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Nia 700
Nia 700
Introduccin
1. El propsito de esta Norma Internacional de Auditora (NIA) es establecer
normas y proporcionar lineamientos sobre la forma y contenido del dictamen del
auditor como un resultado de una auditora de los estados financieros de una
entidad, desempeada por un auditor independiente. Muchos de los
lineamientos proporcionados pueden ser adaptados a dictmenes del auditor
sobre informacin financiera distinta de los estados financieros
2. El auditor deber analizar y evaluar las conclusiones extradas de la
evidencia de auditora obtenida como base para la expresin de una
opinin sobre los estados financieros.
3. Este anlisis y evaluacin implica considerar si los estados financieros han sido
preparados de acuerdo con un marco conceptual para informes financieros
aceptable, ya sea las Normas Internacionales de Contabilidad (NICs) o normas o
prcticas nacionales relevantes. Puede tambin ser necesario considerar si los
estados financieros cumplen con los requerimientos legales.
4. El dictamen del auditor debera contener una clara expresin de
opinin escrita sobre los estados financieros tomados como un todo.
a. ttulo,
b. destinatario,
c. entrada o prrafo introductorio
i.
ii.
i.
ii.
Destinatario
Prrafo de alcance
12. El dictamen del auditor deber describir el alcance de la auditora
declarando que la auditora fue conducida de acuerdo con NIAs o de
acuerdo con normas o prcticas nacionales relevantes segn lo
apropiado. "Alcance" se refiere a la capacidad del auditor de llevar acabo los
procedimientos de auditora considerados necesarios en las circunstancias. El
lector necesita esto como una seguridad de que la auditora ha sido llevada a
cabo de acuerdo con normas o prcticas establecidas. A menos que se declare
algo distinto, se supone que las normas o prcticas de auditora seguidas son
las del pas indicado por la direccin del auditor.
13. El dictamen deber incluir una declaracin de que la auditora fue planeada y
desempeada para obtener certeza razonable sobre si los estados financieros
estn libres de representacin errnea de importancia relativa.
14. El dictamen del auditor debera describir la auditora en cuanto incluye:
a. examinar, sobre una base de pruebas, la evidencia para soportar los
montos y revelaciones de los estados financieros;
b. evaluar los principios contables usados en la preparacin de los
estados financieros;
c. evaluar las estimaciones importantes hechas por la administracin en
la preparacin de los estados financieros; y
d. evaluar la presentacin general de los estados financieros.
27. Deber expresarse una opinin limpia cuando el auditor concluye que los
estados financieros dan un punto de vista verdadero y razonable (o
estn presentados razonablemente, respecto de todo lo importante,)
de acuerdo con el marco conceptual para informes financieros
identificado. Una opinin limpia tambin indica implcitamente que han sido
determinados y revelados en forma apropiada en los estados financieros
cualesquier cambios en principios contables o en el mtodo de su aplicacin, y
los efectos consecuentes.
28. La siguiente es una ilustracin de todo el dictamen del auditor incorporando los
elementos bsicos explicados e ilustrados anteriormente. Este dictamen ilustra
la expresin de una opinin limpia.
Dictmenes Modificados
29. Se considera que un dictamen del auditor est modificado en las siguientes
situaciones:
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
a. nfasis de un asunto
Asuntos que s afectan la opinin del auditor
a. opinin calificada,
b. abstencin de opinin, o
c. opinin adversa.
La uniformidad en la forma y contenido de cada tipo de dictamen modificado ampliar
la comprensin de dichos informes por el usuario. Consecuentemente, esta NIA incluye
textos sugeridos para expresar una opinin no calificada as como ejemplos de frases
de modificacin para usarse cuando se emiten dictmenes modificados.
Asuntos que no afectan la opinin del auditor
30. En ciertas circunstancias el dictamen de un auditor puede ser modificado
aadiendo un prrafo de nfasis de asunto para hacer resaltar un asunto que
afecta a los estados financieros el cual se incluye en una nota a los estados
financieros que discute ms ampliamente el asunto. Aadir dicho prrafo de
nfasis de asunto no afecta a la opinin del auditor. El prrafo debera,
preferiblemente ser incluido despus del prrafo de opinin y ordinariamente se
referira al hecho de que la opinin del auditor no es calificada a este respecto.
31.El auditor debera modificar el dictamen aadiendo un prrafo para
resaltar un asunto de importancia relativa respecto de un problema de
negocio en marcha.
32. El auditor deber considerar modificar el dictamen aadiendo un
prrafo si hay una falta significativa de certeza (distinta de un
problema de negocio en marcha), y cuya resolucin depende de
eventos futuros y que pueda afectar a los estados financieros. Una falta
de certeza es un asunto cuyo resultado depende de acciones futuras o eventos
no bajo el control directo de la entidad pero que pueden afectar a los estados
financieros.
33. A continuacin, una ilustracin de un prrafo de nfasis de asunto para una
falta significativa de certeza en el dictamen de un auditor:
"En nuestra opinin...(las dems palabras son las mismas que se ilustran en el prrafo
de opinin-prrafo 28 anterior).
Sin calificar nuestra opinin llamamos la atencin a la Nota X a los estados financieros.
La Compaa es la demandada en un juicio que alega infraccin de ciertos derechos de
patentes y que reclama regalas y daos punitivos. La Compaa ha presentado una
contrademanda, y estn en desarrollo las audiencias y los procedimientos de
resultados en ambas acciones. El resultado ltimo del asunto no puede ser
determinado actualmente, y no se ha hecho en los estados financieros, ninguna
provisin para cualquiera obligacin que pueda resultar."
(En la NIA 570 "Negocio en Marcha" se expone una ilustracin de un prrafo de nfasis
de asunto relativo a un negocio en marcha.)
34. El aumento de un prrafo enfatizando un problema de negocio en marcha o la
falta significativa de certeza, ordinariamente es adecuado para cumplir con las
responsabilidades del auditor para opinar respecto de dichos asuntos. Sin
embargo, en casos extremos, como situaciones que implican mltiples faltas de
certeza que son importantes para los estados financieros, el auditor puede
considerar apropiado expresar una abstencin de opinin en vez de aadir un
prrafo de nfasis de asunto.
35. Adems del uso de un prrafo de nfasis para asuntos que afectan a los estados
financieros, el auditor puede tambin modificar el dictamen usando un prrafo
de nfasis, preferiblemente despus del prrafo de opinin, para informar sobre
asuntos distintos de los que afectan a los estados financieros. Por ejemplo, si es
necesaria una correccin a otra informacin en un documento que contiene
estados financieros auditados y la entidad se niega a hacer la correccin, el
auditor debera considerar incluir en el dictamen un prrafo de nfasis
describiendo la inconsistencia de importancia relativa. Puede tambin usarse un
prrafo de nfasis cuando hay responsabilidades adicionales para dictmenes
reglamentarios.
Circunstancias que pueden dar como resultado otra cosa distinta que
una opinin limpia
Limitacin en el alcance
41. Una limitacin en el alcance del trabajo del auditor puede ser impuesto a veces
por la entidad (por ejemplo, cuando los trminos del trabajo especifican que el
auditor no llevar a cabo un procedimiento de auditora que el auditor cree que
es necesario). Sin embargo, cuando la limitacin en los trminos de un trabajo
propuesto es tal que el auditor cree que existe la necesidad de expresar una
abstencin de opinin, el auditor ordinariamente no aceptara dicho trabajo
limitado como un trabajo de auditora, a menos que se requiera por reglamentos
existentes. Tambin un auditor por reglamentos existentes no debera aceptar
dicho trabajo de auditora cuando la limitacin infringe los deberes
reglamentarios del auditor.
42. Una limitacin de alcance puede ser impuesta por las circunstancias (por
ejemplo, cuando el momento del nombramiento del auditor es tal que el auditor
no puede observar el conteo de inventarios fsicos). Tambin puede surgir
cuando, segn opinin del auditor, los registros contables de la entidad son
inadecuados o cuando el auditor no puede realizar un procedimiento de
auditora que se cree que es deseable. En estas circunstancias, el auditor
debera intentar llevar a cabo procedimientos alternativos razonables para
obtener suficiente evidencia apropiada de auditora para sustentar una opinin
limpia.
43.Cuando hay una limitacin en el alcance del trabajo del auditor que
requiera la expresin de una opinin con salvedad o de una abstencin
de opinin, el dictamen del auditor debera describir la limitacin e
indicar los posibles ajustes a los estados financieros que podran haber
sido determinados como necesarios si no hubiese existido la limitacin
44. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos
Limitacin en el alcance-opinin con salvedad
"Hemos auditado ... (las palabras que siguen son las mismas que se ilustran en el
prrafo introductorio-prrafo 28 anterior).
Excepto por lo discutido en los siguientes prrafos, condujimos nuestra auditora de
acuerdo con ...(las palabras siguientes son las mismas que se ilustran en el prrafo de
alcance-prrafo 28 anterior).
No observamos el conteo de los inventarios fsicos al 31 de diciembre de 19x1, ya que
la fecha fue anterior al momento en que fuimos inicialmente contratados como
auditores para la Compaa. Debido a la naturaleza de los registros de la Compaa, no
pudimos quedar satisfechos respecto de las cantidades del inventario por otros
procedimientos de auditora.
En nuestra opinin, excepto por los efectos de dicho ajuste, si lo hubiera, como podra
haberse determinado si hubiramos podido quedar satisfechos respecto de las
cantidades del inventario fsico, los estados financieros dan un punto de vista
verdadero... (las palabras restantes son las mismas que se ilustran en el prrafo de
opinin -prrafo 28 anterior)."
46. El auditor puede no estar de acuerdo con la administracin sobre asuntos como
la aceptabilidad de las polticas contables seleccionadas, el mtodo de su
aplicacin, o la adecuacin de las revelaciones en los estados financieros. Si
tales desacuerdos son de importancia relativa para los estados
financieros, el auditor deber expresar una opinin con salvedad o
adversa.
47. Abajo se exponen ilustraciones de estos asuntos.
Condujimos nuestra auditora de acuerdo con ... (las palabras restantes son las mismas
ilustradas en el prrafo de alcance-prrafo 28 anterior).
(Prrafo (s) que discute (n) el desacuerdo)..
En nuestra opinin, a causa de los efectos de los asuntos discutidos en el (los) prrafo
(s) precedente (s), los estados financieros no dan un punto de vista verdadero y
razonable de (o no `presentan razonablemente') la posicin financiera de la Compaa
al 31 de diciembre de 19x1, y de los resultados de sus operaciones y de sus flujos de
efectivo para el ao que entonces termin de acuerdo con ......