UNIVERSIDAD NACIONAL DE ROSARIO

FACULTAD DE CIENCIAS ECONMICAS Y ESTADSTICA

ESCUELA DE CONTABILIDAD
DEPARTAMENTO DE CONTABILIDAD

INFORMACIN PARA LA GESTIN

COSTOS AMBIENTALES

Prof. CPN y LA Luis A. Ortolani

Ao 2011

OBJETIVO GENERAL
Desde los comienzos de este nuevo mundo globalizado donde el desarrollo de la
tecnologa y las comunicaciones nos permite ver el avance de la humanidad,
tambin pone de manifiesto el deterioro del sistema ecolgico. El medio ambiente ha
sufrido en las ltimas dcadas grandes cambios provocados principalmente por
acciones antrpicas entre las que se destacan las contaminacin del agua, del aire y
del suelo.
Desde nuestra profesin, el aporte que intentamos hacer al tema es, en primer lugar
conceptualizar y analizar los costos ambientales y en segundo lugar determinar las
partidas medio ambientales.
Este trabajo pretende dar al futuro profesional un material mas de lectura acerca de
la importancia que reviste en la actualidad el tratamiento de los costos
medioambientales tambin llamados costos verdes los cuales deben ser tratados
dentro de la gestin de la empresa como un camino mas a recorrer hacia la calidad
total.

Los perjuicios pueden estar encubiertos por la

Rentabilidad aparente que producen las
Actividades antrpicas sobre los ecosistemas
Anales de la educacin comn

EL MEDIO AMBIENTE
Si echramos una mirada a lo ocurrido en los ltimos aos dnde una verdadera
revolucin tecnolgica, de las comunicaciones, de la era digital y de Internet ha
generado que millones de personas de distintos pases se encuentren comunicados
en lnea, podramos decir que estaramos viviendo en el mejor de los parasos
terrenales, pero nos estaramos olvidando que esto se da solo en algunos pases,
mientras que otros sufren la pobreza y el deterioro del medio ambiente que acosa en
forma permanente a las generaciones futuras.
El ambiente es un sistema complejo formado por un conjunto de factores naturales,
sociales y culturales, existentes en un lugar y en un momento, que influyen en la
vida del hombre y en las generaciones futuras.
De ah entonces que el entorno nos rodea y condiciona nuestra existencia y si
pensramos en el concepto de DESARROLLO SUSTENTABLE seramos pasibles
de replantearnos la visin optimista del proceso de globalizacin y el xito de las
comunicaciones, para comenzar a reconocer que estamos frente a una verdadera
crisis SOCIAL y ECOLOGICA
En pases del norte de Europa, Francia, Estados Unidos y Canad esta corriente se
transform en un movimiento desde comienzos de la dcada del 80, mientras que en
la Repblica Argentina a fines de la dcada del 80 se produce una verdadera
eclosin sobre el tema y una verdadera preocupacin de parte de organismos
nacionales que dictan leyes y decretos referidos al tema del medio ambiente.
En lo que respecta a la informacin contable, en esa poca, algunas empresas
comienzan a publicar sus balances sociales que contienen aspectos ambientales y a
partir del ao 1994 empresas que cotizan en el mercado de valores publican datos
importantes referidos al cuidado del medio ambiente.
De una investigacin realizada en la facultad de Ciencias Econmicas de Buenos
Aires surge la informacin que sobre un total de 56 empresas que cotizan en el
mercado de valores y publican sus balances en el boletn de la Bolsa de Comercio
de Buenos Aires, 29 de ellas muestran en sus balances, notas a los estados
Contables como as tambin cuentas de Activo, Pasivo, Costos y gastos y su
incidencia econmica y financiera de los llamados COSTOS AMBIENTALES.
Esto nos obliga a pensar y a reflexionar que en relacin a este DESARROLLO
SUSTENTABLE existen recursos escasos no renovables, existen productos
contaminantes y no contaminantes, de los cuales y desde nuestra profesin contable
debemos abocarnos a darles un especial tratamiento, que ponga de manifiesto la
problemtica de los COSTOS AMBIENTALES y la informacin necesaria para la
TOMA DE DECISIONES empresaria.

COSTOS AMBIENTALES
1. Generalidades
Los directivos de empresas piensan que todo lo relacionado con el medio ambiente
en muy costoso e improductivo, cuando realmente debemos pensar que ocuparnos
del tema genera oportunidades para una mejor y exitosa tarea empresarial.
En la medida que sea mas racional y menor el consumo de energa, de materias
primas y otros insumos que inciden en menores costos y a su vez en la mejora de la
eficiencia, lograremos procesos de conversin industrial con menores residuos y en
consecuencia lograremos una reduccin de los costos asociados al tratamiento de
dichos residuos o desechos.
Para una industria el costo de la proteccin ambiental, de la reduccin de la
contaminacin y de la gestin de los desechos se ha incrementado
considerablemente en los ltimos 20 aos debido a las regulaciones de leyes y
decretos gubernamentales.
El sistema contable tradicional refleja muchos de esos costos ambientales en las
cuenta generales, lo que provoca en los ejecutivos una falta de incentivo para
reducir dichos costos.
Las empresas que utilizan y venden recursos naturales y aquellas que generan
contaminacin ambiental se han ocupado de todo lo relacionado al desarrollo
sustentable y han ido desarrollando el concepto de ECO-EFICIENCIA incrementado
el valor agregado, disminuyendo la contaminacin y usando adecuadamente los
recursos naturales.
La medicin de los costos ambientales tambin redunda en la prevencin y
reduccin de accidentes que afecten el medio ambiente
con costosas
consecuencias para todos los involucrados, evitar sanciones costosas, multas y
hasta el cierre de empresas.
El nuevo enfoque empresarial debe implementarse basado en las siguientes
prcticas:
Responsabilidad Social
Eco-eficiencia
Medicin de costos ambientales
Reduccin de la generacin de residuos
Planificacin estratgica
Bajo estas pautas, las empresas pueden lograr:
Conservar los recursos no renovables
Reduccin de costos
Posicionamiento estratgico para competir en un mundo globalizado
Optimizar la calidad de sus productos y servicios
Ayudar a una mejora en la calidad de vida de la sociedad

2. Concepto
Los costos ambientales son todos aquellos costos relacionados con la proteccin
ambiental y con el dao que puede afectar al medio ambiente.
Entendemos por dao a la degradacin directa contra el ambiente, como ser la
emisin de residuos slidos, lquidos o gaseosos. Por ejemplo, la contaminacin del
agua, del aire o del suelo.
Si bien hablamos de una degradacin directa, tambin entendemos que existe una
degradacin indirecta relacionada al uso indebido e innecesario de ciertas materias
primas, energa elctrica y otros insumos que provocan desechos, con altos costos
de inversin en tecnologas asociadas a la utilizacin de la recuperacin de dichos
desechos.
Segn la opinin de Hansen y Mowen, los costos ambientales pueden ser
conocidos como costos de calidad ambiental, aquellos en los que se incurren por
existir una pobre calidad ambiental.
En tal sentido dichos costos estn relacionados con la creacin, deteccin,
remediacin y prevencin de la degradacin del medio ambiente.
El principio de proteccin ambiental comprende aquellas actividades llevadas a cabo
por obligacin legal y el principio de prevencin de la contaminacin del ambiente
ocupa el tema de saber hacia dnde se disponen los desechos y de dnde vienen.
La integracin de la proteccin ambiental intenta tambin evitar los desechos,
concepto que tiene desde nuestra ptica de anlisis un doble significado. El
DESECHO es un material que ha sido comprado y pagado, pero que no ha sido
TRANSFORMADO en un PRODUCTO comercializable. El DESECHO es indicativo
de INEFICIENCIA productiva, por lo tanto los COSTOS de los desechos deben ser
sumados al costo de capital y de trabajo para que en su conjunto conformen los
COSTOS AMBIENTALES EMPRESARIOS
3.- Eco-Eficiencia
En su forma ms simple significa crear bienes y servicios, usando cada vez menos
recursos y generando menos desperdicios y contaminacin.
La eco-eficiencia es una filosofa administrativa que impulsa a las organizaciones a
buscar permanentemente las mejoras ambientales que lleven paralelamente
beneficios econmicos. Debe generar en las empresas una responsabilidad socioambiental contribuyendo a su crecimiento y competitividad.
Esto significa que la empresa debe crear ms valor con menos impacto ambiental y
como es una filosofa, debe estimular a la bsqueda constante de la innovacin y la
creatividad para lograr una mejor manera de hacer las cosas.

LA CONTABILIDAD DE COSTOS
1.- Concepto
No se puede hablar de una contabilidad de costos ambientales, sino de una
contabilidad de costos que, entre muchas otras facetas, refleje el impacto del medio
ambiente bajo un grupo de partidas no tan difundidas que nos permita medir
aquellas actividades que hoy degradan el medio ambiente.
Mientras la poltica de costos de la empresa no contemple la totalidad de los costos
ambientales o tambin llamados costos verdes, estaremos subvaluando los costos
industriales y dejando de lado partidas de real importancia en la toma de decisiones
empresariales.
Los Estados Contables deben hoy exponer aquellas medidas que las empresas
adoptan para prevenir el impacto ambiental de sus actividades o para corregir los
daos generados.
Deben considerar la variable ambiental en el proceso de toma de decisiones de cara
a obtener un producto o servicio que tenga en cuenta no solo la maximizacin del
beneficio sino tambin la preservacin y mejora del medio ambiente.
Los costos ambientales son un elemento ms de los costos productivos y tienen
impacto sobre la fijacin del precio de venta.
2.- Aportes de la Economa a la Contabilidad
Los aportes que ha ofrecido y ofrece la economa a la contabilidad son significativos;
ello est demostrado por la enorme utilidad de la cual est revestida la ciencia
econmica para analizar y enfrentar los problemas ambientales, por su
investigacin, enseanza, divulgacin y aplicacin de la teora y de las
herramientas econmicas en el anlisis y bsqueda de soluciones a los
problemas ambientales.
Field 1997.
ANLISIS

COSTO

EFECTIVIDAD.

Uno de estos aportes lo constituye el Indicador Costo-Efectividad, en el cual se observa la

manera mas econmica de lograr un objetivo determinado de calidad ambiental. Lo que
persigue es conocer la forma de lograr el mximo mejoramiento de cierto objetivo ambiental
para
un
gasto
determinado
de
recursos.
ANLISIS

COSTO

BENEFICIO.

Las acciones econmicas que incluyen actividades ambientales, tienen dos aspectos: por
una parte, crean valor y, por la otra, enfrentan costos. Por consiguiente, es preciso tener
conceptos bsicos que se relacionen con las dos partes. Field 1997.
En la consecucin de metas ambientales, los costos y los beneficios son medidos y se
expresan en trminos comparables. Este es un instrumento de medicin muy recomendado
para evaluar las decisiones ambientales, sobre todo en las polticas pblicas.
Al depender de las circunstancias, hay empresarios que se inclinan por conocer los
beneficios obtenidos, mientras que otros se interesan por los costos. El enfoque busca

comprender que anlisis ambientales pueden representar formas de alcanzar objetivos

ambientales.

3.- Determinacin de partidas medioambientales

Este anlisis de las partidas que integran el costo ambiental es un tema sujeto a
controversias y distintas posturas, segn Ripio Feli y Crespo ( 1998) la taxomana
de estos costos puede escindirse en:
Costos Implcitos: Son aquellos que producen efectos irreversibles en el
medio ambiente como consecuencia de las actividades que desarrolla la
empresa.
Costos de inversiones: Se refiere a aquellas inversiones que realiza la
empresa y que le permite adaptarse a las nuevas necesidades derivadas del
proceso de cambio y bien modificar los procesos actuales eliminando los
menos rentables.
Costos de proceso: Son todos los costos que se incurre al desarrollar el
proceso productivo, destacando entre ellos la mano de obra, capacitacin y
formacin del personal. En esta clasificacin se encuentran los desechos y
rechazos del proceso productivo que generan incremento de costos
productivos y que a su vez la gestin de los mismos hace incurrir a la
empresa en costos de almacenamiento, transporte, manipulacin y reciclaje.
Costos sociales: Referidos a impuestos, multas o sanciones que pagan las
empresas y que incrementan el costo por el uso de recursos.
Pero en la realidad no resulta tan sencilla la determinacin de las partidas de costos
ambientales bajo el anlisis de COSTO-BENEFICIO AMBIENTAL.
Determinar partidas de costos ambientales supone para una empresa una difcil
tarea en poder cuantificar en unidades fsicas el volumen de recursos ambientales
consumidos.
Podramos concluir diciendo que el costo medioambiental que soporta una empresa
est integrado, no solo por el costo de las medidas ambientales, sino tambin por las
prdidas medioambientales. Estas engloban los costos incurridos por una entidad en
relacin con el medio ambiente para los que no existe contraprestacin. Se trata, por
ejemplo de importes pagados a otros por daos ambientales, o multas pagadas por
el incumplimiento de la legislacin ambiental.
TOMA DE DECISIONES E INFORMACIN MEDIO AMBIENTAL
La poltica ambiental adoptada o la no adoptada por la empresa debe ser reflejada
de alguna manera en los Estados Contables como as tambin en las notas y
anexos que forman parte integrante de los mismos.
Dentro de las numerosas posturas acerca de la informacin medioambiental y su
clasificacin que debe contener los estados contables, vamos a adoptar el siguiente
grupo:
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 Indicadores especficos
Balance de la sociedad
Balance ecolgico
Indicadores especficos: Proponen mostrar dentro de una visin integral
indicadores especficos sobre la actuacin de la empresa en el campo del medio
ambiente, es decir ratios que muestren el desempeo de la empresa en relacin a la
sociedades la que est inserta. Ejemplo de esto, puede ser un ratio que muestra la
relacin entre los gastos incurridos por la empresa para la reduccin de la
degradacin del medio ambiente respecto del total de gastos. Sin considerar
aquellos gastos incurridos por disposiciones legales ambientalistas.
Balance de la sociedad: Aqu se mantiene una visin integral de la empresa a
travs de indicadores cualitativos y cuantitativos. Por ejemplo exponer las
repercusiones que sobre el personal de la empresa tiene el ruido, el calor, las
vibraciones o la radiactividad.
Medir la repercusin que sobre la comunidad en general provoca la empresa con la
contaminacin de la atmsfera o del agua.
Informar la repercusin que sobre la sociedad en general tienen los agentes
contaminantes, su cuantificacin ( peso y volumen).
Balance ecolgico: A propuesta del Consejo nacional de Contabilidad de Francia,
es un nuevo balance contable especialmente elaborado con fin de contribuir a la
preservacin del medio ambiente, dar a conocer los costos de los factores
contaminantes, hacer un uso ms racional de la energa y de las materias primas.
Este balance propone ser presentado en dos cuadros:
CUADRO I : Elaborado en unidades monetarias
CUADRO II : Expresado en unidades fsicas
Algunos de os datos que podran contener los cuadros propuestos son:
CUADRO I
STOCKS . Patrimonio natural de la empresa
FLUJOS DE:
1. Energa consumida en relacin a las unidades producto vendidas
2. Materia prima consumida en relacin a las unidades de producto
vendidas
3. cuantificacin de las unidades de contaminantes y residuos emitidos
4. Valor de la superficie de terrenos vendidos y / o adquiridos
CUADRO II
MATERIALES Y HERRAMIENTAS
EQUIPOS QUE PERMITEN ECONOMIZAR ENERGA
EQUIPOS QUE REDUCEN LA CONTAMINACIN Y LOS RUDOS

CONCLUSIN
Una buena gestin de costos medioambientales, supone en largo plazo un ahorro de
costos, as como un incremento de los beneficios que pueden provenir de la mejora
en la calidad del medio ambiente y mejora de la imagen de la empresa frente a la
sociedad contribuyendo a un mejoramiento en el nivel de vida de la humanidad.
La contabilidad de gestin con relacin al medio ambiente tiene por objeto obtener
informacin, valorarla, medirla y cuantificarla en sus aspectos cuantitativos y
cualitativos para influir en la toma de decisiones empresariales.
Una buena gestin de costos medioambientales requiere de la necesidad de una
actuacin interdisciplinaria a efectos de entender la importancia de la preservacin
de los recursos naturales.
Preservar el medio ambiente requiere de las empresas dar importancia al
tratamiento interno de los residuos y de los contaminantes y contar con informacin
analtica e indicadores que manifiesten el desempeo y la evolucin de la actividad
productiva en relacin con dichos factores.
Desde nuestra disciplina podemos ejercer un papel de importancia en colaborar para
que el empresario de hoy tome conciencia de la preservacin ambiental y reflexione
acerca de la necesidad de contar objetivos claros , con un plan , programas y
presupuestos desarrollar un proceso productivo cada vez con menos costos
ambientales y dando mayor valor agregado en pos de una mejor calidad de vida.

BIBLIOGRAFA CONSULTADA
Rubn Ernesto Galle y Gustavo Christian Rodrguez. COSTOS INTERNOS Y
EXTERNOS. Trabajo presentado en el XXVI Congreso Argentino de Profesores
Universitarios de Costos. La Plata Argentina Septiembre de 2003
Alejandra Fellner. UNA INTRODUCCIN A LOS COSTOS AMBIENTALES Y AL
CONCEPTO DE ECO-EFICIENCIA. Trabajo presentado en el XXVIII Congreso
Argentino de Profesores Universitarios de Costos. Mendoza Argentina
Septiembre de 2005
Jos Francisco Elogarriagan Ancin EL COSTE DE LA OPERATIVIDAD DE LA
GESTIN MEDIOAMBIENTAL EN LA EMPRESA Artculo presentado dentro del libro
Nuevas Tendencias en Contabilidad de Gestin Madrid 1993
Sitio Web del CENTRO DE ESTUDIOS INTERNACIONALES www.caei.com.ar
Sitio Web de SECRETARIA DE AGRICULTURA, GANADERA, PESCA Y
ALIMENTOS www.mecon.gov.ar

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