Unidad 8

Auditora de existencias
8.1.

Descripcin

Las partidas en existencia, que se mantienen para su venta o para ser usadas, directa
o indirectamente, en la produccin en el ciclo normal de operaciones de la empresa,
deben incluirse en las cuentas correspondientes a existencias.
Las empresas industriales adquieren materias primas y productos semielaborados
para someterlos a un proceso de elaboracin y transformacin en productos acabados
aptos para su venta en el mercado.
En las empresas comerciales, por el contrario, no hay elaboracin ni transformacin
de las mercancas adquiridas, ya que venden al pblico los productos que compraron
a los proveedores sin modicacin alguna.
El ciclo normal de operaciones es generalmente menor de un ao; por tanto, las existencias se clasican como activo circulante. Casi todas ellas, sin embargo, incluyen
algunas partidas que no sern vendidas o utilizadas durante el perodo de rotacin o
ciclo normal [5].
No debe olvidarse que una parte, quizs la ms importante, del capital de explotacin
lo absorben las adquisiciones de existencias que deben transformarse a su paso por la
empresa.
El traspaso de dominio a la empresa es, generalmente, el factor determinante del momento en que una partida debe agregarse a las existencias y crearse el correspondiente
pasivo.
Desde el punto de vista de la auditora, la cifra de almacn es una partida muy importante en las empresas industriales y comerciales:
por su volumen econmico con respecto al total de activo;
por su repercusin en la cuenta de resultados, ya que el criterio de valoracin
afecta directamente;
por su repercusin nanciera en base a su importancia sobre el activo circulante.
Se consideran existencias la totalidad de los bienes tangibles que se tienen para la
venta en el desarrollo habitual de la actividad comercial, as como aquellos que estn
en elaboracin para tales ventas o sern consumidos en el proceso de obtencin de
bienes destinados a la venta. [14]

102

Auditora de existencias

8.2.

Objetivos de auditora

Los principales objetivos del auditor en este rea son los de llegar a determinar:
1. Que las cantidades correspondientes a los saldos mostrados en el grupo de existencias, que guran en el balance e inventario, existen, no se han producido
omisiones, guran en los saldos del mayor y si todas las existencias son propiedad
de la empresa. Para ello, cuenta con:
recuento fsico peridico
inventario permanente
2. Que los productos estn valorados de acuerdo con los principios de contabilidad
generalmente aceptados, aplicados con uniformidad en relacin al ejercicio anterior y correctamente presentados en el balance. De no ser as, el balance no
representar de manera el y razonable el estado econmico de la empresa. La
valoracin deber referirse a las materias primas, los productos en curso y los
acabados.
3. Comprobar si existe una provisin por depreciacin de existencias adecuada para
prdidas para los casos de:
Partidas de lento movimiento, obsoletas o daadas.
Partidas cuyo valor neto de realizacin o de mercado sea inferior al coste.
Contratos a largo plazo.
4. Determinar las restricciones que pudieran existir sobre el derecho de propiedad
por parte de la empresa (embargos, anzas, garanta, pignoracin, etc.), y comprobar si stos estn recogidos en los estados nancieros.
5. Vericar si los mtodos de control interno relacionados con las entradas y salidas
de mercanca son adecuados y ecaces.
6. Comprobar la existencia de sistemas adecuados de custodia, proteccin, prevencin de daos o prdidas y coberturas para las que pueden producirse.
7. Raticar que los movimientos de existencias entre perodos consecutivos han sido
debidamente registrados en el perodo en el que se produjo el movimiento fsico.

8.3.

Objetivos de control interno

La evaluacin del control interno persigue el conocimiento de los criterios organizativos

y contables establecidos por la empresa para garantizar el correcto funcionamiento
del rea de existencias, con el n de determinar los puntos dbiles del sistema y el
alcance, naturaleza, momento y contenido de los procedimientos que deben ponerse en
prctica para cumplir los objetivos establecidos por la auditora, en funcin del nivel
de conanza ofrecido por el propio control interno.
Pueden establecerse los siguientes aspectos fundamentales del control interno:
1. Una apropiada segregacin de funciones de custodia, registro, recepcin, almacenaje y embarque de las existencias.
2. Un control de las existencias fsicas mediante un adecuado registro de las entradas y salidas de mercancas, utilizando un sistema de inventario permanente
y realizando inventarios fsicos peridicos.

8.3 Objetivos de control interno

103

3. Establecimiento de normas concretas para la valoracin de las existencias.

4. Adecuada proteccin fsica de los inventarios y cerciorarse de que efectivamente
hay una cobertura de seguros suciente para todas las existencias.
Un modelo, con preguntas cerradas, como el que aqu se presenta[12] ayuda a ver las
debilidades del control interno.
Cuadro 8.1: Cuestionario de control interno de existencias
CUESTIONARIO DE CONTROL INTERNO
Ref.a

Empresa

Fecha
rea: EXISTENCIAS
Realizado por

Revisado por

Pregunta
1. CUSTODIA
1.1. Se han jado claramente las responsabilidades
de cada uno de los almaceneros, si existen varios?
Hay que comprobar si las responsabilidades por las
mercancas estn correctamente asignadas a cada
uno de los empleados.
1.2. Son adecuadas las precauciones contra el robo?
Se conservan las existencias en almacenes bajo llave
a los que slo tienen acceso las personas autorizadas?
Se deben jar las responsabilidades para asegurarse
de que las mercancas no pueden ser retiradas sin la
debida autorizacin.
1.3. Se encuentran las mercancas debidamente protegidas contra el deterioro fsico?
1.4. Verican los almaceneros las cantidades
recibidas contra los informes de produccin, recepcin
y otros?
1.5. Se hacen todas las entregas de almacn tan slo
mediante la presentacin de solicitudes o albaranes
debidamente aprobados y prenumerados?
Si los almaceneros deben hacerse responsables por las
mercancas que estn bajo su custodia, deben tener,
adems de un control fsico sobre stas, justicantes
adecuados de las recepciones y envos
1.6. Se exige a los almaceneros que informen acerca
de las mercancas obsoletas, no utilizables, de poco
movimiento o estropeadas?
1.7. Aprueba un empleado responsable, la eliminacin de las mercancas daadas, obsoletas o no utilizables?
1.8. Existe una poltica de provisiones para obsolescencia?
1.9. Existe un acondicionamiento fsico de los almacenes que facilite los recuentos, una proteccin adecuada, un cmodo manejo y una pronta localizacin?

Si

No

N/A

Observaciones

104

Auditora de existencias
Pregunta
2. REGISTROS DE INVENTARIO PERMANENTE
2.1. Se llevan inventarios permanentes (datos de cantidad y valor) en relacin con las partidas ms importantes del almacn?
Los registros de inventario permanente controlan las
existencias fsicas que debe haber y suministran informacin ptima sobre las rupturas de stock que pueden
producirse.
2.2. Cuando se llevan cuentas individuales, se cuadra
su importe peridicamente con la cuenta de control?
Una parte esencial del control interno es la exigencia de que todas las cuentas auxiliares deben ser
cuadradas con la cuenta de control que se ha originado independientemente.
2.3. Las personas que llevan los registros son distintas de las encargadas de custodiar las existencias?
Sin esta segregacin, el responsable del registro puede
cancelar mediante anotaciones indebidas las diferencias o faltantes.
Si es ecesario por conveniencia reunir las dos funciones en una misma persona, el control con el mayor
debe ser revisado por otro empleado.
Las anotaciones en los registros debe originarse tan
slo en documentos apropiados.
2.4. Se llevan registros adecuados para:
1. las mercancas en almacn, por grupos de productos?
2. las mercancas en poder de proveedores, en depsito, en consignacin u otros?
3. las mercancas recibidas en consignacin, en
calidad de prstamo, etc.?
Como las mercancas expedidas en consignacin son
propiedad de la empresa hasta que se venden, hay
que llevar el mismo control que el ejercido sobre las
mercancas en almacn. Lo mismo, pero a la inversa,
para las mercancas recibidas en consignacin. Ello
supone el establecimiento de controles en la contabilizacin de estos bienes, para evitar la posibilidad de
que se incluyan estas mercancas en el inventario fsico de la empresa.
2.5. Se revisan peridicamente los registros con el
propsito de determinar las existencias que tienen
poco movimiento?
3. INVENTARIO FSICO
3.1. Se efecta un recuento fsico de todas las existencias en almacn (incluidas las mercancas recibidas
en consignacin y otras):
al nal del ejercicio econmico?
peridicamente durante el ao?

3.2. En relacin con la mercanca enviada en

consignacin, en poder de proveedores, o en depsito:
se efecta un recuento fsico a anl de ao?
se conrman las existencias a nal de ao?
se efectan recuentos fsicos peridicamente?
se conrman las existencias peridicamente?

Si

No

N/A

Observaciones

8.3 Objetivos de control interno

Pregunta
La existencia fsica de la mercanca enviada en
consignacin o guardada en almacenes exteriores
debe ser conrmada peridicamente a la empresa por
sus tenedores. Estas conrmaciones deben basarse en
recuentos fsicos o registros adecuados de inventario,
y han de ir rmadas por el responsable de la mercanca. Asmismo, peridicamente se deben vericar
fsicamente las existencias.
3.3. Existe un programa denido de recuentos rotativos de las existencias?
3.4. Los procedimientos que se siguen para llevar a
cabo los recuentos fsicos comprenden:
unas instrucciones adecuadas por escrito?
una supervisin adecuada?
una identicacin clara de las existencias
daadas y anticuadas, de los derechos, etc.?
el recuento de las partidas y el acceso a las
tarjetas o etiquetas de recuento por parte de
personas ajenas a la custodia de las existencias?
la vericacin posterior, o doble, de los recuentos y de las descripciones, en aquellos casos en
los que no se llevan registros de inventario permanente o cuando las diferencias con las hojas
del inventario permanente son signicativas?
el empleo de tarjetas o etiquetas numeradas
con anticipacin y debidamente controladas?
la adecuada identicacin del corte de produccin, de envos, de recepcin de mercancas,
etc.?
la investigacin cuidadosa de los sobrantes o
faltantes de importancia?
el ajuste inmediato de los libros por razn
de las diferencias detectadas en los inventarios fsicos, debidamente aprobado por un empleado responsable que no tenga relacin con
el personal de almacn?
Para asegurar una toma adecuada de inventario, se
debe preparar unas instrucciones que indiquen todos
los productos a inventariar, el modo de hacer el registro de tal recuento y el procedimiento para efectuar
un corte satisfactorio de las salidas y entradas, de tal
forma que las ventas y las compras sean registradas
en el perodo adecuado.
Las mercancas mantenidas en consignacin deben
ser adecuadamente identicadas para evitar su inclusin en el inventario. La tarea de determinar
cundo las mercancas estn obsoletas, y de aprobar
el reajuste de su valoracin no debe encargarse a un
empleado de compras, pues, de hacerse as, ste podra realizar compras excesivas y luego disponer de
los bienes en su benecio.
Los empleados responsables de las existencias y de
los registros de inventario no deben ser los nicos
responsables de los recuentos.
En cuanto al empleo de tarjetas, deben establecerse
mtodos para evitar la alteracin de los registros y la
preparacin de tarjetas en las que se hagan aparecer
cantidades que no existen.

105
Si

No

N/A

Observaciones

106

Auditora de existencias
Pregunta
Todas las tarjetas las utilizadas, las anuladas y las
sobrantes deben ser controladas por un empleado responsable. Si surgen diferencias en la comparacin
entre el recuento fsico y los registros, deben ser investigadas por personas que no tengan acceso a las
existencias. Hay que identicar la causa de las diferencias y tomar las medidas pertinentes para el futuro.
El ajuste de los registros al inventario fsico debe hacerse despus de que las diferencias hayan sido totalmente investigadas y con la aprobacin de un empleado responsable.

8.4.

Si

No

N/A

Observaciones

Procedimientos de auditora

En el caso concreto del rea de existencias, deben incluir:

1. Observacin del conteo fsico realizado por el cliente, teniendo en cuenta que sean
completos y recojan los siguientes aspectos:
Fecha y hora del inicio del inventario.
Asignacin de responsables para los recuentos fsicos.
Descripcin de los materiales. Determinacin de las diferencias entre el
primer y el segundo recuento.
Separacin de los materiales que no son propiedad de la empresa.
Hay empresas que tienen implantado un control de existencias mediante recuentos rotativos o planes de muestreo, con lo que pretenden evitar un recuento total.
El auditor debe comprobar si los procedimientos empleados son lo bastante ables como para producir unos resultados sustancialmente iguales a los de un
recuento total.
Si hay existencias en poder de terceros (depsitos), deber obtenerse conrmacin por escrito. Por ltimo se recogern los ltimos partes de entradas y salidas,
antes y despus del inventario fsico, para su vericacin posterior con los registros contables.
2. Vericacin de la exactitud de las existencias en cantidades, precios unitarios y
correccin aritmtica.
Para asegurarse de que las existencias son exactas, habr que: realizar pruebas selectivas sobre operaciones aritmticas, vericar que no se han incluido cantidades
propiedad de terceros, as como la clasicacin en materias primas, productos
terminados y en curso.
3. Vericacin de la contabilizacin y valoracin de las existencias.
Tal vez este sea el problema ms importante y a la vez difcil de analizar desde
el punto de vista de la auditora. Una valoracin mal aplicada falsea tanto el
patrimonio de la empresa como su cuenta de resultados.
Materias primas. Al no haber experimentado ninguna transformacin, es relativamente sencillo, aunque laborioso su recuento. Existen unas facturas de
proveedores en las que se puede comprobar su valoracin.
Productos en curso y terminados. Normalmente, de comprobacin ms
difcil. Esta, se centra en la valoracin de los productos en curso y los acabados, donde no slo se debe limitar a controlar el nmero de unidades, sino
adems debe controlar en qu fase de produccin se encuentra. Si existe un

8.5 Programa de trabajo

adecuado sistema de costes, el auditor debe asegurarse de la abilidad del
mismo. Mediante un muestreo se realizar la prueba.
En el caso de que no exista, o dicho sistema no ofrezca garantas, es casi
inevitable una salvedad en el informe. No obstante, el auditor puede hacer
una comparacin de valoraciones individuales con la cuenta global de resultados de la propia empresa y otras similares del sector de las que se tenga
datos.
4. Pruebas sobre el sistema de corte de operaciones.
Se debe vericar el corte de las operaciones de compras y expediciones utilizando
la informacin de la fecha de inventario.
Se revisar la numeracin de los albaranes de entrada y salida. Finalmente, se
seleccionarn algunas facturas de ventas y compras de importancia, realizadas
antes y despus de la fecha de cierre y se comprobar si su contabilizacin ha
sido correcta.

8.5.

Programa de trabajo

El programa de trabajo para el rea de existencias, debe contener bsicamente los

siguientes puntos:
1. Aspectos generales:
a) Revisin y actualizacin de procedimientos contables y de control interno
en este rea.
b) Resumen de puntos fuertes y dbiles para determinar el alcance y oportunidad de los procedimientos de auditora aplicables.
c) Resumen de sugerencias o recomendaciones para mejorar el control interno
y comentarios con el encargado del trabajo y con la direccin de la entidad.
2. Aspectos especcos (relativos a la comparabilidad de la informacin):
a) En la valoracin de existencias, se debern efectuar las siguientes tareas:
Se han de revisar los procedimientos utilizados para la valoracin de
las existencias.
Seleccionar un listado de las partidas ms importantes para vericar su
valoracin de acuerdo con el sistema establecido por la empresa.
Vericar la valoracin de la produccin en curso, comprobando el grado
de incorporacin de las materias primas, mano de obra y gastos de
fabricacin.
Asegurarse que todos los productos que fueron detectados como obsoletos, o con otros problemas en el inventario fsico, han sido considerados
como tal por la empresa.
b) Se deber realizar la vericacin del corte de operaciones de compras y
expediciones, utilizando la informacin obtenida en la fecha del inventario
fsico. Despus se revisar la secuencia numrica de los albaranes de
entradas y salidas, para vericar la segregacin de los movimientos de
existencias. Por ltimo, se seleccionarn algunas facturas de ventas y
compras realizadas antes y despus de la fecha del inventario fsico, y se
determinar si su contabilizacin ha sido correcta.

107

108

Auditora de existencias

Ejemplo de valoracin Ejemplo 8.1 La evolucin del almacn de mercaderas de una empresa ha sido la siguiente:
de almacn
Existencias iniciales
Compras:
12-03
04-06
20-07
20-10
25-11
Ventas:
10-04
20-09
15-12

600 unidades a 120,00

1.400
800
1.200
600
400

unidades
unidades
unidades
unidades
unidades

a
a
a
a
a

140,00
150,00
170,00
180,00
190,00

1.200 unidades a 500,00

1.800 unidades a 560,00
800 unidades a 600,00

La empresa, ha decidido llevar el almacn a PMP. El ejercicio anterior, sin embargo, la

valoracin se haba realizado por el mtodo LIFO.
La cha de almacn del ejercicio a PMP, sera:

Fecha
01/01
12/03
10/04
04/06
20/07
20/09
20/10
25/11
15/12

Unidad

Entradas
Precio
Importe

1.400

140,00

196.000

800
1.200

150,00
170,00

120.000
204.000

600
400

180,00
190,00

108.000
76.000

Salidas
Precio

Importe

1.200

134,00

160.800

1.800

154,00

277.200

800

169,00

135.200

Unidad

Unidad
600,00
2.000
800
1.600
2.800
1.000
1.600
2.000
1.200

Existencias
Precio
120,00
134,00
134,00
142,00
154,00
154,00
163,75
169,00
169,00
Total

Importe
72.000
268.000
107.200
227.200
431.200
154.000
262.000
338.000
202.800
202.800

Si la valoracin, siguiendo el principio de uniformidad, se hubiera realizado aplicando el

criterio LIFO, se tendra:

Fecha
01/01

Unidad

12/03

1.400

Entradas
Precio
Importe
140,00

Unidad

Salidas
Precio

Importe

196.000

10/04

1.200

140,00

168.000

Unidad
600,00

Existencias
Precio
Importe
120,00
72.000

600
1.400

120,00
140,00

72.000
196.000

600
200

120,00
140,00

72.000
28.000

04/06

800

150,00

120.000

600
200
800

120,00
140,00
150,00

72.000
28.000
120.000

20/07

1.200

170,00

204.000

600
200
800
1.200

120,00
140,00
150,00
170,00

72.000
28.000
120.000
204.000

600
200
200

120,00
140,00
150,00

72.000
28.000
30.000

20/09

1.200
600

170,00
150,00

204.000
90.000

20/10

600

180,00

108.000

600
200
200
600

120,00
140,00
150,00
180,00

72.000
28.000
30.000
108.000

25/11

400

190,00

76.000

600
200
200
600
400

120,00
140,00
150,00
180,00
190,00

72.000
28.000
30.000
108.000
76.000

600
200
200
200

120,00
140,00
150,00
180,00
Total

72.000
28.000
30.000
36.000
166.000

15/12

400
400

190,00
180,00

76.000
72.000

8.6 Principios y normas contables

109

Como consecuencia del cambio de mtodo de valoracin, y siguiendo al ICAC, las modicaciones de criterios contables deben tener un carcter excepcional y sustentarse en transmitir
una imagen el de la empresa.
De acuerdo con la norma de valoracin 21.a (vase el Anexo B en la pgina 190), cuando se
produzca la modicacin del criterio, deben calcularse las variaciones de activo y pasivo y
registrrse el efecto acumulado de las mismas al inicio del ejercicio, como un gasto o ingreso de
ejercicios anteriores dentro de los resultados extraordinarios. En las cuentas anuales, se debe
justicar el cambio en la memoria y la incidencia cuantitativa y cualitativa de la variacin.
En este caso, la diferencia: 202.800 166.000 = 36.800, supone un benecio cticio por el
cambio de valoracin, que es el que hay que corregir, aplicndole la consideracin de resultado
extraordinario.
36.800,00

(610) Variacin de existencias

de mercaderas

a (779) Ingresos y benecios de

ejercicios anteriores

36.800,00

Ejemplo 8.2 Al nalizar el ejercicio contable, la empresa tena unos albaranes correspondi- Ejemplo de corte de opentes a entregas efectuadas en diciembre por valor de 21.540,00 e, cuya factura se emiti en eraciones
enero del ejercicio siguiente.
24.986,40

(4309)Clientes, facturas pendientes de formalizar

a (700) Ventas

24.986,40

a (4309)Clientes, facturas pendientes de formalizar

24.986,40

Y, en el siguiente ejercicio,
24.986,40

8.6.

(430) Clientes

Principios y normas contables

Los principios contables y criterios de valoracin ms signicativos, son los siguientes:

1. Para la valoracin de las existencias se aplicar como criterio general la norma
de valoracin n.o 13, 1, 2 y 3 del PGC (vase la norma en el Anexo B de la
pgina 185). Se valorarn al precio de adquisicin (o coste de mercado si ste
fuera menor), o bien el coste de produccin.
El precio de adquisicin incluir el consignado en factura ms todos los
gastos adicionales que se produzcan hasta que las mercancas se hallen en
el almacn (transporte, seguros, impuestos indirectos, etc.). El importe de
los impuestos indirectos que gravan la adquisicin de las existencias solo se
incluir en el precio de adquisicin cuando no sea recuperable.
El coste de produccin se determinar computando el precio de adquisicin de las materias primas y otras materias consumibles, en la parte que
le sea razonablemente imputable, as como la mano de obra y otros gastos
indirectamente imputables en la medida que tales costes correspondan al
perodo de fabricacin.
Por valor de mercado se entender el valor de reposicin o realizacin,
utilizando para mantener el valor histrico de balance las provisiones
2. La norma de valoracin n.o 13, 4, (vase la norma completa en el Anexo B de la
pgina 185) dice que cuando se trate de bienes cuyo precio de adquisicin no sea
identicable de modo individualizado, se adoptar con carcter general el mtodo
del precio medio o coste medio ponderado. Los mtodos FIFO y LIFO
u otros anlogos son aceptables, si la empresa los considera ms convenientes
para su gestin.

110

Auditora de existencias
PMP: Valora las salidas de acuerdo con la media de los precios de adquisicin de las existencias en ese momento, ponderados por las cantidades
adquiridas.
FIFO: Recoge las iniciales de la expresin rst in, rst out (primera entrada, primera salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la
partida comprada antes y, cuando sta no es suciente, se empieza a computar el precio de las unidades que correspondan de la siguiente entrada, y
as sucesivamente. As las existencias nales quedan valoradas a los precios
ms recientes.
LIFO: Toma las iniciales de last in, rst out (ltima entrada, primera
salida) y valora las salidas de acuerdo con el precio de la ltima partida
comprada y, cuando sta no es suciente, se empieza a computar el precio
de las unidades que correspondan a la entrada anterior, y as sucesivamente.
As las existencias nales quedan valoradas a los precios ms antiguos.
La NIC 2, establece las bases para poder tratar las existencias en el contexto
contable.
Las alternativas de valoracin de las existencias debe ser determinado usando los
mtodos PMP o FIFO.
Las existencias podrn ser objeto de correcciones de valor debido a:
a) Prdidas de valor reversibles, es decir, cuando el valor de un bien o
cualquier otro valor que le corresponda sea inferior al precio de adquisicin
o al coste de produccin, siempre que dicha diferencia se considere recuperable.
Las prdidas de valor reversibles se reejan mediante las provisiones correspondientes.
Debe darse informacin en la memoria del procedimiento seguido para la
estimacin de las provisiones por depreciacin de existencias y su desglose.
b) Prdidas de valor irreversibles, que son aquellas que no se pueden recuperar con el paso del tiempo. Originan que se tenga presente dicha circunstancia al valorar de forma extracontable las existencias nales.
Dichas correcciones, dern lugar segn la NIC 2 al valor neto realizable. La
estimacin de dicho valor, se basar en la informacin ms able de que se
disponga en el momento de hacerlas.
Las provisiones o pasivos contingentes que puedan aparecer se tratan contablemente segn lo previsto en la NIC 10.
3. Para la imputacin contable a su correspondiente ejercicio econmico de las operaciones de venta realizadas por la empresa se atender generalmente a la fecha
de devengo y no a la de cobro o pago.

Ejercicios propuestos
Ejercicio 8.1 Al realizar el inventario de existencias al cierre, el auditor ha detectado una
remesa de frigorcos totalmente estropeados que han quedado inservibles, y que tampoco
pueden ser vendidos como chatarra. Estos frigorcos no estaban asegurados, y se encuentran
registrados en la contabilidad por un valor neto contable de 8.000,00 e.
Ejercicio 8.2 Al realizar la auditora de la empresa ADASA dedicada a la venta de sistemas
informticos, en el rea de existencias, nos encontramos la siguiente cha de movimientos de
almacn a lo largo del ltimo perodo.

8.6 Principios y normas contables

Fecha
05-12
10-12
15-12
20-12
28-12

111

Concepto
Existencias iniciales
Compras
Ventas
Compras
Compras
Ventas
Existencias nales

Cantidad
200
300
400
300
400
500
300

Precio
10,00
8,00
11,00
12,00

La empresa utiliza un sistema de inventario permanente y aplica el mtodo LIFO, habiendo

registrado un coste de ventas del perodo por importe de 8.900,00 e y un valor de sus existencias nales de 3.600,00 e. Hemos realizado un inventario al cierre del ejercicio, no encontrando
diferencias en el recuento de las unidades fsicas.
Se sabe, que el valor de mercado de las existencias nales es de 3.000,00 e. La empresa tiene
por costumbre no dotar provisin por depreciacin de mercaderas porque piensa que todos
sus bienes tienen salida en el mercado.
Proponer los ajustes que se consideren necesarios suponiendo signicativas todas las diferencias que se encuentren, as como la repercusin en el informe de auditora de la informacin
obtenida por el auditor.
Ejercicio 8.3 La sociedad lleva a cabo el inventario fsico en presencia de los auditores con
fecha 20 de diciembre y ajusta las chas de existencias al resultado del recuento fsico. El 31
de diciembre, los auditores, deciden aceptar como bueno el saldo de las chas e incorporar
los movimientos de los ltimos das.
Al revisar el corte de operaciones de los das 20 a 31 de diciembre, los auditores, detectan que
las partidas siguientes, no han sido consideradas.
Partida
A-1
B-1
C-1

Coste
450,00
650,00
350,00

Venta
680,00
960,00
580,00

Embarque
19/12
14/12
02/01

Factura
22/12
22/12
31/12

Albarn
21/12
14/12
31/12

Proponer los ajustes que se consideren necesarios suponiendo signicativas todas las diferencias.

112

Auditora de existencias

Resolucin a los ejercicios propuestos

Solucin ejercicio 8.1 Por las existencias obsoletas en los almacenes, habra que realizar
el asiento siguiente:
8.000,00

(671) Prdidas del ejercicio

8.000,00

a (300) Existencias

Solucin ejercicio 8.2 La cha de almacn, sera la siguiente:

Fecha
01/12

Unidad

05/12

300

Entradas
Precio
Importe
8,00

Unidad

Salidas
Precio

Importe

Unidad
200,00

2.400

10/12

300
100

8,00
10,00

2.400
1.000

Existencias
Precio
Importe
10,00
2.000

200
300

10,00
8,00

2.000
2.400

100

10,00

1.000

15/12

300

11,00

3.300

100
300

10,00
11,00

1.000
3.300

20/12

400

12,00

4.800

100
300
400

10,00
11,00
12,00

1.000
3.300
4.800

100
200

10,00
11,00

1.000
2.200

Valor

3.200

28/12

400
100

12,00
11,00

4.800
1.100

Coste

9.300

Los ajustes que proceden, son los siguientes:

Coste de ventas segn la empresa
Coste de ventas segn los auditores
Diferencia

8.900
9.300
400

Existencias nales segn la empresa

Existencias nales segn los auditores
Diferencia

3.600
3.200
400

400,00

(610) Variacin de existencias

de mercaderas

a (300) Existencias

400,00

a (390) Provisin por depreciacin de mercaderas

200,00

En las valoraciones:
Valor de mercado
Valor contable
Provisin

3.000
3.200
200

y el asiento:
200,00

(693) Dotacin a la provisin

de existencias

El informe de auditora sera con salvedades por incumplimiento de los principios contables.

Solucin ejercicio 8.3 La mercanca A-1 no se cont en el inventario del da 20/12 y se

volvi a dar de baja con fecha 21/12
450,00

(300) Existencias

a (610) Variacin de existencias

450,00

8.6 Principios y normas contables

113

En B-1 no es preciso realizar ningn ajuste.

En C-1 habra que anular la venta, ya que corresponde al siguiente ejercicio.
580,00
92,80

(700) Ventas
(477 Hacienda Pblica, IVA
repercutido

a (430) Clientes

672,80

350,00

(300) Existencias

a (610) Variacin de existencias

350,00