspondiente a los siguientes perodos:
Primer Semestre (enero-junio) a ms tardar el 31 de julio del ao de

ejecucin.
Anual (enero-diciembre) a ms tardar el 31 de enero del ao siguiente.
DISPOSICIONES FINALES
El rgano superior de control, efectuar selectivamente visitas de supervisin a
los rganos de Auditoria Interna para apoyar su gestin, evaluar la calidad del
trabajo, as como verificar el seguimiento de las medidas correctivas.
El incumplimiento de lo establecido en la presente Directiva, genera
responsabilidad administrativa al Titular de la Entidad, jefe del OAI y
representante de la Sociedad de Auditoria designada, en lo aplicable, conforme
a la normativa del Sistema Nacional de Control. En el caso de las unidades
orgnicas de la Contralora General tal incumplimiento se sustentar de
acuerdo a lo establecido en las normas internas de trabajo.
2.1.2.- MARCO CONCEPTUAL

ACCION DE CONTROL: Accin que desarrolla el personal de los rganos del
sistema o contratados por este y/o el de las sociedades de auditoria
independientes designadas y contratadas para tal fin, para dar cumplimiento,
38
mediante la aplicacin de un conjunto de procedimientos y mtodos de trabajo,

a las atribuciones que le confiere la presente ley.20
ADMINISTRACION PUBLICA: Organizacin social generada por voluntad del

Estado para actuar a su servicio, en el contexto de la realidad nacional y en
orden a los intereses que define el poder poltico. En tanta organizacin poltica
- administrativa, es el instrumento a travs del cual se ejerce la funcin de
Gobierno y se desarrollan determinados procesos productivos, de bienes y
servicios en todo el territorio Nacional21
ARCHIVO PERMANENTE: Esta conformado por un conjunto orgnico
de
documentos que contiene copias y/o extractos de informacin de inters, de

utilizacin
continua
o necesaria
para futuros exmenes, bsicamente
relacionados con22:
-
Ley orgnica de la entidad y normas legales que regulan su funcionamiento.
Organigrama aprobado.
Reglamento de Organizaciones y Funciones ROF.
Manual de Organizacin y Funciones MOF aprobado.
Manual de Procedimientos aprobado.
Flujo gramas de las principales actividades de la Entidad.
Plan Operativo Institucional.
Presupuesto institucional, incluyendo modificaciones y evaluaciones.
20
LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica
TERMINOLOGIA BASICA DE LA ADMINISTRACION PUBLICA
22
21
39
Estados Financieros.
Informes de Auditoria.
Denuncias.
Plan anual de control, incluyendo reprogramaciones.
Informe de Evaluacin del Plan Anual.
Convenios y contratos trascendentes.
AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Es el examen objetivo, sistemtico y

profesional de las operaciones financieras y/o administrativas, efectuado con
posterioridad a su ejecucin, en las entidades sujetas al Sistema Nacional de
Control, elaborando el correspondiente informe. 23
AUDITORIA PUBLICA: Es una funcin independiente, de apoyo a la funcin

directiva, orientada a la verificacin, examen y evaluacin de la organizacin,
planeacin, controles internos operativos y contables, productividad interna y
externa y observancia de la legislacin aplicable a las reas y operaciones de
las dependencias de la administracin publica , con el propsito de determinar
el grado de economa, eficiencia
y eficacia en el manejo de los recursos
humanos, materiales y financieros, para el efectivo logro de metas y objetivos.
AUDITORIA PBLICA: es una actividad independiente de apoyo a la funcin

directiva, enfocada al examen objetivo, sistemtico y evaluatorio de las
operaciones financieras y administrativas realizadas; de los sistemas y
23
NORMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
40
procedimientos implantados; de la estructura orgnica en operacin; y de los

objetivos, planes, programas y metas alcanzados por las dependencias y
entidades de la administracin pblica federal, con el propsito de determinar
el grado de economa, eficacia, eficiencia, efectividad, imparcialidad, honestidad
y apego a la normatividad con que se han administrado los recursos pblicos
que les fueron suministrados, as como la calidad y calidez con que prestan sus
servicios a la ciudadana.24
AUDITOR: Es un individuo dentro de la organizacin de la Contralora a

quiense le ha asignado la responsabilidad de desempear funciones propias de
la Auditora, conforme a las NAGU.
AUDITORES EXTERNOS: Se refiere a aquellos auditores profesionales que
ejecutan auditorias anuales independientes por lo general de los Estados
Financieros de una Entidad.
AUDITORIA INTERNA: Es una funcin de evaluacin independiente,
establecida por una empresa para examinar y evaluar sus actividades como un
servicio a la organizacin. El objetivo de una auditoria interna es asesorar a los
miembros
de
la
organizacin
en
el
desempeo
efectivo
de
sus
responsabilidades. Para tal fin los Auditores internos se proveen de anlisis,

evaluaciones, recomendaciones, consejos e informacin concerniente a las
actividades revisadas. Los objetivos de la auditoria interna incluyen promover
controles efectivos a costos razonables.
24
TERMINOS BASICOS DE LA ADMINISTRACION PUBLICA
41
AUDITOR GUBERNAMENTAL: Es el profesional que rene los requisitos

necesarios para el ejercicio del trabajo de Auditoria en las entidades sujetas al
Sistema Nacional de Control, aplicando las Normas de Auditoria Generalmente
Aceptadas NAGA, las Normas Internacionales de Auditoria NIA y las
Normas de Auditoria Gubernamental. 25
CONCLUSIONES: Son juicios del auditor, de carcter profesional, basados en

las observaciones formuladas como resultado del examen. Estarn referidas a
la evaluacin de la gestin en la entidad examinada, en cuanto al logro de las
metas y objetivos, utilizacin de los recursos pblicos, en trminos de eficiencia
y economa y cumplimiento de la normativa legal.
CONCLUSION DE AUDITORIA: Es el resultado de la evaluacin de los

hallazgos significativos de Auditoria. Para tales efectos los Directores de
Auditoria y/o Auditores identifican riesgos y cuando es posible miden los
efectos, determinando y probando las causas, as como buscando controles
compensatorios. Por lo general las conclusiones se discuten previamente con
los Auditados y se considera su importancia y necesidad de ser reportadas.
CONTROL: El control comprende las acciones para cautelar previamente y

verificar posteriormente la correcta administracin de los recursos humanos,
materiales y financieros y la obtencin de los resultados de la gestin pblica,
25
GLOSARIO DE TERMINOS DE USO FRECUENTE EN EL ACCIONAR DEL SISTEMA NACIONAL DE

CONTROL
42
as como la utilizacin de fondos pblicos por parte de otras entidades

cualquiera sea su naturaleza jurdica.26
CONTROL: Es cualquier accin tomada por la Administracin para mejorar la

probabilidad de que los objetivos y las metas establecidos sean alcanzados. La
Administracin planifica, organiza y dirige el desempeo de actividades
suficientes para proveer razonable seguridad de que los objetivos y metas
sern alcanzados. Entonces, el control es el resultado de una apropiada
planeacin, organizacin y direccin.
Este concepto estar presente en gran parte del proceso de Auditoria y es
indispensable que los Auditores lo comprendan y utilicen en su criterio
profesional.27
CONTROL INTERNO: Por su importancia, el auditor debe realizar un adecuado

estudio del control interno operativo y contable. El sistema de control consiste
en el plan de organizacin, mtodos y procedimientos instituidos en el rea
para asegurar que se cumplen sus metas y objetivos
con
criterios
de
economa, eficiencia, eficacia y efectividad; que los recursos se emplean de

conformidad con las leyes, reglamentos y polticas aplicables; que los recursos
estn protegidos y a salvo de desperdicios, perdida o mal uso; que se obtendr
y conservara informacin confiable, la cual habr de reflejarse razonablemente
en los informes.
26
27
TERMINOLOGIA BASICA DE LA ADMINISTRACION PUBLICA

MANUAL DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL
43
ECONOMA: La economa est relacionada con los trminos y condiciones en

los cuales se adquiere recursos, sean stos financieros, humanos, fsicos o de
sistemas computarizados, obteniendo la cantidad y nivel apropiado de calidad,
al menor costo, en la oportunidad requerida y en el lugar apropiado. 28
ECONOMA: Es la relacionada con los trminos y condiciones bajo los cuales

se adquiere recursos, sean stos financieros, humanos, fsicos o de sistemas
computarizados, obteniendo la cantidad y el nivel apropiado de calidad, al
menor costo, en la oportunidad y en el lugar requerido. 29
EFECTIVIDAD: Es la referida al grado en el cual un programa o actividad

gubernamental logra sus objetivos y metas u otros beneficios que pretendan
alcanzarse, previstos en la legislacin o fijados por otra autoridad.
EFICIENCIA: Se concibe este concepto con el principio de administracin que

permite la relacin ptima entre los recursos que se utilizan y los productos que
se obtienen y que simultneamente hace posible que el trabajador se sienta
realizado mediante un sentimiento de logro y de plena participacin. 30
EFICIENCIA: Es la referida a la relacin existente entre los bienes y servicios

producidos o entregados y los recursos utilizados para ese fin, en comparacin
con un estndar de desempeo establecido.
28
Idem
LEY N 27785 Ley Orgnica del Sistema Nacional de Control y de la Contralora General de la Repblica
30
Terminologa Bsica de la administracin Publica
29
44
EFICACIA: Se concibe este concepto de Administracin como el principio que

define y asegura el cumplimiento de las polticas y metas fijadas por el gobierno
para toda la colectividad Nacional, en su doble dimensin cualitativa y
cuantitativa, reconociendo la intima relacin entre los objetivos propuestos y los
resultados obtenidos.
ENTIDAD: Todo aquello que constituye la esencia o forma de una cosa. Ser o
ente. Institucin, asociacin, persona jurdica. Colectividad considerada como
unidad.31
ESTRUCTURA DE CONTROL INTERNO: Es el conjunto de planes, mtodos,
procedimientos y otras medidas, incluyendo la actitud de la direccin de una
entidad, para ofrecer seguridad razonable respecto a que estn logrndose los
objetivos del control interno.
GESTION ADMINISTRATIVA: Conjunto de acciones mediante las cuales el

directivo desarrolla sus actividades a travs del cumplimiento de las fases del
proceso administrativo: Planear, Organizar, Dirigir, Coordinar y Controlar.
GESTION PUBLICA: Es el conjunto de acciones mediante las cuales las

entidades tienden al logro de sus fines, objetivos y metas, los que estn
31
45
enmarcados por las polticas gubernamentales establecidas por el Poder

Ejecutivo.32
INFORME DE AUDITORIA: Al trmino de cada intervencin, el auditor

presentara a la autoridad competente, por escrito y con su firma autgrafa, un
informe acerca de la auditoria practicada, sus resultados y recomendaciones
preventivas y correctivas de los mismos.
MANUAL DE ORGANIZACIONES Y FUNCIONES (MOF): Es un documento

normativo de gestin institucional que describe la estructura, objetivos,
funciones principales de cada dependencia delimitado la amplitud, naturaleza y
campo de accin de la misma. Precisa las interrelaciones jerrquicas y
funcionales internas y externas de la dependencia. Asimismo, determina los
cargos dentro de la estructura orgnica y las funciones que le competen. 33
MANUAL DE PROCEDIMIENTOS: Es un documento descriptivo y de

sistematizacin normativa,
teniendo
tambin un carcter instructivo
informativo. Contiene en forma detallada, las acciones que se siguen en la

ejecucin de los procesos generados para el cumplimiento de las funciones y
deber guardar coherencia con los respectivos dispositivos legales y/o
administrativos, que regulan el funcionamiento de la Entidad. Adems sirven
como elementos de anlisis para desarrollar estudios de racionalizacin. 34
32
Terminologa Bsica de la Administracin Publica
34
33
46
NORMAS DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL: Son los criterios que

determinan los requisitos de orden personal y profesional del auditor, orientados
a uniformizar el trabajo de la auditora gubernamental y obtener resultados de
calidad. Constituyen un medio tcnico para fortalecer y uniformar el ejercicio
profesional del auditor gubernamental y permiten la evaluacin del desarrollo y
resultados de su trabajo, promoviendo el grado de economa, eficiencia y
eficacia de la gestin de la entidad auditada.
OBSERVACIN: Esta referida a hechos o circunstancias significativos

identificados durante el examen que pueden motivar oportunidades de mejoras.
Si bien el resultado obtenido adquiere la denominacin de hallazgo, para fines
de presentacin en el informe se convierte en observacin.
RECURSOS Y BIENES DEL ESTADO: Son los recursos y bienes sobre los
cuales el Estado ejerce directa o indirectamente cualquiera de los atributos de
la propiedad, incluyendo los recursos fiscales y de endeudamiento pblico
contrados segn las leyes de la Repblica.
RECOMENDACIONES: Constituyen las medidas sugeridas por el auditor a la

administracin
de
la
entidad
examinada
para
la
superacin
de
las
observaciones identificadas. Deben estar dirigidas a los funcionarios que tengan

competencia para disponer su adopcin y estar encaminadas a superar la
condicin y las causas de los problemas.
47
RESPONDABILIDAD: (Se entiende como el deber de los funcionarios o

empleados de rendir cuenta ante una autoridad superior y, ante el pblico, por
los fondos o bienes del Estado a su cargo y/o por una misin u objetivo
asignado y aceptado.
RESPONSABILIDAD CIVIL: Es en la que incurren los servidores y funcionarios
pblicos que en el ejercicio de sus funciones hayan ocasionado un dao
econmico a su entidad o al Estado.35
RESPONSABILIDAD PENAL: Es en la que incurren los servidores y

funcionarios pblicos que en el ejercicio de sus funciones han efectuado un acto
u omisin tipificado como delito o falta.
SISTEMA DE AUDITORIA GUBERNAMENTAL (SAGU): Es la herramienta

informtica que permite a los rganos del Sistema Nacional de Control, la
ejecucin de las acciones de control, el seguimiento de las medidas correctivas
y los procesos judiciales derivados de las acciones de control. 36
SEGUIMIENTO: Esta encaminada para comprobar la implantacin de las

recomendaciones correctivas y preventivas
resultado de las auditorias
integrales, especificas, de programas y de desempeo.
3535
Directiva N 009-2001-CG/B180 Establecen el uso del sistema de auditoria gubernamental (SAGU) por las
entidades, rganos de auditoria interna comprendidas en el Sistema Nacional de Control y por las sociedades de
auditoria designadas.
36
48
SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES: El auditor har el seguimiento

de las acciones correctivas adoptadas como resultado de las observaciones y
recomendaciones contenidas en el informe de auditoria.
SEGUIMIENTO DE LAS RECOMENDACIONES: La auditoria no concluye con
la emisin del informe; en ste el auditor plasma una serie de recomendaciones
para que se corrija la problemtica detectada. A travs del seguimiento se
verifica que con las acciones adoptadas se subsanen las anomalas, se
prevengan las irregularidades y se evite su recurrencia. 37
SEGUIMIENTO DE ACCIONES CORRECTIVAS: Es la verificacin de las

recomendaciones contenidas en los informes de control y se realiza con la
finalidad de determinar si las acciones correctivas aplicadas estn superados
las desviaciones encontradas.38
SERVIDOR O FUNCIONARIO PUBLICO: Es para los efectos de esta ley, todo

aquel que independientemente del rgimen laboral en que se encuentra,
mantiene vnculo laboral o contractual de cualquier naturaleza con alguna de las
entidades comprendidas en el artculo 3 de la Ley N 27785 y que en virtud de
ello ejerce funciones en las entidades comprendidas en el artculo 3 de la Ley. 39
TRANSPARENCIA: Es el deber de los funcionarios y servidores pblicos de

permitir que sus actos de gestin puedan ser informados y evidenciados con
37

Terminologa Bsica de la Administracin Publica
3939
38
49
claridad a las autoridades de gobierno y a la ciudadana en general, a fin de que

stos puedan conocer y evaluar cmo se desarrolla la gestin con relacin a los
objetivos y metas institucionales y cmo se invierten los recursos pblicos. 40
40
50
4.4PROCESOS DE OPERACIONALIZACION DE VARIABLES
MATRIZ DE CONSISTENCIA
PROBLEMA
OBJETIVOS
HIPOTESIS
Problema general:
Cul es el grado de
cumplimiento de las acciones de
control del rgano de Auditoria
Interna de las Municipalidades
Provinciales en la Regin Puno?
Objetivo General:
Determinar el grado de
cumplimiento de las
acciones de control del
rgano de Auditoria
Interna en concordancia al
logro de metas y objetivos
institucionales para
proponer alternativas y
soluciones en base al
resultado de la evaluacin;
de las Municipalidades
Provinciales en la Regin
Puno
Hiptesis General:
El grado de cumplimiento
de las acciones de control
no se cumple y las
actividades y acciones de
Control es deficiente;
debido a la falta de
implementacin por parte
del personal lo que atrae
el incumplimiento de
metas y objetivos
institucionales de las
Municipalidades
Puno
Acciones de Control
Problema especifico 1:
Cul es la participacin del
personal en la ejecucin del
cumplimiento de las metas y
objetivos del rgano de Auditoria
Objetivo Especifico 1
Determinar el grado de
cumplimiento de las
acciones de Control del
rgano de Auditoria
Interna de las
Municipalidades
Puno
Hiptesis Especfica 1:
Las acciones de Control
Interno tienen un
incumplimiento para su
ejecucin debido a la falta
de implementacin por
parte del personal de las
Municipalidades
Puno
Incumplimiento de acciones
de control
51
VARIABLES
Incumplimiento de acciones
de control
Implementacin de
actividades por parte del
personal
INDICADORES
Plan Anual de Control
Interno
Informe y Hallazgos de
Auditoria
Observaciones y
Recomendaciones
Efectividad y Eficiencia
MOF

Interno
Auditoria
Observaciones y
Recomendaciones
MOF
Problema especifico 2:
De que manera se propende el
cumplimiento de las acciones de
Control del rgano de Auditoria
Objetivo Especifico 2
Evaluar las actividades y
acciones de Control para
el cumplimiento de metas
y objetivos institucionales
del rgano de Control
Interno Interna de las
Municipalidades
Puno
Hiptesis Especfica 2
Las Actividades y
Acciones de control es
deficiente , lo cual hace
que no se logre las metas
y objetivos institucionales
de las Municipalidades
Puno
52
Actividades y Acciones de
control deficientes
Incumplimiento de metas y
objetivos

Interno
Auditoria
Observaciones y
Recomendaciones
MOF
VII.
PRESUPUESTO
Papel
S/.
Toner de impresora
200.00
150.00
Fotocopia
100.00
Material a utilizar
150.00
Bibliografa
300.00
SUB TOTAL
S/.900.00
SERVICIOS:
Pasajes
200.00
Digitacin e impresin
200.00
Empastado
150.00
Otros gastos adicionales
200.00
Asesoria
SUB TOTAL
TOTAL
500.00
S/. 1,250.00
S/.
2150.00
FINANCIAMIENTO:
El presente proyecto de investigacin ser financiado ntegramente por el
ejecutor, Contador Publico Colegiado.
III MARCO REFERENCIAL
3.1 ANTECEDENTES BIBLIOGRAFICOS DE LA INVESTIGACION

Entre los antecedentes ms importantes podemos citar las tesis de maestra
siguientes:
CONDORI MAMANI, Hilario , AUDITORIA DE GESTION A LA DETERMINACON
DE
COSTO
DE
PRESENTACION
DE
SERVICIOS
DE
SALUD
LA
INCONSISTENCIA DE LOS ESTADOS FINANCIEROS EN LAS RED DE

ESTABLECIMIENTOS DE SALUD DE LA REGION PUNO 2002-2004 , dentro de
sus principales conclusiones destaca que:
-La investigacin llevada a cabo, pone de manifiesto una correlacin directa,
alta y positiva entre la determinacin emprica, de los costos de prestacin de
servicios de salud a carencia de una Auditoria de gestin de Costos, y la
inconsistencia de los Estados Financieros en las Red de Establecimientos de
Salud de la Regin Puno, 2002-2004 es decir, el grado de dependencia entre
la determinacin emprica de los costos y la inconsistencia de los estados
financieros es muy significativo o muy fuerte.
QUISPE
ACUA,
Andrs,
AUDITORIA
OPERATIVA
LA
GESTION
ADMINISTRATIVA Y SU INFLUENCIA EN LA RENTABILIDAD DE LAS EMPRESAS

DE SERVICIOS DE LA UNA-PUNO, PERIODO 2002-2004 , dentro de sus
principales conclusiones destaca que:
-
Como resultado de la auditoria operativa a la gestin administrativa en cuanto

a plantacin, se concluye que; en las empresas de servicios de la UNA-Puno,
54
no cuentan con estrategias y polticas para competir en el mercado, no

cuentan con presupuesto para el futuro, no cuenta con procedimientos giles y
resolutivos, no monitorean las necesidades de los clientes y proveedores. Por
lo tanto es deficiente la gestin administrativa ya que solo se esta cumpliendo
el 66.67% de la planeacion, este vaco influye a que los Centros de
Investigacin y de Servicios sean mucho mas rentables.
ROJAS RAMOS, Guido, ADHERENCIA DE LA AUDITORIA FINANCIERA, Y LOS

PRINCIPIOS DE CONTABILIDAD GENERALMENTE ACEPTADOS, dentro de sus
principales conclusiones destaca que:
-
Los denominados Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados PCGA,

son pragmticos y utilitaristas por lo que, devienen en ser simplemente
Postulados de la Ciencia Contable, por ser producto de acuerdos,
negociaciones o convenios, toda vez que el calificativo de Generalmente
Aceptados no representa ni tiene un solo pice de criterio cientfico y los
integrantes de esta noble profesin deberamos alzar nuestra voz, porque
somos precisamente nosotros quienes debemos llevar a la practica o verificar
su aplicacin.
55

Proyecto de Maestria Tesis 2

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Universidad Nacional de San Agustn

DE LAS ACCIONES DE CONTROL DEL RGANO DE

UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN AGUSTIN

DE LAS ACCIONES DE CONTROL DEL RGANO DE CONTROL

PRESENTADO A LA ESCUELA DE POSGRADO DE LA UNIVERSIDAD

MAGISTER SCIENTIAE EN GERENCIA Y GOBERNABILIDAD

C.P.C Wilbert Gilmar Rojas Huayta

1.1 PLANTEAMIENTO DEL PROBLEMA.

obtencin de los objetivos institucionales de las Municipalidades Provinciales de la

y verificacin corresponde al rgano de Control

Interno debiendo informar al titular de la Entidad y a la Contralora General de la

1.1.2 FORMULACION DEL PROBLEMA

1.1.2.1 INTERROGANTE GENERAL DE INVESTIGACION

1.1.2.2. INTERROGANTES ESPECFICAS

Cual es el grado del logro de metas y objetivos institucionales en las

De que manera se puede optimizar el logro de metas y objetivos institucionales del

1.2.- OBJETIVOS DE LA INVESTIGACIN

1.2.1.- OBJETIVO GENERAL DE LA INVESTIGACION

Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de control del rgano de

1.2.2.- OBJETIVOS ESPECIFICOS DE LA INVESTIGACION

Determinar el grado de cumplimiento de las acciones de Control del rgano

Evaluar las actividades y acciones de Control para el logro de metas y

Proponer alternativas y soluciones en base al resultado de la evaluacin.

1.3.- JUSTIFICACION DE LA INVESTIGACION

1.5.- HIPOTESIS DE LA INVESTIGACION

1.5.1.- HIPOTESIS GENERAL

El grado de cumplimiento de las acciones de control es deficiente; debido a la

1.5.2.- HIPOTESIS ESPECFICAS

Las acciones de Control Interno tienen un incumplimiento para su ejecucin

Las Actividades y Acciones de control es deficiente , lo cual hace que no se

1.6.- VARIABLES E INDICADORES

1.7.- METODO NIVEL Y ANALISIS DE LA INVESTIGACION

1.7.1 DISEO Y METODOS DE LA INVESTIGACION

la base para emitir las

La muestra representativa est enfocada directamente a la evaluacin de las

1.8.3.- TECNICAS E INSTRUMENTOS

Ordenar las etapas de la investigacin.

Aportar instrumentos para manejar la informacin.

Llevar un control de los datos.

Orientar la obtencin de conocimientos.

1.8.4.- TRATAMIENTO DE DATOS

TCNICAS E INSTRUMENTOS UTILIZADOS EN LA INVESTIGACIN

GUA DE ANLISIS DOCUMENTAL

1.8.5.- TRATAMIENTO DE DATOS

1.9.- CRONOGRAMA DE EJECUCION

TCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA, Talleres Grficos del Instituto

3. CANAHUA CAMULLO, Petrona Evaluacin del Control Interno del Proceso

Recomendaciones de Auditorias Anteriores aprobada con resolucin de

METODOLOGIA DE LA INVESTIGACION EDITORIAL San Marcos, Lima Per

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2.1 MARCO REFERENCIAL

Como consecuencia de las acciones de control se emitirn los informes

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recomendaciones. El Examen Especial puede incluir una combinacin de