LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA

I - INTRODUCCION
La Ley sobre Impuesto a la Renta contiene una diversidad de gravmenes y cada uno de
ellos es un verdadero tema, algunos de relativa simplicidad y otros por su complejidad
requiere de un mayor anlisis para conocer los Impuestos a la Renta que gravan las
rentas devengadas o percibidas del capital y de las empresas comerciales, industriales,
mineras y otras, personas naturales o jurdicas con o sin domicilio y residencia en Chile.
Este curso est orientado a identicar y conocer cada uno de los impuestos contenidos
en ella, el lector contar con un material de consulta respecto de cada uno de los
impuestos contenidos en esta Ley, en !orma directa, breve, didctica, comentada y
complementada con m"ltiples casos prcticos, circulares, ocios, y jurisprudencia, lo que
permite considerarlo como un verdadero manual de estudio y apoyo, "til para preparar
la declaraci#n de los Impuestos $nuales a la Renta o aprobar la unidad de la ctedra de
%erecho &ributario, sobre la Ley sobre Impuesto a la Renta, contenida en el %ecreto Ley
'( )*+ de ,-.+.
CAPITULO I

1. HISTORIA SUMARIA DEL IMPUESTO A LA RENTA
a) Primera expresi !e"is!a#i$a %e! Imp&es#' a !a Re#a e C(i!e.
La imposici#n general a la Renta data en Chile del a/o ,-*+. En e!ecto, el da 0* de
enero de dicho a/o se promulga la Ley '( 1.-02 que estableci# un Impuesto a la
Renta dividido en seis categoras.
La Ley '( 1.-02 tuvo su origen en un proyecto del Ejecutivo enviado al Congreso con
!echa *3 de junio de ,-,-, con la rma de don 4uan Lus 5an!uentes y del ministro de
6acienda de la 7poca Lus Claro 5olar.
El proyecto del Ejecutivo consultaba ocho categoras y un Impuesto
Complementario, tributo este "ltimo que !ue recha8ado por el Congreso.
%e acuerdo con las disposiciones del &tulo II del cuerpo legal en comento, la tributaci#n
que a!ectaba a las Rentas, dentro de cada una de las categoras en que ellas aparecan
distribuidas, era la siguiente9
PRIMERA CATE)OR*A+ Re#as %e !'s ,iees ra-.es. 5e estableca una tasa del -:
aplicable sobre una Re#a Pres&#a equivalente al 2: del aval"o, permiti7ndose una
rebaja, a ttulo de gastos, de un ,0: en los inmuebles urbanos y del *0: en los predios
rurales.
SE)UNDA CATE)OR*A+ Re#as %e .api#a!es m',i!iari's. La tasa de 7sta categora
era del +,3:, aplicable sobre el monto ntegro de la renta, debiendo el impuesto ser
retenido por la persona que e!ectuara su pago.
TERCERA CATE)OR*A+ Re#as %e !a i%&s#ria / e! .'mer.i'. 5e consultaban dos
tasas, una general del 1,3: y una especial de un *: para las rentas obtenidas por
sociedades cuyos accionistas pagaran el impuesto de 5egunda Categora. La renta
imponible se determinaba deduciendo de los ingresos brutos los gastos y
1
amorti8aciones necesarios para producirla. 5e e;iman del tributo las rentas anuales
in!eriores a < *.+00.= >moneda de la 7poca?.
CUARTA CATE)OR*A+ Re#as %e !a exp!'#a.i miera ' me#a!0r"i.a. 5e
contemplaban, asimismo, una tasa general del 3: y una tasa especial del *: para las
sociedades cuyos accionistas quedaran a!ectos al impuesto del +,3: de la 5egunda
Categora. La base imponible era el producto neto, esto es, el e;cedente de las
entradas brutas sobre los gastos y amorti8aciones inherentes a cualquier negocio
minero o metal"rgico, consultndose una e;enci#n de monto igual a la re!erida en el
n"mero anterior.
5e e;oneraban de esta categora, someti7ndolos s#lo a un impuesto a la e;portaci#n, al
salitre, yodo, cido b#rico y boratos.
1UINTA CATE)OR*A+ S&e!%'s2 sa!ari's2 pesi'es / m'#ep-'s. La tasa era del
*: aplicable sobre el monto ntegro de las remuneraciones gravadas, debiendo el
impuesto ser retenido por las tesoreras u ocinas p"blicas y por los gerentes por
administradores de las sociedades de empresas pagadoras.
Las remuneraciones menores de dos mil cuatrocientos pesos al a/o se e;iman de este
impuesto.
SE3TA CATE)OR*A+ Re#as %e pr'4esi'a!es / %e #'%a '#ra '.&pa.i
!&.ra#i$a ' .'mpre%i%a e !as .a#e"'r-as a#eri'res. Estas rentas se gravaban
con una tasa del *: aplicable sobre los ingresos reales, los que en ning"n caso podan
ser in!eriores a treinta veces el valor de las respectivas patentes municipales. 5e
e;iman del impuesto, igualmente, las rentas anuales que no sobrepasaban los <
*.+00.= >moneda de la 7poca?
El dise/o y reglamentaci#n del impuesto cedular por categora establecido por la ley
1.-02 se complementaba con las normas contenidas en sus &tulos III y I@ relativas,
entre otras materias, al procedimiento para determinar el monto del impuesto, al
pago del tributo, a la cobran8a y procedimiento general de apremio, a las penas e
in!racciones, a las reclamaciones y a la tramitaci#n y sustentaci#n de los juicios, etc.
Cabe agregar que el &tulo @ contena diversas disposiciones transitorias, jndose
adems en 7l las plantas del 5ervicio de Impuestos Internos.
,) Re4'rmas %e! a5' 1678.
En el curso del a/o ,-*3 se introdujeron dos re!ormas de importancia a la estructura
del impuesto contenido en la Ley 1.-02. Ellas consistieron en la creaci#n del Impuesto
)!',a! C'mp!eme#ari' / A%i.i'a!2 como pasa a e;plicarse en los prra!os que
siguen9
,.1 I.'rp'ra.i %e! Imp&es#' )!',a! C'mp!eme#ari'.
Este tributo !ue incorporado al te;to de la Ley de la Renta por el %ecreto Ley '( 110,
publicado en el %iario Acial de ,* de mar8o de ,-*3.
$l tenor de dicho cuerpo legal, el impuesto gravaba el monto de la renta anual de que
disponan los contribuyentes, determinada considerando sus propiedades y capitales,
las pro!esiones ejercidas, los sueldos ganados, como tambi7n los benecios
provenientes de todas sus ocupaciones, con deducci#n de9
7
Ingresos de pr7stamos y deudas a su cargoB
Los r7ditos de capitales pagados a ttulo obligatorioB y
Las p7rdidas provenientes de un d7cit de e;plotaci#n en alguna empresa agrcola,
comercial o industrial.
La tasa del tributo era proporcional para las empresas jurdicas que no distribuyeran sus
rentas entre sus asociados y progresivas para las personas naturales domiciliadas o
residentes en Chile.
,.7 Imp!eme#a.i %e! Imp&es#' A%i.i'a!.
La creaci#n de este tributo !ue dispuesta por el %ecreto Ley '( .33, publicado en el
%iario Acial del ,2 de diciembre de ,-*3, que aprob# un nuevo te;to de la Ley sobre
Impuesto a la Renta.
Cediante este gravamen se sometieron a imposici#n a las rentas de las sucursales de
empresas e;tranjeras que ejercieran sus actividades en Chile, como asimismo las
obtenidas por personas naturales domiciliadas en el pas que se ausentaren durante
cierto lapso.
Este tributo !ue concebido como una !orma de compensaci#n por los impuestos que, en
el primer caso, se dejaban de pagar en Chile sobre las utilidades remesadas al e;terior
o distribuidas !uera del pas, y en el segundo caso, como compensaci#n del Impuesto
Dlobal Complementario al cual las personas naturales no quedaban a!ectas por residir
en el e;tranjero.
La tasa del Impuesto $dicional era del 1: para las sociedades y del *: para las
personas naturales.
.) Le/ %e !a Re#a 9:a%a p'r e! De.re#' Le/ N; <882 %e 1678.
Como ha quedado dicho, mediante este cuerpo legal se aprob# un nuevo te;to de la
Ley de la Renta, en cuya elaboraci#n le cupo una decisiva participaci#n a la misi#n de
asesores nancieros presidida por el economista norteamericano don EdEin Falter
Gemerer.
El nuevo te;to estaba dividido en seis &tulos con el siguiente contenido.
T-#&!' I + %eniciones
T-#&!' II + %e la materia y destino del impuesto.
T-#&!' III + %e los obligados a pagar el impuesto.
T-#&!' I=+ %el impuesto cedular por categoras.
T-#&!' = + %el impuesto global complementario.
T-#&!' =I+ %el impuesto adicional.
E! De.re#' Le/ N; <882 %e 16782 en comento mantuvo la clasicaci#n de las rentas
en seis categoras, pero elimin# el impuesto cedular sobre la renta de los bienes races,
dejando subsistentes las normas sobre determinaci#n de su monto s#lo para los e!ectos
de la aplicaci#n del Impuesto Dlobal Complementario o $dicional, en su caso.
Atra innovaci#n importante introducida por el %.L. '( .33 consisti# en la
incorporacin de una norma mediante la cual se gravaba en la tercera
categora a todas las rentas, benefcios y utilidades, cualquiera que fuera su
>
origen, naturaleza o denominacin y cuya imposicin no se encontrare
establecida en otras disposiciones de la ley.
En lo que respecta al Impuesto Dlobal Complementario, el nuevo te;to sustituy# la
escala de tasas jada por el %.L. '( 110, pero mantuvo el sistema de deducciones por
cargas de !amilia establecido por 7ste.
Cabe agregar que el %.L. '( .33 elev#, asimismo, la tasa de alguno de los impuestos
cedulares por categora, quedando ellas jadas en los siguientes porcentajes9
Se"&%a Ca#e"'r-a+ 2:
Ter.era Ca#e"'r-a+ 3:, con e;cepci#n de las sociedades cuyos accionistas tributarn
en 5egunda Categora, para los cuales mantuvo la tasa especial del *: jada por la Ley
'( 1.--2, de ,-*+B
C&ar#a Ca#e"'r-a+ 2: >general? y 1,3: para las sociedades que se encontraban en la
situaci#n reci7n se/aladaB y
Sex#a Ca#e"'r-a+ 1:.
%) M'%i9.a.i'es p's#eri'res.
El te;to de la Ley aprobado por el %.L. '( .33, de ,-*3, !ue objeto en los a/os
posteriores de numerosas modicaciones, tanto por ra8ones de nanciamiento scal,
como para mejorar la estructura t7cnica y la equidad del impuesto.
Entre las ms importantes de dichas modicaciones pueden citarse las siguientes9
De.re#' S&prem' N; 7782 %e 1< %e 4e,rer' %e 167<2 que re!undi# las
disposiciones del %.L. '( .33 y de la Ley '( +.,,1 >%.A. *3=0,=*.? que otorg#
!acultades e;traordinarias al Ejecutivo para la reorgani8aci#n de las nan8asB
Le/ N; ?.@AA2 %e 7? %e :&!i' %e 16>B2 que someti# al impuesto de Cuarta
Categora a las empresas salitreras no a!ectas a derechos de e;portaci#nB
D.C.L. N; 1162 %e >B %e a,ri! %e 16>12 que estableci# un impuesto a los premios
de loteraB
De.re#' S&prem' N; 1<72 %e 7? %e 4e,rer' %e 16>72 que re!undi# el %ecreto
5upremo '( **3 y las disposiciones posteriores dictadasB
Le/ N; 8.1B82 %e 1; %e a,ri! %e 16>72 que estableci# para la Huinta Categora
una tasa progresiva que se aplic# durante cuatro a/osB
De.re#' Le/ N; 8672 %e 6 %e sep#iem,re %e 16>72 que estableci# una tasa
progresiva para las Categoras &ercera, Cuarta y 5e;ta, que rigi# hasta el a/o ,-+,B
Le/ N; 8.1A62 %e >B %e ma/' %e 16>>2 que re!undi# las disposiciones dictadas
con posterioridad al %ecreto 5upremo '( ,.*, de ,-1*B
Le/ N; A.?8<2 %e 1B %e eer' %e 16?B2 que re!undi# en un solo te;to las
disposiciones sobre impuesto a la renta dictadas hasta esa !echaB
?
Le/ N; <.1??2 %e >1 %e %i.iem,re %e 16?1, que estableci# un impuesto
especial a los benecios e;cesivosB
Le/ N; <.1?82 %e >1 %e %i.iem,re %e 16?12 que estableci# el S&e!%' Pa#r'a!
en las Categoras &ercera y CuartaB
Le/ N; <.1AB2 %e 7B %e eer' %e 16?72 que estableci# un impuesto
e;traordinario al cobreB
Le/ N; <.ABB2 %e 7< %e marD' %e 16?>2 que estableci# un aporte del 3: en
benecio de la Caja de habitaci#n, antecesor del Impuesto 6abitacionalB y
Le/ N; @.?162 %e 7< %e marD' %e 16?A, que estableci# nuevas tasas y j# el
te;to re!undido de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
e) Le/ N; @.?16 s',re Imp&es#' a !a Re#a.
Este cuerpo legal, que se mantuvo vigente por espacio de casi ,) a/os, conserv# la
clasicaci#n cedular por categora de las tasas y la estructura del %ecreto Ley, de ,-*3,
con!ormada por tres tributos distintos9
In impuesto cedular por categorasB
In impuesto complementario a la renta globalB y
In impuesto adicional a las rentas obtenidas por las agencias o sucursales de
empresas e;tranjeras y por ciertas personas naturales ausentes del pas por
determinados lapsos.
Las modicaciones e;perimentadas por este te;to durante su e;istencia legal no
a!ectaron dicha estructura, la que se mantuvo hasta su sustituci#n por la Ley '( ,3.32+
>%.A. ,+.*.2+? sin cambios de !ondo.
Ca,e se5a!ar E&e p'r De.re#' S&prem' N; 7.1BA2 publicado el ,0 de mayo de
,-3+, el Ejecutivo procedi# a jar el te;to re!undido del cuerpo legal en comento, en
uso de las !acultades con!eridas por el artculo )( transitorio de la Ley '( ,0.1+1 >%.A.
*).3.3*?,
Entre las modicaciones incorporadas a dicho te;to legal re!undido, debe hacerse
menci#n a la introducida por la Ley '( -.2*-, de ,-30, que dej# a!ectas a las rentas
provenientes de la e;plotaci#n agrcola, hecha por personas naturales o jurdicas, a las
disposiciones de la &ercera Categora.
Es#a m'%i9.a.i ri"i (as#a e! a5' #ri,&#ari' 168<2 con la aplicaci#n de la tasa
ordinaria de la categora antedicha, y hasta el a/o ,-3) mediante una tasa adicional de
3,3 por mil que se cobraba conjuntamente con la contribuci#n de bienes races.
Cabe agregar que el te;to jado por el %.5. '( *.,02, de ,-3+, consultaba las
siguientes tasas para el impuesto cedular por categoras9
Se"&%a Ca#e"'r-a + ,3,2 :
Ter.era Ca#e"'r-a + ,1,* :
C&ar#a Ca#e"'r-a + ,+,+ :
1&i#a Ca#e"'r-a + *,3 :
Sex#a Ca#e"'r-a+ .,* :
8

4) M'%i9.a.i'es p's#eri'res a! D.S. N; 7.1BA2 %e 168?.
%e estas modicaciones las de mayor signicaci#n !ueron introducidas por las siguientes
disposiciones legales9
Le/ N; 11.8<82 %e 1? %e a"'s#' %e 168?. Esta ley, llamada de Re!orma
&ributaria, estableci#9
En s&e!%'s $i#a!es los montos de algunas e;enciones y presunciones de renta
comoB asimismo, los tramos de la escala de tasas del Impuesto Dlobal
Complementario.
$dems de ello, sustituy# el te;to del artculo ,+(, incluido en la &ercera Categora,
que dena lo que deba considerarse como aumento de capital y no como rentaB
estableci# en esa misma categora deducciones por p7rdidas ocurridas por robos,
hurtos o esta!asB
In impuesto del *1: para las acciones total o parcialmente liberadas y
representativas de una capitali8aci#n equivalenteB
Jijo presunciones de renta mnima basadas en los a/os de ejercicio de la pro!esi#n,
para los contribuyentes de la 5e;ta CategoraB
La rebaja en el Impuesto Dlobal Complementario de los gastos de matrcula, pensi#n
y educaci#n de los hijos estudiantesB
El pago en die8 cuotas mensuales del Impuesto Dlobal Complementario de
empleados y obreros, etc.
Le/ N; 1>.>B82 %e A %e a,ri! %e 1686. Entre otras disposiciones, esta ley !acult#
al Kresidente de la Rep"blica para9
Rebajar las tasas del Impuesto a la Renta de CategorasB
$greg# como artculo *2 bis una disposici#n nueva sobre Re$a!'riDa.i %e!
Capi#a! Pr'pi'F
Jij# nuevas tasas para la 5egunda Categora y el Impuesto Dlobal ComplementarioB
%erog# la !acultad que retena el %irector de Impuestos Internos para e;aminar las
cuentas corrientes de los contribuyentes, etc.
De.re#' .' C&erDa %e Le/ N; 16B2 %e 8 %e a,ri! %e 16AB. La entrada en
vigencia del C%i"' Tri,&#ari' aprobado por este %.J.L., signic# la derogaci#n de
numerosas disposiciones de la Ley sobre Impuesto a la Renta relacionadas con
in!racciones y sanciones, procedimientos de reclamaci#n, !acultades para la
scali8aci#n de los impuestos, etc., las cuales !ueron traspasadas, en t7rminos
similares o con algunas modicaciones, al te;to de dicho C#digo.
A
Este !ue el caso, entre otros, de los preceptos que sancionaban los vicios cometidos
en las declaraciones de impuestos, el entrabamiento de la scali8aci#n, la no=
retenci#n de los impuestos sujetos a este procedimiento o el incumplimiento de otras
obligaciones impuestas a los contribuyentesB como, asimismo, de las normas sobre
declaraci#n inicial de actividadesB e;amen de los libros de contabilidad y
documentaci#n de los contribuyentesB pla8os de prescripci#n para el cobro de los
impuestosB devoluci#n de tributos pagados en e;ceso, reclamaci#n de las
liquidaciones de impuestos !ormuladas por el 5.I.I., etc.
") Re4'rma %e !a Le/ N; 18.8A?2 %e 16A?.
La ley sobre impuesto a la renta contenida en el D.S. N 2.106, de 1954, ue
sustituida, como se !a e"presado, por la Ley N 15.564, de 14 de ebrero de
1964.
El nuevo te;to aprobado por el artculo 3,( de este "ltimo cuerpo legal, aunque
mantuvo en lneas generales la estructura de la anterior ley, diere de ella en
varios aspectos de importancia que conviene destacarB
Simp!i9.a.i / re.!asi9.a.i %e !as .a#e"'r-as. La nueva ley re!undi# las seis
categoras de la Ley '( ).+,-, de ,-+2, en s#lo dos grupos9
E! primer'+ para las rentas provenientes de inversiones o negocios en que se
requiera de un capitalB y
E! se"&%'2 para las rentas derivadas e;clusivamente del trabajo.
La .'.i!ia.i %e am,as .!asi9.a.i'es p&e%e apre.iarse e e! si"&ie#e
.&a%r' .'mpara#i$'+
LEY N; @.?162 de ,-+2. LEY N; 18.8A?2 de ,-2+.
1G Ca#e"'r-a. %e la renta de los
Lienes Races.
7G Ca#e"'r-a. %e la renta de los
Capi#a!es m',i!iari's.
>G Ca#e"'r-a. %e los benecios
de la industria y el comercio.
?G Ca#e"'r-a. %e los benecios de la
E;plotaci#n minera y metal"rgica.

PRIMERA CATE)ORIA

8G Ca#e"'r-a+ %e los sueldos, salarios,
pensiones y dems remuneraciones
$ccesorias.
AG Ca#e"'r-a. %e las rentas de los
pro!esionales y otras ocupaciones
Lucrativas.
SE)UNDA CATE)ORIA
<
Tra#amie#' %e !as re#as %e !'s ,iees ra-.es. En esta materia se innov# con
respecto a la situaci#n anterior al establecerse el gravamen parcial en la categora y
total en el Dlobal Complementario de las rentas e!ectivas de la e;plotaci#n de los
bienes races.
Tra#amie#' %e !'s %i$i%e%'s. 5e elimin# el impuesto cedular a los dividendos a n
de evitar la doble tributaci#n en las categoras, manteni7ndose su imposici#n para los
e!ectos del Impuesto Dlobal Complementario y $dicional.
M'%i9.a.i'es a! Imp&es#' )!',a! C'mp!eme#ari'. $ n de que la renta neta
global reMejara de manera ms certera la real capacidad contributiva de los
contribuyentes, se incluyeron dentro de ellas las rentas e;entas de los impuestos de
categoras y tambi7n, aun cuando en este caso s#lo para los e!ectos de la progresividad
del tributo, aqu7llas e;entas del Impuesto Dlobal Complementario.
Con el mismo objeto, se re!undieron las rebajas por cargas !amiliares, gastos de
educaci#n y gastos m7dicos o pro!esionales, e;presndolas en porcentaje de sueldo
vital deducible como cr7dito directamente del impuesto mismo.
Es#a,!e.imie#' %e & Imp&es#' a !as )aa.ias %e Capi#a!. La Ley '( ,3.32+
cre#, dentro del Impuesto a la Renta, un gravamen especial a las Danancias de Capital
a n de que los incrementos reales de patrimonio no se marginaran de la tributaci#n.
Kara estos e!ectos se gravaron las di!erencias patrimoniales provenientes del mayor
valor obtenido en la enajenaci#n de ciertos bienes o derechos, como bienes races.
Kertenencias mineras, derechos en sociedades de personas, bienes del activo
inmovili8ado, derechos de agua, etc., e;cluyendo del impuesto las di!erencias
nominales generadas por las Muctuaciones del valor de la moneda.
Ni$e! %e !as #asas. La nueva ley igual# dentro de la Krimera Categora el tratamiento
de las rentas del capital, estableciendo para todas ellas una tasa general del *0:.
Respeto de las rentas del trabajo, se mantuvo la tasa del 1,3: que gravaba a los
sueldos, salarios y dems rentas clasicadas en la >e; N 3O Categora? y se rebaj# la
tasa de las rentas pro!esionales >e; N 2O Categora?, del **,03:, vigente a la sa8#n, al
.:.
Es#r&.#&ra %e !a &e$a Le/. El te;to aprobado por el artculo 3( de la Ley '( ,3.32+,
de ,-2+, en comento constaba de seis &tulos cuya denominaci#n era la siguiente9
T-#&!' I + 'ormas generales.
T-#&!' II + Impuesto cedular por Categora.
T-#&!' III + %el Impuesto Dlobal Complementario.
T-#&!' I=+ %el Impuesto a las Danancias de Capital.
T-#&!' = + %el Impuesto $dicional.
T-#&!' =I+ %e la $dministraci#n del Impuesto.
() M'%i9.a.i'es p's#eri'res.
Las disposiciones de la Ley '( ,3.32+, entraron en vigencia el ,( de enero de ,-2+
y se mantuvieron en vigor hasta el 1, de diciembre de ,-.+.
%urante dicho lapso se dictaron numerosos te;tos legales que modicaron o
complementaron sus disposiciones.
@
La relaci#n que sigue incluye s#lo las ms importantes de tales modicaciones9
Le/ N; 1@.78B2 %e 71 %e a,ri! %e 16A8. Establece la reajustabilidad, en !unci#n de
la variaci#n del ndice de precios al consumidor, de los Impuestos a la Renta que deban
pagarse anualmente.
Le/ N; 1A.87@2 %e 1< %e a"'s#' %e 16AA. Entre otras modicaciones, esta ley
e;imi# del Impuesto $dicional a las devoluciones al e;terior de capitales internados al
amparo de ciertos regmenes de e;cepci#n9 elev# el porcentaje de reajuste de los
impuestos anuales, modic# el monto del sueldo patronal, etc.
Le/ 1<.B<>2 %e >1 %e %i.iem,re %e 16A@. El artculo ,( de esta Ley derog# de
manera gen7rica, a contar del a/o ,-2-, todas las !ranquicias consistentes en la
e;enci#n total o parcial del Impuesto Dlobal Complementario, e;cluyendo de dicha
derogaci#n s#lo las contenidas en las disposiciones legales ta;ativamente se/aladas en
su te;to.
$dems de lo anterior, este cuerpo legal modic# diversas disposiciones de la Ley de la
Renta, entre ellas, las relacionadas con las presunciones de renta de los bienes races,
el sistema de amorti8aci#n de los bienes del activo jo y las modalidades de clculo del
sueldo patronal.
E! ar#-.&!' 7; %e !a Le/ N; 1<.B<>2 citada en el te;to, estableci# un Imp&es#'
A&a! a! Pa#rim'i' de todas las personas naturales residentes o domiciliadas en
Chile, cualquiera que !uera la ubicaci#n de los bienes y obligaciones que lo integraran.
%el monto del impuesto, resultante de aplicar al patrimonio lquido una escala de tasas
progresivas >m;imo *:? los contribuyentes tenan derecho a deducir el 30: del
Impuesto Dlobal Complementario a pagar con respecto del mismo a/o tributario.
E! Imp&es#' a! Pa#rim'i' 4&e %er'"a%' a par#ir %e! a5' #ri,&#ari' 16<8 p'r e!
ar#-.&!' ?; %e! De.re#' Le/ N; 76@ HD.O. >B.1.<?).
Le/ N; 1<.?1A2 %e 6 %e marD' %e 16<1. Esta ley elev# el monto de la e;enci#n del
Impuesto Dlobal Complementario de uno a dos sueldos vitales anualesB modic# la
regulaci#n del sueldo patronalB al8# las tasas del Impuesto $dicional, etc.
L's ar#-.&!'s >6 / si"&ie#es %e !a Le/ N; 1<.?1A autori8aron a los contribuyentes
del Impuesto a la Renta, que en el a/o tributario ,-.0 o anteriores no hubieran
declarado sus rentas o cuyas declaraciones hubieren adolecido de omisiones o
ine;actitudes, para regulari8ar su situaci#n tributaria mediante el pago, en el a/o ,-.,,
de un impuesto especial yPo de ciertos recargos sobre la tributaci#n ordinaria, en la
!orma establecida en dichas disposiciones.
Le/ 1<.@7@2 %e @ %e '$iem,re %e 16<7. %e las modicaciones introducidas por
esta Ley deben destacarse el establecimiento del Imp&es#' Ii.' a !as Re#as %e!
Tra,a:' y la implantaci#n de un sistema de Pa"'s Pr'$isi'a!es Mes&a!es para
los contribuyentes sujetos a impuestos de declaraci#n anual. La importancia de estos
cambios, que la legislaci#n posterior ha mantenido justica que nos reramos con un
poco mas de detalle a los alcances y !undamentos de cada uno de ellos.
Imp&es#' Ii.' a !as Re#as %e! Tra,a:'. Este tributo vino a reempla8ar a la
tributaci#n dual >categora y global complementario? que, de acuerdo con la estructura
6
general de la ley, a!ectaba a las rentas del sector trabajo >empleados, obreros y
pensionados?.
El nuevo impuesto estructurado como un tributo "nico de carcter personal >con
deducciones o cr7ditos por cargas de !amilia?, retenible en la !uente y determinado
sobre la base de una escala de tasas progresivas, de mecnica y nivel similares a las
del Impuesto Dlobal Complementario, caractersticas que se mantienen bajo la Ley en
actual vigencia.
La implantaci#n del Imp&es#' Ii.' signic# para los contribuyentes a!ectos el
t7rmino de la obligaci#n de declarar todos los a/os sus rentas ante el 5ervicio de
Impuestos Internos y, lo que es ms importante, una reducci#n de cierta consideraci#n
en su carga tributaria, en especial en los niveles ms bajos de remuneraciones. Kara el
Jisco, por su parte, su establecimiento implic# una mayor seguridad y simplicidad en su
percepci#n, con la consiguiente economa de recursos materiales y humanos.
Pa"'s Pr'$isi'a!es %e Imp&es#'. %e acuerdo con las normas que instrumentaron
este sistema, los contribuyentes de la Ley de la Renta sujetos a impuestos anuales,
quedaron obligados en !unci#n de sus ingresos brutos, a cuenta de los impuestos que
en denitiva les correspondieran por el respectivo ejercicio o perodo.
Este sistema implica la recaudaci#n del impuesto a medida que se produce la renta, y,
por ende, asegura su percepci#n en moneda de igual valor. 5imultneamente con su
establecimiento, se derog# el mecanismo de ajuste compensatorio de la inMaci#n que
oper# hasta ,-.*, consistente en el reajuste de los impuestos anuales a la renta en el
,00: de la variaci#n del ndice de precios al consumidor ocurrida en el a/o en que se
devengaron los tributos, que se haba demostrado insuciente para prevenir las
p7rdidas en el rendimiento real de dichos gravmenes producidas por el proceso
inMacionario.
En esta relacin llegamos, fnalmente, a la dictacin del Decreto ey !" #$%,
publicado en el Diario &fcial el '( de diciembre de ()*%, cuyo artculo ("
sustituy la ey sobre +mpuesto a la ,enta vigente por un nuevo te-to, que
entr a regir el (" de enero del a.o siguiente.
Kero este cambio, instrumentado dentro del proceso de re!orma global de las
estructuras impositivas llevado a cabo por la actual $dministraci#n, es materia de
anlisis en el captulo siguiente.
7. RECORMA DEL DECRETO LEY N; @7?2 %e 16<?
7.1 ASPECTOS )ENERALES
C'm' (a E&e%a%' %i.('2 e! De.re#' Le/ N; @7? HD.O. >1-17-<?) aprob# en su
artculo ,( un nuevo te;to de la ley sobre impuesto a la renta, en sustituci#n del
contenido en el artculo 3( de la Ley '( ,3.32+, de ,+ de !ebrero de ,-2+.
Las disposiciones del nuevo ordenamiento, aunque mantienen la estructura bsica del
te;to anterior, incluida la clasicaci#n de las rentas en dos categoras, introducen
numerosos cambios que modican el sistema pree;istente en varios aspectos
sustantivos o de !ondo.
Lsicamente, tales cambios tuvieron por objeto las siguientes nalidades9
1B
Imp!a#ar & sis#ema %e .'rre..i m'e#aria destinado a impedir que se
tributara sobre utilidades nominales o ine;istente generadas por la inMaci#n y a
eliminar las distorsiones derivadas del mecanismo de revalori8aci#n del capital propio
establecido en la ley anterior, que s#lo protega de los e!ectos inMacionarios al activo
inmovili8ado de las empresas.
$mp!ia !a .',er#&ra %e! sis#ema "eera! %e #ri,&#a.i a !a re#a2 mediante la
incorporaci#n a dicho sistema de numerosos grupos de contribuyentes sujetos con
anterioridad a regmenes sustitutivos o especiales.
Ni$e!a !a #ri,&#a.i ap!i.a,!e a !as re#as %e &a misma a#&ra!eDa a trav7s,
!undamentalmente, de la supresi#n de las discriminaciones basadas en la estructura
jurdica de las empresas.
E!imia a!"&'s 4a.#'res %e ieE&i%a% que inMuan en la determinaci#n y
distribuci#n de la carga tributaria, entre ellos la distinta estructura de las escalas del
impuesto global complementario y del impuesto "nico a las rentas de los trabajadores,
las e;enciones establecidas a !avor de algunos tipos de rentas o instituciones, etc.
Simp!i9.a a!"&'s me.aism's para e! .&mp!imie#' %e! imp&es#' a !a re#a
y denici#n o re!ormulaci#n de algunos conceptos vinculados a la determinaci#n de la
base imponible de dicho tributo.
En los prra!os que siguen rese/aremos los ms importantes de los cambios en
re!erencia.
7.7. CORRECCIJN MONETARIA.
En un sentido general, este sistema comprende todos los mecanismos incorporados por
la re!orma tendiente a res"&ar%ar %e !'s e4e.#'s %e !a iKa.i a !'s $a!'res %e!
,a!a.e %e !as empresas, a los ingresos percibidos por los contribuyentes y a los
impuestos y pagos provisionales e!ectuados por ellos. &res son, en consecuencia, los
mbitos especiales en que act"a la correcci#n monetaria.
a? Re$a!'riDa.i %e! .api#a! pr'pi' / %e !'s $a!'res ' par#i%as %e! a.#i$' /
pasi$' exi"i,!e de las empresas sujetas al Impuesto de Krimera Categora que
deban demostrar sus rentas mediante un balance generalB
b? Rea:&s#e %e !'s i"res's / re#as de los contribuyentes no demostrados sobre
la base de un balance general, contabilidad simplicadaB y
.) Rea:&s#e %e !'s pa"'s %e imp&es#'s.
>. ESTRUCTURA DE LA NUE=A LEY DE LA RENTA
La actual Le/ s',re Imp&es#' a !a Re#a = contenida en 7l articulo ,( del %ecreto
Ley '( )*+. >Kublicada en el %iario Acial de 1, de diciembre de ,-.+ y actuali8ada
al ,0 de !ebrero de *002?, y vigente a la !echa, contiene la siguiente estructura9
TITULO I
'ARC$5 DE'ER$LE5

PARRACO 1;
11
%E L$ C$&ERI$ Q %E5&I'A %EL ICKIE5&A.
HART*CULO 1;)
PARRACO 7;
%EJI'ICIA'E5
HART*CULO 7;)
PARRACO >;
%E LA5 CA'&RILIQE'&E5.
HART*CULO >; $L ART*CULO 6;)
PARRACO ?;
%I5KA5ICIA'E5 @$RI$5
HART*CULO 1B; $L ART*CULO 1@; 1UATER))
TITULO II
%EL ICKIE5&A CE%IL$R KAR C$&EDARR$5
HART*CULO 16)
PRIMERA CATE)ORIA
%E L$5 RE'&$5 %EL C$KI&$L Q %E L$5 ECKRE5$5 CACERCI$LE5,
I'%I5&RI$LE5, CI'ER$5 Q A&R$5.
PARRACO 1;
%E LA5 CA'&RILIQE'&E5 Q %E L$ &$5$ %EL ICKIE5&A
HART*CULO 7B; $L ART*CULO 71;)
PARRACO 7;
%E LA5 KEHIESA5 CA'&RILIQE'&E5
HART*CULO 77; $L ART*CULO 7@;)
PARRACO >;
%E L$ L$5E ICKA'ILLE
HART*CULO 76; $L ART*CULO >@; ,is)
PARRACO ?;
%E L$5 ETE'CIA'E5
HART*CULO >6; $L ART*CULO ?B;)
PARRACO 8;
%E L$ CARRECCIU' CA'E&$RI$ %E LA5 $C&I@A5 Q K$5I@A5
HART*CULO ?1; $L ART*CULO ?1; ,is)
PARRACO A;
%E L$5 'ARC$5 REL$&I@$5 $ L$ %ALLE &RILI&$CIU' I'&ER'$CIA'$L.
HART*CULO ?1;- A $L ART*CULO ?1; D)
SE)UNDA CATE)ORIA
%E L$5 RE'&$5 %EL &R$L$4A
PARRACO 1;
%E L$ C$&ERI$ Q &$5$ %EL ICKIE5&A.
17
HART*CULO ?7; $L ART*CULO 81;)
TITULO III
%EL ICKIE5&A DLAL$L CACKLECE'&$RIA

PARRACO 1;
%E L$ C$&ERI$ Q &$5$ %EL ICKIE5&A
HART*CULO 87; $L ART*CULO 8>;)
PARRACO 7;
%E L$ L$5E ICKA'ILLE
HART*CULO 8?; $L ART*CULO 8<; ,is)
TITULO I=
%EL ICKIE5&A $%ICIA'$L
HART*CULO 8@; $L ART*CULO A?;)
TITULO I= BIS
ICKIE5&A E5KECIJICA $ L$ $C&I@I%$% CI'ER$
HARTICULO A? ,is)
TITULO =
%E L$ $%CI'I5&R$CIU' %EL ICKIE5&A
PARRACO 1;
%E L$ %ECL$R$CIU' Q K$DA $'I$L
HART*CULO A8; $L ART*CULO <7;)
PARRACO 7;
%E L$ RE&E'CIA' %EL ICKIE5&A
HART*CULO <>; $L ART*CULO @>;)
PARRACO >;
%ECL$R$CIU' Q K$DA CE'5I$L KRA@I5IA'$L
HART*CULO @?; $L ART*CULO 1BB;)
PARRACO ?;
%E LA5 I'JARCE5 ALLID$&ARIA5
HART*CULO 1B1; $L ART*CULO 1B7;)
PARRACO 8;
%I5KA5ICIA'E5 @$RI$5
HART*CULO 1B>;)

ARTICULO 7; DEL D.L. @7? L ARTICULOS 7; A 1@;
DISPOSICIONES TRANSITORIAS
HARTICULO 1; $L ART*CULO 1<;)
LEY N; 16.A77 DIARIO OCICIAL DEL 76-B<-66
E5&$LLECE 'ARC$5 %E LA5 %I@I%E'%A5 6IKA&EC$RIA5
%E L$ L$5E ICKA'ILLE %EL ICKIE5&A $ L$ RE'&$
HIE $JEC&$ $ L$5 KER5A'$5 '$&IR$LE5
ARTICULO 1; AL ARTICULO A;
1>
/
ARTICULO TRANSITORIO
ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N; 16.<>@ DE 16.BA-7BB1
L$5 CA%IJIC$CIA'E5 HIE EL $R&ICILA *( E5&$ LEQ I'&RA%ICE $
L$ LEQ 5ALRE ICKIE5&A $ L$ RE'&$
ARTICULO 1;
ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N; 16.<8> DE 7@-B6-7BB1
L$5 CA%IJIC$CIA'E5 HIE EL $R&ICILA I'ICA I'&RA%ICE' $
L$ LEQ 5ALRE ICKIE5&A $ L$ RE'&$
ARTICULO 1; TRANSITORIO $L ART*CULO >; TRANSITORIO
ARTICULOS TRANSITORIOS LEY N; 16.<A@ DE B<-11-7BB1
L$5 CA%IJIC$CIA'E5 HIE EL $R&ICILA I'ICA I'&RA%ICE' $
L$ LEQ 5ALRE ICKIE5&A $ L$ RE'&$
ARTICULO 1; TRANSITORIO $L ART*CULO <; TRANSITORIO
II - AMBITO DE APLICACION
DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA
E! Ar#-.&!' 1; %e !a Le/ %e !a Re#a %i.e/ #$stabl%cese, de conormidad a la
presente ley, a bene&cio &scal, un impuesto sobre la renta#
III - CONCEPTO DE RENTA
Y
CLASICICACIONES
6ay varias teoras que han tratado de e;plicar lo que se entiende por N RENTA L
1G Te'r-a L DE LA CUENTE - establece para que e;ista una renta N siempre tiene que
haber una !uente generadora de ella misma = entendi7ndose por !uente N una
actividad o el uso de una cosa N si no e;iste !uente no hay renta.
7G Te'r-a L INCREMENTO DEL PATRIMONIO L hay renta cuando se compara en dos
momentos distintos el patrimonio de una persona y encontramos una di!erencia
positiva al hacer un anlisis de dicha operaci#n. $qu no importa que haya una
!uente que genere la renta >actividad o e;plotaci#n de una cosa?, s#lo es necesario
que haya un incremento de patrimonio >puede ser por un premio?.
>G Te'r-a L IN)RESOS PERIJDICOS = s#lo es renta, aquellos ingresos que el
contribuyente obtiene en !orma peri#dica, por lo tanto, los ingresos espordicos no
son rentas.
?G Te'r-a L MONETARIA - s#lo son renta los ingresos obtenidos en dinero y por lo
tanto si la persona obtiene bienes, muebles, servicios, etc. eso no es renta,
solamente es renta los ingresos obtenidos en dinero.
8G Te'r-a L IMPUESTO CONSUMO N s#lo son renta aquellos ingresos que destina al
consumo y no aquellos destinados al ahorro, por lo tanto, esta teora que lo que busca
es un incentivo al ahorro. Esta teora es di!cil de scali8ar lo que una persona destina
al ahorro y lo que destina al consumo. Kor otro lado es di!cil determinar si un hecho
1?
es consumo o ahorro. 5e trato de aplicar esta teora en la India e Inglaterra, pero
!racas#.
Este impuesto al consumo se ha aplicado en !orma bastante incipiente por ejemplo
con la aplicaci#n del artculo 3.( bis de la Ley de la Renta, de alguna manera contiene
un sistema que incentiva al ahorro.
E! 01+E, DE 23 4E&,523 DE ,E!42, 3E ,E0&6E 2 4E&,+2 DE 2 78E!4E 9
2 DE :24,+;&!+&.
EL INCISO 1; DEL N; 1 DEL ART*CULO 7; DE LA LEY DE LA RENTA2 dene
categ#ricamente lo que debe considerarse renta, al e;presar que por Mre#aN se
entender9 4odos los benefcios, utilidades e incrementos de patrimonio que
se perciban o devenguen, cualquiera sea su naturaleza, origen o
denominacin.
El concepto de renta es muy amplio, se reere a cualquier ingreso que constituye
utilidad o benecio.
En esta denici#n, establecida en la disposici#n legal anteriormente indicada, se
mencionan diversos vocablos y e;presiones9 ingresos, utilidades, benecios e
incrementos de patrimonioB t7rminos que es conveniente anali8ar para una mejor
comprensi#n del alcance de dicha denici#n.

a? I"res'. El ingreso est constituido por la rique8a que Muye desde a!ueraB es algo
que entra, que pasa a ser disponible por alguien o a !ormar parte del patrimonio de
una persona. $dems, el ingreso debe ser determinable o apreciable en dinero. Las
!uentes de un ingreso podran ser el trabajo humano, el capital, o la combinaci#n de
trabajo y capital. >Juente9 Krra!o 2 >,,? = *, Canual del 5.I.I.?
b? U#i!i%a%. 5eg"n el diccionario, utilidad es el Mpr'$e.(' ' i#erOs E&e se sa.a %e
&a .'saN. >Juente9 Krra!o 2>,,?=** Canual del 5.I.I.?
c? Bee9.i'. Lenecio es el bien que se hace o se recibe. &ambi7n signica utilidad,
provecho. 5#lo el benecio susceptible de apreciaci#n pecuniaria es el que debe
considerarse para los nes de la Ley de la Renta. Kor ejemplo9 constituye benecio el
goce de casa=habitaci#n sin obligaci#n de pagar arriendo, la alimentaci#n gratuita, la
remisi#n de una deuda, etc. >Juente9 Krra!o 2>,,?=*1 Canual del 5.I.I.?
d? I.reme#' %e pa#rim'i'. Es el crecimiento de los bienes corporales o
incorporales, susceptibles de apreciaci#n pecuniaria, de una persona. 'o es
necesario que este crecimiento de los bienes o enriquecimiento tenga su origen en
una !uente conocida o se identique con utilidades o ingresos de una actividad, para
su calicaci#n como renta. Es s#lo suciente su e;istencia. >Juente9 Krra!o 2>,,?=*+
Canual del 5.I.I.?
Los elementos indicados anteriormente y que se mencionan en la denici#n del
concepto de renta, se bastan por s solos para abarcar todo aquello que la ley calica de
Mre#aN2 sobre la base de los cuales es !actible gravar todos los benecios, utilidades e
incrementos de patrimonio, percibidos o devengados, de cualquier origen, naturale8a o
denominaci#n.
EL ART*CULO 7; DE LA LEY DE LA RENTA se/ala los conceptos y deniciones de uso
!recuente utili8ados en este modulo.
18
Kara los e!ectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean contrarias a ella, las
deniciones establecidas en el C#digo &ributario y, adems, salvo que la naturale8a del
te;to implique otro signicado, se entender9
1.- Kor Pre#aP2 los ingresos que constituyan utilidades o benefcios que
rinda una cosa o actividad y todos los benefcios, utilidades e incrementos de
patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su naturaleza,
origen o denominacin.
Kara todos los e!ectos tributarios constituye parte del patrimonio de las empresas
acogidas a las normas del artculo ,+ bis, las rentas percibidas o devengadas mientras no
se retiren o distribuyan.
7.- Kor Pre#a %e$e"a%aP, a'u%lla sobre la cual se tiene un t(tulo o derec!o,
independientemente de su actual e"i)ibilidad y 'ue constituye un cr%dito para su titular.
>.- Kor Pre#a per.i,i%aP, a'uella 'ue !a in)resado materialmente al patrimonio
de una persona. Debe asimismo, entenderse 'ue una renta de*en)ada se percibe desde
'ue la obli)aci+n se cumple por al),n modo de e"tin)uir distinto al pa)o.
?.- Kor Pre#a m-ima pres&#aP, la cantidad 'ue no es susceptible de deducci+n
al)una por parte del contribuyente.
8.- Kor P.api#a! e4e.#i$'P, el total del acti*o con e"clusi+n de a'uellos *alores 'ue
no representan in*ersiones eecti*as, tales como *alores intan)ibles, nominales,
transitorios y de orden.
En el caso de contribuyentes no sometidos a las normas del artculo +,(, la
valori8aci#n de los bienes que con!orman su capital e!ectivo se har por su valor real
vigente a la !echa en que se determine dicho capital. Los bienes !sicos del activo
inmovili8ado se valori8arn seg"n su valor de adquisici#n debidamente reajustado de
acuerdo a la variaci#n e;perimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el "ltimo da del mes que anteceda al de su adquisici#n y el "ltimo da
del mes que antecede a aquel en que se determine el capital e!ectivo, menos las
depreciaciones anuales que autorice la %irecci#n. Los bienes !sicos del activo reali8able se
valori8arn seg"n su valor de costo de reposici#n en la pla8a respectiva a la !echa en que
se determine el citado capital, aplicndose las normas contempladas en el '( 1 del artculo
+,(.
A.- Kor Ps'.ie%a%es %e pers'asP, las sociedades de cual'uier clase o
denominaci+n, e"cluy%ndose ,nicamente a las an+nimas.
<.- Kor Pa5' .a!e%ari'P, el per(odo de doce meses 'ue termina el -1 de
diciembre.
@.- Kor Pa5' .'mer.ia!P, el per(odo de doce meses 'ue termina el -1 de diciembre
o el -0 de .unio y, en los casos de t%rmino de )iro, del primer e.ercicio del contribuyente o
de a'u%l en 'ue opere por primera *e/ la autori/aci+n de cambio de ec!a del balance, el
per(odo 'ue abar'ue el e.ercicio respecti*o se),n las normas de los incisos s%ptimo y
octa*o del articulo 16 del 0+di)o 1ributario.
6.- Kor Pa5' #ri,&#ari'P, el a2o en 'ue deben pa)arse los impuestos o la primera
cuota de ellos.
1A
I= - CUENTES DE LA LEY DE LA RENTA
LAS CUENTES DE LA LEY SOBRE IMPUESTO A LA RENTA2 PUEDE SER+
L EL CAPITAL O EL TRABAQO L
a) 5i es el CAPITAL2 esta diciendo que predomina el empleo de un capital por sobre el
es!uer8o !sico o intelectual. Ejemplo9 comerciantes, industriales, mineros, etc.
a) 5i es el TRABAQO2 esta diciendo que predomina el es!uer8o !sico o intelectual sobre
el empleo del capital. Ejemplo9 trabajadores dependiente, pro!esionales
independientes, tales como abogados, m7dicos, contadores, etc.
SI LA CUENTE DE LA RENTA ES EL CAPITAL L normalmente esta a!ecta al
Imp&es#' %e Primera Ca#e"'r-a y al Impuesto )!',a! C'mp!eme#ari' o
Imp&es#' A%i.i'a!2 seg"n corresponda. Ejemplo9 Ua s'.ie%a% !imi#a%a. Las
utilidades estn a!ectas al Impuesto de Krimera Categora, con tasa del ,.:B y luego
cuando se retiren las utilidades por los sociosB estos retiros quedan a!ectos al
Imp&es#' )!',a! C'mp!eme#ari' ' A%i.i'a! si es que el socio no tiene
domicilio ni residencia en Chile. 5eg"n &abla Impuesto Dlobal Complementario, con
tasas de 0 al +0: o 13: tasa general del Impuesto $dicional y con derecho al cr7dito
de Imp&es#' Primera Ca#e"'r-a que soportaron las utilidades de la sociedad de la
cual soporta el retiro o distribuci#n de utilidades >JI&?.
La re#a %e .api#a!2 tambi7n podra estar a!ecta al Impuesto de Krimera Categora
en carcter de Vnico. 5e dara esta situaci#n en la utilidad o mayor valor, obtenido
por venta de acciones por una persona que no es habitual en la compra venta de
acciones. Este mayor valor o utilidad es constitutivo de renta, a!ecto al ,.: de
Impuesto de Krimera Categora en carcter de Vnico. HA%E&iri%as a#es %e! 7> %e
a,ri! %e! 7BB1) a contar de ese !echa el mayor valor obtenido en la enajenaci#n de
acciones no esta gravado con impuestos, siempre y cuanto las acciones sean
adquiridas en la bolsa de valores con presencia burstil y que no !ormen parte del
activo o del giro de contribuyentes que tributan en base a renta e!ectiva.
Tam,iO p'%r-a e.'#rarse &a re#a %e .api#a!2 exe#a %e Imp&es#' %e
Primera Ca#e"'r-a2 es el caso de los intereses por una personal natural,
depositados en un banco. El que est7 e;ento del Impuesto de Krimera Categora no
quiere decir que es ingreso no renta, sino que estos intereses quedan a!ectos al
Impuesto Dlobal Complementario o Impuesto $dicional.
Cia!me#e2 &a re#a %e! .api#a!2 puede estar a!ecta al Impuesto $dicional en
carcter de Vnico, es el caso de ingresos por pago de uso marcas comerciales por
e;tranjeros no residentes ni domiciliados en Chile. Ese pago queda a!ecto al
Impuesto $dicional en carcter de Vnico con tasa del 13:.
SI LA RENTA TIENE SU CUENTE EN EL TRABAQO2 hay que distinguir, que tipo de
trabajo es N si es trabajo i%epe%ie#e N o N #ra,a:' %epe%ie#e.
TRABAQO DEPENDIENTE = cuando hay vnculo laboral, de dependencia o
subordinaci#n, e;iste un contrato de trabajo. Ejemplo9 sueldos, graticaciones,
etc., en este caso, el contribuyente est a!ecto al Imp&es#' Ii.' %e Se"&%a
Ca#e"'r-a2 con tasas de 0 a +0:. Kaga el Impuesto de 5egunda Categora en
carcter de "nicoB y
1<
TRABAQO INDEPENDIENTE2 no e;iste contrato de trabajo, no e;iste relaci#n
laboral, ni subordinaci#n o dependencia, 7ste va a estar a!ecto al Impuesto Dlobal
Complementario o Impuesto $dicional. Ejemplo9 honorarios percibidos por
pro!esionales liberales independientes o de cualquier otra pro!esi#n u ocupaci#n
lucrativa no comprendida en la primera categora ni en la letra anterior, tales
como honorarios percibidos por abogados, m7dicos, contadores, sociedades de
pro!esionales, etc.
= - IN)RESOS NO CONSTITUTI=OS DE RENTA

La propia Ley sobre Impuesto a la Renta limita el alcance de la denici#n de renta, al
establecer en su artculo ,.( el carcter de ingresos no constitutivos de renta a
determinados benecios, utilidades e incrementos de patrimonio.
Cabe se/alar, adems, que la situaci#n de estos ingresos no constitutivos de renta es
distinta a la de las re#as exe#as2 por cuanto estas "ltimas, por disposici#n del
artculo 3+(, '( * y 1 de la ley, deben computarse dentro de la renta bruta del Impuesto
Dlobal Complementario, lo que no sucede con los ingresos en re!erencia.
$dems, es importante se/alar que la no imposici#n de tales ingresos no es absoluta, ya
que ellos deben tributar en casos de e;cepci#n.
Como se se/alo anteriormente, la Ley sobre Impuesto a la Renta contenida en el
%ecreto Ley '( )*+, de ,-.+, grava las rentas que obtienen las personas
>contribuyente?. La renta siempre ha sido la manera de medir la capacidad contributiva
de una personaB para ver cuanto le toca de participar de sus utilidades a la comunidad y
contribuir al Estado.
La Le/ %e !e Re#a para e;plicarnos, como se anali8a el tributo, como !unciona nuestro
esquema, la ley parte del concepto de N i"res' N porque para ver cual es el
tratamiento tributario de ese ingreso, la ley nos dice9
T'%'s !'s i"res's E&e se ',#iee $a a pa"ar imp&es#'s N sa!$' N que el
ingreso sea considerado N ' .'s#i#&#i$' %e re#a .
La "nica opci#n para que el ingreso no pague impuesto a la renta, es E&e se
.a!i9E&e %e i"res' ' .'s#i#&#i$' %e re#a. Estos estn en el artculo ,.( de
la Ley de la Renta.
Si ' es#a e! i"res' e e! ar#-.&!' 1<; %e !a Le/ %e !a Re#a2 se concluye
automticamente, 1UE ES UN IN)RESO CONSTITUTI=O DE RENTA2 / #iee E&e
#ri,&#ar. 5iendo renta, se tiene que ver, RC&S! es e! #ra#amie#' #ri,&#ari'T2 RCm'
#ri,&#a esa re#aT2 para ello se va ha tener que distinguir, RC&S! es !a 4&e#e %e ese
i"res'T.
La "nica salida para poder liberar de renta a 7ste ingreso, es que podamos calicarlo
como NO CONSTITUTI=O DE RENTA en con!ormidad al artculo '( ,. de la Ley de la
Renta, 7ste artculo cuenta con 10 n"meros, y dentro de cada n"mero, tiene bastantes
casos, y son los siguientes.
INDEMNIUACION DAVO EMER)ENTE Y DAVO MORAL
1@
N; 1 L N' Re#a L La i%emiDa.i %e .&a!E&ier %a5' emer"e#e / %e! %a5'
m'ra!2 siempre 'ue la indemni/aci+n por este ,ltimo !aya sido establecida por
sentencia e.ecutoriada. 1rat3ndose de bienes susceptibles de depreciaci+n, la
indemni/aci+n percibida !asta concurrencia del *alor inicial del bien rea.ustado de
acuerdo con el porcenta.e de *ariaci+n e"perimentado por el 4ndice de 5recios al
0onsumidor entre el ,ltimo d(a del mes 'ue antecede al de ad'uisici+n del bien y el
,ltimo d(a del mes anterior a a'uel en 'ue !aya ocurrido el siniestro 'ue da ori)en a la
indemni/aci+n.
o dispuesto en este n<mero no regir= respecto de la indemnizacin del da.o
emergente en el caso de bienes incorporados al giro de un negocio, empresa o
actividad, cuyas rentas efectivas deban tributar con el impuesto de :rimera
0ategora, sin per>uicio de la deduccin como gasto de dic?o da.o emergente.
INDEMNIUACIJN POR DAVO EMER)ENTE
N' .'s#i#&/e re#a !a i%emiDa.i ',#ei%a p'r .&a!E&ier %a5' emer"e#e2
es decir, aquella destinada a resarcir los da/os su!ridos por los bienes que con!orman el
patrimonio de una persona, y originados por incendios, inundaciones, terremotos,
hurtos, etc. >Juente9 Krra!o 2>,,?=1,.0,, Canual 5.I.I?.
La i%emiDa.i %e! %a5' emer"e#e ' %e,e imp!i.ar & ,ee9.i' ' &#i!i%a%
para E&ie !a per.i,e2 ya que s#lo est destinada a cubrir un da/o material, o sea la
p7rdida o disminuci#n del patrimonio su!rido, sin que de ella se derive un
acrecentamiento del re!erido patrimonio.
P'r e:emp!'+ Cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa
no cumplido.
Tiee e! .arS.#er %e i%emiDa.i2 p'r %a5' emer"e#e2 la cantidad percibida a
ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido, ya que tiende a
reparar el da/o causado por el mencionado incumplimiento, siempre E&e !a
i%emiDa.i ' ex.e%a %e !a pOr%i%a pa#rim'ia! E&e e4e.#i$ame#e se
experime#.
La cantidad percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no
cumplido constituye una indemni8aci#n anticipada y convencional de los perjuicios que
es compensatoria seg"n la regla general en el %erecho, ya que tiende a reparar el da/o
causado por el incumplimiento, siempre que los contratantes nada digan en contrario.
Constituyendo la clusula penal una liquidaci#n anticipada y convencional de los
perjuicios, ella cubre cualquier tipo de da/o y evita as la discusi#n entre los
contratantes de su monto y naturale8a, caso en el cual debe tenerse que la
indemni8aci#n es compensatoria, en primer t7rminoB es decir, cubre el da/o emergente,
salvo acuerdo en contrario, y que por lo mismo no corresponde a los contratantes
preocuparse de demostrar otra cosa.
%ado que la indemni8aci#n del da/o emergente no debe implicar un benecio o utilidad
para quien la perciba, ya que ella cubre un perjuicio material, vale decir, la p7rdida o
disminuci#n de un patrimonio su!rida y que, por tanto, no debe acrecentarlo, la cantidad
percibida a ttulo de clusula penal por contrato de compraventa no cumplido no est
a!ecta al impuesto a la renta, en cuanto no e;ceda del monto de la p7rdida o
disminuci#n de patrimonio con motivo de dicho incumplimiento.
16
El Canual del 5.I.I. en su Krra!o 2>,*?=,-.,1 se/ala, adems, que el 5ervicio en uso de
su !acultad scali8adora puede establecer si la cantidad percibida a ttulo de clusula
penal ha o no ha e;cedido del monto de la p7rdida o disminuci#n de patrimonio su!rida
por el incumplimiento que motiv# su pago.
$grega que, como resultado de dicha scali8aci#n, quedar demostrado que no hubo
p7rdida o disminuci#n del patrimonio del beneciario de la indemni8aci#n o si se
demostrara que la p7rdida o disminuci#n del patrimonio es menor que la cantidad
percibida a ttulo de clusula penal, dicha cantidad o la parte que e;cediera de los
perjuicios materiales, se considerar como un benecio o incremento de patrimonio que
se gravar con los impuestos a la renta que procedan.
E:emp!'+ 5i tiene un patrimonio de ,00 y su!re un da/o >siniestro? por 30, luego que se
indemni8a ese da/o, el patrimonio, nuevamente va a quedar en ,00, o sea, no ha habido
un incremento.
Lo importante es que se considera un ingreso no constitutivo de renta e! %a5'
emer"e#e.
Tra#S%'se %e ,iees s&s.ep#i,!es %e %epre.ia.i, la indemni8aci#n percibida
hasta concurrencia del valor inicial del bien reajustado por IKC, es ingreso no renta. El
IKC nunca es renta, s#lo mantiene el valor de las cosas.
5i se trata de bienes que !orman parte del activo de una empresa cuya renta se
determine mediante contabilidad completa, y que tribute en primera categora, la
indemni8aci#n en ese caso es renta. >es una e;cepci#n a lo que hemos dicho hasta el
momento? porque, cuando estamos hablando de una empresa, que tiene vehculos,
camiones, y alguno de ellos tiene un siniestro, se destruye, en ese caso para la empresa,
si se produce el da/o, por ejemplo9 siniestro por 30, esos 30 que disminuy#, es un gasto,
y como es un gasto y lleva contabilidad, lo puede rebajar de la renta liquida de primera
categora, como gastos necesario para producir la renta, por la misma ra8#n, el ingreso
por indemni8aci#n del siniestro, es renta, porque las p7rdidas del da/o son gastos
necesarios para producir la renta.

Da5' emer"e#e2 s#lo est destinado a cubrir un da/o material, o sea la p7rdida o
disminuci#n del patrimonio su!rido.
E! !&.r' .esa#e2 es lo que se deja de percibir por ese da/o, en ese caso la
indemni8aci#n es rentaB por eso la ley habla del da/o emergente, no habla del lucro
cesante.
INDEMNIUACIJN POR DAVO MORAL

N' .'s#i#&/e re#a !a i%emiDa.i p'r %a5' m'ra!2 siempre que se encuentre
es#a,!e.i%a p'r se#e.ia e:e.&#'ria%a. %icha sentencia puede emanar de un
tribunal arbitral o de un tribunal ordinario, es decir, los !allos que se encuentren en los
casos enumerados tienen la calidad de rmes o ejecutoriadas, sea que hayan sido
dictados por rbitros en un juicio arbitral o por jueces ordinarios. >Juente9 Krra!o, 2>,,?=
1,.0*, Canual 5.I.I.?
'o e;ige la ley que sea un tribunal ordinario, por lo tanto podra ser una sentencia
$rbitral. Es como el caso ms tpico dentro de las indemni8aciones, que se someten al
conocimiento de los tribunales.
7B
E:emp!'+ %emanda porque el Lanco hi8o un protesto mal hecho, y el Lanco lo envi# al
%ICAC, aqu ms que el da/o emergente, es el da/o moral.
E! %a5' m'ra! ' es #ema %e pr&e,a2 queda a criterio del &ribunal. Kasa a ser un
importante ingreso no constitutivo de renta. 5e discute que sera vlida la transacci#n
e;trajudicial, que contempla una indemni8aci#n por da/o moral, como un ingreso no
constitutivo de renta, no as, la transacci#n judicial, que si se acepta como un ingreso no
renta.
Tam,iO se %is.&#e !a i%emiDa.i E&e pr'$iee %e &a .!S&s&!a pea!2 la
cual se establece de acuerdo al artculo ,313 del C#digo Civil, se da a todo evento, es
una determinaci#n anticipada del valor o el monto de da/o, cumplida la condici#n que se
estable8ca.
E:emp!'+ 5i cualquiera de las partes no cumple con el contrato en la !echa prometida,
dar derecho a la parte diligente que cumpli# el contrato, a pagarse de la suma
convenida. En ese aspecto el 5II., en un principio se opona a esta gura, pero, con
posterioridad la aprob# siempre que si e!ectivamente hubo un da/o.
INDEMNIUACIJN POR ACCIDENTE DEL TRABAQO
N; 7 L N' Re#a L Las i%emiDa.i p'r a..i%e#es %e! #ra,a:'2 sean 'ue
consistan en sumas &.as, renta o pensiones.
Estas son sumas que emanan del sistema previsional, $JK o C$4$ %E KRE@I5IA' A
CI&I$LE5 %E 5EDIRI%$%. Estn comprendidas en la ley de $ccidentes del &rabajo o
En!ermedades Kro!esionales. >Ley ,2..++?.
Lo importante es que las indemni8aciones que se obtengan por esta ley, son ingresos no
rentas, cualquiera que !uere el benecio, sea una pensi#n, una suma, de una sola ve8 o
por partesB lo que queda !uera, lo que sera renta, seran aquellas indemni8aciones
voluntarias entregadas al empleado por 7stos conceptos, en estos casos seran
consideradas como rentas.

E! ar#-.&!' 8; %e !a Le/ N; 1A.<?? HD.O. B1WB1WA@)2 que establece normas sobre
accidentes del trabajo y en!ermedades pro!esionales, se/ala que debe entenderse por
accidentes del trabajo @toda lesin que una persona sufra a causa o con ocasin
del traba>o, y que le produzca incapacidad o muerteA.
La misma disposici#n atribuye dicho carcter igualmente a los accidentes ocurridos en el
trayecto directo, de ida o regreso, entre la habitaci#n y el lugar del trabajo y a los
su!ridos por dirigentes de instituciones sindicales a causa o con ocasi#n del desempe/o
de sus cometidos gremiales.

INDEMNIACION DE SE)UROS DE =IDA2 SE)UROS DE DES)RA=XMEN2
SE)UROS DOTALES Y DE RENTAS =ITALICIAS.
N; > L N' Re#a L as sumas percibidas por el benefciario o asegurado en
cumplimiento de contratos de seguros de vida, seguros de desgravamen,
seguros dotales o seguros de rentas vitalicias durante la vigencia del contrato, al
*encimiento del pla/o estipulado en %l o al tiempo de su transerencia o li'uidaci+n. Sin
embar)o, la e"enci+n contenida en este n,mero no comprende las rentas pro*enientes de
contratos de se)uros de renta *italicia con*enidos con los ondos capitali/ados en
71
6dministradoras de 7ondos de 5ensiones, en conormidad a lo dispuesto en el Decreto Ley
N -.500, de 1980.
Lo dispuesto en este n,mero se aplicar3 tambi%n a a'uellas cantidades 'ue se perciban
en cumplimiento de un se)uro dotal, en la medida 'ue %ste no se encuentre aco)ido al
art(culo 59 bis, por el mero !ec!o de cumplirse el pla/o estipulado, siempre 'ue dic!o
pla/o sea superior a cinco a2os, pero s+lo por a'uella parte 'ue no e"ceda anualmente
de diecisiete unidades tributarias mensuales, se),n el *alor de dic!a unidad al -1 de
diciembre del a2o en 'ue se perciba el in)reso, considerando cada a2o 'ue medie desde
la celebraci+n del contrato y el a2o en 'ue se perciba el in)reso y el con.unto de los
se)uros dotales contratados por el perceptor. 5ara determinar la renta correspondiente
se deducir3 del monto percibido, acrecentado por todas las sumas percibidas con car)o
al con.unto de se)uros dotales contratados por el contribuyente debidamente
rea.ustadas se),n la *ariaci+n del (ndice de precios al consumidor ocurrida entre el
primero del mes anterior a la percepci+n y el primero del mes anterior al t%rmino del
a2o respecti*o, a'uella parte de los in)resos percibidos anteriormente 'ue se aectaron
con los impuestos de esta ley y el total de la prima pa)ada a la ec!a de percepci+n del
in)reso, rea.ustados en la orma se2alada. Si de la operaci+n anterior resultare un saldo
positi*o, la compa2(a de se)uros 'ue eect,e el pa)o deber3 retener un 15: de dic!o
saldo, retenci+n 'ue se su.etar3, en lo 'ue corresponda, a lo dispuesto en el 53rrao 2
del 1(tulo ; de esta Ley. 0on todo, se considerar3 renta toda cantidad percibida con
car)o a un se)uro dotal, cuando no !ubiere allecido el ase)urado, o se !ubiere
in*alidado totalmente, si el monto pa)ado por concepto de prima !ubiere sido reba.ado
de la base imponible del impuesto establecido en el art(culo 4-.
$qu se mencionan varios contratos de seguros.
5eguros de vidaB
5eguros de desgravamenB
5eguros dotalesB y
5eguros de rentas vitalicias.
Se"&r's %e $i%a. El siniestro es la ocurrencia de la muerte, que dar a los
asegurados, a los !amiliares o personas beneciarias que se hayan establecido, en
esa p#li8a de seguro de vida, el derecho a recibir la indemni8aci#n. Este es un
ingreso no renta, cualquiera que !uere el monto.
Se"&r's %e %es"ra$ame. Daranti8a el saldo de la deuda, a la muerte o cesanta
u otros casos !ortuitos ocurridos al deudor. Estos ingresos no constituyen renta.
Se"&r's %'#a!es. Esta es una especie de ahorro que se hace hasta una edad
determinada, despu7s la Ca. de 5eguros, paga cumplida la condici#n pactada. Este
ingreso no constituye renta.
Se"&r's %e Re#a =i#a!i.ia. Cientras se este pagando el contrato, o sea, durante
la vigencia del contrato. E;cepci#n9 cuando el seguro es contratado con los !ondos
que el asegurado tiene en una $JK, caso tpico del aliado de la $JK que contrata
una renta vitalicia con una Ca. de 5eguros, para acogerse a pensi#n vitalicia, en
este caso, siempre va a ser renta.
Esta calicaci#n cubre tanto las sumas percibidas durante la vigencia del contrato, como
las percibidas al vencimiento del pla8o estipulado o al tiempo de su trans!erencia o
liquidaci#n.
77
5in embargo, la e;enci#n contenida en dicho n"mero, no comprende las rentas
provenientes de contratos de seguros de renta vitalicia convenidos con los !ondos
capitali8ados en $dministradoras de Jondos de Kensiones, en con!ormidad a lo dispuesto
en el %ecreto '( 1.300, de ,-)0.
RENTAS O PENSIONES =ITALICIAS DERI=ADAS DE CONTRATOS CON
SOCIEDADES ANJNIMAS CHILENAS
N; ? L N' Re#a B as sumas percibidas por los benefciarios de pensiones o
rentas vitalicias derivadas de contratos 'ue, sin cumplir los re'uisitos establecidos
en el 53rrao 2 del 1(tulo <<<=== del Libro =; del 0+di)o 0i*il, !ayan sido o sean
con*enidos con sociedades an+nimas c!ilenas, cuyo ob.eto social sea el de constituir
pensiones o rentas *italicias> siempre 'ue el monto mensual de las pensiones o rentas
mencionadas, no sea, en con.unto, respecto del bene&ciario, superior a un cuarto de
unidad tributaria.
%ado que esta disposici#n benecia e;clusivamente a las rentas o pensiones vitalicias
pagadas por sociedades an#nimas chilenas, cabe se/alar que si el deudor de la pensi#n
o renta vitalicia es una persona natural o una persona jurdica distinta a la se/alada, las
cantidades percibidas por el beneciario constituirn para 7ste, rentas sujetas al
impuesto de Krimera Categora y a los dems tributos de la ley del ramo que
correspondan. En igual situaci#n se encuentran cuando las re!eridas rentas o pensiones
cumplan con los requisitos del deudor, pero su monto e;ceda del que establece el
artculo ,.(, '( +.
Cabe mencionar que el artculo *0(, '( *, letra !?, incluye e;presamente, entre las
!uentes productoras de rentas mobiliarias, a los M.'#ra#'s %e re#a $i#a!i.iaN.
Respecto de la materia en estudio, el 5ervicio de Impuestos Internos emiti# el
5uplemento 2>,,?=,3 complemento, de ,+ de 4unio de ,-.,, donde se establece que el
benecio que a ttulo de pensi#n o renta vitalicia se percibe, constituye,
incuestionablemente, una renta a!ecta a impuesto, por cuanto se trata de un ingreso
peri#dico percibido en dinero o que incrementa el patrimonio de quien lo recibe,
circunstancias que lo dejan comprendido dentro del concepto amplio de renta se/alado
por el '( 2 del artculo *( de la Ley de la Renta >actual artculo. *( '( ,?.
APORTES RECIBIDOS POR LAS SOCIEDADES

N; 8 L N' Re#a L El valor de los aportes recibidos por sociedades, s+lo respecto
de %stas, el mayor *alor a 'ue se re&ere el N 1- del art(culo 41 y el sobreprecio, rea.uste o
mayor *alor obtenido por sociedades an+nimas en la colocaci+n de acciones de su propia
emisi+n, mientras no sean distribuidos. 1ampoco constituir3n renta las sumas o bienes 'ue
ten)an el car3cter de aportes entre)ados por el asociado al )estor de una cuenta en
participaci+n, s+lo respecto de la asociaci+n, y siempre 'ue ueren acreditados
e!acientemente.
Lo que esta diciendo este n"mero cinco, es que los aportes recibidos por la sociedad es
un ingreso no renta. Esto no justica o no salva al socio W$X o WLX, de justicar estos
ingresos que estn aportando a la sociedad W$ Y L Ltda.X
&ampoco no es renta el mayor valor a que se reere el n"mero ,1 del articulo +,, se esta
reriendo a la Revalori8aci#n del Capital Kropio Inicial y sus variaciones de capital. $qu
estamos hablando del reajuste del capital de la sociedad o las variaciones del mismo.
7>
Atro ingreso no renta es el sobre precio, reajuste o mayor valor obtenidos por sociedad
an#nimas en la colocaci#n de acciones de su propia emisi#n, mientras no sean
distribuidos.
In "ltimo caso se reere a las sumas o bienes que tengan el carcter de aportes
entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participaci#n.

$qu no se ha hecho una sociedad, es una gura comercial, es un contrato de comercio,
esta en el artculo 30.( del C#digo de Comercio. El aporte en si, es un ingreso no renta.

Las sociedades reciben los aportes para administrar dicha inversi#n, por lo que no
corresponde considerar como renta los citados aportes.
Es importante se/alar que el hecho de que los aportes no constituyan renta para la
sociedad, no e;ime a los aportantes de la obligaci#n de acreditar el origen de dichos
aportes, todo ello, en virtud de lo dispuesto en el inciso *( del artculo .0(, de la Ley de
la Renta.

Ap'r#es e#re"a%'s p'r e! as'.ia%' a! "es#'r %e &a .&e#a e par#i.ipa.i2
respe.#' %e !a as'.ia.i.
El artculo ,.(, '( 3 e;cluye del concepto de renta a las sumas o bienes que tengan el
carcter de aportes entregados por el asociado al gestor de una cuenta en participaci#n,
siempre que tales aportes se acrediten !ehacientemente.
La calicaci#n de no renta opera s#lo respecto de la asociaci#n, no pudiendo por lo tanto
ampararse en ella el asociado aportante.
La asociaci#n o cuenta en participaci#n es un contrato que s#lo puede celebrarse entre
comerciantes.
E! ar#-.&!' 8B<; %e! C%i"' %e C'mer.i' dene dicho contrato como9 aquel por
el cual dos o m=s comerciantes toman interCs en una o muc?as operaciones
mercantiles, instant=neas o sucesivas, que debe e>ecutar uno de ellos en su
solo nombre y ba>o su crCdito personal, con cargo de rendir cuenta y dividir
con sus asociados las ganancias o pCrdidas en la proporcin convenida.
$dems, no constituye renta Ze! s',repre.i'2 rea:&s#e ' ma/'r $a!'r ',#ei%' p'r
s'.ie%a%es aimas e !a .'!'.a.i %e a..i'es %e s& pr'pia emisi2
mie#ras ' sea %is#ri,&i%'sN.
%e esta !orma, la ley se pone en el caso de sociedades an#nimas que aumentan su
capital mediante la emisi#n de nuevas acciones, que son colocadas a un precio superior
a su valor nominal. La di!erencia entre el precio obtenido de los suscriptores y el valor
nominal de las acciones, es lo que la citada disposici#n legal calica como no rentaB
pera esta calicaci#n de no renta se mantiene s#lo hasta el momento en que dicho
sobreprecio sea distribuido.
E! ma/'r $a!'r E&e res&!#e %e !a re$a!'riDa.i %e! Capi#a! Pr'pi' / %e s&s
$aria.i'es.

La e;presi#n transcrita en el '( 3 del artculo ,.( Mma/'r $a!'r a E&e se re9ere e!
N; 1> %e! ar#-.&!' ?1;N corresponde al monto de la revalori8aci#n del capital propio
7?
resultante del artculo +,(. %e acuerdo a lo se/alado en el artculo +,( '( ,1, el mayor
valor que resulte de la revalori8aci#n del capital propio y de sus variantes no estar
a!ecto a impuesto y ser considerado M.api#a! pr'pi'N a contar del primer da del
ejercicio siguiente, pudiendo traspasarse su valor al capital yPo reservas de la empresa.
El menor valor, por consiguiente, ser considerado una disminuci#n del capital yPo
reservas, a contar de la misma !echa antes indicada, en el prra!o anterior.
En consecuencia, y en virtud de la calicaci#n que le da el artculo +,( '( ,1 a dicho
mayor valor, el artculo ,.( '( 3 establece e;presamente que 7ste no constituye renta
para los e!ectos tributarios.
E! rea:&s#e E&e .'rresp'%a a &#i!i%a%es .api#a!iDa%as es#arS a4e.#'s a !'s
imp&es#'s )!',a! C'mp!eme#ari' ' A%i.i'a!2 cuando sean retirados o
distribuidos. b? Codicaci#n en !orma indirecta, al artculo ,.( '( 3, por la innovaci#n
introducida al '( ,1 del artculo +,(, por la Ley ,).*-1, publicada en el %.A. de 1,=0,=
)+.
Como es sabido, el '( ,1 del artculo +,( se/ala que el mayor valor que resulte de la
revalori8aci#n del capital propio y de sus variaciones no estar a!ecto a impuestos, y a
su ve8, el '( 3 del artculo ,.( agrega que este mayor valor no constituye renta.
'o obstante lo anterior, hay que tener presente que el tratamiento tributario dispuesto
por el artculo ,.( '( 3, para el mayor valor a que se reere el artculo +,( '( ,1,
result# indirectamente modicado por la re!orma tributaria de la Ley '( ,).*-1, de
,-)+, al agregrsele a esta "ltima disposici#n la !rase que re8a9 MN' ',s#a#e2 e!
rea:&s#e E&e .'rresp'%a a !as &#i!i%a%es es#arS a4e.#' a! Imp&es#' )!',a!
C'mp!eme#ari' ' A%i.i'a!2 .&a%' sea re#ira%' ' %is#ri,&i%'N. La
modicaci#n indicada en los prra!os anteriores !ue comentada e instruida por el
5ervicio de Impuestos Internos a trav7s de la Circular '( *., de ,-)+. =i"e.ia+ %e
con!ormidad a la legislaci#n vigente al 1,.,*.)1, el mayor valor a que se reere el
artculo +,( '( ,1 a dicha !echa no constitua renta para ning"n e!ecto legal. $ partir de
las normas vigentes desde el 0,.0,.)+, la calidad de ingreso no renta de dicho mayor
valor, debe entenderse restringido en los t7rminos e;presados anteriormente.
DISTRIBUCION DE ACCIONES TOTAL O PARCIALMENTE
LIBERADAS DE PA)O O MEDIANTE EL AUMENTO
DEL =ALOR NOMINAL DE LAS ACCIONES
N; A L N' Re#a L a distribucin de utilidades o de fondos acumulados que las
sociedades annimas ?agan a sus accionistas en orma de acciones total o
parcialmente liberadas o mediante el aumento del *alor nominal de las acciones, todo ello
representati*o de una capitali/aci+n e'ui*alente como as( tambi%n, la parte de los
di*idendos 'ue pro*en)an de los in)resos a 'ue se re&ere este art(culo, sin per.uicio de lo
dispuesto en el art(culo 29 respecto de los n,meros 25 y 28 del presente art(culo.
$qu encontramos dos situaciones, a saber9
La primera2 que la sociedad an#nima esta distribuyendo utilidades a sus
accionistas, eso sera un ingreso renta para los accionistas, de los due/os de estas
sociedades, pero, estos no son rentas, cuando se dan algunos requisitos9
78
a? Hue se haga en !orma de acciones total o parcialmente liberadas de pago o que
se han mediante el aumento del valor nominal de las acciones.
b? Hue la distribuci#n e!ectuada sea representativa de una capitali8aci#n
equivalente.
E:emp!'+ si tiene utilidades acumuladas de ,0000 puede distribuir acciones liberadas
de pago o aumentar el valor de las acciones emitidas. En ambos casos, se aumenta el
capital en ,0000.
El artculo )0 de la ley ,).0+2 sobre 5ociedades $n#nimas, establece que la parte de las
utilidades que no sea destinada por la 4unta a dividendos durante el ejercicio, podr
capitali8arse ya sea emitiendo acciones liberadas de pago o aumentando el valor
nominal de las acciones emitidas.
Es decir, no constituye renta la distribuci#n de utilidades o de !ondos acumulados que
las sociedades an#nimas hagan a sus accionistas en !orma de acciones total o
parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las acciones, todo
ello representativo de una capitali8aci#n equivalente >$rtculo ,.(, '( 2, primera parte?.
Esta disposici#n tiene concordancia con las contenidas en el artculo 3+( '( ,, y 3)( '(
*, que e;cluyen de la renta bruta del Impuesto Dlobal Complementario y de la base
imponible del Impuesto $dicional, respectivamente, las rentas mencionadas
anteriormente.
%e lo dispuesto por la disposici#n legal mencionada y 5uplemento '( 2>,,?=*., del
Canual del 5.I.I., se desprende lo siguiente9
a? Hue se trate de la distribuci#n de utilidades o de !ondos acumulados que las
sociedades an#nimas e!ect"en entre sus accionistasB
b? Hue se haga en !orma de acciones liberadas >total o parcialmente? o mediante el
aumento del valor nominal de las accionesB y
c? Hue la distribuci#n e!ectuada en la !orma se/alada en el punto a? anterior, sea
representativa de una capitali8aci#n equivalente.
$nlisis del concepto de Ma..i !i,era%aN.
En el mencionado 5uplemento indicado anteriormente, se anali8a tambi7n el concepto
de Ma..i !i,era%aN e;presando que la respectiva sociedad an#nima debe distribuir
acciones representativas del monto de las utilidades o !ondos que se reportan, con el n
de entregarlas libres de pago a su accionistas, lo que necesariamente implica una
emisi#n de acciones en tal carcter.
$dems, dicha aseveraci#n se conrma al e;presar la ley la alternativa de aumentar el
valor nominal de las acciones, en ve8 de emitir acciones total o parcialmente liberadas,
cumpliendo as con el objetivo de acrecentar el monto del capital emitido.
$nlisis de la e;presi#n M.api#a!iDa.i eE&i$a!e#eN.
&ambi7n se se/ala que la e;presi#n indicada anteriormente, signica, dentro del mbito
de la Ley de la Renta, hacer una nueva jaci#n del capital emitido con el monto de las
utilidades o !ondos que se distribuyen, o sea, el monto de 7stos debe incorporarse al
7A
monto del capital emitido, el que a su ve8 debe acrecentarse por un monto del capital
equivalente al de las citadas utilidades o !ondos acumulados.
La se"&%a L la parte de los dividendos que provengan de ingresos no constitutivos
de renta.
P'r e:emp!'+ si en la utilidad de ,0000 de la sociedad an#nima, se incluye un legado
de 3000, estos 3000 son ingresos no constitutivos de renta, signica que cuando se
distribuyan los ,0000, s#lo constituyen renta los 3000 de la utilidad, la di!erencia de
3000, no constituyen renta. $ esto se reere la segunda parte del n"mero 2 del artculo
,.(. En consecuencia, las sociedades pueden tener ingresos no constitutivo de renta,
dentro de ellos estn las herencias, las donaciones, los legados, etc.
DE=OLUCIJN DE CAPITALES SOCIALES Y SUS REAQUSTES LE)ALES 1UE
NO PRO=EN)AN DE
UTILIDADES TRIBUTABLES CAPITALIUADAS
N; < L N' Re#a L as devoluciones de capitales sociales y los rea>ustes de
Cstos efectuados en conformidad a esta ley o a leyes anteriores, siempre 'ue no
correspondan a utilidades tributables capitali/adas 'ue deben pa)ar los impuestos de
esta ley. Las sumas retiradas o distribuidas por estos conceptos se imputar3n en primer
t%rmino a las utilidades tributables, capitali/adas o no, y posteriormente a las utilidades
de balance retenidas en e"ceso de las tributables.

'os establece una suerte de prelaci#n en las salidas o retiros de dineros de una
sociedad, porque en primer lugar se deben imputar a las utilidades tributables >JI&?, y
con posterioridad a las utilidades en e;ceso de las tributables, para despu7s poder
imputar a ingresos no renta, capital etc. En resumen, primero se retiran las utilidades
tributables y luego las no tributables.

TRATAMIENTO TRIBUTARIO DE LA UTILIDAD 1UE SE OBTEN)A
EN LA =ENTA DE DETERMINADOS BIENES
N; @ L N' Re#a L Si#&a.i #ri,&#aria %e! ma/'r $a!'r ',#ei%' e !a
ea:ea.i ' e !a a%:&%i.a.i %e .ier#'s ,iees / %ere.('s. No constituye
renta? $l mayor *alor, incluido el rea.uste del saldo de precio, obtenido en las si)uientes
operaciones, sin per.uicio de lo dispuesto en el art(culo 18?
Este n"mero ocho, contempla una serie de ingresos N no renta N esta dividido en varias
letras, pero, hay ingresos que constituyen renta. 5e reere al tratamiento tributario de la
utilidad que se obtenga en la venta de determinados bienes, esta utilidad lo llama N
ma/'r $a!'r N a saber9
MAYOR =ALOR EN LA ENAQENACIJN O CESIJN DE ACCIONES
DE SOCIEDADES ANJNIMAS
a) Ena>enacin o cesin de acciones de sociedades annimas, siempre que
entre la fec?a de adquisicin y ena>enacin ?aya transcurrido a lo menos un
a.oD

5e reere a las personas que compran acciones y luego las venden, aqu hay que ver si
hubo o no mayor valor o utilidad. 5i gana se tiene que tributar. Kara ver el tratamiento
7<
tributario del mayor valor en la enajenaci#n de las acciones, si el contribuyente es
habitual o no en este tipo de operaciones, si se dedica o no a la compra de acciones9
1) Si es s& a.#i$i%a% 'rma!2 es (a,i#&a!2 el mayor valor o utilidad, es una renta
ordinaria, es decir, esta a!ecta a Impuesto de Krimera Categora y al Dlobal
Complementario o Impuesto $dicional, seg"n corresponda.
Kara determinar el mayor valor, la ley se/ala que hay que comparar el precio de
enajenaci#n con el precio de adquisici#n debidamente reajustado.
E:emp!'+ adquir acciones en ,0000, el reajuste es de un ,0: >!echa de compra y !echa
de venta? es decir, ,000, y enajeno en ,3000, el mayor valor o utilidad es de +000.
C'm' es (a,i#&a!2 los +000 son una renta ordinaria, tiene que pagar Impuesto Krimera
Categora y al Dlobal Complementario o Impuesto $dicional.
7) Si ' es (a,i#&a!2 para determinar aqu el tratamiento tributario, hay que
distinguir cual es la !echa de adquisici#n de las acciones9
Si 4&er' a%E&iri%as a#es %e! >1 %e eer' %e 16@?2 este mayor valor, es un
ingreso no constitutivo de renta. Ingreso 'o Renta.
Si 4&er' a%E&iri%as .' p's#eri'ri%a% a esa 4e.(a2 el mayor valor, queda
a!ecto al Impuesto de Krimera Categora en carcter de I'ICA.
HABITUALIDAD2 tratndose se acciones la ley establece una presunci#n, se
presume siempre de habitualidad cuando entre la !echa de adquisici#n de las
acciones y la de enajenaci#n, haya transcurrido menos de un a/o.
Es#a es &a pres&.i simp!eme#e !e"a!2 y que por lo tanto admite prueba
en contrario.
5i no es aplicable la presunci#n nos vamos al ar#i.&!' 1@; %e !a Le/ %e !a Re#a2 que
nos se/ala, para aa!iDar si s' ' ' (a,i#&a!es !'s .'#ri,&/e#es, se deben
considerar en conjunto las circunstancias previas o concurrentes a operaci#n de que se
trate, y por lo tanto, le corresponde al contribuyente demostrar que no es habitual.
$ su ve8 la Cir.&!ar N; 18@2 %e! a5' 16<A2 %e! S.I.I.2 que viene a interpretar esta
habitualidad, ah lo se/al#, tanto para personas jurdicas como personas naturales, dicha
circular9
5i se trata de personas jurdicas y dentro de los estatutos apareca en el objeto o giro
la compra venta de acciones, es suciente para ser considerado habitual.
5i se trata de personas administradoras de sociedades, y apareca dentro de las
!acultadas del administrador, la compra venta de acciones, tambi7n se considera
habitual.
5i se trata de personas naturales, el n"mero de operaciones que se reali8an, una, dos
o ms operaciones, la intensi#n de comprar para vender.
LA LEY EN ESTE NIMERO OCHO ESTABLECE DOS E3CEPCIONES+
7@
1) Es#e ma/'r $a!'r se ',#iee p'r !a ea:ea.i e4e.#&a%a p'r & s'.i' '
a..i'is#a a &a s'.ie%a% e !a .&a! O! #e"a i#erOs. $qu se presume
habitualidad, es renta ordinaria. $!ecta a Impuesto Krimera Categora ms Dlobal
Complementario o Impuesto $dicional. El que tenga inter7s en la sociedad,
signica, que si se trata de una sociedad de personas, basta que sea socio para
que tenga inter7s. Si es &a s'.ie%a% aima a,ier#a2 se reE&iere #eer '
p'seer a !' me's & 1BY %e !as a..i'es emi#i%as.
7) C&a%' se ea:ea a & pre.i' '#'riame#e i4eri'r a! pre.i' .'rrie#e
e p!aDa2 y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta
e!ectiva por contabilidad. En tal caso el 5II., puede tasar el valor de la
enajenaci#n. La di!erencia que e;ista entre el precio de venta y el valor corriente
en pla8a tasado por el 5II., en con!ormidad al artculo 2+( del C#digo &ributarioB
7sta di!erencia tributa como renta ordinaria, es decir, Impuesto Krimera Categora
y Dlobal Complementario o $dicional.

NORMA TRANSITORIA+ 6ay una re!orma que se introdujo en el mes de julio de
,--), por la cual se estableci# en !orma transitoria la situaci#n opcional para los
contribuyentes que enajenan las acciones, se trata de acciones de sociedades
an#nimas abiertas y adems tienen que ser acciones con presencia burstil,
quiere decir, que puedan ser adquiridas por !ondos mutuos. 5e establece una
opci#n en el sentido que pueden elegir la tributaci#n, ya sea, como impuesto
"nico de primera categora, o ya sea pagando el Impuesto Dlobal
Complementario. Esta opci#n es anual, y pueden cambiarla de un a/o para otro,
esto es por los a/os tributarios ,--- al *00*, por eso es transitoria.
Es un benecio, porque a los contribuyentes en algunos casos les puede convenir
tributar tanto en Krimera Categora como en Dlobal Complementario, cuando eran
considerados no habituales, y s#lo deba tributar en Krimera Categora en carcter
"nico. $lgunos contribuyentes les conviene tributar en Krimera Categora y Dlobal
Complementario, porque el Imp&es#' %e Primera Ca#e"'r-a pagado se da como
cr7dito contra el Imp&es#' )!',a! C'mp!eme#ari' o el A%i.i'a!. 5e creo este
sistema como un incentivo tributario, para que se hagan inversiones en estos
instrumentos nancieros.
Ma/'r $a!'r e !a ea:ea.i ' (a,i#&a! %e ,''s / %e,e#&res se a4e.#a
.' Imp&es#' Ii.' %e Primera Ca#e"'r-a.
E! ma/'r $a!'r ',#ei%' se "ra$a .' e! Imp&es#' %e Primera Ca#e"'r-a e
.arS.#er %e 0i.'. >$rtculo ,. ( '( ), inciso 1(?. Los a/os ,--- a *00*, ambos
inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenaci#n, de acciones emitidas por
sociedades an#nimas abiertas con presencia burstil, de acuerdo al artculo segundo
transitorio de la Ley '( ,-.3.), Kublicada en el %iario Acial de *-.0..,--), te;to
que se inserta a continuaci#n, podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor
valor, el Imp&es#' Ii.' %e Primera Ca#e"'r-a %e !a Le/ %e !a Re#a ' e!
Imp&es#' )!',a! C'mp!eme#ari'. Con todo, los contribuyentes no podrn
acoger a la presente opci#n el mayor valor originado en la enajenaci#n de acciones a
personas relacionadas, mencionadas en el artculo ,.( n"mero ), ni el mayor valor
obtenido en la enajenaci#n de acciones acogidas a lo dispuesto en el artculo 3.(
bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
Ar#-.&!' 7; Trasi#'ri' %e !a Le/ N; 16.8<@2 te;tualmente se/ala lo siguiente9
PAr#-.&!' se"&%'.- 'o obstante lo dispuesto en el artculo ,. (, '( ), de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, todo contribuyente sea o no habitual de acuerdo a lo
76
previsto en el artculo ,)( de dicha ley, que durante los a/os tributarios ,--- a
*00*, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la enajenaci#n, e!ectuada en una
Lolsa de @alores del pas, %e a..i'es emi#i%as p'r s'.ie%a%es aimas
a,ier#as .' prese.ia ,&rsS#i!2 al momento de la adquisici#n y que 7sta se haya
e!ectuado en una bolsa de @alores del pas, cuando no sean de primera emisi#n,
podr optar por declarar y pagar, por dicho mayor valor, el impuesto "nico
establecido en el inciso tercero del '( ) del artculo ,.( o el Impuesto Dlobal
Complementario, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Para es#'s e4e.#'s se
e#e%erS E&e #iee prese.ia ,&rsS#i! aE&e!!as a..i'es E&e a !a 4e.(a %e
s& a%E&isi.i .&mp!a .' !as .'%i.i'es e.esarias para ser ',:e#' %e
i$ersi %e !'s 4'%'s m&#&'s2 %e a.&er%' a !' es#a,!e.i%' e e! N; 1 %e!
ar#-.&!' 1>; %e! %e.re#' !e/ N; 1.>7@2 %e 16<A.
La 'p.i re4eri%a serS p'r .a%a a5' .'mp!e#' / se ap!i.arS a! .':&#' %e
!as 'pera.i'es E&e e4e.#0e e! .'#ri,&/e#e %&ra#e %i.(' a5'. El
contribuyente podr cambiar el r7gimen tributario, alternativamente, en !orma anual.
Con todo, !'s .'#ri,&/e#es ' p'%rS a.'"er a !a prese#e 'p.i e! ma/'r
$a!'r 'ri"ia%' e !a ea:ea.i %e a..i'es a pers'as re!a.i'a%as2
me.i'a%as e e! ar#-.&!' 1<;2 0mer' @2 i e! ma/'r $a!'r ',#ei%' e !a
ea:ea.i %e a..i'es a.'"i%as a !' %isp&es#' e e! ar#-.&!' 8<; ,is2
am,'s %e !a Le/ s',re Imp&es#' a !a Re#a.
MAYOR =ALOR EN LA ENAQENACIJN DE BIENES RAICES
b) Ea:ea.i %e ,iees ra-.es, e;cepto aquellos que !orman parte del activo
de empresas que declaren su renta e!ectiva en la Krimera CategoraB
Para %e#ermiar e! #ra#amie#' #ri,&#ari'2 !a !e/ me ',!i"a a %is#i"&ir2 si es#e
,ie ra-D 4'rma par#e ' ' %e! a.#i$' %e & .'#ri,&/e#e ',!i"a%' a
%e#ermiar s& re#a e4e.#i$a me%ia#e .'#a,i!i%a%. 5i se trata de este tipo de
contribuyentes, el mayor valor es renta ordinaria.
5i no se trata de estos contribuyentes, hay que distinguir si el contribuyente es habitual
o no habitual en este tipo de operaciones, si es habitual, el mayor valor, es renta
ordinaria, y si no es habitual, el mayor valor no constituye renta.
Kara determinar el mayor valor se actuali8a el precio de adquisici#n y se compara con el
precio de venta, este precio de adquisici#n debe reajustarse de acuerdo a la variaci#n
que e;perimente el IKC., entre la !echa de adquisici#n y la !echa de enajenaci#n. &ributa
s#lo si la di!erencia es KA5I&I@$.
Respecto a la habitualidad, la ley ha establecido presunciones de habitualidad en el
artculo ,)(,
Ar#-.&!' 1@; - &e;to legal = 'ormas sobre la presunci#n de habitualidad. HPar#e
per#ie#e)
Z--- Se pres&mirS %e %ere.(' E&e exis#e (a,i#&a!i%a% e !'s .as's %e
s&,%i$isi %e #erre's &r,a's / e !a $e#a %e e%i9.i's p'r pis's '
%epar#ame#'s2 5IECKRE HIE L$ E'$4E'$CIU' 5E KRA%I[C$ %E'&RA %E LA5
CI$&RA $SA5 5IDIIE'&E5 $ L$ $%HII5ICIU' A CA'5&RICCIU', E' 5I C$5A.
HPres&.i %e Dere.(').
>B
$simismo, en todos los dems casos se presumir la habitualidad cuando entre la
$%HII5ICIU' A CA'5&RICCIU' %EL LIE' R$R[ Q 5I E'$4E'$CIU' &R$'5CIRR$ I'
KL$[A I'JERIAR $ I' $SA W. HPres&.i Le"a!).
5i no es posible aplicar estas presunciones, nos vamos a la regla general, es decir, se
tienen que anali8ar considerando el conjunto de circunstancias previas o concurrentes a
la enajenaci#n o cesi#n de que se trate, corresponder al contribuyente probar lo
contrario.
$qu tambi7n hay que aplicar las dos e;cepciones, dichas para las acciones9
U') Este mayor valor se obtiene por la enajenaci#n e!ectuada por un socio o
accionista a una sociedad en la cual 7l tenga inter7s.
D's) Cuando se enajena a un precio notoriamente in!erior al precio corriente en
pla8a, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta e!ectiva
por contabilidad.
MAYOR =ALOR OBTENIDO EN LA ENAQENACIJN DE
PERTENENCIAS MINERAS
c) Ea:ea.i %e per#ee.ias mieras2 e;cepto cuando !ormen parte del
activo de empresas que declaren su renta e!ectiva en la Krimera CategoraB
El Estado es due/o de todas las minas. En esas circunstancias s#lo puede conceder
concesiones mineras de e;ploraci#n y de e;plotaci#n.
$qu se anali8a el tratamiento tributario de la enajenaci#n de una pertenencia si la
pertenencia minera, y distinguimos9 a enajenar !orma parte del activo de un
contribuyente obligado a determinar su renta e!ectiva mediante contabilidad, si es as en
este caso, el mayor valor es renta ordinaria. 5i no estamos en esta situaci#n, hay que
distinguir si el contribuyente es habitual o no, si es (a,i#&a!2 e! ma/'r $a!'r es re#a
'r%iaria2 sino es habitual, el mayor valor queda a!ecto al impuesto de primera
categora en carcter de "nico. &ambi7n se aplican las dos e;cepciones9

U') Este mayor valor se obtiene por la enajenaci#n e!ectuada por un socio o
accionista a una sociedad en la cual 7l tenga inter7s.

D's) Cuando se enajena a un precio notoriamente in!erior al precio corriente en
pla8a, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta e!ectiva por
contabilidad.

MAYOR =ALOR EN LA ENAQENACIJN DE
DERECHOS DE A)UA
d) Enajenaci#n de derechos de agua e!ectuada por personas que no sean
contribuyentes obligados a declarar su renta e!ectiva en la Krimera CategoraB
La tributaci#n es igual al de las pertenencias mineras.

MAYOR =ALOR EN LA ENAQENACIJN DEL DERECHO DE
PROPIEDAD INTELECTUAL O INDUSTRIAL
>1
e) Enajenaci#n del derecho de propiedad intelectual o industrial, en caso que dicha
enajenaci#n sea e!ectuada por el inventor o autorB
5i la enajenaci#n la hace el inventor o el autor el mayor valor queda siempre a!ecto al
Impuesto de Krimera Categora en carcter de "nico a la Renta. Esto es aunque se
dedique en !orma habitual. L' E&e se "ra$a aE&- es !a ea:ea.i / ' !a
exp!'#a.i %e !a pr'pie%a% i#e!e.#&a! ' i%&s#ria!.
5i no se sabe el valor de adquisici#n el 5II., a trav7s a establecido que se puedan
rebajar los gastos en la producci#n de esta obra intelectual o industrial, si no se puede
acreditar ning"n gasto el mayor valor ser el precio de venta.
5i lo enajena otra persona distinta al autor o inventor en ese caso el mayor valor es
renta ordinaria.
f) $djudicaci#n de bienes en partici#n de herencia y a !avor de uno o ms
herederos del causante, de uno o ms herederos de 7stos, o de los
cesionarios de ellosB

'o se distingue si es habitual o no habitual, siempre este mayor valor va a ser un
ingreso constitutivo de renta ordinaria.
g) $djudicaci#n de bienes en liquidaci#n de sociedad conyugal a !avor de
cualquiera de los c#nyuges o de uno o ms de sus herederos, o de los
cesionarios de ambosB
La asociamos con el n"mero 10 del 7ste artculo ,.( de la Ley de la Renta, y se reere a
los gananciales que perciban los c#nyuges, herederos, cesionarios, del otro c#nyuge,
como consecuencia del t7rmino del r7gimen patrimonial, de participaci#n en los
gananciales.

En este caso, las operaciones e!ectuadas en los t7rminos indicados en la disposici#n
legal mencionada en el rubro, las utilidades, benecios o incrementos de patrimonio
obtenidos, no constituyen renta para ning"n e!ecto tributario.
h) Enajenaci#n de acciones y derechos en una sociedad legal minera o en una
sociedad contractual minera que no sea an#nima, constituida e;clusivamente
para e;plotar determinadas pertenencias, siempre que quien enajene haya
adquirido sus derechos antes de la inscripci#n del acta de mensura o dentro
de los cinco a/os siguientes a dicha inscripci#n y que la enajenaci#n se
e!ect"e antes de transcurridos ocho a/os, contados desde la inscripci#n del
acta de mensura.
El inciso anterior no se aplicar cuando la persona que enajena sea un
contribuyente que declare su renta e!ectiva en la Krimera Categora o cuando la
sociedad, cuyas acciones o derechos se enajenen, est7 sometida a ese mismo
r7gimenB
En este caso se grava con Impuesto de Krimera Categora en carcter de "nico.
Requisitos para tener este tratamiento tributario9
>7
,( Hue el giro de la sociedad sea e;plotar determinadas pertenencias minerasB
*( El que enajene haya adquirido los derechos antes de inscripci#n del acta de mensura
o dentro de los 3 a/os siguientes a la inscripci#n.
1( Hue la enajenaci#n de e!ect"e antes de transcurrido ) a/os desde la inscripci#n del
acta de mensura.
Si ' se .&mp!e #'%'s es#'s reE&isi#'s es re#a 'r%iaria. &ambi7n es renta
ordinaria si el que enajena esta obligado a determinar su renta e!ectiva mediante
contabilidad. &ambi7n se aplican las dos e;cepciones9

U') Este mayor valor se obtiene por la enajenaci#n e!ectuada por un socio o
accionista a una sociedad en la cual 7l tenga inter7s.
D's) Cuando se enajena a un precio notoriamente in!erior al precio corriente en
pla8a, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta e!ectiva por
contabilidad.

&ributaci#n del mayor valor obtenido >$rtculo ,.(, '( ), letra h??.
,? Cuando el enajenante no declare su renta e!ectiva en la Krimera Categora o cuando
las acciones o derechos que se enajenan no correspondan a una empresa que deba
declarar renta e!ectiva.
Aperaciones habituales o no habituales y e!ectuadas bajo las condiciones
se/aladas por la letra h? del '( ) del artculo ,.(.
En este caso, con!orme a lo se/alado por el inciso *( del '( ), no constituye Renta el
mayor valor que s#lo aquella parte del mayor valor que e;cede, CA'5&I&IQE se
obtenga hasta la concurrencia de la RE'&$, cantidad que resulte de aplicar al valor de
adquisici#n el porcentaje de reajuste, seg"n lo indica dicha norma9
SE ACECTA+ Con el Impuesto Krimera Categora, en carcter de Impuesto Vnico >inciso
1( '( ), del articulo ,.( = &asa ,3: = hoy ,.:

Krecio venta.............................. < >\?

Krecio adquisici#n \ reajuste.... >=?
]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]]

Cayor o menor valor................... < >^?

Condiciones que se se/alan9 >Juente Circular '( -, de ,*=0,=..?
>,? Enajenaci#n de acciones o derechos en una sociedad legal minera, siempre que
quien enajene sea el mani!estante o una persona que adquiri# derechos en la
mani!estaci#n con anterioridad a la inscripci#n del acta de mensura o dentro de los 3
a/os siguientes a dicha inscripci#n.
>*? $cciones y derechos en una sociedad contractual minera que no sea an#nima,
constituida e;clusivamente para e;plotar determinadas pertenencias, siempre que quien
>>
enajene haya adquirido sus derechos antes de la inscripci#n del acta de mensura o
dentro de los 3 a/os siguientes a dicha inscripci#n.
%ichas e;enciones no regirn si la enajenaci#n se e!ect"a despu7s de transcurridos )
a/os contados desde la !echa de inscripci#n del acta de mensura.
Aperaciones habituales o no habituales y sin cumplir con los requisitos se/alados por
la letra h? del '( ) del artculo ,.(, se/alados anteriormente.
En este caso el mayor valor obtenido constituye renta, gravndose el benecio obtenido
con el impuesto de Krimera Categora y Dlobal Complementario o $dicional, seg"n
corresponda, en atenci#n de que no cumple con los requisitos se/alados en el inciso ,(
de la letra h? del '( ) del artculo ,.(.
*? Cuando el enajenante declare su renta e!ectiva en la Krimera Categora o cuando las
acciones o derechos que se enajenan corresponden a una sociedad bajo el mismo
r7gimen de tributaci#n del enajenante >renta e!ectiva?.
El mayor valor obtenido se grava con los impuestos generales de la Ley de la Renta, o
sea, con los impuestos de Krimera Categora y Dlobal Complementario o $dicional,
seg"n corresponda.
Esta norma rige a contar del 0,=0+=-0, en consecuencia, a!ecta a las trans!erencias que
se e!ect"en a contar de dicha !echa.
1? Cuando entre el enajenante y el adquirente e;isten vnculos patrimoniales de
aquellos establecidos en el inciso pen"ltimo del '( ) del artculo ,.( y no se den las
condiciones que se establecen en el inciso segundo de la letra h? del '( ) de la
disposici#n citada, se estar al r7gimen tributario se/alado en dicha norma, esto es,
el mayor valor obtenido se gravar con los impuestos generales de la Ley de la
Renta.
i) Enajenaci#n de derechos o cuotas respecto de bienes races posedos en
comunidad, salvo que los derechos o cuotas !ormen parte del activo de una
empresa que declare su renta e!ectiva de acuerdo con las normas de la Krimera
CategoraB
Kara determinar la tributaci#n aplicable, hay que distinguir si el contribuyente esta
obligado a determinar su renta e!ectiva mediante contabilidad, es decir, si estas cuotas
pertenecen a este tipo de contribuyentes, el mayor valor, es renta ordinaria, y sino, hay
que nuevamente distinguir9 si hay o no habitualidad, si es habitual, renta ordinaria, y
sino es habitual, es un ingreso no renta. &ambi7n se aplican las dos e;cepciones9
U') Este mayor valor se obtiene por la enajenaci#n e!ectuada por un socio o
accionista a una sociedad en la cual 7l tenga inter7s.
D's) Cuando se enajena a un precio notoriamente in!erior al precio corriente en
pla8a, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta e!ectiva por
contabilidad.

j) Enajenaci#n de bonos y debenturesB
>?
5on ttulos de cr7dito que una empresa emite bonos con garanta y los debentures no
tienen garanta, se emiten para que alguien los compre a cambio de un inter7s.
&ienen que ser sociedades an#nimas abiertas.
$qu hay que distinguir si el contribuyente es habitual o no en este tipo de operaciones,
si es habitual, es renta ordinaria, si no es habitual impuesto de primera categora en
carcter de "nico. Igual se aplican las dos e;cepciones9
U') Este mayor valor se obtiene por la enajenaci#n e!ectuada por un socio o
accionista a una sociedad en la cual 7l tenga inter7s.
D's) Cuando se enajena a un precio notoriamente in!erior al precio corriente en
pla8a, y quien adquiere es un contribuyente obligado a declarar su renta e!ectiva
por contabilidad.
Ea:ea.i ' (a,i#&a! %e ,''s / %e,e#&res2 el mayor valor obtenido se grava
con el Impuesto de Krimera Categora en carcter de "nico. >$rtculo ,.(, '( ), inciso
1(?, a/os tributarios ,--- a *00*, ambos inclusive, obtenga un mayor valor en la
enajenaci#n, de acciones emitidas por sociedades an#nimas abiertas con presencia
burstil, de acuerdo al artculo segundo transitorio de la LEQ '( ,-.3.), publicada en el
%iario Acial de *-.0..,--), te;to que se inserta a continuaci#n, podr optar por
declarar y pagar, por dicho mayor valor, el impuesto "nico de primera categora de la
Ley de la Renta o el Impuesto Dlobal Complementario. Con todo, los contribuyentes no
podrn acoger a la presente opci#n el mayor valor originado en la enajenaci#n de
acciones a personas relacionadas, mencionadas en el artculo ,.(, n"mero )(, ni el
mayor valor obtenido en la enajenaci#n de acciones acogidas a lo dispuesto en el
artculo 3.( bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta.
$rtculo *( &ransitorio de la Ley '( ,-.3.), te;tualmente se/ala lo siguiente9
PAr#-.&!' se"&%'.- 'o obstante lo dispuesto en el artculo ,.(, '( ), de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, todo contribuyente sea o no habitual de acuerdo a lo previsto en el
artculo ,)( de dicha ley, que durante los a/os tributarios ,--- a *00*, ambos inclusive,
obtenga un mayor valor en la enajenaci#n, e!ectuada en una Lolsa de @alores del pas,
de acciones emitidas por sociedades an#nimas abiertas con presencia burstil, al
momento de la adquisici#n y que 7sta se haya e!ectuado en una bolsa de @alores del
pas, cuando no sean de primera emisi#n, podr optar por declarar y pagar, por dicho
mayor valor, el impuesto "nico establecido en el inciso tercero del '( ) del artculo ,.(
o el Impuesto Dlobal Complementario, de la Ley sobre Impuesto a la Renta. Kara estos
e!ectos se entender que tienen presencia burstil aquellas acciones que a la !echa de
su adquisici#n cumplan con las condiciones necesarias para ser objeto de inversi#n de
los !ondos mutuos, de acuerdo a lo establecido en el '( , del artculo ,1( del decreto
ley '( ,.1*), de ,-.2.
La opci#n re!erida ser por cada a/o completo y se aplicar al conjunto de las
operaciones que e!ect"e el contribuyente durante dicho a/o. El contribuyente podr
cambiar el r7gimen tributario, alternativamente, en !orma anual. Con todo, los
contribuyentes no podrn acoger a la presente opci#n el mayor valor originado en la
enajenaci#n de acciones a personas relacionadas, mencionadas en el artculo ,.(,
n"mero )(, ni el mayor valor obtenido en la enajenaci#n de acciones acogidas a lo
dispuesto en el artculo 3.( bis, ambos de la Ley sobre Impuesto a la Renta._.
>8
k) Enajenaci#n de vehculos destinados al transporte de pasajeros o
e;clusivamente al transporte de carga ajena, que sean de propiedad de
personas naturales que no posean ms de uno de dichos vehculos.

E! ma/'r $a!'r E&e se pr'%&D.a es & i"res' ' re#a.

Cia!me#e2 el $rtculo ,., '"mero )( = &e;to legal N >K$R&E KER&I'E'&E?, nos se/ala
que9
En los casos se/alados en las letra a?, c?, d?, e?, h? y j?, no constituir renta s#lo aquella
parte del mayor valor que se obtenga hasta la concurrencia de la cantidad que resulte
de aplicar el valor de adquisici#n del bien respectivo el porcentaje de variaci#n
e;perimentado por el ndice de precios al consumidor en el perodo comprendido entre
el "ltimo da del mes anterior al de la adquisici#n y el "ltimo da del mes anterior al de la
enajenaci#n, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo ,)(. Kor !echa de
enajenaci#n se entender la del respectivo contrato, instrumento u operaci#n.
La parte del mayor valor que e;ceda de la cantidad re!erida en el inciso anterior se
gravar con el impuesto de Krimera Categora en el carcter de impuesto "nico a la
renta, a menos que operen las normas sobre habitualidad a que se reere el artculo
,)(. Estarn e;entas de este impuesto las cantidades obtenidas por personas que no
est7n obligadas a declarar su renta e!ectiva en la Krimera Categora y siempre que su
monto no e;ceda de die8 unidades tributarias mensuales por cada mes, cuando el
impuesto deba retenerse y de die8 unidades tributarias anuales al e!ectuarse la
declaraci#n anual, ambos casos en el conjunto de las rentas se/aladas. Kara los e!ectos
de e!ectuar la citada declaraci#n anual, sern aplicables las normas sobre
reajustabilidad que se indican en el n"mero +( del artculo 11(.
&ratndose del mayor valor obtenido en las enajenaciones re!eridas en las letras a?, b?,
c?, d?, h?, i?, j? y `? que hagan los socios de sociedades de personas o accionistas de
sociedades an#nimas cerradas, o accionistas de sociedades an#nimas abiertas due/os
del ,0: o ms de las acciones, con la empresa o sociedad respectiva o en las que
tengan intereses, se aplicar lo dispuesto en el inciso segundo de este n"mero,
gravndose en todo caso el mayor valor que e;ceda del valor de adquisici#n, reajustado,
con los impuestos de Krimera Categora, Dlobal Complementario o $dicional, seg"n
corresponda.
El 5ervicio de Impuestos Internos podr aplicar lo dispuesto en el artculo 2+( del C#digo
&ributario, cuando el valor de la enajenaci#n de un bien ra8 o de otros bienes o valores,
que se transeran a un contribuyente obligado a llevar contabilidad completa, sea
notoriamente superior al valor comercial de los inmuebles de caractersticas y ubicaci#n
similares en la localidad respectiva, o de los corrientes en pla8a considerando las
circunstancias en que se reali8a la operaci#n. La di!erencia entre el valor de la
enajenaci#n y el que se determine en virtud de esta disposici#n estar a!ecta a los
impuestos se/alados en el inciso anterior. La tasaci#n y giro que se e!ect"en con motivo
de la aplicaci#n del citado artculo 2+( del C#digo &ributario, podr reclamarse en la
!orma y pla8os que esta disposici#n se/ala y de acuerdo con los procedimientos que
indica.
Primer' a !as &#i!i%a%es #ri,&#a,!es2 y posteriormente, a las utilidades de
balance retenidas en e;ceso de las tributables H&#i!i%a%es 9a.ieras)2 esto
es, en la situaci#n que previene la letra d?, del '( 1, de la Letra $?, del $rtculo
,+(, de la Ley de la Renta, al no establecer e;presamente esta disposici#n el
orden de imputaci#n de las utilidades nancieras, las instrucciones impartidas
por esta %irecci#n sobre la materia, respetando la letra de la norma,
>A
necesariamente debi# ubicarlas a continuaci#n de las rentas e;entas o
cantidades no gravadas con dichos tributos.
E e! se"&%' %e !'s .as's2 el '( . del $rtculo ,.(, de la Ley de la Renta,
dispone e;presamente que las re!eridas utilidades nancieras deben ser
imputadas a continuaci#n de las utilidades tributables, situaci#n que ha sido
respetada por las instrucciones que sobre el particular ha impartido esta
%irecci#n.
En con!ormidad con lo se/alado en los n"meros anteriores, cabe e;presar que las
instrucciones del 5ervicio han se/alado un orden de imputaci#n distinto para las
utilidades nancieras de las empresas seg"n se trate de la distribuci#n !ormal del capital
o bien de las dems distribuciones, pero ello obedece a ra8ones de te;to de las
disposiciones tributarias precedentemente anali8adas, a las cuales necesariamente
deben sujetarse las instrucciones que imparta la %irecci#n Regional, respectiva.
AD1UISICIJN DE BIENES2 O POR PRESCRIPCIJN2
SUCESIJN POR CAUSA DE MUERTE O DONACIJN
N; 6 L N' Re#a L La adquisici#n de bienes de acuerdo con los prra!os *( y +( del
&tulo @ del Libro II del C#digo Civil, o por prescripci#n, sucesi#n por causa de muerte o
donaci#n.
$l respecto se reere el Krra!os *( y +( del C#digo Civil, y trata9
%e las accesiones del suelo.
$dquisici#n de bienes por prescripci#n.
La donaci#n.

M7.- DE LAS ACCESIONES DEL SUELO.
MARTICULO A?6;.- Se !!ama a!&$i e! a&me#' E&e re.i,e !a ri,era %e !a mar '
%e & r-' ' !a"' p'r e! !e#' e imper.ep#i,!e re#ir' %e !as a"&asN.
Los artculos siguientes relacionados con esta misma materia, se reeren a las diversas
situaciones que pudieran presentarse en lo tocante a las riberas de ros, inundaciones de
tierras y su posterior recuperaci#n, como asimismo, al nacimiento de nuevas islas, y los
posibles derechos que correspondan a determinadas personas y el dominio que sobre
ellas les correspondan.
El prra!o +( mencionado en la norma legal transcrita se reere a Z%e la accesi#n de las
cosas muebles a inmueblesa. %ada la importancia de esta materia, en relaci#n a las
normas que sobre Mme:'ras e4e.#&a%as e ,iees a:e'sN se tratarn en los
comentarios del artculo 1,( de la Ley de la Renta, se estima conveniente transcribir los
siguientes artculos9
ARTICULO AA@;.- 5i se edica con materiales ajenos en suelo propio, el due/o del suelo
se har due/o de los materiales por el hecho de incorporarlos en la construcci#nB pero
estar obligado a pagar al due/o de los materiales su justo precio, u otro tanto de la
misma naturale8a, calidad y aptitud.
5i por su parte no hubo justa causa de error, ser obligado al resarcimiento de perjuicios,
y si ha procedido a sabiendas, quedar tambi7n sujeto a la acci#n criminal competenteB
><
pero si el due/o de los materiales tuvo conocimiento del uso que se haca de ellos, s#lo
habr lugar a la disposici#n del inciso anterior.
La misma regla se aplica al que planta o siembra en suelo propio vegetales o semillas
ajenas.
Cientras los materiales no estn incorporados en la construcci#n o los vegetales
arraigados en el suelo, podr reclamarlos el due/o.
ARTICULO AA6;.- El due/o del terreno en que otra persona, sin su conocimiento,
hubiere edicado, plantado o sembrado, tendr el derecho de hacer suyo el edicio,
plantaci#n o sementera, mediante las indemni8aciones prescritas a !avor de los
poseedores de buena o mala !e en el ttulo %e la reivindicaci#n, o de obligar al que
edic# o plant# a pagarle el justo precio del terreno con los intereses legales por todo el
tiempo que lo haya tenido en su poder, y al que sembr#, a pagarle la renta y a
indemni8arle los perjuicios.
5i se ha edicado, plantado o sembrado a ciencia y paciencia del due/o del terreno, ser
7ste obligado, para recobrarlo, a pagar el valor del edicio, plantaci#n o sementera.
AD1UISICIJN DE BIENES POR PRESCRIPCIJN+
'o constituye renta el incremento de patrimonio logrado a trav7s de la adquisici#n de
bienes por Zprescripci#na.
E! ar#-.&!' 7.?67; %e! C%i"' Ci$i!2 se/ala que la prescripci#n es un modo de adquirir
las cosas ajenas, o de e;tinguir las acciones y derechos ajenos, por haberse posedo las
cosas o no haberse ejercido dichas acciones y derechos durante cierto lapso y siempre
que concurran otros requisitos legales. Ina acci#n o derecho se dice prescribir cuando
se e;tingue por la prescripci#n.
P!aD's %e pres.rip.i se5a!a%'s e e! C%i"' Ci$i!+
ORDINARIA+ >$rtculo *.30)(?
Lienes muebles........................................................* a/os
Lienes races............................................................3 a/os
E3TRAORDINARIA+ >$rtculo *.3,,(?
Cosas comerciales que no han sido adquiridas
por la prescripci#n ordinaria....................................,0 a/os
DERECHOS REALES+ >$rtculo *.3,*(?
%erechos de herencia y de censo...........................,0 a/os
%erecho de servidumbre...........................................3 a/os
ACCIONES QUDICIALES+ >$rtculo *.3,3(?
$cciones ejecutivas...................................................1 a/os
$cciones ordinarias...................................................3 a/os
ACCIONES A CA=OR O EN CONTRA DEL CISCO
Y DE LAS MUNICIPALIDADES+ >$rtculo *.3*,(?
Krovenientes de toda clase de impuestos.................1 a/os
6onorarios de pro!esionales......................................* a/os
>@
ARTICULOS ENAQENADOS POR EL COMERCIO
MINORISTA+ >$rtculo *.3**(?
Krecio de venta de artculos enajenados
por el comercio minorista............................................, a/o
Acio '( .**+P)0 *-.0-.,-)0 = %onaciones recibidas por una Corporaci#n de %erecho
Krivado, no constituye renta para dicha Corporaci#n. AJICIA '( .**+, %E *-.0-.,-)0.
C$&ERI$9 Tra#amie#' #ri,&#ari' %e !as %'a.i'es re.i,i%as p'r &a
C'rp'ra.i %e Dere.(' Pri$a%'.
Las donaciones recibidas por una Corporaci#n de %erecho Krivado, como !uente de
nanciamiento, no constituyen renta en virtud de lo dispuesto en el artculo ,. '( - de
la ley de Impuesto a la Renta.
BENECICIOS 1UE OBTIENE EL DEUDOR
DE UNA RENTA =ITALICIA
N; 1B L N' Re#a L Los benecios que obtiene el deudor de una renta vitalicia por el
mero hecho de cumplirse la condici#n que le pone t7rmino o disminuye su obligaci#n de
pago, como tambi7n el incremento del patrimonio derivado del cumplimiento de una
condici#n o de un pla8o suspensivo de un derecho, en el caso de deicomiso y del
usu!ructo.

Acio '( 11.P-- 0*.0*.,--- = Eventuales benecios que obtengan al e;tinguirse la
obligaci#n de pago de una renta vitalicia, es inaplicable la norma contenida en el '( ,0,
del $rtculo ,.(, de la Ley de la Renta. C$&ERI$9 Compa/as de seguros =
eventuales benecios que obtengan al e;tinguirse la obligaci#n de pago de una renta
vitalicia N Inaplicabilidad de la norma contenida en el '( ,0, del $rtculo ,.(, de la Ley de
la Renta N Kronunciamiento Acio '( 33., de ,).0*.-), conrmaci#n del dictamen.
CUOTAS 1UE ERO)UEN LOS ASOCIADOS
N; 11 L N' Re#a L Las cuotas que eroguen los asociados.
5e reere a contribuciones jas o variables, peri#dicas, que los asociados de una
persona jurdica o de cualquiera organi8aci#n colectiva hacen a 7sta para a!rontar gastos
u otros nes sociales.

$l respecto el 5ervicio de Impuestos Internos, mediante Krra!o 2>,,?= 1,.*1, Canual
5.I.I., imparti# la siguiente aclaraci#n9
ZCabe distinguir en esta situaci#n que las cuotas en re!erencia no corresponden a
aportes de capital, sino a contribuciones jas o variables, peri#dicas, que los asociados
de una persona jurdica o de cualquiera organi8aci#n colectiva hacen a 7sta para
a!rontar gastos u otros nes sociales.
%esde luego, estas cuotas no constituyen renta para la respectiva persona jurdica u
organi8aci#n colectivaa.
ENAQENACION DE BIENES MUEBLES DE USO PERSONAL
N; 17 L N' Re#a L El mayor valor que se obtenga en la enajenaci#n ocasional de
bienes muebles de uso personal o de todos o algunos de los objetos que !orman parte
del mobiliario de su casa habitaci#n.
>6
LA ASI)NACIJN CAMILIAR2 LOS BENECICIOS PRE=ISIONALES Y
LA INDEMNIUACIJN POR DESAHUCIO Y LA DE RETIRO.

N; 1> L N' Re#a L La asignaci#n !amiliar, los benecios previsionales y la
indemni8aci#n por desahucio y la de retiro hasta un m;imo de un mes de remuneraci#n
por cada a/o de servicio o !racci#n superior a seis meses. &ratndose de dependientes del
sector privado, se considerar remuneraci#n mensual el promedio de lo ganado en los
"ltimos *+ meses, e;cluyendo graticaciones, participaciones, bonos y otras
remuneraciones e;traordinarias y reajustando previamente cada remuneraci#n de acuerdo
a la variaci#n que haya e;perimentado el Rndice de Krecios al Consumidor entre el "ltimo
da del mes anterior al del devengamiento de la remuneraci#n y el "ltimo da del mes
anterior al del t7rmino del contrato.
$qu encontramos tres ingresos no constitutivos de rentas, a saber9
1; La asi"a.i 4ami!iarF puede ser por los hijos y el c#nyuge, esta es la asignaci#n
!amiliar legal, la voluntaria ser considerada renta.
En virtud de las modicaciones introducidas por el artculo *, de la Ley '( ,-.-)3, los
valores de las asignaciones !amiliar y maternal sern las siguientes a contar del ,( de
julio de *0039
a? < 1.-10.= por carga, para beneciarios cuyo ingreso mensual no e;ceda de <
,**.1*-.=
b? < 1.)*1.= por carga, para beneciarios cuyo ingreso mensual sea superior a <
,**.1*-.= y no e;ceda de < *1-.203.=
c? < ,.*+3.= por carga, para beneciarios cuyo ingreso mensual sea superior a <
*1-.203.= y no e;ceda de < 1.1..0*.=
d? < 0.= por carga, para beneciarios cuyo ingreso mensual sea superior a < 1.1..0*.=
$l respecto el 5ervicio de Impuestos Internos imparti# las siguientes instrucciones9
Krra!o 2>,,?=1,.*3, Canual 5.I.I., e;presa que9 Kor asignaci#n !amiliar deben
considerarse, para los e!ectos de esta disposici#n, s#lo aquellas cuyo pago se encuentra
ordenado por ley o que emanan de los sistemas orgnicos de las respectivas
instituciones de previsi#n.
Kor lo tanto, los pagos a ttulos de mayor asignaci#n !amiliar que las empresas e!ect"en
con cargo a sus propios recursos, constituyen un complemento de la remuneraci#n,
debiendo considerarse por lo tanto como renta a!ecta al Impuesto Vnico de 5egunda
Categora, establecido en el artculo +*( '( , y +1( '( , de la ley.
7; L's ,ee9.i's pre$isi'a!es2 aquellos ingresos o benecios que le otorga
voluntariamente el empleador al trabajador dependiente, por gastos e;traordinarios e
imprevistos que tenga el trabajador, que no estaban considerados al momento que lo
contrat#. Estos benecios adems se entregan a trav7s de las Cajas de Compensaci#n,
%epartamentos de Lienestar, etc., tales como los de nacimiento, matrimonio,
escolaridad, vacaciones, etc.
El 5ervicio de Impuestos Internos a trav7s del Krra!o 2>,,?=1,=*2 del Canual, imparti#
las siguientes instrucciones al respecto9
?B
a? Kor su parte la citada disposici#n establece que no constituyen renta, entre otros
rubros, los benecios previsionales.
b? $l respecto, el 5ervicio ha precisado el concepto de Zbenecios previsionalesa
e;presando que por tales deben entenderse todos aquellos que emanan de los
sistemas orgnicos de las Cajas o Instituciones de Krevisi#n y de las legislaciones
especiales que han sido incorporadas a 7stos.
c? Los benecios previsionales ms comunes son los siguientes9
>,? El subsidio de medicina preventiva o subsidio de reposo.
>*? El subsidio de medicina curativa o de en!ermedadB y
>1? El subsidio de maternidad.
d? &odo lo anteriormente e;puesto se complementa por las instrucciones contenidas en
la Circular '( 22, de ,-.., en la cual se calica de Zbenecios previsionalesa a todas
aquellas ayudas que otorguen las entidades u organismos que legalmente dependan
de la 5uperintendencia de 5eguridad 5ocial. Ejemplos9 los %epartamentos u Acinas
de Lienestar, los organismos de previsi#n social que se creen por los sindicatosB y las
Cajas de Compensaci#n de $signaci#n Jamiliar.
e? Kor lo tanto, en virtud de esta calicaci#n, todas las ayudas que estos organismos
otorguen a sus beneciarios deben reputarse como ingresos no constitutivos de renta.
!? Es importante considerar que las normas que se comentan, no son aplicables a las
pensiones, jubilaciones y otras rentas anlogasB las cuales quedan a!ectadas por las
disposiciones del Impuesto Vnico de 5egunda Categora, establecido en los artculos
+*( '( , y +1( '( , de la ley.
>; La I%emiDa.i p'r %esa(&.i' / !a i%emiDa.i %e re#ir'2 son las que se
pagan por el t7rmino de la relaci#n labora. El desahucio, es la !alta sustitutiva por !alta
de aviso previoB y la de retiro, corresponde a la indemni8aci#n por los a/os de servicios.
Kara anali8ar el tratamiento tributario, nos hace distinguir, cual es la !uente de esa
indemni8aci#n.
5i la !uente de la indemni8aci#n a sido un contrato colectivo, un convenio colectivo o
la ley, en ese caso, la indemni8aci#n ser un ingreso no constitutivo de renta,
cualquiera sea el monto. La ley establece una indemni8aci#n de un mes por a/o de
servicio y !racci#n de seis meses, el tope es de ,, meses o 110 das. >hay
e;cepciones?. La remuneraci#n para 7stos e!ectos tiene un tope de -0 IJ.
5i la !uente de la indemni8aci#n a sido un contrato individual de trabajo, en ese caso
aplicamos este articulo ,. '( ,1, ley de la renta, en el sentido que ser ingreso no
renta, toda indemni8aci#n hasta un m;imo de un mes de remuneraci#n por cada
a/o de servicio o !racci#n superior a seis meses, adems dene la remuneraci#n
mensual, como el promedio de lo ganado en los "ltimos *+ meses, e;cluyendo
graticaciones, participaciones, bonos y otras remuneraciones e;traordinarias y
reajustando previamente cada remuneraci#n de acuerdo a la variaci#n que haya
e;perimentado el Rndice de Krecios al Consumidor entre el "ltimo da del mes
anterior al del devengamiento de la remuneraci#n y el "ltimo da del mes anterior al
del t7rmino del contrato. La indemni8aci#n esta se/alada en el contrato, si se le paga
una cantidad superior a la se/alada, la di!erente es renta a!ecta al impuesto "nico
del trabajo.
?1
El artculo ,.(, '( ,1, incluye entre los ingresos no constitutivos de rentas a las
indemni8aciones por desahucio y retiro, estas "ltimas s#lo hasta un m;imo de un mes
de remuneraci#n por cada a/o de servicio o !racci#n superior a 2 meses. En el caso de
trabajadores dependientes del sector privado, se considera como remuneraci#n mensual
el promedio de lo ganado en los "ltimos *+ meses, e;cluyendo las graticaciones,
participaciones, bonos y otras remuneraciones e;traordinarias, reajustando previamente
cada remuneraci#n de acuerdo a la variaci#n que haya e;perimentado el Rndice de
Krecios al Consumidor entre el "ltimo da del mes anterior al del devengamiento de la
remuneraci#n y el "ltimo da del mes anterior al t7rmino del contrato de trabajo.
La Ley '( ,-.0,0, publicada en el %iario Acial de *- de noviembre de ,--0, establece
nuevas normas relacionadas con la terminaci#n del contrato de trabajo y estabilidad en
el empleo, derogando aquellas contenidas de la misma naturale8a en el &tulo @ del Libro
I del C#digo de &rabajo, aprobado por la Ley '( ,).2*0. 'o obstante, sus disposiciones
tratan materias de carcter laboral, estableci# en su artculo *0( un tratamiento
tributario especial para cierto tipo de indemni8aciones por t7rmino de !unciones o
contratos, distinto al dispuesto por el '( ,1 del artculo ,.( de la Ley sobre Impuesto a la
Renta.
Circular '( ,0P-- 0*.0*.,--- = &ratamiento tributario de las indemni8aciones legales por
a/os de servicio pagadas en e;ceso de las -0 unidades de !omento que establece el
C#digo del &rabajo.
C$&ERI$9 &ratamiento tributario de las indemni8aciones legales por a/os de servicio
pagadas en e;ceso de las -0 unidades de !omento que establece el c#digo del trabajo.
,.= Este 5ervicio a ra8 de consultas !ormuladas por los contribuyentes en relaci#n con el
tratamiento tributario de los e;cesos de las indemni8aciones legales por a/os de
servicio pagadas por sobre las -0 Inidades de Jomento que establece el artculo ,.*
del C#digo del &rabajo, ha requerido un pronunciamiento de la %irecci#n del &rabajo,
en cuanto a si dichos e;cesos siguen teniendo la calidad de una indemni8aci#n legal o
simplemente asumen el carcter de una indemni8aci#n voluntaria pagada en !orma
unilateral por el respectivo empleador.
*.= En relaci#n a dicha consulta, el re!erido organismo laboral, entreg# a este 5ervicio
diversos antecedentes legales, especialmente basados en el artculo +, del C#digo
del &rabajo, de los que se desprende que tendran el carcter de indemni8aci#n
voluntaria los e;cesos de las indemni8aciones que se paguen por sobre el lmite de
las -0 Inidades de Jomento que establece el inciso nal del artculo ,.* del citado
C#digo.
1.= En consecuencia, de acuerdo con esta in!ormaci#n y los anlisis que sobre esta
materia ha reali8ado este 5ervicio, se concluye que los mencionados e;cesos se
deben calicar de indemni8aciones voluntarias y como tal se rigen por lo dispuesto en
el artculo ,. '( ,1 de la Ley de la Renta, en concordancia con lo dispuesto por el
inciso segundo del artculo ,.) del C#digo del &rabajo, en cuanto a que su monto no
constituir renta en la medida que no e;cedan del lmite m;imo que establece la
norma de la Ley de la Renta antes mencionada, considerando para la cuanticaci#n
de dicho lmite las dems indemni8aciones que pudiera percibir el trabajador seg"n lo
dispone el inciso segundo de la norma laboral precitada, todo ello de acuerdo a las
instrucciones impartidas sobre esta materia mediante Circular '( *-, de ,--,.
5i de la aplicaci#n de las disposiciones legales antes indicadas a"n quedare un e;ceso,
7ste constituir renta para los e!ectos tributarios, a!ectndose con el impuesto "nico de
?7
5egunda Categora establecido en el '( , del artculo +1 de la Ley de la Renta, tributo
que se aplicar atendida su calidad de una renta accesoria o complementaria a los
sueldos, en los t7rminos dispuesto en los incisos segundo y siguientes del artculo +2 de
la ley antes mencionada.
LA ALIMENTACIJN2 MO=ILIUACIJN O ALOQAMIENTO
PROPORCIONADOS A LOS TRABAQADORES
N; 1? L N' Re#a L La alimentaci#n, movili8aci#n o alojamiento proporcionado al
empleado u obrero s#lo en el inter7s del empleador o patr#n o la cantidad que se pague
en dinero por esta misma causa, siempre que sea ra8onable a juicio del %irector
Regional.

$qu encontramos tres asignaciones de rentas que no constituyen renta, que son9
,( La alimentaci#n,
*( La movili8aci#n, y
1( El $lojamiento proporcionado a los trabajadores.
Cuando el empleador proporciona en su propio casino la alimentaci#n a los trabajadores,
este benecio no es rentaB cuando se da una asignaci#n en plata o con vales, el 5II. ha
establecido algunos requisitos9 #iee E&e ser %e .arS.#er &i4'rme2 s!' %is#i"&e2
e#re e! ',rer' / & "ere#e2 a.ep#a E&e sea %is#i#'2 a%emSs %e,e ser p'r !'s
%-as e4e.#i$ame#e #ra,a:a%'s. Respecto a la movili8aci#n, es el reembolso que se
da de gastos de movili8aci#n en que incurre el trabajador para ir de su casa al trabajo y
del trabajo a su casa, el 5II, ha sido bastante restrictivo porque no es renta, hasta el
monto del pasaje ms barato, se considerar el pasaje del metro, micro pero no ta;i. 'o
es gasto el alojamiento proporcionado por el empleador al trabajador en el s#lo inter7s
del empleador, para cumplir con el contrato de trabajo.
La alimentaci#n no constituye renta para el beneciario. Requisitos. La alimentaci#n.
>Juente9 2>,,?=1,.*), Canual 5.I.I.? El valor del almuer8o que los empleadores concedan
por su cuenta en cumplimiento de la jornada "nica de trabajo, no constituir Zrentaa. Kor
consiguiente, el valor de dicho almuer8o no se considerar accesorio o complementario
de la remuneraci#n del respectivo empleado u obrero, ra8#n por la cual tampoco se le
aplicar el impuesto de 5egunda Categora. >$rtculo +1(, '( ,?.
Respecto de las asignaciones en dinero por almuer8o, estas asignaciones no constituyen
renta para los beneciarios siempre que se re"nan las siguientes condiciones9
>a? 5u monto debe ser uni!orme para todos los empleados o para todos los obreros de
una misma empresaB
>b? %icho monto debe estar en relaci#n con el valor de un almuer8o corriente para cada
nivel de empleados y obrerosB
>c? Las asignaciones deben corresponder a perodos e!ectivamente trabajadosB y
>d? Las asignaciones se apreciarn por individuo permiti7ndose que el personal superior
pueda go8ar de una asignaci#n de cuanta mayor que el resto del personal.
Cuando el monto de las asignaciones e;ceda del que corresponda de acuerdo con las
condiciones enumeradas, el e;cedente se considerar renta para el beneciario,
debi7ndose gravar esta di!erencia con el impuesto "nico de 5egunda Categora.
?>
En consecuencia, para que opere la calicaci#n de ingresos no constitutivos de renta de
las asignaciones de alimentaci#n o alojamiento, 7stas deben cumplir con los siguientes
requisitos9
>,? %eben ser originadas por una necesidad de proporcionar alimentaci#n o alojamiento
al trabajador por las e;igencias propias inherentes a las !aenas productivas o
actividades comerciales de la empresa empleadoraB y
>*? 'o deben constituir un benecio para el trabajador, sino un medio para compensar la
imposibilidad de auto suministrarse alimentaci#n y alojamiento.
Si#&a.i #ri,&#aria %e !as asi"a.i'es %e .asa pa"a%as a emp!ea%'s &
',rer's. El 5ervicio de Impuestos Internos, mediante 5uplemento 2 >,1?=11, de ,-2),
imparti# las siguientes instrucciones al respecto.
>,? Las asignaciones de casa pagadas a empleados u obreros, se encuentran a!ectas a la
5egunda Categora, seg"n el '( ,, del artculo 12(, >actual +*(, '( ,? y Dlobal
Complementario o $dicional que proceda, por cuanto estas asignaciones aumentan la
remuneraci#n pagada por servicios personales.
>*? Rearma lo anteriormente e;puesto, el hecho de que en ninguna de las disposiciones
contenidas en la ley del ramo, se estipula que las re!eridas asignaciones estn
e;entas de impuesto o no constituyan renta. Kor el contrario, la denici#n amplia del
concepto de Zrentaa contenida en el '( 2 del artculo *( de la Ley de la Renta >actual
'( , del artculo *(?, abarca indistintamente toda clase de benecios, utilidades o
incrementos de patrimonio que se perciban o devenguen, cualquiera que sea su
origen, naturale8a o denominaci#n.
>1? $l respecto, cabe hacer notar que no debe con!undirse la Zasignaci#n y alojamiento
proporcionado al empleado u obrero s#lo en inter7s del empleador o patr#na de que
trata el '( ,+ del artculo ,.( de la actual Ley de la Renta.
Cir.&!ar N; >AW@@ >B.BA.16@@ - Si#&a.i #ri,&#aria %e !a asi"a.i %e
m'$i!iDa.i '#'r"a%a a !'s #ra,a:a%'res. C$&ERI$9 Instrucciones y situaci#n
tributaria de la asignaci#n de movili8aci#n otorgada a trabajadores del 5ector Krivado y
otorgada a trabajadores del 5ector K"blico = Ley '( ,)..,. = %.A., *).03.))= mediante su
artculo ,0(, modic# el '( ,+, del artculo ,.( de la Ley de la Renta, intercalando en
dicha disposici#n el vocablo Zmovili8aci#na.
1.- Asi"a.i %e m'$i!iDa.i '#'r"a%a a #ra,a:a%'res %e! Se.#'r Pri$a%'.
,., 5ituaci#n tributaria !rente al trabajador.
A) Tra#amie#' ap!i.a,!e (as#a e! >1-B8-@@.
a.,? Con anterioridad a la publicaci#n de la Ley '( ,)..,., el tratamiento tributario de
la asignaci#n de movili8aci#n en !avor de los trabajadores del sector privado para el
traslado al lugar de desempe/o de sus !unciones habituales, utili8ando alg"n medio
de movili8aci#n colectiva, estaba establecido en el artculo *0( del %ecreto Ley '(
-., de ,-.1, en concordancia con lo se/alado por el %ecreto Ley '( 100, de ,-.+.
a.*? Krimitivamente dicho benecio se j# en la suma de E( .*0. 5in embargo, en
aquellos casos en que por convenio colectivo o actas de avenimiento, vigentes al *+
??
de octubre de ,-.1, se hubiere establecido un benecio por este concepto de un
monto mayor al antes indicado, deba estarse a esta "ltima cantidad, es decir, a la
que resultare ms provechosa para el trabajador.
a.1? Los montos as establecidos, como tambi7n los incrementos que e;perimentara
dicho benecio a posteriori, por e!ecto de los reajustes legales emanados de las
disposiciones pertinentes, no se consideraba remuneraci#n ni renta para ning"n
e!ecto legal, y por consiguiente, se e;ima de la aplicaci#n del Impuesto Vnico de
5egunda Categora, que a!ecta a las remuneraciones habituales de los mencionados
trabajadores. La cantidad original de E( .*0 se encontraba determinada en < 1.2 al
1, de Cayo de ,-)).
a.+? &odo e;ceso por sobre la cantidad jada por concepto de asignaci#n de
movili8aci#n no contemplaba en convenios colectivos o actas de avenimientos
vigentes al *+=,0=.1, incrementada en la !orma antedicha, constitua renta para los
e!ectos tributarios y, consecuencialmente, se a!ectaba con el Impuesto de 5egunda
Categora.
B) Tra#amie#' ap!i.a,!e a .'#ar %e! 1; %e Q&i' %e 16@@.
b.,? La Ley '( ,)..,., por su artculo )( derog# a contar del ,( de 4unio de ,-)) el
artculo *0( del %ecreto Ley '( -., de ,-.1, y sus respectivas normas
complementarias, en las cuales se estableca el r7gimen tributario comentado en la
letra $? precedente.
b.*? 4unto a lo anterior, dicho te;to legal a trav7s de su artculo ,0( modic# tambi7n el
'( ,+ del artculo ,.( de la Ley de la Renta, intercalando en esa norma la palabra
Zmovili8aci#na, con el prop#sito de establecer en la propia Ley de la Renta el
r7gimen tributario a que deben someterse las asignaciones de movili8aci#n que se
otorguen a los trabajadores del sector privado, a partir de la !echa se/alada en el
punto precedente.
b.1? $hora bien, al incorporarse la Zasignaci#n de movili8aci#na al '( ,+ del artculo ,.(
de la ley, 7sta qued# en igualdad de condiciones que la Zasignaci#n de colaci#na,
otorgada a los mismos trabajadores, vale decir, como un ingreso no constitutivo de
renta para quienes la perciban, pero s#lo hasta la cantidad calicada como
Zra8onablea a juicio del respectivo %irector Regional y siempre que sea en el inter7s
del empleador o patr#n.
b.+? $ este respecto, la %irecci#n 'acional del 5ervicio de Impuestos Internos, y sin
perjuicio de las atribuciones que le competen al respectivo %irector Regional sobre
esta materia, considera que es ra8onable, para los nes del artculo ,.(, '( ,+, la
asignaci#n de movili8aci#n que cumpla a lo menos los siguientes requisitos y
condiciones copulativas9
b.+.,? Hue dicha asignaci#n se otorgue en base a la tari!a ms econ#mica que debe
pagar cada trabajador en un vehculo com"n de la locomoci#n colectiva, para
trasladarse desde su domicilio particular al lugar donde desempe/a sus !unciones
laborales habituales, y viceversaB
b.+.*? Hue la cuanta de tal benecio se determine de acuerdo al n"mero de pasajes o
viajes que debe pagar cada trabajador en el medio de transporte indicado para su
traslado desde su domicilio al lugar de su trabajo habitual, y viceversaB
?8
b.+.1? Hue la mencionada asignaci#n diga relaci#n con perodos e!ectivamente
trabajadosB y
b.+.+? Hue el monto de la re!erida asignaci#n se acredite por parte de la empresa
mediante la con!ecci#n de una planilla, con indicaci#n del nombre de cada
trabajador, domicilio de 7stos y cantidad asignada diariamente por concepto de
movili8aci#n, bajo las condiciones detalladas precedentemente.
b.3? Lo anterior es sin perjuicio de aquellas situaciones especiales que puedan
presentarse en que el respectivo %irector Regional en uso de sus !acultades que le
otorga la norma legal que contempla el benecio aludido y, basado en los
antecedentes acreditados por el recurrente, y en aquellos con que cuente la
Inidad Aperativa correspondiente, determine en particular un monto de
asignaci#n de movili8aci#n superior al que se je de la aplicaci#n de las pautas
antes enunciadas.
b.2? Cuando el monto de la asignaci#n de movili8aci#n otorgada a los trabajadores
e;ceda del que corresponda de acuerdo a las condiciones antes mencionadas, o de
aquel que determine el %irector Regional en uso de sus atribuciones en cada caso
particular, el e;cedente se considerar renta para sus beneciarios, adicionndose
a las remuneraciones ordinarias del perodo de que se trate >mes, quincena,
semana o da?, con!ormando un solo total o base imponible para la aplicaci#n del
Impuesto Vnico de 5egunda Categora.
C) Si#&a.i #ri,&#aria 4re#e a !a empresa.
c.,? Las sumas pagadas por las empresas a sus trabajadores por concepto de
asignaci#n de movili8aci#n, constituirn un gasto necesario para producir la renta,
en la medida de que estos desembolsos cumplan con los requisitos que para tales
e!ectos establece el inciso primero del artculo 1,( de la Ley de la Renta.
c.*? En consecuencia, para que sea procedente la deducci#n tributaria de las
mencionadas erogaciones, 7stas deben reunir las siguientes condiciones
copulativas, aprecindose dichas pautas en relaci#n a la naturale8a de este
concepto9
c.*.,? Hue se trate de gastos necesarios para producir la renta, entendi7ndose por
7stos, aquellos desembolsos de carcter inevitable u obligatorioB considerando no
s#lo la naturale8a del gasto sino que adems hasta qu7 monto ha sido
e!ectivamente necesario para producir la renta de la empresaB
c.*.*? Hue digan relaci#n con el giro del negocio, actividad del contribuyenteB
c.*.1? Hue se trate de gastos pagados o adeudados durante el ejercicio, lo que implica
que la empresa haya incurrido e!ectivamente en el gastoB
c.*.+? Hue se justique o acredite ante el 5ervicio la naturale8a, necesidad, e!ectividad
y monto necesario del gasto con los medio probatorios que disponga el
contribuyente o con aquellos que e;ija el 5ervicioB
c.*.3? Hue correspondan a desembolsos del ejercicio por el cual se est determinando
la renta a declararB y
?A
c.*.2? Hue no se encuentren ya rebajados como parte integrante del Zcosto directoa de
los bienes y servicios requeridos para la obtenci#n de la renta.
*.= $signaci#n de movili8aci#n y colaci#n otorgada a trabajadores del 5ector K"blico.
a? Con antelaci#n a la publicaci#n de la Ley '( ,)..,., las asignaciones de colaci#n y
movili8aci#n en !avor de los trabajadores del sector p"blico se otorgaban en virtud
de los artculos 2( del %ecreto Ley '( -., de ,-.1, restablecida por el %ecreto Ley
'( 100, de ,-.+, artculo -( del %ecreto Ley '( *+-, de ,-.+ y %ecretos Leyes
'os. 1.03) y 1.33,, de ,-.- y de ,-),, respectivamente que jan el 5istema de
Remuneraciones del Koder 4udicial e Instituciones Jiscali8adoras del 5ector K"blico.
b? &ales asignaciones, con!orme a lo dispuesto por propias disposiciones legales que
las establecan, no se consideraban renta ni remuneraci#n para ning"n e!ecto
legalB por consiguiente, no se a!ectaban con el Impuesto Vnico de 5egunda
Categora.
c? $hora bien, la Ley '( ,)..,., mediante su artculo +(, a contar del ,( de 4unio de
,-)), derog# las asignaciones por los conceptos se/alados contenidas en las
normas legales prescritas, otorgndose a los re!eridos trabajadores, a partir de la
misma !echa indicada un Zbonicaci#na
ASI)NACIONES DE TRASLACIJN Y =IXTICOS NO
CONSTITUYEN RENTA
N; 18 L N' Re#a L Las asignaciones de traslaci#n y viticos, a juicio del %irector
Regional.

$ juicio del %irector Regional, la asignaci#n de traslaci#n es el reembolso de los gastos
en que incurre el trabajador en el desempe/o de su cargo, es distinta a la asignaci#n de
movili8aci#n del n"mero ,+, que es s#lo para ir de la casas al trabajo y viceversa. Es
este n"mero ,3, es por ejemplo el caso del vendedor viajero, que visita los clientes, de
un lugar a otro, todos estos gastos que tiene el trabajador se reembolsa, a trav7s del
gasto e!ectivo, se le paga el metro, ta;i, microB otra !orma es que la empresa
proporciona el vehculoB otra !orma es utili8ando el vehculo del trabajador y
reembolsando los gastos que ocasione el vehculo del trabajador, tales como bencina,
aceites, peajes, neumticos, seguros, etc., Atra !orma es un sistema de promedio,
entregando una suma por `m. Recorrido, para lo cual se implementa un sistema de
control en la empresa. Estos son ingresos no constitutivos de renta. Q respecto a los
viticos, que es el reembolso de los gastos e;traordinarios en que debe incurrir el
trabajador por desempe/ar sus !unciones, en un lugar distinto aquel que lo desempe/a
habitualmente, se tiene que ausentar de la empresa, del lugar de trabajo habitual.
Es ingreso no renta, siempre que sea ra8onable a criterio del %irector Regional.

O9.i' N; <A1W6< 1?.B?.166< - Condiciones o requisitos que deben cumplirse para ser
calicados de ingresos no renta las asignaciones de traslaci#n y viticos.
C$&ERI$9 $signaciones de traslaci#n y viticos no constituyen renta = Calicaci#n del
%irector Regional de la jurisdicci#n del domicilio de la empresa que paga tales
asignaciones = Condiciones o requisitos para ser calicados de ingresos no constitutivos
de renta.
?<
,.= 5e ha recibido en este 5ervicio la presentaci#n indicada en el antecedente,
mediante la cual se solicita un pronunciamiento respecto del concepto de vitico,
e;poniendo el siguiente caso9
La 5ociedad ZTTa, paga a sus trabajadores una remuneraci#n imponible que va desde
los < ,+0.000 a < *30.000, con un vitico y alojamiento diario de < +.000 a < ,,.000. >El
vitico depende de la !aena que se est7 llevando a e!ecto, ya que algunos montajes de
carga son sobredimensionados y se encuentran !uera de 5antiago y, en algunos casos,
!uera de Chile?.
$gregan adems, que a estos trabajadores se les est considerando la remuneraci#n
imponible ms el vitico para la deducci#n del impuesto "nico al trabajador, en
circunstancias que el $rtculo +,(, del C#digo del &rabajo, en su inciso *(, estipula
te;tualmente lo siguiente9 Z'o constituyen remuneraci#n las asignaciones de
movili8aci#n, de p7rdida de caja, de desgaste de herramientas y de colaci#n, los
viticos, las prestaciones !amiliares otorgadas en con!ormidad a la Ley, la indemni8aci#n
por a/os de servicios establecida en el $rtculo ,21( y las dems que proceda pagar al
e;tinguirse la relaci#n contractual ni en general, las devoluciones de gastos en que se
incurra por causas de trabajoa.
La empresa antes mencionada estima que el vitico es de carcter tributable, puesto
que todo concepto de dinero debe considerarse como tributable para los e!ectos de
balance, control de entradas y salidas, estados de resultado, etc., motivo por el cual
solicitan un pronunciamiento al respecto para poder dilucidar el problema planteado.
*.= 5obre el particular, cabe se/alar en primer t7rmino, que la Ley de la Renta, en su
$rtculo ,.(, '( ,3, establece que no constituyen renta las asignaciones de
traslaci#n y viticos, en la medida que as las calique, a su juicio e;clusivo, el
%irector Regional correspondiente a la jurisdicci#n del domicilio de la empresa que
paga tales asignaciones.
1.= $hora bien, esta %irecci#n 'acional, en relaci#n con lo dispuesto por la norma legal
antes mencionada, ha establecido que las re!eridas asignaciones podrn ser
calicadas de ingresos no constitutivos de renta, en la medida que cumplan las
siguientes condiciones o requisitos9
a? Hue, se compruebe que e!ectivamente el trabajador se ausent# del lugar de su
residencia, y que su ausencia !ue para cumplir con las !unciones que le encomend#
su empleador en otra ciudadB
b? Hue, la cantidad pagada guarde relaci#n con el rango del trabajador, pues debe
suponerse que el vitico pagado a un gerente de la empresa u otro ejecutivo, debe
ser superior al que se pague a un trabajador de menor categoraB
c? Hue, el pago de estas asignaciones guarde relaci#n con el lugar donde viaj# el
trabajador, pues es innegable que en algunas ciudades o lugares del pas, los
hoteles y otros gastos accesorios son ms subidos que en otras ciudades o lugares
del pas, y
d? Hue, no se traten de asignaciones por un tiempo indeterminado con el s#lo objeto de
pagar una mayor remuneraci#n al trabajador.
+.= En consecuencia, y respondiendo la consulta especca !ormulada, se se/ala que en
la medida que los viticos que se paguen a los trabajadores que representan,
?@
cumplan con los requisitos o condiciones anteriormente enunciados, la empresa
pagadora de tales asignaciones deber considerarlas como un ingreso no
constitutivo de renta, y por lo tanto, no adicionarlas a las remuneraciones normales
de los trabajadores para el clculo del impuesto "nico de 5egunda Categora que
a!ecta a estas "ltimas rentas. En caso contrario, las re!eridas sumas constituyen
rentas y se a!ectan con el impuesto antes mencionado, conjuntamente con los
sueldos o remuneraciones normales pagadas a los trabajadores.
SUMAS PERCIBIDAS POR )ASTOS DE REPRESENTACIJN
N; 1A L N' Re#a L Las sumas percibidas por concepto de gastos de representaci#n,
siempre que dichos gastos est7n establecidos por ley.
5iempre que dichos gastos est7n establecidos por la ley. 5on gastos necesarios propios
para la empresa, respecto a las relaciones p"blicas, nuevos contactos, etc., es parte de
la remuneraci#n de los !uncionarios p"blicos.

a? Entre los ingresos que no constituyen renta estn M!as s&mas per.i,i%as p'r
.'.ep#' %e "as#'s %e represe#a.i siempre E&e %i.('s "as#'s es#O
es#a,!e.i%'s p'r !e/N.
b? En consecuencia, y de acuerdo a lo establecido por la citada norma, las sumas
percibidas por gastos de representaci#n que no est7n establecidos por ley tendrn
el siguiente tratamiento tributario9 se .'si%erarS re#a para #'%'s !'s
e4e.#'s #ri,&#ari's respe.#' %e! "ere#e2 emp!ea%' ' pers'a a E&ie se !e
(a/a asi"a%'F a!ectndose por consiguiente, con el Impuesto Vnico de 5egunda
Categora, seg"n lo previsto por el artculo +*( '( , y +1( '( , de la ley.
PENSIONES O QUBILACIONES OBTENIDAS DE CUENTES
E3TRANQERAS

N; 1< L N' Re#a L Las pensiones o jubilaciones de !uentes e;tranjeras.
5e estableci# como un benecio al contribuyente recibe jubilaciones desde el e;tranjero.
O9.i' N; 188AW6< 18.B<.166< - Condiciones o requisitos que deben cumplirse para
que las pensiones o jubilaciones de !uente e;tranjera caliquen de ingreso no
constitutivo de renta.
C$&ERI$9 Kensiones o jubilaciones de !uente e;tranjera = Ingreso no constitutivo de renta
= Condiciones o requisitos = Juente e;tranjera = Recibidas en !orma peri#dica y no por
una sola ve8 = Interpretaci#n restrictiva.
,.= 5e ha recibido en este 5ervicio su presentaci#n indicada en el antecedente, a trav7s
de la cual solicita un pronunciamiento sobre el alcance de la norma contenida en el
$rtculo ,.(, '( ,. de la Ley de la Renta, e;presando al respecto que revisada la
jurisprudencia administrativa del 5ervicio de Impuestos Internos e;istente, relativa a
dicha norma, s#lo ha logrado encontrar dos pronunciamientos sobre la materia, que
no logran dilucidar las siguientes inquietudes9
a? RC&S! es !a peri'%i.i%a% reE&eri%a para E&e e! pa"' %e !a pesi '
:&,i!a.i E&e%e ampara%a p'r !a 4raE&i.iaT In pago singular, o pagos
mensuales, o cada tres meses, o un a/o. &7ngase presente que algunos planes de
retiro e;tranjero proporcionan solamente pagos peri#dicosB otros en cambio,
?6
proporcionan una me8cla de pagos peri#dicos y pagos singulares, que sustituyen
parte de las pensiones peri#dicasB y nalmente, hay otros planes que permiten a sus
partcipes optar entre pagos peri#dicos o un pago singularB
b? Las palabras Zpensiones o jubilacionesa empleadas por el legislador tributario, Rse
re9ere a .&a!E&ier pa"' re.i,i%' p'r e! emp!ea%' .' '.asi %e! p!a %e
pesi'es a! E&e se e.&e#ra a.'"i%'2 e#e%ie%' p'r p!a %e pesi'es
e! sis#ema .'4'rme a! .&a! & emp!ea%' re.i,e ,ee9.i's e.'mi.'s
!&e"' %e !!e"ar a .ier#a e%a% ' %e .esar e s& #ra,a:' e !a empresaTF
c? REs e.esari' E&e e! #ra,a:a%'r (a/a permae.i%' !i"a%' a !a empresa p'r
& .ier#' !aps' %e #iemp'2 para E&e !as pesi'es E&e re.i,a "'.e %e !a
4raE&i.ia %e! Ar#-.&!' 1<;T2 y
d? RC&S!es s' !'s e!eme#'s e.esari's para %e#ermiar E&e !a pesi '
:&,i!a.i pr'$iee %e &a 4&e#e ex#ra:eraT A ms precisamente, dentro de
este mismo punto, Rs' e!eme#'s 0#i!es a .'si%erar2 para res'!$er si !a
pesi ' :&,i!a.i #iee s& 'ri"e e &a 4&e#e ex#ra:era2 !'s
si"&ie#esT+
= %omicilio o residencia de la persona, natural o jurdica, encargada de la
administraci#n del plan de pensiones.
= Ley del pas que rige el plan de pensiones, y tribunales con jurisdicci#n sobre el
mismo.
= Ibicaci#n de las propiedades o bienes posedos por el administrador del plan de
pensiones con el prop#sito de cubrir estas "ltimas.
= Lugar de procedencia de los pagos hechos en virtud del plan de pensiones, y
moneda en la que se cancelan.
En su opini#n, si todos los !actores mencionados en la pregunta de la letra d?,
vinculan al plan de pensiones con un territorio !uera de Chile, debe estimarse que
los pagos e!ectuados a chilenos o e;tranjeros residentes en Chile, son pensiones o
jubilaciones de !uente e;tranjera, amparadas por la !ranquicia del '( ,. del $rtculo
,.(, de la Ley de la Renta.
*.= 5obre el particular, cabe se/alar en primer t7rmino, que la Ley de la Renta, en su
$rtculo ,.(, '( ,., establece que no constituyen renta Zlas pensiones o jubilaciones
de !uente e;tranjeraa.
$hora bien, este 5ervicio, en relaci#n con lo dispuesto por la norma legal antes
mencionada, mediante pronunciamientos emitidos sobre la materia, ha establecido que
las re!eridas pensiones o jubilaciones, para que puedan ser calicadas de ingresos no
constitutivos de renta, deben cumplir al e!ecto las siguientes condiciones o requisitosB
todo ello en un mbito estrictamente tributario, materia que es de su competencia.
a? Hue la pensi#n o jubilaci#n sea de !uente e;tranjera, sin que importe la nacionalidad
del beneciario, vale decir, 7ste puede ser chileno o e;tranjeroB
b? 5u mbito de aplicaci#n s#lo comprende cantidades que provengan de !uente
e;tranjera, pero que tengan una naturale8a y caractersticas similares a las
pensiones o jubilaciones otorgadas en el pasB
8B
c? Hue sean recibidas en !orma peri#dica y no por una sola ve8, ya que el ingreso que
se reciba por una sola ve8 a ttulo de capital que reempla8a el derecho a percibir una
renta peri#dica de !uente e;tranjera, no posee la naturale8a y caractersticas
inherentes a una pensi#n o jubilaci#n, sin que pueda quedar amparada en el $rtculo
,.(, '( ,. de la Ley de la RentaB y
d? El benecio contemplado en la norma legal en estudio, constituye una !ranquicia que
de acuerdo a los principios de la hermen7utica legal, debe interpretarse en !orma
restrictiva, es decir, no debe e;tenderse por analoga a otros hechos o supuestos
que no sean los e;presamente prescritos en el te;to legal, con el n de no
desvirtuar los objetivos que se persiguen con su establecimiento.
1.= En consecuencia, aclarado lo anterior, a continuaci#n se pasan a responder cada
una de las consultas !ormuladas en el mismo orden en que !ueron planteadas, y en
un conte;to estrictamente tributario, materia de competencia de este 5ervicio.
a? Las pensiones o jubilaciones en comento, para que queden amparadas por la
!ranquicia establecida en el $rtculo ,.(, '( ,., de la Ley de la Renta, deben
contemplar una periodicidad, y no tratarse del pago de un capital por una sola ve8,
periodicidad que est determinada por las normas establecidas por el propio
r7gimen previsional e;tranjero que otorga el benecio, que puede ser de pago
mensual, trimestral, semestral, anual, etc.B
b? Kor Mpesi ' :&,i!a.iN2 debe entenderse lo que al respecto ha denido el
organismo competente sobre la materia, por lo tanto, la recurrente en relaci#n con
las interrogantes signadas con las letras b? y c? del '( , anterior, deber recurrir al
organismo previsional que corresponda, por carecer de atribuciones este 5ervicio
para emitir un pronunciamiento sobre el particularB y
&odos los elementos que indica en su escrito, son necesarios para determinar si la
pensi#n o jubilaci#n es de !uente e;tranjera o no, considerndose principalmente los
documentos que emita el organismo previsional e;tranjero que otorga la respectiva
pensi#n o jubilaci#n, que permitan acreditar !ehacientemente los elementos antes
mencionados, los cuales deben estar debidamente legali8ados y protocoli8ados ante los
Arganismos competentes sobre la materia.
BECAS DE ESTUDIOS
N; 1@ L N' Re#a L Las cantidades percibidas o los gastos pagados con motivo de
becas de estudio.
6abla de las cantidades percibidas por los gastos con motivo de becas de estudio, es un
estipendio o pensi#n temporal para que una persona complete o termine sus estudios.
Esto se da incluso para los hijos de los trabajadores. Esto es considerado como ingreso
no renta.
Cir.&!ar N; 7>W6> B<.B8.166> - &ratamiento tributario de las becas de estudio.
Complementa CI. ,0P-1.
C$&ERI$9 Complementa instrucciones contenidas en la Circular '( ,0, de ,--1, sobre
tratamiento tributario de las becas de estudio.
81
,.= Kor Circular '( ,0, de !echa *2 de Enero de ,--1, cuyo e;tracto se public# en el
%iario Acial de 0+.0*.-1, este 5ervicio imparti# las instrucciones pertinentes
relativas al tratamiento tributario que a!ecta a las cantidades pagadas por concepto
de becas de estudio, desde el punto de vista del beneciario de tales sumas y de la
empresa que e!ect"a dichos desembolsos.
*.= En relaci#n al r7gimen tributario que a!ecta a las citadas becas !rente a la empresa
que las eroga, en el Captulo III, '( *, se establecieron los requisitos copulativos que
deberan cumplirse para que las mencionadas cantidades constituyan un gasto
necesario para producir la renta y a trav7s de la conjugaci#n o apreciaci#n en su
conjunto de tales condiciones se poda llegar a determinar si los re!eridos
desembolsos eran necesarios o no para producir la renta.
1.= Kor lo tanto, el hecho de que las re!eridas becas se otorguen o paguen al trabajador
o a los hijos de 7ste, en virtud de contratos individuales de trabajo o de contratos o
convenios colectivos, no quiere decir que las citadas sumas se aceptan a todo
evento como un gasto necesario para producir la renta, ya que tal circunstancia s#lo
acredita uno de los requisitos que se e;igen para que un gasto sea necesario, esto
es, la obligatoriedad de la empresa de pagar la beca, siendo menester que para su
aceptaci#n como gasto se cumplan las dems condiciones indicadas en la re!erida
instrucci#n, especialmente aquella establecida en el punto a.+?, en cuanto a que la
empresa debe justicar o acreditar ante el 5ervicio la naturale8a, necesidad y monto
necesario del gasto por el concepto que se comenta con los medios probatorios que
disponga el contribuyente o con aquellos que e;ija el 5ervicio.
+.= $hora bien, para vericar el cumplimiento de esta condici#n, las %irecciones
Regionales pondrn tomar en consideraci#n, entre otros, los siguientes
antecedentes9 porcentaje que representan los pagos e!ectuados por concepto de
becas de estudio en el total de los gastos por remuneraciones pagadas al personal
durante el ejercicio, siendo 7ste un antecedente suciente para no aceptar como
gasto tales desembolsos si 7stos constituyen un porcentaje e;cesivo en el conjunto
de los gastos por remuneracionesB la relaci#n porcentual que e;ista, respecto del
porcentaje determinado de la comparaci#n global anterior, y la remuneraci#n
individual de cada trabajador, en el caso que se aprecien tratos di!erenciados en la
empresa, sin perjuicio de la aplicaci#n simultnea de otros antecedentesB etc.
O9.i' N; 7<66W6A B@.1B.166A - Requisitos que deben cumplir las becas de estudio
para ser calicadas de ingresos no renta. $creditada s#lo con el certicado de alumno
regular no es suciente. $yuda preescolar es renta.
C$&ERI$9 Empresas = &rabajadores = Contratos colectivos de trabajo = $yuda Kreescolar =
$signaciones de estudio o de escolaridad = Cayor remuneraci#n del trabajador = Lecas
de estudio del $rt. ,.(, '( ,), de la Ley de la Renta = Ingresos no constitutivos de renta =
5entido y alcance = Requisitos.

,. El se/or presidente del 5indicato 'acional &ele!#nico ha solicitado a esta %irecci#n del
5ervicio de Impuestos Internos que las becas de estudio entregadas por la empresa
a los hijos de los trabajadores, para que sean consideradas ingresos no a!ectos a
impuestos, sean justicadas s#lo presentando ante el empleador el certicado de
alumno regular otorgado por el respectivo establecimiento educacionalB todo ello
con el n de solucionar ciertas controversias suscitadas sobre la materia con la
respectiva empresa pagadora de dichos benecios.
87
Kor otra parte, solicita la posibilidad de que sean consideradas tambi7n como becas
de estudio la $yuda Kreescolar que se contempla en el Contrato Colectivo celebrado
entre las partes, no obstante que la Circular '( ,0, de ,--1, de este 5ervicio,
establece e;presamente que dicho tipo de benecios no son calicados como becas
de estudio.
*. 5obre el particular, me permito in!ormar a Id. que este 5ervicio, mediante Circular
'( ,0, de !echa *2 de enero de ,--1, complementada por Circular '( *1, del mismo
a/o, estableci# los requisitos que deben cumplir las becas de estudio otorgadas por
las empresas, tanto a los trabajadores como a los hijos de 7stos, para que tales
sumas al tenor de lo dispuesto por el '( ,) del $rtculo ,.( de la Ley del Ramo, sean
consideradas un ingreso no constitutivo de renta, y por consiguiente, no se
caliquen como una mayor remuneraci#n del trabajador, sin pagar ning"n tipo de
impuesto a la renta.
1. $hora bien, seg"n lo establecido en las re!eridas instrucciones, las becas de estudio
para ser consideradas como tales, y por ende, no a!ectadas con ning"n impuesto de
la Ley de la Renta, deben reunir los siguientes requisitos9
a? P'r ,e.as %e es#&%i'2 de acuerdo con la acepci#n n"mero seis contenida en el
%iccionario de la Real $cademia Espa/ola, debe entenderse el9
PEs#ipe%i' ' pesi #emp'ra! E&e se .'.e%e a &' para E&e .'#i0e '
.'mp!e#e s&s es#&%i'sP.
%e con!ormidad con esta denici#n, quedan comprendidos dentro del concepto de
beca de estudio todos aquellos benecios percibidos por el becario, tales como9
pagos de matrculas, cuotas de ense/an8a o escolaridad, viticos, pasajes, etc.,
destinados e;clusivamente a la obtenci#n de una instrucci#n bsica, media, t7cnico=
pro!esional o universitaria por parte de los becarios, o la participaci#n de 7stos en
cursos de per!eccionamiento o de capacitaci#n motivo de la beca.
b? Las becas deben estar destinadas e;clusivamente al nanciamiento de los estudios
motivo de la beca, ya que de acuerdo a lo dispuesto por el '( ,) del $rtculo ,.( de
la Ley del Ramo, lo que no constituye renta es la cantidad percibida o los gastos
pagados por concepto de beca, es decir, el monto de la beca misma, o las sumas
que se jen al becario para nanciar los estudios.
En consecuencia, para calicar si la beca constituye o no renta es irrelevante el hecho
de que las becas puedan beneciar a todos o a algunos de los trabajadores de una
empresa o a los hijos de 7stos, sea o no en virtud de un contrato de trabajo celebrado
entre las partes, como tambi7n, si las mencionadas becas importan o no un Ppremi'P
para su beneciario en ra8#n de sus m7ritos personales, siendo relevante en la especie
que las re!eridas sumas sean destinadas e!ectivamente a los nes para los cuales !ueron
concedidas, esto es, al nanciamiento de los estudios motivo de la beca.
c? %eben otorgarse en !avor del becario mismo, sin la posibilidad que puedan ser
aprovechadas por terceros o se les d7 un destino distinto, circunstancia que los
beneciarios deben acreditar !ehacientemente.
Esta condici#n se cumple, por ejemplo, cuando la empresa paga por su cuenta el total o
parte de los gastos de matrcula y de ense/an8a de su personal o de los hijos de 7stos
directamente al respectivo establecimiento educacional, ya que por esta va se est
garanti8ando el destino con que !ueron otorgadas las sumas por concepto de beca.
8>
%icho requisito tambi7n debe entenderse cumplido cuando el pago de la beca se hace a
trav7s del becario mismo, siempre y cuando las normas que reglamentan su
otorgamiento permitan concluir sin lugar a dudas, que tales cantidades e!ectivamente se
destinan al nanciamiento de los cursos motivo de la beca.
d? El concepto de P,e.a %e es#&%i'P no debe con!undirse con las Pasi"a.i'es %e
es#&%i' ' %e es.'!ari%a%P. La di!erencia entre ambos conceptos reside
principalmente en que las P,e.as %e es#&%i'P son benecios que se conceden a !avor
del becario mismo, sin la posibilidad que ellas puedan ser aprovechadas por terceros, en
tanto que las Pasi"a.i'es %e es#&%i' ' es.'!ari%a%P2 se otorgan a los trabajadores
de la empresa como una mayor remuneraci#n por la prestaci#n de servicios personales,
quedando al arbitrio de ellos el destino para el cual !ueron otorgadas.
La Ley de la Renta respecto de las Pasi"a.i'es %e es#&%i' ' es.'!ari%a%P no
contempla ning"n tratamiento tributario especial. Kor consiguiente, dichas cantidades
con!orme al concepto de renta denido en el '( , del $rtculo *( de la Ley del Ramo,
constituyen un benecio para quien las percibe. %e tal manera, si las re!eridas sumas
son percibidas por trabajadores a!ectos al Impuesto Vnico de 5egunda Categora, dichas
cantidades constituyen una mayor remuneraci#n por la prestaci#n de los servicios
personales, a!ectas al mencionado tributo.
e? Cia!me#e2 con!orme a la denici#n de beca de estudio entregada en la letra a?
precedente, se se/ala que en ning"n caso pueden entenderse comprendidas en
dicho concepto, las sumas que digan relaci#n con gastos de jardines in!antiles o
instrucci#n preescolarB toda ve8 que dichas cantidades no se conceden con nes de
continuar o completar estudios regulares como los se/alados en el re!erido literal.
En consecuencia, los pagos a ttulo de ayuda preescolar o para jardines in!antiles,
que otorguen las empresas a sus trabajadores, constituyen para 7stos una mayor
remuneraci#n a!ecta al Impuesto Vnico de 5egunda Categora.
+. %e consiguiente, y respondiendo la consulta !ormulada, se e;presa que este 5ervicio
no puede acceder a lo solicitado en cuanto a que las sumas otorgadas por la
empresa como becas de estudio, s#lo sean acreditadas con el certicado de alumno
regular otorgado por el respectivo establecimiento educacional, documento que no
es suciente para acreditar el destino y utili8aci#n de las cantidades concedidas por
tales conceptos, debiendo tanto el 5indicato que representa como la empresa que
las otorga establecer un procedimiento que garantice !ehacientemente el
cumplimiento del requisito bsico que e;ige la norma legal pertinente, esto es, que
las sumas otorgadas realmente se destinen o utilicen en el nanciamiento de los
gastos motivo de la beca, y de esta manera considerarlas como un ingreso no
constitutivo de renta, sin pagar ning"n Impuesto de la Ley del Ramo.
En cuanto a las sumas entregadas a los trabajadores por $yuda Kreescolar, se se/ala
que de acuerdo a la naturale8a del concepto de beca, las re!eridas cantidades no
quedan comprendidas en dicha e;presi#n, considerndose 7stas una mayor
remuneraci#n del trabajador a!ectas al Impuesto Vnico de 5egunda Categora que grava
sus remuneraciones habituales.
Jinalmente, debe tenerse presente que el tratamiento tributario que le otorga la Ley a
las becas de estudio, constituye una !ranquicia tributaria al estar sujetas a un r7gimen
de imposici#n de e;cepci#n, lo que con!orme a los principios de hermen7utica legal,
debe aplicarse en !orma restrictiva, cumpliendo con todos los requisitos que e;ige la
normativa legal, con el n de no desvirtuar los objetivos que se persiguen a trav7s del
establecimiento de tales benecios.
8?
LAS PENSIONES ALIMENTICIAS 1UE
SE DEBEN POR LEY
N; 16 L N' Re#a L Las pensiones alimenticias que se deben por ley a determinadas
personas, "nicamente respecto de 7stas.
Kuede ser a trav7s de un convenio e;trajudicial.
Esta calicaci#n est circunscrita a las pensiones alimenticias que se paguen en virtud
de una obligaci#n establecida por ley. $l respecto, el artculo 1*,( del C#digo Civil
enumera las personas que son titulares del derecho legal de alimentos, a saber9 e!
./&"e2 !'s %es.e%ie#es / as.e%ie#es !e"-#im'sF !'s (i:'s a#&ra!es / s&
p's#eri'ri%a% !e"-#ima+ !'s pa%res a#&ra!esF !'s (i:'s i!e"-#im'sF !a ma%re
i!e"-#imaF !'s (erma's !e"-#im'sF / !as pers'as E&e (&,iere (e.(' &a
%'a.i .&a#i'sa E&e ' (&,iere si%' res.i%i%a ' re$'.a%a.
$ la enumeraci#n anterior deben agregarse los casos contemplados en el artculo **( de
la Ley '( ..2,1, sobre adopci#n que consagra el deber de alimentos, recprocamente,
entre el adoptante y el adoptadoB y en el artculo 20( de la Ley de Huiebras, que crea la
obligaci#n de alimentos al deudor !allido con cargo a la masa de bienes de la quiebra.
CONSTITUCIJN DE LA PROPIEDAD INTELECTUAL
N; 7B L N' Re#a L La constituci#n de la propiedad intelectual, como tambi7n la
constituci#n de los derechos que se originen de acuerdo a los &tulos III, I@, @ y @I del
C#digo de Cinera >sic? y su artculo .*(, sin perjuicio de los benecios que se obtengan
de dichos bienes.
La constituci#n son ingresos no renta, pero, cuando se anali8# en el '( ) letra e?.que se
reere al mayor valor obtenido en la E'$4E'$CIU' %EL %EREC6A %E KRAKIE%$%
I'&ELEC&I$L A I'%I5&RI$L, en caso que dicha enajenaci#n sea e!ectuada por el
inventor o autorB el tratamiento tributario en este caso es si la enajenaci#n la hace el
inventor o el autor el mayor valor queda siempre a!ecto al Impuesto de Krimera
Categora en carcter de "nico a la Renta. Esto es aunque se dedique en !orma habitual.
Lo que se grava aqu es la enajenaci#n y no la e;plotaci#n de la propiedad intelectual o
industrial. $dems si la enajena otra persona distinta al autor o inventor en ese caso el
mayor valor es renta ordinaria.
En cambio, en este n"mero *0, el mayor valor que se obtenga en la constituci#n de
la propiedad industrial e intelectual, es I' I'DRE5A 'A RE'&$.

Estimaci#n o avaluaci#n monetaria en la constituci#n de los derechos que se mencionan
en el '( *0 del artculo ,.(, no constituyen renta.
5i se trata de la constituci#n de los derechos re!eridos por '( *0 del artculo ,.(, no
constituye renta para los e!ectos tributarios. En el Canual del 5.I.I., en su prra!o 2>,,?=
1,.1+, establece que la mera estimaci#n o avaluaci#n monetaria en la constituci#n de
los derechos que se mencionan en la disposici#n citada anteriormente, e!ectuada por el
autor o propietario, no constituye renta.
5in embargo, tratndose de la enajenaci#n de los bienes mencionados, por parte del
autor en el caso de la propiedad intelectual, o por el propietario en el caso de las
88
pertenencias mineras, se aplicarn las disposiciones contenidas en el artculo ,.(, '( ),
letras e? y c?, respectivamente.
BENECICIOS O DERECHOS OBTENIDOS DE UNA MERCED2
CONCESIJN O UN PERMISO CISCAL
O MUNICIPAL
N; 71 L N' Re#a L El hecho de obtener de la autoridad correspondiente una merced,
una concesi#n o un permiso scal o municipal, implica en si un benecio, que de no
mediar esta norma de e;cepci#n sera renta de acuerdo a la denici#n de renta.
Estas son concesiones que se entregan por varios a/os, ya sea en comodato, precarios,
etc., lo que esta dando la autoridad en !orma gratuita, es un ingreso no renta.

LAS REMISIONES2 POR LEY2 DE DEUDAS2
INTERESES U OTRAS SANCIONES.
N; 77 L N' Re#a L Las remisiones, por ley, de deudas, intereses u otras sanciones.

5#lo por ley se hacen las remisiones y las deudas, en cambio el %irector Regional por ley
esta autori8ado para condonar los intereses u otras sanciones.

Si se #ra#a %e .'%'a.i'es %e %e&%as2 i#ereses & '#ras sa.i'es, no
constituyen renta s#lo cuando son concedidas por ley y no en !orma voluntaria o
convencional. >Juente9 Krra!o 2>,,?=1,.1., Canual 5.I.I.?
Condonaciones de deudas que no sea por ley, .'s#i#&/e re#a.
o Respecto del deudor de las rentas, la condonaci#n de su deuda, por tal
concepto, implica para 7l un benecio o, en todo caso, un incremento de
patrimonio ya que su pasivo e;igible disminuye, lo que constituye renta de
acuerdo con la denici#n contenida en el n"mero , del artculo *( de la ley
del ramo.
o En esta situaci#n, la renta se le produce al deudor en el momento de la
remisi#n o condonaci#n de su deuda. Esta renta queda comprendida en el
artculo *0(, '( 3, y, por lo tanto, debe computarse entre los ingresos
brutos para establecer la renta imponible a!ecta al impuesto anual de
Krimera Categora.
LOS PREMIOS OTOR)ADOS POR EL ESTADO O LAS MUNICIPALIDADES2
UNI=ERSIDADES Y DE LOS PREMIOS DEL SISTEMA DE PRONJSTICOS Y
APUESTAS.
N; 7> L N' Re#a L Los premios otorgados por el Estado o las Cunicipalidades, por la
Iniversidad de Chile, por la Iniversidad &7cnica del Estado, por una Iniversidad
reconocida por el Estado, por una corporaci#n o !undaci#n de derecho p"blico o privado,
o por alguna otra persona o personas designadas por ley, siempre que se trate de
galardones establecidos de un modo permanente en benecio de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o de arte, y que la persona agraciada no tenga la
calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorgaB como asimismo los premios
del 5istema de Kron#sticos y $puestas creado por el %.L. '( ,.*-), de ,-.3.
8A
Los premios establecidos de un modo permanente en benecios de estudios,
investigaciones y creaciones de ciencia o arte, no constituyen renta cuando ellos son
otorgados por alguno de los siguientes organismos9
>,? El EstadoB
>*? Las CunicipalidadesB
>1? Iniversidad de ChileB
>+? Iniversidad &7cnica del Estado >actual Iniversidad de 5antiago?B
>3? Iniversidades reconocidas por el EstadoB
>2? Corporaci#n o !undaciones de derecho p"blico o privado, y
>.? Atra persona o personas designadas por ley, y siempre y cuando, la persona
agraciada no tenga la calidad de empleado u obrero de la entidad que lo otorga. En
caso contrario, dichos premios constituyen renta.
L's premi's %e! Sis#ema %e Pr's#i.'s / Ap&es#as .rea%' p'r e! D.L. N;
176@W<8 HP'!!a )'!).
Con!orme a lo preceptuado en esta norma, tampoco constituyen renta los premios
percibidos por los apostadores del sistema enunciado en el rubro, quedando en
consecuencia liberados de impuestos y tributosB incluso se liberan de la obligaci#n de
incluirlos como rentas e;entas para los nes del Impuesto Dlobal Complementario.
Premi's a.i'a!es .rea%'s p'r !a Le/ N; 16.1A6, publicada en el %iario Acial de
*2 de septiembre de ,--*, no constituyen renta en virtud de su artculo ,-(.
La presente ley, en su $rtculo ,(, crea los Kremios 'acionales de LiteraturaB KeriodismoB
Ciencias E;actasB Ciencias 'aturalesB Ciencias $plicadas y &ecnol#gicasB 6istoriaB
KlsticasB $rtes CusicalesB $rtes de la Representaci#n y $udiovisuales, y de
6umanidades y Ciencias 5ociales, destinados a reconocer la obra de chilenos que por su
e;celencia, creatividad, aporte trascendente a la cultura nacional y al desarrollo de
dichos campos y reas del saber y de las artes, se hagan acreedores a estos galardones.
En !orma e;cepcional, igual galard#n podr ser otorgado a una personalidad e;tranjera
de larga residencia en Chile y cuya obra cientca o creativa se haya desarrollado en el
pas y signique un aporte de e;celencia y relevancia a la ciencia, la cultura o el arte
nacionales.
Con!orme dispone el $rtculo ,.(, cada premio nacional comprende los siguientes
galardones9
,.= In diplomaB
*.= Ina suma ascendente a < 2.32*.+3., cantidad que se reajustar anualmente, a
contar del a/o ,--1, en el porcentaje correspondiente a la variaci#n del Rndice de
Krecios al Consumidor e;perimentada durante el a/o calendario anterior, y
1.= Ina pensi#n vitalicia mensual que, a partir desde el ,( de enero de ,--,, ser
equivalente a *0 Inidades &ributarias mensuales calculadas seg"n el valor que
dicha Inidad tenga al mes de enero de cada a/o, y cuyo monto se mantendr sin
variaci#n durante todo el a/o, tanto para los actuales beneciarios de estas
pensiones como para los !uturos galardonados.
8<
Kor su parte, el $rtculo ,-( dispone que el galard#n a que se reere el '( * del $rtculo
,.(, citado, no constituir renta, de con!ormidad al $rtculo ,.(, '( *1, de la Ley de la
Renta.
$ su ve8, el $rtculo *0( se/ala que la pensi#n vitalicia se pagar mensualmente a
contar del da ,( de enero del a/o siguiente al del otorgamiento del premio y estar
sujeta a las normas tributarias vigentes.
Cia!me#e2 e! Ar#-.&!' 7A; %er'"a e! DCL. N; 12 %e 16@@2 del Cinisterio de
Educaci#n K"blica, que j# el te;to re!undido, coordinado y sistemati8ado de las 'ormas
sobre Kremios 'acionales.
KRECIA5 %E RIJ$ %E LE'EJICE'CI$ $I&ARI[$%A5
N; 7? L N' Re#a L Los premios de ri!as de benecencia autori8adas previamente por
decreto supremo.
Es condici#n para que estos premios no constituyan renta que las ri!as hayan sido
autori8adas previamente por %ecreto 5upremo.
REAQUSTES Y AMORTIUACIONES DE DICERENTES
T*TULOS DE CR[DITOS
'( *3 N 'o Renta N Los reajustes y amorti8aciones de bonos, pagar7s y otros ttulos de
cr7ditos emitidos por cuenta o con garanta del Estado y los emitidos por cuenta de
instituciones, empresas y organismos aut#nomos del Estado y las CunicipalidadesB los
reajustes y las amorti8aciones de los bonos o letras hipotecarias emitidas por
instituciones de cr7dito hipotecarioB los reajustes de dep#sitos de ahorro en el Lanco del
Estado de Chile, en la Corporaci#n de la @ivienda, y en las $sociaciones de $horro y
Kr7stamosB los reajustes de los certicados de ahorro reajustables del Lanco Central de
Chile, de los bonos y pagar7s reajustables de la Caja Central de $horros y Kr7stamos y
de las hipotecas del sistema nacional de ahorros y pr7stamos, y los reajustes de los
dep#sitos y cuotas de ahorros en cooperativas y adems instituciones regidas por el
%ecreto R.R.$. '( *0, de 3 de $bril de ,-21, todo ello sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo *-(.
&ambi7n se comprendern los reajustes que en las operaciones de cr7dito de dinero de
cualquier naturale8a, o instrumentos nancieros, tales como bonos, debentures,
pagar7s, letras o en valores hipotecarios estipulen las partes contratantes, se je por el
emisor o deban, seg"n la ley, ser presumidos o considerados como tales, pero s#lo hasta
las sumas o cantidades determinadas de acuerdo con lo dispuesto en el artculo +,( bis,
todo ello sin perjuicio de lo se/alado en el artculo *-(.
Kara 7stos e!ectos inter7s lo que e;ceda del capital inicial reajustado por el I.K.C., E'
I'&ERb5 E5 RE'&$.
Rea:&s#es / am'r#iDa.i'es %e %i4ere#es #-#&!'s %e .rO%i#'s E&e '
.'s#i#&/e re#a %e a.&er%' a! N; 78 %e! ar#-.&!' 1<;.
,? El '( *3 del artculo ,.( de la Ley de la Renta calica como ingresos no
constitutivos de renta los reajustes y amorti8aciones de di!erentes ttulos de
cr7ditos emitidos por cuenta del Estado, Cunicipalidades y dems instituciones,
empresas y entidades se/aladas en el primer inciso de esta disposici#n, sin
perjuicio de lo se/alado en el artculo *-(.
8@
*? Esta calicaci#n es e;tendida por el inciso segundo de la mencionada disposici#n
legal, a los reajustes jados o estipulados por las partes en las operaciones de
cr7dito de dinero de cualquier naturale8a, pero s#lo hasta las sumas determinadas
de acuerdo a lo dispuesto en el artculo +,( bis, sin perjuicio de lo se/alado en el
artculo *-(.
%e acuerdo a lo establecido y se/alado en el prra!o anterior, no constituye renta
"nicamente el reajuste que se determine de acuerdo a las normas contempladas por el
'( , del artculo +,( bis de la Ley de la Renta, norma legal que dispone lo siguiente9
MARTICULO ?1; BIS.- Los contribuyentes no incluidos en el artculo Zanterior, que
reciban intereses por cualquier obligaci#n de dinero, Zquedarn sujetos para todos los
e!ectos tributarios y en especial para los Zdel artculo *0(, a las siguientes normas9
Z,.= El valor del capital originalmente adeudado en moneda del mismo valor adquisitivo
se determinar reajustando la suma num7rica originalmente entregada o adeudada de
acuerdo con la variaci#n de la unidad de !omento e;perimentada en el pla8o que
comprende la operaci#n.
*.= En las obligaciones de dinero se considerar inter7s la cantidad que el acreedor
tiene derecho a cobrar al deudor, en virtud de la ley o de la convenci#n, por sobre el
capital inicial debidamente reajustado en con!ormidad a lo dispuesto en el '( , de este
artculo. 'o se considerarn intereses sin embargo, las costas procesales y personales, si
las hubiere.
1? El artculo *-( de la Ley de la Renta impone a los contribuyentes sujetos a la
Krimera Categora, obligados a llevar contabilidad dedigna, a incluir dentro de sus
ingresos brutos los reajustes provenientes de los ttulos, operaciones de cr7dito e
instrumentos nancieros se/alados en el '( *3 del artculo ,.(, prescindiendo del
carcter de ingresos no constitutivos de renta que invisten dichos reajustes.
Conviene se/alar que esa norma no implica una mayor tributaci#n, puesto que de
acuerdo a las normas de correcci#n monetaria, a las que quedan sujetos estos
contribuyentes, la inclusi#n de tales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve
contrarrestada con el cargo a p7rdidas provenientes de la revalori8aci#n del capital
propio inicial.
MONTEP*OS A 1UE SE RECIERE LA LEY N; 8.>11
'( *2 N 'o Renta N Los montepos a que se reere la Ley '( 3.1,,.
Los montepos a que se reere la Ley '( 3.1,,, no constituyen renta. En el Krra!o
2>,,?=1,.+1, Canual 5.I.I., se establece que los montepos a que se reere la Ley '(
3.1,,, son los que corresponden por servicios9
= En la Duerra de la Independencia de ,),0=,)*2B
= En la Campa/a Restauradora del Ker" de ,)1)=,-1-B
= En la Duerra contra Espa/a de ,)23=,)22B
= Contra el Ker" y Lolivia de ,).-=,))+B y
= Campa/a de ,)-,.
Los ingresos mencionados en el prra!o anterior no constituyen renta para los e!ectos
tributarios.
86
LAS )RATICICACIONES DE UONAS ESTABLECIDAS
EN =IRTUD DE UNA LEY
N; 7< L N' Re#a L Las graticaciones de 8onas establecidas en virtud de una ley.
Las graticaciones de 8onas establecidas en virtud de una ley no constituyen renta.
Las graticaciones o asignaciones de 8ona establecidas o pagadas en virtud de una ley,
son otros de los ingresos que no constituyen renta para los nes tributarios, como lo son
por ejemplo9
a? Las canceladas al amparo de las normas del %.L. '( *+-, de ,-.+, sobre
Escala Vnica de 5ueldos.
$l respecto, el artculo ,1(, del %.L. '( -,0, publicado en el %iario Acial de 0,=01=.3,
dispone9
Z%eclrase que las graticaciones o asignaciones de 8ona establecidas en el %.L. '(
*+-, de ,-.+, han estado e;entas del Impuesto Vnico a la renta de 5egunda Categora.
%ichas graticaciones no se computarn para los nes del Impuesto Dlobal
Complementario, ni aun en calidad de renta e;entaa.
b? La asignaci#n de 8ona establecida en el %.L. '( ))- >%.A. de *,=0*= ,-.3?,
que establece un sistema de deducciones a las bases imponibles a!ectas
al Impuesto Vnico de 5egunda Categora y Dlobal Complementario, para
los contribuyentes que re"nan los siguientes requisitos copulativos9

>,? Hue tengan residencia en la I, TI y TII Regiones y actual Krovincia de Chilo7B
>*? Hue obtengan rentas generadas en las citadas Regiones clasicadas en el
artculo +*( de la Ley de la Renta, y
>1? Hue no gocen de graticaci#n de 8ona en virtud de lo dispuesto en el %.L. '(
*+-, de ,-.+.
El sistema en re!erencia presume de derecho que dentro de la renta imponible, y
"nicamente para los e!ectos de la determinaci#n de los impuestos indicados
anteriormente, e;iste una parte que corresponde a graticaci#n de 8ona que no
constituye renta. %icha presunci#n se encuentra limitada al monto o porcentaje que el
%.L. '( *+-, de ,-.+, asigna como graticaci#n de 8ona al grado ,=$ de la Escala Vnica
de 5ueldos.
En el caso que un mismo contribuyente obtenga rentas clasicadas en los n"meros , y *
del artculo +*( de la Ley de la Renta, dicho lmite se debe aplicar en relaci#n con la
suma de ambas rentas.
EL MONTO DE LOS REAQUSTES DE LOS
PA)OS PRO=ISIONALES MENSUALES
N; 7@ L N' Re#a L El monto de los reajustes que, de con!ormidad a las disposiciones
del Krra!o 1( del &tulo @ de esta ley, proceda respecto de los pagos provisionales
e!ectuados por los contribuyentes, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo *-(.
El monto de los reajustes de los K.K.C. no constituyen renta, e;cepto en el caso de
contribuyentes de Krimera Categora que tributan con contabilidad dedigna.
AB
$l respecto, conviene tener presente que la determinaci#n de los reajustes de los pagos
provisionales se rige por lo dispuesto en el artculo -3( que e;presa que 7stos deben ser
reajustados de acuerdo con el porcentaje de variaci#n que haya e;perimentado el Rndice
de Krecios al Consumidor entre el "ltimo da del mes anterior a la !echa de ingreso en
&esorera de cada pago provisional y el "ltimo da del mes anterior a la !echa del balance
respectivo.
Es importante considerar, adems, que dichos reajustes no obstante su condici#n de no
renta deben ser computados dentro de los ingresos brutos del ejercicio por los
contribuyentes de Krimera Categora que est7n obligados o puedan llevar contabilidad
dedigna, con!orme lo prescribe el artculo *-( de la Ley de la Renta.
5in embargo, dichos reajustes no deben ser considerados para los e!ectos de la
determinaci#n de la base imponible de los pagos provisionales mensuales, por e;presa
disposici#n del inciso nal del artculo )+(, actual, de la Ley de la Renta.
LOS IN)RESOS NO RENTA O 1UE SE REPUTEN
CAPITAL SE)IN TE3TO DE UNA LEY
N; 76 L N' Re#a L Los ingresos que no se consideren rentas o que se reputen capital
seg"n te;to de una ley.
$qu tenemos por ejemplo9
Le/ N; 1@.?8BW@8 >B.1B.16@8 S',re C'me#' %e !a I$ersi Pri$a%a e
O,ras %e Rie"' / Drea:e. Lonicaci#n de riego o drenaje ingreso no renta.
Krorrogada vigencia hasta el , de enero de *0,0.
PARTE DE LOS )ANANCIALES 1UE UNO DE LOS
CJNYU)ES PERCIBA DEL OTRO2 COMO CONSECUENCIA
DEL T[RMINO DEL R[)IMEN PATRIMONIAL.
'( 10 N 'o Renta N La parte de los gananciales que uno de los c#nyuges, sus herederos
o cesionarios, perciba del otro c#nyuge, sus herederos o cesionarios, como consecuencia
del t7rmino del r7gimen patrimonial de participaci#n en los gananciales.

La parte de los gananciales que perciba un c#nyuge del otro, como consecuencia del
t7rmino del r7gimen patrimonial, no constituye renta = '( 10 del artculo ,.( agregado
por la Ley '( ,-.1+.P-+ >%.A. ,..,,.-+?
1. $ ra8 de la modicaci#n introducida por la Ley '( ,-.1+.P-+ a la Ley de la Renta,
especcamente agregando un nuevo numeral al artculo ,.(, no constituye
renta+ M!a par#e %e !'s "aa.ia!es E&e &' %e !'s ./&"es2 s&s
(ere%er's ' .esi'ari's2 per.i,a %e! '#r' ./&"e2 s&s (ere%er's '
.esi'ari's2 .'m' .'se.&e.ia %e! #Ormi' %e! rO"ime pa#rim'ia! %e
par#i.ipa.i e !'s "aa.ia!es.N
7. La modicaci#n introducida a la Ley de la Renta y seg"n lo establecido por el
artculo *( de la Ley '( ,-.1+.P-+ rige a contar de la misma !echa en que deba
entrar en vigencia la Ley '( ,-.113P-+ >%.A. *1.0-.-+?, en con!ormidad con lo
establecido en su artculo 1.(.
A1
El artculo 1.( de la Ley '( ,-.113P-+ dispone, a su ve8, que la Ley '( ,-.113 entrar en
vigencia transcurridos 1 meses desde su publicaci#n en el %iario Acial >%.A. *1.0-.-+?.
Es del caso se/alar que la Ley '( ,-.113P-+ establece el ZR7gimen de Karticipaciones en
los Danancialesa, y modica el C#digo Civil, la Ley de Catrimonio Civil, el C#digo Kenal,
el C#digo de Krocedimiento Kenal y otros cuerpos legales.
CONTRIBUYENTES DE LA LEY DE LA RENTA
%e acuerdo con el artculo 1( de la Ley de la Renta, que salvo disposici#n en contrario, la
regla general, es que quedan gravadas todas las personas naturales y jurdicas, sus
rentas, tanto de !uente chilena como de !uente e;tranjera. En este caso se esta
aplicando el criterio de domicilio = residencia.
$simismo, el ar#-.&!' >; %e !a Le/ %e !a Re#a2 se/ala que quedan gravadas tambi7n
las personas que carecen de domicilio en Chile, por sus rentas de !uente chilena. E
es#e .as' se es#a ap!i.a%' e! .ri#eri' %e !a 4&e#e.
Kodemos concluir, que de acuerdo al articulo 1( de la Ley de la Renta, se aplican dos
criterios9 \ .ri#eri' %e! %'mi.i!i' - resi%e.ia ] y, el \ .ri#eri' %e !a 4&e#e ]
E! .ri#eri' %e! %'mi.i!i' - resi%e.ia2 se tiene que ir al concepto de domicilio, que no
esta denido en el la legislaci#n tributaria, sino que esta denido en la legislaci#n
com"n, el C#digo Civil, y lo dene como9 Z%'mi.i!i'^ L @2rtculo E)" El domicilio
consiste en la residencia, acompa.ada, real o presuntivamente, del =nimo de
permanecer en ellaA. $qu se aplica este concepto para ver si la persona es
domiciliada o no en el pas.
Luego, el concepto de la residencia, si esta denido en el C%i"' Tri,&#ari'2 el cual
deni# el concepto de residencia en el ar#i.&!' @; cuando dice9 Kor Presi%e#eP L
@toda persona natural que permanezca en 0?ile m=s de seis meses en un a.o
calendario, o m=s de seis meses en total, dentro de dos a.os tributarios
consecutivosA.
Kara lograr el carcter de Presi%e#eP que e;ige este artculo, el contribuyente necesita
mantenerse en Chile en !orma ininterrumpida durante el perodo de tiempo que la
misma disposici#n se/ala.
Ar#-.&!' >; - Tex#' !e"a! - 5alvo disposici#n en contrario de la presente ley, toda
persona domiciliada o residente en Chile pagar impuestos sobre sus rentas de cualquier
origen, sea que la !uente de entradas est7 situada dentro del pas o !uera de 7l, y las
personas no residentes en Chile estarn sujetas a impuestos sobre sus rentas cuya
!uente est7 dentro del pas.
Con todo, el e;tranjero que constituya domicilio o residencia en el pas, durante los tres
primeros a/os contados desde su ingreso a Chile s#lo estar a!ecto a los impuestos que
gravan las rentas obtenidas de !uentes chilenas. Este pla8o podr ser prorrogado por el
%irector Regional en casos calicados. $ contar del vencimiento de dicho pla8o o de sus
pr#rrogas, se aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
%ada la importancia del concepto de domicilio y para su di!erenciaci#n con el concepto
de residencia, se e;presan a continuaci#n mayores e;plicaciones sobre la materiaB datos
que se han obtenido del Canual del 5.I.I., en su Krra!o 2>,,?=)1.0*9
A7
a? D'mi.i!i'.- Kor no estar denido el concepto de Zdomicilioa en la propia Ley de la
Renta, debe estarse, entonces, a las normas que sobre la materia se establecen en el
C#digo Civil, siendo las siguientes las principales9
MART*CULO 86; CJDI)O CI=IL. El domicilio consiste en la residencia,
acompa.ada, real o presuntivamente, del =nimo de permanecer en ellaA.
Di$-%ase e p'!-#i.' / .i$i!.
E! %'mi.i!i' p'!-#i.' es relativo al territorio del Estado en general. El que lo tiene o
adquiere es o se hace miembro de la sociedad chilena, aunque conserve la calidad de
e;tranjero. La constituci#n y e!ectos del domicilio pertenecen al %erecho Internacional.
$rtculo 20( del C#digo Civil.
E! %'mi.i!i' .i$i! es relativo a una parte determinada del territorio del Estado. $rtculo
2,( del C#digo Civil.

El lugar donde un individuo esta de asiento, o donde ejerce habitualmente su pro!esi#n u
ocio, %e#ermia s& %'mi.i!i' .i$i! ' $e.ia!. $rtculo 2*( del C#digo Civil.
La Le/ %e !a Re#a es#a,!e.e, por su parte, la siguiente norma relativa al domicilio,
para los casos de ausencia o !alta de residencia en el pas9
Circunstancia que no es causal de la p7rdida del domicilio en Chile >artculo +(? .
Kara los e!ectos de la aplicaci#n de la Ley sobre Impuesto a la Renta, la sola ausencia o
!alta de residencia en el pas no es causal que determine la p7rdida del domicilio del
contribuyente en Chile.
Esta norma es aplicable especialmente en el caso de personas que se ausenten del pas,
conservando el asiento principal de sus negocios en Chile, ya sea, individualmente o a
trav7s de sociedades de personas.
E! C%i"' Ci$i!2 en su artculo 23(, contempla una norma similar, cuando e;presa9
MAr#-.&!' A8;. El domicilio civil no se muda por el hecho de residir el individuo largo
tiempo en otra parte, voluntaria o !or8adamente, conservando su !amilia y el asiento
principal de sus negocios en el domicilio anteriora.
Z$s, connado por decreto judicial a un paraje determinado, o desterrado de la misma
manera !uera de la Rep"blica, retendr el domicilio anterior, mientras conserve en 7l su
!amilia y el principal asiento de sus negociosa.
Kor lo tanto, el domicilio no est condicionado a la presencia !sica o a la permanencia de
una persona en un lugar determinado por un espacio de tiempo preconcebido, requisito
que s#lo es esencial para denir el concepto de Zresidentea.
$ modo in!ormativo se menciona que el prra!o *( del &tulo I del Libro I, del C#digo Civil,
contiene diversas reglas aplicables en materia de domicilio en cuanto depende de la
residencia y del nimo de permanecer en ella. El prra!o 1 ( del mismo &tulo y Libro del
C#digo Civil, por su parte, establece las normas para determinar el domicilio en cuanto
depende de la condici#n o estado civil de las personas.
&odo lo anterior es sin perjuicio de las normas especiales que presumen el domicilio en
Chile, como en el caso de los !uncionarios scales, de instituciones semiscales, de
A>
organismos scales y semiscales, de administraci#n aut#noma y de instituciones o
empresas del Estado y otros organismos e instituciones mencionados en el artculo )(
de la Ley de la Renta, lo cual debe tenerse como norma que e;cepciona las del %erecho
com"n.
,) Resi%e.ia.- El artculo )(, '( ), del %.L. '( )10, de ,-.+, sobre C#digo &ributario,
dene el concepto de Zresidentea como M#'%a pers'a a#&ra! E&e permaeD.a e
C(i!e mSs %e seis meses e & a5' .a!e%ari'2 ' mSs %e seis meses e #'#a!2
%e#r' %e %'s a5's #ri,&#ari's .'se.&#i$'sN.
En relaci#n a esta materia, el 5.I.I., mediante el Krra!o 2>,,?=),=,., Canual del 5.I.I.,
establece las siguientes normativas9
C#mputo del pla8o de seis meses para jar el concepto de Zresidentea.
En relaci#n con esta materia se hace necesario precisar si dicho lapso de permanencia
debe ser continuo o no. $l e!ecto el %iccionario de la Real $cademia de la Lengua dene
la palabra Zpermanecera como el acto de Zmantenerse sin mutaci#n en un mismo
lugar....a.
Consecuente con esta denici#n, se concluye que por residente debe entenderse toda
persona natural que permane8ca en Chile, en !orma ininterrumpida, ms de seis meses
en un a/o calendario, o ms de seis meses en total dentro de dos a/os calendarios
consecutivos.
Es necesario hacer notar que no debe con!undirse el concepto de Zresidentea que
establece el artculo )(, '( ), del C#digo &ributario, para determinados e!ectos
tributarios, con el concepto amplio de Zresidenciaa que emplea el C#digo Civil.
Esto signica que, al no estar e;presamente denido en el C#digo Civil el signicado de
la palabra Zresidenciaa, debe tomarse en su sentido natural y obvio, seg"n el uso
general de las mismas palabras, en virtud de la norma de interpretaci#n que se/ala el
artculo *0( del mismo C#digo Civil, o sea por tal concepto debe considerarse Zel lugar
en que se reside o en que accidentalmente se est de asientoa. Como puede
apreciarse, el concepto de Zresidenciaa para nes di!erentes de la aplicaci#n de la Ley
de la Renta no requiere un lapso determinado de permanencia en un lugar.
En todo caso respecto, la Ley de la Renta, en el artculo +( nos dice que9 la sola
ausencia o !alta de residencia en el pas no es causal de p7rdida del domicilio.
Kor lo tanto, no son dependientes los dos conceptos.
Ejemplo9 caso de Carcelo Ros, Ivn [amorano, Carcelo 5alas, etc.,
&ampoco se pierde el domicilio cuando se conserva el asiento principal de los
negocios en Chile.
Ley de la Renta = $rtculo +( = &e;to legal = Circunstancia que no es causal de p7rdida del
domicilio en Chile. a sola ausencia o falta de residencia en el pas no es causal
que determine la pCrdida de domicilio en 0?ile, para los efectos de esta ley.
Esta norma se aplicar=, asimismo, respecto de las personas que se ausenten
del pas, conservando el asiento principal de sus negocios en 0?ile, ya sea
individualmente o a travCs de sociedades de persona .
A?
En el artculo + ( de la Ley de la Renta se contienen dos normas di!erentes9
a? Ina en cuanto a que la sola ausencia o !alta de residencia en el pas no es causal
que determine la p7rdida de domicilio en Chile, para los e!ectos de la Ley de la
Renta, y
b? La otra en cuanto a que se consideran domiciliadas en Chile, aquellas personas
que se ausentan del pas, conservando negocios en 7l. Esta norma es en realidad
una consecuencia de la norma anterior. Con todo, se aclara que para que opere
esta regla es menester, a juicio de la %irecci#n del 5.I.I., que dichos negocios
requieran una atenci#n personal, aunque sea espordica, por parte del
contribuyente, como podra ocurrir en el caso de establecimientos comerciales o
industriales e;plotados individualmente o como socios de sociedades de
personas. 'o obstante lo anterior, el a!ectado puede demostrar que no le es
aplicable dicha regla, siempre que acredite con antecedentes sucientes que
realmente ha constituido domicilio en el e;tranjero. >Juente9 Krra!o 2>,,?=3,.0,,
Canual 5.I.I.?
E! '#r' .ri#eri' %e !a 4&e#e2 esta se/alado en la !orma en que quedan gravadas las
personas que carecen de domicilio y de !uente e;tranjera, aqu esta predominando la
!uente de la renta, RE&e se e#ie%e p'r 4&e#e %e !a re#aT lo dice el articulo ,0(
de la Ley de la Renta, en el !ondo la !uente de la renta es el lugar donde se desarrolla la
actividad del bien que genera la renta.
Le/ %e !a Re#a - Ar#-.&!' 1B; - Tex#' !e"a! - N'rmas para es#a,!e.er !a 4&e#e
%e !as re#as. Se considerar3n rentas de uente c!ilena, las 'ue pro*en)an de bienes
situados en el pa(s o de acti*idades desarrolladas en %l cual'uiera 'ue sea el domicilio o
residencia del contribuyente.
3on rentas de fuente c?ilena, entre otras, las re)al(as, los derec!os por el uso de
marcas y otras prestaciones an3lo)as deri*adas de la e"plotaci+n en 0!ile de la propiedad
industrial o intelectual. 6simismo, son rentas de uente c!ilena las 'ue se ori)inen en la
ena.enaci+n de acciones o derec!os sociales o representati*os del capital de una
persona .ur(dica constituida en el e"tran.ero, eectuada a una persona domiciliada,
residente o constituida en el pa(s, cuya ad'uisici+n le permita, directa o indirectamente,
tener participaci+n en la propiedad o en las utilidades de otra sociedad constituida en
0!ile. $n todo caso, no constituir3 renta la suma 'ue se obten)a de la ena.enaci+n de
las acciones o derec!os sociales reeridos, cuando la participaci+n, 'ue se ad'uiere
directa o indirectamente de la sociedad constituida en 0!ile, represente un 10: o
menos del capital o de las utilidades o se encuentre el ad'uirente ba.o un socio o
accionista com,n con ella 'ue, directa o indirectamente, posea o participe en un 10: o
menos del capital o de las utilidades@.
CLASICICACIJN DE LAS RENTAS SE)IN SU CUENTE
Cobra vital importancia precisar claramente la !uente de la renta, ya que ello est
ntimamente ligado con lo dispuesto en el artculo 1( de la Ley de la Renta, sobre las
personas obligadas a pagar el impuestoB constituyendo un principio que las rentas de
!uente chilena estn a!ectas al impuesto a la renta, sin ninguna consideraci#n a la
nacionalidad de la persona que las obtiene ni a su domicilio o residencia, como as
tambi7n, que las rentas de !uente e;tranjera estn a!ectas al impuesto a la renta cuando
son obtenidas s#lo por personas domiciliadas o residentes en Chile, salvo las
e;cepciones establecidas por la ley, como, por ejemplo, lo dispuesto en el artculo -(,
A8
del te;to legal citado anteriormente. >Juente9 Krra!o 2>,,?=+,.0, y +,.0*, Canual del
5.I.I.?
Clasicaci#n de las rentas seg"n su !uente >$rtculo ,0( Ley de la Renta? .
5eg"n sea su !uente de entradas, las rentas se clasican en9
o RE'&$5 %E JIE'&E C6ILE'$.
o RE'&$5 %E JIE'&E ET&R$'4ER$.
Re#as %e 4&e#e .(i!ea.- 5e consideran rentas de !uente chilena9
- Las que provengan de bienes situados en el pas, o
- %e actividades desarrolladas en Chile, en ambos casos, cualquiera que sea
el domicilio o residencia del contribuyente.
c &ipos de renta de !uente chilena >Inciso *(, artculo ,0 ( y artculo ,,( Ley de la
Renta?.
S' re#as %e 4&e#e .(i!ea2 entre otras, las siguientes9
- Las regalas, los derechos por el uso de marcas y otras prestaciones anlogas
derivadas de la e;plotaci#n en Chile de la propiedad industrial o intelectual.
- Las provenientes de acciones de sociedades an#nimas constituidas en Chile.
- Las provenientes de derechos sociales en sociedades de personas constituidas en
Chile.
- Los intereses provenientes de cr7ditos otorgados desde el e;terior >en el caso de
los cr7ditos, la !uente de los intereses se entender situada en el domicilio del
deudor?.
Ha/ si#&a.i'es espe.ia!es e E&e se "ra$a !as pers'as+
1) Respe.#' a !a .'m&i%a% (ere%i#aria2 se entiende que el contribuyente
mantiene el RI& del causante mientras las cuotas no se determinen. Ina ve8
determinadas las cuotas, van a tributar cada uno de los comuneros de acuerdo a
su cuota o participaci#n. La ley les da un pla8o para jar la !echa de apertura de la
sucesi#n, y es de tres a/os. El pla8o de tres a/os a que se reere la ley, se contar
computando por un a/o completo la porci#n de a/o transcurrido desde la !echa de
la apertura de la sucesi#n hasta el 1, de %iciembre del mismo a/o.
Le/ %e !a Re#a - Ar#-.&!' 8; - Tex#' !e"a! - Comunidades 6ereditarias, sujetos
pasivos de la obligaci#n tributaria. #Las rentas eecti*as o presuntas de una
comunidad !ereditaria corresponder3n a los comuneros en proporci+n a sus
cuotas en el patrimonio com,n.
Aientras dic!as cuotas no se determinen, el patrimonio !ereditario indi*iso se
considerar3 como la continuaci+n de la persona del causante y )o/ar3n y le
aectar3n, sin soluci+n de continuidad, todos los derec!os y obli)aciones 'ue a
a'u%l le !ubieren correspondido de acuerdo con la presente ley. Sin embar)o, una
*e/ determinadas las cuotas de los comuneros en el patrimonio com,n, la
totalidad de las rentas 'ue correspondan al a2o calendario en 'ue ello ocurra
AA
deber3n ser declaradas por los comuneros de acuerdo con las normas del inciso
anterior.
$n todo caso, transcurrido el pla/o de tres a2os desde la apertura de la sucesi+n,
las rentas respecti*as deber3n ser declaradas por los comuneros de acuerdo con
lo dispuesto en el inciso primero. Si las cuotas no se !ubieren determinado en otra
orma, se estar3 a las proporciones contenidas en la li'uidaci+n del impuesto de
!erencia. $l pla/o de tres a2os se contar3 computando por un a2o completo la
porci+n de a2o transcurrido desde la ec!a de la apertura de la sucesi+n !asta el
-1 de Diciembre del mismo a2o@.
7) Se re9ere a !as .'m&i%a%es2 s' %is#i#as a !as p'r .a&sa %e m&er#e2
como por ejemplo a la que se produce por la disoluci#n de la sociedad conyugal,
estas comunidades y en la sociedades de hecho, los comuneros o socios como
contribuyentes son solidariamente responsables, por la declaraci#n y pago de los
impuestos que recaen sobre la comunidad por sociedad de hecho. 5in embargo, el
comunero o socio se liberar de la solidaridad, siempre que en su declaraci#n
individualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio o actividad y la
cuota o parte que les corresponde en la comunidad o sociedad de hecho.
Le/ %e !a Re#a - Ar#-.&!' A; - Tex#' !e"a! - Comunidades y 5ociedades de 6echo
como sujetos pasivos del impuesto a la renta. #$n los casos de comunidades cuyo
ori)en no sea la sucesi+n por causa de muerte o la disoluci+n de la sociedad conyu)al,
como tambi%n en los casos de sociedades de !ec!o, los comuneros o socios ser3n
solidariamente responsables de la declaraci+n y pa)o de los impuestos de esta ley 'ue
aecten a las rentas obtenidas por la comunidad o sociedad de !ec!o.
Sin embar)o, el comunero o socio se liberar3 de la solidaridad, siempre 'ue en su
declaraci+n indi*idualice a los otros comuneros o socios, indicando su domicilio o
acti*idad y la cuota o parte 'ue les corresponde en la comunidad o sociedad de !ec!o@.
>) &ambi7n se aplicar el impuesto en los casos de rentas que provengan de9
,(.= %ep#sitos de conan8a en benecio de las criaturas que estn por nacer o de
personas cuyos derechos son eventuales.
*(.= %ep#sitos hechos en con!ormidad a un testamento u otra causa.
1(.= Lienes que tenga una persona a cualquier ttulo duciario y mientras no se
acredite qui7nes son los verdaderos beneciarios de las rentas respectivas.
El artculo .( de la Ley de la Renta se/ala una si#&a.i %e re#as ' i"res's
re!a#i$'s a !'s %ep'si#ari's %e ,iees2 &s&4r&.#&ari's / #ee%'res %e ,iees.-
tales como9 %ep#sitos de conan8a, testamento u otra causa, cualquier ttulo duciario,
etc., lo que dice la ley, es que igual tributa el contribuyentes, es decir, el responsable va
a tener que tributar.
$dministradores y tenedores de bienes ajenos a!ectados por impuestos, sujetos pasivos
de la obligaci#n tributaria. El %.L. '( )10, de ,-.+, sobre C#digo &ributario, en su
artculo )(, '( 3, dene el t7rmino ZcontribuyenteaB incluyendo en dicho concepto, a los
administradores y tenedores de bienes ajenos a!ectados por impuestos.
$ su ve8, el 5ervicio de Impuestos Internos establece las siguientes instrucciones al
respecto en el Krra!o9 2 >,,?=3., Canual del 5.I.I.9
A<
'ormas relativas a los depositarios de bienes.= %e con!ormidad con lo preceptuado por el
artculo .( de la Ley de la Renta, el tributo que en ella se contempla tambi7n alcan8a a
las rentas que provengan de9
a? %ep#sitos de conan8a en benecio de las criaturas que estn por nacer o de
personas cuyos derechos son eventuales.
b? %ep#sitos hechos en con!ormidad a un testamento u otra causa.
c? Lienes que tenga una persona a cualquier ttulo duciario y mientras no se acredite
qui7nes son los verdaderos beneciarios de las rentas respectivas.
En esta situaci#n, el sujeto del impuesto es el depositario o tenedor de los bienes
respectivos.
Us&4r&.#&ari's / #ee%'res %e ,iees.- El artculo ,1( de la Ley de la Renta
establece que son sujetos del Impuesto a la Renta, y el pago que corresponda ser de
cargo9
a) %el usu!ructuario o del tenedor por las rentas que provengan de bienes recibidos en
usu!ructo o a ttulo de mera tenenciaB y
,) %el propietario de los bienes por los ingresos que le pueda representar la
constituci#n del usu!ructo o del ttulo de mera tenencia, los cuales se considerarn
rentas.
LA NACIONALIDAD2 EN MATERIA DE TRIBUTACIJN
Kor regla general, la nacionalidad, no inMuye en la determinaci#n de la tributaci#n de la
persona, pero tenemos e;cepciones9
,? Es respe.#' a! ex#ra:er', que tiene domicilio y residencia en el pas. @a a
tributar durante los tres primeros a/os, s#lo por sus rentas de !uente chilena.
Este pla8o de tres a/os es renovable por una sola ve8, por el %irector Regional,
en casos calicados, y por tres a/os ms. La petici#n debe hacerse antes de
cumplir los tres a/os.
Contribuyentes e;tranjeros que constituyan domicilio o residencia en el pas. C#mputo
de los 1 primeros a/os y de sus pr#rrogas. Contribuyentes e;tranjeros que constituyan
domicilio o residencia en el pas >inciso *(, artculo 1(?.
Estas personas, durante los tres primeros a/os contados desde su ingreso a
Chile, tributarn solamente sobre sus rentas obtenidas de !uente chilena. Kara la
computaci#n de este pla8o se estar a las normas de la subsecci#n 3,** del
@olumen 3 del Canual del 5.I.I. Kor ejemplo9 si el e;tranjero ingresa al pas el da
*+=0+=)1, el pla8o de 1 a/os se cumplir el *+.0+=)2.
En casos calicados, dicho pla8o podr ser prorrogado por el %irector Regional
respectivo del 5ervicio de Impuestos Internos.
A@
'o obstante lo anterior, al vencimiento del mencionado pla8o o de sus
respectivas pr#rrogas, tales contribuyentes quedarn sometidos a la norma
general establecida en el inciso ,(, del artculo 1(, de la Ley de la Renta.
Instrucciones relativas al otorgamiento de las pr#rrogas a que se reere el inciso
*(, impartidas por el 5.I.I. >Krra!o 2>,,?=+,.01, Canual 5.I.I.? 9
Como se desprende de lo dispuesto en el inciso *( del artculo 1( de la Ley de la Renta,
7ste contiene tres normas bien di!erenciadas9
a) Ina que opera de pleno derecho y que establece un pla8o de tres a/os contados
desde el ingreso a Chile para que s#lo queden sujetas a impuesto sus rentas
obtenidas de !uente chilenaB
,) Atra que permite que el pla8o de tres a/os pueda ser prorrogado, y
.) La "ltima que se/ala que a contar del vencimiento del pla8o o de sus pr#rrogas, se
aplicar, en todo caso, lo dispuesto en el inciso primero.
%e este modo queda en evidencia que la pr#rroga tendr que ser solicitada antes del
vencimiento del re!erido pla8o de tres a/os, pues si dicho pla8o vence antes de ser
prorrogado, deber aplicarse en todo caso el impuesto sobre todas las rentas, cualquiera
que !uere su !uente, porque as lo establece la norma comentada en el prra!o anterior
en la letra c?.
*? Es e! .as' %e & pr'4esi'a! %ep'r#is#a2 ar#is#a2 ex#ra:er'2 que venga a
desarrollar una actividad de esa naturale8a, En este caso, va a tributar en ve8 de
un 13:, por ser e;tranjero, $a a #ri,&#ar .' & 7BY.
Cir.&!ar N; 7AW<> 1?.B8.16<>. &ributaci#n que a!ecta a los e;tranjeros que ingresan al
pas como !uncionarios, t7cnicos, pro!esionales o empleados. >parte pertinente?
III? &ributaci#n que a!ecta a los e;tranjeros _no domiciliados en Chile_.
,.= E;tranjeros que hayan venido a Chile a desarrollar actividades cientcas, t7cnicas,
culturales o deportivas.
a? &ributaci#n por los primeros 2 meses de permanencia. &ributan con el Impuesto
$dicional "nico, con tasa del *0:.
Le/ %e !a Re#a - Ar#-.&!' AB; - Tex#' !e"a! - Imp&es#' A%i.i'a! que a!ecta a las
personas e;tranjeras que perciban o devenguen rentas de !uente chilenas.
ARTICULO AB;.- #Las personas naturales e"tran.eras 'ue no ten)an residencia ni
domicilio en 0!ile y las sociedades o personas .ur(dicas constituidas uera del pa(s,
incluso las 'ue se constituyan con arre)lo a las leyes c!ilenas, 'ue perciban o
de*en)uen rentas de uentes c!ilenas 'ue no se encuentren aectas a impuesto de
acuerdo con las normas de los art(culos 58 y 59, pa)ar3n respecto de ellas un
impuesto 6dicional del -5:.
No obstante, la citada tasa ser3 de 20: cuando se trate de remuneraciones
pro*enientes e"clusi*amente del traba.o o !abilidad de personas, percibidas por las
personas naturales e"tran.eras a 'ue se re&ere el inciso anterior, s+lo cuando %stas
!ubieren desarrollado en 0!ile acti*idades cient(&cas, t%cnicas, culturales o deporti*as.
A6
$ste impuesto deber3 ser retenido y pa)ado antes de 'ue dic!as personas se ausenten
del pa(s, por 'uien o 'uienes contrataron sus ser*icios, de acuerdo con las normas de
los art(culos 94 y 99.
$l impuesto establecido en este art(culo tendr3 el car3cter de impuesto ,nico a la renta
respecto de las rentas reeridas en el inciso se)undo, en reempla/o del impuesto de la
Se)unda 0ate)or(a, y se aplicar3 sobre las cantidades 'ue se pa)uen, se abonen en
cuenta o se pon)an a disposici+n de las personas mencionadas en dic!o inciso, sin
deducci+n al)una@.
E "eera!2 !'s .'#ri,&/e#es %e !a !e/ %e !a re#a2 !'s e.'#ram's e e!
Ar#-.&!' >; Le/ %e !a Re#a2 donde se se/ala, salvo disposici#n en contrario de la ley,
son contribuyentes de impuestos, las personas naturales, jurdicas domiciliadas o
residentes en Chile por sus rentas de !uente chilena o e;tranjera, y tambi7n las personas
que no tiene domicilio o residencia en Chile por sus rentas de !uente chilena.
5in embargo, como bien lo enunciaba el mismo artculo 1( Ley de la Renta, cuando diceB
salvo disposici#n en contrario, esa regla general tiene algunas situaciones especiales,
que !ueron anali8adas en la clase pasada, como por ejemplo la gura de la nacional.
>; E! ar#-.&!' @; %e !a Le/ %e !a Re#a2 se reere a la situaci#n de !uncionarios
scales, municipales que estn prestando servicios en el e;terior a esta instituci#n scal
chilena o municipal, aplicando las reglas del artculo 1( Ley de la Renta, la norma
general, es que si se va por ms de seis meses, pierde el domicilio en Chile, de tal suerte
que esa persona quedara gravada solamente por sus rentas de !uente chilena, porque si
esta desarrollando su actividad en el e;tranjero, el sueldo que le pagaran no estara
gravado, pero, en 7ste caso es una renta de !uente e;terna y tributara en Chile esta
persona, s#lo si tuviera su domicilio o residencia en Chile, la ley de la renta, para 7stos
e!ectos los considera domiciliados en Chile. $qu hay una cci#n legal en que hace
aplicable el domicilio en Chile, aunque no lo tenga, y las rentas quedan gravadas en
Chile, como si estuviera domiciliada en Chile.
Juncionarios scales que presten servicios !uera de Chile, para los e!ectos de la Ley de
la Renta se entendern que tienen domicilio en el pas.
ARTICULO @;. #Los uncionarios &scales, de instituciones semi&scales, de or)anismos
&scales y semi&scales de administraci+n aut+noma y de instituciones o empresas del
$stado, o en 'ue ten)a participaci+n el 7isco o dic!as instituciones y or)anismos, o de
las Aunicipalidades y de las Bni*ersidades del $stado o reconocidas por el $stado, 'ue
presten ser*icios uera de 0!ile, para los eectos de esta ley se entender3 'ue tienen
domicilio en 0!ile.
5ara el c3lculo del impuesto, se considerar3 como renta de los car)os en 'ue sir*en la
'ue les corresponder(a en moneda nacional si desempe2ar3n una unci+n e'ui*alente
en el pa(s@.
C'.ep#' / rO"ime #ri,&#ari' E&e !es a4e.#a.
,.= Concepto del t7rmino de M4&.i'ari'N.
El 5ervicio de Impuestos Internos estim# necesario consultar a la Contralora Deneral de
la Rep"blica acerca del concepto de Z!uncionarioa que se emplea en el artculo
transcrito en el prra!o anterior, a objeto de obtener alguna denici#n gen7rica dada o
<B
aceptada por dicho organismo, que sirviera, a su ve8, para la aplicaci#n de las normas
contenidas en el artculo )( de la Ley de la Renta.
En los prra!os siguientes se da a conocer lo e;presado por dicho organismo, en relaci#n
a la materia en anlisis, obteni7ndose dicha !uente del Krra!o9 2>,,?=-,.0,, Canual del
5.I.I.9
HA) La C'#ra!'r-a )eera! %e !a Rep0,!i.a2 mediante Acio '( ),.+0., de ,) de
%iciembre de ,-2-, ha e;presado con relaci#n al concepto Z!uncionarioa que, para la
aplicaci#n de la norma establecida en el artculo )( de la Ley de la Renta, era preciso
atenerse a los distintos preceptos que conguran el r7gimen jurdico de cada una de las
dotaciones de los 5ervicios y Reparticiones que claramente se mencionan en dicha
norma, para determinar, con arreglo a esos preceptos, qui7nes desempe/an
propiamente !unciones para esos 5ervicios y entidades.
Kor consiguiente, s#lo proceder la aplicaci#n de la disposici#n en comentario cuando las
personas interesadas o el 5ervicio, en su caso, demuestren de acuerdo con los preceptos
legales que lo rigen que se posee la calidad de !uncionario.
HB) C' respe.#' a !a si#&a.i %e !'s 4&.i'ari's (''rari's E&e e!
Presi%e#e %e !a Rep0,!i.a2 en virtud de la autori8aci#n que el artculo *2( de la Ley
'( ,3.*22, puede nombrar como ZEmbajadores honorariosa y Zadictos en el mismo
carcter, hasta dos por cada misi#n diplomtica y uno por cada Consuladoa, la
Contralora Deneral de la Rep"blica maniesta te;tualmente lo siguiente9
ZEstas personas, en opini#n de esta Contralora Deneral, poseen la misma regla y que
prev7 e;plcitamente la posibilidad de que los cargos de esa ndole no sean
remunerados, aunque de ordinario el ejercicio de la !unci#n p"blica conere derecho a
una retribuci#n pecuniaria. En este sentido, puede agregarse que la declaraci#n que
encierra la parte nal de la letra b? del artculo *( del Estatuto $dministrativo se limita a
indicar con cargo a qu7 !ondos deben pagarse las remuneraciones de los !uncionarios
scales o semiscales, pero ella no e;cluye la idea de que el !uncionario p"blico pueda
ejercer sus !unciones en carcter de ad honorem, en los casos en que la ley consulta esa
!orma de ejercicio del empleo p"blicoa.
%e acuerdo con el pronunciamiento de la Contralora Deneral de la Rep"blica, tiene el
carcter de !uncionario la persona nombrada en tal calidad Zad honorema y, en
consecuencia, la norma establecida en el artculo ) ( de la Ley de la Renta es aplicable
en la misma !orma en que es procedente aplicarla a los dems !uncionarios
remunerados.
7.- RO"ime #ri,&#ari' %e !'s 4&.i'ari's E&e pres#a ser$i.i's 4&era %e!
pa-s. >Krra!o9 2>,,?.-,, letra >$?, Canual del 5.I.I.?
El artculo )( de la Ley de la Renta determina que los !uncionarios scales, de
instituciones semiscales, de organismos scales y semiscales de administraci#n
aut#noma y de instituciones o empresas del Estado, o en que tenga participaci#n el
Jisco o dichas instituciones y organismos, o de las Cunicipalidades y de las
Iniversidades del Estado o reconocidas por el Estado, que presten servicios !uera de
Chile, para los e!ectos de esta ley se entender que tienen domicilio en Chile.
Kara el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la
que correspondera en moneda nacional si desempe/aran una !unci#n equivalente en el
pas.
<1
>.- Imp&es#'s %e !a Le/ %e !a Re#a E&e a4e.#a a !'s M4&.i'ari'sN E&e
pres#a s&s ser$i.i's 4&era %e! pa-s se"0 e! ar#-.&!' @;. >Krra!o9 2>,,?=-,.0*,
Canual del 5.I.I.?
En virtud del r7gimen de e;cepci#n establecido en el artculo )( de la Ley de la Renta,
los !uncionarios se/alados en dicho artculo que prestan sus servicios !uera del pas
deben tributar, para los e!ectos de la Ley sobre Impuesto a la Renta, en la siguiente
!orma9
>a? C&%ame#a!me#e #ri,&#arS .' e! Imp&es#' Ii.' %e Se"&%a
Ca#e"'r-a2 de acuerdo con lo dispuesto en el '( , del artculo +*(, sobre las
remuneraciones que perciban en su calidad de !uncionarios. 'o obstante, en
con!ormidad con lo establecido en el inciso segundo del artculo )(, aludido, deber
considerarse como renta de los cargos en que sirven, para los e!ectos del clculo del
impuesto, las que les correspondera en moneda nacional si desempe/aran una
!unci#n equivalente en el pas. En consecuencia, la renta imponible de dichos
contribuyentes quedar determinada en moneda nacional, para todos los e!ectos de
la Ley de la Renta.

>b? 5obre sus rentas de cualquiera otra naturale8a, tributarn con los impuestos
cedulares de Krimera o 5egunda Categora, seg"n el casoB
>c? Kor el hecho de entenderse que tales contribuyentes conservan o tienen domicilio en
Chile, seg"n lo establecido en el artculo )(, sobre las rentas imponibles de los
impuestos cedulares, percibidas o devengadas, tributarn con el Impuesto Dlobal
Complementario que a!ecta a las personas naturales domiciliadas en Chile, y
>d? Jinalmente, cabe hacer presente que los citados !uncionarios no tributan con el
Impuesto $dicional a que se reere el artculo 2,(, Ley de la Renta, ya que se
entienden domiciliados en Chile en virtud de la e;enci#n e;presa que dicha
disposici#n contempla en su inciso segundo.
?.- N'rmas s',re re#e.i'es %e! Imp&es#' Ii.' %e Se"&%a Ca#e"'r-a.
>5uplemento 2>,,?=+-, de 2 de Enero de ,-.,, 5.I.I.?
En con!ormidad con lo establecido en el n"mero , del artculo .+( de la Ley sobre
Impuesto a la Renta, el Jisco, las instituciones scales, los organismos scales y
semiscales de administraci#n aut#noma y dems instituciones se/aladas en el artculo
)( de la Ley de la Renta, debern retener el Impuesto de 5egunda Categora, sobre las
remuneraciones que paguen a los !uncionarios que presten sus servicios !uera de Chile.
Kara el clculo del impuesto debern tener presente lo establecido en el inciso *( del
artculo )(, esto es, deber considerarse como renta de los cargos en que sirven la que
les correspondera en moneda nacional si desempe/aran una !unci#n equivalente en el
pas.
Los impuestos retenidos por las citadas instituciones, organismos, etc., debern ser
enterados en arcas scales en con!ormidad con lo dispuesto en el artculo .)( de la Ley
de la Renta, es decir, dentro de los pla8os normales en que deben hacerlo respecto de
los dems !uncionarios que prestan sus servicios en Chile.

Pres&.i %e %'mi.i!i' %e! ar#-.&!' @; ' es ap!i.a,!e a !'s 4&.i'ari's %e
'r"aism's i#era.i'a!es.
<7
Kresunci#n de domicilio en Chile que se establece en el artculo )( no es aplicable a los
!uncionarios de organismos internacionales. >Krra!o9 2>,,?=-,, letra >L?, Canual del
5.I.I.?
La presunci#n de domicilio que se establece en el artculo )( de la Ley de la Renta,
seg"n lo dictaminado por el 5ervicio de Impuestos Internos, no es aplicable a los
!uncionarios de organismos internacionales, tales como la Argani8aci#n de las 'aciones
Inidas y sus $gencias Especiali8adas.
$l e!ecto, dicho 5ervicio ha tenido en cuenta las siguientes consideraciones, y son las
que se enumeran a continuaci#n9
>,? El alcance del inciso ,( del artculo )( de la Ley de la Renta, se encuentra limitado
por su propia redacci#n. En primer t7rmino, todas las entidades a que se reere son
chilenas y tienen su asiento principal en Chile, lo que es corroborado por lo
dispuesto en el inciso segundo de la misma disposici#n.
>*? La e;presi#n Zinstituciones o empresas en que tenga participaci#n el Jisco, o
instituciones semiscales, scales y semiscales de administraci#n aut#nomaa debe
entenderse en su sentido natural y obvio, y pese a las imper!ecciones del lenguaje
t7cnico=jurdico, la prctica legislativa ha generali8ado en Chile esta clasicaci#n de
los servicios p"blicos.
>1? En estas circunstancias, debe dilucidarse "nicamente el alcance de la palabra
Zparticipaci#na, que el %iccionario de la Lengua dene como Zacci#n y e!ecto de
participara. $ su ve8, Zparticipara es Ztener uno parte en una cosa o tocarle algo en
ellaa. Kor "ltimo, Zpartea es Zcada una de las personas que contratan entre s o que
tienen participaci#n o inter7s en un mismo negocioa.
>+? %e lo e;puesto queda en evidencia que las instituciones o empresas a que se reere
el artculo )( de la Ley de la Renta son aquellas en que el Jisco o los organismos
chilenos antes re!eridos, tienen parte o intervenci#n, sea en su organi8aci#n,
patrimonio, para designar o concurrir en su direcci#n o para percibir la parte que les
corresponda en sus rentas.
>3? $parte de estimar que la interpretaci#n del artculo )( inciso ,( de la Ley de la
Renta debe hacerse en la !orma e;puesta anteriormente, de acuerdo con la norma
del artculo *0( del C#digo Civil, se ha considerado conveniente e;aminar tambi7n la
historia dedigna de su establecimiento, a n de vericar si la intenci#n o espritu de
la e;presi#n Zinstituciones en que tenga participaci#n el Jisco....acorresponde con la
se/alada en el punto anterior.
El actual artculo )( en estudio tuvo su origen en el artculo .( del proyecto enviado por
el Ejecutivo al Congreso, que estableca9 ZEstn sujetas, asimismo, al impuesto
establecido en la presente ley, las rentas percibidas en ra8#n de servicios prestados
!uera del pas por !uncionarios scales, de instituciones semiscales, de organismos
scales y semiscales de administraci#n aut#noma y de instituciones o empresas del
Estado o en que tenga participaci#n el Jisco o dichas instituciones u organismos.
ZKara el clculo del impuesto, se considerar como renta de los cargos en que sirven la
que les correspondera en moneda chilena, si desempe/aran sus !unciones en el pasa.
En los in!ormes y discusiones de los distintos trmites de este proyecto de ley, relativos
a este precepto, no hay ninguna re!erencia a la !rase Zinstituciones en que tenga
<>
participaci#n el Jisco...a, de lo que se desprende que el legislador la entendi# por su
sentido natural y obvio, seg"n el uso general de las palabras usadas, que es el que
indica el %iccionario de la Lengua, y que se ha anali8ado en acpites anteriores.
Pers'a! .(i!e' ' ex#ra:er' .'#ra#a%' e e! ex#ra:er' p'r !as Misi'es '
C's&!a%'s .(i!e's ' #iee !a .a!i%a% %e 4&.i'ari's.
Kersonal chileno o e;tranjero contratado en el e;tranjero por las Cisiones y Consulados
chilenos, no tiene la calidad de Z!uncionarioa >Krra!o9 2>,,?=-,.01, Canual del 5.I.I.?
En cuanto a si el personal chileno o e;tranjero contratado directamente en el e;tranjero
por las Cisiones y Consulados chilenos, con cargo a los !ondos que las Leyes de
Kresupuesto contemplan para gastos de ocina, seg"n lo establece el artculo +*( de la
Ley '( ,3.*22, tiene o no la calidad de !uncionario, la Contralora Deneral de la
Rep"blica maniesta, a trav7s de su Acio '( ),.+0., de ,) de %iciembre de ,-2-, que
dichos personales no quedaran incluidos en la citada disposici#n del artculo -( de la
Ley de la Renta por no poseer tal calidad al tenor de lo prescrito en la letra >b? del
artculo *( del Estatuto $dministrativo, aplicable al personal del Cinisterio de Relaciones
E;teriores.
$dems, tiene presente la regla que enuncia el inciso *( del mismo artculo ) (, que
considera para el clculo del impuesto como renta de los cargos en que sirven las que
les correspondera en moneda nacional si desempe/aran una !unci#n equivalente en el
pas, ya que ello demuestra que la disposici#n no alcan8a a quienes han sido
contratados para prestar servicios en las Cisiones %iplomticas o Consulares en el
e;tranjero, sin pertenecer al 5ervicio E;terior, ya que a su respecto no e;istira una
!unci#n equivalente en el pas, lo que evidentemente hace impracticable la aplicaci#n de
la norma tributaria.
A"re"a%'s Mi!i#ares2 Na$a!es / AOre's i#e"ra#es %e !as misi'es e e!
ex#eri'r2 #iee !a .a!i%a% %e 4&.i'ari's.
$gregados Cilitares, 'avales y $7reos integrantes de las Cisiones en el e;terior, tienen
la calidad de Z!uncionariosa. >Krra!o9 2>,,?=-,.0+, Canual del 5.I.I.?
En cuanto a los $gregados Cilitares, 'avales y $7reos integrantes de las Cisiones en el
E;terior, la Contralora Deneral de la Rep"blica, a ra8 de una consulta, dictamin# que
dichos personeros tienen la calidad de Z!uncionariosa a que se reere el Krra!o
2>,,?.-,.0, y, de consiguiente, les es aplicable la norma del artculo )( de la Ley de la
Renta.
8; E e! ar#-.&!' 6; Le/ %e !a Re#a2 da tambi7n una norma especca para los
representantes diplomticos o consulares de pases e;tranjeros acreditados en Chile,
ellos se e;imen del Impuesto a la Renta a condici#n de reciprocidad. Las rentas que se
e;imen son aquellas ociales del cargo.
&ambi7n quedan e;imidos los empleados de los diplomticos o consulares, siempre que
e;ista reciprocidad y 7se empleado tenga la misma nacionalidad del diplomtico o
c#nsul.
Le/ %e !a Re#a - Ar#-.&!' 6; - Tex#' !e"a! - Represe#a#es %ip!'mS#i.'s '
.'s&!ares %e a.i'es ex#ra:eras ' a4e.#a a !'s imp&es#'s a !a re#a.
C'%i.i %e re.ipr'.i%a%.
<?
ARTICULO 6;. #$l impuesto establecido en la presente ley no se aplicar3 a las rentas
o&ciales u otras procedentes del pa(s 'ue los acredite, de los $mba.adores, Ainistros u
otros representantes diplom3ticos, consulares u o&ciales de naciones e"tran.eras, ni a
los intereses 'ue se abonen a estos uncionarios sobre sus dep+sitos bancarios o&ciales,
a condici+n de 'ue en los pa(ses 'ue representan se concedan i)uales o an3lo)as
e"enciones a los representantes diplom3ticos, consulares u o&ciales del Cobierno de
0!ile. 0on todo, esta disposici+n no re)ir3 respecto de a'uellos uncionarios indicados
anteriormente 'ue sean de nacionalidad c!ilena.
0on la misma condici+n de reciprocidad se e"imir3n, i)ualmente, del impuesto
establecido en esta ley, los sueldos, salarios y otras remuneraciones o&ciales 'ue
pa)uen a sus empleados de su misma nacionalidad los $mba.adores, Ainistros y
representantes diplom3ticos, consulares u o&ciales de naciones e"tran.eras@.
Represe#a#es %ip!'mS#i.'s ' .'s&!ares %e a.i'es ex#ra:eras '
ap!i.a.i %e! imp&es#' a !a re#a a s&s i"res's.
1.- N' ap!i.a.i %e !'s imp&es#'s %e !a Le/ %e !a Re#a a !'s i"res's
'9.ia!es.-
>,? Los impuestos de la Ley de la Renta no se aplicarn a las rentas ociales
procedentes del pas que los acredite, de los Embajadores, Cinistros u otros
representantes diplomticos, consulares u ociales de naciones e;tranjeras,
siempre que los pases que representan concedan iguales o anlogas e;enciones
a los representantes diplomticos, consulares u ociales del Dobierno de Chile.
>*? Las rentas que se liberan de los impuestos de la ley del ramo, en el caso que se
anali8a son las siguientes9
- Rentas ociales u otras procedentes del pas que los acredita.
- Intereses que se abonen sobre sus dep#sitos bancarios ociales.
- 5ueldos, salarios y otras remuneraciones ociales que paguen a sus
empleados de su misma nacionalidad, los Embajadores, Cinistros y
representantes diplomticos, consulares u ociales de naciones e;tranjeras.
>1? Con todo, esta disposici#n no regir respecto de aquellos !uncionarios indicados
anteriormente que sean de nacionalidad chilena.
7.- C&.i'ari's E&e se e.&e#ra .'mpre%i%'s %e#r' %e !a expresi P&
'#r's represe#a#es %ip!'mS#i.'s2 .'s&!ares & '9.ia!es %e a.i'es
ex#ra:erasP >Krra!o9 2>,,?=.,, letra >L?, Canual 5.I.I.?.
$ n de aclarar qu7 personas quedan comprendidas dentro de la e;presi#n indicada en
el ttulo de este punto y la !orma de acreditarse tal calidad, el 5ervicio de Impuestos
Internos estim# necesario obtener del Cinisterio de Relaciones E;teriores su opini#n al
respecto.
El citado Cinisterio e;pres# a esa %irecci#n lo siguiente9
>,? La e;presi#n del te;to del artculo -( actual Zu otros representantes diplomticos,
consulares u ociales de naciones e;tranjerasa hace re!erencia a !uncionarios
diplomticos, consulares u ociales, distintos de los Embajadores o Cinistros. En
<8
consecuencia, esa e;presi#n de la ley comprende a los Consejeros, 5ecretarios,
$dictos, C#nsules o agentes consulares, !uncionarios administrativos y t7cnicos
pagados por gobiernos e;tranjeros que no tengan nacionalidad chilena ni residan
permanentemente en el pas.
>*? Respecto a la !orma como puede acreditarse que una persona determinada est
incluida en alguna de las categoras que se acaban de se/alar, basta la c7dula que
otorga la %irecci#n del Krotocolo o el 5ervicio Consular del Cinisterio de Relaciones
E;teriores, seg"n el caso, o una comunicaci#n ocial del re!erido %epartamento de
Krotocolo.
>.- Emp!ea%'s %e represe#a#es %ip!'mS#i.'s2 .'s&!ares & '9.ia!es %e
a.i'es ex#ra:eras. >Krra!o9 2>,,?=.*, Canual 5.I.I.?
En virtud de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo -( de la Ley de la Renta, se
e;imen del impuesto a la renta los sueldos, salarios y otras remuneraciones ociales que
paguen a sus empleados de su misma nacionalidad los Embajadores, Cinistros y
representantes diplomticos, consulares u ociales de naciones e;tranjeras, a condici#n
de que en los pases que representen se concedan iguales o anlogas e;enciones.
A; Respe.#' a !a si#&a.i %e CrO%i#'s E&e s' .'#ra#a%'s .' Is#i#&.i'es
ex#ra:eras2 .'#emp!a%'s e e! ar#-.&!' 11; i.is' 7; Le/ %e !a Re#a2 !a
4&e#e %e !'s i#ereses se e#e%erS si#&a%a e e! %'mi.i!i' %e! %e&%'r.
Le/ %e !a Re#a. Ar#-.&!' 11; - Tex#' !e"a! - N'rmas para es#a,!e.er !a 4&e#e
%e !as re#as.
ARTICULO 11;. #5ara los eectos del art(culo anterior, se entender3 'ue est3n
situadas en 0!ile las acciones de una sociedad an+nima constituida en el pa(s. =)ual
re)la se aplicar3 en relaci+n a los derec!os en sociedad de personas.
$n el caso de los cr%ditos, la uente de los intereses se entender3 situada en el domicilio
del deudor.
No se considerar3n situados en 0!ile los *alores e"tran.eros o los 0erti&cados de
Dep+sito de ;alores emitidos en el pa(s y 'ue sean representati*os de los mismos, a 'ue
se re&eren las normas del 1(tulo <<=; de la ley N 18.045, de Aercado de ;alores, por
emisores constituidos uera del pa(s u or)anismos de car3cter internacional. =)ualmente,
no se considerar3n situadas en 0!ile, las cuotas de ondos de in*ersi+n internacional,
re)idos por la ley N 18.815, y los *alores autori/ados por la Superintendencia de
;alores y Se)uros para ser transados de conormidad a las normas del 1(tulo <<=; de la
ley N 18.045, siempre 'ue estos ,ltimos est%n respaldados en al menos un 90: por
t(tulos, *alores o acti*os e"tran.eros. $l porcenta.e restante s+lo podr3 ser in*ertido en
instrumentos de renta &.a cuyo pla/o de *encimiento no sea superior a 120 d(as,
contado desde su ec!a de ad'uisici+n@.
Esta ra8#n del inciso segundo del artculo ,,( Ley de la Renta es una situaci#n de
benecio scal, porque en general, Chile, siempre recibe dinero desde el e;tranjero y no
al rev7s.
<; Ha/ &a 'rma E&e (a.e ex.ep.i "eera!2 absoluta a todas las que hemos
visto, en el sentido que una persona que no tiene domicilio ni residencia en Chile y
queda gravada por rentas de !uente e;terna, por ejemplo, caso de los pa/uelos
desechable, en que la papelera hace un estudio de mercado en el e;tranjero, esa renta
<A
que pague la papelera, queda gravada esa renta percibida por el e;tranjero, y de !uente
e;tranjera. 5e encuentra en el articulo 3-( inciso +( n"mero * Ley de la Renta.
Le/ %e !a Re#a. Ar#-.&!' 86;2 I.is' ?;2 N0mer' 7 L Imp&es#' A%i.i'a! %e!
>8Y p'r remesas a! ex#eri'r p'r .'.ep#' %e ser$i.i's pres#a%'s e e!
ex#ra:er'.
Impuesto $dicional del 13: por remesas al e;terior para remunerar servicios prestados
en el e;tranjero. >$rtculo 3- (, inciso +(, '( *, inciso ,(?.
a) Tip' %e .'#ri,&/e#es E&e "ra$a.
Kersonas naturales y jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas o que no posean en
Chile sucursales, agencias o representantes.
,) Re#as "ra$a%as.
Rentas o cantidades remesadas al e;terior para remunerar servicios prestados en el
e;tranjero.
5e e;imen del citado impuesto $dicional las cantidades remesadas al e;terior por los
siguientes conceptos9
- Kor MetesB
- Kor gastos de embarque y desembarqueB
- Kor almacenaje >agregado a esta norma por la Ley '( ,-.,33, de ,--*. >@er
Circular del 5.I.I. '( +0, de ,--*?.
- Kor pesaje, muestreo y anlisis de los productosB
- Kor seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de aquellos
gravados en el '( 1 del artculo 3- ( >por modicaci#n introducida por la
Ley '( ,).2)*, de ,-).B
- Kor comisionesB
- Kor telecomunicaciones internacionalesB y
- Kor someter productos chilenos a !undici#n, renaci#n o a otros procesos
especiales.
ReE&isi#'s E&e %e,e .&mp!irse para !a ex.ep.i se5a!a%a
pre.e%e#eme#e+
En todo caso, para que proceda la e;enci#n antes indicada, es necesario que respecto
de tales sumas se cumplan con los siguientes requisitos copulativos9
Hue las respectivas operaciones sean previamente autori8adas por el Lanco
Central de Chile en con!ormidad a la legislaci#n vigente >@er Circular del 5.I.I. '(
., de ,-))?B y
Hue las sumas seas vericadas por los organismos ociales correspondientes,
los cuales podrn ejercer las mismas !acultades que conere el inciso ,( del
artculo 12( >mayores antecedentes en Circular '( 3*, de ,--*.
.) Tasa %e! Imp&es#' A%i.i'a!.
&asa9 13:
<<
$ contar del 0,.0,.-+ la tasa es de un 13: >anteriormente era de un +0:? por
modicaci#n introducida al inciso ,( del artculo 3- ( por la Ley '( ,-.*+. >%.A.
,3.0-.-1?.
Es del caso se/alar, que de acuerdo a lo dispuesto por el inciso nal del '( * del
artculo 3- (, que se comenta, estarn a!ectas al impuesto $dicional, pero con una
tasa de *0:, las remesas de !ondos que se e!ect"en para remunerar servicios
prestados en Chile o en el e;terior por concepto de trabajos de ingeniera o
asesoras t7cnicas en general >@er Circular del 5.I.I. '( ++, de ,--1.
%) Tip' %e imp&es#'.
Imp&es#' s&:e#' a re#e.i p'r par#e %e! pa"a%'r %e !a re#a2 en el
momento en que 7sta ha sido pagada, abonada en cuenta, puesta a
disposici#n del interesado >artculo .+(, '( + y )*( de la Ley de la Renta?.
El hecho de que la renta se contabilice como gasto no se considera como
circunstancia para hacer e!ectiva la retenci#n, sino que a partir de tal momento
s#lo el tributo se adeuda con!orme al artculo )*( de la Ley de la Renta.
E! imp&es#' re#ei%' %e,e ser %e.!ara%' / pa"a%' %e#r' %e !'s 17
primer's %-as %e! mes si"&ie#e a! %e s& re#e.i Hartculo .-( de la
Ley de la Renta?.
Es & imp&es#' 0i.' a !a re#a2 vale decir, dicha renta no se a!ecta con
ning"n otro impuesto de la ley.
EN 1UE MOMENTO PUEDE TRIBUTAR UNA RENTA
S' %'s !'s m'me#'s+
,( CI$'%A L$ RE'&$ 5E E'CIE'&R$ %E@E'D$%$B Q
*( CI$'%A L$ RE'&$ 5E E'CIE'&R$ KERCILI%$.
RENTA DE=EN)ADA2 se entiende aquella en que se tiene un ttulo o derecho
independiente de su actual e;igibilidad, y constituye un cr7dito para su titular. Cuando
un contribuyente celebra un contrato o un acto jurdico y ese contrato o acto le da un
derecho de percibir algo o aunque no lo haya percibido, se entiende que esta
devengada la renta. Ejemplo, un contrato de compraventa a pla8o. 5e devenga desde
el momento mismo de celebrar el contrato, y no cuando se percibe el valor del
contrato, si es posterior a la celebraci#n del mismo.

Le/ %e !a Re#a. Ar#-.&!' 7;2 N0mer' 7; - Tex#' !e"a! - C'.ep#' ' %e9i.i %e
re#a %e$e"a%a.
ARTICULO 7;. Kara los e!ectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean
contrarias a ella, las deniciones establecidas en el C#digo &ributario y, adems, salvo
que la naturale8a del te;to implique otro signicado, se entender9
2 5or @renta devengadaA, a'uella sobre la cual se tiene un t(tulo o derec!o,
independientemente de su actual e"i)ibilidad y 'ue constituye un cr%dito para su titular.
<@
6ay impuestos en nuestra ley de la renta que se aplican sobre base devengada, por
ejemplo el Impuesto de Krimera Categora.
RENTA PERCIBIDA2 es aquella que ha ingresado materialmente al patrimonio de la
persona, se entiende que una renta devengada se percibe desde que la obligaci#n se
cumple en un modo distinto al pago. La renta ingresa a ttulo de dominio. Ingresa al
patrimonio y se tiene en calidad de due/o.
Le/ %e !a Re#a. Ar#-.&!' 7;2 N0mer' >; - Tex#' !e"a! - C'.ep#' ' %e9i.i
%e re#a per.i,i%a.
ARTICULO 7; Kara los e!ectos de la presente ley se aplicarn, en lo que no sean
contrarias a ella, las deniciones establecidas en el C#digo &ributario y, adems, salvo
que la naturale8a del te;to implique otro signicado, se entender9
- 5or @renta percibidaA, a'uella 'ue !a in)resado materialmente al patrimonio de
una persona. Debe, asimismo, entenderse 'ue una renta de*en)ada se percibe desde
'ue la obli)aci+n se cumple por al),n modo de e"tin)uir distinto al pa)o.
Kor ejemplo en el caso del Impuesto de 5egunda Categora, cuando se percibe la renta,
queda gravado.
RPUEDE PERCIBIRSE UNA RENTA SIN ESTAR
DE=EN)ADA PRE=IAMENTET
SI, as lo dicen las instrucciones del 5II, a trav7s de sus circulares, in!ormes, etc., se ha
!undado en el artculo *-( de la Ley de la Renta, al re!erirse a los ingresos brutos de
primera categora, que se/ala9 que constituirn ingresos brutos los anticipos de
intereses que obtengan los bancos, las empresas nancieras y otras instituciones
similares, los intereses se devengan da a da. $ntes que este devengado, lo considera
percibido. Ejemplo9 cr7dito que lo quiera pre pagar o paga anticipadamente.
Le/ %e !a Re#a - Ar#-.&!' 76; - Tex#' !e"a! - C's#i#&/e i"res's ,r&#'s /
e:er.i.i' e e! .&a! se %e,e i.!&ir. Hpar#e per#ie#e)
ARTICULO 76;.- 0onstituyen @ingresos brutosA todos los in)resos deri*ados de la
e"plotaci+n de bienes y acti*idades incluidas en la presente cate)or(a, e"cepto los
in)resos a 'ue se re&ere el art(culo 19. $n los casos de contribuyentes de esta
cate)or(a 'ue est%n obli)ados o puedan lle*ar, se),n la ley, contabilidad &dedi)na, se
considerar3n dentro de los in)resos brutos los rea.ustes mencionados en los n,meros 25
y 28 del art(culo 19 y las rentas reeridas en el n,mero 2 del art(culo 20. Sin
embar)o, estos contribuyentes podr3n reba.ar del impuesto el importe del )ra*amen
retenido sobre dic!as rentas 'ue para estos eectos tendr3 el car3cter de pa)o
pro*isional su.eto a las disposiciones del 53rrao - del 1(tulo ;. Las dierencias de
cambio en a*or del contribuyente, ori)inadas de cr%ditos, tambi%n constituir3n in)resos
brutos.
$l monto a 'ue asciende la suma de los in)resos mencionados, ser3 incluido en los
in)resos brutos del a2o en 'ue ellos sean de*en)ados o, en su deecto, del a2o en 'ue
sean percibidos por el contribuyente, con e"cepci+n de las rentas mencionadas en el
n,mero 2 del art(culo 20, 'ue se incluir3n en el in)reso bruto del a2o en 'ue se
perciban.
<6
Los in)resos obtenidos con moti*o de contratos de promesa de *enta de inmueble se
incluir3n en los in)resos brutos del a2o en 'ue se suscriba el contrato de *enta
correspondiente. $n los contratos de construcci+n por suma al/ada el in)reso bruto,
representado por el *alor de la obra e.ecutada, ser3 incluido en el e.ercicio en 'ue se
ormule el cobro respecti*o.
0onstituir3n in)resos brutos del e.ercicio los anticipos de intereses 'ue obten)an los
bancos, las empresas &nancieras y otras similares.
$l in)reso bruto de los ser*icios de conser*aci+n, reparaci+n y e"plotaci+n de una obra
de uso p,blico entre)ada en concesi+n, ser3 e'ui*alente a la dierencia 'ue resulte de
restar del in)reso total mensual percibido por el concesionario por concepto de la
e"plotaci+n de la concesi+n, la cantidad 'ue resulte de di*idir el costo total de la obra
por el n,mero de meses 'ue comprenda la e"plotaci+n eecti*a de la concesi+n o,
alternati*amente, a elecci+n del concesionario, por un tercio de este pla/o. $n el caso
del concesionario por cesi+n, el costo total a di*idir en los mismos pla/os anteriores,
ser3 e'ui*alente al costo de la obra en 'ue %l !aya incurrido eecti*amente m3s el *alor
de ad'uisici+n de la concesi+n. Si se prorro)a el pla/o de la concesi+n antes del t%rmino
del per(odo ori)inalmente concedido, se considerar3 el nue*o pla/o para los eectos de
determinar el costo se2alado precedentemente, por a'uella parte del *alor de la obra
'ue reste a la ec!a de la pr+rro)a. De i)ual orma, si el concesionario ori)inal o el
concesionario por cesi+n asume la obli)aci+n de construir una obra adicional, se sumar3
el *alor de %sta al *alor residual de la obra ori)inalmente construida para determinar
dic!o costo. 5ara los eectos de lo dispuesto en este inciso, deber3n descontarse del
costo los e*entuales subsidios estatales y actuali/arse de conormidad al art(culo 41,
n,mero 9@.
IMPUESTO A LA RENTA DE PRIMERA CATE)OR*A
HAr#-.&!' 7B Le/ %e Imp&es#' a !a Re#a)
En el ttulo II de la Ley de Renta se reere a los impuestos cedulares por categoras, y el
primero que trata es el Impuesto a la Renta de Krimera categora.
El Impuesto de Krimera Categora grava las rentas provenientes del capital obtenida,
entre otras, por las empresas comerciales, industriales, mineras, servicio, etc., con una
tasa vigente durante el a/o comercial *00, del ,3:. Kor los a/os comerciales *00* y
*001 dicho tributo se aplic# con tasa ,2: y ,2,3:, respectivamente. $ contar del ,( de
enero del a/o *00+ la citada alcuota queda en !orma permanente en un ,.:. N'#a+
Codicaci#n Ley '( *0.+33 %.A. 1,=0.=*0,0 &ransitoriamente *0: $&=*0,* y ,),3: $&=
*0,*. Este impuesto se aplica sobre la base de las utilidades percibidas o devengadas
en el caso de empresas que declaren su renta e!ectiva determinada mediante
contabilidad completa. La e;cepci#n la constituyen los contribuyentes de los sectores
agrcola, minero y transporte, que pueden tributar a base de la renta presunta, cuando
cumplan con los requisitos que e;ige la Ley de la Renta.
Las empresas del Estado deben pagar adicionalmente al Impuesto de Krimera Categora,
un impuesto especial del +0: sobre las utilidades generadas.
La tributaci#n en denitiva est radicada en los propietarios, socios o accionistas de las
empresas, constituyendo el impuesto de Krimera Categora que pagan 7stas "ltimas, un
cr7dito en contra de los impuestos Dlobal Complementario o $dicional que a!ecta a las
personas antes indicadas.
@B
La tasa9 ,.: lo se/ala el artculo *0( Ley de la Renta y que adems puede ser imputado
ese impuesto de primera categora al impuesto global complementario o adicional.
N'#a 9 M'%i9.a.i Le/ N; 7B.?88 D.O. >1-B<-7B1B Trasi#'riame#e 7BY AT-
7B17 / 1@28Y AT-7B17.
$R&ICILA *0( = Establ7cese un impuesto de ,.: 'ota9 M'%i9.a.i Le/ N; 7B.?88
D.O. >1-B<-7B1B Trasi#'riame#e 7BY AT-7B17 / 1@28Y AT-7B172 que podr ser
imputado a los Impuestos Dlobal Complementario y $dicional de acuerdo con las normas
de los artculos 32(, '( 1 Q 21(. Este impuesto se determinar, recaudar y pagar
sobre9
Ley de la Renta. $rtculo *0(, Inciso ,( = Comentario = &asa del Impuesto de Krimera
Categora.
&asa del Impuesto.
a? &asa que se aplic# hasta el $/o &ributario ,--,9 ,0:
b? &asa transitoria que se aplic# por los $/os &ributarios ,--*,,--1 y ,--+9 ,3:
El artculo *( transitorio de la Ley '( ,).-)3, de ,--0, estableci# que9 aLa tasa del
impuesto de Krimera Categora establecida en el artculo *0 ( de la Ley sobre Impuesto
a la Renta, ser de ,3: para los a/os comerciales ,--,, ,--*, y ,--1, a!ectando, por
consiguiente, las rentas que se perciban, devenguen o retiren en dichos perodosa.
c? &asa permanente a aplicar a contar del $/o &ributario ,--39 ,3:
En el inciso primero del artculo *0 ( de la Ley de la Renta, se sustituy# el guarismo
Z,0:a por Z,3:a, por modicaci#n introducida por la Ley '( ,-.*+., publicada en el
%iario Acial de ,3 de septiembre de ,--1.
Ley de la Renta. $rtculo *0(, Inciso ,( = Comentario = El Impuesto de Krimera Categora
como cr7dito contra los tributos personales. >$rt. *0( inciso ,(?.
El impuesto de Krimera Categora constituye un cr7dito.
La disposici#n en comento establece que el impuesto de Krimera Categora >,0: o
,3:, seg"n corresponda? podr ser imputado a los impuestos Dlobal Complementario y
$dicional de acuerdo a las normas de los artculos 32(, '( 1 y 21( de la ley del ramo,
respectivamente.
$l e!ecto dichas disposiciones establecen lo siguiente9
$rtculo 32(, '( 1?9 ZLa cantidad que resulte de aplicar a las rentas o cantidades que se
encuentren incluidas en la renta bruta global, la misma tasa del impuesto de Krimera
Categora con la que se gravaron. &ambi7n tendrn derecho a este cr7dito las personas
naturales que sean socios o accionistas de sociedades, por las cantidades obtenidas por
7stas en su calidad de socias o accionistas de otras sociedades, por la parte de dichas
cantidades que integre la renta bruta global de las personas aludidasa.
$rtculo 21(, incisos ,( y *(9 Z$ los contribuyentes del impuesto adicional se les
otorgar un cr7dito equivalente al monto que resulte de aplicar a las cantidades
@1
gravadas con!orme a los artculos 3)(, 20(, inciso primero y 2,(, la misma tasa de
Krimera Categora que las a!ect#a.
Z%e igual cr7dito go8arn los contribuyentes a!ectos al impuesto de este &tulo sobre
aquella parte de sus rentas de !uente chilena que les corresponda como socio o
accionista de sociedades, por las cantidades obtenidas por 7stos en su calidad de socios
o accionistas de otras sociedadesa.
El impuesto de Krimera Categora no constituir un cr7dito.
&anto el artculo 32( como el 21( de la Ley de la Renta, establecen que en ning"n caso
dar derecho al cr7dito re!erido anteriormente, el impuesto de Krimera Categora que se
determine sobre rentas presuntas y de cuyo monto pueda rebajarse el impuesto
territorial pagado.
dCules son los contribuyentes o las actividades que estn a!ectas a 7ste Impuesto de
Krimera Categora e. Las describe el artculo *0( de la Ley de la Renta.
'( , Rentas de bienes races agrcolas y no agrcolas. Lo que esta hablando ac es la
renta que generan estos bienes races y no con!undir con las rentas que generan la
enajenaci#n de 7stos bienes. >$rt.,.( '( ), letra b.?, aqu hablamos de la e;plotaci#n de
ellos.
'( * Rentas de capitales mobiliarios. Intereses, dividendos, cauciones en dinero,
contratos de renta vitalicias, etc.
'( 1 Rentas provenientes de la industria, del comercio, de la minera, de la e;plotaci#n
de rique8as del mar, de actividades e;tractivas, etc.
'( + Rentas obtenidas por los corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana,
etc.
'( 3 Las rentas obtenidas de cualquier origen, naturale8a o denominaci#n, cuya
imposici#n no est7 establecida e;presamente en otra categora ni se encuentren
e;entas.
Ley de la Renta. $rtculo *0(, Inciso ,( = Comentario = Rentas gravadas con el Impuesto
de Krimera Categora y que se clasican en este artculo.
Rentas gravadas con el impuesto de Krimera Categora y que se clasican en el artculo
*0(.
a? Rentas de bienes races agrcolas y no agrcolas >artculo *0( '( ,?B
b? Rentas de capitales mobiliarios >artculo *0 ( '( *?B
c? Rentas provenientes de la industria, del comercio, de la minera, de la e;plotaci#n de
rique8as del mar, de actividades e;tractivas, etc. >$rtculo *0 ( '( 1?B
d? Rentas obtenidas por los corredores, comisionistas, martilleros, agentes de aduana,
etc., >artculo *0 ( '( +?B y
@7
e? Las rentas obtenidas de cualquier origen, naturale8a o denominaci#n, cuya
imposici#n no est7 establecida e;presamente en otra categora ni se encuentren e;entas
>artculo *0 ( '( 3?.
'A&$9 Los premios de lotera, pagan el impuesto de esta categora con una tasa del ,3:
en calidad de impuesto "nico de esta ley.
CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO DE PRIMERA CATE)ORIA
,( Es & imp&es#' %e %e.!ara.i a&a!F en el mes de abril de cada a/o se declara
el impuesto de primera categora, y corresponde a las rentas obtenidas o devengadas en
el a/o anterior.
E;cepci#n, cuando hay t7rmino de giro, se debe hacer esta declaraci#n dentro de los dos
meses siguientes a la !echa del t7rmino de giroB cuando se trata de contribuyentes que
obtengan e;pordicamente rentas de primera categora, suelen hacerlo dentro del mes
siguiente a aquel en que obtengan la renta a!ecta a primera categora. >$rt. 2-( Ley de
la Renta?.
Ley de la Renta. $rtculo 2-( = &e;to legal = Jecha en que deben presentarse las
declaraciones de impuestos anuales a la renta.
$R&ICILA 2-(.= Las declaraciones anuales e;igidas por esta ley sern presentadas en el
mes de $bril de cada a/o, en relaci#n a las rentas obtenidas en el a/o calendario o
comercial anterior, seg"n proceda, salvo las siguientes e;cepciones9
,( Los contribuyentes a que se reere el '( , del artculo 23(, cuyos balances se
practiquen en el mes de 4unio, debern presentar su declaraci#n de renta en el mes de
octubre del mismo a/o.
*( $quellos contribuyentes que terminen su giro, debern declarar en la oportunidad
se/alada en el C#digo &ributario.
1( $quellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas a!ectas al impuesto de
Krimera Categora, e;cluy7ndose los ingresos mencionados en el '( ) del artculo ,.( y
en el inciso primero de la letra $ del artculo +,=$, debern declarar dentro del mes
siguiente al de obtenci#n de la renta, a menos que el citado tributo haya sido retenido
en su totalidad, de con!ormidad con lo dispuesto en el artculo .1(.
+( Los contribuyentes a que se reere el inciso nal del '( , del artculo +*(, debern
declarar dentro de los primeros quince das de cada mes sus rentas a!ectas al impuesto
"nico de 5egunda Categora.
Ley de la Renta. $rtculo 2-( = Comentario = %el pla8o de declaraci#n de los
contribuyentes que pongan t7rmino de giro de sus actividades.
%el pla8o de declaraci#n de los contribuyentes que pongan t7rmino de giro a sus
actividades >artculo 2- (, '( *?.
El n"mero *( del artculo 2-(, respecto de contribuyentes que terminan su giro, se
remite al C#digo &ributario, el que en su artculo 2-( principalmente, e;plicita los
preceptos vlidos en esta situaci#n. $l respecto, el inciso primero del artculo 2-( del
C#digo dispone9 Z&oda persona natural o jurdica que, por terminaci#n de su giro
comercial o industrial, o de sus actividades, deje de estar a!ecta a impuestos, deber dar
@>
aviso por escrito al 5ervicio, acompa/ando su balance nal o los antecedentes que 7ste
estime necesarios, y deber pagar el impuesto correspondiente hasta el momento del
e;presado balance, dentro de los dos meses siguientes al t7rmino del giro o de sus
actividadesa.
Ley de la Renta. $rtculo 2-( = Comentario = Kla8o de presentaci#n de las declaraciones
por obtenci#n de rentas espordicas.
Kla8o de la presentaci#n de declaraci#n de los contribuyentes que obtengan rentas
espordicas a!ectas al impuesto de Krimera Categora >artculo 2- (, '( 1?.
a? Concepto de rentas espordicas.=
5e entiende por rentas espordicas aquellas obtenidas ocasionalmente por
contribuyentes que por no desarrollar habitualmente actividades a!ectas a Krimera
Categora, no estn obligados a presentar una declaraci#n anual por concepto de dicho
tributo.
b? Kla8o de presentaci#n de la declaraci#n.
$quellos contribuyentes que obtengan rentas espordicas a!ectas al impuesto de
Krimera Categora, debern declarar dentro del mes siguiente al de obtenci#n de la renta
>Jormulario '( *-?, a menos que el citado tributo haya sido retenido en su totalidad, de
con!ormidad con lo dispuesto en el artculo .1(.
c? 5e e;cluyen del pla8o de declaraci#n de rentas espordicas.
c.,? Impuesto Vnico del inciso 1( del '( ) del artculo ,.(.
Kor modicaci#n introducida al artculo 2- ( por la Ley '( ,).2)* >%.A. 1,.,*.).?, a
contar del $/o &ributario ,-)) el Impuesto Vnico de Krimera Categora que a!ecta a los
ingresos obtenidos en la enajenaci#n no habitual de las operaciones que se detallan o se
contienen en las letras a?, c?, d?, e? h? y j? del '( ) del artculo ,.( de la Ley de la Renta,
son de declaraci#n anual, de con!ormidad con las normas del artculo 23(.
c.*? Ingresos mencionados en el inciso ,( de la Letra $? del artculo +,( $ >%ividendos,
retiros y rentas por el uso de marcas, patentes, !#rmulas, asesoras t7cnicas percibidos
desde el e;tranjero?.
La Ley '( ,-.*+. publicada en el %iario Acial de ,3.0-.-1, introdujo una serie de
modicaciones a la Ley de la Renta, tendientes a precisar la !orma como deben
computarse las rentas e;tranjeras en Chile y a establecer normas para disminuir el
e!ecto de la doble tributaci#n internacional de las rentas provenientes del e;terior
respecto de inversiones e!ectuadas en dicho lugar, por personas domiciliadas o
residentes en Chile.
Kara los nes antes se/alados la re!erida ley agrega a continuaci#n del artculo +,( bis
de la ley del ramo un nuevo prra!o, por el que se establecen las normas especcas por
las cuales se regir el r7gimen tributario aplicable a las rentas obtenidas por inversiones
en el e;tranjero. $ su ve8, con el n de armoni8ar las dems normas de la Ley de la
Renta con tal r7gimen, se introduce una modicaci#n al '( 1 del artculo 2- ( de la Ley
de la RentaB >@er Circular '( 3*, de 0).,,.-1?
@?
*( Es que la renta sobre la cual se aplica el impuesto se determina en base a
contabilidad, la cual reMeja la renta e!ectiva o real del contribuyente. La base imponible
se debe demostrar con contabilidad.
Ex.ep.i9 Las rentas presuntas, donde la base imponible sobra la que se calcula el
impuesto de primera categora es una presunci#n que da la ley, por ejemplo los que
e;plotan bienes races, artculo *0( n"mero ,. Lienes Races agrcolas, se le presume
>presunci#n de derecho? un ,0: del aval"o scal de la propiedad agrcola.
1( 5e aplica sobre las rentas devengadas. Kerodo en que el contribuyente adquiere un
titulo del derecho independiente de su actual e;igibilidad y que constituye un cr7dito
para su titular.
E;cepci#n9 5on las rentas de los capitales mobiliarios >$rtculo *0( n"mero *(?, intereses,
dividendos.
Contra e;cepci#n9 Cuando estas rentas de capitales mobiliarios son obtenidas por
contribuyentes de los n"meros 1(, +( y 3( del artculo *0( Ley de la Renta.
La regla general, si se obtienen intereses, dividendos, etc., se va a tributar sobre base
percibida y no devengada, son rentas del capital. Kero, si son contribuyentes de los
n"meros 1(, +( y 3( del artculo *0( Ley de la Renta, ellos tributan sobre base
devengada.
Esta misma situaci#n, tiene a su ve8 una e;cepci#n, y es cuando se trata de dividendos
de 5.$., tributan siempre sobre base percibida. 5olamente se tratara de dividendos de
sociedades an#nimas e;tranjeras. >&ienen que ser percibidos para que puedan
tributarlos?. 5i son dividendos de sociedades an#nimas chilenas, estn e;entos de
primera categora, e;presamente se/alado.
DETERMINACION DE LA RENTA DE PRIMERA CATE)ORIA
La norma general, es que este impuesto se aplique sobre renta e!ectiva, mediante
contabilidad, cuando estamos !rente a contribuyentes que estn obligas a determinar
sus rentas en base e!ectiva, ellos deben seguir los siguientes pasos9
IN)RESOS BRUTOS................................. Ar#-.&!' 76; xxxxxxx
>=? Costos %irectos...................................... $rticulo 10( ;;;;;;;;
_ RENTA BRUTA...................................... Ar#-.&!' >1; xxxxxxx
>\? $justes por Correcci#n Conetaria >$rtculo +,(?
_ RENTA LI1UIDA AQUSTADA................. Ar#-.&!' >7; xxxxxxx
>\? $justes nales...................................... Ar#-.&!' >>;
>\? $gregados................. $rtculo 11( '( , ;;;;;;;
>=? %educciones............. $rtculo 11( '( * ;;;;;;;
>\? Reajustes por agregados >$rticulo 11( '( ,?
fffffffff.. $rticulo 11( '( 1 ;;;;;;;
_ RENTA LI1UIDA IMPONIBLE............................................. xxxxxxx
Esta renta lquida imponible se multiplica por la tasa del ,.:
@8
_ IMPUESTO DE PRIMERA CATE)OR*A.............................. xxxxxxx
Le/ %e !a Re#a. Ar#-.&!' >>; - Tex#' !e"a! - $gregados y deducciones para
determinar la renta lquida imponible de Krimera Categora.
ARTICULO >>; Kara la determinaci#n de la renta lquida imponible, se aplicarn las
siguientes normas9
1;.- 5e agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuaci#n y siempre
que hayan disminuido la renta lquida declarada9
a? Letra derogadaB
b? Las remuneraciones pagadas al c#nyuge del contribuyente o a los hijos de 7ste,
solteros menores de ,) a/osB
c? Los retiros particulares en dinero o especies e!ectuados por el contribuyenteB
d? Las sumas pagadas por bienes del activo inmovili8ado o mejoras permanentes
que aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse
al costo de los bienes citadosB
e? Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados
renta o rentas e;entas los que debern rebajarse de los benecios que dichos
ingresos o rentas originanB
!? Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes benecios que se
otorguen a las personas se/aladas en el inciso segundo del '( 2 del artculo 1,( o
a accionistas de sociedades an#nimas cerradas o a accionistas de sociedades
an#nimas abiertas due/os del ,0: o ms de las acciones, al empresario individual
o socios de sociedad de personas y a personas que en general tengan inter7s en
la sociedad o empresa9 uso o goce que no sea necesario para producir la renta,
de bienes a ttulo gratuito o avaluados en un valor in!erior al costo, casos en los
cuales se les aplicar como renta a los beneciarios no a!ectados por el artculo
*,( la presunci#n de derecho establecida en el inciso primero de dicho artculo,
sin perjuicio de lo dispuesto en la oraci#n nal de ese inciso, condonaci#n total o
parcial de deudas, e;ceso de intereses pagados, arriendos pagados o percibidos
que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios especiales y
todo otro benecio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto
de sus beneciarios, y
g? Las cantidades cuya deducci#n no autori8a el artculo 1,( o que se rebajen en
e;ceso de los mrgenes permitidos por la ley o la %irecci#n Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que
el t7rmino P.'#ri,&/e#eP empleado en las letras b? y c? precedentes, comprende a
los socios de dichas sociedades.
7;.- 5e deducirn de la renta lquida las partidas que se se/alan a continuaci#n, siempre
que hayan aumentado la renta lquida declarada9
a? Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas !uera
del pas, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenasB
b? Rentas e;entas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses
e;entos, s#lo podrn deducirse los determinados de con!ormidad a las normas del
artculo +,( bis.
@A
>;.- Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a?, b?, c?,
!? y g?, del '( , se e!ectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el
porcentaje de variaci#n que haya e;perimentado el Rndice de Krecios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el "ltimo da del mes anterior a la
!echa de la erogaci#n o desembolso e!ectivo de la respectiva cantidad y el "ltimo
da del mes anterior a la !echa del balance.
?;.- La renta lquida correspondiente a actividades clasicadas en esta categora, que
no se determine en base a los resultados de un balance general, deber
reajustarse de acuerdo con el porcentaje de variaci#n e;perimentada por el Rndice
de Krecios al Consumidor en el perodo comprendido entre el "ltimo da del mes
anterior a aquel en que se percibi# o deveng# y el "ltimo da del mes anterior al
del cierre del ejercicio respectivo. &ratndose de rentas del artculo *0(, '( *, se
considerar el "ltimo da del mes anterior al de su percepci#n.
'o quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este n"mero ni a
las de los artculos 3+( inciso pen"ltimo, y 2*(, inciso primero, la renta lquida
imponible que se estable8ca en base al sistema de presunciones contemplado en
los artculos *0(, '( , y 1+(.
Inciso nal del artculo 11(. %erogado.
ANALISIS DE LAS ETAPAS EN PARTICULAR
IN)RESOS BRUTOS2 es el total de ingresos provenientes de la e;plotaci#n de bienes o
del desarrollo de actividades clasicados en la primera categora, sin ning"n descuento.
&odos los ingresos por ventas o servicios que se generen por los contribuyentes de
primera categora.
Ex.ep.i+ 'o !orman parte del ingreso bruto aquellos ingresos no constitutivos de
rentas. >$rticulo ,.( Ley de la Renta?
C'#ra Ex.ep.i+ Jorman parte de los ingresos brutos los se/alados en el n"mero *3(
y *)( del $rtculo ,.( Ley de la Renta y las rentas del artculo *0(, '( *.
Ar#. 1<; N; 78 Le/ %e !a Re#a. Reajustes y amorti8aciones de di!erentes ttulos
de cr7ditos. El artculo *-( de la Ley de la Renta impone a los contribuyentes sujetos
a la Krimera Categora, obligados a llevar contabilidad dedigna, a incluir dentro de
sus ingresos brutos los reajustes provenientes de los ttulos, operaciones de cr7dito e
instrumentos nancieros se/alados en el '( *3 del artculo ,. (, prescindiendo del
carcter de ingresos no constitutivos de renta que invisten dichos reajustes.
Conviene se/alar que esa norma no implica una mayor tributaci#n, puesto que de
acuerdo a las normas de correcci#n monetaria, a las que quedan sujetos estos
contribuyentes, la inclusi#n de tales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve
contrarrestada con el cargo a p7rdidas provenientes de la revalori8aci#n del capital
propio inicialB y

Ar#. 1< N; 7@ Le/ %e !a Re#a. El monto de los reajustes de los K.K.C. no
constituyen renta, e;cepto en el caso de contribuyentes de Krimera Categora que
tributan con contabilidad dedigna.

Le/ %e !a Re#a. Ar#-.&!' 76; - Comentario = Concepto tributario de ingresos brutos
>inciso ,( del artculo *- (?.
@<
5on Mi"res's ,r&#'sN el monto de las ventas, el valor de los servicios prestados y
cualesquiera otros ingresos, con la sola e;cepci#n de los que no constituyen renta
>Juente9 Krra!o 2>,*?=10, Canual 5.I.I.?. Kor lo tanto, tenemos que el concepto tributario
de Zingresos brutosa anuales marca el inicio del procedimiento al cual deben ce/irse las
empresas para determinar la ZRenta Lquida de Krimera Categoraa.
5e encuentra contenido en el artculo *-( de la ley y se llega a 7l deduciendo de los
ingresos totales percibidos o devengados por la empresa, aquellos que no constituyen
renta por mandato e;preso del artculo ,.( de la ley, sin perjuicio de agregar a los
ingresos totales anuales los reajustes a que se reeren los n"meros *3 y *) del
mencionado artculo ,.( y las rentas del artculo *0(, '( *.
Estos se incluyen dentro de los ingresos brutos por aplicaci#n de las normas de
correcci#n monetaria. &ales reajustes dentro de los ingresos brutos se ve contrarrestada
con el cargo a p7rdidas provenientes de la revalori8aci#n del capital propio inicial.
REN 1UE PERIODO SE ENTIENDE OBTENIDOS ESTOS IN)RESOS BRUTOS PARA
LOS ECECTOS DEL IMPUESTO DE
PRIMERA CATE)OR*AT
5e considera cuando se ha devengado el ingreso, porque en primera categora se
considera la base devengada, es decir, desde que se tiene un derecho. &odos los
ingresos que se devenguen en el a/o van a !ormar parte de los ingresos brutos.
E:emp!'+ una venta a pla8o que incluye intereses.
R1UE PASA SI HAY INTERESES POR ESA OPERACIJNT
Los intereses se devengan da a da, entonces se tiene que considerar s#lo los
devengados hasta el 1, de diciembre de cada a/o, y estos !orman parte del ingreso
brutos, el resto queda para el ejercicio siguiente.
CASOS ESPECIALES DE IN)RESOS BRUTOS 1UE LOS TRATA EL ART*CULO 76;
LEY DE LA RENTA+
1; CONTRATO DE PROMESA DE =ENTA DE INMUEBLES2 el ingreso bruto se debe
incluir en el a/o en que se suscriba el contrato de venta denitivo. Los dineros
recibidos como parte del precio, la ley no los considera como parte de los ingresos
brutos para los e!ectos del impuesto de primera categora.
7; CONTRATOS DE CONSTRUCCIJN POR SUMA ALUADA, se pacta un precio
incluyendo los materiales y mano de obra, es casi como una venta. 5e debe incluir
en el ingreso bruto, al momento que se !ormula el cobro respectivo, por estados de
pago, seg"n el avance de la obra y tambi7n por los anticipos.
>; LOS INTERESES ANTICIPADOS 1UE COBRAN LOS BANCOS2 constituyen
ingresos brutos no obstante no estar devengados por disposici#n del 5II. Estos
intereses que cobran los bancos se deben incluir en los ingresos brutos.
M'%i9.a.i %e! a5' 16@62 del artculo *-( Ley de la Renta, agreg# un inciso nal
que se reere a las concesiones de obras p"blicas, el ingreso bruto ser equivalente a la
di!erencia que resulte de restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario
por concepto de la e;plotaci#n de la concesi#n, la cantidad que resulte de dividir el
costo total de la obra por el n"mero de meses que comprenda la e;plotaci#n e!ectiva de
@@
la concesi#n o, alternativamente, a elecci#n del concesionario, por un tercio de este
pla8o.
Le/ %e !a Re#a. Ar#-.&!' 76; - Tex#' !e"a! - Constituyen ingresos brutos y ejercicio
en el cual se deben incluir. Constituyen Zingresos brutosa todos los ingresos derivados
de la e;plotaci#n de bienes y actividades incluidas en la presente categora, e;cepto los
ingresos a que se reere el artculo ,.(. En los casos de contribuyentes de esta
categora que est7n obligados o puedan llevar, seg"n la ley, contabilidad dedigna, se
considerarn dentro de los ingresos brutos los reajustes mencionados en los n"meros *3
y *) del artculo ,.( y las rentas re!eridas en el n"mero * del artculo *0(. 5in
embargo, estos contribuyentes podrn rebajar del impuesto el importe del gravamen
retenido sobre dichas rentas que para estos e!ectos tendr el carcter de pago
provisional sujeto a las disposiciones del Krra!o 1( del &tulo @. Las di!erencias de
cambio en !avor del contribuyente, originadas de cr7ditos, tambi7n constituirn ingresos
brutos.
El monto a que asciende la suma de los ingresos mencionados, ser incluido en los
ingresos brutos del a/o en que ellos sean devengados o, en su de!ecto, del a/o en que
sean percibidos por el contribuyente, con e;cepci#n de las rentas mencionadas en el
n"mero *( del artculo *0(, que se incluirn en el ingreso bruto del a/o en que se
perciban.
Los ingresos obtenidos con motivo de contratos de promesa de venta de inmueble se
incluirn en los ingresos brutos del a/o en que se suscriba el contrato de venta
correspondiente. En los contratos de construcci#n por suma al8ada el ingreso bruto,
representado por el valor de la obra ejecutada, ser incluido en el ejercicio en que se
!ormule el cobro respectivo.
Constituirn ingresos brutos del ejercicio los anticipos de intereses que obtengan los
bancos, las empresas nancieras y otras similares.
El ingreso bruto de los servicios de conservaci#n, reparaci#n y e;plotaci#n de una obra
de uso p"blico entregada en concesi#n, ser equivalente a la di!erencia que resulte de
restar del ingreso total mensual percibido por el concesionario por concepto de la
e;plotaci#n de la concesi#n, la cantidad que resulte de dividir el costo total de la obra
por el n"mero de meses que comprenda la e;plotaci#n e!ectiva de la concesi#n o,
alternativamente, a elecci#n del concesionario, por un tercio de este pla8o. En el caso
del concesionario por cesi#n, el costo total a dividir en los mismos pla8os anteriores,
ser equivalente al costo de la obra en que 7l haya incurrido e!ectivamente ms el valor
de adquisici#n de la concesi#n.
5i se prorroga el pla8o de la concesi#n antes del t7rmino del perodo originalmente
concedido, se considerar el nuevo pla8o para los e!ectos de determinar el costo
se/alado precedentemente, por aquella parte del valor de la obra que reste a la !echa de
la pr#rroga. %e igual !orma, si el concesionario original o el concesionario por cesi#n
asume la obligaci#n de construir una obra adicional, se sumar el valor de 7sta al valor
residual de la obra originalmente construida para determinar dicho costo. Kara los
e!ectos de lo dispuesto en este inciso, debern descontarse del costo los eventuales
subsidios estatales y actuali8arse de con!ormidad al artculo +,(, n"mero ..
El Canual del 5ER@ICIA %E ICKIE5&A5 I'&ER'A5 se/ala que las empresas2 pueden
adoptar el sistema contable que ms acomode para registrar sus operaciones y
transacciones, conocer la marcha de sus negocios, establecer su situaci#n nanciera y
determinar los resultados del ejercicio, pero necesaria y obligadamente tendrn que
@6
ajustar dichos resultados al mecanismo contemplado en los artculos *-( al 11( de la Ley
de la Renta, que partiendo de los Zingresos brutosa que genera una determinada
actividad, y rebajando de ellos los Zcostosa y Zgastosa incurridos en el desarrollo de
dicha actividad, ms ciertos agregados y deducciones, se llega a la renta lquida
imponible a!ecta al impuesto de Krimera Categora >Juente9 Krra!o 2>,*?=10, Canual
5.I.I.?.
ES1UEMA DE DETERMINACIJN DE LA RENTA L*1UIDA IMPONIBLE DE PRIMERA
CATE)OR*A SE)IN S.I.I.
%e con!ormidad con lo dispuesto en los artculos *-( al 11( de la Ley de la Renta, la
determinaci#n de la Renta Lquida Imponible o Lase Imponible del impuesto de
Krimera Categora, responde al siguiente esquema de determinaci#n.

a? Ingresos percibidos o devengados derivados de las actividades a que se reeren los
'( ,(, 1(, +( y 3( del artculo *0(.
ffffffffffffffff.............................................< >\?
b? Reajustes percibidos o devengados a que se reeren los n"meros *3( y *)( del
artculo ,.(...............................................................< >\?
c? Rentas percibidas provenientes de las operaciones o inversiones a que se reere el
'( * del artculo *0(............................................< >\?
d? %i!erencias de cambios percibidas o devengadas a !avor del
contribuyenteffffffffffffffffffffff < >\?
e? Ingresos que no constituyen renta en virtud del artculo ,.(......... < >=?

IN)RESOS BRUTOS Har#-.&!' 76;)..................................................` H_)

!? C's#' %ire.#' %e !'s ,iees / ser$i.i's Har#-.&!' >B;)............< >=?

RENTA BRUTA................................................................................ ` H_)

g? )as#'s e.esari's para pr'%&.ir !a re#a2 pa"a%'s ' a%e&%a%'s. HAr#-.&!'
>1 LIR).aaaaaaaaaaaaaa ` H-)

RENTA LI1UIDA...............................................................................` H_)

h? A:&s#e p'r .'rre..i m'e#aria Har#-.&!' >7;).
h.,? $juste del C.K.I. de los $umentos de Capital y de Kasivos 'o Conetarios >'( ,
artculo 1*(?.............................................................< >=?
h.*? Reajuste de las %isminuciones de Capital y de los $ctivos 'o Conetarios '( *
artculo 1*(?.............................................................< >\?

RENTA LI1UIDA AQUSTADA..........................................................` H_)

i? A"re"a%'s / De%&..i'es Har#-.&!' >>;)
i.,? Kartidas no aceptadas como gastos y rebajadas de la renta bruta >'( , artculo
11(?....................................................................< >\?
i.*? Kartidas no a!ectas a impuesto e incluidas en los ingresos brutos >'( * artculo
11(?.....................................................................< >=?

RENTA LI1UIDA IMPONIBLE DE PRIMERA CATE)ORIA O PERDIDA
TRIBUTARIAaaa.........................................................` H_)
6B

$l aplicarse el impuesto de Krimera Categora sobre las rentas tanto percibidas como
devengadas, su base imponible estar constituida por la Renta Lquida Imponible de
Krimera Categora, determinada 7sta de con!ormidad al mecanismo establecido en los
artculos *-( al 11( de la Ley de la Renta, seg"n el esquema establecido anteriormente.
COSTOS DIRECTOS HAr#. >B; Le/ %e !a Re#a)
5on aquellos que se rebajan para obtener la renta bruta del contribuyente, $rt.10( inciso
,( Ley de la Renta. Kara determinar el costo directo hay que distinguir9
,( 5i el contribuyente est comerciali8ando con bienes adquiridos de 1(B o
*( 5i el contribuyente est comerciali8ando con bienes elaborados por el mismo.
En el primer caso, si el contribuyente comerciali8a con bienes adquiridos a terceros, hay
que distinguir9
a? 5i los bienes son adquiridos en el mercado nacionalB o
b? 5i los bienes son adquiridos en el mercado e;tranjero.
5i son bienes adquiridos en el mercado nacional, el costo directo, de este bien, es el
precio de adquisici#n en el respectivo contrato, en una !actura o la convenci#n que
seaB a dicho valor de adquisici#n, puede el contribuyente, en !orma optativa,
agregarle el valor del Mete y de los seguros hasta sus propias bodegas.
5i son bienes adquiridos en el mercado e;tranjero o importados, el costo directos es
el valor CIJ >incluye costo del bien, seguro y Mete?, hasta el puerto chileno o
aeropuerto en Chile, sino sera el valor JAL >puesto en puerto de embarque?, a 7ste
valor CIJ se le deben agregar, los derechos o aranceles de internaci#n, y tambi7n los
gastos de desaduanamiento, optativamente, se le puede agregar, los Metes y
seguros hasta sus propias bodegas.
5i el contribuyente comerciali8a los bienes elaborados por el mismo, el costo directo est
constituido por las materias primas ms la mano de obra directaB para determinar el
costo de9
a? Las materias primas directas, hay que distinguir, si las materias primas son
adquiridas en el mercado nacional o e;tranjero, y hacer lo mismo que se aplica para
los bienes recibidos de terceros.
b? La mano de obra directa, corresponde a los trabajadores que directamente han
intervenido en la elaboraci#n del bien.
RCOMO DETERMINAMOS EL COSTO DIRECTOT
6ay tres maneras para determinar el costo directo9
1; C's#' CICO >primero en entrar, primero en salir? es el sistema llamado de los
costos ms antiguos, el costo directo se va a determinar partiendo de las primeras
compras.
7; C's#' LICO >"ltimo en entrar primero en salir? es el sistema llamado de los costos
ms nuevos, el costo directo se va a determinar partiendo de las "ltimas compras.
61
>; C's#' PPP >precio promedio ponderado? lo que hace este sistema es determinar
el precio promedio pagado por el contribuyente, por los bienes adquiridos, se toma
el precio total y se divide por el total de unidades compradas.
E! SII.2 acepta el sistema contable de los costos directos ms antiguos HCICO)2 sin
perjuicio de que el contribuyente opte por utili8ar el m7todo denominado MC's#'
Pr'me%i' P'%era%'N HPPP). El m7todo de valori8aci#n adoptado respecto de un
ejercicio determinar, a su ve8, el valor de las e;istencias al t7rmino de 7ste, sin
perjuicio de ajuste que ordena el artculo +,( de la Ley de la Renta. El m7todo elegido
deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco ejercicios comerciales
consecutivos.
%ice la ley, que para los e!ectos de establecer el costo directo de ventas de mercaderas,
materias primas u otros activos reali8able o para determinar el costo directo de los
mismos bienes cuando se apliquen procesos productivos, terminados o en proceso,
deber utili8arse los costos directos ms antiguos sin perjuicio que el contribuyente opte
por utili8ar el m7todo denominado precio promedio ponderado.
El m7todo que se utilice de revalori8aci#n, debe mantenerse por lo menos durante cinco
ejercicios comerciales consecutivos.
Ley de la Renta. $rtculo +,(, Inciso ,(, '"mero 1( = Comentario = Correcci#n monetaria =
%eterminaci#n del valor sujeto a revalori8aci#n de los bienes del activo reali8able.
@alor sujeto a revalori8aci#n.
El valor sujeto a revalori8aci#n de los bienes del activo reali8able y seg"n las normas que
se contienen en el n"mero 1( del artculo +,( que se comenta, es el Zcosto directoa o
Zvalor libroa que dichos bienes registran a la !echa del balance.
,? Costo directo.
,.,? Concepto de costo directo.
%e con!ormidad con lo establecido en el artculo 10( de la Ley de la Renta9
c En el caso de mercaderas adquiridas en el pas, se considerar como costo directo el
valor o precio de adquisici#n, seg"n la respectiva !actura, contrato o convenci#n, y
optativamente el valor de Mete y seguros hasta las bodegas del adquirente.
c 5i se trata de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el
valor CIJ, los derechos de internaci#n, los gastos de desaduanamiento y optativamente
el Mete y seguros hasta las bodegas del importador.
c Respecto de bienes producidos o elaborados por el contribuyente, se considerar
como costo directo el valor de la materia prima aplicando las normas se/aladas en los
dos prra!os anteriores y el valor de la mano de obra.
Kara los e!ectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias
primas y otros bienes del activo reali8able o para determinar el costo directo de los
mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos yPo artculos terminados o en
proceso, debern utili8arse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio de que el
contribuyente opte por utili8ar el m7todo denominado ZCosto Kromedio Konderadoa. El
67
m7todo de valori8aci#n adoptado respecto de un ejercicio determinar, a su ve8, el valor
de las e;istencias al t7rmino de 7ste, sin perjuicio de ajuste que ordena el artculo +,( de
la Ley de la Renta. El m7todo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos
durante cinco ejercicios comerciales consecutivos.
Ley de la Renta. $rtculo 10( = &e;to legal = Costo directo de los bienes y servicios.
$R&ICILA 10(.= La renta bruta de una persona natural o jurdica que e;plote bienes o
desarrolle actividades a!ectas al impuesto de esta categora en virtud de los n"meros ,,
1, + y 3 del artculo *0(, ser determinada deduciendo de los ingresos brutos el costo
directo de los bienes y servicios que se requieran para la obtenci#n de dicha renta. En el
caso de mercaderas adquiridas en el pas, se considerar como costo directo el valor o
precio de adquisici#n, seg"n la respectiva !actura, contrato o convenci#n, y
optativamente el valor del Mete y seguros hasta las bodegas del adquirente. 5i se trata
de mercaderas internadas al pas, se considerar como costo directo el valor CIJ, los
derechos de internaci#n, los gastos de desaduanamiento y optativamente el Mete y
seguros hasta las bodegas del importador. Respecto de bienes producidos o elaborados
por el contribuyente, se considerar como costo directo el valor de la materia prima
aplicando las normas anteriores y el valor de la mano de obra. El costo directo del
mineral e;trado considerar tambi7n la parte del valor de adquisici#n de las
pertenencias respectivas que corresponda a la proporci#n que el mineral e;trado
represente en el total del mineral que t7cnicamente se estime contiene el
correspondiente grupo de pertenencias, en la !orma que determine el Reglamento.
Kara los e!ectos de establecer el costo directo de venta de las mercaderas, materias
primas y otros bienes del activo reali8able o para determinar el costo directo de los
mismos bienes cuando se apliquen a procesos productivos yPo artculos terminados o en
proceso, debern utili8arse los costos directos ms antiguos, sin perjuicio de que el
contribuyente opte por utili8ar el m7todo denominado ZCosto Kromedio Konderadoa. El
m7todo de valori8aci#n adoptado respecto de un ejercicio determinar, a su ve8, el valor
de las e;istencias al t7rmino de 7ste, sin perjuicio del ajuste que ordena el artculo +,(.
El m7todo elegido deber mantenerse consistentemente a lo menos durante cinco
ejercicios comerciales consecutivos.
&ratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la !echa del balance
respectivo que no hubieren sido adquiridos, producidos, !abricados o construidos
totalmente por el enajenante, se estimar su costo directo de acuerdo al que el
contribuyente haya tenido presente para celebrar el respectivo contrato. En todo caso,
el valor de la enajenaci#n o promesa deber arrojar una utilidad estimada de la
operaci#n que diga relaci#n con la que se ha obtenido en el mismo ejercicio respecto de
las dems operacionesB todo ello, sin perjuicio de ajustar la renta bruta denitiva de
acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que dicho costo se produ8ca.
'o obstante, en el caso de contratos de promesa de venta de inmuebles, el costo
directo de su adquisici#n o construcci#n se deducir en el ejercicio en que se suscriba el
contrato de venta correspondiente. &ratndose de contratos de construcci#n por suma
al8ada, el costo directo deber deducirse en el ejercicio en que se presente cada cobro.
En los contratos de construcci#n de una obra de uso p"blico a que se reere el artculo
,3, el costo representado por el valor total de la obra, en los t7rminos se/alados en los
incisos se;to y s7ptimo del re!erido artculo, deber deducirse en el ejercicio en que se
inicie la e;plotaci#n de la obra.
6>
En los casos en que no puedan establecerse claramente estas deducciones, la %irecci#n
Regional podr autori8ar a los contribuyentes que dichos costos directos se rebajen
conjuntamente con los gastos necesarios para producir la renta, a que se reere el
artculo siguiente.
Ley de la Renta. $rtculo 10( = Comentario = Costo directo de los bienes y servicios para
la determinaci#n de la renta bruta.
,.= %eterminaci#n de la Renta Lruta.
La normas sobre determinaci#n de la renta bruta de los contribuyentes que e;ploten
bienes o desarrollen actividades a!ectas al impuesto a la renta de Krimera Categora en
virtud de los n"meros ,, 1, + y 3 del artculo *0(, se encuentran contenidas en el artculo
10( de la ley.
%icha norma se/ala que la Zrenta brutaa se determinar deduciendo de los Zingresos
brutosa el costo directo de los bienes y servicios que se requieren para la obtenci#n de
la renta.
La re!erida norma dene qu7 debe entenderse por Zcosto directo a en el caso de los
di!erentes bienes que constituyen el giro de los contribuyentes9
,.,.= Costo directo de las mercaderas adquiridas en el pas >artculo 10(, inciso ,(?.
= 5u costo directo est !ormado por el valor o precio de adquisici#n, seg"n la
respectiva !actura, contrato o convenci#nB y
= Aptativamente, el contribuyente puede imputar al costo el valor de los Metes y
seguros contratados para hacer llegar las mercaderas desde las bodegas del proveedor
hasta las del adquirente.
,.*.= Costo directo de mercaderas adquiridas en el mercado e;tranjero >artculo 10(,
inciso ,(?.
a? 5u costo directo est !ormado por9
= @alor C.I.J. seg"n !actura del proveedor e;tranjeroB
= %erechos de internaci#nB
= Dastos de desaduanamientoB y
= Aptativamente pueden imputarse al costo los Metes y seguros contratados dentro del
territorio nacional hasta la bodega del adquirente o importador.

b? El valor C.I.J. Integra el costo directo por su equivalente en pesos seg"n el tipo de
cambio de la respectiva moneda e;tranjera, vigente a la !echa de la !actura del
proveedor e;tranjero.
c? &oda di!erencia de cambio que se genere a contar de esa !echa debe rebajarse de los
resultados del ejercicio en calidad de gasto, con!orme a las normas del '( ) del artculo
1,( de la ley.
d? Los intereses pagados o adeudados durante el ejercicio, que hayan tenido su origen
en la adquisici#n de la citadas mercaderas, deben rebajarse de los resultados del
ejercicio en calidad de gasto, con!orme a las normas del '( , del artculo 1,( de la ley.
6?
,.1.= Costo directo de bienes producidos o elaborados por el contribuyente >artculo
10(, inciso ,(?.
El costo directo de los bienes !abricados por la propia empresa, est con!ormado por
los siguientes elementos9
= Cateria prima directa, y
= Cano de obra directa.
&odo otro rubro originado por la !abricaci#n de bienes, como es el caso de los gastos de
!abricaci#n, costos nancieros, etc., se deducen directamente de los resultados del
ejercicio en carcter de gasto, de con!ormidad con las normas del artculo 1,( de la ley.
Ley de la Renta. $rtculo 10( = Comentario = Costo directo en las prestaciones de
servicios.
Costo directo en las prestaciones de servicios >artculo 10(, inciso primero?.
El costo directo en el caso de empresas dedicadas a la prestaci#n de servicios est
!ormado por9
= Cano de obra directa = Cateriales y repuestos empleados
= @alor de los servicios prestados por terceros y que hayan sido necesarios para la
prestaci#n del servicio respectivo
Los intereses, reajustes y di!erencias de cambio pagados o devengados durante el
ejercicio, no integran el costo directo , sino que deben cargarse a los resultados del
ejercicio como gasto, de con!ormidad con las normas del artculo 1,( de la ley >Juente9
Krra!o 2>,*?=10, Canual del 5.I.I?.
AL)UNAS SITUACIONES ESPECIALES DE LOS COSTOS DIRECTOS
,( &ratndose de la actividad minera, >de acuerdo a una modicaci#n de la ley del
a/o ,--0? se estableci# que el costo directo va a corresponder o se va a determina en
atenci#n a la relaci#n que hay entre el costo estimado de la e;plotaci#n de la mina con
el mineral e;trado en cada ejercicio.
Kara rebajar los costos debe ser en atenci#n al mineral e;trado, y no de una ve8.
Kor ejemplo, si en el primer a/o se e;trae la mitad del mineral de la mina, se va a
rebajar la mitad que se ha estimado como costo.
Ley de la Renta. $rtculo 10( = Comentario = &ratamiento tributario de los desembolsos
relativos a labores de preparaci#n y a labores de desarrollo en la e;plotaci#n de
yacimientos mineros.
&ratamiento de los gastos o desembolsos relativos a Zlabores de preparaci#na y a
Zlabores de desarrolloa en la e;plotaci#n de yacimientos mineros. >Juente9 Krra!o 2>,*?=
1).0,, Canual del 5.I.I.?
,.= Comentarios y conceptos.= Esta %irecci#n 'acional ha estimado necesario re!erirse al
tratamiento tributario de ciertos gastos o desembolsos que se producen en la actividad
minera, teniendo presente que las t7cnicas modernas para la e;plotaci#n de yacimientos
de minerales importantes e;igen una renovaci#n peri#dica de los medios, m7todos y
68
sistemas de e;tracci#n para lograr el aumento constante de la productividad, celeridad
en la e;tracci#n y benecio de los minerales y el abaratamiento de los costos de todas
estas operaciones. En Chile, estas t7cnicas han sido una preocupaci#n preponderante y
es as que las grandes empresas de la minera han establecido diversos sistemas de
e;plotaci#n, adecundolos a la naturale8a o clase de mineral, a sus caractersticas y a
las condiciones del terreno en que se encuentran.
$nte todo, es conveniente comprender el alcance de dos conceptos t7cnicos que dicen
relaci#n con la materia y que err#neamente pueden ser con!undidos, ra8#n por la cual se
pasa a e;plicar cada uno de ellos.
>,? Labores de desarrollo.= Las Zlabores de desarrolloa son todas aquellas labores
mineras que con!orman la in!raestructura de la mina, y que tienen por objeto servir
directa o indirectamente a la e;plotaci#n de varias de las unidades en que se ha dividido
el yacimiento considerado.
Kor ejemplo, entre las Zlabores de desarrolloa, estn las labores de acceso al interior de
la mina >piques, t"neles o galeras?, las labores de reconocimiento, las labores de
ventilaci#n, las labores de transporte principal o secundario, etc.
Deneralmente, estas labores se reali8an con bastante anticipaci#n a la e;plotaci#n
misma de aquellos sectores de la mina a los cuales servirn de in!raestructura, y se
ocupan e!ectivamente durante largos perodos de operaci#n >en algunos casos durante
la vida "til del yacimiento?.
>*? Labores de preparaci#n.= Las Zlabores de preparaci#na se pueden denir como el
conjunto de labores que se e!ect"an individualmente por cada Zunidad de e;plotaci#na
y que tienen por objeto preparar directamente el arranque y la e;tracci#n del mineral
desde la unidad de e;plotaci#n para la cual estas labores se reali8an. En general, estas
labores son de uso transitorio.
Kor ejemplo, entre las Zlabores de preparaci#na de una unidad de e;plotaci#n estn las
galeras, chimeneas, estocadas, avances, bu8ones, etc.
Indudablemente que las deniciones e;presadas tienen un carcter general y no son
rigurosamente estrictas, resultando a veces en la prctica un tanto di!cil poder
determinar si una labor se debe considerar como de Zdesarrolloa o como de
Zpreparaci#na. Kero, como ya se ha e;plicado, el criterio t7cnico habitual es el de
considerar como Zlabores de desarrolloa aquellas que se utili8an para e;plotaci#n de
varias unidades >bloques o caserones?, y como Zlabores de preparaci#na aquellas que se
utili8an para la e;plotaci#n inmediata de una o dos unidades, como por ejemplo, las
galeras de preparaci#n que se utili8an para dos bloques adyacentes situados a cada
lado de la labor.
*.= Las sumas que las empresas mineras invierten en Zlabores de preparaci#na deben
!ormar parte del costo directo del mineral e;trado.
Las sumas que las empresas mineras invierten en Zlabores de preparaci#na deben
!ormar parte del costo directo de todo el mineral que se e;traiga de los bloques o
Zunidades de e;plotaci#na a las cuales estn destinadas dichas inversiones, por cuanto
su nalidad es propiamente la e;tracci#n de esa rique8a natural que, a su ve8, es
productora de la renta que se produce con motivo de su venta o enajenaci#n.
6A
Kor consiguiente, los desembolsos en re!erencia no tienen tributariamente el tratamiento
de gastos atribuibles por su monto total al ejercicio en que ellos ocurran, sino que pasan
a !ormar parte del costo del mineral que se e;traiga del bloque o unidad de e;plotaci#n
respectiva. En consecuencia, dichos desembolsos constituyen valores transitorios del
activo que se traspasarn al activo reali8able como costo de las e;istencias, a medida
que el mineral se e;traiga, en la proporci#n que resulte de relacionar la cantidad total de
mineral contenido en el bloque y la cantidad de mineral que se vaya e;trayendo. %esde
luego, el costo del mineral incidir en los resultados de la empresa a medida que vayan
vendiendo las e;istencias.
Como la e;tracci#n del mineral de cada bloque o unidad de e;plotaci#n puede demorar
varios a/os o ejercicios nancieros, el traspaso de las cantidades invertidas en labores
de preparaci#n, del activo transitorio al costo del mineral e;trado, tendr que ocurrir en
igual lapso. %el mismo modo, el costo del mineral e;trado >e;istencias? se ir
traspasando a los resultados de cada ejercicio durante el lapso que demore su venta
total, a medida que esto "ltimo ocurra. %e ah la necesidad de tener un control y seguir
un procedimiento adecuado, para lo cual se e;plica sucintamente cada etapa o !ase del
movimiento de los desembolsos en cuesti#n, desde que se producen hasta su incidencia
nal e
*( &ratndose de contribuyentes que prometan o enajenen bienes sin conocer el
precio de adquisici#n o de producci#n. El contribuyente est prometiendo enajenar algo
que no conoce el costo, >vender en verde?. En ese caso la ley dice que el contribuyente
debe estimar su costo directo, teniendo presente pare celebrar este contrato respectivo.
Kor ejemplo, el contribuyente, vende o enajena un auto en < ,0.000.000.= y estima el
costo en < ).000.000.= $l momento de hacer el negocio, no lo ha comprado o no lo ha
producido, entonces se hace una estimaci#n del costo directoB dice la ley que la
estimaci#n del costo directo en ning"n caso podr signicar una p7rdida para el
contribuyente.

Luego cuando se cono8ca el real valor de adquisici#n o el de producci#n deber ajustar
la renta bruta al costo directo real, por lo tanto, puede ser mayor o menor al costo
estimado, la di!erencia se debe reMejar en el a/o que se produ8ca o !orma real.
%ice la ley, tratndose de bienes enajenados o prometidos enajenar a la !echa del
balance respectivo, que no hubieren sido adquiridos o !abricados o concluidos
totalmente por el enajenante se estimar su costo directo de acuerdo al que el
contribuyente haya tenido presente para celebrar, el valor de la enajenaci#n deber
arrojar una utilidad estimada de la operaci#n que diga relaci#n con lo que se ha obtenido
en el mismo ejercicio respecto de las dems operaciones. &odo ello sin perjuicio de
ajustar la renta bruta denitiva de acuerdo al costo directo real en el ejercicio en que
dicho costo se produ8ca.
1( &ratndose de la promesa de venta de inmuebles, ah el costo directo de su
adquisici#n o construcci#n se va a producir en el ejercicio en que se suscriba el
contrato de compraventa respectivo. Los costos se van a considerar como tal al
momento en que se celebre el contrato de compraventa denitivo.
+( &ratndose de contratos de construcci#n por suma al8ada, ah el costo directo se
deduce en cada estado de pagos, de acuerdo al avance de la obra.
3( &ratndose de una concesi#n de obras p"blicas, el costo directo de ella se va a
empe8ar a rebajar desde el momento en que se inicie la e;plotaci#n de la obra, dividido
7ste por el n"mero de meses de la concesi#n.
6<
RCJMO SE LLE)A A LA RENTA LI1UIDAT
$ la Renta Lruta se le rebajan los Dastos, ah nos da la Renta Lquida.
R1UE RE1UISITOS DEBE CUMPLIR UN )ASTO PARA PODER SER REDUCIDO
COMO TALT
,( %ebe ser necesario para producir la rentaB
*( %ebe encontrarse pagado o menos adeudado en el ejercicio respectivoB
1( %ebe acreditarse !ehacientementeB y
+( 'o debe haber sido rebajado como un costo al determinar la renta bruta.
g El gasto debe ser necesario h g para producir la renta g debe conducir a producir
la renta, el contribuyente para obtener esa renta, necesariamente debe incurrir en
7se gasto. Lo importante es que el gasto debe estar destinado a producir la renta, no
necesariamente se debe identicar con una renta o con un ingreso, aunque no venda
nada, igual es gasto.
g El gasto debe encontrarse pagado o al menos adeudado en el ejercicio respectivo
h g para producir la renta h la norma general, es que en primera categora se
tributa sobre renta devengada, asimismo, el gasto se rebaja desde que se adeuda,
aunque se comprometa a pagarlo el pr#;imo a/o.
El gasto no se acepta en el ejercicio en que lo va a pagar, sino en el ejercicio que lo
adeuda.
Kuede darse situaciones especiales, por ejemplo un contrato de !uente e;tranjera, un
in!orme en derecho en el e;tranjero.
Ejemplo9 arriendos pagados anticipadamente por dos a/os. En ese caso, se rebaja en la
medida que se devenguen los gastos, mes a mes, hasta el mes de diciembre de cada
a/o. Ese gasto debe tener una relaci#n con el ejercicio, aunque se pague despu7s.
g el gasto se debe acreditar en !orma !ehaciente h quiere decir que se debe
acreditar a trav7s de documentos, !acturas, boletas, contratos, cheques, etc., es
decir, debe estar debidamente respaldado.
g el gasto no se haya rebajado anteriormente como costo directo h es el caso por
ejemplo de los Metes y seguros hasta las bodegas, si se rebajan como costo, no se
pueden rebajas adems como gastos.
RCUXL ES LA DICERENCIA DE REBAQARLO COMO COSTO O COMO )ASTO EN
CUANTO EL TIEMPO AL MOMENTOT
El costo lo puedo rebajar cuando el bien se venda, en cambio el gasto se rebaja desde
cuando se adeuda, por eso el gasto es ms benecio para los e!ectos tributarios del a/o,
por sus e!ectos en la renta liquida imponible.
LA LEY ESTABLECE EN EL AT*CULO >1; LEY DE LA RENTA EN 1UE HAY
DETERMINADOS )ASTOS 1UE LA LEY PROHIBE REBAQARLOS
6@
,( 'o se acepta la deducci#n de gastos incurridos en la adquisici#n, mantenci#n o
e;plotaci#n de bienes no destinados al giro del negocio o empresa. $h !alta el requisito
que el gasto no es necesario, ejemplo, el gasto de una lancha, y lo est rebajando del
giro. Es un gasto recha8ado porque no tiene relaci#n con el giro.
*( Igualmente no se aceptan como gasto aquel incurrido en la adquisici#n y
arrendamiento de autom#viles, station Eagons y similar, cuando no sea 7ste el giro
habitualB y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en general, todos los
gastos para su mantenci#n y !uncionamiento. 'o obstante proceder la deducci#n de
estos gastos respecto de los vehculos se/alados cuando, el %irector del 5ervicio de
Impuestos Internos los calique previamente de necesarios, a su juicio e;clusivo.
1( 6ubo una nueva modicaci#n, por a/o ,--3=,--2, en que tampoco se puede rebajar
como gasto respecto de los bienes a los cuales se le aplica la presunci#n a que se reere
el artculo *,( y la letra !? del articulo 11( Ley de la Renta. Esta es una nueva situaci#n,
en que le aplic# un impuesto especial a 7stos bienes que el contribuyente tiene una
cierta importancia dentro de las empresas, hijos, socios, etc. que ocupan determinados
bienes.
Respecto de ellos se estableci# una presunci#n de rentas.
a? Lienes muebles en general de un ,0:B
b? Lienes inmuebles un ,,: de su avalu# scalB y
c? $utom#viles es de *0:.

+( 6ay un inciso nuevo, desde el a/o ,--., respecto a los gastos incurridos en el
e;tranjero, ellos se deben acreditar con los correspondientes documentos, emitidos en el
e;terior, en esos documentos tienen que contar toda la individuali8aci#n del prestador
del servicio, del vendedor, y la naturale8a de los servicios o de los bienes. $dems tiene
que estar traducido al castellano los documentos, legali8ado, etc.
Ley de la Renta = $rtculo 1,(, Inciso ,( = &e;to legal = %e los gastos necesarios para
producir la renta y requisitos que deben cumplir.
$R&ICILA 1,(.= La renta lquida de las personas re!eridas en el artculo anterior se
determinar deduciendo de la renta bruta todos los gastos necesarios para producirla
que no hayan sido rebajados en virtud del artculo 10(, pagados o adeudados, durante
el ejercicio comercial correspondiente, siempre que se acrediten o justiquen en !orma
!ehaciente ante el 5ervicio. 'o se deducirn los gastos incurridos en la adquisici#n,
mantenci#n o e;plotaci#n de bienes no destinados al giro del negocio o empresa, de los
bienes de los cuales se aplique la presunci#n de derecho a que se reere el inciso
primero del artculo *, ( y la letra !?, del n"mero ,(, del artculo 11(, como tampoco en
la adquisici#n y arrendamiento de autom#viles, station Eagons y similares, cuando no
sea 7ste el giro habitual, y en combustibles, lubricantes, reparaciones, seguros y, en
general, todos los gastos para sus mantenci#n y !uncionamiento. 'o obstante,
proceder la deducci#n de estos gastos respecto de los vehculos se/alados cuando el
%irector del 5ervicio de Impuestos Internos los calique previamente de necesarios, a su
juicio e;clusivo.
Ley de la Renta = $rtculo *,( = &e;to legal = %e los retiros por concepto de9 gastos
recha8adosB pr7stamos que las sociedades e!ect"an a sus socios o accionistasB por uso o
goce de bienes.
$R&ICILA *,( Los empresarios individuales y las sociedades que determinen la renta
imponible sobre la base de la renta e!ectiva demostrada por medio de contabilidad,
66
debern considerar como retiradas de la empresa, al t7rmino del ejercicio,
independiente del resultado tributario del mismo, todas aquellas partidas se/aladas en
el '( , del artculo 11(, que correspondan a retiros de especies o a cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de
los bienes del activo, con e;cepci#n de los gastos anticipados que deban ser aceptados
en ejercicios posteriores y los pr7stamos que las sociedades de personas e!ect"en a sus
socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional que no sean personas
naturales, cuando en este "ltimo caso el 5ervicio de Impuestos Internos determine que
el pr7stamo es un retiro encubierto de utilidades tributables, los cuales tendrn el mismo
tratamiento de los retiros, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del '( , del
artculo 3+(. 5e e;cepcionarn tambi7n los intereses, reajustes y multas pagados al
Jisco, Cunicipalidades y a organismos o instituciones p"blicas creadas por ley, los pagos
a que se reere el artculo 1,, n"mero ,*(, en la parte que no puedan ser deducidos
como gasto y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como
gasto. Igualmente se considerar retiro el benecio que represente el uso o goce, a
cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el
empresario o socio, por el c#nyuge o hijos no emancipados legalmente de 7stos, de los
bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
Kara estos e!ectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del benecio ser de
,0: del valor del bien determinado para nes tributarios al t7rmino del ejercicio, o el
monto equivalente a la depreciaci#n anual mientras sea aplicable cuando represente
una cantidad mayor, y de ,,: del aval"o scal tratndose de bienes races, cualquiera
sea el perodo en que se hayan utili8ado los bienes en el ejercicio o en la proporci#n que
justique !ehacientemente el contribuyente. En el caso de autom#viles, station Eagons
y vehculos similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del benecio ser de
*0:. %e la cantidad determinada podrn rebajarse las sumas e!ectivamente pagadas
que correspondan al perodo por uso o goce del bien, constituyendo retiro la di!erencia.
En el caso de las sociedades an#nimas, ser aplicable a estos retiros las disposiciones
del inciso tercero de este artculo , respecto de sus accionistas. En el caso de
contribuyentes que realicen actividades en lugares rurales, no se considerar retiro el
uso o goce de los activos de la empresa ubicados en esos lugares. Igual tratamiento
tendr el uso o goce de los bienes de la empresa, ubicados en cualquier lugar,
destinados al esparcimiento de su personal, o el uso de otros bienes por 7ste, sino !uere
habitual. En el caso que cualquier bien de la empresa sea entregado en garanta de
obligaciones, directas o indirectas, de los socios personas naturales o contribuyentes del
impuesto adicional, y 7sta !uera ejecutada por el pago total o parcial de tales
obligaciones, se considerar retiro en !avor de dichas personas hasta el monto del pago
e!ectuado por la empresa garante.
&ambi7n se considerarn retiradas de la empresa, al t7rmino del ejercicio, las rentas
presuntas determinadas en virtud de las normas de esta ley, y aquellas provenientes de
la aplicaci#n de lo dispuesto en los artculos 13(, 12(, inciso segundo, 1)(, a e;cepci#n
de su inciso primero, .0( y .,(, seg"n proceda.
Las sociedades an#nimas y los contribuyentes se/alados en el '( , del artculo 3)(
debern pagar en calidad de impuesto "nico de esta ley, que no tendr el carcter de
impuesto de categora, un 13: sobre las cantidades a que se reere el inciso primero,
con e;clusi#n de los impuestos de Krimera Categora, de este artculo y el impuesto
territorial, pagados, y sobre las rentas que resulten por aplicaci#n de lo dispuesto en los
artculos 13(, 12(, inciso segundo, 1)(, a e;cepci#n de su inciso primero, .0( y .,(,
seg"n corresponda. Kagarn tambi7n este impuesto "nico las sociedades an#nimas
cerradas, siempre que 7stas no se encuentren voluntariamente sujetas a las normas de
1BB
las sociedades an#nimas abiertas, por los pr7stamos que e!ect"en a sus accionistas
personas naturales.
En el caso de sociedades an#nimas que sean socias de sociedades de personas, se
aplicar el impuesto del inciso anterior a las partidas que de acuerdo con los incisos
primero y segundo de este artculo deban considerarse retiradas de las sociedades de
personas, salvo los impuestos de Krimera Categora y territorial, pagados, calculando el
re!erido tributo sobre la parte que corresponda a la sociedad an#nima y rebajando como
cr7dito al impuesto de Krimera Categora que a!ecte a dichas partidas.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambi7n a las sociedades en
comandita por acciones, pero el impuesto del 13: gravar s#lo las cantidades que
proporcionalmente correspondan a las utilidades de los socios accionistas. Lo que reste
de las cantidades mencionadas se considerar retirado por los socios gestores.
En el caso de cesi#n o venta de derechos o cuotas que se tengan en sociedades de
personas, sociedades de hecho o comunidades, las utilidades comprendidas en dicha
cesi#n o venta se gravarn cuando sean retiradas sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo +,(, inciso nal.
CA%IJIC$CIA'E5 $L $R&ICILA *,( %E L$ LEQ %E L$ RE'&$ KAR L$ LEQ '( ,-.3.) >%.A.,
*-.0..-)? 5e agrega en el inciso primero de este artculo , a continuaci#n del cuarto
punto seguido >.? la !rase9 _En el caso de autom#viles, station Eagons y vehculos
similares, se presumir de derecho que el valor mnimo del benecio ser de *0:._, por
modicaci#n introducida por el artculo ,(, '( *, Letra $?, letra b? de la Ley ,-.3.), %.A.
*-.0..,--). @IDE'CI$9 $/o &ributario ,---, seg"n el artculo ,)( de la Ley. Abjetivo, de
que s#lo en el caso de los autom#viles, station Eagons y similares, el monto mnimo que
se considerar como retiro presunto por el benecio que represente el uso o goce de
dichos bienes, ser de un *0:.
%espu7s de todos los datos que hemos visto, el gastos tiene que ser ra8onable y
necesario, y para ello toma una relaci#n entre las ventas y los gastos de otros
contribuyentes que desarrollen el mismo giro.
CASOS EN 1UE LA LEY ESPECICICAMENTE AUTORIUA
A REBAQAR DETERMINADOS )ASTOS
COMO )ASTOS NECESARIOS
$R&ICILA 1,( Ley de la Renta, establece casos especcos, especialmente proceder la
deducci#n de los siguientes gastos, siempre que se relacionen con el giro del negocio9
,( Los Intereses pagados o devengados por cr7dito utili8ados por el contribuyente, para
los desarrollos de sus actividades o al giro de su negocioB si es un saldo de precio por
compras de maquinarias por ejemplo, tambi7n es una especie como de inter7s.
Ley de la Renta = $rtculo 1,(, Inciso ,( N Comentario. Requisitos que deben cumplir los
gastos para su aceptaci#n tributaria.
Requisitos copulativos que deben cumplir los gastos para su aceptaci#n como deducci#n
de la renta bruta. >Inciso ,( del artculo 1, (?. >Juente9 Krra!o 2>,*?=+0.0,, Canual del
5.I.I.?.
c Hue se trate de gastos Znecesariosa para producir la renta del ejercicio. El concepto
de Zgasto necesarioa no est denido en la Ley de la Renta, por lo que se debe recurrir
1B1
al sentido natural y obvio que da el %iccionario de la Lengua Espa/ola al t7rmino
Znecesarioa y que es Zaquello que es menester indispensablemente o hace !alta para un
na. %e ello se inere que cumple este requisito aquel gasto inevitable u obligatorio.
c Hue los gastos no est7n rebajados en el clculo de la renta bruta a que se reere el
artculo 10( de la Ley de la Renta. En otras palabras, no se aceptar su deducci#n,
tanto por su naturale8a como por su monto, si ya estuvieren !ormando parte del costo
directo de los bienes cuya negociaci#n o producci#n origina la renta.
c Hue se haya incurrido e!ectivamente en el gasto, esto es, que el gasto se haya
Zpagadoa o, en su de!ecto, se est7 Zadeudandoa a alguien, en virtud de un ttulo
obligatorio para el contribuyente. %e este modo, no reunirn esta caracterstica los
gastos Zestimadosa o Zprovisionesa para !uturos gastos que hacen los contribuyentes,
cuya deducci#n de la renta bruta no est permitida por la ley.
c Hue los gasto se acrediten o justiquen en !orma !ehaciente ante el 5ervicio. En otros
t7rminos, el contribuyente deber probar la naturale8a, necesidad, e!ectividad y monto
necesario de los gastos, pudiendo el 5ervicio calicar los medios probatorios o!recidos.
$dems, y dentro del concepto de gastos necesarios para producir la renta se/alada
anteriormente y que establece el artculo 1,(, se consideran todos aquellos registrados
en la contabilidad de la empresa, que est7n acreditados o justicados en !orma
!ehaciente, es decir, contar o estar respaldados con medios probatorios que indiquen su
naturale8a, necesidad, e!ectividad y monto.
c Los gastos pagados o adeudados por una empresa, deben corresponder al perodo en
que e!ectivamente ellos se producen, los que debern tener, adems, una directa
relaci#n con los benecios obtenidos. Kor lo tanto, aquellos egresos del perodo que
deben ser consumidos como gastos en ejercicios !uturos, o los gastos que por su
naturale8a no pueden ser amorti8ados de inmediato, permanecern transitoriamente en
el activo de la empresa hasta ser cargados como p7rdidas en el ejercicio que
corresponda.
c $dems, debe tenerse presente que todos los gastos que se rebajen como p7rdida del
resultado de la empresa, deben ser propios o estar en relaci#n a la actividad generadora
de la renta.

Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero ,( = &e;to legal = Intereses pagados o
adeudados que se aceptan como gastos.
$R&ICILA 1,( Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio9
,( Los intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del a/o
a que se reere el impuesto. 'o se aceptar la deducci#n de intereses y reajustes
pagados o adeudados, respecto de cr7ditos o pr7stamos empleados directa o
indirectamente en la adquisici#n, mantenci#n yPo e;plotaci#n de bienes que no
produ8can rentas gravadas en esta categora.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero ,( = Comentario = Intereses que se
aceptan como gastos.
%e acuerdo con lo dispuesto por el '( , del artculo 1,( de la Ley de la Renta, para la
determinaci#n de la renta imponible proceder la deducci#n de la renta bruta de los
1B7
intereses pagados o devengados sobre las cantidades adeudadas, dentro del a/o a que
se reere el impuesto en cuanto se relacione con el giro de la empresa.
Intereses que se aceptan como gasto9 >Juente9 Krra!o 2>,*?=+,.0,, Canual del 5.I.I.?
>,? Cuando los intereses correspondan a pr7stamos empleados en la adquisici#n de
mercaderas y otros bienes objeto de comerciali8aci#n o industriali8aci#n.
>*? Cuando los intereses correspondan a saldos de precio de mercaderas y otros bienes
objeto de comerciali8aci#n o industriali8aci#n.
>1? Cuando los intereses correspondan a pr7stamos aplicados al nanciamiento de
gastos de e;plotaci#n del negocio o empresa, de aquellos aceptados como deducci#n de
la renta bruta.
>+? Cuando los intereses correspondan a gastos de e;plotaci#n adeudados bajo las
mismas condiciones se/aladas en el punto que antecede.
>3? Cuando los intereses correspondan a saldos de precio de bienes del activo
inmovili8ado, pero s#lo respecto de los devengados a partir de la !echa en que dichos
bienes sean empleados en el respectivo negocio o empresa, es decir, desde cuando
7stos comiencen a producir o prestar servicios. Los intereses devengados antes de la
!echa se/alada pasarn a !ormar parte del costo de adquisici#n o inversi#n de los
respectivos bienes.
$l e!ecto, cabe tener en cuenta que mientras los bienes del activo inmovili8ado no
entran a cumplir !unciones o a prestar servicios dentro del respectivo negocio o
empresa, no estn ocupados en la obtenci#n de la renta bruta y, por lo tanto, los
desembolsos que ellos originen no pueden imputarse como gastos de e;plotaci#n del
negocio o empresa, del mismo modo que los bienes en re!erencia no pueden ser objeto
de amorti8aci#n en las circunstancias se/aladas.
'o obstante, en la prctica se ha con!undido el tratamiento de los intereses en cuesti#n
con el de las di!erencias de cambio, en circunstancias que ambos tratamientos dieren
entre s. En e!ecto, una ve8 que los bienes del activo inmovili8ado sean empleados en el
negocio o empresa, los intereses originados de su adquisici#n se aceptarn como gasto
a partir de dicho momento, sin desglosar ninguna cantidad relativa al valor no
depreciado de esos bienes. %istinta es la situaci#n de las di!erencias de cambio
originadas de la adquisici#n de tales bienes, pues tales di!erencias de cambio deben
imputarse al valor de costo, en la misma proporci#n en que dicho valor de costo no se
haya depreciado, de acuerdo con lo prevenido en el artculo 11(, n"mero ,, letra d?, de
la Ley de la Renta, por lo que habr una parte de las di!erencias de cambio que se
aceptar como gasto y que es aquella que proporcionalmente corresponda a la parte
depreciada del valor de costo.
>2? Cuando los intereses correspondan a pr7stamos empleados en la adquisici#n de
bienes del activo inmovili8ado, teniendo el mismo tratamiento se/alado en el n"mero >3?
que antecede.
>.? Intereses pagados por mora en el pago de patentes municipales e imposiciones
previsionales.= Los intereses por mora en el pago de patentes municipales e
imposiciones previsionales, en cuanto estas "ltimas se relacionen con el giro del negocio
o empresa, pueden ser aceptados como deducci#n de la renta bruta en caso de que la
1B>
mora se hubiera originado en !orma involuntaria o por !alta de disponibilidades en el
respectivo negocio o empresa. >Juente9 Krra!o 2>,*?=+,=0*, Canual del 5.I.I.?.
*( 5e reere a los impuestos establecidos por las leyes chilenas. 5e reere a la
deducci#n como gasto necesario de los impuestos que a!ecten al contribuyente. Le regla
general es que son deducibles como gasto todos los impuestos, si el impuesto esta
establecido por ley chilena. Esta norma da e;cepciones, en que el impuesto establecido
por leyes chilenas no son gastos necesarios.
a? 'o se pueden deducir los impuestos establecidos en la ley de la renta.
b? El impuesto territorial o contribuciones de bienes races. Este tiene un tratamiento
tributario ms !avorable, ya que se puede rebajar directamente como un cr7dito
contra el impuesto de primera categora determinado. El impuesto pagado en
contribuciones se puede usar en un ,00:. En cambio, si !uera un gasto sera un ,3:
de lo pago en contribuciones de bienes races.
La Ley en el a/o ,--), se modic# y dice9 a menos que este "ltimo caso no procesa su
utili8aci#n como cr7dito. 5i por cualquier circunstancia no se pueda utili8ar como cr7dito
de este impuesto de bienes races, se le puede utili8ar como gasto. Kor ejemplo, la
empresa que tiene p7rdida tributaria, lo acepta como gasto.
6ay una norma transitoria, en esta misma ley del a/o ,--), respecto al cr7dito por las
contribuciones de bienes races, se/alando que durante los a/os tributarios ,--- hasta
el *00*, las contribuciones pagadas por bienes races no agrcolas no darn derecho al
cr7dito contra el impuesto de primera categora, en los siguientes castos9
,( Cuando se trata de los bienes races urbanos destinados al giro de las actividades
se/aladas en los '( 1(, +( y 3( del artculo *0( de la Ley de la Renta.
*( Cuando los bienes races no agrcolas est7n entregados en arrendamiento, cuya renta
anual sea in!erior al ,,: del aval"o scal o entregados en arrendamiento a personas
relacionadas.
En todo caso se aceptan como gastos necesarios, cuando se recha8an como cr7dito
contra el impuesto de primera categora.
5e mantiene el derecho de cr7dito por contribuciones, en los bienes races agrcolas en
general y en los bienes races urbanos entregados en arrendamiento a personas no
relacionadas, y cuya renta anual sea superior al ,,: del aval"o scal.
La ley consider# que cuando el arriendo es a una persona relacionada, que se le puede
enajenar a esa persona el bien ra8, a un valor neto, seg"n contabilidad, dentro del pla8o
de dos a/os, a contar de la !echa de la ley, es decir, hasta el *-=0.=*000, y siempre que
la persona que la esta arrendando la ocupe como casa habitaci#n para 7l o su !amilia, en
ese caso, el 5II renuncia a las normas del artculo 2+( del C#digo &ributario, es decir, la
!acultad de tasar la renta imponible, y tampoco proceden las normas de lesi#n enorme.
Respecto a esto, en el caso que el cr7dito supere el impuesto de primera categora que
se est pagando, el cr7dito tiene como tope el monto del impuesto de primera categora,
la di!erencia se pierde.
c? Respecto al Impuesto al @alor $gregado >I@$?, tampoco es deducible como gasto
necesario, salvo que no opere el sistema del Cr7dito Jiscal del I@$, o sea, cuando es
irrecuperable.
1B?
En resumen, opera como gasto, en los casos del Impuesto de &imbres y Estampillas,
Impuestos establecidos en las Rentas Cunicipales, patentes comerciales, industriales,
pro!esionales, etc.

Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero *( = &e;to legal = Impuestos pagados o
adeudados establecidos por leyes chilenas que se aceptan como gastos.
$R&ICILA 1,( Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio9
*( Los impuestos establecidos por leyes chilenas, en cuanto se relacionen con el giro de
la empresa y siempre que no sean los de esta ley, ni de bienes races, a menos que en
este "ltimo caso no proceda su utili8aci#n como cr7dito, y que no constituyan
contribuciones especiales de !omento o mejoramiento. 'o proceder esta rebaja en los
casos en que el impuesto haya sido sustituido por una inversi#n en benecio del
contribuyente.

Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero *( = Comentario = Codicaciones
introducidas por la Ley '( ,-3.)P-) = Contribuciones bienes races se aceptan como
gasto cuando no constituyan un cr7dito.
CA%IJIC$CIA' $L 'ICERA *( %EL $R&ICILA 1, ( %E L$ LEQ %E L$ RE'&$ KAR L$ LEQ
'( ,-.3.) >%.A., *-.0..-)?
CA'&RILICIA'E5 %E LIE'E5 R$ICE5 5E $CEK&$' CACA D$5&A CI$'%A 'A KRACE%$
5I I&ILI[$CIA' CACA CRE%I&A E' CA'&R$ %EL ICKIE5&A %E KRICER$ C$&EDARI$.
En el artculo 1,(, '( *, se agrega la oraci#n a continuaci#n de la e;presi#n _bienes
races_9 _, a menos que en este "ltimo caso no proceda su utili8aci#n como cr7dito_, por
modicaci#n introducida por el artculo ,(, '( 1, de la Ley ,-.3.), %.A. *-.0..,--).
@IDE'CI$9 Rige a contar del $/o &ributario ,---, seg"n lo establece el artculo ,)( de
la Ley modicatoria.
$ su ve8, debe tenerse presente lo que al respecto se establece en el artculo 1(
transitorio de la Ley '( ,-.3.), de ,--).
'ARC$ &R$'5I&ARI$ KAR LA5 $SA5 &RILI&$RIA5 ,--- $L *00*
El $rtculo 1( &ransitorio de la Ley '( ,-.3.), te;tualmente se/ala lo siguiente9
_$rtculo tercero.= Los contribuyentes se/alados en la letra d? y en el inciso segundo de
la letra !? del n"mero ,(.= del artculo *0( y en el artculo 1-(, n"mero 1.=, de la Ley
sobre Impuesto a la Renta, durante los a/os tributarios ,--- a *00*, ambos inclusive, no
podrn deducir del impuesto de primera categora que deban pagar en esos a/os la
contribuci#n territorial a que se hace re!erencia en dichas disposiciones.
'o obstante lo anterior, los contribuyentes se/alados en la letra d? del n"mero , del
artculo *0( y en el artculo 1-(, n"mero 1, de la ley antes re!erida, podrn seguir
deduciendo de su impuesto de primera categora la contribuci#n territorial pagada por
los inmuebles que solamente destinen al arriendo y siempre que 7ste no ceda en
benecio de una persona relacionada y que la renta de arriendo anual sea igual o
1B8
superior al ,,: del aval"o scal al t7rmino del ejercicio. 5e entender por relacionadas
para estos e!ectos a las personas a que se reere el artculo ,00( de la ley '( ,).0+3.
Los contribuyente que por aplicaci#n del inciso anterior, no puedan descontar el pago de
la contribuci#n territorial del impuesto de primera categora, respecto de un inmueble
cedido en arrendamiento o uso a una persona natural relacionada, podrn enajenrselo
a 7sta dentro del pla8o de dos a/os contados desde la publicaci#n de la presente ley, al
valor neto que tenga para e!ectos de la Ley de Impuesto a la Renta. Kara hacer uso de
este benecio, ser necesario que dicha persona natural ocupe el bien ra8 como casa
habitaci#n permanente, para s o su !amilia, al momento de la publicaci#n de esta ley.
En este caso no ser aplicable lo dispuesto en el artculo 2+( del C#digo &ributario ni lo
previsto en los artculos ,.))) y siguientes del C#digo Civil._
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero *( = Comentario = %educci#n de
impuestos que se aceptan tributariamente como gastos.
%educci#n de impuestos para establecer la renta lquida de Krimera Categora. >Juente9
Krra!o 2>,*?=+*, Canual del 5.I.I. Circular '( ,+*, de ,3=,*= .2?
a? 5e aceptan como gasto9
En virtud de lo dispuesto por el '( * del artculo 1,( de la ley, se aceptan como gasto
todos los impuestos establecidos por las leyes chilenas, bajo las siguientes condiciones9
= Hue se relacionen con el giro de la empresaB
= Hue no emanen de la Ley de Impuesto a la RentaB
= Hue no se trate de contribuciones de Lienes Races >Impuesto &erritorial?B
= Hue no constituyan contribuciones especiales de !omento o mejoramientoB
= Hue el impuesto no se haya sustituido por una inversi#n en benecio del
contribuyente y que se incorpore a su patrimonioB
= Hue se encuentren pagados o adeudados a la !echa del balance, aun cuando su
e;igibilidad sea posterior, y
= Hue digan relaci#n con la gesti#n comercial del ejercicio nanciero cuyo resultado se
trata de establecer.
b? Impuestos que pueden rebajarse como gasto9
= Impuesto de la Ley de &imbres y Estampillas.
= Impuestos, patentes y derechos municipales.
= El I.@.$., por aquella parte que sea parcialmente irrecuperable, en atenci#n a que los
bienes o servicios por los cuales se soport# estn destinados a generar simultneamente
operaciones a!ectas y e;entas o no gravadas con I.@.$.
c? 'o se aceptan como gasto9
1BA
= Los impuestos de la Ley de la Renta >impuesto de Krimera Categora, impuesto "nico
del inciso 1( del artculo *,(B Impuesto Dlobal Complementario o $dicional e Impuesto
Vnico de 5egunda Categora? e Impuesto &erritorial.
1( 5e reere a las p7rdidas, tambi7n se pueden rebajar como gastos, aqu hay dos
e;cepciones9
a? Las p7rdidas por da/os, siniestros que su!ra la empresa, por delitos contra la
propiedad, se pueden rebajar como gastos.
b? Las p7rdidas como resultado del ejercicio del a/o, tuvo ms gastos y costos que
ingresos. Esas p7rdidas son deducibles como gastos del ejercicio o perodo tributario
siguiente. $ menos que el contribuyente tenga utilidades retenidas de ejercicios
anteriores, en dicho caso se deben imputar esas p7rdidas a las utilidades retenidas.
>caso de las empresas que tienen JI& acumulado?. Esto va a producir un cr7dito por
las p7rdidas absorbidas de las utilidades acumuladas >,3: de cr7dito?, se rebaja
directamente de la declaraci#n de la renta del a/o siguiente.

Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero 1( = &e;to legal = K7rdidas su!ridas por el
negocio o empresa y las p7rdidas tributarias de ejercicios anteriores que se aceptan
como deducciones.
$R&ICILA 1,(. Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio9
1( Las p7rdidas su!ridas por el negocio o empresa durante el a/o comercial a que se
reere el impuesto, comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
Kodrn, asimismo, deducirse las p7rdidas de ejercicios anteriores, siempre que
concurran los requisitos del inciso precedente. Kara estos e!ectos, las p7rdidas del
ejercicio debern imputarse a las utilidades no retiradas o distribuidas, y a las obtenidas
en el ejercicio siguiente a aquel en que se produ8can dichas p7rdidas, y si las utilidades
re!eridas no !uesen sucientes para absorberlas, la di!erencia deber imputarse al
ejercicio inmediatamente siguiente y as sucesivamente. En el caso que las p7rdidas
absorban total o parcialmente las utilidades no retiradas o distribuidas, el impuesto de
Krimera Categora pagado sobre dichas utilidades se considerar como pago provisional
en aquella parte que proporcionalmente corresponda a la utilidad absorbida, y se le
aplicarn las normas de reajustabilidad, imputaci#n o devoluci#n que se/alan los
artculos -1( a -.( de la presente ley.
Las p7rdidas se determinarn aplicando a los resultados del balance las normas relativas
a la determinaci#n de la renta lquida imponible contenidas en este prra!o y su monto
se reajustar, cuando deba imputarse a los a/os siguientes, de acuerdo con el
porcentaje de variaci#n e;perimentada por el ndice de precios al consumidor en el
perodo comprendido entre el "ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio
comercial en que se generaron las p7rdidas y el "ltimo da del mes anterior al del cierre
del ejercicio en que proceda su deducci#n.
Ley de la Renta. $rtculo 1,, Inciso 1, '"mero 1 N Comentario = K7rdidas del ejercicio
su!ridas por el negocio se aceptan como gastos.
K7rdidas del ejercicio su!ridas por el negocio o empresa >inciso ,( del '( 1 del artculo
1,(?. >Juente9 Krra!o 2>,*?=+1, Canual del 5.I.I.?
1B<
%e con!ormidad con lo dispuesto por la norma, se permite rebajar de la renta bruta las
p7rdidas su!ridas por el negocio o empresa durante el a/o a que se reere el impuesto,
comprendiendo las que provengan de delitos contra la propiedad.
+( 5e reere a los cr7ditos incobrables, es la situaci#n de los contribuyentes que no
pueden cobrar sus ventas, para que puedan rebajar los cr7ditos se tienen que cumplir
dos requisitos9
a? 5e halla contabili8ado oportunamente. >incluido dentro de los ingresos brutos del
mes?B y
b? 5e deben haber agotado prudencialmente los medios de cobro.
Las provisiones de deudores morosos, normalmente no son gastos necesarios, deudores
incobrables, salvo que se trate de bancos e instituciones nancieras, ellos estn
autori8ados para castigar estas deudas, cartera y siempre que se cumplan algunos
requisitos, con!orme a la normativa sobre clasicaci#n de la cartera de cr7ditos
establecida por la 5uperintendencia de Lancos e Instituciones Jinancieras.

Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero +( = &e;to legal = Cr7ditos incobrables
castigados durante el a/o que se aceptan como gastos.
$R&ICILA 1,(. Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio9
+( Los cr7ditos incobrables castigados durante el a/o, siempre que hayan sido
contabili8ados oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de
cobro.
Las provisiones y castigos de los cr7ditos incluidos en la cartera vencida de los bancos e
instituciones nancieras, de acuerdo a las instrucciones que impartan en conjunto la
5uperintendencia de Lancos e Instituciones Jinancieras y el 5ervicio de Impuestos
Internos.
Las instrucciones de carcter general que se impartan en virtud del inciso anterior, sern
tambi7n aplicables a las remisiones de cr7ditos riesgosos que e!ect"en los bancos y
sociedades nancieras a sus deudores, en la parte en que se encuentren a!ectos a
provisiones constituidas con!orme a la normativa sobre clasicaci#n de la cartera de
cr7ditos establecida por la 5uperintendencia de Lancos e Instituciones Jinancieras.
Las normas generales que se dicten debern contener, a lo menos, las siguientes
condiciones9
a? Hue se trate de cr7ditos clasicados en las dos "ltimas categoras de riesgo
establecidas para la clasicaci#n de cartera, y
b? Hue el cr7dito de que se trata haya permanecido en alguna de las categoras
indicadas a lo menos por el perodo de un a/o, desde que se haya pronunciado sobre
ella la 5uperintendencia.
Lo dispuesto en este n"mero se aplicar tambi7n a los cr7ditos que una instituci#n
nanciera haya adquirido de otra, siempre que se cumpla con las condiciones
antedichas.
1B@
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero +( = Comentario = Castigos de cr7ditos
incobrables e!ectuadas por instituciones y organismos descentrali8ados y empresas del
Estado.
Castigo de cr7ditos incobrables de instituciones y organismos descentrali8ados y
empresas del Estado. >Ley '( ,).1)*, de *) de %iciembre de ,-)+?.
El artculo ,-( de la Ley '( ,).1)*, publicada en el %iario Acial de *) de %iciembre de
,-)+, dispone9 aJacultase a las instituciones y organismos descentrali8ados y a las
empresas del Estado, e;ceptuadas las instituciones de previsi#n, para que, previa
autori8aci#n de los Cinistros del ramo correspondiente y de 6acienda, castiguen en sus
contabilidades los cr7ditos incobrables, siempre que hayan sido contabili8ados
oportunamente y se hayan agotado prudencialmente los medios de cobro.
ZEn la misma !orma, los dems servicios e instituciones del Estado podrn castigar las
deudas que se estimen incobrables, siempre que hubieren sido oportunamente
registradas y correspondan a ingresos propios o actividades especiales debidamente
calicadas Z.
El artculo **( de la Ley '( ,).1)*, publicada en el %iario Acial de *) de %iciembre de
,-)+, se/ala9 aKara los e!ectos de lo dispuesto en el n"mero + del artculo 1, ( de la
Ley sobre Impuestos a la Renta, contenida en el artculo ,( del %ecreto Ley '( )*+, de
,-.+, se estimarn prudencialmente agotados los medios de cobro de aquellas cuentas
internacionales que las $dministraciones postales e;tranjeras mantengan impagas a la
Empresa de Correos de Chile, una ve8 transcurridos dos a/os contados desde la !echa de
su !ormulaci#n.
3( La depreciaci#n como gastos necesario para producir la renta, la depreciaci#n
constituye la !orma en que se deduce como gasto los bienes del activo !sico del activo
inmovili8ado, son los bienes como los bienes races, vehculos, etc., estos se deben
rebajar de acuerdo a la depreciaci#n, y se determina en base a la vida "til del bien, la
vida "til la determina el 5II., son depreciables, los bienes del activo !sico del activo
inmovili8ado. El pla8o es un pla8o arbitrario determinado por el 5II., hay algunos bienes
que no son depreciables, por ejemplo, el terreno, los yacimientos mineros, etc.B por una
modicaci#n del a/o ,--0, los yacimientos se pueden rebajar como costos. El bien se
rebaja de acuerdo a la vida "til de 7stos.
Ejemplo9 Lien tiene un costo de < ,.000.000.= y la vida "til es de + a/os. >%epreciaci#n
lineal?
%epreciaci#n9 primer a/o....... < *30.000 saldo neto del bien < .30.000
%epreciaci#n9 segundo a/o...... *30.000 saldo neto del bien 300.000
%epreciaci#n9 tercer a/o.......... *30.000 saldo neto del bien *30.000
%epreciaci#n9 cuarto a/o......... *+-.--- saldo neto del bien ,
@alor 'eto del Lien al 3( a/o.......................................................... < ,
Atras depreciaciones e;traordinarias, son9
a? Cuando el bien se hace inservible, la ley permite aumentar al doble la cuota
depreciaci#n.
b? La depreciaci#n acelerada, en el !ondo se permite depreciar en un periodo menor de
la vida "til del bien, siempre que se den dos requisitos9
,( Hue el bien tenga una vida "til igual o superior a 3 a/osB y
1B6
*( 5i el bien es adquirido en el mercado nacional, sea nuevo. 5i es importado puede
ser usado.
Cumpliendo estos dos requisitos se puede rebajar a ,P1 la vida "til del bien. Ejemplo, si
tena nueve a >tres?, si tena doce, a >tres? y si tena cinco a >uno?.
ESTA ES UNA NORMA DE INCENTI=O A COMENTAR LA COMPRA DE BIENES
NUE=OS
La depreciaci#n empie8a a correr desde el momento en que el empresario empie8a a
ocupar el bien.
c? Atra !orma es solicitndoselo al 5II., que le je una vida "til in!erior a la normal, por
ejemplo9 Caquinarias utili8adas en trabajos continuos de dos o ms turnosB
tratamientos de productos corrosivosB !aenas reali8adas en 8onas geogrcas que
provocan un deterioro superior al normal, etc.
El 5II, puede disminuir la vida "til del bien, por ejemplo de ,0 a/os a 3 a/os, y sobre eso
se puede depreciar aceleradamente, es decir, en un a/o.
&ambi7n se puede cambiar en cualquier a/o de depreciaci#n normal lineal a
depreciaci#n acelerada, y viceversa, es decir, partir con depreciaci#n acelerada y
convertirla a depreciaci#n lineal normal.

Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero 3( = &e;to legal = %epreciaciones = Cuota
anual por los bienes !sicos del activo jo o inmovili8ado.
$R&ICILA 1,(. Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio9
3( Ina cuota anual de depreciaci#n por los bienes !sicos del activo inmovili8ado a
contar de su utili8aci#n en la empresa, calculada sobre el valor neto de los bienes a la
!echa del balance respectivo, una ve8 e!ectuada la revalori8aci#n obligatoria que
dispone el artculo +,(.
El porcentaje o cuota correspondiente al perodo de depreciaci#n dir relaci#n con los
a/os de vida "til que mediante normas generales je la %irecci#n y operar sobre el
valor neto total del bien. 'o obstante, el contribuyente podr aplicar una depreciaci#n
acelerada, entendi7ndose por tal aquella que resulte de jar a los bienes !sicos del
activo inmovili8ado adquiridos nuevos o internados, una vida "til equivalente a un tercio
de la jada por la %irecci#n o %irecci#n Regional. 'o podrn acogerse al r7gimen de
depreciaci#n acelerada los bienes nuevos o internados cuyo pla8o de vida "til total jado
por la %irecci#n o %irecci#n Regional sea in!erior a cinco a/os. Los contribuyentes
podrn en cualquier oportunidad abandonar el r7gimen de depreciaci#n acelerada,
volviendo as denitivamente al r7gimen normal de depreciaci#n a que se reere este
n"mero. $l t7rmino del pla8o de depreciaci#n del bien, 7ste deber registrarse en la
contabilidad por un valor equivalente a un peso, valor que no quedar sometido a las
normas del artculo +,( y que deber permanecer en los registros contables hasta la
eliminaci#n total del bien motivada por la venta, castigo, retiro u otra causa. &ratndose
de bienes que se han hecho inservibles para la empresa antes del t7rmino del pla8o de
depreciaci#n que se les haya asignado, podr aumentarse al doble la depreciaci#n
correspondiente.
11B
La %irecci#n Regional, en cada caso particular, a petici#n del contribuyente o del Comit7
de Inversiones E;tranjeras, podr modicar el r7gimen de depreciaci#n de los bienes
cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Kara los e!ectos de esta ley no se admitirn depreciaciones por agotamiento de las
sustancias naturales contenidas en la propiedad minera, sin perjuicio de lo dispuesto en
el inciso primero del artculo 10(.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero 3( = Comentario = %epreciaciones =
Abjeto y deducci#n de tales partidas para establecer la renta lquida.
Abjeto de las depreciaciones. Juente9 Krra!o 2>,*? = +3.0,, Canual 5.I.I.
Kara los nes del impuesto a la renta, la amorti8aci#n tiene por objeto compensar el
agotamiento, desgaste y destrucci#n de los bienes, lo cual se produce por el uso de
dichos bienes en cada ejercicio nanciero. %icha compensaci#n se verica mediante la
deducci#n de la renta bruta de una porci#n del valor del bien castigado.
Kor consiguiente, s#lo durante el perodo de uso de los bienes, determinado por su
duraci#n probable o vida "til, 7stos pueden ser objeto de amorti8aci#n.
La amorti8aci#n comen8ar a aplicarse anualmente desde la !echa en que los bienes
empiecen a cumplir sus !unciones para las cuales !ueron adquiridos o construidos y
durar hasta el t7rmino de la vida "til de los mismos.
La amorti8aci#n se suspender si los bienes respectivos dejan de cumplir sus !unciones
antes de agotarse su vida "til, como por ejemplo en caso de enajenaci#n, desuso
>obsolescencia?, reempla8o o destrucci#n.
%educci#n de las depreciaciones para establecer la renta lquida.
%e con!ormidad a lo dispuesto en el artculo 1,(, '( 3 de la Ley de la Renta, las
empresas que declaren su renta e!ectiva en base a contabilidad pueden rebajar de su
Zrenta brutaa una cuota anual por concepto de depreciaci#n de sus bienes del activo
inmovili8ado, a contar de la !echa en que sean utili8ados en la empresa.
%icha depreciaci#n se calcular sobre el valor neto de los bienes a la !echa del balance
respectivo, e!ectuada previamente la revalori8aci#n obligatoria que dispone el n"mero
*( del artculo +,( de la ley para los citados bienes.
El porcentaje o cuota de depreciaci#n a rebajar en el ejercicio respectivo dir relaci#n
con los a/os de vida "til de los bienes que la %irecci#n 'acional del 5ervicio de
Impuestos Internos mediante normas generales haya jado para cada tipo de bien o
grupos de bienes ms generali8ados que se empleen en las diversas actividades
econ#micas.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero 3( = Comentario . %epreciaciones =
5istemas para determinar la cuota anual.
5istemas de depreciaci#n
El contribuyente puede determinar su depreciaci#n para los e!ectos tributarios por uno
de los siguientes sistemas >inciso *( del n"mero 3 del artculo 1, (?9
111
H1) N'rma! ' !iea!+ Es el sistema por el cual la depreciaci#n anual del bien
corresponde a una cuota que tiende a ser constante y que se determina en relaci#n a la
vida "til del bien.
NOTA+ La depreciaci#n por este m7todo tiende a ser constante de un a/o a otro. En el
caso del ejemplo, de no haber e;istido inMaci#n 7sta hubiera alcan8ado a < ,0.000
en cada a/oB pero como se consider# este !en#meno, dicha depreciaci#n se vio
alterada en los porcentajes de inMaci#n se/alados.
Cuota de depreciaci#n................... < ,0.000.=
Cs9 Revalori8aci#n $/o ,9 ,0:.... < ,.000.=
%epreciaci#n $/o ,...................... < ,,.000.=
Cs9 Revalori8aci#n $/o *9 ,*:... < ,.1*0.=
%epreciaci#n $/o *....................... < ,*.1*0.=
Cs9 Revalori8aci#n $/o 19 ):.... < -)2.=
==========
%epreciaci#n $/o 1...................... < ,1.102.=
Cs9 Revalori8aci#n $/o +9 ,0:.. < ,.112.=
==========
%epreciaci#n $/o +....................... < ,+.212.=
Cs9 Revalori8aci#n $/o 39 2: ................ < ).).=
==========
%epreciaci#n $/o 3........................ < ,3.3,+.=
==========
H7) A.e!era%a+ Es aquella que tiene por objeto aumentar la cuota anual de
depreciaci#n de los bienes !sicos del $ctivo Inmovili8ado reduciendo a & #er.i' !a
$i%a 0#i! de los bienes que haya jado la %irecci#n mediante normas generales para
diversos grupos de actividades econ#micas, o los pla8os que haya jado la %irecci#n
Regional respectiva a determinados contribuyentes en particular, en uso de sus
atribuciones.
El sistema de depreciaci#n acelerada de los bienes del $ctivo Inmovili8ado, ha sido
establecido en !orma permanente en la Ley de la Renta a contar del a/o ,-.., y pueden
acogerse a 7l voluntariamente los contribuyentes que determinen su renta mediante
contabilidad dedigna.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero 3( = Comentario = %epreciaciones =
Jacultades de los %irectores Regionales del 5.I.I. para modicar el r7gimen de
depreciaci#n.
Jacultades de los %irectores Regionales >inciso pen"ltimo del '( 3 del artculo 1,(?.
Juente9 Circular '( ,31, de *,=,*=.2.
%e acuerdo al inciso pen"ltimo del n"mero 3( del artculo 1,(, los %irectores Regionales
se encuentran !acultados para modicar el r7gimen de depreciaci#n de los bienes, en
cada caso particular, a petici#n del contribuyente o del Comit7 de Inversiones
E;tranjeras, cuando los antecedentes as lo hagan aconsejable.
Esta mayor cuota de depreciaci#n anual podr autori8arse en ra8#n de las condiciones
de trabajo del bien, como ser9
= &rabajos continuos de * o ms turnos.
= &ratamientos de productos corrosivos.
117
= Jaenas reali8adas en 8onas geogrcas que provocan un deterioro superior al normal,
etc.
En el caso de inversionistas e;tranjeros, a quienes en virtud de clusulas estipuladas en
su contrato de inversi#n, se les haya otorgado un r7gimen de depreciaci#n acelerada
que obede8ca s#lo al inter7s de incentivar la llegada de capitales e;tranjeros, sin que se
presenten las causas objetivas e;plicadas en el prra!o anterior, no proceder la
reducci#n de la vida "til de dichos bienes, por cuanto ya se encuentran go8ando de una
!ranquicia equivalente.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero 3( = Comentario = %epreciaciones = 'o se
acepta la rebaja por concepto de agotamiento de las sustancias naturales contenidas en
la propiedad minera.
Casos en los cuales no se acepta la rebaja por concepto de depreciaci#n >inciso nal del
'( 3 del artculo 1,(?.
%e con!ormidad con lo se/alado por el inciso nal del n"mero 3 del artculo 1, (, para
los e!ectos de la determinaci#n de los impuestos que establece la ley del ramo, no se
admitirn depreciaciones por agotamiento de las sustancias naturales contenidas en la
propiedad minera, sin perjuicio de los dispuesto en el inciso primero del artculo 10(,
oraci#n nal agregada a dicha norma por la Ley '( ,).-)3 >%iario Acial de *)= 02=-0?,
cuya modicaci#n rige a contar del a/o tributario ,--,.
$ su ve8, la Ley '( ,).-)3, modic# el artculo 10( de la Ley de la Renta, agregando al
nal del inciso ,( de dicha norma la !rase9 ZEl costo directo del mineral e;trado
considerar tambi7n la parte del valor de adquisici#n de las pertenencias respectivas
que corresponda a la proporci#n que el mineral e;trado represente en el total del
mineral que t7cnicamente se estime contiene el correspondiente grupo de pertenencias,
en la !orma que determine el Reglamentoa.
Con anterioridad a esta modicaci#n el valor de adquisici#n de las pertenencias mineras
constitua un valor de activo no depreciable ni amorti8able como costo de la actividad
minera respectiva. Con esta innovaci#n se corrige esta anomala permitiendo que el
valor de adquisici#n de las pertenencias mineras, se dedu8ca como costo directo del
mineral e;trado, en la proporci#n que este "ltimo represente en el total del producto
minero que estimativamente contengan aqu7llas.
2( Remuneraciones pagadas o adeudadas por el contribuyente, es cuando el
contribuyente tiene personal que le ayuda a desarrollar las actividades, tales como
sueldos, salarios, graticaciones y otras que se aceptan como gastos a las secretarias,
abogados, ingenieros, contadores, etc. 6ay dos casos que hay que tener presente9
,( Las remuneraciones voluntarias, las que se pagan por la mera liberalidad del
empleadorB para que sean consideradas como gastos es necesario que se encuentren
pagadas o abonadas, y adems que se otorguen bajo un criterio general y objetivo,
aplicable a todos los trabajadores. Ejemplo9 que se pague a todos los trabajadores de
cumplieron ,0 a/os en la empresa, o la graticaci#n legal del *3: sin tope. En relaci#n a
la antigiedad, a las cargas !amiliares, etc.
*( Es el llamado sueldo patronal, es el sueldo o remuneraci#n que paga a los
socios de sociedades de personas o empresario individualB ah se autori8a a rebajar
como gasto hasta la suma equivalente a 20 IJ., y siempre que se hayan coti8ados en
una caja de previsi#n y se haya pagado el Impuesto Vnico de 5egunda Categora. El
11>
e;ceso es retiro, y si no se coti8an en una $JK, tambi7n se consideran retiros. El
benecio es que lo puede usar como gasto.
Las rentas deben estar de acuerdo a la importancia del cargo que desempe/a el
trabajador.
En el caso de las sociedades an#nimas no se aplica el sueldo empresarial, ah no hay
lmites, y se acepta el gasto.
Kor servicios prestados en el e;tranjero, se deben acreditar !ehacientemente el monto y
los servicios prestados.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero 2( = &e;to legal = Remuneraciones,
sueldos, salarios, graticaciones y otras que se aceptan como gastos.
$R&ICILA 1,( Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio9
2( 5ueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestaci#n de
servicios personales, incluso las graticaciones legales y contractuales y, asimismo, toda
cantidad por concepto de gastos de representaci#n. Las participaciones y graticaciones
voluntarias que se otorguen a empleados y obreros se aceptarn como gastos cuando se
paguen o abonen en cuenta y siempre que ellas sean repartidas a cada empleado y
obrero en proporci#n a los sueldos y salarios pagados durante el ejercicio, as como en
relaci#n a la antigiedad, cargas de !amilia u otras normas de carcter general y
uni!orme aplicables a todos los empleados o a todos los obreros de la empresa.
&ratndose de personas que por cualquiera circunstancia personal o por la importancia
de su haber en la empresa, cualquiera sea la condici#n jurdica de 7sta, hayan podido
inMuir, a juicio de la %irecci#n Regional, en la jaci#n de sus remuneraciones, 7stas s#lo
se aceptarn como gasto en la parte que, seg"n el 5ervicio, sean ra8onablemente
proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas, a los servicios
prestados y a la rentabilidad del capital, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de quienes perciban tales pagos.
'o obstante, se aceptar como gasto la remuneraci#n del socio de sociedades de
personas y socio gestor de sociedades en comandita por acciones, y las que se asignen
al empresario individual, que e!ectiva y permanentemente trabaje en el negocio o
empresa, hasta por el monto que hubiera estado a!ecto a coti8aciones previsionales
obligatorias. En todo caso, dichas remuneraciones se considerarn rentas del artculo
+*(, n"mero ,.
Las remuneraciones por servicios prestados en el e;tranjero se aceptarn tambi7n como
gastos, siempre que se acrediten con documentos !ehacientes y sean, a juicio de la
%irecci#n Regional, por su monto y naturale8a, necesarias y convenientes para producir
la renta en Chile.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero 2( = Comentario = Remuneraciones,
sueldos, salarios, graticaciones y otras remuneraciones aceptadas como gastos.
5ueldos, salarios y otras remuneraciones, pagados o adeudados por la prestaci#n de
servicios personales >inciso ,( del '( 2 del artculo 1, (?. Juente9 Krra!o 2>,*?=+2,
Canual del 5.I.I. = Krra!o 2>,.?=)-.0*, Canual del 5.I.I.
11?
En general se acepta como gasto tributario toda remuneraci#n que la empresa deba
pagar a sus trabajadores en virtud de un contrato de trabajo, en ra8#n de servicios
personales prestados por 7stos. Entre estas remuneraciones se pueden se/alar las
siguientes9 sueldos, salarios, honorarios, horas e;traordinarias, comisiones,
sobresueldos y cualesquiera otras asimilaciones.
Krocede la rebaja tanto de aquellas remuneraciones pagadas como adeudadas, con la
condici#n de que digan relaci#n con el giro de la actividad del contribuyenteB
correspondan al ejercicio por el cual se declara la renta correspondienteB y se acrediten
y justiquen ante el 5ervicio de Impuestos Internos con la documentaci#n dedigna
respectiva, y debidamente anotadas en el Libro de Remuneraciones correspondiente
cuando se est7 obligado a llevar dicho tipo de registro, y a su ve8, en las cuentas
contables respectivas.
Libro de Remuneraciones
En relaci#n con el Libro de Remuneraci#n, se hacen los siguientes comentarios, ello de
acuerdo a lo que establece el artculo 2,( del C#digo del &rabajo >Ley '( ,).2*0P).?
sobre este tipo de registro9 >,? a? &odo empleador que tenga cinco o ms trabajadores
deber llevar un ZLibro $u;iliar de Remuneracionesa, el que deber ser timbrado por el
5ervicio de Impuestos Internos.
b? 5#lo se aceptarn como gasto las remuneraciones que apare8can registradas en el
mencionado Libro, siempre que se acrediten con la documentaci#n pertinente.
c? 5e registrarn las remuneraciones e!ectivamente percibidas por aquellas personas
que tengan la calidad jurdica de empleados u obreros >trabajadores?. Es decir, aquellas
cuya obligaci#n de pago queda cumplida o e;tinguida por algunas de las !ormas
establecidas en el derecho com"n, tales como el pago e!ectivo, la compensaci#n, la
con!usi#n, etc.
d? Las pagadas a personas que no tengan la calidad jurdica de empleados u obreros,
como por ejemplo, las pagadas a pro!esionales contratados a honorarios, no quedan
supeditadas a su registro en el Libro $u;iliar de Remuneraciones, sino que ellas deben
registrarse directamente en las cuentas respectivas de la contabilidad, y en los Libros
$u;iliares que lleve el contribuyente, y especialmente en aquel registro especial a que
se reere el artculo ..( de la Ley de la Renta sobre retenci#n de impuesto.
e? Las devengadas en !avor de los trabajadores, pero cuyo pago est7 pendiente, no
deben anotarse en el citado libro de remuneraciones, sino que en la oportunidad en que
7stas sean pagadas al interesado, y e!ectivamente percibidas por 7ste.
!? Las remuneraciones adeudadas a pesar de no estar registradas en el Libro $u;iliar de
Remuneraciones a la !echa del balance, por no haber ocurrido su pago, se aceptarn
igualmente como gasto en la medida que cumplan con los requisitos que e;ige el propio
n"mero 2 del artculo 1,( y el inciso primero de esta disposici#n, comentados
anteriormente.
'A&$ >,?9 $ctualmente la obligaci#n del registro del Libro de Remuneraciones se
contiene en el artculo 2*( del C#digo del &rabajo %.J.L. '( ,, publicado en el %iario
Acial de *+ de enero de ,--+, que ja el te;to re!undido, coordinado y sistemati8ado
del C#digo del &rabajo.
El actual artculo 2*( del C#digo del &rabajo establece lo siguiente9
118
Z$rtculo 2*(. &odo empleador con cinco o ms trabajadores deber llevar un libro
au;iliar de remuneraciones, el que deber ser timbrado por el 5ervicio de Impuestos
Internos.
Las remuneraciones que guren en el libro a que se reere el inciso anterior sern las
"nicas que podrn considerarse como gastos por remuneraciones en la contabilidad de
la empresaa.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero 2( = Comentario. Remuneraciones,
sueldos y otras = Jacultad del 5.I.I. para regularlas.
Jacultad del 5ervicio de Impuestos Internos para regular las remuneraciones >inciso *(
del '( 2 del artculo 1,(?. Juente9 Krra!o 2>,*?=+2.01, Canual del 5.I.I.
El 5ervicio de Impuestos Internos puede regular los sueldos, graticaciones y
remuneraciones en general, cualquiera sea su denominaci#n, en las siguientes
situaciones9
= Cuando son pagadas a los principales accionistas.
= Cuando son pagadas a personas con una cuota importante en el haber de la empresa
empleadora, cualquiera sea la condici#n jurdica de 7sta.
= Cuando las personas hayan podido inMuir en la jaci#n de las remuneraciones, por
cualquiera otra circunstancia.
La calicaci#n de esta situaci#n queda a juicio de la respectiva %irecci#n Regional del
5ervicio citado anteriormente, la que deber jar las remuneraciones que sean
ra8onablemente proporcionadas a la importancia de la empresa, a las rentas declaradas,
a los servicios prestados y a la rentabilidad del capital, para su aceptaci#n como gasto
de la empresa pagadora.
Esta regulaci#n es sin perjuicio de los impuestos que procedan respecto de los
beneciarios de tales remuneraciones.
Ejemplo9
5i se trata de sueldos o salarios, tributarn mensualmente con el impuesto "nico de
5egunda CategoraB y si se trata de honorarios se clasican como rentas de la 5egunda
Categora del '( * del artculo +*(, a!ectas anualmente al impuesto Dlobal
Complementario o $dicional, seg"n corresponda.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero 2( = Comentario = Remuneraciones por
servicios prestados en el e;tranjero se aceptan como gastos.
Remuneraciones por servicios prestados en el e;tranjero >inciso nal del '( 2 del artculo
1,(?.
5e aceptarn como gastos siempre que se acrediten con documentos !ehacientes y
sean, a juicio de la %irecci#n Regional, por su monto y naturale8a, necesarias y
convenientes para producir la renta en Chile.
.( Las donaciones, tambi7n son gastos necesarios para producir la renta, y que se hagan
con el "nico n de nanciar programas de instrucci#n bsica, media gratuita o
11A
pro!esional y t7cnica, universitaria en el pas. &ambi7n se acepta como gastos las
donaciones al Cuerpo de Lomberos y otras Instituciones que se se/alan.
Estas donaciones son aceptadas como gasto s#lo cuando no e;cedan del *: de la renta
liquida del contribuyente, o el ,,2 ; mil del capital propio del contribuyente.
6ay otras leyes que han establecido donaciones, !uera de la ley de la renta, como lo es
la Ley de Rentas Cunicipales, que en su artculo +.( establece que se rebaje como gasto
determinadas donaciones, como por ejemplo las donaciones hechas a establecimientos
educacionales municipali8ados, en general tiene un tope que no puede e;ceder del ,0:
de la renta lquida del contribuyente, y adems la donaci#n debe ser en dinero y no en
especie.
La Ley '( ,2.2), artculo 2-( que contempla tambi7n donaciones a establecimientos
educacionales.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero .( = &e;to legal = %onaciones que se
aceptan como gasto de acuerdo a la Ley de la Renta.
$R&ICILA 1,( Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio9
.(.= Las donaciones e!ectuadas cuyo "nico n sea la reali8aci#n de programas de
instrucci#n bsica o media gratuitas, t7cnica, pro!esional o universitaria en el pas, ya
sean privados o scales, s#lo en cuanto no e;cedan del *: de la renta lquida imponible
de la empresa o del ,,2:o del capital propio de la empresa al t7rmino del
correspondiente ejercicio. Esta disposici#n no ser aplicada a las empresas a!ectas a la
Ley '( ,2.2*+.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambi7n a las donaciones que se hagan a
los Cuerpos de Lomberos de la Rep"blica, Jondo de 5olidaridad 'acional, Jondo de
$bastecimiento y Equipamiento Comunitario, 5ervicio 'acional de Cenores y a los
Comit7s 6abitacionales Comunales.
Las donaciones a que se reere este n"mero no requerirn del trmite de la insinuaci#n
y estarn e;entas de toda clase de impuestos.
)( 5on gastos necesario los reajustes y di!erencias de cambio de los cr7ditos o
pr7stamos que el contribuyente destine al giro de la empresa.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero )( = &e;to legal = Reajustes y di!erencias
de cambio que se aceptan como gasto.
$R&ICILA 1,( Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio9
)( Los reajustes y di!erencias de cambio provenientes de cr7ditos o pr7stamos
destinados al giro del negocio o empresa, incluso los originados en la adquisici#n de
bienes del activo inmovili8ado y reali8able.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero )( = Comentario = Reajustes y di!erencias
de cambios que se aceptan como gastos. Juente9 Krra!o 2>,*?=13.0, y 2 >,*?=+).,*,
Canual del 5.I.I.
11<
,.= Reajustes y di!erencias de cambio que se aceptan como gasto
= %e con!ormidad con lo dispuesto en el n"mero ) del artculo 1, ( se aceptan como
gasto los reajustes y di!erencias de cambios provenientes de cr7ditos o pr7stamos
destinados al giro del negocio, incluso los originados en la adquisici#n de bienes del
activo inmovili8ado o reali8able.
= En ambos casos dichas partidas se cargarn en su totalidad a los resultados del
ejercicio respectivo a contar de la !echa en que los respectivos bienes pasen a ser
propiedad del contribuyente y a medida que 7stos se paguen o se devenguen a !avor del
respectivo acreedor, sin discriminar entre la parte depreciada del activo jo o si las
e;istencias han sido vendidas o no.
*.= %i!erencias de cambio y reajustes que no se aceptan como gasto
= Las di!erencias de cambio correspondiente a los intereses por adquisici#n de bienes
del activo inmovili8ado, devengados en el perodo en que el bien no entre en !unciones.
= Los reajustes y di!erencias de cambio originadas en la adquisici#n o inversi#n de
bienes corporales o incorporales cuyos benecios no constituyan renta o se e;iman del
impuesto de Krimera Categora, en virtud de los artculos ,.(, 1-( o +0( de la Ley de la
Renta, seg"n corresponda, o de leyes especiales.
= Reajustes devengados en !avor del Jisco por mora en el pago de impuestos y
contribuciones.
-( 5e reere a los gastos de organi8aci#n y puesta en marcha, antes que empiece a
operar. La ley considera un tratamiento especial para rebajar este tipo de gastos9 La ley
permite que el contribuyente rebaje los gastos de organi8aci#n y puesta en marcha
hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos o desde el a/o en que la empresa comience a generar ingresos
de su actividad principal. El contribuyente puede elegir, en uno, dos, etc., hasta, seis
a/os. En caso que la actividad sea in!erior a seis a/os, se puede rebajar en el pla8o que
dure la empresa.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero -( = &e;to legal = Dastos de organi8aci#n
y puesta en marcha, amorti8aci#n en varios ejercicios comerciales.
$R&ICILA 1,( Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio9
-( Los gastos de organi8aci#n y puesta en marcha, los cuales podrn ser amorti8ados
hasta en un lapso de seis ejercicios comerciales consecutivos contados desde que se
generaron dichos gastos o desde el a/o en que la empresa comience a generar ingresos
de su actividad principal, cuando este hecho sea posterior a la !echa en que se
originaron los gastos.
En el caso de empresas cuyo "nico giro seg"n la escritura de constituci#n, sea el de
desarrollar determinada actividad por un tiempo in!erior a 2 a/os no renovable o
prorrogable, los gastos de organi8aci#n y puesta en marcha se podrn amorti8ar en el
n"mero de a/os que abarque la e;istencia legal de la empresa.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero -( = Comentario = Dastos de organi8aci#n
y puesta en marcha = Concepto y reajustabilidad.
11@
&ratamiento &ributario de los Dastos de Argani8aci#n y de Kuesta en Carcha.
a? Concepto
5e entiende por 7stos los desembolsos reali8ados por las empresas con motivo de su
constituci#n, organi8aci#n o puesta en marcha propiamente tal y que dicen relaci#n con
la vida o e;istencia de la empresa, repercutiendo, por consiguiente, no s#lo en la
generaci#n de la renta del ejercicio en que ellos se originaron o desembolsaron, sino
tambi7n en la de los perodos o ejercicios siguientes.
$ modo de ejemplo, se pueden citar los siguientes desembolsos por concepto de gastos
de organi8aci#n y de puesta en marcha9
= Estudios de mercadoB
= 6onorarios y gastos legales de constituci#nB
= Implementaci#n de nuevos sistemas contablesB = In!ormes parcialesB
= Estudios preliminares de carcter t7cnicoB
= Impresi#n de ttulos para accionesB
= %esembolsos incurridos en reorgani8ar y !usionar entidades en !uncionamientoB
= Dastos de propaganda o publicidad, previos a la producci#n y ventasB
= Etc.
&7ngase presente que el artculo 1, ( '( - de la ley , permite a los contribuyentes
amorti8ar los gastos de organi8aci#n y puesta en marcha hasta en un lapso de seis
ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se generaron dichos gastos o
desde el a/o en que la empresa comience a generar ingresos de su actividad principal,
cuando este hecho sea posterior a la !echa en que se originaron los mencionados gastos.
Lo anterior signica que las empresas pueden castigar o traspasar a resultado los gastos
de organi8aci#n y puesta en marcha en que hayan incurrido en un solo ejercicio o di!erir
su amorti8aci#n en dos, tres, cuatro, cinco y hasta seis ejercicios comerciales
consecutivos.
$hora bien, la revalori8aci#n que ordena el '( . del artculo +,( de la Ley, s#lo es
aplicable cuando el contribuyente, con!orme a la disposici#n legal antes mencionada,
haya optado por amorti8ar sus gastos de organi8aci#n y puesta en marcha en ms de un
ejercicio comercialB registrando, por consiguiente, en una cuenta de activo a la !echa del
balance aquella parte de los gastos de organi8aci#n y puesta en marcha cuya
amorti8aci#n o castigo se diere para los ejercicios siguientes.
b? Reajustabilidad de los gastos de organi8aci#n y puesta en marcha
Los gastos de organi8aci#n y puesta en marcha provenientes del comien8o del ejercicio
se reajustan de acuerdo a la @.I.K.C. ocurrida entre el "ltimo da del segundo mes
anterior al de iniciaci#n del ejercicio, y el "ltimo da del mes anterior al cierre del
ejercicio.
Los desembolsos originados por tal concepto durante el ejercicio, se revalori8an de
acuerdo a la @.I.K.C. ocurrida entre el "ltimo da del mes anterior al de la erogaci#n y el
"ltimo da del mes anterior a la !echa del balance.
,0( 5on los gastos de introducci#n o colocaci#n en el mercado o promoci#n de artculos
nuevos. Kuede rebajarlo en un lapso de tres a/os, es a opci#n del contribuyente.

116
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero ,0( = &e;to legal = Dastos incurridos en la
promoci#n o colocaci#n de productos nuevos.
$R&ICILA 1,( Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio9
,0( Los gastos incurridos en la promoci#n o colocaci#n en el mercado de artculos
nuevos !abricados o producidos por el contribuyente, pudiendo el contribuyente
prorratearlos hasta en tres ejercicios comerciales consecutivos, contados desde que se
generaron dichos gastos.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero ,0( = Comentario = Dastos incurridos en
la promoci#n o colocaci#n de productos nuevos.
a? En virtud de lo dispuesto en el n"mero ,0 del artculo 1, ( de la ley, los gastos en
que se incurra por la promoci#n de productos nuevos que introdu8ca al mercado una
empresa en marcha, pueden, a elecci#n de 7sta, cargarse totalmente a los resultados de
un solo ejercicio o prorratearlos en los dos o tres ejercicios comerciales consecutivos.
b? El pla8o de amorti8aci#n, si se opta por di!erirlos en dos o tres a/os, se cuenta desde
el ejercicio en que se incurri# en tales gastos.
,,( 5on los gastos incurridos en la investigaci#n cientca y tecnol#gica en inter7s de la
empresa. Kermite deducir los gastos en estas actividades que haga la empresa, a"n
cuando no sean necesarios. $qu nos encontramos con la situaci#n de incurrir en un
gasto que sin ser necesario se pueda rebajar. Es una situaci#n e;cepcional. La ley a
trav7s de la modicaci#n del a/o ,-)-, ha incentivado la investigaci#n con nes
cientcos y tecnol#gicos de las empresas. Estos gastos pueden ser deducidos en el
mismo ejercicio en que se pagaron o hasta en seis ejercicios comerciales consecutivos.
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero ,,( = &e;to legal = Dastos incurridos en la
investigaci#n cientca y tecnol#gica en inter7s de la empresa.
$R&ICILA 1,( Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio9
,,( Los gastos incurridos en la investigaci#n cientca y tecnol#gica en inter7s de la
empresa aun cuando no sean necesarios para producir la renta bruta del ejercicio,
pudiendo ser deducidos en el mismo ejercicio en que se pagaron o adeudaron o hasta en
seis ejercicios comerciales consecutivos.
,*( 5e reere a la regulaci#n de la aceptaci#n como gasto las remesas o pagos que se
e!ect"en al e;terior y por los conceptos se/alados en el inciso ,( del artculo 3-(.
Corresponden a pagos que se e!ect"an en el e;terior por asesoras t7cnicas, por
ejemplo, uso de marcas, patentes, !#rmulas, asesora y otras prestaciones similares, sea
que consistan en regalas o cualquier !orma de remuneraci#n. $qu en el artculo 3-( se
grava con el Impuesto $dicional, los pagos que reciban los e;tranjeros no domiciliadas ni
tengan residencia en Chile. 5e aceptan como gasto hasta por un m;imo de +: de los
ingresos por ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio. El lmite establecido
en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio respectivo, entre el
contribuyente y el beneciario del pago no e;ista o no haya e;istido relaci#n directa o
indirecta en el capital, control o administraci#n de uno u otro.

17B
Ley de la Renta. $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero ,*( = &e;to legal . Regulaci#n de la
aceptaci#n como gasto las remesas o pagos que se e!ect"en al e;terior y por los
conceptos se/alados en el inciso ,( del artculo 3-(.
$R&ICILA 1,( Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en
cuanto se relacionen con el giro del negocio9
,*( Los pagos que se e!ect"en al e;terior por los conceptos indicados en el inciso
primero del artculo 3-( de esta ley, hasta por un m;imo de +: de los ingresos por
ventas o servicios, del giro, en el respectivo ejercicio.
El lmite establecido en el inciso anterior no se aplicar cuando, en el ejercicio
respectivo, entre el contribuyente y el beneciario del pago no e;ista o no haya e;istido
relaci#n directa o indirecta en el capital, control o administraci#n de uno u otro. Kara
que sea aplicable lo dispuesto en este inciso, dentro de los dos meses siguientes al del
t7rmino del ejercicio respectivo, el contribuyente o su representante legal, deber
!ormular una declaraci#n jurada en la que se/ale que en dicho ejercicio no ha e;istido la
relaci#n indicada. Esta declaraci#n deber conservarse con los antecedentes de la
respectiva declaraci#n anual de impuestos a la renta, para ser presentada al 5ervicio
cuando 7ste lo requiera. El que maliciosamente suscriba una declaraci#n jurada !alsa
ser sancionado en con!ormidad con el artculo -.(, n"mero +, del C#digo &ributario.
&ampoco se aplicar el lmite establecido en el inciso primero de este n"mero, si en el
pas de domicilio del beneciario de la renta 7sta se grava con impuestos a la renta con
tasa igual o superior a 10:. El Cinisterio de 6acienda, de ocio o a petici#n de la parte
interesada, establecer mediante decreto supremo la lista de los pases que se
encuentran en esta situaci#n.
Kara determinar si los montos pagados por los conceptos indicados en el inciso primero
de este n"mero se encuentran o no dentro del lmite all indicado, debern sumarse en
primer lugar todos los pagos que resulten de lo dispuesto en los incisos segundo y
tercero. Los restantes pagos se sumarn a continuaci#n de aqu7llos.
Ley de la Renta = $rtculo 3-(, Inciso ,( N Comentario = Impuesto $dicional sobre
cantidades pagadas por concepto de uso de marcas, patentes, !#rmulas, asesoras y
otras prestaciones similares.
Impuesto $dicional del 10: sobre cantidades pagadas a personas sin domicilio ni
residencia en el pas, por el uso de marcas, patentes, !#rmulas, asesora y otras
prestaciones similares e!ectuadas en Chile.
a? &ipo de contribuyentes que grava.
Kersonas naturales y jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas o que no posean en
Chile sucursales, agencias o representantes.
b? Rentas gravadas.
Rentas o cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducci#n alguna, a las
personas se/aladas en la letra a? precedente, por los siguientes conceptos9
= Iso de marcas, patentes, !#rmulas, asesora y otras prestaciones similares, sea que
consistan en regalas o cualquier !orma de remuneraci#n.
171
5e e;cepcionan de la tributaci#n anterior, las siguientes cantidades9
= Las que correspondan a devoluci#n de capitales o pr7stamos.
= Las que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pas hasta un
costo generalmente aceptado, y
= Las que correspondan a rentas sobre las cuales se hayan pagado los impuestos en
Chile.
5ituaci#n que debe tenerse presente9
En el caso de que ciertas regalas y asesoras sean calicadas de improductivas o
prescindibles para el desarrollo econ#mico del pas, el Kresidente de la Rep"blica, previo
in!orme de la Corporaci#n de Jomento de la Kroducci#n y del comit7 Ejecutivo del Lanco
Central de Chile, la tasa del Impuesto $dicional podr elevarse hasta el )0:.
c? &asa del Impuesto $dicional. &asa9 10:
El artculo ,( '( -, letra a? de la Ley '( ,-.302 = %.A., 10.0..-. = sustituy# la tasa
_13:_ por _10:_.
$nteriormente por modicaci#n introducida al inciso ,( del artculo 3- (, por la Ley '(
,-.*+. >%.A. ,3.0-.-1?, a contar del ,( de enero de ,--+, la tasa haba sido modicada
en un 13: >anteriormente era de un +0:?.
d? &ipo de Impuesto.
Impuesto sujeto a retenci#n por parte del pagador de la renta, en el momento en que
7sta ha sido pagada, abonada en cuenta, puesta a disposici#n del interesado >artculo
.+(, '( + y )*( de la Ley de la Renta?.
El hecho de que la renta se contabilice como gasto no se considera como circunstancia
suciente para hacer e!ectiva la retenci#n, sino que a partir de tal momento s#lo el
tributo se adeuda con!orme al artculo )*( de la Ley de la Renta.
El impuesto retenido debe ser declarado y pagado dentro de los ,* primeros das del
mes siguiente al de su retenci#n >artculo .-( de la Ley de la Renta?.
Es un impuesto "nico a la renta, vale decir, dicha renta no est a!ecta con ning"n otro
impuesto de la ley >artculo 3-(, inciso pen"ltimo?.
e? Lase Imponible.
Juente9 5uplemento '( 2=>,2?.,3, de ,-2..
El Impuesto $dicional establecido en el artculo 3-( de la actual Ley de la Renta, debe
pagarse sobre el monto ntegro de los ingresos o cantidades a!ectas, es decir, sin
deducci#n alguna, y no sobre el monto de las rentas lquidas como podra sostenerse,
basndose en lo dispuesto en el artculo ,*( del citado cuerpo legal.
$l e!ecto, ese 5ervicio considera que lo dispuesto en el artculo ,*( mencionado, en
cuanto a que s#lo deben considerarse las rentas lquidas de !uente e;tranjera,
constituye una norma general y debe observarse cuando en virtud de las disposiciones
comunes de la Ley de la Renta se aplique impuesto sobre las rentas de dicha !uente. En
177
cambio, el artculo 3- ( constituye una norma e;cepcional y muy especialsima. Kor
tanto, e;cepciona toda otra norma general, como ser9 las relativas a la !uente de la
renta, la del artculo 1( que e;ige residencia o domicilio en Chile del contribuyente para
cobrarle, sobre sus rentas de !uente e;tranjera, la aplicaci#n del impuesto de Categora,
etc.
&an e;cepcional es el artculo 3-(, que tiene el carcter de impuesto "nico a la renta y,
consiguientemente, e;ime al contribuyente del impuesto de categora. Kor otra parte,
dicha disposici#n establece la norma de no admitir ninguna deducci#n del total de las
cantidades pagadas o abonadas en cuenta a las personas a!ectadas por el impuesto
$dicional del artculo 3-(. En e!ecto, el primer inciso establece e;presamente la no
deducci#n mencionada.
5i bien el inciso tercero no e;presa esa misma condici#n en la aplicaci#n del Impuesto
$dicional a los intereses y remuneraciones por servicios prestados en el e;tranjero,
dicha condici#n est implcitamente considerada en la !orma verbal9 ZEste impuesto se
aplicar, tambi7n, respecto de las rentas que...a.
En consecuencia, en opini#n de la %irecci#n 'acional del 5ervicio, la oraci#n transcrita
indica que el Impuesto $dicional establecido en el tercer inciso del artculo 3- ( se
aplica en igual !orma como est concebido !undamentalmente en el inciso primero, es
decir, sobre las cantidades que se paguen o abonen en cuenta a personas sin domicilio
ni residencia en Chile, sin deducci#n alguna.
$l e!ecto, la palabra Ztambi7na signica Zque se usa para armar la igualdad o
semejan8a de una cosa con otra ya nombradaa. En este caso, la cosa ya nombrada es el
impuesto $dicional a aplicarse sobre cantidades sin deducci#n alguna, salvo las
e;cepciones e;presamente se/aladas en el mismo artculo 3-(.
$ las cantidades destinadas al ahorro, determinado de acuerdo a la !orma que indica la
ley, el cual podr ser imputado a los impuestos que a!ectan al contribuyente en el a/o
en que est haciendo uso de tal benecio o solicitar la devoluci#n respectiva, seg"n
corresponda. Kor su parte, una ve8 que los contribuyentes inversionistas retiren las
sumas destinadas al ahorro, incluyendo la rentabilidad generada por 7ste, debern
reintegrar al Jisco las cantidades utili8adas a trav7s de un d7bito scal, cuya !orma de
clculo la ley tambi7n se encarga de establecer e;presamente.
$hora bien, de lo e;puesto se inere que el contribuyente por las rentas destinadas al
ahorro no paga impuesto, o mejor dicho el Jisco le otorga un cr7dito equivalente al
impuesto que a!ectara a dichos ingresos, pero cuando esas cantidades las retire o
desahorre, debe devolver al Jisco las sumas utili8adas en la !orma que se indica en el '(
3 de la letra L.= del artculo 3.( bis de la Ley de la Renta.
Este r7gimen es aplicable cualquiera que sea la naturale8a de la renta destinada al
ahorro en los instrumentos establecidos por el artculo 3.( bis, citado, con la salvedad
importante que tales ingresos quedarn sujetos "nicamente al tratamiento tributario que
dispone la letra L.= del artculo 3.( bis de la Ley de la Renta, es decir, que por ser
destinados al ahorro podrn invocar un cr7dito tributario a su !avor y cuando desahorren
o retiren las re!eridas cantidades, incluyendo la rentabilidad generada, debern
considerar un d7bito scal en los t7rminos que se/ala la ley.

Con estas rebajas de la Renta Lruta hemos llegado a la Renta Lquida del
contribuyente.
17>
Ina ve8 determinada la Renta Lquida, tenemos que ajustar con los agregados y
deducciones de la Correcci#n Conetaria.
R1UE ES LA CORRECCION MONETARIAT

El objetivo de la Correcci#n Conetaria es corregir las distorsiones que la inMaci#n
produce en los resultados del contribuyente.
RCOMO SE LO)RA ESTE SISTEMA DE CORRECCIONT
$ trav7s de dos etapas9
,O Etapa9 Revalori8aci#n del Capital Kropio Inicial y sus variacionesB y
*O Etapa9 Revalori8aci#n de los $ctivos y Kasivos que el Contribuyente tenga al cierre
del ejercicio.
R1UE ES EL CAPITAL PROPIOT
El capital propio inicial es la di!erencia entre el $ctivo y el Kasivo E;igible del
contribuyente al inicio de cada ejercicio.
Es la di!erencia entre el activo y el pasivo e;igible a la !echa de iniciaci#n del
ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden, que no presenten inversiones e!ectivas.
$ntes de determinar el Capital propio inicial, hay que depurarlo, sacar algunas
cantidades, son los llamados valores I.'.&.A. >valores intangibles, nominales, transitorios
y de orden y otros que determine la %irecci#n 'acional?.
Ley de la Renta. $rtculo +,(, Inciso ,(, '"mero , N Comentario = Correcci#n monetaria
= Concepto de Capital Kropio Inicial.
El concepto de Capital Kropio Inicial >tributario? se encuentra establecido en el inciso
primero del n"mero , del artculo +,( de la Ley de la Renta, disposici#n que
e;presamente se/ala9
ZKara los e!ectos de la presente disposici#n se entender por capital propio la
di!erencia entre el activo y el pasivo e;igible a la !echa de iniciaci#n del ejercicio
comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden y otros que determine la %irecci#n 'acional, que no representen
inversiones e!ectivas. Jormarn parte del capital propio los valores del empresario o
socio de sociedades de personas que hayan estado incorporados al giro de la empresa.
En el caso de contribuyentes que sean personas naturales debern e;cluirse de la
contabilidad los bienes y deudas que no originen rentas gravadas de esta categora o
que no correspondan al giro, actividades o negociaciones de la empresaa.
Ina ve8 depurado, hay que Reajustarlo, @alori8arlo, se hace a trav7s de la @ariaci#n
que haya e;perimentado el I.K.C., en el periodo comprendido entre el "ltimo da del
segundo mes anterior al inicio del ejercicio y el "ltimo da del mes anterior al del
17?
cierre del ejercicio. >noviembre a noviembre?, para los ejercicios desde el ,( de enero
al 1, de diciembre.
Ley de la Renta. $rtculo +,(, Inciso ,( = Comentario = Elementos de ajustes que utili8a el
sistema de correcci#n monetaria. ELECE'&A5 %E $4I5&E5 A %E CARRECCIA' HIE
I&ILI[$ EL 5I5&EC$ %E CARRECCIA' CA'E&$RI$.
El 5istema de Correcci#n Conetaria para su aplicaci#n utili8a los siguientes elementos
de ajustes o de correcci#n9
,.= Korcentaje de variaci#n del Rndice de Krecios al Consumidor >@IKC?, seg"n
publicaci#n e!ectuada por el Instituto 'acional de Estadstica >I'E?.
En todos aquellos casos en que la Ley de la Renta ordena actuali8ar o revalori8ar los
bienes o derechos de las empresas por la variaci#n del Rndice de Krecios al Consumidor,
dicho te;to legal y por ra8ones de contar oportunamente con los valores a que alcan8a
dicho ndice en el perodo a medir, dispone que la re!erida variaci#n se calcule durante
un perodo que comprenda el mismo n"mero de meses del perodo real o e!ectivo a
medir, pero con un des!ase de un mes como norma general.

$s por ejemplo, si se pretende medir la variaci#n porcentual del perodo comercial que
va desde el 0,.0,.-) al 1,.,*.-), tal variaci#n deber determinarse por el perodo
comprendido entre el 0,.,*.-. y el 10.,,.-), vale decir, comprender un lapso de ,*
meses con un des!ase de un mes respecto del perodo real a medir.
El porcentaje de variaci#n del Rndice de Krecios al Consumidor se podr determinar
mediante la aplicaci#n de las siguientes !#rmulas9

>I'%ICE JI'$L = I'%ICE I'ICI$L? T ,00
======================================================= ^ @IKC
I'%ICE I'ICI$L
o bien,

>I'%ICE JI'$L? T ,00
================================ = ,00 ^ @IKC
I'%ICE I'ICI$L
El porcentaje nal determinado se e;presar siempre con un solo decimal, apro;imando
o elevando al entero superior todas las ci!ras superiores a cincuenta cent7simos o ms y
despreciando las in!eriores a cincuenta cent7simos.
*.= @ariaci#n del tipo de cambio de la moneda e;tranjera de que se trate, seg"n
publicaci#n ocial e!ectuada por el Lanco Central de Chile.
Esta variaci#n se calcula mediante la aplicaci#n de las siguientes !#rmulas, sin
ning"n des!ase9

>&PC JI'$L = &PC I'ICI$L? T ,00
============================================= ^ @&C
&PC I'ICI$L

o bien,
>&PC JI'$L? T ,00
=========================== = ,00 ^ @&C
178
&PC I'ICI$L

El porcentaje nal resultante se e;presa con dos decimales, apro;imando o elevando al
entero superior todas las ci!ras superiores a cincuenta centavos o ms y despreciando
las in!eriores a cincuenta centavos, todo ello seg"n e;igencia del 5ervicio de Impuestos
Internos.
1.= Costo de reposici#n de bienes del $ctivo Reali8able seg"n denici#n establecida por
el '( 1 del artculo +,( de la Ley de la Renta.
+.= Reajuste pactado libremente entre las partes contratantes, ya sea, en el caso de
cr7ditos o derechos a !avor o en contra de la empresa.

3.= @alor de coti8aci#n de la respectiva moneda e;tranjera de que se trate, seg"n
publicaci#n ocial e!ectuada por el Lanco Central de Chile.
RCUXL ES EL ECECTO 1UE PRODUCE EN LA RENTA LI1UIDA LA CORRECCION
MONETARIAT
El artculo 1*( de la ley de la renta constituye una disminuci#n, disminuye la renta
lquida, porque en el !ondo el capital propio inicial, ha perdido el valor adquisitivo, por los
e!ectos del IKC.

Ley de la Renta = $rtculo 1*( = Comentario = $gregados y deducciones a la renta lquida
por aplicaci#n de la correcci#n monetaria.
La renta lquida determinada mediante la deducci#n a la renta bruta anual, de los gastos
necesarios para producirla, debe ser objeto de los ajustes emanados de la aplicaci#n de
las normas sobre correcci#n monetaria previstas en el artculo +,( de la Ley de la Renta.
,.= Abjeto de la correcci#n monetaria y su incidencia en la determinaci#n de la renta
lquida imponible. >Juente9 Krra!o 2>,*?=30.0,, Canual del 5.I.I.?
El sistema de correcci#n monetaria permite corregir las alteraciones que el proceso
inMacionario ocasiona en los resultados contables.
Con dicho sistema se pretende devolver a la contabilidad su eciencia como instrumento
de control e in!ormaci#n para el desarrollo de la empresa.
$l comparar los patrimonios de comien8o y t7rmino del ejercicio, ambos e;presados en
moneda de un mismo valor adquisitivo, los resultados que arroje la contabilidad a trav7s
de sus estados nancieros o balance general, sern reales.
a? Jundamentos y e!ectos de la correcci#n monetaria.
La correcci#n monetaria no es un sistema corrector va p7rdidas y ganancias, sino un
sistema corrector va patrimonial, que consiste en ajustar y comparar al t7rmino del
ejercicio el Zpatrimonio iniciala y el apatrimonio nala, en moneda equivalente a la
vigente al t7rmino del mismo ejercicio.
b? Katrimonio nal.
E;isten valores hist#ricos que representan a bienes que mantienen el mismo valor de
comien8o del ejercicio, no obstante haya un proceso de correcci#n monetaria de valores
17A
no monetarios, lo que hace necesario actuali8ar el Zpatrimonio nala antes de e!ectuar
la comparaci#n con el patrimonio inicial actuali8ado.

c? E!ectos de la correcci#n monetaria.
Los valores monetarios al su!rir deterioros a trav7s del ejercicio, producen una p7rdida
inMacionaria.
Los valores no monetarios sujetos a la correcci#n monetaria, no producen p7rdida ni
utilidad, s#lo se han protegido de la inMaci#n.
= 5e produce p7rdida patrimonial si la masa de bienes no logra protegerse ms all de
la inMaci#n. Esta p7rdida patrimonial se reconoce tributariamente como tal.
= 5e produce ganancia patrimonial si estos bienes se han protegido de la inMaci#n. Esta
ganancia patrimonial queda gravada con el Impuesto de Krimera Categora.
*.= Jases de la correcci#n monetaria y su contabili8aci#n.
a? Correcci#n monetaria del capital propio
Concepto de capital propio >artculo +,(, '( ,?
Es la di!erencia entre el activo y el pasivo e;igible a la !echa de iniciaci#n del
ejercicio comercial, debiendo rebajarse previamente los valores intangibles, nominales,
transitorios y de orden, que no presenten inversiones e!ectivas.
%eterminaci#n del capital propio inicial
&otal del activo al inicio del ejercicio < ......
Cenos9 @alores intangibles, nominales transitorios y
de orden, que no representen inversiones e!ectivas < ......
=========
$ctivo depurado.......................................................... <
Cenos9 Kasivo E;igible .............................................. <
=========
C$KI&$L KRAKIA I'ICI$L......................................... <
=========
%eterminaci#n de la correcci#n monetaria y su contabili8aci#n
Ina ve8 determinado el Capital Kropio Inicial, se aplica a este monto el porcentaje de
variaci#n e;perimentado por el Rndice de Krecios al Consumidor que corresponda al
ejercicio y se e!ect"a el siguiente asiento contable.
5u contabili8aci#n9

5$L%A KER%I%$ 5$L%A K$5I@A
>%ELE? >6$LER?
============= , ==================
Correcci#n Conetaria ......................... < ........
a Revalori8aci#n Capital Kropio.... < ........
En este primer asiento contable, la ley admite ntegramente un cargo a p7rdidas de la
cuenta Correcci#n Conetaria.
17<

b? Correcci#n monetaria de los aumentos de Capital Kropio
5i el Capital Kropio Inicial su!ri# aumentos >aportes? durante el ejercicio comercial
objeto de la revalori8aci#n, a 7stos debe drseles la misma protecci#n que al Capital
Kropio Inicial, pero desde el momento en que dichos aumentos se incorporaron a la
empresa.

5u contabili8aci#n9
5$L%A KER%I%$ 5$L%A K$5I@A
>%ELE? >6$LER?
======================= *===================
Correcci#n Conetaria ......................................... < .......
a Revalori8aci#n Capital Kropio..... < ........
c? Correcci#n monetaria de las disminuciones de Capital Kropio
5i su!ri# disminuciones >retiros?, signica que ha resultado e;cesivo el cargo a p7rdidas
del primer asiento contable, ya que el capital dej# de desvalori8arse.
Krocede solamente hacer la reversi#n del asiento e!ectuado en la primera !ase, por el
monto de la disminuci#n.

S& .'#a,i!iDa.i+
DISMINUCION PASI=O DISMINUCION P[RDIDAS
>%ELE? >6$LER?
=======================1==================
Revalori8aci#n Capital Kropio............... < .........
a Correcci#n Conetaria.... < ........
d? Correcci#n monetaria de los activos no monetarios
5i e;isten en el activo valores no monetarios debemos revalori8ar estos valores
hist#ricos, para tal e!ecto reversamos lo obrado aumentando el valor de las cuentas
del activo no monetario y con abono a la cuenta Correcci#n Conetaria >ganancia?.

5u contabili8aci#n9
$ICE'&A $C&I@A %I5CI'ICIA' KER%I%$5
>%ELE? >6$LER?
====================== + ===============
Cuentas de $ctivo....................................... <........
$ Correcci#n Conetaria......... <..........
e? Correcci#n monetaria de los Kasivos no Conetarios.
$s como hay activos que se han protegido de la inMaci#n mediante la revalori8aci#n
de la moneda, tambi7n hay pasivos que se mantienen reajustados.
17@
5u contabili8aci#n9
$ICE'&A KER%I%$5 $ICE'&A K$5I@A
>%ELE? >6$LER?
====================== + ===============
Correcci#n Conetaria.......................... < ........
a Cuenta de Kasivo........... < ........
1.= Kartidas que se deducen de la renta lquida anual >artculo 1* (, n"mero ,?.
a? La revalori8aci#n del Capital Kropio Inicial seg"n @.I.K.C. en el perodo
correspondiente al ejercicio que se va a revalori8ar.
b? La revalori8aci#n de los aumentos de capital ocurridos durante el ejercicio, por el
perodo que va desde la !echa de aumento y la !echa de t7rmino del ejercicio.
Constituyen aumento de capital entre otros9
= Emisi#n de nuevas acciones, suscritas y pagadas.
= $portes del empresario individual o socio de sociedad de personas.
= Kr7stamos del socio, etc.
c? La revalori8aci#n de los pasivos e;igibles reajustables o en moneda e;tranjera, a
menos que ya est7n deducidos de la renta lquida con!orme a los artculos 10( y 1,(, y
siempre que se relacionen con el giro del negocio o empresa.
+.= Kartidas que se agregan a la renta lquida anual >artculo 1* ( '( *?
a? El monto del reajuste de las disminuciones de Capital Kropio inicial del ejercicio.
5e considerarn disminuciones, entre otras, las siguientes operaciones9
= %istribuci#n de dividendos.
= Retiros de dinero o en especies del empresario o socios.
= &odos los desembolsos que la ley no acepta como gasto y que la empresa contabilice
en el activo, como ser9
= Kagos de impuestos de la Ley de la Renta.
= Kagos de contribuciones de bienes races destinados al giro del negocio.
= Remuneraciones calicadas de e;cesivas >artculos 1,( '( 2 inciso *(, y 11( '( ,, letra
!?, etc.?.
b? El monto de los ajustes del activo no monetario a menos que ya se encuentren
!ormando parte de la renta lquida.
= Lienes !sicos del activo inmovili8ado.
= Lienes !sicos del activo reali8able. = Cr7ditos y derechos en moneda e;tranjera o
reajustables y K.K.C.
= E;istencias de moneda e;tranjera y de monedas de oro.
= @alor de los derechos de llave, pertenencias mineras, derechos de !abricaci#n,
derechos de marcas y patentes de invenci#n, pagados e!ectivamente.
= Dastos de organi8aci#n y puesta en marcha.
= $cciones de sociedades an#nimas.
= $portes a sociedades de personas.
176
%urante el ejercicio pueden haber aumentos o disminuciones del Capital Kropio
Inicial.
Estos tambi7n deben ser reajustados, desde la !echa del aumento hasta el cierre del
ejercicio. Estos aumentos. El reajuste de los aumentos de capital propio implica un
cargo a p7rdidas, es decir, una disminuci#n de la renta lquida.
&ambi7n pueden ser disminuciones de capital propio, por reparto de utilidades,
retiros de utilidades o una disminuci#n de capital propio. El reajuste de las
disminuciones deber hacerse desde la !echa de la disminuci#n hasta el cierre del
ejercicio. El reajuste de las disminuciones de capital propio implica un abono a
p7rdidas, es decir, un aumento de la renta lquida.
5egunda Etapa9 %espu7s tenemos los reajustes de $ctivos y Kasivos e;istentes al cierre
del ejercicio, todo esto est en el $rtculo +,(.
El reajuste de los $ctivos, se hace con!orme se/ala el '( * al '( - del $rtculo +,(. $qu
la ley distingue entre lo que es9
El activo inmovili8ado, que son los bienes que el contribuyente tiene incorporados para
el desarrollo de su actividad. bienes races, maquinarias, autom#viles, etc. Estos se
reajustan seg"n la @IKC del ejercicio. 5i hay compras, tambi7n desde la !echa de la
compra al cierre del ejercicio, el e!ecto que produce el ajuste del activo, constituye un
aumento de activo, y una disminuci#n de la Correcci#n Conetaria.
El activo reali8able, que son los bienes que se comercian, las mercaderas, estos se
ajustan a su costo de reposici#n, es lo que cuesta reponer el bien. La di!erencia que hay
entre lo que costo y lo que vale ahora, esa di!erencia es la Correcci#n Conetaria.
Kara determinar el costo de reposici#n, la ley hace distinguir9
5i los bienes son adquiridos a terceros para su reventaB o
5i son elaborados por el contribuyente,
5i son adquiridos a terceros, a su ve8 hay que distinguir9
5i 7stos bienes son adquiridos en el mercado nacionalB
5i 7stos bienes son adquiridos en el mercado e;terno.
5i son adquiridos en el mercado nacional, la ley da tres reglas9
,O 5i e;isten compras de estos bienes durante el segundo semestre del ejercicio, el
costo de reposici#n es el precio pagado por esos bienes pagados en el segundo
semestre, que no puede ser in!erior al ms alto pagado en el ejercicio.
*O 5i no hay compras en el segundo semestre, pero si el primero, el costo de
reposici#n es el precio ms alto pagados en el primer semestre, reajustado por la
@IKC ocurrido en el segundo semestre.
1O 5i no hay compras durante el ejercicio, y provienen de ejercicios anteriores, el
costo de reposici#n, es el valor libro de esos bienes, reajustado por la @IKC del
ejercicio.
1>B
5iempre se tiene que comparar los precios de compras o libros con el costo de
reposici#n de los mismos al cierre del ejercicio.
5i son adquiridos en el mercado e;terior, la ley da tres reglas9
5i e;isten importaciones durante el segundo semestre del ejercicio, el costo de
reposici#n, es el valor de la "ltima importaci#n.
5i no hay importaciones durante el segundo semestre del ejercicio, pero, si en el
primer semestre, el costo de reposici#n es igual, al valor de la "ltima importaci#n
del primer semestre reajustada por la variaci#n del tipo de cambio de la
respectiva moneda e;tranjera, ocurrida durante el segundo semestre.
5i no e;isten importaciones durante el ejercicio, el costo de reposici#n es igual al
valor libro de esos bienes e;istentes al cierre del ejercicio anterior, reajustados
seg"n la @&C, de la respectiva moneda e;tranjera, del ejercicio actual.
Kara los e!ectos del valor de importaci#n, es el valor C.I.J. de las mercaderas, costo,
seguro y Mete, hasta el puerto chileno, ms los derechos aduaneros, aranceles. >hoy
estn en un ,0:?. Kr#;imos a/os baja, hasta quedar en un 2:, adems se agregan los
gastos de desaduanamiento >a!oro de las mercaderas, etc.?
5i los bienes son producidos o elaborados por el contribuyente esta determinado el costo
por el valor de la materia prima, y el valor de la mano de obra.
El valor de la materia prima se determinada de la misma !orma, que se anali8# la
compra de bienes a terceros, anteriormente e;plicado.
El valor de la mano de obra directa, entendi7ndose por tal la remuneraci#n pagada
durante el "ltimo mes de producci#n del bien.
La actuali8aci#n de la materia prima y la mano de obra a a signicar un aumento del
activo, y una disminuci#n del cargo a p7rdida de la cuenta Correcci#n Conetaria, es
decir, un aumento de la renta lquida del contribuyente.
La Ley en el '( + al '( -, del $rtculo +,(, se reere a bienes del activo que los
contribuyentes pueden tener, ah tambi7n le aplica la @IKC o la @&C, si se trata de bienes
nacionales o importados, respectivamente.
EL K$5I@A, se ajusta de acuerdo al '( ,0 del artculo +,( Ley de la Renta, de acuerdo al
Rndice de Reajuste Kactado, entre el deudor y el acreedor, pueden haber acordado @IKC,
IJ o @&C.
E!ecto que produce la actuali8aci#n de los Kasivos9
$umenta el K$5I@A por Correcci#n Conetaria.
$umenta el cargo a KER%I%$5 por Correcci#n Conetaria.
%isminuye la Renta Lquida Imponible del Contribuyente.
ARTICULO >>; DE LA LEY DE LA RENTA
$gregados y deducciones para determinar la renta lquida imponible de Krimera
Categora.
1>1
Este artculo 11( de la Ley de la Renta, es la "ltima etapa para determinar la Renta
Lquida de Krimera Categora del contribuyente. Lo que nos hace 7ste artculo, son
agregados y deducciones, que en el !ondo viene a ser como la "ltima correcci#n al
Lalance &ributario.
$qu se agrega todo aquello que este disminuyendo indebidamente la Renta Lquida
Imponible, y debo rebajar aquellas partidas que me est7n aumentando la Renta Lquida
Imponible del ejercicio.
Ejemplo9 Dastos de $utom#vil. 5e $gregan a la Renta Liquida Imponible.

&ambi7n se deben rebajar partidas que estn aumentando indebidamente
Ejemplo9 %ividendos de 5.$. 5e %educe de la Renta Lquida Imponible.
La Ley en al articulo 11( se va a casos especcos que indebidamente est7n aumentando
o disminuyendo la Renta Lquida Imponible.
$rticulo 11( '( , habla de lo que se debe agregar.
$rtculo 11( '( * habla de lo que se debe deducir.
$rtculo 11( '( 1 habla de que deben reajustarse previamente de acuerdo con
el porcentaje de @IKC los agregados.
$rtculo 11( '( + habla de la renta lquida correspondiente a actividades
clasicadas en esta categora, que no se determine en base a los resultados
de un balance general.
,( 5e agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuaci#n y siempre
que hayan disminuido la renta lquida declarada9

b? Las remuneraciones pagadas al c#nyuge del contribuyente o a los hijos de 7ste,
solteros menores de ,) a/osB 7stas remuneraciones no se admiten como gasto, se
recha8an y deben agregarse a la Renta Lquida Imponible. 'o se aplica para las 5.$.
c? Los retiros particulares en dinero o especies e!ectuados por el contribuyenteB es la
misma idea del caso anterior. Esto no se aplica a las 5.$.
d? Las sumas pagadas por bienes del activo inmovili8ado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de
los bienes citadosB 5e debe rebajar el bien de acuerdo a la vida "til, es decir, seg"n la
cuota de depreciaci#n del ejercicio, y no por el total del valor del bien inmovili8ado.
e? Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta
o rentas e;entas los que debern rebajarse de los benecios que dichos ingresos o
rentas originanB Estamos hablando de gastos que se identican con ingresos no renta,
ejemplo, una herencia, legado, los gastos en que se incurran por 7stos conceptos, no son
gastos necesarios, y deben agregarse a la Renta Imponible. 5on gastos recha8ados.
!? Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes benecios que se otorguen a
las personas se/aladas en el inciso segundo del '( 2 del artculo 1,( o a accionistas de
sociedades an#nimas cerradas o a accionistas de sociedades an#nimas abiertas due/os
del ,0: o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedad de
personas y a personas que en general tengan inter7s en la sociedad o empresa9 uso o
1>7
goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados
en un valor in!erior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los
beneciarios no a!ectados por el artculo *,( la presunci#n de derecho establecida en el
inciso primero de dicho artculo , sin perjuicio de lo dispuesto en la oraci#n nal de ese
inciso, condonaci#n total o parcial de deudas, e;ceso de intereses pagados, arriendos
pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios
especiales y todo otro benecio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de sus beneciarios, y
Estos gastos se traducen en los siguientes benecios que se otorgan a los socios o
accionistas de 5.$. cerradas, abiertas que tengan ms de un ,0: de participaci#n, en
general personas que tengan inter7s en la sociedad o empresa.
,( El uso o goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuto o
avaluados en un valor in!erior al costo. Estamos hablando de bienes que son de la
empresa y son utili8ados por el contribuyente. &odos los gastos que digan relaci#n con
7stos bienes son recha8ados y se presume la renta del $rt. *,(, donde se le aplica un
impuesto por el uso o goce de 7stos bienes.
*( La condonaci#n total o parcial de deudas. $ los socios o accionistas se/alados.
1( El e;ceso de intereses pagados, a los socios o accionistas se/alados.
+( Los arriendos pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, a los
socios o accionistas se/alados.
3( Las acciones suscritas a precios especiales y todo otro benecio similar, a los
accionistas se/alados.
g? Las cantidades cuya deducci#n no autori8a el artculo 1,( o que se rebajen en e;ceso
de los mrgenes permitidos por la ley o la %irecci#n Regional, en su caso.
*( 5e deducirn de la renta lquida las partidas que se se/alan a continuaci#n, siempre
que hayan aumentado la renta lquida declarada9
a? Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas !uera del
pas, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenasB
b? Rentas e;entas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses e;entos,
s#lo podrn deducirse los determinados de con!ormidad a las normas del artculo +,(
bis. >e;enciones estn en el artculo 1-( y +0( de la Ley de la Renta.
Ejemplo9
E;enci#n de impuesto de Krimera Categora que !avorece a los bienes races no
agrcolas >articulo 1-(, '( 1, Ley de la Renta?.
Ley de la Renta = $rtculo *0(, Inciso ,(, '"mero , N Comentario = E;enci#n de Impuesto
de Krimera Categora que !avorece a los bienes races no agrcolas.
E;enci#n de impuesto de Krimera Categora que !avorece a los bienes races no agrcolas
>articulo 1-(, '( 1, Ley de la Renta?.
1>>
Como norma general, las rentas provenientes de los bienes races no agrcolas, respecto
del propietario o usu!ructuario que no sea sociedad an#nima, se encuentran e;entas del
impuesto de Krimera CategoraB salvo en el caso en que dichas rentas , debidamente
actuali8adas, sean superiores al ,,: del aval"o scal vigente al ,( de Enero del a/o en
que deba declararse el impuesto correspondiente, situaci#n en la cual los mencionados
ingresos se gravarn con los impuestos normales de la ley del ramo, esto es, con el
impuesto de Krimera Categora y Dlobal Complementario o $dicional, seg"n procedaB
todo lo anterior, de acuerdo a lo se/alado por el '( 1 del artculo 1-( de la ley.
En consecuencia, y con!orme a lo prescrito por la norma aludida, mientras las rentas
debidamente actuali8adas, obtenidas de la e;plotaci#n de bienes races no agrcolas,
e!ectuada 7sta por el propietario o usu!ructuario que no sea sociedad an#nima, no
e;cedan del ,,: del aval"o scal vigente al ,( de Enero del a/o en que deba declararse
el impuesto respectivo, se e;imen del impuesto de Krimera Categora, sin perjuicio de la
aplicaci#n en tales casos del Impuesto Dlobal Complementario o $dicional, sobre una
renta presunta o e!ectiva, de acuerdo a la modalidad por la cual haya optado el
contribuyente en los t7rminos que se/ala en su inciso ,( la letra d? del '( , del artculo
*0( de la ley.
Intereses que se encuentran e;entos del impuesto de Krimera Categora. Los
intereses o rentas provenientes de las operaciones a que se reere el '( + del
artculo 1- (.
Ley de la Renta = $rtculo 1-( = Comentario = Intereses que se encuentran e;entos del
impuesto de Krimera Categora. Los intereses o rentas provenientes de las operaciones
a que se reere el '( + del artculo 1-(.
%e acuerdo a lo preceptuado por el n"mero + del artculo 1- (, los intereses
provenientes de las siguientes operaciones, inversiones rentsticas o instrumentos
nancieros, se e;imen del impuesto de Krimera Categora9
,? Los provenientes de bonos, pagar7s y otros ttulos de cr7ditos emitidos por cuenta o
con garanta del Estado o por las instituciones, empresas y organismos aut#nomos del
EstadoB
*? Los provenientes de bonos o letras hipotecarias emitidos por las instituciones
autori8adas para hacerloB
1? Los provenientes de bonos, debentures, letras, pagar7s o cualquier otro ttulo de
cr7dito emitidos por la Caja Central de $horros y Kr7stamosB empresas bancarias de
cualquier naturale8a, sociedades nancieras, instituciones de nanciamiento cooperativo
y las cooperativas de ahorro y cr7ditoB
+? Los provenientes de bonos o debentures emitidos por sociedades an#nimasB
3? Los provenientes de cuotas de ahorro emitidos por cooperativas y de los aportes de
capital en cooperativasB
2? Los provenientes de dep#sitos en cuenta de ahorro para la vivienda.
.? Los provenientes de dep#sitos a pla8o en moneda nacional o e;tranjera y de los
dep#sitos de cualquier naturale8a e!ectuados en alguna de las instituciones
mencionadas en el punto 1? anteriorB
1>?
)? Los provenientes de e!ectos de comercio emitidos por terceros e intermediados por
alguna de las instituciones nancieras scali8adas por la 5uperintendencia de Lancos e
Instituciones Jinancieras o por intermediarios scali8ados por la 5uperintendencia de
@alores y 5egurosB
-? Los obtenidos a trav7s de Jondos Cutuos en su calidad de partcipeB
,0? Los provenientes de las cuentas de ahorro a la vista y a pla8o del Lanco del Estado
de ChileB
,,? Los provenientes de bonos y debentures ZCARJAaB
,*? Los provenientes de los Certicados de $horro Reajustables del Lanco Central de
Chile >C$R?B
,1? Los provenientes de Lonos de la Reconstrucci#n Ley '( ,2.*)*B
,+? Los provenientes de Kagar7s de la &esorera Deneral de la Rep"blicaB
,3? Los provenientes de Certicados de $horro $grcolas RR$ '( ,,, de ,-21B
,2? Los intereses provenientes de Lonos 6ipotecarios ReajustablesB y
,.? Los provenientes de cuentas de ahorro en cooperativas.
5e hace presente que todos aquellos Zinteresesa que no provengan de las operaciones u
obligaciones de cr7dito de dinero, ttulos de cr7ditos o instrumentos nancieros a que se
reere el '( + del artculo 1- (, detallados anteriormente, se encuentran a!ectos a la
tributaci#n general de la Ley sobre Impuesto a la Renta, vale decir, al impuesto de
Krimera Categora y Dlobal Complementario o $dicional, seg"n corresponda. Entre los
Zinteresesa que se encuentren a!ectos a la tributaci#n general antes indicada, se
encuentran los provenientes de operaciones de cr7dito, de dinero celebrados entre
particulares, como ser, los pr7stamos, mutuos, etc., los cuales no se comprenden en la
liberaci#n tributaria a que alude el '( + del artculo 1-(.
El Jisco, instituciones scales y semiscales, organismos aut#nomos u otras
empresas estatales e;entos del impuesto de Krimera Categora.
Ley de la Renta = $rtculo +0( = Comentario = El Jisco, instituciones scales y semiscales,
organismos aut#nomos u otras empresas estatales e;entos del impuesto de Krimera
Categora.
El Jisco, las instituciones scales y semiscales, las instituciones scales y semiscales
de administraci#n aut#noma, las instituciones y organismos aut#nomos del Estado y las
Cunicipalidades >$rtculo +0(, '( ,?.
1( Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a?, b?, c?, !? y
g?, del '( , se e!ectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de
variaci#n que haya e;perimentado el Rndice de Krecios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el "ltimo da del mes anterior a la !echa de la erogaci#n o
desembolso e!ectivo de la respectiva cantidad y el "ltimo da del mes anterior a la !echa
del balance.
1>8
+( La renta lquida correspondiente a actividades clasicadas en esta categora, que no
se determine en base a los resultados de un balance general, deber reajustarse de
acuerdo con el porcentaje de variaci#n e;perimentada por el Rndice de Krecios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el "ltimo da del mes anterior a aquel en
que se percibi# o deveng# y el "ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo. &ratndose de rentas del artculo *0(, '( *, se considerar el "ltimo da del
mes anterior al de su percepci#n.
Ley de la Renta. $rtculo 11( = &e;to legal = $gregados y deducciones para determinar la
renta lquida imponible de Krimera Categora. Kara la determinaci#n de la renta lquida
imponible, se aplicarn las siguientes normas9
,(.= 5e agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuaci#n y siempre
que hayan disminuido la renta lquida declarada9
a? Letra derogadaB
b? Las remuneraciones pagadas al c#nyuge del contribuyente o a los hijos de 7ste,
solteros menores de ,) a/osB
c? Los retiros particulares en dinero o especies e!ectuados por el contribuyenteB
d? Las sumas pagadas por bienes del activo inmovili8ado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de
los bienes citadosB
e? Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados
renta o rentas e;entas los que debern rebajarse de los benecios que dichos ingresos o
rentas originanB
!? Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes benecios que se otorguen
a las personas se/aladas en el inciso segundo del '( 2 del artculo 1,( o a accionistas
de sociedades an#nimas cerradas o a accionistas de sociedades an#nimas abiertas
due/os del ,0: o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedad de
personas y a personas que en general tengan inter7s en la sociedad o empresa9 uso o
goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados
en un valor in!erior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los
beneciarios no a!ectados por el artculo *,( la presunci#n de derecho establecida en el
inciso primero de dicho artculo , sin perjuicio de lo dispuesto en la oraci#n nal de ese
inciso, condonaci#n total o parcial de deudas, e;ceso de intereses pagados, arriendos
pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios
especiales y todo otro benecio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de sus beneciarios, y
g? Las cantidades cuya deducci#n no autori8a el artculo 1,( o que se rebajen en
e;ceso de los mrgenes permitidos por la ley o la %irecci#n Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que
el t7rmino _contribuyente_ empleado en las letras b? y c? precedentes, comprende a los
socios de dichas sociedades.
*(.= 5e deducirn de la renta lquida las partidas que se se/alan a continuaci#n,
siempre que hayan aumentado la renta lquida declarada9
1>A
a? Los dividendos percibidos y las utilidades sociales percibidas o devengadas por el
contribuyente en tanto no provengan de sociedades o empresas constituidas !uera del
pas, aun cuando se hayan constituido con arreglo a las leyes chilenasB
b? Rentas e;entas por esta ley o leyes especiales chilenas. En caso de intereses
e;entos, s#lo podrn deducirse los determinados de con!ormidad a las normas del
artculo +,( bis.
1( Los agregados a la renta lquida que procedan de acuerdo con las letras a?, b?, c?, !?
y g?, del '( , se e!ectuarn reajustndolos previamente de acuerdo con el porcentaje de
variaci#n que haya e;perimentado el Rndice de Krecios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el "ltimo da del mes anterior a la !echa de la erogaci#n o
desembolso e!ectivo de la respectiva cantidad y el "ltimo da del mes anterior a la !echa
del balance.
+( La renta lquida correspondiente a actividades clasicadas en esta categora, que no
se determine en base a los resultados de un balance general, deber reajustarse de
acuerdo con el porcentaje de variaci#n e;perimentada por el Rndice de Krecios al
Consumidor en el perodo comprendido entre el "ltimo da del mes anterior a aquel en
que se percibi# o deveng# y el "ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio
respectivo. &ratndose de rentas del artculo *0(, '( *, se considerar el "ltimo da del
mes anterior al de su percepci#n.
'o quedar sujeta a las normas sobre reajustes contempladas en este n"mero ni a las
de los artculos 3+( inciso pen"ltimo, y 2*(, inciso primero, la renta lquida imponible que
se estable8ca en base al sistema de presunciones contemplado en los artculos *0(, '( ,
y 1+(.
Inciso nal del artculo 11 (. %erogado.
6echos estos ajustes, se llega a la Renta Lquida Imponible de Krimera Categora. Es la
base imponible del Impuesto de Krimera Categora, y a la cual se le aplica tasa del ,3:,
y nos da el Impuesto de Krimera Categora determinado seg"n tasa, menos los cr7ditos
al impuesto determinado, llegamos al Impuesto de Krimera categora a Kagar.
CREDITOS CONTRA EL IMPUESTO DE PRIMERA CATE)ORIA
&enemos varios cr7ditos contra el Impuesto de Krimera Categora, e;iste una suerte de
prelaci#n9
,( 5e aplican aquellos cr7ditos que e;istiendo remanente a !avor del contribuyente,
dicho remanente se pierde.
*( 5e aplican los cr7ditos, que si e;isten remanentes, este se puede usar para
ejercicio siguienteB y
1( Jinalmente, estn aquellos que por el remanente se puede pedir su devoluci#n.
E:emp!'+
1><
Imp&es#' Terri#'ria! ' C'#ri,&.i'es %e Biees Ra-.es2 pagados durante el
ejercicio por el contribuyente, cuando procede, si los pagos de contribuciones son
mayores que el impuesto de primera categora determinado, el saldo a !avor no se
devuelve. El tope es el monto del impuesto de primera categora determinado.
El Impuesto del $rticulo 11( Lis, permite rebajar como cr7dito hasta un +: del valor
invertido en la adquisici#n o construcci#n de bienes del activo inmovili8ado, con un
tope de 300 I&C., y adems el bien debe ser nuevo. El e;ceso, no tiene ning"n
aprovechamiento, salvo durante los ejercicios tributarios de los a/os ,--- al *00*,
en que por una situaci#n transitoria, su e;cedente podr deducirse del impuesto de
primera categora de los ejercicios siguientes.
Cr7dito por donaciones destinadas a Iniversidades, Institutos pro!esionales,
estatales y particulares, etc. 5e permite rebajar hasta el 30: ce la donaci#n, con un
tope de ,+.000 I&C. 5i hay un e;cedente, se puede rebajar como gasto. 5i e;iste
saldo a !avor.
Cr7dito por Impuestos Kagados y Retenidos en el e;tranjero. $rt. +, a? y b?, tiene que
ver con la doble tributaci#n internacional. Los impuesto pagados en el e;tranjero
constituyen un cr7dito contra los impuestos que se tienen que pagar al sco,
solamente para el impuesto de primera categora, con un tope del ,3:
correspondiente al impuesto de primera categora.
Cr7dito 5E'CE por el !omento a la capacitaci#n del empleo, se puede rebajar hasta
un ,: de las remuneraciones imponibles de los trabajadores en el a/o. El e;ceso
ser gasto para producir la renta.
Cr7dito KKC >pagos provisionales mensuales?, estos KKC tienen un porcentaje va
desde el ,: sobre los ingresos brutos, y sin tope, el monto de los KKC pagados y
actuali8ados, constituyen un cr7dito contra el Impuesto de Krimera Categora, y si
queda un e;cedente, 7ste saldo a !avor se devuelve por el sco.

Ley de la Renta = $rtculo 1,(, Inciso 1(, '"mero . = &e;to legal = %onaciones que se
aceptan como gasto de acuerdo a la Ley de la Renta.
Especialmente proceder la deducci#n de los siguientes gastos, en cuanto se relacionen
con el giro del negocio9
.(.= Las donaciones e!ectuadas cuyo "nico n sea la reali8aci#n de programas de
instrucci#n bsica o media gratuitas, t7cnica, pro!esional o universitaria en el pas, ya
sean privados o scales, s#lo en cuanto no e;cedan del *: de la renta lquida imponible
de la empresa o del ,,2: o del capital propio de la empresa al t7rmino del
correspondiente ejercicio. Esta disposici#n no ser aplicada a las empresas a!ectas a la
Ley '( ,2.2*+.
Lo dispuesto en el inciso anterior se aplicar tambi7n a las donaciones que se hagan a
los Cuerpos de Lomberos de la Rep"blica, Jondo de 5olidaridad 'acional, Jondo de
$bastecimiento y Equipamiento Comunitario, 5ervicio 'acional de Cenores y a los
Comit7s 6abitacionales Comunales.
Las donaciones a que se reere este n"mero no requerirn del trmite de la
insinuaci#n y estarn e;entas de toda clase de impuestos.
Ley de la Renta = $rtculo 11LI5 N Comentario = Kor los $/os &ributarios ,--- al *00* el
cr7dito por bienes !sicos del activo inmovili8ado, su e;cedente podr deducirse del
impuesto de primera categora de los ejercicios siguientes.
1>@
'ARC$ &R$'5I&ARI$ KAR LA5 $SA5 &RILI&$RIA5 ,--- $L *00*
$R&ICILA +( &R$'5I&ARIA %E L$ LEQ '( ,-.3.) >%.A., *-.0..-)?.
KAR LA5 $SA5 &RILI&$RIA5 ,--- $L *00* EL CRE%I&A KAR LIE'E5 JI5ICA5 %EL
$C&I@A I'CA@ILI[$%A, 5I ETCE%E'&E KA%R$ %E%ICIR5E %EL ICKIE5&A %E KRICER$
C$&EDARI$ %E LA5 E4ERCICIA5 5IDIIE'&E5, 6$5&$ 5I &A&$L ET&I'CIU'.
Kor disposici#n del artculo +( transitorio de la Ley '( ,-.3.), publicada en el %iario
Acial de *-.0..,--), se estableci# que durante los a/os tributarios ,--- a *00*,
ambos inclusive, el e;cedente de cr7dito que se produ8ca por la aplicaci#n de lo
dispuesto en el artculo 11 ( bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podr deducirse
del impuesto de primera categora de los ejercicios siguientes. 5i al t7rmino de dicho
perodo persistiera un e;cedente, 7ste podr deducirse del impuesto re!erido que se
genere en los ejercicios posteriores, hasta su total e;tinci#n.
$rtculo +( &ransitorio de la Ley '( ,-.3.), te;tualmente se/ala lo siguiente9
_$rtculo cuarto.= %urante los a/os tributarios ,--- a *00*, ambos inclusive, el
e;cedente de cr7dito que se produ8ca por la aplicaci#n de lo dispuesto en el artculo 11
( bis de la Ley sobre Impuesto a la Renta, podr deducirse del impuesto de primera
categora de los ejercicios siguientes. 5i al t7rmino de dicho perodo persistiera un
e;cedente, 7ste podr deducirse del impuesto re!erido que se genere en los ejercicios
posteriores, hasta su total e;tinci#n, imputndose a continuaci#n del cr7dito del artculo
11 bis mencionado que se origine en el ejercicio respectivo.
Kara este e!ecto el e;cedente de cr7dito se reajustar de acuerdo a la variaci#n del
Rndice de Krecios al Consumidor, ocurrida entre el "ltimo da del mes anterior al del
cierre del ejercicio en que se produ8ca el e;cedente y el "ltimo da del mes anterior al
del cierre del ejercicio en que deba deducirse.

CA'&RILIQE'&E5 %E KRICER$ C$&EDARI$ HIE KIE%E' %E&ERCI'$R 5I RE'&$ $
&R$@E5 %E I'$
KRE5I'CIA' %E RE'&$ %E KRICER$ C$&EDARR$
RE'&$5 KRE5I'&$5 dHu7 actividades tienen la posibilidad de determinar la renta en
!orma presunta e
,( La e;plotaci#n de bienes races agrcolas o urbanosB
*( La actividad mineraB y
1( El transporte de pasajeros y de carga.
Contribuyentes que e;plotan bienes races. %entro de ellos, tenemos9
a) E;plotan bienes races agrcolas.
En primer lugar, si se trata de bienes races agrcolas y el que lo e;plota lo hace
como propietario o usu!ructuario, la Ley presume de derecho, que la renta es
equivalente al ,0 : del aval"o scal del bien ra8B dqui7n determina el aval"o
scal e lo determina el 5II.
Ejemplo9 El servicio de impuestos internos lo determina en < ,0.000.000.= Entonces d
cunto es la renta presenta e ,0: sobre < ,0.000.000.= es de <,.000.000.= y se
1>6
multiplica por la tasa del impuesto de primera categora, es decir, por ,3:, el impuesto
a pagar de impuesto de primera categora es de <,30.000.=
R1&O pasa si !a pers'a E&e exp!'#a e! ,ie ra-D !' (a.e e .a!i%a% %is#i#a a !a
%e pr'pie#ari' ' &s&4r&.#&ari'T por ejemplo, un arrendatario, mero tenedor de la
propiedad, puede ser un comodatario, ellos e;plotan el bien ra8, en 7se caso la
ley presume de derecho tambi7n que la renta es equivalente a un +: del aval"o
scal.
Cuchas veces se ve que personas que tienen relaci#n de !amilia, el !undo que esta
a nombre de la mam, se lo arrienda a su hijo entonces, el hijo como es el que
e;plota el bien ra8, va tributar con el +: del aval"o scal, si lo e;plotara la
mam, tendra que tributar en base al ,0:. 5i hay un contrato de arriendo se le
puede manejar el precio del arriendo.
Es importante que saber que el contribuyente podra renunciar a 7ste sistema,
porque en un principio es interesante que sea una presunci#n que puede !avorecer,
porque puede e;plotar el bien, el !undo, sacar bastante plataB y como la ley
presume derecho cual es la renta, o sea, la renta se presume derechoB se puede
sacar por ejemplo, utilidades por cien millones, y resulta que tributamos sobre un
mill#n de pesos, de acuerdo al aval"o scal, entonces, es interesante, pero, puede ser
que el aval"o sea alto, y que el ,0: sea ,00 millones o *0 millones o 10 millones, y
en al !undo le !ue p7simo, hay p7rdidas, en 7se caso, se puede tributar por renta
e!ectiva, podra cambiar el sistema de renta presunta a renta e!ectiva, seg"n
contabilidad. Lo interesante es que el 5ervicio de Impuestos Internos, no podra
imputrmelo, se permite a renunciar al sistema de presunci#n de derecho, ahora si
renuncio al sistema de renta presunta, es para siempre, y no se puede volver, salvo,
que concurran cinco ejercicio sin movimiento del !undo, o sea, la propiedad no se
e;plota.
Kuede ocurrir que el arrendatario cambie el sistema, pero, es no va a!ectar al
propietario, no lo va a!ectar si se termina el contratoB el propietario va a seguir
tributando en base a renta presunta.
6ay contribuyente que no pueden acogerse al sistema de renta presuntaB o sea, se
vuelve a la regla general, el de la contabilidad completa9
,( Cuando el que e;plota el bien ra8 agrcola es una sociedad an#nima. &ributa por
renta e!ectiva.
*( Cuando un bien ra8 agrcola es e;plotado por una persona jurdica, por una
cooperativa o una comunidad, y uno de los socios, de los cooperados, o de los
comuneros, es a su ve8 una persona jurdica. La ley dice que no puede tributar en el
sistema de renta presunta, debe hacer en base a renta e!ectiva.
1( Cuando el contribuyente desarrolle otras actividades clasicadas en la primera
categora, por las cuales debe demostrar su renta e!ectiva mediante contabilidad
completa. Ejemplo, un tipo tiene un !undo, pero, a la ve8 tiene un local comercial que
vende producto qumicos, es decir, un comerciante que tiene una propiedad agrcola.
En ese caso, tiene que tributar por renta e!ectiva.
+( Las ventas agrcolas anuales del contribuyente superen las ocho mil unidades
tributarias mensuales. > ).000 I&C ?B para determinar ese volumen de ventas la Ley
da aqu normas bastantes e;plcitas, porque obliga a sumar las ventas de todos los
1?B
predio agrcolas, que e;plota 7ste contribuyenteB ms las ventas de las sociedades
agrcolas, en que el contribuyente tenga participaci#n. &ributan en base a renta
e!ectiva, y no en base a renta presunta.
Los propietarios de predios agrcolas, que vendan menos de mil unidades tributarias
mensuales, >,.000 I&C?, siempre se va a mantener en el r7gimen de rentas
presentas, incluso consideradas todas las circunstancias anteriores.
El contribuyente que es propietario o usu!ructuario y que arrienda el bien ra8 agrcolaB
en 7se caso, va a tributar por su renta e!ectiva se/alada en el contrato. Estos
contribuyente siempre van a poder go8ar del cr7dito de contribuciones, por impuesto
territorial.
Recordando lo recientemente dicho, el contribuyente puede optar al sistema de renta
e!ectiva, la consecuencia que produce son queB es un camino sin retorno, porque no
puede volver al r7gimen de renta presuntaB adems la opci#n ejercida respecto de un
bien, obliga a incorporar el resto de los bienes races tengan, salvo el caso, en que el
bien permane8ca sin movimiento durante cinco a/os consecutivos, tiene la opci#n de
retornar al r7gimen de renta presunta.
Ley de la Renta. $rtculo *0(, Inciso ,, '"mero , N Comentario = &ributaci#n de los bienes
races agrcolas e;plotados por su propietario o usu!ructuario. Lienes Races $grcolas
e;plotados por su propietario o usu!ructuario que no sea sociedad an#nima. >$rtculo
*0(, inciso ,(, '( ,, letra b??.
&ributan sobre la base de una renta presunta de derecho equivalente al ,0: de su
aval"o scal, vigente al ,( de Enero del a/o en que debe declararse el impuesto
correspondiente, siempre y cuando cumplan con todos los requisitos e;igidos por dicha
norma.
5i los citados contribuyentes no cumplen con los requisitos e;igidos, deben tributar
sobre la base de su renta e!ectiva, determinada mediante contabilidad completa y de
acuerdo con las normas del nuevo reglamento de Contabilidad $grcola contenido en el
%.5. de 6acienda '( ,.,1-, de ,--0.
Los contribuyentes que cumplan con los requisitos e;igidos para tributar en base a la
renta presunta , pueden optar por tributar sobre la base de la renta e!ectiva,
demostrada mediante contabilidad, de acuerdo con las normas del reglamento de la
Contabilidad $grcola citado en el prra!o anterior.
Ley de la Renta. $rtculo *0(, Inciso ,(, '"mero , N Comentario = Lienes Races $grcolas
e;plotados por personas que no sean sociedades an#nimas, en calidad distinta a la de
propietario o usu!ructuario. >$rtculo *0(, inciso ,(, '( ,, letra b??.
&ributan sobre la base de una renta presunta de derecho, equivalente al +: de su
aval"o scal, vigente al ,( de Enero del a/o en que deba declararse el impuesto
correspondiente, siempre y cuando cumplan con todos los requisitos y condiciones
e;igidos por la letra b? del '( , del artculo *0( de la Ley de la Renta.
5i los re!eridos contribuyentes no cumplen con las condiciones e;igidas, deben tributar
de acuerdo con la renta e!ectiva determinada mediante contabilidad completa y de
acuerdo con las normas del nuevo reglamento de la Contabilidad $grcola, contenido en
el %.5. de 6acienda '( ,.,1-, de ,--0.
1?1
5i los mencionados contribuyentes cumplen con los requisitos para tributar acogidos a
un r7gimen de renta presunta, pueden optar por tributar sobre la base de la renta
e!ectiva, demostrada mediante contabilidad, de acuerdo con las normas del reglamento
de la Contabilidad $grcola citado en el prra!o anterior.
b? E;plotan bienes races urbanos.
$qu la Ley de la Renta, presume que estos producen una renta de un .: sobre el
aval"o scal del bien.
El contribuyente puede tambi7n demostrar su renta e!ectiva mediante contabilidad.
5i la renta e!ectiva del bien ra8 urbano e;cede el ,,: del aval"o scal, el
contribuyente, est obligado9
,( $ tributar sobre rentas e!ectivas. Ejemplo, si la renta e!ectiva es de un ,0: del
aval"o scal, puede tributar por renta presunta.
*( @a quedar esa renta e!ectiva a!ecta al impuesto de primera categora.
Cuando la renta e!ectiva es in!erior al ,,:, esta e;enta del impuesto de primera
categora.
d para que sirve el .: de renta presunta e. Kara determinar el impuesto global
complementario que tiene que pagar o el adicional, igual sirve el que este
determinado por una base presunta, porque el .: es la renta que se va al global
complementario, 7se ,,: es el re8ago que quedo del %ecreto 5upremo '( -2+
antigua Ley de arriendo, que actualmente, es la Ley '( ,).,0,, en 7sa ley de arriendo
antigua, se jaba el arriendo, el que no poda ser superior al ,,: del aval"o scal. %el
bien urbano.
5i el contribuyente tiene una renta e!ectiva menos del .:, por ejemplo, si la renta
e!ectiva equivale a un 3:, del aval"o scal, no conviene estar en renta presunta.
Ejemplo9 5uponga que el aval"o scal, es de un mill#n, y el contrato de arriendo,
equivale al 3: del aval"o scal, < 30.000.= $h conviene la renta e!ectiva por
contabilidad. $hora si !uera un -: por e!ectiva, un ,0:, hasyar el ,,: es optativo,
pasado el ,,:, nos encontramos con el sistema de tributar por renta e!ectiva
necesariamente, se deber declarar renta e!ectiva cuando esta e;ceda el ,,: del
evalu# scal.
$hora luego la letra d? y !? del $rtculo *0( de la Ley de la Renta, se/ala una serie de
bienes races, a los cuales no se les presume renta9
,( El bien ra8 destinado al uso de su propietario o !amilia.

Ejemplo9 Ina casa en playa no esta a!ecta a la renta.
*( 5on los %.J.L. '( *, de ,-3-, que son viviendas econ#micas, siempre que est7n
destinadas a casa habitaci#n.
Ejemplo9 si se arriendan los %JL=* , por tributan por los ingresos.
1?7
1( La Ley '( -.,13 >Ley Kereira ? las casas de habitaci#n, son las casas tipo ingles.
+( Lienes races no agrcolas de propiedad del contribuyente o parte de ellos, destinados
e;clusivamente al giro de las actividades a que se reeren los '(s 1, + y 3 del artculo
*0( y '( * del artculo +*(, y
Ejemplo9 $lmacenes Kars, tiene un inmueble, no se le presume renta, por el uso
para e;plotar y para el desarrollo de su actividad.
&ampoco, se le presume renta, respecto a los bienes races de las actividades
clasicadas en el '( * del $rtculo '( +*, ejemplo, la ocina de los pro!esionales,
m7dicos, abogados, etc..
3( Lienes races no agrcolas de propiedad de los contribuyentes de los artculos **(
>Keque/os contribuyentes? y +*( '( , >&rabajadores dependientes?, no se les presume
renta respecto bienes races pertenecientes a estas personas denominadas.
Atra actividad que tiene se/alada una !orma alternativa de determinar la base
imponible en primera categora, es la actividad minera, para e!ecto tributario se
distingue9
a? $ las empresas de la gran minera, ellos determinan su base imponible siempre
a trav7s de renta e!ectiva mediante contabilidad completaB
b? Estn los peque/os mineros artesanales, que tienen un r7gimen tributario
indicado en artculo **( '( ,B se entienden por ellos, los que trabajan personalmente la
mina, con o sin la ayuda de su !amiliaB ellos tiene un sistema de renta presuntaB y
c? La mediana minera, ellos determinan la renta imponible con!orme al artculo
1+(, de la renta presunta.
La norma general, es que estos contribuyentes se les presume de derecho una
determinada renta liquida imponible. RCm' se .a!.&!a es#a pres&.i %e
%ere.('T es un porcentaje aplicable sobre las ventas anuales, de productos
minerosB el porcentaje que se debe aplicar, depende precio en que se trance
la libra de cobre, en el mercado internacional, entonces, en el artculo 1+( hay
una escala progresiva, que va desde el +: cuando la libra de cobre no e;cede
,-+,+3 centavos de d#lar, es un porcentaje que varia de acuerdo al valor de la
libra de cobre y se aplica sobre las ventas anuales que tenga el contribuyente.
Esta escala se aplica cuando el mineral contiene oro, plata o cobre.
E:emp!'2 si el contribuyente tiene ,00 millones se le saca el +:, a esos +
millones se le aplica el ,3 :, y da el impuesto a pagarB esta escala de tasa
se reajusta con!orme a la @IKC que e;ista en I5$.
En el mes de !ebrero de todos los a/os, sale publicado en el %iario Acial, 7stos
reajustes.
5i se trata de otros productos mineros sin contenido de cobre, oro o plata, se
presume derecho que la renta liquida, es de 2: del valor neto de la venta de
ellos.
1?>
$l igual que en los bienes races agrcolas, hay contribuyentes que estn
obligados a determinar su renta e!ectiva mediante contabilidad9
,( 5i es sociedad an#nima, en comandita por acci#n, la situaci#n si quien e;plota el
bien ra8, es una comunidad, cooperativa o una sociedadB
*( Es el caso en que uno comunero, de los socios, o uno de sus cooperados es a su
ve8 persona jurdica, no pueden mantener el sistema de renta presunta.
1( Cuando las ventas anuales e;cedan de las 12 mil toneladas de mineral o
e;cedan de las 2 mil I&$. >gran minera?.
Kara los que venden menos de 300 I&$, queda sujeto al r7gimen de renta presunta,
aunque concurras las circunstancias anteriores.

Atra actividad es el transporte de carga y pasajerosB el artculo 1+( bis, aqu en el
transporte de pasajeros, la ley presume de derecho, que la renta imponible es
igual a ,0 : del valor corriente en pla8a de cada vehculo, y el valor corriente
en pla8a lo ja el 5II. E;cepci#n, si se trata de una sociedad an#nima que
e;plota y es due/a de esos vehculos, tributa en base a renta e!ectiva.
En el caso del transporte de carga, aqu la ley presume de derecho, que la renta
equivalente al ,0: del valor de cada vehculo de que son propietario, valor corriente
en pla8a, nuevamente el 5ervicio de Impuesto Internos lo ja.
La di!erencia con el transporte de pasajeros, es que para salirse del sistema de
presunci#n de derecho, es solamente el caso si es sociedad an#nima, pero en el caso de
transporte de carga hay e;cepciones por supuesto9
Est el caso de la sociedad an#nima, que esta e;plotando los vehculos, tiene que
hacerlo por renta e!ectivaB
5i es un apersona jurdica comunidad, etc.
5i cualquiera de sus miembros a su ve8 es una persona jurdica.
5i las ventas anuales e;ceden a las tres mil unidades tributaria mensuales.
5i el contribuyente reali8a otras actividades gravadas en primera categora con
renta e!ectiva, quedan a!ectadas por este sistema de renta e!ectiva.
En estos casos se sale el transporte de carga, del sistema de determinaci#n de renta
presunta y pasa a renta e!ectiva, si opta por renta e!ectiva, no puede volver al sistema
de renta presunta, salvo, que no se haya desarrollado la actividad como transportista
por cinco a/os consecutivos.
5i las ventas anuales no e;ceden, tanto, para el transporte de carga como de
pasajeros, a las mil I&C, pueden continuar en el sistema de renta presunta.
6ay otras !ormas que podramos llamar sustitutivas, para determinar la renta a!ecta a
impuesto, son disposiciones de la Ley de la Renta, que se aplican a contribuyentes
obligados a tributar seg"n renta e!ectiva, por medio de contabilidad, pero, 7sa
contabilidad no es dedigna, es decir, la contabilidad no sirve para determinar la renta
e!ectiva, no es apta la contabilidad para demostrar la renta del contribuyente, el
contribuyente esta obligado esta obligado a determinar su renta e!ectiva.
Ejemplo, no lleva contabilidad o la lleva mal.
1??
$qu se aplica el sistema constituyo, las normas sustitutivas generales, estn en el
articulo 13( de la Ley de la Renta, y dice9 W cuando la renta lquida imponible no se
puede determinar en !orma clara y !ehaciente, por !alta de antecedente o por
cualquier otra circunstancia, se presume la renta lquida, o no se puede determinar
por cualquier circunstancia la renta de un contribuyente que esta obligado a
determinarlo mediante contabilidad, se le va a presumir su renta la renta mnima
imponible.
R C&S!es s' !as pres&.i'es T
,( 5e presume aqu que la renta, es equivalente a un ,0 : del capital e!ectivo
invertido en la empresaB el capital e!ectivo es el total del activo con e;clusi#n de
aquellos valores que no represente inversiones e!ectiva articulo *( '( 3, dene el
capital e!ectivo.
*( Kermite alternativamente, que sea un porcentaje de las ventas reali8adas durante el
ejercicioB es determinado 7se porcentaje por el 5II, la Ley no ja un parmetro de
porcentaje, s#lo da ciertas guas a la %irecci#n Regional, en el !ondo se recurre a la
rentabilidad de otros contribuyente, que giren en la misma rea, en la misma pla8a,
7sa es la regla general.
Ley de la Renta. $rtculo 13( = Comentario = Kresunci#n de renta mnima imponible.
,.= Kresunci#n de renta mnima imponible >inciso ,( del artculo 13 (?.
5e presume que la renta mnima imponible es igual al ,0: del capital e!ectivo invertido
en la empresa.
A a un porcentaje de las ventas reali8adas durante el ejercicio, el que ser determinado
por la %irecci#n Regional del 5.I.I., tomando como base, entre otros antecedentes9
= In promedio de los porcentajes obtenidos por este concepto.
= A por otros contribuyentes que giren en el mismo ramo en la misma pla8a.
Corresponder, en cada caso, al %irector Regional, adoptar una u otra base de
determinaci#n de la renta.
*.= 5ituaci#n en la cual no se aplica la presunci#n de la renta mnima imponible >inciso
*( del artculo 13 (?.
'o se aplicarn las presunciones se/aladas en el punto '( , precedente, cuando a
juicio de la %irecci#n Regional correspondiente del 5ervicio de Impuestos Internos, no
puede determinarse la renta lquida debido a caso !ortuito.
Atro casos es el de los e;portadores e importadoresB
Atro caso especial es cuando no hay contabilidad.
5e trata especcamente de e;portadores e importadores o otras personas que
realicen ambas actividades, ah tambi7n se les puede impugnar los precio o valores
a esos importadores y e;portadores, cuando 7sos precios dieran de los corrientes o
del mercado, ah se pide un in!orme a $duana, normalmente, cuando ya se les
impugnan los resultados, su contabilidad ya no va a ser dedigna, en 7se caso se le
1?8
presume la renta mnima imponible, igual a un porcentaje, del producto total
importaciones o e;portaciones o de ambas durante el a/o, porcentaje que va desde
un ,: a un ,* :, y el 5II, determina si le aplica un ,:, *: o un ,*:, obviamente,
aqu dice la Ley que la presunci#n establecida en el inciso anterior no se aplicar
cuando se acredite .por el contribuyente de la renta e!ectiva, siempre es cuando la
contabilidad siga siendo no dedigna. >artculo 12(?
Ley de la Renta . $rtculo 12( = Comentario = Kresunci#n de renta mnima imponible de
los contribuyentes que comercien en importaci#n o e;portaci#n cuando los valores
dieran del mercado interno o e;terno.
El inciso primero del artculo 12 ( de la renta establece que, sin perjuicio de otras
normas de la Ley de la Renta, para determinar la renta e!ectiva de contribuyentes que
e!ect"en importaciones o e;portaciones, o ambas operaciones, la %irecci#n Regional del
5.I.I. podr, respecto de dichas operaciones, impugnar los precios o valores, cuando
ellos dieran de los que se obtienen de ordinario en el mercado interno o e;terno.
Kara estos e!ectos, la %irecci#n Regional podr solicitar in!orme al 5ervicio 'acional de
$duanas.
Es necesario hacer presente que el inciso primero del artculo 12 ( !ue modicado por el
artculo +(, letra a?, de la Ley '( ,).-.0 >%iario Acial de ,0=01=-0?, reempla8ando en
dicha norma la e;presi#n ZLanco Central de Chilea por Z5ervicio 'acional de $duanaaB
innovaci#n que rige a contar del ,-=0+=-0, seg"n el artculo ,,( de la ley citada.
La presunci#n de renta establecida en el inciso segundo de la disposici#n que se
comenta, s#lo se aplicar cuando no se acredite !ehacientemente por el contribuyente
respectivo la renta e!ectiva.
$l respecto el 5.I.I., en el Krra!o 2>,*?=+-.0,, Canual de Krocedimientos de dicho
Arganismo, coment# lo siguiente9
a? La renta imponible de los importadores y e;portadores, se determinar a base de la
renta e!ectiva, acreditada mediante contabilidad, cualquiera que sea el resultado que
reMejen los balances.
b? La presunci#n de renta mnima contemplada en la disposici#n legal en estudio, es
solamente un recurso que tiene el 5ervicio para jar la renta imponible cuando el
contribuyente no pueda acreditar !ehacientemente su renta e!ectiva.
c? Ina de las causales por las cuales puede ser impugnada la contabilidad es la !alta de
concordancia entre los precios o valores consignados en las !acturas de compra yPo
ventas con los precios del mercado interno y e;terno, respectivamente. En este caso se
puede recurrir al Lanco Central y pedir in!ormaci#n para e!ectuar el cotejo
correspondiente, en cuanto a las compras se reere.
$l solicitar los antecedentes al Lanco Central es necesario proporcionarle los siguientes
datos para !acilitar su ubicaci#n >a contar del ,-=0+=-0, los antecedentes se solicitarn
al 5ervicio 'acional de $duanas?9
= 'ombre del Lanco que intervino en la operaci#n
= 'ombre del importador o e;portador
= '( de Registro del Lanco Central
= Jecha del Registro
1?A
d? En caso que el contribuyente no acredite !ehacientemente su renta e!ectiva, procede
aplicar la presunci#n de renta mnima. 'o obstante, si la renta mnima resulta de un
monto in!erior a la declarada por el contribuyente, prevalecer la renta e!ectiva.
e? Ina ve8 establecida la renta presunta por no haberse comprobado !ehacientemente
por el contribuyente su renta e!ectiva, no puede aceptarse que 7ste pueda rebajar, en
ejercicios posteriores, la p7rdida que hubiere declarado por el negocio o empresa de que
se trate, durante el perodo por el cual se le determin# dicha renta presunta, no siendo
aplicable, en la especie, el artculo 1,(, '( 1 de la Ley de la Renta que contempla dicha
rebaja, por cuanto dicha p7rdida ha quedado desvirtuada por la re!erida renta presunta.
$simismo cabe hacer presente que la renta mnima presunta que se estable8ca por
aplicaci#n del artculo 12 ( en comento, deber considerarse para los e!ectos del
Impuesto Dlobal Complementario yPo $dicional.
!? Kara jar el porcentaje de rentabilidad se pueden tener en consideraci#n los
siguientes antecedentes9
= &ipo de mercadera objeto del comercio de importaci#n o e;portaci#nB
= Cargen de utilidad que deja la mercaderaB
= Condiciones en que la rma haya desarrollado sus actividadesB
= Korcentaje promedio de utilidad de otros negocios que se dediquen al mismo ramo y
en condiciones ms o menos anlogas.
g? La base sobre la cual se aplica el porcentaje de presunci#n de renta mnima, es el
valor de venta de las mercaderas importadas yPo e;portadas. $ este e!ecto se
considerar los precios en pla8a de mercaderas similares o anlogas, el verdadero
volumen !sico de las mercaderas vendidas.
En el artculo 1.( de la Ley de la Renta, se reere a las agencias de Lanco
establecidas en Chile, en que le recha8a los gastos para producir sus rentas,
Cuando los montos de estas cantidades, no guarden relaci#n con los que se cobran
habitualmente, en 7se caso se recha8an esos gastos, y quedan como gastos
recha8ados, y como retiros presuntos.
&ambi7n en el artculo 1)( nalmente, se aplica el sistema de recha8o de gastos,
cuando e;ista relaci#n entre las agencias, sucursales, y otros establecimientos
permanentes, con la casa matri8 de empresa e;tranjeras, que estn operandoB
'uevamente puede haber varias normas con que se pueden impugnar, una gurara
de precios de trans!erencia, hay de alguna manera otras disposici#n que juegan, en
el sentido que las agencias con la casa matri8 pueden jugar con los impuestos, la
casa matri8 pueda pagar menos impuesto, con los resultados que esta sacando
usando como gastos o al rev7s.
Ley de la Renta . $rtculo 1.( = &e;to legal = Jacultad del 5.I.I. para regular los gastos por
concepto de intereses, comisiones que bancos e;tranjeros paguen a sus casas matrices.
$rtculo 1. (.= En el caso de los bancos que no est7n constituidos en calidad de
sociedades chilenas, y sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo 1)(, la %irecci#n
Regional podr recha8ar como gasto necesario para producir la renta el e;ceso que
determine por las cantidades pagadas o adeudadas a sus casas matrices por concepto
1?<
de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de operaciones nancieras
cuando los montos de estas cantidades no guarden relaci#n con las que se cobran
habitualmente en situaciones similares, con!orme a los antecedentes que proporcionen
el Lanco Central de Chile y la 5uperintendencia de Lancos e Instituciones Jinancieras a
solicitud del respectivo %irector Regional.
Ley de la Renta. $rtculo 1)( = &e;to legal = La renta de !uente chilena de las agencias
e;tranjeras se determina sobre la base de renta e!ectiva y !acultad del 5.I.I. para tasarla.
$R&ICILA 1) (.= La renta de !uente chilena de las agencias, sucursales u otras !ormas
de establecimientos permanentes de empresas e;tranjeras que operan en Chile, se
determinar sobre la base de los resultados reales obtenidos en su gesti#n en el pas.
5in perjuicio de lo e;puesto en el artculo 13(, cuando los elementos contables de
estas empresas no permitan establecer tales resultados, la %irecci#n Regional podr
determinar la renta a!ecta, aplicando a los ingresos brutos de la agencia la proporci#n
que guarden entre s la renta lquida total de la casa matri8 y los ingresos brutos de 7sta,
determinados todos estos rubros con!orme a las normas de la presente ley. Kodr,
tambi7n, jar la renta a!ecta, aplicando al activo de la agencia, la proporci#n e;istente
entre la renta lquida total de la casa matri8 y el activo total de 7sta.

Cuando los precios que la agencia o sucursal cobre a su casa matri8 o a otra agencia o
empresa relacionada de la casa matri8, no se ajusten a los valores que por operaciones
similares se cobren entre empresas independientes, la %irecci#n Regional podr
impugnarlos !undadamente, tomando como base de re!erencia para dichos precios una
rentabilidad ra8onable a las caractersticas de la operaci#n, o bien los costos de
producci#n ms un margen ra8onable de utilidad. Igual norma se aplicar respecto de
precios pagados o adeudados por bienes o servicios provistos por la casa matri8, sus
agencias o empresas relacionadas, cuando dichos precios no se ajusten a los precios
normales de mercado entre partes no relacionadas, pudiendo considerarse, adems, los
precios de reventa a terceros de bienes adquiridos de una empresa asociada, menos el
margen de utilidad observado en operaciones similares con o entre empresas
independientes.
En el caso que la agencia no realice igual tipo de operaciones con empresas
independientes, la %irecci#n Regional podr impugnar !undadamente los precios
considerando los valores que en el mercado internacional tengan los productos o
servicios respectivos. Kara este e!ecto, la %irecci#n Regional deber pedir in!orme al
5ervicio 'acional de $duanas, al Lanco Central de Chile o a los organismos que tengan
la in!ormaci#n requerida.
$simismo, la %irecci#n Regional podr recha8ar !undadamente como gasto necesario
para producir la renta, el e;ceso que determine por las cantidades adeudadas o pagadas
por concepto de intereses, comisiones y cualquier otro pago que provenga de
operaciones crediticias o nancieras celebradas con la casa matri8 u otra agencia de la
misma, o con una instituci#n nanciera en la cual tenga participaci#n de a lo menos un
,0: del capital la casa matri8.
Lo dispuesto en los tres incisos anteriores se aplicar, tambi7n, cuando una empresa
constituida en el e;tranjero participe directa o indirectamente en la direcci#n, control o
capital de una empresa establecida en Chile, o viceversa. En igual !orma se aplicar
cuando las mismas personas participan directa o indirectamente en la direcci#n, control
o capital de una empresa establecida en Chile y en una empresa establecida en el
e;tranjero.
1?@
Ley de la Renta. $rtculo *0(, Inciso ,(, '"mero , N Comentario = Lienes races no
agrcolas que posean o e;ploten en calidad de propietarios o usu!ructuarios, personas
distintas de 5.$.
Lienes races no agrcolas que posean o e;ploten en calidad de propietario o
usu!ructuario personas distintas a las sociedades an#nimas >$rtculo *0(, inciso ,(, '( ,,
letra d??.
La tributaci#n dispuesta por la letra d? del artculo *0( de la ley para los bienes races no
agrcolas e;plotados por las personas antes indicadas, va a depender del monto de la
renta obtenida de dicha e;plotaci#n.
En e!ecto, en tales casos hay que distinguir las siguientes situaciones9
c Hue la renta lquida e!ectiva del conjunto de dichos bienes, debidamente actuali8ada,
sea igual o in!erior al ,,: del aval"o scal de los re!eridos inmuebles, vigente al ,( de
Enero en que deban declararse los impuestos correspondientesB y
c Hue la renta lquida e!ectiva del conjunto de los citados bienes, debidamente
actuali8ada, sea superior al ,,: de los aval"os scales de los mencionados bienes,
vigente a la misma !echa antes se/alada.
En el primer caso los propietarios o usu!ructuarios de los mencionados inmuebles, s#lo
se encontrarn a!ectos a los impuestos Dlobal Complementario o $dicional, pudiendo
declarar para los e!ectos de dichos tributos en base a una renta presunta o e!ectiva.
5i optan por declarar la renta presunta, 7sta equivale al .: del aval"o scal, vigente al
,( de Enero del a/o en que deban declararse los impuestos que le a!ectan. Kor el
contrario, si optan por declarar la renta e!ectiva, 7sta debern determinarla mediante
una contabilidad completa y balance general, a menos que el contribuyente se
encuentre e;presamente autori8ado o !acultado para llevar una contabilidad
simplicada, de acuerdo con las normas vigentes sobre esta materia, casos en los cuales
la citada renta podr acreditarse con un solo libro de Entradas y DastosB mediante una
planilla con un detalle cronol#gico de las Entradas y un detalle aceptable de los Dastos,
la cual no requiere ser timbrada por el 5ervicio, o mediante un ordenamiento simple de
los antecedentes >Comprobantes o recibos? que avalan la renta de arrendamiento
obtenida de dichos bienes. >Juente9 Instrucciones del 5.I.I. en 5uplementos &ributarios?.
En la segunda situaci#n, los citados propietarios o usu!ructuarios de los re!eridos bienes,
se encuentran a!ectos a los impuestos generales de la Ley de la Renta, esto es, al
impuesto de Krimera Categora y Dlobal Complementario o $dicional, seg"n
corresponda, debiendo declarar en tales casos s#lo la renta e!ectiva proveniente de la
mencionada e;plotaci#n, la cual deber determinarse en los mismos t7rminos se/alados
en el punto precedente para dicha modalidad de declaraci#n.
a? Rebaja del valor del aval"o scal para los e!ectos de calcular la presunci#n de renta
del .:.
Kara los e!ectos de aplicar o determinar la presunci#n de renta del .: antes
mencionada, podr rebajarse del aval"o scal de dichos bienes races, la cantidad
e;enta establecida por los artculos 3( y .( del %ecreto Ley '( ,..3+, de ,-.., cuya
deducci#n operar bajo el cumplimiento de las siguientes condiciones copulativas9
1?6
= El monto m;imo de dicha rebaja no puede e;ceder del lmite establecido por
el citado decreto ley, que por los a/os tributarios que se indican, esta deducci#n
ascenda a los siguientes valores9
$/o &ributario ,-)3 < .2*.3,) $/o &ributario ,--0 < *.**,.2*.
$/o &ributario ,-)2 < -21.3,) $/o &ributario ,--, < *.)*).22+
$/o &ributario ,-). < ,.,10.0.2 $/o &ributario ,--* < 1.13+.1-,
$/o &ributario ,-)) < ,.1.*.12) $/o &ributario ,--1 < 1...).3*,
$/o &ributario ,-)- < ,.)10.000 $/o &ributario ,--+ < +.*+0.)31
= El monto a deducir s#lo puede rebajarse del aval"o scal de los bienes races
destinados a la habitaci#n. Es decir, no se benecian con dicha rebaja los locales
comerciales o industriales, sitios eria8os, playas de estacionamiento, ocinas, bodegas,
etc.B
= Los bienes races deben estar sujetos a la presunci#n del .: del aval"o scalB
= La suma m;ima a deducir debe hacerse e!ectiva por el conjunto de bienes races que
cumplan con los requisitos se/aladosB es decir, no puede rebajarse dicho monto por
cada uno de los bienes races que se encuentren en las condiciones se/aladasB
= %icha rebaja podr imputarse totalmente a uno de los bienes o bien, optativamente
prorratearse entre todos o alguno de los inmuebles sujetos a dicha !ranquicia, pero en
cualquier caso la cantidad total a deducir no puede ser superior o e;ceder al monto
m;imo establecido por la leyB
= El monto de dicha rebaja se reajustar anualmente de acuerdo a la @.I.K.C.
La di!erencia resultante entre el aval"o scal vigente al ,( de Enero del a/o en que
deben pagarse los impuestos y la rebaja antes comentada, cuando proceda, ser la base
o el aval"o sobre el cual debe aplicarse el porcentaje de presunci#n del .: se/alado
precedentemente.
Ley de la Renta. $rtculo *0(, Inciso ,(, '"mero , N Comentario = E;enci#n de Impuesto
de Krimera Categora que !avorece a los bienes races no agrcolas.
E;enci#n de impuesto de Krimera Categora que !avorece a los bienes races no agrcolas
>articulo 1-(, '( 1, Ley de la Renta ?.
Como norma general, las rentas provenientes de los bienes races no agrcolas, respecto
del propietario o usu!ructuario que no sea sociedad an#nima, se encuentran e;entas del
impuesto de Krimera CategoraB salvo en el caso en que dichas rentas, debidamente
actuali8adas, sean superiores al ,,: del aval"o scal vigente al ,( de Enero del a/o en
que deba declararse el impuesto correspondiente, situaci#n en la cual los mencionados
ingresos se gravarn con los impuestos normales de la ley del ramo, esto es, con el
impuesto de Krimera Categora y Dlobal Complementario o $dicional, seg"n procedaB
todo lo anterior, de acuerdo a lo se/alado por el '( 1 del artculo 1-( de la ley.
En consecuencia, y con!orme a lo prescrito por la norma aludida, mientras las rentas
debidamente actuali8adas, obtenidas de la e;plotaci#n de bienes races no agrcolas,
e!ectuada 7sta por el propietario o usu!ructuario que no sea sociedad an#nima, no
e;cedan del ,,: del aval"o scal vigente al ,( de Enero del a/o en que deba declararse
el impuesto respectivo, se e;imen del impuesto de Krimera Categora, sin perjuicio de la
18B
aplicaci#n en tales casos del Impuesto Dlobal Complementario o $dicional, sobre una
renta presunta o e!ectiva, de acuerdo a la modalidad por la cual haya optado el
contribuyente en los t7rminos que se/ala en su inciso ,( la letra d? del '( , del artculo
*0( de la ley.
Ley de la Renta. $rtculo *0(, Inciso ,(, '"mero , N Comentario = Lienes races no
agrcolas a los cuales no se les presume renta para los e!ectos tributarios.
Lienes races no agrcolas a los cuales no se les presume renta para los e!ectos
tributarios. >$rtculo *0(, inciso ,(, '( ,, letras d? y !??.
%e acuerdo a lo se/alado por la letra d? >Inciso *(? y !? del '( , del artculo *0(, a los
siguientes bienes races no se les presume renta para los e!ectos tributarios.
= Lienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su !amiliaB
= Lienes races no agrcolas acogidos a las disposiciones del %.J.L. '( *, de ,-3-,
destinados o no al uso de su propietario o de su !amilia o entregados en arrendamiento
>En ning"n caso?B
= Lienes races no agrcolas acogidos a las disposiciones de la Ley '( -.,13 >Ley
Kereira ?, destinados al uso de su propietario o de su !amilia, no entregados en
arrendamientoB
= Lienes races no agrcolas de propiedad del contribuyente o parte de ellos, destinados
e;clusivamente al giro de las actividades a que se reeren los '(s 1, + y 3 del artculo
*0( y '( * del artculo +*(, y
= Lienes races no agrcolas de propiedad de los contribuyentes de los artculos **(
>Keque/os contribuyentes? y +*( '( , >&rabajadores dependientes?, siempre que el
monto total de los aval"os scales del conjunto de dichos bienes no e;ceda de +0 I.&.$.
y siempre tambi7n que dichos contribuyentes obtengan "nicamente rentas gravadas con
los artculos **(, +*( '( , y 3.(, inciso primero de la Ley de la Renta y cuyas rentas de
arrendamiento obtenidas durante el a/o comercial correspondiente no sean superiores
al ,,: de aval"o scal vigente al ,( de Enero del a/o en que deben declararse los
impuestos respectivos.
IMPUESTO UNICO DE SE)UNDA CATE)OR*A
HAr#-.&!' ?7 N; 1 / Ar#-.&!' ?> N; 1 Le/ %e !a Re#a)
El Impuesto Inico de 5egunda Categora grava las rentas del trabajo dependiente, como
ser sueldos, pensiones y rentas accesorias o complementarias a las anteriores. Es un
tributo que se aplica con una escala de tasas progresivas, declarndose y pagndose
mensualmente sobre las rentas percibidas provenientes de una actividad laboral ejercida
en !orma dependiente, y a partir de un monto que e;ceda, a contar del , de enero del
*00*, de ,1,3 I&C. El citado tributo debe ser retenido y enterado en arcas scales por
el respectivo empleador, habilitado o pagador de la renta.
En el caso que un trabajador tenga ms de un empleador, para los e!ectos de mantener
la progresividad del impuesto, deben sumarse todas las rentas obtenidas e incluirlas en
el tramo de tasas de impuesto que corresponda, y proceder a reliquidar anualmente
dicho tributo en el mes de abril del a/o siguiente.
181
5i adems se perciben otras rentas distintas a las se/aladas, se deben consolidar tales
ingresos en !orma anual y pagar el Impuesto Dlobal Complementario. En este caso, el
Impuesto Inico de 5egunda Categora retenido y pagado mensualmente sobre los
sueldos, pensiones y dems rentas accesorias o complementarias, se da de cr7dito en
contra del impuesto Dlobal Complementario.
$qu encontramos las rentas del trabajo, tanto del trabajo dependiente como el trabajo
independiente, de las sociedades de pro!esionales, los directores de sociedades
an#nimas y otros que estn incluidos en 7stas guras..
1; Las re#as E&e pa"a Imp&es#' Ii.' %e Se"&%a Ca#e"'r-a.

El hecho gravado en el Impuesto Vnico de 5egunda Categora, es la contraprestaci#n,
por servicios personales, que se puede denominar remuneraci#n, sueldo, como quiera
que se le denomine, que obtiene una persona por el desarrollo de un trabajo, en el
marco de una relaci#n laboral o sea sometida a un contrato de trabajo dependiente. El
hecho gravado es recibir una remuneraci#n, cuando lo recibe se produce el hecho
gravado.
En el artculo +*( '( ,, la Ley esta pensando en la renta de los trabajadores que
reali8an una actividad, que son activos trabajadores, hay un vinculo de subordinaci#n y
e;igencia, pero, el hecho gravado del Impuesto Vnico de 5egunda CategoraB no dice
solamente relaci#n con los trabajadores dependientes activos, tambi7n se incorpora
a las remuneraciones que tienen los trabajadores del sector pasivoB estn en el
mismo artculo +*( '( ,B ah se acoge la idea de los montepos, las pensiones,
tambi7n son hechos gravados.
&ambi7n estn incluidas las rentas que obtengan por la actividades que reali8an los
prcticos de puertos y canales, autori8ados por la %irecci#n del Litoral y de la
Carina CercanteB 7stos prcticos de puertos y canales, son lo que atracan los
barcos o si hay que pasar un canal, son los que operan los barcos, tienen cierta
destre8a y conocimiento del lugar especico, de donde estn metidosB se requiere
de un operador de barcos especial, para atracar o pasar el barco en el puerto o
canal especico.
Atros que tambi7n estn incluidos son los cho!eres de ta;i que no e;plotan su
propio vehculo
dcules son las rentas que obtengan ellos e los sujetos pasivos del Impuesto Vnico
de 5egunda Categora, son9
,( Los trabajadores dependientesB
*( Los pensionadosB
1( Los montepiadosB
+( Los prcticos de puertos y canalesB y
3( Los ch#!eres de ta;i.
RCARACTER*STICAS DEL IMPUESTO UNICO DE SE)UNDA CATE)OR*A T
Las principales caractersticas de 7ste tipo de impuesto son9
,( Aperan sobre base percibidaB
*( Es un Impuesto Vnico, respecto a las cantidades por el cual que se aplicaB
1( Es un Impuesto de retenci#nB
187
+( Es un Impuesto de tasa progresivaB etc.
En primer lugar opera sobre base percibida, a di!erencia del Impuesto a la Renta de
Krimera Categora, que opera sobre base devengada. $qu se tiene que percibir la
renta para que opere el Impuesto Vnico de segunda Categora, y para que el
contribuyente este obligado a pagarlo, sino no ha percibido la renta, no hay
impuesto. Es distinta la situaci#n en que se le deba la renta al contribuyente. Esta
devengado el 5ueldo pero no el Impuesto.
La propia ley en el $rtculo '( +, '( ,, se encarga de decir, que opera sobre
remuneraciones pagadas. %esde que se le paga la renta al trabajador, ah queda
gravado con el Impuesto Vnico de 5egunda Categora.
Ley de la Renta. $rtculo +*, '"mero , = &e;to legal = %e las rentas provenientes del
trabajo dependiente que se a!ectan con el Impuesto Vnico de 5egunda Categora.
$R&ICILA +*(.= 5e aplicar, calcular y cobrar un impuesto en con!ormidad a lo
dispuesto en el artculo +1(, sobre las siguientes rentas9
'( ,.= 5ueldos, sobresueldos, salarios, premios, dietas, graticaciones, participaciones y
cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneraci#n pagada
por servicios personales, montepos y pensiones, e;ceptuadas las imposiciones
obligatorias que se destinen a la !ormaci#n de !ondos de previsi#n y retiro, y las
cantidades percibidas por concepto de gastos de representaci#n.
Respecto de los obreros agrcolas el impuesto se calcular sobre la misma cantidad
a!ecta a imposiciones del 5ervicio de 5eguro 5ocial, sin ninguna deducci#n.
Los cho!eres de ta;is, que no sean propietarios de los vehculos que e;ploten, tributarn
con el impuesto de este n"mero con tasa del 1,3: sobre el monto de dos unidades
tributarias mensuales, sin derecho a deducci#n alguna. El impuesto debe ser recaudado
mensualmente por el propietario del vehculo, el que debe ingresarlo en arcas scales
entre el ,( y el ,* del mes siguiente.
5e incluyen en este n"mero las rentas que obtengan, en su calidad de tales, los
prcticos de puertos y canales autori8ados por la %irecci#n del Litoral y de la Carina
Cercante.

%espu7s decimos que es un Impuesto de carcter "nico, tendr el carcter de "nico
respecto de las cantidades a las cuales se aplique, as lo dice el artculo '( +1, inciso
*( de la Ley de la Renta.

Ley de la Renta. $rtculo +1(, '"mero , N &e;to legal = Escala de tasas permanentes del
Impuesto Vnico de 5egunda Categora.
$R&ICILA +1 (.= Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente
manera9
'( ,.= Rentas mensuales a que se reere el '( , del artculo +*(, a las cuales se aplicar
la siguiente escala de tasas9
Las rentas que no e;cedan de ,1.3 unidades tributarias mensuales, estarn e;entas de
este impuestoB
5obre la parte que e;ceda el ,0 y no sobrepase de las 10 unidades tributarias
mensuales, 3:B
18>
5obre la parte que e;ceda de 10 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales,
,0:B
5obre la parte que e;ceda de 30 y no sobrepase las .0 unidades tributarias mensuales,
,3:B
5obre la parte que e;ceda de .0 y no sobrepase las -0 unidades tributarias mensuales,
*3:B
5obre la parte que e;ceda de -0 y no sobrepase las ,*0 unidades tributarias
mensuales, 13:, y
5obre la parte que e;ceda las ,*0 unidades tributarias mensuales, +3:.
El impuesto de este n"mero tendr el carcter de "nico respecto de las cantidades a
las cuales se aplique.
Las regalas por concepto de alimentaci#n que perciban en dinero los trabajadores
eventuales y discontinuos, que no tienen patr#n jo y permanente, no sern
consideradas como remuneraciones para los e!ectos del pago del impuesto de este
n"mero.
Los trabajadores eventuales y discontinuos que no tienen patr#n jo permanente,
pagarn el impuesto de este n"mero por cada turno o da Nturno de trabajo, para lo cual
la escala de tasas mensuales se aplicar dividiendo cada tramo de ella por el promedio
mensual de turnos o das= turnos trabajados.
Kara los cr7ditos, se aplicar el mismo procedimiento anterior.
Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las ,0 unidades tributarias mensuales
pagarn como impuesto de este n"mero un 1,3: sobre la parte que e;ceda de dicha
cantidad, sin derecho a los cr7ditos que se establecen en el artculo ++(.

'o obstante cuando una persona obtiene otras rentas, tiene que incluir las rentas
del trabajo dependiente en la base del Impuesto Dlobal Complementario, pero s#lo
para aumentar la tasa del Impuesto Dlobal Complementario, despu7s hay un cr7dito
contra el impuesto determinado del global complementario por concepto de
Impuesto Vnico de 5egunda Categora. El e!ecto que produce es s#lo a!ectar la tasa.
Es un Impuesto de retenci#n, signica que hay un agente retenedor, que puede ser
al administrador, la administradora de !ondos de pensiones, una compa/a de
seguros, etc., aqu esta la gura del sustituto, persona que tiene un mandato legal,
para retener el impuesto y enterarlo en arcas scales. La responsabilidad que tiene,
es que si no entera el impuesto, hay que distinguir, si se pag# o no se pago la renta
al trabajador, si se pago y con impuesto, es el trabajador quien tiene la obligaci#n de
enterarlo en arcas scales, por el contrario si se pag# la remuneraci#n y se le retuvo
el impuesto al trabajador, la responsabilidad es del empleador, es 7l quien debe
enterar el impuesto en arcas scales, la obligaci#n es solidaria.
Ley de la Renta. $rtculo )1( = &e;to legal = Responsabilidad en el pago de los impuestos
sujetos a retenci#n.
$R&ICILA )1(.= La responsabilidad por el pago de los impuestos sujetos a retenci#n en
con!ormidad a los artculos anteriores, recaer "nicamente sobre las personas obligadas
a e!ectuar la retenci#n, siempre que el contribuyente a quien se le haya debido retener
el impuesto acredite que dicha retenci#n se e!ectu#. 5i no se e!ect"a la retenci#n, la
responsabilidad por el pago recaer tambi7n sobre las personas obligadas a e!ectuarla,
18?
sin perjuicio de que el 5ervicio pueda girar el impuesto al beneciario de la renta a!ecta
y de lo dispuesto en el artculo .1(.
$dems tenemos otras normas relacionadas con la retenci#n de los impuestos, ellas son9
$rtculo .+( de la Ley de la Renta, nos se/ala9 obligados a la Retenci#n del Impuesto
Vnico de 5egunda Categora.

Ley de la Renta. $rtculo .+(, '"mero , = &e;to legal = Retenci#n del Impuesto Vnico de
5egunda Categora.
$R&ICILA .+ (.= Estarn igualmente sometidos a las obligaciones del artculo anterior9
,(.= Los que paguen rentas gravadas en el '( , del artculo +*(, e;cepto tratndose de
las rentas a que se reere el inciso nal del '( , del artculo +*(.
$rticulo .)( de la Ley de la renta, nos se/ala9 Kla8o para la declaraci#n y pago de los
impuestos retenidos

Ley de la Renta. $rtculo .)( = &e;to legal = Kla8o para la declaraci#n y pago de los
impuestos retenidos de con!ormidad a los n"meros ,, *, 1, 3 y 2 del artculo .+.
$R&ICILA .)(.= %entro de los primeros doce das de cada mes, las personas obligadas a
e!ectuar las retenciones a que se reeren lo n"meros ,, *, 1, 3 y 2 del artculo .+(,
debern declarar y pagar todos los tributos que hayan retenido durante el mes anterior.
$rtculo )*( de la Ley de la Renta, nos se/ala9 Aportunidad en que se adeudan los
impuestos sujetos a retenci#n.
Ley de la Renta. $rtculo )*( = &e;to legal = Aportunidad en que se adeudan los
impuestos sujetos a retenci#n.
$R&ICILA )*(.= Los impuestos sujetos a retenci#n se adeudarn desde que las rentas se
paguen, se abonen en cuenta, se contabilicen como gastos, se distribuyan, retiren,
remesen o se pongan a disposici#n del interesado, considerando el hecho que ocurra en
primer t7rmino, cualquiera que sea la !orma de percepci#n.
Es progresiva la tasa, en la medida que aumenta la base imponible, aumenta la tasa,
artculo +1( nos se/ala la tabla del impuesto, a saber9
Ley de la Renta. $rtculo +1(, '"mero , N &e;to legal = Escala de tasas permanentes del
Impuesto Vnico de 5egunda Categora. >parte pertinente?
$R&ICILA +1(.= Las rentas de esta categora quedarn gravadas de la siguiente manera9
'( ,.= Rentas mensuales a que se reere el '( , del artculo +*(, a las cuales se
aplicar la siguiente escala de tasas9
Las rentas que no e;cedan de ,0 unidades tributarias mensuales, estarn e;entas de
este
impuestoB
188
5obre la parte que e;ceda de ,0 y no sobrepase las 10 unidades tributarias mensuales,
3:B
5obre la parte que e;ceda de 10 y no sobrepase las 30 unidades tributarias mensuales,
,0:B
5obre la parte que e;ceda de 30 y no sobrepase las .0 unidades tributarias mensuales,
,3:B
5obre la parte que e;ceda de .0 y no sobrepase las -0 unidades tributarias mensuales,
*3:B
5obre la parte que e;ceda de -0 y no sobrepase las ,*0 unidades tributarias
mensuales, 13:, y
5obre la parte que e;ceda las ,*0 unidades tributarias mensuales, +3:.
'ota9 Los obreros agrcolas cuyas rentas sobrepasen las ,0 unidades tributarias
mensuales pagarn como impuesto de este n"mero un 1,3: sobre la parte que e;ceda
de dicha cantidad, sin derecho a los cr7ditos que se establecen en el artculo ++(.
BASE IMPONIBLE DEL
IMPUESTO UNICO DE SE)UNDA CATE)ORIA
El contribuyente lo que tiene que hacer es determinar el total de los ingresos que
obtenga, menos los ingresos no constitutivos de rentas del artculo ,.( de la Ley de la
Renta, y menos las coti8aciones previsionales, ah nos da la base imponible a!ecta al
Impuesto Vnico de 5egunda Categora, a esta renta a!ecta, se le aplica la tasa
progresiva del artculo +1( de la Ley de la Renta, que va desde un W0:X hasta un W+3:X.
Contra este impuesto que hemos determinado, e;iste un cr7dito del artculo ++(,
establece un cr7dito igual al ,0: de una I&C.
Ley de la Renta. $rtculo ++( = &e;to legal = Cr7dito general por contribuyente contra el
Impuesto Vnico de 5egunda Categora.
$R&ICILA ++ (= Los contribuyentes a!ectos al impuesto establecido en el '( , del
artculo +1( go8arn de un cr7dito contra el impuesto resultante de aplicar la escala de
tasas se/aladas en el '( , de dicho artculo , igual a un ,0: de la unidad tributaria
mensual.
Ley de la Renta. $rtculo +*(, '"mero , N Comentario = Rentas gravadas con el Impuesto
Vnico de 5egunda Categora.
,.= 5ueldos.
= Concepto de sueldo9 %enici#n que se contiene en la letra a? del artculo +* ( del
C#digo del &rabajo >%.J.L. '( ,, %.A. de *+.0,.-+?9
Za? 5ueldo, que es el estipendio jo, en dinero, pagado por perodos iguales,
determinados en el contrato, que recibe el trabajador por la prestaci#n de sus servicios,
sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del artculo ,0(Ba
*.= 5obresueldos.
= Concepto de sobresueldo.9 %enici#n que se contiene en la letra b? del artculo +* (
del C#digo del &rabajo >%.J.L. '( ,, %.A. *+.0,.-+?9
Zb? sobresueldo, que consiste en la remuneraci#n de horas e;traordinarias de trabajoBa
18A
1.= Kremios.
= Concepto de premio9
Dalard#n que se paga a los trabajadores en atenci#n al rendimiento obtenido o a la
competencia o a la conducta del dependiente.
+.= %ietas.
= Concepto de dieta9
Es una remuneraci#n honrosa que se paga a los parlamentarios por sus !unciones
legislativas, y a otras personas por determinadas misiones o comisiones.
3.= Draticaciones.
= Concepto de graticaciones9 %enici#n que se contiene en la letra e? del artculo +*
( del C#digo del &rabajo >%.J.L. '( ,, %.A. *+.0,.-+?9
Ze? graticaci#n, que corresponde a la parte de las utilidades con que el empleador
benecia el sueldo del trabajador.a
2.= Karticipaciones y cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la
remuneraci#n pagada por servicios personales.
= Concepto de participaci#n9 %enici#n contenida en la letra d? del artculo +*( del
C#digo del &rabajo >%.J.L. '( ,, %.A. de *+.0,.-+?9
Zd? participaci#n, que es la proporci#n en las utilidades de un negocio determinado o
de una empresa o s#lo de la de una o ms secciones o sucursales de la misma.a
..= Comisi#n.
= Concepto de comisi#n9 %enici#n contenida en la letra c? del artculo +*( del C#digo
del &rabajo >%.J.L. '( ,, %.A. de *+.0,.-+?9
Zc? comisi#n, que es el porcentaje sobre el precio de las ventas o compras, o sobre el
monto de otras operaciones, que el empleador e!ect"a con la colaboraci#n del
trabajadorBa
).= Cantidades percibidas por concepto de gastos de representaci#n.
-.= Las remuneraciones accesorias o complementarias a los sueldos y salarios, como
ser, entre otras las siguientes9
,0.= 6oras E;traordinarias
Concepto de hora e;traordinaria9 %enici#n contenida en el artculo 10( del C#digo del
&rabajo >%.J.L. '( ,, %.A. de *+.0,.-+?9
Z$rtculo 10(.= 5e entiende por jornada e;traordinaria la que e;cede del m;imo legal
o de la pactada contractualmente, si !uese menor.a
,,.= Regalas en dinero o especies
18<
Estas regalas generalmente constituyen benecios de orden material que recibe el
trabajador de parte de su empleador o patr#n, como ser9 el uso de casa=habitaci#n, lu8,
combustible, alimentaci#n, etc. y son apreciables en dinero para los nes previsionales y
tributarios.
,*.= $signaciones de casa.
Las sumas pagadas a los trabajadores por concepto de Zasignaci#n de casaa, no
quedan comprendidas dentro de la declaraci#n de ingresos no constitutivos de renta a
que se reere el '( ,+ del artculo ,.( de la ley, por consiguiente, respecto de sus
beneciarios tales sumas constituyen una mayor renta, que aumenta las
remuneraciones normales pagadas por la prestaci#n de servicios personales que deben
tributar con el impuesto I'$CA de 5egunda Categora.
,1.= $signaci#n de ttulo. >Krra!o 2>,1?=,,.,2. Canual del 5.I.I.?
Las asignaciones de ttulos pagadas a los trabajadores, se encuentran a!ectas al
impuesto Vnico de 5egunda Categora, ya que ella constituye una mayor remuneraci#n
para los beneciarios por la prestaci#n de sus servicios personales a la empresa.
,+.= $signaciones de mquinas. >Krra!o 2>,1?=,,.02, Canual del 5.I.I.?
Las asignaciones de mquinas estn a!ectas al impuesto de 5egunda Categora del '(
, del artculo +* (, porque esta asignaci#n aumenta la remuneraci#n pagada por
servicios personales. La circunstancia de que en el artculo )0( del %.J.L. '( 11) >e;
Estatuto $dministrativo? se haya establecido que estas asignaciones no tienen la calidad
de sueldos para ning"n e!ecto legal, no las e;ime de los impuestos se/alados, porque la
Ley sobre Impuesto a la Renta no s#lo grava con impuestos a los sueldos, sino tambi7n a
cualesquiera otras asimilaciones y asignaciones que aumenten la remuneraci#n pagada
por servicios personales. $dems, en ninguna de las disposiciones de la Ley de
Impuesto a la Renta se estipula que estas asignaciones est7n e;entas de impuesto o no
constituyan renta.
,3.= $signaci#n de matrimonio y premio de natalidad. >Krra!o 23,+.0+, Canual del
5.I.I.?
Las cantidades que los patrones o empleadores paguen a sus trabajadores, por
concepto de Zasignaci#n matrimoniala o a ttulo de premio por el nacimiento de un hijo,
quedan comprendidas dentro de Zcualquiera otras asimilaciones o asignaciones que
aumentan la remuneraci#n pagada por la prestaci#n de servicios personalesa. Kor lo
tanto, las sumas que se paguen por este concepto, quedan a!ectas al impuesto "nico de
5egunda Categora.
Kor su parte, si las citadas cantidades corresponden a benecios que otorgan los
departamentos u ocinas de bienestar de las empresas, constituirn Zbenecios
previsionalesa, que pueden ser considerados como ingresos no constitutivos de renta, al
tenor del artculo ,.(, '( ,1 de la Ley de la Renta.
,2.= Kagos a ttulo de mayor asignaci#n !amiliar. >Krra!o 2>,1?.,,.,3, Canual del 5.I.I.?
18@
Los pagos con cargo a sus propios recursos que hagan las empresas a ttulo de mayor
asignaci#n !amiliar, constituyen un complemento de la remuneraci#n del trabajador
beneciado y, por lo tanto, tributan con el impuesto "nico de 5egunda Categora.
%ichos pagos se considerarn gastos para la empresa pagadora si tienen un carcter
obligatorio por acuerdo entre las partes.
5i los pagos en re!erencia se hicieran en !orma voluntaria, podrn aceptarse como
gasto de la empresa pagadora si se cumplen los requisitos se/alados en el inciso
primero del '( 2, del artculo 1,( de la Ley de la Renta.
,..= Remuneraciones pagadas por las empresas en perodos no trabajados. >Krra!o
2>,,?=1,.*2. Canual del 5.I.I.?
La naturale8a de las remuneraciones no cambia por el hecho de que se reera a
perodos en que el trabajador no ha laborado e!ectivamente, siempre que la ley permita
go8ar de ellas en dichos lapsos. &al es el caso del !eriado legal, de los permisos con goce
de remuneraciones, del pago de la semana corrida, etc.
$l respecto, es necesario distinguir dos situaciones9
a? Cuando el empleador se ve privado total o parcialmente del goce de sus
remuneraciones y es el organismo de previsi#n quien asume la obligaci#n de ayudarlo,
caso en el cual esta ayuda indiscutiblemente tiene el carcter de Zbenecio previsionala,
liberado de tributaci#nB y
b? Cuando el empleado no es ayudado por el organismo de previsi#n, sino que en virtud
de la ley o del contrato de trabajo, mantiene el goce de sus remuneraciones con cargo al
empleador, no obstante, no trabajar e!ectivamente. En esta situaci#n se trata
propiamente de una condici#n laboral que emana de la relaci#n jurdica entre trabajador
y empleador. En estos casos de benecios que consistan en el goce total o parcial de
remuneraciones con cargo al empleador o patr#n, el monto de ellos constituye renta
a!ecta al impuesto "nico de 5egunda Categora.
&al es el caso, por ejemplo, de la ausencia, por en!ermedad de los empleados p"blicos,
para quienes el artculo -+( del Estatuto $dministrativo prescribe9 ZEl empleado tiene
derecho a licencia m7dica, por causa de en!ermedad, con el goce total de sus
remuneraciones, durante el tiempo que ella dure....a >$ctual artculo ,02(?.
Como puede apreciarse, la ley no establece un benecio pecuniario sustitutivo de la
remuneraci#n correspondiente al perodo no trabajado, por causa de en!ermedad ni que
sea el respectivo organismo de previsi#n quien debe asumir su pago, sino que s#lo
establece el derecho a seguir go8ando del total de las remuneraciones, como si
correspondieran a un perodo trabajado, al igual que el !eriado legal. >Krra!o 2>,,?=
1,.*2. Canual del 5.I.I.?.
,).= $signaciones de estudio o asignaciones escolares pagadas a los trabajadores.
>5uplemento 2>,1?=,2, de *0=0-=23 y 2>,1?=,2 de *3=03=.0.?
Z$lgunas empresas o empleadores han convenido en el pago de una asignaci#n de
estudiosa o Zasignaci#n escolara por cada hijo de sus empleados y obreros, que est7
cursando estudios secundarios, t7cnicos, universitarios o de especiali8aci#n.
186
$l respecto, la actual Ley sobre Impuesto a la Renta no contempla ning"n tratamiento
especial para las asignaciones de estudios o escolares que puedan pagarse a empleados
y obreros en !avor de sus hijos. Kor consiguiente, dichas cantidades constituyen un
benecio para quien las perciba y, por lo tanto, deben considerarse renta de acuerdo
con la denici#n de este concepto que se contempla en el n"mero 2 del artculo *( de la
Ley sobre Impuesto a la Renta >$ctual artculo *(, '( ,?.
ZEn consecuencia, si la asignaci#n de estudios o asignaci#n escolar es percibida por un
contribuyente a!ecto al artculo 12( '( , >empleado, obrero, jubilado, etc.B actual
artculo +* ( '( ,?, dicha asignaci#n es renta a!ecta al impuesto de 5egunda Categora,
por constituir una mayor remuneraci#n complementaria o accesoria a la pagada por
servicios personalesa.
En caso que las empresas nancien Zbecas de estudiosa para los hijos de sus
empleados y obreros, las cantidades percibidas por 7stos o los gastos que se les paguen
por este concepto no constituyen renta en virtud del artculo ,.( '( ,) de la Ley de la
Renta.
SITUACIONES ESPECIALES 1UE SE DAN RESPECTO
A LOS TRABAQADORES DEPENDIENTES
,( Cuando las rentas corresponden a periodos distintos al mes, en ese caso deben
tributar en !orma proporcionar a la escala de tasas contenidas en el artculo +1(.
Ley de la Renta. $rtculo +3( = &e;to legal = Clculo del Impuesto Vnico de 5egunda
Categora en el caso de rentas in!eriores a un mes y de las rentas accesorias
devengadas en un s#lo perodo.
$R&ICILA +3(.= Las rentas correspondientes a perodos distintos de un mes tributarn
aplicando en !orma proporcional la escala de tasas contenida en el artculo +1( .
Kara e!ectos de calcular el impuesto contemplado en el artculo +*(, '( ,, las rentas
accesorias o complementarias al sueldo, salario o pensi#n, tales como bonicaciones,
horas e;traordinarias, premios, dietas, etc., se considerar que ellas corresponden al
mismo perodo en que se perciban, cuando se hayan devengado en un solo perodo
habitual de pago. 5i ellas se hubieren devengado en ms de un perodo habitual de
pago, se computarn en los respectivos perodos en que se devengaron.

*( El artculo +2( nos se/ala9 cuando las rentas son pagadas ntegramente con
retraso, en ese caso las rentas se deben ubicar en los periodos en que se
devengaron y el impuesto se va a liquidar de acuerdo a las normas vigentes de 7se
perodo. Kor ra8ones de igualdad se aplica esta norma.
Ley de la Renta. $rtculo +2( = Comentario = Clculo del Impuesto Vnico de 5egunda
Categora de las remuneraciones pagadas ntegramente con retraso.
Remuneraciones pagadas ntegramente con retraso >artculo +2 (, inciso ,(?
Las remuneraciones pagadas ntegramente con retraso, se ubicarn o computarn en los
respectivos perodos en que ellas se devengaron, y el Impuesto Vnico de 5egunda
Categora que les a!ecta, se calcular de acuerdo con las normas vigentes en esos
perodos, considerando para tales e!ectos tablas o escalas de impuestos, lmites de
e;enciones, cr7ditos vigentes en los meses correspondientes al devengamiento de tales
remuneraciones.
1AB
Esta situaci#n se da, por ejemplo, en aquellos casos de empleados o pensionados que
por estar en trmite su decreto de nombramiento o jubilaci#n, no reciben remuneraci#n
alguna en uno o varios perodos, recibiendo posteriormente, ya sea de una sola ve8 o
por parcialidades, el total de las remuneraciones adeudadas.
1( Caso de rentas pagadas con atraso, cuando hay saldos, di!erencias,
remuneraciones accesorias complementarias, de remuneraciones, pagadas con
retraso, en ese caso las di!erencias se convierten en I&C y se ubican en los perodos
correspondientes en que se debieron pagar, reliquidndose el Impuesto Vnico de
5egunda Categora en 7se periodo, al valor de la I&C de 7sa 7poca, 7se impuesto,
reliquidado, la di!erencia se determina en I&C. Ejemplo9 graticaciones pagadas
anualmente >se divide por doce? y se reliquida mensualmente el Impuesto Vnico de
5egunda Categora del a/o anterior.
Ley de la Renta. $rtculo +2( = &e;to legal = Clculo del Impuesto Vnico de 5egunda
Categora en los casos de rentas pagadas ntegramente con retraso y de las accesorias
devengadas en ms de un perodo.
$R&ICILA +2(.= &ratndose de remuneraciones del n"mero ,( del artculo +*( pagadas
ntegramente con retraso, ellas se ubicarn en el o los perodos en que se devengaron y
el impuesto se liquidar de acuerdo con las normas vigentes en esos perodos.
En el caso de di!erencia o saldos de remuneraciones o de remuneraciones accesorias o
complementarias devengadas en ms de un perodo y que se pagan con retraso, las
di!erencias o saldos se convertirn en unidades tributarias y se ubicarn en los perodos
correspondientes, reliquidndose de acuerdo al valor de la citada unidad en los perodos
respectivos.
Los saldos de impuestos resultantes se e;presarn en unidades tributarias y se
solucionarn en el equivalente de dichas unidades del mes de pago de la
correspondiente remuneraci#n.
Kara los e!ectos del inciso anterior, las remuneraciones voluntarias que se paguen en
relaci#n a un determinado lapso, se entender que se han devengado uni!ormemente en
dicho lapso, el que no podr e;ceder de doce meses.
+( 5e da respecto a trabajadores que tienen ms de un empleador, artculo +.( de la
Ley de la Renta, quedan obligado a reliquidar el Impuesto Vnico de segunda
Categora, por el perodo correspondiente. Lo puede hacer mes a mes o en !orma
anual, conjuntamente con su declaraci#n anual a la renta. Estos contribuyente
podrn hacer pagos provisionales a cuentas de las di!erencias, no estn obligados.
Ley de la Renta. $rtculo +.( = Comentario = Reliquidaci#n del Impuesto Vnico de
5egunda Categora. >Juente9 Circular '( ,1-, de ,0.,*..2?
Los contribuyentes obligados a reliquidar anualmente el Impuesto Vnico de 5egunda
Categora, pueden optar por e!ectuar la citada reliquidaci#n mensualmente, en cuyo
caso la declaraci#n y pago de la di!erencia de impuesto que resulte, debern e!ectuarse
dentro del mes siguiente al de la obtenci#n de la renta.
a? %eterminaci#n de la base imponible
1A1
La base imponible se determina de la siguiente manera, ya sea que se trate de
reliquidaci#n mensual o anual.
= 5e suman las rentas correspondientes al mes o perodos a reliquidar.
= %el total de estas rentas se deducen las imposiciones previsionales que sean de cargo
del trabajador.
= $ esta nueva base imponible se le aplica la tabla de impuesto vigente en cada mes,
en la cual se encuentra incluido el cr7dito general por contribuyente, equivalente a un
,0: de , I.&.C.
- $l impuesto determinado se le deduce el Impuesto Vnico retenido en cada perodo
reliquidado, por los respectivos empleadores, habilitados o pagadores de las rentas.
DIRECTORES DE SOCIEDADES ANONIMAS
El artculo +)( se reere a esta situaci#n especial, respecto de las participaciones o
asignaciones percibidas por los directores o consejeros de sociedades an#nimas.
Ley de la Renta. $rtculo +)( = &e;to legal = %e las participaciones o asignaciones
percibidas por los directores o consejeros de sociedades an#nimas.
$R&ICILA +)( = Las participaciones o asignaciones percibidas por los directores o
consejeros de las sociedades an#nimas quedarn a!ectas a los impuestos del &tulo III o
I@, seg"n corresponda.
Huedan a!ectos al Impuesto Dlobal Complementario o $dicional.
RENTA DE LOS TRABAQADORES INDEPENDIENTES
H De !as re#as pr'$eie#es %e! #ra,a:' i%epe%ie#e - pr'4esi'a!es &
'.&pa.i'es !&.ra#i$as )
Estos son los ingresos provenientes de las pro!esiones liberales u ocupaciones lucrativas,
estn incluidos aqu los au;iliares de la administraci#n de justicia >receptores,
archivadores, de!ensores p"blicos, procurador del n"mero? los corredores de
propiedades, las sociedades de pro!esionales, etc. Estos obtienen honorarios,
comisiones, premios, etc., y la propia ley se preocup# de denir lo que debe entenderse
por ocupaci#n lucrativa, y se/ala en su $rtculo +*( '( *9
Zocupaci#n lucrativaa la actividad ejercida en !orma independiente por personas
naturales y en la cual predomine el trabajo personal basado en el conocimiento de una
ciencia, arte, ocio o t7cnica por sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos
u otros bienes de capital.
El sujeto pasivo de derecho es el trabajador independiente, aqu queda gravado por
las rentas que obtenga por estas actividades, no hay un impuesto se segunda
categora, lo que pasa es que9 el total de lo que ganen como independiente, pasa a
!ormar parte del Impuesto Dlobal Complementario.
Como determinan su base imponible, en general, es el total de las boletas emitidas
en el perodo anual respectivo. $l total de los ingresos se pueden rebajar los gastos
1A7
necesarios en que incurran, son los mismos gastos del $rticulo 1,( de la Ley de la
Renta, no en todos los casos, pueden aplicar la depreciaci#n, respecto a los bienes
que utilicen en su actividad, en t7rminos generales, y lo hacen a trav7s de una
contabilidad simplicada. Ingresos y Dastos, sin embargo, la ley les da una opci#n a
estos trabajadores independientes, el de acogerse al sistema de gastos presuntos,
en el sentido de poder rebajar de los ingresos como gastos presuntos un 10: de sus
ingresos bruto, con un tope de ,3 I&$., la ley les da 7ste benecio, es una opci#n,
porque puede elegir, entre lo que le sea ms !avorables. Entre los gastos e!ectivos y
los gastos presuntos, depende lo que resulte mayor, ser ms !avorable para el
trabajador independiente.
Ley de la Renta. $rtculo +*(, '"mero * = &e;to legal = %e las rentas provenientes del
trabajo independiente = pro!esionales u ocupaciones lucrativas.
$R&ICILA +*(.= 5e aplicar, calcular y cobrar un impuesto en con!ormidad a lo
dispuesto en el artculo +1(, sobre las siguientes rentas9
'( *.= Ingresos provenientes del ejercicio de las pro!esiones liberales o de cualquiera
otra pro!esi#n u ocupaci#n lucrativa no comprendida en la Krimera Categora ni en el
n"mero anterior, incluy7ndose los obtenidos por los au;iliares de la administraci#n de
justicia por los derechos que con!orme a la ley obtienen del p"blico, los obtenidos por los
corredores que sean personas naturales y cuyas rentas provengan e;clusivamente de su
trabajo o actuaci#n personal, sin que empleen capital, y los obtenidos por sociedades de
pro!esionales que presten e;clusivamente servicios o asesoras pro!esionales.
Kara los e!ectos del inciso anterior se entender por Zocupaci#n lucrativaa la actividad
ejercida en !orma independiente por personas naturales y en la cual predomine el
trabajo personal basado en el conocimiento de una ciencia, arte, ocio o t7cnica por
sobre el empleo de maquinarias, herramientas, equipos u otros bienes de capital.
5in perjuicio de lo dispuesto en los incisos anteriores, las sociedades de pro!esionales
que presten e;clusivamente servicios o asesoras pro!esionales , podrn optar por
declarar sus rentas de acuerdo con las normas de la Krimera Categora, sujetndose a
sus disposiciones para todos los e!ectos de esta ley. El ejercicio de la opci#n deber
practicarse dentro de los tres primeros meses del a/o comercial respectivo, presentando
una declaraci#n al 5ervicio de Impuestos Internos en dicho pla8o, acogi7ndose al citado
r7gimen tributario, el cual regir a contar de ese mismo a/o. Kara los e!ectos de la
determinaci#n en el primer ejercicio de los pagos provisionales mensuales a que se
reere la letra a? del artculo )+(, se aplicar, por el ejercicio completo, el porcentaje que
resulte de la relaci#n entre los ingresos brutos percibidos o devengados en el a/o
comercial anterior y el impuesto de Krimera Categora que hubiere correspondido
declarar, sin considerar el reajuste del artculo .*(, pudi7ndose dar de abono a estos
pagos provisionales las retenciones o pagos provisionales e!ectuados en dicho ejercicio
por los mismos ingresos en virtud de lo dispuesto en el artculo .+(, n"mero * y )+( letra
b?, aplicndose al e!ecto la misma modalidad de imputaci#n que se/ala el inciso primero
del artculo ))(. Los contribuyentes que optaren por declarar de acuerdo con las normas
de la Krimera Categora, no podrn volver al sistema de tributaci#n de la 5egunda
Categora.
En ning"n caso quedarn comprendidas en este n"mero las rentas de sociedades de
pro!esionales que e;ploten establecimientos tales como clnicas, maternidades,
laboratorios u otros anlogos, ni de las que desarrollen alguna de las actividades
clasicadas en el artculo *0(.
1A>
Ley de la Renta. $rtculo 30( = &e;to legal = %eterminaci#n de la renta e!ectiva y de los
gastos presuntos de los pro!esionales , ocupaciones lucrativas y sociedades de
pro!esionales.
$R&ICILA 30(= Los contribuyentes se/alados en el n"mero * del artculo +*( debern
declarar la renta e!ectiva proveniente del ejercicio de sus pro!esiones y ocupaciones
lucrativas. Kara la deducci#n de los gastos les sern aplicables las normas que rigen esta
materia respecto de la Krimera Categora, en cuanto !ueren pertinentes.
Especialmente, proceder la deducci#n como gasto de las imposiciones previsionales, de
cargo del contribuyente que en !orma independiente se haya acogido a un r7gimen de
previsi#n. En el caso de sociedades de pro!esionales , proceder la deducci#n de las
imposiciones que los socios e!ect"en en !orma independiente a una instituci#n de
previsi#n social.
Con todo, los contribuyentes del '( * del artculo +*( que ejer8an su pro!esi#n u
ocupaci#n en !orma individual podrn declarar sus rentas s#lo a base de los ingresos
brutos, sin considerar los gastos e!ectivos. En tales casos los contribuyentes, tendrn
derecho a rebajar a ttulo de gastos necesarios para producir la renta, un 10: de los
ingresos brutos anuales. En ning"n caso dicha rebaja podr e;ceder de la cantidad de ,3
unidades tributarias anuales vigentes al cierre del ejercicio respectivo.
LAS SOCIEDADES DE PROCESIONALES
Las sociedades de pro!esionales estn inmersa dentro de lo que son las
actividades de segunda categora, el conte;to de la Ley de la Renta, es que estas
sociedades pro!esionales son algo e;tra/as, podemos denirla como9
Wpersonas jurdicas que prestan servicios pro!esionales, integrada e;clusivamente
por pro!esionales W B
$hora en la practica, se han constituido sociedades de pro!esionales con persona
que estn en tramites de recibirse, por ejemplo, entre un arquitecto y un estudiante
de 3( a/o, no hubo problema.
Las sociedades de pro!esionales tienen que ser todas pro!esiones a nes.
Ejemplo9 todos abogados o sociedades pro!esionales de puros m7dicos, pero
tambi7n pueden haber sociedades de pro!esionales integradas por m7dicos con
dentista, abogados con contadores, etc.

d Hue impuestos pagan las 5ociedades de Kro!esionales e 'inguno, no pagan ning"n
tipo de impuestoB son los socios los llamados a tributar, y ellos pagan el Impuesto
Dlobal Complementario.
La Ley entiende aqu en la 5ociedades de Kro!esionales tres cosas9
,( Hue la sociedad debe acreditar su renta en !orma e!ectiva seg"n contabilidad
completa.

*( 'o puede descontar gastos presuntos, como lo hacan los pro!esionales, los
pro!esionales pueden determinar del total de sus ingresos un 10: de gastos
presuntos.
1A?
1( El contribuyente no es la sociedad, sino que cada uno de los socios, tributan
por la renta e!ectiva de la sociedad, se haya retirado o no esas cantidades. 5e
determina la base imponible de esta sociedad, seg"n contabilidad, y cada socio va
tributar anualmente por su parte que le corresponde de las utilidades, de acuerdo a
la distribuci#n que este establecida en la sociedad.
Es una sociedad com"n y corriente por decirlo de alguna manera, que va a tener
RI&, personalidad jurdica, puede ser limitada, generalmente. Lo importante es que el
resultado se entiende distribuido de inmediato para e!ecto del Dlobal
Complementario de los socio que !orman la sociedad.
La Ley de Impuesto a la Renta, le otorga una opci#n a esta sociedad de
pro!esionales, que consiste en que abandonen este r7gimen de la segunda categora
y se pasen al de la primera categora, en virtud del artculo *0( '( 3, de la Ley
de la Renta.
5e pueden acoger a ese sistema, cuando ejercen esa opci#n es a perpetuidad, no
pueden volver, al r7gimen de segunda categora.
&iene ms ventaja que desventaja, los honorarios en este caso no quedan a!ecto
a I@$, los socios van a tributar en !unci#n a sus retiros e!ectivosB y la sociedad va
a pagar el impuesto del ,3:, porque se meti# en el r7gimen de la primera
categora.
SITUACION DE LOS RETIROS
Har#i.&!' 1?; !e/ %e !a re#a)
El artculo ,+( de la Ley de la Renta, viene a ser una especie de bisagra, en sentido
que relaciona la tributaci#n de la primera categora, rentas obtenidas por los
propietarios originales, por ejemplo, una sociedad, con las de los propietarios nales.
d Hue norma es la que enla8a la gura de la primera categora con la del Impuesto
Dlobal Complementario e generalmente, es el artculo ,+(, que se/ala, como se va a
tributar por los propietario nales, de las rentas que provienen, y que ya pagaron ese
impuesto de primera categora.
El articulo ,+( distingue9 en la letra $B
,( Cuando las rentas provienen de contribuyentes obligados a declarar seg"n
contabilidad completaB
*( Cuando las rentas provienen de otros contribuyentes que no determinan renta
por contabilidad completa o renta e!ectiva.
Respecto a este primer caso, de la letra a? nos distingue en primer lugar, de
acuerdo al tipo de contribuyente que determino esa rentaB d que tipos de
contribuyente pueden haber e
a? Los empresarios individualesB
b? Las agenciasB
c? Las sociedades de personasB
d? Las sociedades en comanditas por acciones.
1A8
En cada una de 7sas personas que hemos nombrado, hay siempre un propietario
nalB en la empresa individual, es el mismo empresario individual, ejemplo, una
empresa constructora, el empresario hace sus retiros para 7l mismoB en las sociedades
de personas, son los socios los que individualmente van a e!ectuar los retirosB y en
la agencia, va hacer la due/a >casa matri8? de la agencia, la que va a recibir los
dineros por la utilidades que obtenga la agencia, en el pasB y nalmente, el socio
Destor, en el caso de la sociedad en comandita por acciones.
La ley dice justamente en el artculo ,+(9
Ley de la Renta. $rtculo ,+( = &e;to legal = 5istema de tributaci#n en base a retiros,
remesas o distribuciones de las rentas de Krimera Categora !rente a los impuestos
Dlobal Complementario o $dicional. >parte pertinente?
$R&ICILA ,+( Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de
Krimera Categora, se gravarn respecto de 7ste de acuerdo con las normas del &tulo II.
Kara aplicar los impuestos Dlobal Complementario o $dicional sobre las rentas obtenidas
por dichos contribuyentes se proceder en la siguiente !orma9
$? Contribuyentes obligados a declarar seg"n contabilidad completa.
,( Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 3)(, n"mero ,,
socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en
comandita por acciones9

Luego para ver como quedan gravados los propietarios nales, este articulo ,+(
hace una nueva distinci#n9
Con la letra $, L y una letra C? que habla de una gura de reinversi#n.
En la letra $? se reere a que 7stos contribuyentes quedan gravados con
Impuestos Dlobal Complementario o $dicional, por los retiros o remesas que
e!ect"en hasta el monto del JI&. >Jondo de Itilidades &ributables?.
d C#mo se produce el JI& e Kor ejemplo, la sociedad o empresario individual, tiene
utilidades por un mil d paga impuesto de primera categora por esa utilidad e si, paga
impuesto de primera categora el ,3:, es decir, paga ,30B y le van a quedar )30,
eso va ser su JI&, 7se va ser su !ondo de utilidades tributable, que ellos van a
guardar, queda registrado, porque son tributable, d cundo e cuando lo retiren, y
hasta que monto, hasta el monto del JI&.
El JI&, tambi7n se conoce como el libro JI&, en cual se registran principalmente,
estas utilidades tributable, es un libro obligatorio, en que se va llevando de alguna
manera, cuales son los ingresos que tiene la sociedad, los retiros que van haciendo
los socios, se va sumando o restando, cuales son las utilidades tributable. El saldo, es
lo que !altando por tributar. En el libro tambi7n se lleva el registro de las Itilidades 'o
&ributables.
El contribuyente siempre tiene un cr7dito por el impuesto de primera categora que
pag# y eso el libro JI&.
dporque la ley habla hasta el monto del JI& e porque, el socio o empresario individual,
puede hacer retiros por un monto mayor del JI&, eso lo dice la letra b?, cuando se retira
1AA
en e;ceso del JI&. d cul es la tributaci#n e los e;cesos de JI& no tributan en el ejercicio
que se retiran, sino en los ejercicios siguientes, cuando e;istan nuevas utilidades
tributables, y as sucesivamente, dice la ley. Los e;cesos se van reajustando de acuerdo
a la @IKC. d de donde se saca el e;ceso de JI& e se generan e;cesos porque los retiros
son superiores al monto del JI&.
&ambi7n por la determinaci#n de la base imponible de primera categora, hay varias
partidas que tributariamente son tributables y nancieramente otras, por ejemplo, la
depreciaci#n acelerada, para e!ectos de pagar menos impuestos, por lo tanto voy a
tener un gasto ms alto tributariamente, y nancieramente ser ms bajo. La
utilidad nanciera, ser ms alta. $h hay una di!erencia, entre un resultado
nanciero y uno tributario, se produce un e;ceso de retiros.
&ambi7n se puede producir por otras ra8ones, se puede producir por rentas
e;entas de primera categoraB ejemplo, si el empresario individual es a su ve8
socio de una sociedad, y 7sa sociedad le traspasa utilidades. Esas utilidades ya
pagaron impuesto de primera categora, no tributan en primera categora, pero si en
primera categora, por lo tanto, en la base imponible de primera categora no van a
estar, y por lo tanto va haber un e;ceso de JI&.

Ley de la Renta. $rtculo ,+( = Comentario = $lcance sobre la tributaci#n establecida por
el artculo ,+( de la Ley de la Renta.
El actual artculo ,+( de la Ley de la Renta, norma que establece la !orma en que
tributan, para los e!ectos de los Impuestos Dlobal Complementario o $dicional, los
empresarios individuales, socios de sociedades de personas, accionistas, socios gestores
de las en comanditas por acciones y los contribuyentes del artculo 3)( n"mero ,,
mantiene la idea central de la re!orma tributaria introducida por la Ley '( ,).*-1 >%.A.
de 1,.0,.)+?, que estableci# el nuevo sistema de tributaci#n en base a retiros , que se
encuentra en aplicaci#n a contar del 0,=0,=)+, consistente en que las utilidades
empresariales s#lo quedan gravadas con los re!eridos tributos mencionados
anteriormente, una ve8 que aqu7llas sean retiradas, remesadas o distribuidas por las
empresas.
La norma en estudio viene, adems, a cubrir un vaco de la legislaci#n tributaria
anterior, relativo a los retiros anticipados, los cuales no pagaban impuestos en ra8#n de
no haber en el ejercicio respectivo utilidades tributarias acumuladas en las empresas, o
sea, e;ista J.I.&. negativo o igual a cero. En la especie, se establece en esta nueva
norma un procedimiento para los retiros o remesas en e;ceso del J.I.&.
5e mantiene el sistema en que los retiros para ser invertidos en otras empresas que
determinen su renta e!ectiva seg"n contabilidad completa, no pagan los Impuestos
Dlobal Complementario o $dicional mientras las utilidades respectivas no sean retiradas
de la empresa que recibe la inversi#n.
5e incorpora el artculo ,+(, el Registro del Jondo de Itilidades &ributables >J.I.&.? y la
obligaci#n de su registro por todo contribuyente sujeto al impuesto de Krimera
Categora, sobre la base de un balance general seg"n contabilidad completa.
%e acuerdo con la letra $? del artculo ,+(, los contribuyentes que se encuentran a!ectos
al sistema de tributaci#n en base a retiros o distribuciones y a su obligaciones,
e;plicadas en !orma resumida en los prra!os anteriores, son los de la Krimera Categora
que declaren sus rentas e!ectivas mediante contabilidad completa y balance general,
1A<
e;cluy7ndose por consiguiente a aquellas empresas que opten por el sistema opcional
establecido en el artculo ,+( bis, en la ley del ramo.
Jinalmente, la letra L? del artculo ,+( se reere a los contribuyentes que no declaran su
renta e!ectiva seg"n contabilidad y a aquellos que declaran bajo una presunci#n de
renta, contemplando normas que no innovan con respecto a las contenidas en el anterior
artculo ,+(. Con!orme a ellas, los Impuestos Dlobal Complementario o $dicional, en el
primer caso, se pagan sobre las utilidades devengadas o percibidas a nivel de la
empresa, independientemente de que 7sta e!ect"e o no retiros o distribucionesB y, en el
segundo caso, las rentas presuntas se a!ectan con los Impuestos Dlobal Complementario
o $dicional en el ejercicio a que 7stas correspondan.
Ley de la Renta. $rtculo ,+( = &e;to legal = 5istema de tributaci#n en base a retiros ,
remesas o distribuciones de las rentas de Krimera Categora !rente a los impuestos
Dlobal Complementario o $dicional.
$R&ICILA ,+( Las rentas que se determinen a un contribuyente sujeto al impuesto de
Krimera Categora, se gravarn respecto de 7ste de acuerdo con las normas del &tulo II.
Kara aplicar los impuestos Dlobal Complementario o $dicional sobre las rentas
obtenidas por dichos contribuyentes se proceder en la siguiente !orma9
$? Contribuyentes obligados a declarar seg"n contabilidad completa.
,( Respecto de los empresarios individuales, contribuyentes del artculo 3)(, n"mero ,,
socios de sociedades de personas y socios gestores en el caso de sociedades en
comandita por acciones9
a? Huedarn gravados con los impuestos Dlobal Complementario o $dicional, seg"n
proceda, por los retiros o remesas que reciban de la empresa, hasta completar el !ondo
de utilidades tributables re!erido en el n"mero 1( de este artculo
Cuando los retiros e;cedan el !ondo de utilidades tributables, para los e!ectos de la
aplicaci#n de los impuestos se/alados, se considerarn dentro de 7ste las rentas
devengadas por la o las sociedades de personas en que participe la empresa de la que
se e!ect"a el retiro.
Respecto a las sociedades de personas y los accionistas de sociedades an#nimas o
encomanditas por acciones, por lo que corresponde a los socios gestores, se gravarn
los retiros de cada socio por sus montos e!ectivos. En el caso de que los retiros en su
conjunto e;cedan el monto de la utilidad tributable, incluyendo la del ejercicio, cada
socio tributar considerando la proporci#n que representen sus retiros en el total de
ellos, respecto de dicha utilidad.
Kara los e!ectos de aplicar los impuestos del &tulo I@, se considerarn siempre retiradas
las rentas que se remesen al e;tranjero.
b? Los retiros o remesas que se e!ect"en en e;ceso del !ondo de utilidades tributables,
que no correspondan a cantidades no constitutivas de renta o rentas e;entas de los
impuestos Dlobal Complementario o $dicional, se considerarn reali8ados en el primer
ejercicio posterior en que la empresa tenga utilidades tributables determinadas en la
!orma indicada en el n"mero 1, letra a?, de este artculo 5i las utilidades tributables de
ese ejercicio no !ueran sucientes para cubrir el monto de los retiros en e;ceso , el
remanente se entender retirado en el ejercicio subsiguiente en que se produ8can
1A@
utilidades tributables y as sucesivamente. Kara estos e!ectos, el re!erido e;ceso se
reajustar seg"n la variaci#n que e;perimente el ndice de precios al consumidor entre
el "ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se e!ectuaron los retiros y
el "ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio en que se entiendan retirados
para los e!ectos de esta letra.
&ratndose de sociedades, y para los e!ectos indicados en el inciso precedente, los
socios tributarn con los impuestos Dlobal Complementario o $dicional, en su caso,
sobre los retiros e!ectivos que hayan reali8ado en e;ceso de las utilidades tributables,
reajustados en la !orma ya se/alada. En el caso que el socio hubiere enajenado el todo o
parte de sus derechos, el retiro re!erido se entender hecho por el o los cesionarios en la
proporci#n correspondiente. 5i el cesionario es una sociedad an#nima, en comandita por
acciones por la participaci#n correspondiente a los accionistas, o un contribuyente del
artculo 3)(, n"mero ,, deber pagar el impuesto a que se reere el artculo *,(, inciso
tercero, sobre el total del retiro que se le imputa. 5i el cesionario es una sociedad de
personas, las utilidades que le correspondan por aplicaci#n del retiro que se le imputa se
entendern a su ve8 retiradas por sus socios en proporci#n a su participaci#n en las
utilidades. 5i alguno de 7stos es una sociedad, se debern aplicar nuevamente las
normas anteriores, gravndose las utilidades que se le imputan con el impuesto del
artculo *,(, inciso tercero, o bien, entendi7ndose retiradas por sus socios y as
sucesivamente, seg"n corresponda.
En el caso de trans!ormaci#n de una sociedad de personas en una sociedad an#nima,
7sta deber pagar el impuesto del inciso tercero del artculo *,( en el o en los ejercicios
en que se produ8can utilidades tributables, seg"n se dispone en el inciso anterior, por
los retiros en e;ceso que e;istan al momento de la trans!ormaci#n. Esta misma
tributaci#n se aplicar en caso que la sociedad se trans!orme en una sociedad en
comandita por acciones, por la participaci#n que corresponda a los accionistas.
c? Las rentas que retiren para invertirlas en otras empresas obligadas a determinar su
renta e!ectiva por medio de contabilidad completa con arreglo a las disposiciones del
&tulo II, no se gravarn con los impuestos Dlobal Complementario o $dicional mientras
no sean retiradas de la sociedad que recibe la inversi#n o distribuidas por 7sta. Igual
norma se aplicar en el caso de trans!ormaci#n de una empresa individual en sociedad
de cualquier clase o en la divisi#n o !usi#n de sociedades, entendi7ndose dentro de esta
"ltima la reuni#n del total de los derechos o acciones de una sociedad en manos de una
misma persona. En las divisiones se considerar que las rentas acumuladas se asignan
en proporci#n al patrimonio neto respectivo. Las disposiciones de esta letra se aplicarn
tambi7n al mayor valor obtenido en la enajenaci#n de derechos en sociedades de
personas, e!ectuada de acuerdo a las normas del artculo +,(, inciso pen"ltimo, de esta
ley, pero solamente hasta por una cantidad equivalente a las utilidades tributables
acumuladas en la empresa a la !echa de la enajenaci#n, en la proporci#n que
corresponda al enajenante.
Las inversiones a que se reere esta letra s#lo podrn hacerse mediante aumentos
e!ectivos de capital en empresas individuales, aportes a una sociedad de personas o
adquisiciones de acciones de pago, dentro de los veinte das siguientes a aquel en que
se e!ectu# el retiro. Los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de
con!ormidad a esta letra, no podrn acogerse, por esas acciones, a lo dispuesto en el
n"mero , del artculo 3.( bis de esta ley.
Lo dispuesto en esta letra tambi7n proceder respecto de los retiros de utilidades que
se e!ect"en o de los dividendos que se perciban, desde las empresas constituidas en el
1A6
e;terior. 'o obstante, no ser aplicable respecto de las inversiones que se realicen en
dichas empresas.
Cuando los contribuyentes que inviertan en acciones de pago de sociedades an#nimas
abiertas, sujetndose a las disposiciones de esta letra, las enajenen por acto entre vivos,
se considerar que el enajenante ha e!ectuado un retiro tributable equivalente a la
cantidad invertida en la adquisici#n de las acciones, quedando sujeto en el e;ceso a las
normas generales de esta ley. El contribuyente podr dar de cr7dito el Impuesto de
Krimera Categora pagado en la sociedad desde la cual se hi8o la inversi#n, en contra del
Impuesto Dlobal Complementario o $dicional que resulte aplicable sobre el retiro
aludido, de con!ormidad a las normas de los artculos 32(, n"mero 1?, y 21( de esta ley.
Kor lo tanto, en este tipo de operaciones la inversi#n y el cr7dito no pasarn a !ormar
parte del !ondo de utilidades tributables de la sociedad que recibe la inversi#n. El
mismo tratamiento previsto en este inciso tendrn las devoluciones totales o parciales
de capital respecto de las acciones en que se haya e!ectuado la inversi#n. Kara los
e!ectos de la determinaci#n de dicho retiro y del cr7dito que corresponda, las sumas
respectivas se reajustarn de acuerdo a la variaci#n del Indice de Krecios al Consumidor
entre el "ltimo da del mes anterior al del pago de las acciones y el "ltimo da del mes
anterior a la enajenaci#n.
Con todo, los contribuyentes que hayan enajenado las acciones se/aladas, podrn
volver a invertir el monto percibido hasta la cantidad que corresponda al valor de
adquisici#n de las acciones, debidamente reajustado hasta el "ltimo da del mes anterior
al de la nueva inversi#n, en empresas obligadas a determinar su renta e!ectiva por
medio de contabilidad completa, no aplicndose en este caso los impuestos se/alados
en el inciso anterior. Los contribuyentes podrn acogerse en todo a las normas
establecidas en esta letra, respecto de las nuevas inversiones. Kara tal e!ecto, el pla8o
de veinte das se/alado en el inciso segundo de esta letra, se contar desde la !echa de
la enajenaci#n respectiva.
Los contribuyentes que e!ect"en las inversiones a que se reere esta letra, debern
in!ormar a la sociedad receptora al momento en que 7sta perciba la inversi#n, el monto
del aporte que corresponda a las utilidades tributables que no hayan pagado el Impuesto
Dlobal Complementario o $dicional y el cr7dito por Impuesto de Krimera Categora,
requisito sin el cual el inversionista no podr go8ar del tratamiento dispuesto en esta
letra.
La sociedad deber acusar recibo de la inversi#n y del cr7dito asociado a 7sta e
in!ormar de esta circunstancia al 5ervicio de Impuestos Internos. Cuando la receptora
sea una sociedad an#nima, 7sta deber in!ormar tambi7n a dicho 5ervicio el hecho de la
enajenaci#n de las acciones respectiva.
*(.= Los accionistas de las sociedades an#nimas y en comandita por acciones pagarn
los impuestos Dlobal Complementario o $dicional, seg"n corresponda, sobre las
cantidades que a cualquier ttulo les distribuya la sociedad respectiva, o en con!ormidad
con lo dispuesto en los artculos 3+(, n"mero , y 3)(, n"mero *, de la presente ley.
1(.= El !ondo de utilidades tributables, al que se reeren los n"meros anteriores, deber
ser registrado por todo contribuyente sujeto al impuesto de Krimera Categora sobre la
base de un balance general, seg"n contabilidad completa9
a? En el registro del !ondo de utilidades tributables se anotar la renta lquida imponible
de Krimera Categora o p7rdida tributaria del ejercicio. 5e agregara las rentas e;entas
1<B
del impuesto de Krimera Categora percibidas o devengadasB las participaciones sociales
y los dividendos ambos percibidos, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo de
la letra a? del n"mero , de la letra $? de este artculoB as como todos los dems
ingresos, benecios o utilidades percibidos o devengados, que sin !ormar parte de la
renta lquida del contribuyente est7n a!ectos a los impuestos Dlobal Complementario o
$dicional, cuando se retiren o distribuyan.
5e deducirn las partidas a que se reere el inciso primero del artculo *,(.
5e adicionarn o deducirn, seg"n el caso, los remanentes de utilidades tributables o el
saldo negativo de ejercicios anteriores, reajustados en la !orma prevista en el n"mero ,,
inciso primero, del artculo +,(.
$l t7rmino del ejercicio se deducirn, tambi7n, los retiros o distribuciones e!ectuados
en el mismo perodo, reajustados en la !orma indicada en el n"mero ,, inciso nal, del
artculo +,(.
b? En el mismo registro, pero en !orma separada del !ondo de utilidades tributables, la
empresa deber anotar las cantidades no constitutivas de renta y las rentas e;entas de
los impuestos Dlobal Complementario o $dicional, percibidas, y su remanente de
ejercicios anteriores reajustado en la variaci#n del ndice de precios al consumidor, entre
el "ltimo da del mes anterior al t7rmino del ejercicio previo y el "ltimo da del mes que
precede al t7rmino del ejercicio.
c? En el caso de contribuyentes accionistas de sociedades an#nimas y en comandita
por acciones, el !ondo de utilidades tributables s#lo ser aplicable para determinar los
cr7ditos que correspondan seg"n lo dispuesto en los artculos 32(, n"mero 1?, y 21(.
d? Los retiros, remesas o distribuciones se imputarn, en primer t7rmino, a las rentas o
utilidades a!ectas al impuesto Dlobal Complementario o $dicional, comen8ando por las
ms antiguas y con derecho al cr7dito que corresponda, de acuerdo a la tasa del
impuesto de Krimera Categora que les haya a!ectado. En el caso que resultare un
e;ceso , 7ste ser imputado a las rentas e;entas o cantidades no gravadas con dichos
tributos, e;ceptuada la revalori8aci#n del capital propio no correspondiente a utilidades,
que s#lo podr ser retirada o distribuida, conjuntamente con el capital, al e!ectuarse una
disminuci#n de 7ste o al t7rmino del giro.
b? Atros contribuyentes
,(.= En el caso de contribuyentes a!ectos al Impuesto de Krimera Categora que
declaren rentas e!ectivas y que no las determinen sobre la base de un balance general,
seg"n contabilidad completa, las rentas establecidas en con!ormidad con el &tulo II, ms
todos los ingresos o benecios percibidos o devengados por la empresa, incluyendo las
participaciones percibidas o devengadas que provengan de sociedades que determinen
en igual !orma su renta imponible, se gravarn respecto del empresario individual, socio,
accionista o contribuyente del artculo 3)(, n"mero ,, con el impuesto Dlobal
Complementario o $dicional, en el mismo ejercicio en que se perciban, devenguen o
distribuyan.
*(.= Las rentas presuntas se a!ectarn con los impuestos Dlobal Complementario o
$dicional, en el ejercicio a que correspondan. En el caso de sociedades de personas,
estas rentas se entendern retiradas por los socios en proporci#n a su participaci#n en
las utilidades.
Casos de enajenaci#n de derechos9
1<1
5i el cesionario es una sociedad an#nima, ah la participaci#n correspondiente que
por deuda se produ8ca ser tributable con 13 : del monto de esa deuda, o
sea, yo le puede vender a una sociedad an#nima tambi7n. o sea, me salgo de
la sociedad, y entra una sociedad an#nima, en ese caso la sociedad an#nima
va a responder, dice la Ley con el artculo *,( con un impuesto establecido en el
artculo *,( de un impuesto de 13:, para la sociedad an#nima, cuando se
genere una utilidadB
5i el cesionario, es una sociedad de persona, el e;ceso tributara, en proporci#n a
la participaci#n de los socios de las utilidades.
&ambi7n se aplica el impuesto del 13:, a los cesionarios no domiciliado
residente en Chile, se genera de inmediato.
LA REIN=ERSION DE UTILIDADES
La reinversi#n, consiste en que el retiro que haga el socio, el empresario individual,
etc., lo haga en determinados entes, que implicarn la suspensi#n de la tributaci#n
de 7se retiro. En el !ondo es un incentivo a la reinversi#n , a la producci#n, ese ser
el !ondo de la causa legal de esa situaci#n, aun que en la practica termine siendo
ms bien un medio planicaci#n tributaria.
R e E&e se p&e%e rei$er#ir T hay varias cosas en que podra reinvertir9
,( 5e puede reinvertir a trav7s del aumento e!ectivo del capital de la empresa, o
sea, la utilidad en ve8 de retirarla la reinvierto en la misma empresa, y aumento el
capitalB
*( Lo reinvierto en una empresa individual, incluso puede haber la gura en que
yo tanga dos empresa, puedo tener una empresa constructora, y podra tener
otra empresa comercial, un negocio, podra hacer reinversi#n de una a otra
empresa.
1( Kodra reinvertir de un empresario individual a otro empresario individual, siendo
el mismo empresario individual, que tiene contabilidad separadas entre esa dos
sociedadesB
+( &ambi7n puede haber reinversi#n a trav7s del aporte a una sociedad de
personas, aporto, saco utilidades de una sociedad y la reinvierto en otra sociedad de
personaB
3( &ambi7n otra !orma de reinvertir es a trav7s de adquisiciones de acciones de
pago de sociedades an#nimasB
2( Cuando hay aumento del capital de una empresa individual, ah es a trav7s de la
materialidad de la operaci#n contable, en mi contabilidad va quedar gurada esta
operaci#nB
Cuando en una empresa salen tantas platas de utilidades contablemente quedan
registradas en el JI& y en la otra que esta recibiendo la reinversi#n.
1<7
Cuando hay un aporte de una sociedad de persona es necesario una
modicaci#n estatutaria, a"n cuando el 5II, ha dicho en su jurisprudencia, del 5II,
que no es necesaria hacer la modicaci#n de la sociedad, para go8ar de este
benecio de la reinversi#n. Es una modalidad que queda sujeto a eso que se
tenga que tributar y que no se hi8o la reinversi#n que mucha veces dentro
de los *0 das es di!cil hacer todas las modicaciones.
La adquisici#n de acciones de pago de una sociedad an#nima, necesariamente hay
un aumento del capital, y tiene que haber un acuerdo de la sociedad an#nima
de emitir estas acciones de pago.
Estas modalidades que hemos visto reci7n, de la reinversi#n, se deben dar dentro
de pla8o de *0 das, contado desde la !echa del retiro, o sea, hay un pla8o de *0
das para e!ectuar la reinversi#n.
Estas platas que se han retirado para la reinversi#n, lo primero mientras no sean
retirados de la sociedad o empresa individual, que recibe la reinversi#n, no
tributan.
6ay casos de trans!ormaciones de sociedades, en que tambi7n hay movimiento de
JI&, de utilidades de alguna manera, pero, que tampoco tributan, la ley lo
establece, por ejemplo, cuando se trans!orma una empresa individual en una
sociedad de cualquier clase, tenemos un caso de trans!ormaci#n de empresario
individual que con un socio, con otra persona, !orman una sociedad, el JI&, que tenia
la empresa individual, se incorpora a la sociedad, sin producir e!ectos tributariosB la
causa ms que nanciera o ms de dividir la secci#n productiva con la comercial,
muchas veces la ra8#n es por e!ectos tributarios.
En la divisi#n de sociedades, la sociedad madre, distribuye parte de su patrimonio en
sociedades ms chicas, hijas, pueden ser una, dos o tres, etc., ah va a distribuir el
JI&, porque dentro de su patrimonio, es la parte de la utilidades en la proporciones
en que se est7n pidiendo, y ese JI&, que llega a nueva sociedad, tampoco se
entiende como que tribute.
Lo mismo ocurre en la !usi#n de sociedades, la !usi#n que puede ser, por absorci#n
o puede ser tambi7n creaci#n de una sociedad nueva, una absorbe a otra, en estos
casos igual se esta moviendo el JI&B
&ambi7n cuando se re"nen todas las acciones de una sociedad an#nima en manos
de una misma persona, por ejemplo, hay dos accionistas y uno le compra las acciones
al otro. La sociedad se termina, pero, no produce e!ectos tributarios.
%ice la Ley, la !usi#n de sociedades, entendi7ndose dentro de 7sta "ltima, la reuni#n
total de los derechos o acciones en manos de una misma persona. 'o hay tributaci#n.
Atro aspecto importante, que es un agregado del a/o -), es que los retiros de
utilidades que se e!ect"en o los dividendos que se perciban, desde empresa
constituidas en el e;terior, tambi7n pueden beneciarse con la reinversi#n, por
Ejemplo, dividendo de sociedades e;tranjeras o participaciones de utilidades
e;tranjeras.
Lo que no se puede hacer es, reinvertir es al rev7s, es decir, reinvertir hacia el
e;terior, porque el sco pierde el control.
1<>
Respecto al JI&, hubo una modicaci#n sobre la reinversi#n de utilidades acciones
de sociedades an#nimas abiertas, todo esto en el artculo ,+( '( , letra $ y c?
respecto a la reinversi#n de utilidades, en acciones de sociedades an#nimas abiertas,
aqu la modicaci#n se mantiene, en primer lugar la mantiene suspensi#n del
Impuesto Dlobal Complementario o $dicional, por la reinversi#n de utilidades en
acciones de pago de las sociedades an#nima abiertas. Cientras las acciones se
mantengan en la sociedad, no se va a tributar por 7se retiro.
En esta operaci#n, las utilidades reinvertidas, y el cr7dito de primera categora, no
pasan al JI& de la sociedad receptoraB lo normal es que cuando estoy haciendo 7sta
reinversi#n, estoy traspasando JI&, y se van con el cr7dito a que tena derecho el retiro,
todo esto tiene que quedar registrado en el libro JI&, pero, aqu no va a suceder eso,
cuando se hace la reinversi#n en acciones de pago de una sociedad an#nima abiertaB
adems se considerar retiro de utilidades la enajenaci#n de la acciones de pago
de la sociedad an#nima abierta adquirida por los reinversionista, lo que pasa aqu, es
que va a variar la ley, persiguiendo al contribuyente, para evitar las movidas que hacan
los contribuyentes. Cuando venda esa acciones se va a considerar como que esta
retirando su plata y va a tributar, as que es el monto de lo tributable, es decir,
hasta el monto de valor de la acciones de adquisici#n va a tributar con el Impuesto
Dlobal Complementario o $dicionalB y el mayor valor a las normas generales. $rtculo
,.( '( ), letra a?, en todo caso, 7stos enajenantes pueden volver a reinvertir dentro
del pla8o de *0 das, manteniendo la postergaci#n del Impuesto Dlobal
Complementario o $dicional. La ley obliga a la sociedad receptora, a hacer una serie de
comunicaciones al 5II., acusar el recibo de la reinversi#n y el cr7dito de la misma.
EL PROPIETARIO CINAL ES UN
ACCIONISTA DE UNA SOCIEDAD ANONIMA
HN; 7 %e! ar#-.&!' 1?; %e !a Le/ %e !a Re#a)
El '( * del $rtculo ,+( de la Ley de la Renta, es cuando el propietario nal es un
accionista de sociedad an#nima o en comandita por accionesB 7stos accionistas deben
pagar el Impuesto Dlobal Complementario o $dicional, sobre todas las cantidades
que reciban al cualquier ttulo, todo lo que se les distribuya, salvo, que sea un
ingreso no renta o rentas e;entas del Impuesto Dlobal Complementario o $dicional,
sin importar si es con e;ceso del JI&, esa es la di!erencia !undamental, con respecto al
propietario nal accionista de sociedad an#nima, o sea, toda la distensi#n que se haga
ac para el accionista sociedad an#nima, no e;iste la reinversi#n, no e;iste el JI',
hay un libro JI& igual, porque le va a registrar por lo menos lo que es el JI'.
> Jondo de Itilidades no &ributable? lo que es renta, va a tributar igual, lo que le
va a servir tambi7n para la sociedad an#nima, es por el cr7dito de impuesto de
primera categora, los accionista tambi7n tienen derecho a ese cr7dito y el libro JI&
le va registrar el cr7dito, pero, paga impuesto por el total haya e;ceso que se
produ8ca por el JI&, igual tributa, en el mismo ejercicio, y no como los otros
contribuyentes, que tributan el e;ceso de JI&, cuando hayan utilidades tributables en
los ejercicios siguientes.
El '( 1, del $rtculo ,+(, habla del JI&.
Con eso termina la letra $?.
%espu7s, el artculo ,+(, cuando habla de otros contribuyentes, en 7se caso cuando
no se ha determinado la renta en base a contabilidad completa, las rentas de primera
categora que obtengan, ms todos los ingresos o benecio percibidos o
1<?
devengados por la empresa, gravarn al empresario individual, al socio, al
accionista, al no domiciliado o residente en el pas, y lo grava con el Impuesto Dlobal
Complementario o $dicional, en el mismo ejercicio en que se perciban o devenguen
estas rentas, por eso es bueno llevar contabilidad completa.
Ejemplo9 el caso de las rentas presuntas, se entienden retiradas, en el mismo ejercicio.
>agrcolas, transportistas, mineros, etc.?
ARTICULO 71; LEY DE LA RENTA
LLAMADO IMPUESTO )ASTO O IMPUESTO MULTA
Lo que esta gravando aqu la ley son desembolsos no aceptados o recha8ados por la ley,
aplicando una especie de impuesto multa, gastos que van ms all de los aceptados.
La ley distingue entre los9
,( Empresarios individualesB y
*( Las 5ociedades que determinen su renta mediante contabilidad completa.
En esa grupo deben entender como retirados, por sus propietarios nales, respectivos,
por sus socios o empresario individual, al t7rmino del ejercicio, independiente del
resultado tributario, puede que tengan p7rdida, las siguientes partidas9
a? &odas aquellas partidas se/aladas en el artculo 11( '( ,, y que importen retiros o
desembolsos e!ectivos, porque hay casos en que no hay desembolsos e!ectivos,
porque en el artculo 11(, se consideran las depreciaciones e;cesivas, est muy
relacionado con el artculo ,+( de la Ley de la Renta.
Ley de la Renta . $rtculo 11( = &e;to legal = $gregados y deducciones para determinar la
renta lquida imponible de Krimera Categora.
$R&ICILA 11(.= Kara la determinaci#n de la renta lquida imponible, se aplicarn las
siguientes normas9
,(.= 5e agregarn a la renta lquida las partidas que se indican a continuaci#n y siempre
que hayan disminuido la renta lquida declarada9
a? Letra derogadaB
b? Las remuneraciones pagadas al c#nyuge del contribuyente o a los hijos de 7ste,
solteros menores de ,) a/osB
c? Los retiros particulares en dinero o especies e!ectuados por el contribuyenteB
d? Las sumas pagadas por bienes del activo inmovili8ado o mejoras permanentes que
aumenten el valor de dichos bienes y los desembolsos que deban imputarse al costo de
los bienes citadosB
e? Los costos, gastos y desembolsos que sean imputables a ingresos no reputados renta
o rentas e;entas los que debern rebajarse de los benecios que dichos ingresos o
rentas originanB
!? Los gastos o desembolsos provenientes de los siguientes benecios que se otorguen a
las personas se/aladas en el inciso segundo del '( 2 del artculo 1,( o a accionistas de
sociedades an#nimas cerradas o a accionistas de sociedades an#nimas abiertas due/os
del ,0: o ms de las acciones, al empresario individual o socios de sociedad de
personas y a personas que en general tengan inter7s en la sociedad o empresa9 uso o
goce que no sea necesario para producir la renta, de bienes a ttulo gratuito o avaluados
en un valor in!erior al costo, casos en los cuales se les aplicar como renta a los
1<8
beneciarios no a!ectados por el artculo *,( la presunci#n de derecho establecida en el
inciso primero de dicho artculo , sin perjuicio de lo dispuesto en la oraci#n nal de ese
inciso, condonaci#n total o parcial de deudas, e;ceso de intereses pagados, arriendos
pagados o percibidos que se consideren desproporcionados, acciones suscritas a precios
especiales y todo otro benecio similar, sin perjuicio de los impuestos que procedan
respecto de sus beneciarios, y
g? Las cantidades cuya deducci#n no autori8a el artculo 1,( o que se rebajen en e;ceso
de los mrgenes permitidos por la ley o la %irecci#n Regional, en su caso.
En caso de que el contribuyente sea una sociedad de personas, deber entenderse que
el t7rmino _contribuyente_ empleado en las letras b? y c? precedentes, comprende a los
socios de dichas sociedades.
b? Atro caso es el de los pr7stamos que las sociedades de personas e!ectu7 a sus
socios o contribuyentes del Impuesto $dicional, ah en el !ondo, esta castigando a los
pr7stamos que hace la sociedad a sus socios o la agencia a su casa matri8, 7stos
prestamos se les considera como retiro.
c? Atro caso que se considera retiro, es el benecio que represente el uso o goce a
cualquier ttulo o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, que
haga el empresario, el socio, su c#nyuge, sus hijos solteros y menores de ,) a/os, de
bienes del activo de la empresa. $qu la ley le esta presumiendo de derecho de un
benecio, cuando la persona ocupa bienes de la empresa a ttulo gratuito. La ley
presume de derecho el monto del benecio9
,? 5i se trata de bienes muebles, ser un ,0: sobre el valor de los bienesB
*? 5i se trata de bienes inmuebles, ser de un ,,: del avalu# del bien ra8B
1? 5i se trata de autom#viles, statio Eagon, jeep, o similares, etc., ser de un *0: del
valor del vehculo.
d? &ambi7n se consideran terminadas al t7rmino del ejercicio, las rentas presuntas
determinadas en con!ormidad a la ley, ah tenemos las de los bienes races, de los
mineros, transportistas, etc., se entienden retiradas, adems aquellas rentas
presuntas, cuando la contabilidad se considera como no dedigna o no la hacia de
acuerdo a las normas generalmente aceptadas. Estas se entienden retiradas.
e? $ las del artculo .0( y .,( y que establece una presunci#n de que toda persona
dis!ruta de una renta a lo menos equivalente a sus gastos de vida y de las personas
que viven a sus e;pensas, es la tpica situaci#n de la justicaci#n de inversiones.
RESPECTO A LAS SOCIEDADES ANONIMAS
Respecto a los accionistas, y a los contribuyentes no domiciliados o residentes en Chile,
deben pagar un 13: sobre los retiros que hemos se/alados precedentemente, a
di!erencia de los otros contribuyentes, que lo consideran como retiro a!ecto al Impuesto
Dlobal Complementario, la ley dice en 7stos casos, grava a la sociedad an#nima o a la
agencia, con un 13:.
Ley de la Renta. $rtculo *,( = &e;to legal = %e los retiros por concepto de9 gastos
recha8adosB pr7stamos que las sociedades e!ect"an a sus socios o accionistasB por uso o
goce de bienes.
1<A
$R&ICILA *,(.= Los empresarios individuales y las sociedades que determinen la renta
imponible sobre la base de la renta e!ectiva demostrada por medio de contabilidad,
debern considerar como retiradas de la empresa, al t7rmino del ejercicio,
independiente del resultado tributario del mismo, todas aquellas partidas se/aladas en
el '( , del artculo 11(, que correspondan a retiros de especies o a cantidades
representativas de desembolsos de dinero que no deban imputarse al valor o costo de
los bienes del activo, con e;cepci#n de los gastos anticipados que deban ser aceptados
en ejercicios posteriores y los pr7stamos que las sociedades de personas e!ect"en a sus
socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional que no sean personas
naturales, cuando en este "ltimo caso el 5ervicio de Impuestos Internos determine que
el pr7stamo es un retiro encubierto de utilidades tributables, los cuales tendrn el mismo
tratamiento de los retiros, sin perjuicio de lo dispuesto en el inciso segundo del '( , del
artculo 3+(. 5e e;cepcionarn tambi7n los intereses, reajustes y multas pagados al
Jisco, Cunicipalidades y a organismos o instituciones p"blicas creadas por ley, los pagos
a que se reere el artculo 1,, n"mero ,*(, en la parte que no puedan ser deducidos
como gasto y el pago de las patentes mineras en la parte que no sean deducibles como
gasto. Igualmente se considerar retiro el benecio que represente el uso o goce, a
cualquier ttulo, o sin ttulo alguno, que no sea necesario para producir la renta, por el
empresario o socio, por el c#nyuge o hijos no emancipados legalmente de 7stos, de los
bienes del activo de la empresa o sociedad respectiva.
Kara estos e!ectos, se presumir de derecho que el valor mnimo del benecio ser de
,0: del valor del bien determinado para nes tributarios al t7rmino del ejercicio, o el
monto equivalente a la depreciaci#n anual mientras sea aplicable cuando represente
una cantidad mayor, y de ,,: del aval"o scal tratndose de bienes races, cualquiera
sea el perodo en que se hayan utili8ado los bienes en el ejercicio o en la proporci#n que
justique !ehacientemente el contribuyente.
En el caso de autom#viles, station Eagons y vehculos similares, se presumir de
derecho que el valor mnimo del benecio ser de *0:. %e la cantidad determinada
podrn rebajarse las sumas e!ectivamente pagadas que correspondan al perodo por uso
o goce del bien, constituyendo retiro la di!erencia. En el caso de las sociedades
an#nimas, ser aplicable a estos retiros las disposiciones del inciso tercero de este
artculo , respecto de sus accionistas. En el caso de contribuyentes que realicen
actividades en lugares rurales, no se considerar retiro el uso o goce de los activos de la
empresa ubicados en esos lugares. Igual tratamiento tendr el uso o goce de los bienes
de la empresa, ubicados en cualquier lugar, destinados al esparcimiento de su personal,
o el uso de otros bienes por 7ste, sino !uere habitual. En el caso que cualquier bien de
la empresa sea entregado en garanta de obligaciones, directas o indirectas, de los
socios personas naturales o contribuyentes del impuesto adicional, y 7sta !uera
ejecutada por el pago total o parcial de tales obligaciones, se considerar retiro en !avor
de dichas personas hasta el monto del pago e!ectuado por la empresa garante.
&ambi7n se considerarn retiradas de la empresa, al t7rmino del ejercicio, las rentas
presuntas determinadas en virtud de las normas de esta ley, y aquellas provenientes de
la aplicaci#n de lo dispuesto en los artculos 13(, 12(, inciso segundo, 1)(, a e;cepci#n
de su inciso primero, .0( y .,(, seg"n proceda.
Las sociedades an#nimas y los contribuyentes se/alados en el '( , del artculo 3)(
debern pagar en calidad de impuesto "nico de esta ley, que no tendr el carcter de
impuesto de categora, un 13: sobre las cantidades a que se reere el inciso primero,
con e;clusi#n de los impuestos de Krimera Categora, de este artculo y el impuesto
territorial, pagados, y sobre las rentas que resulten por aplicaci#n de lo dispuesto en los
1<<
artculos 13(, 12(, inciso segundo, 1)(, a e;cepci#n de su inciso primero, .0( y .,(,
seg"n corresponda. Kagarn tambi7n este impuesto "nico las sociedades an#nimas
cerradas, siempre que 7stas no se encuentren voluntariamente sujetas a las normas de
las sociedades an#nimas abiertas, por los pr7stamos que e!ect"en a sus accionistas
personas naturales.
En el caso de sociedades an#nimas que sean socias de sociedades de personas, se
aplicar el impuesto del inciso anterior a las partidas que de acuerdo con los incisos
primero y segundo de este artculo deban considerarse retiradas de las sociedades de
personas, salvo los impuestos de Krimera Categora y territorial, pagados, calculando el
re!erido tributo sobre la parte que corresponda a la sociedad an#nima y rebajando como
cr7dito al impuesto de Krimera Categora que a!ecte a dichas partidas.
Lo dispuesto en los dos incisos anteriores se aplicar tambi7n a las sociedades en
comandita por acciones, pero el impuesto del 13: gravar s#lo las cantidades que
proporcionalmente correspondan a las utilidades de los socios accionistas. Lo que reste
de las cantidades mencionadas se considerar retirado por los socios gestores.
En el caso de cesi#n o venta de derechos o cuotas que se tengan en sociedades de
personas, sociedades de hecho o comunidades, las utilidades comprendidas en dicha
cesi#n o venta se gravarn cuando sean retiradas sin perjuicio de lo dispuesto en el
artculo +,(, inciso nal.
IMPUESTO )LOBAL COMPLEMENTARIO
HAr#-.&!' 87 Le/ %e !a Re#a)
El Impuesto Dlobal Complementario es un impuesto personal, global, progresivo y
complementario que se determina y paga una ve8 al a/o por las personas naturales con
domicilio o residencia en Chile sobre las rentas imponibles determinadas con!orme a las
normas de la primera y segunda categora. $!ecta a los contribuyentes cuya renta neta
global e;ceda, a contar del ,( de enero del *00*, de ,1,3 I&$. 5u tasa aumenta
progresivamente a medida que la base imponible aumenta. 5e aplica, cobra y paga
anualmente.
Las tasas del Impuesto Inico de 5egunda Categora y del Impuesto Dlobal
Complementario son equivalentes para iguales niveles de ingreso y se aplican sobre una
escala progresiva que tiene actualmente ocho tramos. En el primer caso, se aplica en
!orma mensual y en el segundo, en !orma anual. 5u tasa marginal m;ima !ue del +3:
hasta el a/o *00,, la cual disminuy# a +1: a contar del ,( de enero del *00*, para
llegar al +0: a contar del a/o *001. 5in embargo, la ley contempla algunos mecanismos
que incentivan el ahorro de las personas y al hacer uso de ellos les permite disminuir el
monto del impuesto que deben pagar.
Las escalas de tasas actualmente vigentes del Impuesto Inico de 5egunda Categora y
Dlobal Complementario, son las siguientes9
El Impuesto Dlobal Complementario es el impuesto que grava a las personas naturales
domiciliadas o residentes en Chile por sus rentas tanto de !uente chilena como
e;tranjera.
El sujeto pasivo del Impuesto Dlobal Complementarios, son todas las personas
domiciliadas o residentes en Chile.
ESCALA DE TASAS DEL IMPUESTO UNICO DE SE)UNDA CATE)OR*A
1<@
@IDE'CI$
>,?
'j %E
&R$CA5 >*?
RE'&$ ICKA'ILLE
CE'5I$L %E5%E
6$5&$
>1?
J$C&AR
>+?
C$'&I%$% $ REL$4$R
>5I' CRE%I&A %EL ,0:
%E , I&C,
%ERAD$%A?
>3?

RIDE $
CA'&$R %EL
0,.0,.*001

,
0,0 I&C a
,1,3 I&C
E;ento =.=
* ,1,3 _ a 10 _ 0,03 0,2.3 I&C
1 10 _ a 30 _ 0,,0 *,,.3 _
+ 30 _ a .0 _ 0,,3 +,2.3 _
3 .0 _ a -0 _ 0,*3 ,,,2.3 _
2 -0 _ a ,*0 _ 0,1* ,.,-.3 _
. ,*0 _ a ,30 _ 0,1. *1,-.3 _
) ,30 _ y C$5 0,+0 *),+.3 _
NOTA9 Kara convertir la tabla a pesos ><? basta con multiplicar los valores anotados
en las columnas >1? y >3? por el valor de la I&C del mes respectivo.

ESCALA DE TASAS DE IMPUESTO )LOBAL COMPLEMENTARIO
@IDE'CI$
>,?
'j %E
&R$CA5 >*?
RE'&$ ICKA'ILLE
$'I$L %E5%E
6$5&$
>1?
J$C&AR
>+?
C$'&I%$% $ REL$4$R
>5I' CRE%I&A %EL
,0: %E , I&$,
%ERAD$%A?
>3?
RIDE KAR EL $SA
&RILI&$RIA *00+
Q 5D&E5 >$SA
, 0,0 I&$ a
,1,3 I&$
E;ento =.=
1<6
*
,1,3 _ a 10
_
0,03 0,2.3 I&$
1
10 _ a 30
_
0,,0 *,,.3 _
+
30 _ a .0
_
0,,3 +,2.3 _
3
.0 _ a -0
_
0,*3 ,,,2.3 _
2
-0 _ a ,*0
_
0,1* ,.,-.3 _
.
,*0 _ a ,30
_
0,1. *1,-.3 _
) ,30 _ y C$5 0,+0 *),+.3 _
NOTA+ Kara convertir la tabla a pesos ><? basta con multiplicar los valores anotados
en las columnas >1? y >3? por el valor de la I&$ del mes respectivo.

CARACTERISTICAS DEL IMPUESTO
)LOBAL COMPLEMENTARIO
1; Es & Imp&es#' )!',a!2 porque pretende gravar todas las rentas, ya sea de !uente
chilena como e;tranjera, incluso las rentas que obtenga como trabajador dependiente y
las rentas e;entas del Impuesto Dlobal Complementario, por una ra8#n de progresividad,
se agregan 7stas rentas e;entas, s#lo para aumentar la base imponible, porque despu7s
hay un cr7dito proporcional por 7stas rentas e;entas y el Impuesto Vnico de 5egunda
CategoraB
7; Es & Imp&es#' C'mp!eme#ari'2 porque viene a complementar el pago de otros
impuestos, viene a agotar las capacidades contributivas de los contribuyentesB
>; Es & Imp&es#' Pr'"resi$'2 porque la tasa aumenta en la medida que aumenta la
base imponibleB
?; Es & Imp&es#' Rea!, porque grava la rentas con independencia de las condiciones
personales de la persona. 5i tiene uno o ms hijos, que este casado, da lo mismo a la
Ley, el Impuesto no considera esas situaciones personales del contribuyenteB
8; Es & Imp&es#' A&a!2 se declara en el mes de abril del a/o siguiente a aquel que
se obtuvieron las rentasB
A; Es & Imp&es#' E&e 'pera s',re ,ase per.i,i%a2 etc.

COMO SE DETERMINA EL IMPUESTO
)LOBAL COMPLEMENTARIO
La ley en este aspecto es mucho ms sencilla en cuanto a la determinaci#n de la base
imponible del impuesto de primera categoraB se debe determinar primero la Renta Lruta
1@B
Dlobal, de acuerdo al artculo 3+(B y a esa renta Lruta Dlobal, se le deben hacer rebajas
o gastos, que estn se/alados en el artculo 33(, lo que nos da la Renta 'eta Dlobal, a la
Renta 'eta Dlobal, se le aplica la tasa progresiva del articulo 3*(, seg"n el tramo que
corresponda y como resultado nos da el Impuesto Dlobal Complementario, seg"n tasa,
es un impuesto te#rico, porque al igual que en la primera categora, se le pueden aplicar
cr7ditos o rebajas contra el Impuesto Dlobal Complementario, del artculo 32( y 3.( bis?.
RENTA BRUTA )LOBAL2 el artculo 3+( dice9 Kara los e!ectos del presente impuesto, la
e;presi#n renta bruta global comprende9

,( Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las
rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras anteriores.
Cuando dice eso la Ley, hace re!erencia a la renta de los trabajadores independiente,
$rt. +*( '( *B
*( Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo ,+( bis. Establece un sistema de
tributaci#n para peque/os contribuyentes cuyos ingresos por ventas, servicios u otras
actividades de su giro, no hayan e;cedido un promedio anual de 1.000 unidades
tributarias mensuales en los tres "ltimos ejercicios.
Ley de la Renta = $rtculo ,+LI5 = &e;to legal = R7gimen de tributaci#n simplicado en
base a retiros, remesas o distribuciones sin obligaci#n del registro J.I.&.
$R&ICILA ,+ ( bis. Los contribuyentes obligados a declarar renta e!ectiva seg"n
contabilidad completa por rentas del artculo *0( de esta ley, cuyos ingresos por ventas,
servicios u otras actividades de su giro, no hayan e;cedido un promedio anual de 1.000
unidades tributarias mensuales en los tres "ltimos ejercicios, podrn optar por pagar los
impuestos anuales de Krimera Categora y Dlobal Complementario o $dicional, sobre
todos los retiros en dinero o en especies que e!ect"en los propietarios, socios o
comuneros, y todas las cantidades que distribuyan a cualquier ttulo las sociedades
an#nimas o en comandita por acciones, sin distinguir o considerar su origen o !uente, o
si se trata o no de sumas no gravadas o e;entas. En todo lo dems se aplicarn las
normas de esta ley que a!ectan a la generalidad de los contribuyentes del impuesto de
Krimera Categora obligados a llevar contabilidad completa. Kara e!ectuar el clculo del
promedio de ventas o servicios a que se reere este inciso, los ingresos de cada mes se
e;presarn en unidades tributarias mensuales seg"n el valor de 7sta en el respectivo
mes.
Cuando los contribuyentes acogidos a este artculo pongan t7rmino a su giro, debern
tributar por las rentas que resulten de comparar el capital propio inicial y sus aumentos
con el capital propio e;istente al t7rmino de giro.
Los montos de los capitales propios se determinarn aplicando las reglas generales de
esta ley, con las siguientes e;cepciones9
a? El capital propio inicial y sus aumentos se reajustarn de acuerdo con el porcentaje
de variaci#n e;perimentado por el Rndice de Krecios al Consumidor en el perodo
comprendido entre el "ltimo da del segundo mes anterior al de iniciaci#n del ejercicio o
del mes anterior a aquel en que se e!ectu# la inversi#n o aporte, seg"n corresponda, y el
"ltimo da del mes anterior al t7rmino de giro.
b? El valor de los bienes !sicos del activo inmovili8ado e;istentes al t7rmino de giro se
determinar reajustando su valor de adquisici#n de acuerdo con el porcentaje de
variaci#n e;perimentada por el Rndice de Krecios al Consumidor en el perodo
1@1
comprendido entre el "ltimo da del mes anterior al de adquisici#n y el "ltimo da del
mes anterior al del t7rmino de giro y aplicando la depreciaci#n normal en la !orma
se/alada en el '( 3 del artculo 1,(.
c? El valor de los bienes !sicos del activo reali8able se jar respecto de aquellos
bienes en que e;istan !actura, contrato, convenci#n o importaci#n para los de su mismo
g7nero, calidad y caractersticas en los doce meses calendario anteriores a aquel en que
se produ8ca el t7rmino de giro, considerando el precio ms alto que gure en dicho
documento o importaci#nB respecto de aquellos bienes a los cuales no se les puede
aplicar la norma anterior, se considerar el precio que gure en el "ltimo de aquellos
documentos o importaci#n, reajustado en la misma !orma se/alada en la letra anterior.
d? Respecto de los productos terminados o en proceso, su valor actual se determinar
aplicando a la materia prima las normas de la letra anterior y considerando la mano de
obra por el valor que tenga en el "ltimo mes de producci#n, e;cluy7ndose las
remuneraciones que no correspondan a dicho mes.
Lo dispuesto en la letra $ n"mero ,, c? del artculo ,+ (, se aplicar tambi7n a los
retiros que se e!ect"en para invertirlos en otras empresas, incluso en las acogidas a este
r7gimen.
La opci#n que conere este artculo a!ectar a la empresa y a todos los socios,
accionistas y comuneros y deber ejercitarse por a/os calendario completos, dando
aviso al 5ervicio de Impuestos Internos dentro del mismo pla8o en que deben declararse
y pagarse los impuestos de retenci#n y los pagos provisionales obligatorios, de esta ley,
correspondientes al mes de enero del a/o en que se desean ingresar a este r7gimen
especial, o al momento de iniciar actividades.
En el caso en que esta opci#n se ejercite despu7s de la iniciaci#n de actividades, el
capital propio inicial se determinar al ,( de enero del a/o en que se ingresa a este
r7gimen y no comprender las rentas o utilidades sobre las cuales no se hayan pagado
todos los impuestos, ya sea que correspondan a las empresas, empresarios socios o
accionistas.
Las empresas que no est7n constituidas como sociedades an#nimas podrn e!ectuar
disminuciones de capital sin quedar a!ectas a impuestos cuando no tengan rentas. Kara
estos e!ectos debern reali8ar las operaciones indicadas en los incisos segundo y tercero
de este artculo para determinar si e;isten o no rentas y en caso de e;istir, las
disminuciones que se e!ect"en se imputarn primero a dichas rentas y luego al capital.
Los contribuyentes que se acojan a lo dispuesto en este artculo no estarn obligados a
llevar el detalle de las utilidades tributarias y otros ingresos que se contabili8an en el
Registro de la Renta Lquida Imponible de Krimera Categora y Itilidades $cumuladas,
practicar inventarios, aplicar la correcci#n monetaria a que se reere el artculo +,(,
e!ectuar depreciaciones y a con!eccionar el balance general anual.
Los contribuyentes acogidos a lo dispuesto en el inciso primero, que en los "ltimos tres
ejercicios comerciales tengan un promedio anual de ventas, servicios u otros ingresos de
su giro, superior a 1.000 unidades tributarias mensuales, debern volver al r7gimen
tributario general que les corresponda, sujetos a las mismas normas del inciso nal, pero
dando el aviso al 5ervicio de Impuestos Internos en el mes de enero del a/o en que
vuelvan al r7gimen general.
Inciso d7cimo. 5uprimido.
1@7
Los contribuyentes, al iniciar actividades, podrn ingresar al r7gimen optativo si su
capital propio inicial es igual o in!erior al equivalente de *00 unidades tributarias
mensuales del mes en que ingresen. %ichos contribuyentes quedarn e;cluidos del
r7gimen optativo si en alguno de los tres primeros ejercicios comerciales, sus ingresos
anuales superan el equivalente de 1.000 unidades tributarias mensuales. Kara estos
e!ectos, los ingresos de cada mes se e;presarn en unidades tributarias mensuales
seg"n el valor de 7sta en el respectivo mes.
Los contribuyentes que hayan optado por este r7gimen solo podrn volver al que les
corresponda con arreglo a las normas de esta ley despu7s de estar sujetos a lo menos
durante tres ejercicios comerciales consecutivos al r7gimen opcional, para lo cual
debern dar aviso al 5ervicio de Impuestos Internos en el mes de octubre del a/o
anterior a aquel en que deseen cambiar de r7gimen. Estos contribuyentes y los que se
encuentren en la situaci#n re!erida en el inciso noveno de este artculo , debern aplicar
las normas de los incisos segundo y tercero como si pusieran t7rmino a su giro al 1, de
diciembre del a/o en que den aviso o del a/o anterior, respectivamente, pagando los
impuestos que correspondan o bien, siempre que deban declarar seg"n contabilidad
completa, registrar a contar del ,( de enero del a/o siguiente dichas rentas en el !ondo
de utilidades tributables establecido en la letra $? del artculo ,+ como a!ectas al
impuesto global complementario o adicional, sin derecho a los cr7ditos de los artculos
32, n"meros 1?, y 21. $simismo, estos contribuyentes s#lo podrn volver al r7gimen
opcional de este artculo despu7s de estar sujetos durante tres ejercicios comerciales
consecutivos al sistema com"n que les corresponda.
+( Las cantidades a que se reere el inciso primero del artculo *,(, se entendern
retiradas por los socios en proporci#n a su participaci#n en las utilidades, salvo que
dichas cantidades tengan como beneciario a un socio o bien que se trate de pr7stamos,
caso en los cuales se considerarn retiradas por el socio o prestatario. >gastos
recha8ados?.
3( La totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por las sociedades
an#nimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de sus
accionistas, salvo la distribuci#n de utilidades o !ondos acumulados que provengan de
cantidades que no constituyan renta. 5in importar el monto del JI&.
2( &ratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan su
renta imponible a base de renta e!ectiva de acuerdo con las normas del &tulo II,
comprendern en la renta bruta global todos los ingresos, benecios, utilidades o
participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo ,+(, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre que no est7n
e;cepcionados por el artculo ,.(, a menos que deban !ormar parte de los ingresos
brutos de la sociedad de con!ormidad al artculo *-(.y hasta el monto del JI&.
.( 5e incluirn tambi7n las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades
constituidas en el e;tranjero.
)( Las rentas presuntas determinadas seg"n las normas de esta ley y las rentas
establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 13(, 12(, inciso segundo, 1)(,
>cuando la contabilidad no era dedigna?, a e;cepci#n de su inciso primero, .0( y .,(.
En caso de sociedades de personas constituidas en Chile el total de sus rentas se
entendern retiradas por los socios en proporci#n a su participaci#n en las utilidades.

1@>
-( La di!erencia neta que se produ8ca por las inversiones que haga el contribuyente en
capitales mobiliarias y tratndose de las rentas re!eridas en el inciso cuarto del n"mero
) del artculo ,.( y en el inciso pen"ltimo del artculo +,(, 7stas se incluirn cuando se
hayan devengado. >mayor valor por enajenaci#n de acciones, intereses percibidos, etc.?.
Las rentas del artculo *0(, '( *, y las rentas re!eridas en el n"mero ) del artculo
,.(, percibidas por personas que no est7n obligadas a declarar seg"n contabilidad,
podrn compensarse rebajando las p7rdidas de los benecios que se hayan derivado
de este mismo tipo de inversiones en el a/o calendario.
,0( Cuando corresponda aplicar el cr7dito establecido en el artculo 32(, n"mero 1?, >de
primera categora ? tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un
monto equivalente a 7ste para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se
considerar como una suma a!ectada por el impuesto de primera categora para el
clculo de dicho cr7dito. En el libro JI& esta registrado el cr7dito de primera categora.

Ley de la Renta. $rtculo 3+(, Inciso ,(, '"mero , = &e;to legal = Rentas o cantidades
que !orman parte de la base imponible del Impuesto Dlobal Complementario.
$R&ICILA 3+(.= Kara los e!ectos del presente impuesto, la e;presi#n renta bruta global
comprende9
,(.= Las cantidades percibidas o retiradas por el contribuyente que correspondan a las
rentas imponibles determinadas de acuerdo con las normas de las categoras anteriores.
En el caso de rentas e!ectivas de Krimera Categora determinadas en base a contabilidad
simplicada, se comprender en la base imponible de este impuesto tambi7n la renta
devengada que le corresponde al contribuyente.
Las cantidades retiradas de acuerdo al artculo ,+( bis.
Las cantidades a que se reere el inciso primero del artculo *,(, se entendern
retiradas por los socios en proporci#n a su participaci#n en las utilidades, salvo que
dichas cantidades tengan como beneciario a un socio o bien que se trate de pr7stamos,
caso en los cuales se considerarn retiradas por el socio o prestatario.
5e comprender tambi7n la totalidad de las cantidades distribuidas a cualquier ttulo por
las sociedades an#nimas y en comandita por acciones, constituidas en Chile, respecto de
sus accionistas, salvo la distribuci#n de utilidades o !ondos acumulados que provengan
de cantidades que no constituyan renta, sin perjuicio de lo dispuesto en el artculo *-(
respecto de los n"meros *3 y *) del artculo ,.(, o que 7stas e!ect"en en !orma de
acciones total o parcialmente liberadas o mediante el aumento del valor nominal de las
acciones, todo ello representativo de una capitali8aci#n equivalente y de la distribuci#n
de acciones de una o ms sociedades nuevas resultantes de la divisi#n de una sociedad
an#nima.
&ratndose de socios de sociedades de personas, cuyas empresas determinan su renta
imponible a base de renta e!ectiva de acuerdo con las normas del &tulo II,
comprendern en la renta bruta global todos los ingresos, benecios, utilidades o
participaciones que les corresponda en la respectiva sociedad de acuerdo a lo dispuesto
en el artculo ,+(, cuando hayan sido retiradas de la empresa, siempre que no est7n
e;cepcionados por el artculo ,.(, a menos que deban !ormar parte de los ingresos
brutos de la sociedad de con!ormidad al artculo *-(.
1@?
5e incluirn tambi7n las rentas o cantidades percibidas de empresas o sociedades
constituidas en el e;tranjero, las rentas presuntas determinadas seg"n las normas de
esta ley y las rentas establecidas con arreglo a lo dispuesto en los artculos 13(, 12(,
inciso segundo, 1)(, a e;cepci#n de su inciso primero, .0( y .,(. En caso de sociedades
de personas constituidas en Chile el total de sus rentas se entendern retiradas por los
socios en proporci#n a su participaci#n en las utilidades.
Las rentas del artculo *0(, '( *, y las rentas re!eridas en el n"mero ) del artculo ,.(,
percibidas por personas que no est7n obligadas a declarar seg"n contabilidad, podrn
compensarse rebajando las p7rdidas de los benecios que se hayan derivado de este
mismo tipo de inversiones en el a/o calendario.
&ratndose de las rentas re!eridas en el inciso cuarto del n"mero ) del artculo ,.( y en
el inciso pen"ltimo del artculo +,(, 7stas se incluirn cuando se hayan devengado.
Cuando corresponda aplicar el cr7dito establecido en el artculo 32(, n"mero 1?,
tratndose de cantidades retiradas o distribuidas, se agregar un monto equivalente a
7ste para determinar la renta bruta global del mismo ejercicio y se considerar como
una suma a!ectada por el impuesto de primera categora para el clculo de dicho
cr7dito.
En el '( * de 7ste artculo 3+( dice que se tiene que agregar tambi7n las rentas e;entas
del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos o sujetas a impuestos
sustitutivos que se encuentran a!ectas al Impuesto Dlobal Complementario. Ejemplo,
e;ceso del JI&, participaciones en otras empresas de primera categora, etc.
Ley de la Renta. $rtculo 3+(, Inciso ,(, '"mero * = &e;to legal = Rentas e;entas del
impuesto de categoras o sujetas a impuestos sustitutivos que se encuentran a!ectas al
Impuesto Dlobal Complementario.
$R&ICILA 3+(.= Kara los e!ectos del presente impuesto, la e;presi#n renta bruta global
comprende9
*(.= Las rentas e;entas del impuesto de categora o sujetas a impuestos sustitutivos, que
se encuentren a!ectas al Impuesto Dlobal Complementario de acuerdo con las leyes
respectivas. Las rentas que gocen de la rebaja parcial de la tasa del impuesto de
categora, en virtud de leyes especiales, quedarn a!ectas en su totalidad al Impuesto
Dlobal Complementario, salvo que la ley respectiva las e;ima tambi7n de dicho
impuesto. En este "ltimo caso, dichas rentas se incluirn en la renta bruta global para
los e!ectos de lo dispuesto en el n"mero siguiente.
En el '( 1 de 7ste artculo 3+(, de deben agregar las rentas total o parcialmente e;entas
del Impuesto Dlobal Complementario, sujetas a impuestos sustitutivos y de las rentas
del trabajo dependiente, re!eridas en el '( , del artculo +*(. Kor una ra8#n de
progresividad.
Ley de la Renta. $rtculo 3+(, Inciso ,(, '"mero 1 = &e;to legal = Rentas total o
parcialmente e;entas del Impuesto Dlobal Complementario, sujetas a impuestos
sustitutivos y de las rentas del trabajo dependiente.
$R&ICILA 3+ (.= Kara los e!ectos del presente impuesto, la e;presi#n renta bruta global
comprende9
1@8
1(.= Las rentas totalmente e;entas de Impuesto Dlobal Complementario, las rentas
parcialmente e;entas de este tributo, en la parte que lo est7n, las rentas sujetas a
impuestos sustitutivos especiales y las rentas re!eridas en el '( , del artculo +*(.
Las rentas comprendidas en este n"mero, se incluirn en la renta bruta global s#lo para
los e!ectos de aplicar la escala progresiva del impuesto global complementarioB pero se
dar de cr7dito contra el impuesto que resulte de aplicar la escala mencionada al
conjunto de las rentas a que se reere este artculo, el impuesto que a!ectara a las
rentas e;entas se/aladas en este n"mero si se les aplicara aisladamente la tasa media
que, seg"n dicha escala, resulte para el conjunto total de rentas del contribuyente.
5in embargo, tratndose de las rentas re!eridas en el '( , del artculo +*(, s#lo se dar
de cr7dito el impuesto "nico a la renta retenido por dichas remuneraciones, reajustado
en la !orma indicada en el artculo .3(, salvo en el caso que las escalas contenidas en
los artculos +1(, '( , y 3*( dieran en la cuota e;enta, tasas o tramos de renta
proporcionalmente considerados, en el a/o tributario correspondiente.
La obligaci#n de incluir las rentas e;entas en la renta bruta global, no regir respecto de
aquellas rentas que se encuentran e;entas del Impuesto Dlobal Complementario en
virtud de contratos suscritos por autoridad competente, en con!ormidad a la ley vigente
al momento de la concesi#n de las !ranquicias respectivas.
Ina ve8 determinada la Renta Lruta Dlobal, tenemos que hacer las rebajas del artculo
33( para llegar a la Renta 'eta Dlobal.
,( El impuesto de Krimera Categora pagado, comprendido en las cantidades
declaradas en la renta bruta globalB lo que se tiene que rebajar es aquella parte del
Impuesto de primera categora que la empresa individual o sociedad paga, y que es
recha8ado como gasto en con!ormidad al artculo 11(.
*( El impuesto territorial e!ectivamente pagado en el a/o calendario o comercial a
que corresponda la renta bruta global, incluso el correspondiente a la parte de los
bienes races destinados al giro de las actividades indicadas en los artculos *0(, '(s.
1, + y 3, y +*(, '( *. 'o proceder esta rebaja en el caso de bienes races cuyas
rentas no se computen en la renta bruta global.
1( Las coti8aciones a que se reere el inciso primero del artculo *0( del %ecreto Ley
'( 1.300, de ,-)0, e!ectivamente pagadas por el a/o comercial al que corresponda
la renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente empresario individual,
socio de sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por
acciones. Es necesario que 7stas coti8aciones hayan sido nanciadas con los retiros
del socio.
Ley de la Renta. $rtculo 33( = &e;to legal = %educciones o rebajas de partidas o
cantidades a n de determinar la Renta 'eta Dlobal del Impuesto Dlobal
Complementario.
$R&ICILA 33(.= Kara determinar la renta neta global se deducirn de la renta bruta
global las siguientes cantidades9
a? El impuesto de Krimera Categora pagado, comprendido en las cantidades
declaradas en la renta bruta global, y el impuesto territorial e!ectivamente pagado en el
a/o calendario o comercial a que corresponda la renta bruta global, incluso el
correspondiente a la parte de los bienes races destinados al giro de las actividades
1@A
indicadas en los artculos *0(, '(s. 1, + y 3, y +*(, '( *. 'o proceder esta rebaja en el
caso de bienes races cuyas rentas no se computen en la renta bruta global.
b? Las coti8aciones a que se reere el inciso primero del artculo *0( del %ecreto Ley
'( 1.300, de ,-)0, e!ectivamente pagadas por el a/o comercial al que corresponda la
renta bruta global, que sean de cargo del contribuyente empresario individual, socio de
sociedades de personas o socio gestor de sociedades en comandita por acciones,
siempre que dichas coti8aciones se originen en las rentas que retiren las citadas
personas en empresas o sociedades que sean contribuyentes del impuesto de Krimera
Categora y que determinen su renta imponible sobre la base de un balance general
seg"n contabilidad. Esta deducci#n no proceder por las coti8aciones correspondientes
a las remuneraciones a que se reere el inciso tercero del n"mero 2 del artculo 1,(.
En el caso de sociedades de personas, e;cluidos los accionistas de sociedades en
comandita por acciones, las deducciones indicadas en la letra a? precedente podrn ser
impetradas por los socios en proporci#n a la !orma en que se distribuyan las utilidades
sociales.
Las cantidades cuya deducci#n autori8a este artculo y que hayan sido e!ectivamente
pagadas en el a/o calendario o comercial anterior a aquel en que debe presentarse la
declaraci#n de este tributo, se reajustarn de acuerdo con el porcentaje de variaci#n
e;perimentado por el Rndice de Krecios al Consumidor en el perodo comprendido entre
el "ltimo da del mes que antecede al del pago del impuesto o de la coti8aci#n
previsional, seg"n corresponda, y el mes de 'oviembre del a/o correspondiente.
Ley de la Renta. $rtculo 33( = Comentario = Casos en los cuales no procede la rebaja por
concepto de contribuciones de bienes races.
Casos en los cuales no procede la rebaja por concepto del Impuesto &erritorial >parte
nal de la letra a? del inciso ,( del artculo 33 (?.
'o proceder la rebaja de contribuciones de bienes races en los siguientes casos9
= Cuando no se encuentren pagadas al 1, de %iciembre del a/o al cual corresponde la
renta global que se declaraB
= Cuando se trate de contribuciones que correspondan a inmuebles ajenos al
propietario o usu!ructuarioB
= Cuando se trate de contribuciones que correspondan a los siguientes bienes races,
cuyas rentas no se computan en la renta bruta global, salvo la situaci#n indicada en el
prra!o anterior.
= Lienes races no agrcolas destinados al uso de su propietario o de su !amiliaB
= @iviendas acogidas al %.J.L. '( *, de ,-3-, destinadas al uso de su propietario o de su
!amilia o entregadas en arrendamientoB
= @iviendas acogidas a la Ley '( -.,13, de ,-+) >Ley Kereira?, destinadas al uso de su
propietario o de su !amilia, sin que produ8can rentas >no entregadas en arrendamiento?B
y
= Lienes races no agrcolas pertenecientes a contribuyentes del artculo **( >peque/os
mineros artesanalesB peque/os comerciantes que desarrollan actividades en la va
1@<
p"blicaB suplementeros y propietarios de un taller artesanal u obrero?B y +*( '( ,
>trabajadores dependientes, jubilados, pensionados o montepiados?, cuyo aval"o al ,(
de Enero del a/o en que deban declarar los impuestos, no e;ceda en su conjunto de +0
Inidades &ributarias $nuales, antes de e!ectuar la rebaja por cuota e;enta que dispone
el %ecreto Ley '( ,..3+, de ,-.., siempre que dichos inmuebles no produ8can rentas
e!ectivas superiores al ,,: del aval"o scal vigente a la !echa antes se/alada, y
siempre tambi7n que los propietarios de dichos bienes obtengan "nicamente rentas de
sus propias actividades de peque/o contribuyente y trabajador dependiente y de
aquellas re!eridas en el inciso primero del artculo 3.( de la ley.
&ratndose de la declaraci#n en la Renta Lruta Dlobal de Dastos Recha8ados
provenientes de otras sociedades de personas, en las cuales es socia la sociedad a la
que pertenecen los socios personas naturales declarantes, la cantidad traspasada por
concepto de contribuciones de bienes races en calidad de gasto recha8ado a la sociedad
de personas socia, podr ser deducida o rebajada de la Renta Lruta Dlobal por los socios
personas naturales obligados a declarar dichos gastos recha8ados en su Impuesto Dlobal
Complementario, bajo las mismas condiciones se/aladas en los prra!os precedentes.
6echas 7stas rebajas, nos encontramos con la Renta 'eta Dlobal, y a esa se le aplica la
tasa del artculo 3*( y nos da el Impuesto Dlobal ComplementarioB
Ley de la Renta. $rtculo 3*( = &e;to legal = &abla anual permanente del Impuesto Dlobal
Complementario.
$R&ICILA 3*(.= 5e aplicar, cobrar y pagar anualmente un Impuesto Dlobal
Complementario sobre la renta imponible determinada en con!ormidad al prra!o *( de
este &tulo, de toda persona natural, residente o que tenga domicilio o residencia en el
pas, y de las personas o patrimonios a que se reeren los artculos 3(, .( y )(, con
arreglo a las siguientes tasas9
Las rentas que no e;cedan de ,0 unidades tributarias anuales estarn e;entas de este
impuestoB
5obre la parte que e;ceda de ,0 y no sobrepase las 10 unidades tributarias anuales,
3:B
5obre la parte que e;ceda de 10 y no sobrepase las 30 unidades tributarias anuales,
,0:B
5obre la parte que e;ceda de 30 y no sobrepase las .0 unidades tributarias anuales,
,3:B
5obre la parte que e;ceda de .0 y no sobrepase las -0 unidades tributarias anuales,
*3:B
5obre la parte que e;ceda de -0 y no sobrepase las ,*0 unidades tributarias anuales,
13:, y
5obre la parte que e;ceda las ,*0 unidades tributarias anuales, +3:.
$ 7ste Impuesto determinado seg"n la tabla, se le pueden rebajar cr7ditos9
,( Cr7dito igual a un ,0: de una I&$.
Ley de la Renta. $rtculo 32( = Comentario = Cr7dito general por contribuyente en contra
del Impuesto Dlobal Complementario.
Cr7dito general por contribuyente en contra del impuesto Dlobal Complementario
>$rtculo 32 (, inciso ,(, '( ,?.
1@@
&oda persona por el solo hecho de ser contribuyente del Impuesto Dlobal
Complementario, tiene derecho a un cr7dito equivalente a un ,0: de una Inidad
&ributaria $nual >,0: de , I.&.$.?.
Las personas naturales que declaren en la renta bruta global, sueldos, pensiones,
jubilaciones, montepos, etc., por haber obtenido durante el a/o comercial respectivo
otros ingresos a!ectos al Impuesto Dlobal Complementario, tambi7n tendrn derecho al
Zcr7dito general por contribuyentea mencionado en el prra!o precedente, cualquiera
que haya sido el nivel de las rentas del artculo +*( '( , percibidas en el citado perodo.
El re!erido cr7dito ser incompatible con el se/alado en el artculo ++( de la ley >,0: de
una I.&.C.?, cuando se declaren en el Impuesto Dlobal Complementario rentas del
artculo +*( '( , y respecto de tales ingresos 'A se tenga derecho al cr7dito por
impuesto Vnico de 5egunda Categora retenido mensualmentea, por di!erir las escalas
contenidas en los artculos +1( '( , y 3*( de la ley, en cuanto a la cuota e;enta, tasas y
tramos de rentas proporcionalmente consideradas en el a/o tributario correspondiente,
sino que al Zcr7dito proporcional por rentas e;entasa establecido en el '( * del artculo
32 ( de la ley.
*( Cr7dito la cantidad de que resulte aplicar las normas del n"mero 1 del artculo 3+(,
es decir, cr7dito proporcional por rentas e;entas en contra del Impuesto Dlobal
Complementario.
Ley de la Renta. $rtculo 32( = Comentario = Cr7dito proporcional por rentas e;entas en
contra del Impuesto Dlobal Complementario.
a? Cr7dito proporcional o relaci#n de la tasa media por rentas e;entas >$rtculo 32 (,
inciso ,(, '( *?.
Los contribuyentes que obligados a declarar rentas en la ZRenta Lruta Dlobala
con!orme a las normas del '( 1 del artculo 3+( y para los nes que se/ala dicha
disposici#n >aplicaci#n de la escala progresiva del Impuesto Dlobal Complementario?,
tendrn derecho, en compensaci#n de dicha obligaci#n, a un cr7dito proporcional por
rentas e;entas, el cual se determina de acuerdo a las siguiente !#rmula9

IMPUESTO )LOBAL RENTAS E3ENTAS DE
COMPLEMENTARIO )LOBAL COMPLEMENTARIO
CREDITO
DETERMINADO SE)UN TABLA 3 REAQUSTADAS
PROPORCIONAL
----------------------------------------------------------------------------------------------- _
POR RENTAS

E3ENTAS
RENTA NETA )LOBAL

El cr7dito antes se/alado tambi7n procede cuando se trate de rentas del artculo +*(
n"mero , incluidas en la renta bruta global y respecto de tales ingresos no se tenga
derecho al cr7dito por impuesto Vnico de 5egunda Categora retenido mensualmente por
los pagadores de las re!eridas rentas, por di!erir las escalas de impuestos contenidas en
los artculos +1( '( , y 3*( de la ley en cuanto a cuota e;enta, tasas y tramos de rentas
proporcionalmente considerados en el a/o tributario correspondiente.
1@6
1( &ambi7n cuando se trata de Impuesto Vnico de 5egunda Categora.

Ley de la Renta. $rtculo 32( = Comentario = Cr7dito por Impuesto Vnico de 5egunda
Categora en contra del Impuesto Dlobal Complementario. Cr7dito real por rentas del
artculo +*(, '( ,. >$rtculo 32 (, inciso ,(, '( *?.
Los contribuyentes que declaren en la renta bruta global rentas consistentes en sueldos,
salarios u otras remuneraciones de aquellas re!eridas en el artculo +*( '( , de la ley,
podrn rebajar del Impuesto Dlobal Complementario determinado sobre el conjunto de
las rentas declaradas en el mencionado gravamen, el impuesto "nico a las rentas del
trabajo retenido mensualmente por los respectivos empleadores, habilitados o
pagadores de dichas remuneraciones.
Kara los e!ectos de su deducci#n, el citado impuesto "nico deber reajustarse
previamente de acuerdo a la @IKC e;istente en el perodo comprendido entre el "ltimo
da del mes anterior al de su retenci#n y el "ltimo da del mes anterior a la !echa de
cierre del ejercicio comercial respectivo.
Cuando se trate de contribuyentes que obtengan rentas del trabajo de ms de un
empleador y se encuentren obligados a declarar dichas remuneraciones en el Impuesto
Dlobal Complementario por haber obtenido otras rentas a!ectas a este "ltimo tributo, lo
que procede dar como cr7dito real por concepto de rentas del artculo +*( '( ,, es tanto
el impuesto "nico e!ectivamente retenido por los respectivos empleadores, habilitados o
pagadores debidamente reajustado de acuerdo a la modalidad antes se/alada, como
tambi7n, la di!erencia de impuesto que resulte producto de la reliquidaci#n practicada
con!orme al artculo +.( de la Ley de la Renta, la cual se deducir por su mismo valor
determinado a la !echa de la reliquidaci#n respectiva sin reajuste alguno.
Cuando las escalas de impuestos contenidas en los artculos +1( '( , y 3*( de la ley,
dieran en cuanto a la cuota e;enta, tasas de impuestos o tramos de rentas
proporcionalmente consideradas en el a/o tributario correspondiente, no se tendr
derecho al Zcr7dito por impuesto de 5egunda Categora retenidoa por las rentas del
artculo +*( '( , de la ley, declaradas en la renta bruta global, sino que al Zcr7dito
proporcional por rentas e;entasa.
Las instrucciones respecto del otorgamiento del cr7dito a que se reere el '( * del
artculo 32 (, relacionado con el cr7dito real por rentas del artculo +*(, '( ,, con!orme
a lo dispuesto por el artculo 3+(, '( 1, se contienen en la Circular '( ., de ,-)3.
+( La cantidad que resulte de aplicar a las rentas que se encuentren incluidas en la renta
bruta global, la misma tasa del impuesto de primera categora con que se gravaron.
3( Cr7dito del artculo 3. bis a? es un incentivo a la inversi#n, al ahorro, de alguna
manera se aplica la teora del consumo, s#lo se grava lo que se destina al consumo, y no
lo que se destine al ahorro. En Chile, el articulo 3.( bis. $ tiene un poco de eso. Las
platas que ahorra no van a tributar, y se le da una especie de cr7dito.
d Cules son las instituciones y los instrumentos de ahorroe
,( Los bancos y sociedades nancierasB y
*( 5e puede invertir en certicados de dep#sitos, en cuentas de ahorro bancario.
1( Cuando se trate de sociedades de !ondos mutuos, en cuotas de !ondos mutuos.
+( Cuando se trate de sociedades de inversi#n, cuando compra cuotas de participaci#n
en los !ondos de inversi#n9
16B
3( Las $JK, tiene las cuentas de ahorro voluntario.
2( En las Compa/as de 5egurosB en las cuentas de ahorro de 7stas compa/asB
&ambi7n se agreg# el a/o pasado, como nuevo instrumento de inversi#n, la
suscripci#n y pago de acciones de sociedades an#nimas abiertas, que adems
cumpla con determinados requisitos.
HIE REHII5I&A5 %ELE' &E'ER E5&A5 %ACICE'&A5
,( Los instrumentos deben ser e;tendidos a nombre del contribuyente en
!orma unipersonal, nominativaB
*( &iene que tener un pla8o, igual o superior a un a/oB
1( Emitidos s#lo por instituciones llamadas receptorasB
+( 5e debe indicar e;presamente que se acoge al artculo 3.( bis. $?B
3( La opci#n es irrenunciable, se tiene que esperar el pla8o.
CACA 5E %E&ERCI'$ EL CA'&A
%EL CRE%I&A HIE 5E $KLIC$

5e simplic# de alguna manera el tema, porque ahora, se reempla8a la tasa promedio
que haba antes, por una tasa ja, de un ,3:, sobre la cantidad que resulte menor,
entre9
,( In saldo de ahorro neto positivo, monto de lo que esta invertidoB
*( El 10: de la Renta ImponibleB o
1( La cantidad de 23 I&$.
5e tiene que comparar cual de las cantidades es menor, a ese se le aplica la tasa del
,3:, y el resultado es el cr7dito que se aplica al Impuesto Dlobal Complementario
determinado.
La inversi#n permite el cr7dito s#lo si se mantiene, si se retira, se tiene que pagar
impuesto, por los retiros, en la medida que se mantenga el ahorro, se tiene el benecio.
Ley de la Renta. $rtculo 3.LI5 = &e;to legal = %erecho a un cr7dito por concepto de un
ahorro positivo, imputable al impuesto Dlobal Complementario o al Vnico de 5egunda
Categora, o en su caso, un d7bito al impuesto, por concepto de ahorro negativo, seg"n
corresponda, por inversiones que se realicen al amparo de esta norma.
$R&ICILA 3.LI5.= Las personas gravadas con los impuestos establecidos en los artculos
+1(, '( ,, o 3*( de esta ley, tendrn derecho a las deducciones y cr7ditos que se
mencionan en las letras que siguen, en la !orma y condiciones que, para cada caso, se
indican9
$. %e las inversiones.
Las personas re!eridas en este artculo que opten por invertir en los instrumentos o
valores que se mencionan ms adelante, en aquellas instituciones que se acojan al
161
sistema establecido en esta letra, tendrn derecho a un cr7dito imputable al impuesto
global complementario o al impuesto "nico a las rentas del trabajo, seg"n corresponda
o, en su caso, debern considerar un d7bito al impuesto, en las condiciones y !orma que
se indica a continuaci#n9
,( Los instrumentos o valores susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta
letra deben ser e;tendidos a nombre del contribuyente, en !orma unipersonal y
nominativa. Los instrumentos o valores indicados s#lo podrn ser emitidos o tomados
por bancos, sociedades nancieras, compa/as de seguros de vida, !ondos mutuos,
!ondos de inversi#n y administradoras de !ondos de pensiones, establecidos en Chile, los
que para este e!ecto se denominan Instituciones Receptoras. Las compa/as de seguros
de vida se incluyen en 7stas s#lo en lo que se reere a las cuentas de ahorro asociadas a
seguros de vida.
5upuesto que se sujeten a las condiciones antes re!eridas y que se cumplan los
requisitos que se mencionan ms adelante, se incluyen dentro de los instrumentos o
valores indicadosB entre otros, los certicados de dep#sito a pla8o, las cuentas de ahorro
bancarias, las cuotas de !ondos mutuos, las cuentas de ahorro voluntario establecidas en
el artculo *,( del decreto ley '( 1.300, de ,-)0, y las cuentas de ahorro asociadas a los
seguros de vida.
En ning"n caso podrn acogerse al mecanismo de esta letra los instrumentos a pla8o
jo de menos de un a/o. El 5ervicio de Impuestos Internos establecer la lista de
instrumentos susceptibles de acogerse al mecanismo que trata esta letra, previo in!orme
de la 5uperintendencia respectiva.
$l momento de hacer cada inversi#n la persona deber mani!estar a la Instituci#n
Receptora su voluntad de acogerse al mecanismo establecido en esta letra. La
instituci#n Receptora deber dejar constancia de esta circunstancia en el documento
que d7 cuenta de la inversi#n e!ectuada. Ina ve8 ejercida la opci#n 7sta es
irrenunciable, quedando el respectivo instrumento o valor sometido a las normas
establecidas en esta letra. En el caso de las cuentas de ahorro voluntario a que se reere
el artculo *,( del decreto ley '( 1.300, de ,-)0, cuando no e;istan !ondos depositados
en un a/o calendario y se e!ect"e un nuevo dep#sito o inversi#n, el ahorrante podr
optar nuevamente por ejercer la opci#n establecida en este n"meroB cuando en dichas
cuentas de ahorro e;istan !ondos que se encuentran acogidos al r7gimen general de
esta ley, se mantendr sobre ellos el tratamiento tributario que tengan a la !echa de la
opci#n, el cual se aplicar desde los primeros retiros que se e!ect"en imputndose 7stos
a las cuotas ms antiguas.
El titular de los instrumentos o valores a que se reere este n"mero s#lo podr ceder o
entregar la propiedad, el uso o el goce o la nuda propiedad de los mismos mediante el
mecanismo de la cesi#n de cr7ditos.
*( Las Instituciones Receptoras debern llevar una cuenta detallada por cada persona
acogida al sistema, y por cada instrumento o valor representativo de ahorro que dicha
persona tenga en la respectiva Instituci#n Receptora. En la cuenta se anotar al menos
el monto y !echa de toda cantidad que la persona deposite o invierta, y la !echa y monto
de cada giro o retiro e!ectuado o percibido por la persona, sean 7stos de capital,
utilidades, intereses u otras.
La cesi#n o entrega, voluntaria o !or8osa, de la propiedad, y la cesi#n voluntaria del
uso, el goce o la nuda propiedad, de los instrumentos o valores mencionados en el
n"mero anterior, deber ser considerada por la Instituci#n Receptora como un retiro o
167
giro del total de la inversi#n incluyendo, sus rentas o intereses, a la !echa de dicha
cesi#n o entrega. La cesi#n !or8osa del goce obligar a considerar s#lo los retiros o giros
de intereses o rentas a que ella d7 lugar.
Kara los e!ectos del inciso anterior, en el caso de la cesi#n o trans!erencia de cuotas de
!ondos mutuos la inversi#n deber considerarse al valor menor entre el e;presado en el
contrato respectivo y el valor de rescate de la cuota en el da de la transacci#n. El retiro,
en tanto, se considerar de acuerdo con el valor de rescate de la cuota en el da de la
transacci#n, sin perjuicio de aplicarse las reglas generales de esta ley respecto de la
ganancia obtenida en la enajenaci#n, en la parte que el valor de la transacci#n e;ceda el
valor de rescate de la cuota.
Las cuotas de !ondos de inversi#n, para estos mismos e!ectos, se regirn por las
siguientes normas9 a? se considerarn al valor de emisi#n primaria en el caso de la
adquisici#n por el primer propietarioB b? las transacciones posteriores se registrarn
seg"n el valor burstil de la cuota en el mercado secundario !ormal en el da de la
transacci#n, de acuerdo con las normas que la 5uperintendencia de @alores y 5eguros
estable8ca para determinar la presencia ajustada burstil de las cuotas de !ondos de
inversi#nB c? si no pudiera aplicarse la norma anterior, se considerar el valor contable
de la cuota de acuerdo con el "ltimo estado in!ormado a la 5uperintendencia de @alores
y 5eguros, reajustado seg"n la variaci#n del ndice de precios al consumidor entre el
"ltimo da del mes anterior al de la presentaci#n de dicho estado y el "ltimo da del mes
anterior al de la transacci#nB d? no obstante, para e!ectos de contabili8ar el dep#sito o
inversi#n se considerar el valor de la transacci#n respectiva si 7ste !uera menor que el
resultante de las normas de las letras precedentes, y e? en el retiro o giro, se aplicarn
las reglas generales de esta ley, respecto de la ganancia obtenida en la enajenaci#n de
cuotas, en la parte que el precio de la enajenaci#n e;ceda el resultante en las letras b? y
c?.
$l 1, de diciembre la Instituci#n Receptora preparar un resumen con el movimiento
de las cuentas de cada contribuyente durante el a/o. Este resumen con el saldo
correspondiente deber ser enviado dentro de los dos meses siguientes al cierre del
ejercicio al domicilio que aqu7l haya in!ormado a la Instituci#n Receptora. En este
resumen deber incluirse el saldo de ahorro neto de la persona en la Instituci#n
Receptora. Kara calcular este saldo de ahorro neto, cada dep#sito o inversi#n y cada
giro o retiro e!ectuado durante el a/o en las cuentas deber considerarse
proporcionalmente por el n"mero de meses que resten hasta el t7rmino del a/o
calendario, incluyendo el mes en que se e!ect"en. Esta proporci#n se calcular en
relaci#n a un perodo de doce meses. La cantidad que resulte de restar el total de giros o
retiros del a/o del total de dep#sitos o inversiones, ambos as calculados, constituir el
saldo de ahorro neto. Kara los e!ectos de este inciso los dep#sitos o inversiones y los
giros o retiros debern ser reajustados seg"n la variaci#n del ndice de precios al
consumidor entre el "ltimo da del mes anterior a aquel en que se hayan e!ectuado y el
"ltimo da del mes anterior al del cierre del ejercicio. Los dep#sitos y giros e
instrumentos de ahorro en moneda e;tranjera se actuali8arn seg"n lo dispuesto en el
artculo +,(, n"mero +, de esta ley. La Instituci#n Receptora deber enviar la in!ormaci#n
de los res"menes indicados en este inciso al 5ervicio de Impuestos Internos, en la
oportunidad y !orma que 7ste se/ale.
Las cantidades proporcionales de cada dep#sito o giro que seg"n lo indicado no deban
incluirse en el clculo del saldo de ahorro neto del a/o, debern sumarse y el saldo
resultante tendr que arrastrarse a la cuenta del a/o siguiente y sumarse a los dep#sitos
o giros del mismo. El saldo de arrastre total de dep#sitos y giros deber incluirse
tambi7n en el resumen mencionado en el inciso anterior. Kara su inclusi#n en el a/o al
16>
que esta cantidad deba arrastrarse, ella se reajustar seg"n la variaci#n del ndice de
precios al consumidor entre el "ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio
precedente y el "ltimo da del mes anterior al cierre del ejercicio que se trate.
La in!ormaci#n de las Instituciones Receptoras relativa al movimiento y estado de las
cuentas a que se reere este n"mero deber estar disponible para el 5ervicio de
Impuestos Internos.
1( La suma de los saldos de ahorro neto de todos los instrumentos o valores constituir
el ahorro neto del a/o de la persona.
+( 5i la ci!ra determinada seg"n el n"mero anterior !uera positiva, 7sta se multiplicar
por una tasa de ,3:. La cantidad resultante constituir un cr7dito imputable al
impuesto global complementario o impuesto "nico de segunda categora, seg"n
corresponda. 5i el cr7dito e;cediera el impuesto Dlobal Complementario del a/o, el
e;ceso se devolver al contribuyente en con!ormidad con el artculo -.( de esta ley.
La ci!ra de ahorro neto del a/o a ser considerada en el clculo del cr7dito mencionado,
no podr e;ceder la cantidad menor entre 10: de la renta imponible de la persona o 23
unidades tributarias anuales. El remanente de ahorro neto no utili8ado, si lo hubiera,
deber ser agregado por la persona al ahorro neto del a/o siguiente, reajustado en la
misma !orma indicada en el pen"ltimo inciso del n"mero * precedente.
3( 5i la ci!ra de ahorro neto del a/o !uera negativa, 7sta se multiplicar por una tasa de
,3:. La cantidad resultante constituir un d7bito que se considerar Impuesto Dlobal
Complementario o Impuesto Vnico de 5egunda Categora del contribuyente, seg"n
corresponda, aplicndole las normas del artculo .*(. En el caso que el contribuyente
tenga una ci!ra de ahorro positivo durante cuatro a/os consecutivos, a contar de dicho
perodo, la tasa re!erida, para todos los giros anuales siguientes, se aplicar s#lo sobre la
parte que e;ceda del equivalente a die8 Inidades &ributarias $nuales, de acuerdo a su
valor al 1, de diciembre del a/o respectivo.
El d7bito scal no declarado tendr para todos los e!ectos legales el carcter de
impuesto sujeto a retenci#n, pudiendo el 5ervicio de Impuestos Internos girarlo sin otro
trmite previo.
Los contribuyentes que no cumplan con la declaraci#n del d7bito scal no podrn go8ar
de los benecios tributarios establecidos en esta letra, mientras no paguen dicho d7bito
y sus recargos.
2( Las personas que utilicen el mecanismo de que trata este artculo debern presentar
declaraciones anuales de impuesto a la renta por los a/os en los que usen los cr7ditos
indicados en el n"mero +( o por los que deban aplicar los d7bitos a que se reere el
n"mero 3( y, en su caso, por el a/o o a/os posteriores en los que por aplicaci#n de las
reglas precedentes deban arrastrar los e;cedentes de dep#sitos o retiros.
.( $l !allecimiento de la persona titular de instrumentos de ahorro acogidos al
mecanismo descrito en esta letra, se tendr por retirado el total de las cantidades
acumuladas en dichos instrumentos. 5obre tales sumas se aplicar como "nico impuesto
de esta ley el que resulte de las normas del n"mero 3(. La parte que corresponda al
impuesto indicado estar e;enta del impuesto de herencias establecido en la ley '(
,2.*.,.
16?
El impuesto mencionado en el inciso anterior se determinar por el jue8 que deba
conceder la posesi#n e!ectiva de la herencia, en la misma oportunidad que el impuesto
de herencia y previo in!orme del 5ervicio de Impuestos Internos. El impuesto
determinado se reajustar seg"n la variaci#n del ndice de precios al consumidor entre el
"ltimo da del mes anterior al !allecimiento del titular de los instrumentos de ahorro y el
"ltimo da del mes anterior al de la determinaci#n por el jue8. El tributo se retendr y
pagar por las Instituciones Receptoras, a las que el mismo jue8 instruya al respecto,
noticndoles personalmente o por c7dula. El impuesto deber ser enterado en arcas
scales dentro de los doce primeros das del mes siguiente a aquel en que la o las
Instituciones Receptoras sean noticadas. El impuesto establecido en este n"mero
tendr pre!erencia para ser pagado, sobre los !ondos acumulados en los instrumentos
mencionados en el n"mero ,(, respecto de toda otra deuda o acreedor del causante.
5i entre los instrumentos o valores de la herencia acogidos al mecanismo e esta letra
hubiera cuotas de !ondos de inversi#n y si, de acuerdo con la resoluci#n del jue8, el todo
o parte del impuesto debiera ser pagado con cargo a dichos !ondos, el jue8 podr
ordenar el rescate o enajenaci#n de parte de dichas cuotas hasta por el monto necesario
para solventar el pago del tributo reajustado. La venta se e!ectuar en la !orma
dispuesta en el artculo +)+( del C#digo de Krocedimiento Civil.
)( 5i como consecuencia de la enajenaci#n o liquidaci#n !or8ada, o de una transacci#n
o avenimiento, un instrumento de ahorro de los re!eridos en esta letra es trans!erido o
liquidado, la Instituci#n Receptora retendr y pagar en arcas scales un impuesto de
,3: de la cantidad invertida, incluyendo sus rentas o intereses. Esta retenci#n ser
hecha por cuenta de la persona que e!ectu# la inversi#n, quien podr considerarla como
un pago provisional voluntario de aquellos se/alados en el artculo ))( de esta ley. El
pago de esta retenci#n deber reali8arse dentro de los doce primeros das del mes
siguiente a aquel en que la Instituci#n Receptora haya sido noticada de la trans!erencia
o liquidaci#n del instrumento. La misma norma se aplicar en el caso de la cesi#n o
entrega !or8osa del uso o goce de un instrumento de ahorro pero, en este caso, la
retenci#n se aplicar s#lo sobre los intereses o rentas que se paguen como consecuencia
de tal cesi#n o entrega.
-( $ los giros o retiros de los !ondos invertidos en los instrumentos valores acogidos a
los benecios de esta letra, sea que correspondan a capital, intereses, utilidades u otras,
s#lo se les aplicar el r7gimen tributario establecido en esta letra.

,0( Kodrn tambi7n acogerse a lo dispuesto en este artculo las inversiones que se
e!ect"en mediante la suscripci#n y pago o adquisici#n de acciones de sociedades
an#nimas abiertas, que a la !echa de la inversi#n cumplan con las condiciones
necesarias para ser objeto de inversi#n de los !ondos mutuos de acuerdo a lo
establecido en el '( , del artculo ,1( del decreto ley '( ,.1*), de ,-.2.
Respecto de estas inversiones se aplicarn, adems, las siguientes normas especiales9
a? 5#lo podrn acogerse a lo dispuesto en este n"mero las acciones de sociedades
an#nimas abiertas que hayan mani!estado al 5ervicio de Impuestos Internos su voluntad
de convertirse en Instituciones Receptoras para los e!ectos de este artculo, lo cual
debern comunicar, adems, a las Lolsas de @alores en que transen sus acciones.
b? Kara los e!ectos de este artculo, se entender como !echa de la inversi#n aquella en
que ocurra el registro del traspaso o suscripci#n y pago de las acciones en el registro de
accionistas de la sociedad, y como valor de la inversi#n el monto de la adquisici#n o
suscripci#n, seg"n corresponda. El inversionista deber mani!estar al solicitar el
168
traspaso o la suscripci#n y pago, su intenci#n de acoger la inversi#n a las disposiciones
de este artculo.
Kor su parte, se entender como !echa de retiro o giro de la inversi#n, aquella en que
se registre la respectiva enajenaci#n.
c? Las inversiones que se lleven a cabo mediante la adquisici#n de acciones que no
sean de primera emisi#n, debern e!ectuarse en Lolsas de @alores del pas.
d? Las enajenaciones debern e!ectuarse en alguna Lolsa de @alores del pas, y el
precio de ellas constituir el monto del retiro o giro.
,,( Lo dispuesto en el n"mero 1 del artculo ,.( de esta ley no ser aplicable respecto
de las indemni8aciones o retiros de seguros de vida, en la parte que corresponda a
cuentas de ahorro acogidas al mecanismo establecido en esta letra.
L.= 'ormas especiales para los contribuyentes del artculo +*(, '( ,.=
,( Kara los e!ectos de la aplicaci#n de lo dispuesto en este artculo, las personas
gravadas con el impuesto establecido en el n"mero ,( del artculo +1( de esta ley,
debern e!ectuar una reliquidaci#n anual de los impuestos retenidos durante el a/o,
deduciendo del total de sus rentas imponibles las cantidades rebajables de acuerdo con
el n"mero ,( de esta letra $.= $l reliquidar debern aplicar la escala de tasas que resulte
en valores anuales seg"n la unidad tributaria al 1, de diciembre, y los cr7ditos y dems
elementos de clculo del impuesto.
Kara la aplicaci#n de las normas anteriores, las rentas imponibles se reajustarn en
con!ormidad con lo dispuesto en el inciso pen"ltimo del artculo 3+(, y los impuestos
retenidos, seg"n el artculo .3(, ambos de esta ley.
*( &ratndose del cr7dito determinado seg"n las normas de este artculo y el n"mero
,( de esta letra, tambi7n ser devuelto al contribuyente por el 5ervicio de &esoreras en
con!ormidad con el artculo -.( de esta ley. Respecto del d7bito calculado en la !orma
establecida en el n"mero 3 de este artculo, deber ser declarado y pagado por el
contribuyente en el mes de abril de cada a/o, por las sumas de ahorro negativas
determinadas en el a/o anterior.
IMPUESTO ADICIONAL
HAr#-.&!'s 8@2 AB i.. 1b / A12 Le/ %e Imp&es#' a !a Re#a)
El Impuesto $dicional a!ecta a las personas naturales o jurdicas que no tienen
residencia ni domicilio en Chile. 5e aplica con una tasa general de 13: y opera en
general sobre la base de retiros y distribuciones o remesas de rentas al e;terior, que
sean de !uente chilena.
Este impuesto se devenga en el a/o en que las rentas se retiran o distribuyen por la
empresa y se remesen al e;terior. Los contribuyentes a!ectos a este impuesto tienen
derecho a un cr7dito equivalente al Impuesto de Krimera Categora pagado por las
empresas sobre las rentas que retiran o distribuyen.
CARASTERISTICAS DEL IMPUESTO ADICIONAL
16A
,( Es un impuesto proporcional, la tasa permanece igual, 13:, hay e;cepciones.
*( Es un impuesto anualB
1( Es un impuesto que opera sobre base percibida, entendi7ndose, cuando se remesan
las platas, en el momento de la remesaB

CACA AKER$ E5&E ICKIE5&A $%ICIA'$L
6ay que distinguir, si el impuesto se aplica en conjunto con el impuesto de primera
categora o se aplica como Impuesto Vnico a la Renta, en carcter de "nico.
Cuando se aplica en conjunto, una sociedad e;tranjera o persona e;tranjera, deciden
invertir en Chile, puede constituir una agencia o representantes, para constituirla
debe cumplir varios requisitos que establece la Ley de bancos. El capital lo puede
ingresar a trav7s del %J=200 o a trav7s del Captulo TI@, del Compendio de las
'ormas del Lanco Central.
Las utilidades de la agencia, tributan con el Impuesto de Krimera categora, con tasa
del ,3:B y luego cuando se remesan las cantidades, se le aplica el Impuesto
$dicional, con una tasa del 13:,pero, tiene un cr7dito del ,3:, de, Impuesto de
Krimera categora pagado por la agencia, al nal s#lo paga un *0: de Impuesto
$dicional, por las remesas de utilidades al e;tranjero. La sumatoria de esa renta es
de un 13:.
La agencia s#lo tributa hasta el monto del JI&, el e;cedente tributa en los a/os
siguientes, cuando e;istan utilidades tributables.
$ trav7s de una sociedad en Chile, !orma una sociedad limitada, es otra !orma de
hacer la inversi#n, la renta obtenida por las utilidades paga el ,3: de Impuesto de
primera categora, y al socio que no vive en Chile, cuando se le remeses las
utilidades, paga Impuesto $dicional, con tasa del 13:, y con derecho al cr7dito del
,3: del Impuesto de primera categora pagado por la 5ociedad en Chile, la tasa
e!ectiva y real es del *0: para las remesas al e;tranjero, y acumulada es del 13:.
5#lo hasta el monto del JI&, el e;ceso tributar en los a/os siguientes, cuando
tenga la sociedad JI&.
Atra !orma como se puede organi8ar en Chile, en como una 5ociedad $n#nima, y
pasa lo mismo que la sociedad limitada, la renta del la sociedad paga el ,3:, y luego
la remesa al e;tranjero, paga el Impuesto $dicional del 13:, con cr7dito del ,3:,
pero por el total de que se remese, sin importar el JI&, incluso puede ser mayor, es
decir, por los e;cesos, tambi7n se paga el Impuesto $dicional, salvo que se trate de
Ingreso 'o Renta.
Estas son las situaciones cuando el Impuesto $dicional se aplican en !orma conjunta con
el impuesto de primera categora, porque !unciona como un sistema de cr7dito.
Ley de la Renta. $rtculo 3)(, Inciso ,(, '"mero , = &e;to legal = $gencias e;tranjeras
establecidas en el pas = Impuesto $dicional que a!ecta a las rentas de !uente chilena
que se remesen al e;terior o sean retiradas.
$R&ICILA 3)(.= 5e aplicar, cobrar y pagar un impuesto adicional a la renta, con tasa
del 13:, en los siguientes casos9
16<
,. Las personas naturales e;tranjeras que no tengan residencia ni domicilio en Chile y
las sociedades o personas jurdicas constituidas !uera del pas, incluso las que se
constituyan con arreglo a las reglas chilenas y jen su domicilio en Chile, que tengan en
Chile cualquiera clase de establecimientos permanentes, tales como sucursales, ocinas,
agentes o representantes, pagarn este impuesto por el total de las rentas de !uente
chilena que remesen al e;terior o sean retiradas, con e;cepci#n de los intereses a que se
reere el '( , del artculo 3-(. Kara estos e!ectos, el impuesto contemplado en este
n"mero se considerar !ormando parte de la base imponible representada por los retiros
o remesas brutos.
CUANDO EL IMPUESTO ADICIONAL SE APLICA EN
CARXCTER DE UNICO
>$rticulo 3-(?
En el artculo 3-( hay varias situaciones en que se aplica el Impuesto $dicional en
carcter de Vnico9
,( Las cantidades pagadas a personas que no tienen domicilio ni residencia en Chile, por
el uso de marcas, patentes, !#rmulas, asesora y otras prestaciones similares, sea que
consistan en regalas o cualquier !orma de remuneraci#n.
5e e;cepcionan de la tributaci#n anterior, las siguientes cantidades9
a? Las que correspondan a devoluci#n de capitales o pr7stamos.
b? Las que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pas hasta un
costo generalmente aceptado, y
c? Las que correspondan a rentas sobre las cuales se hayan pagado los impuestos en
Chile.

Impuesto $dicional del 10: sobre cantidades pagadas a personas sin domicilio ni
residencia en el pas, por el uso de marcas, patentes, !#rmulas, asesora y otras
prestaciones similares e!ectuadas en Chile.
*( Las remesas al e;terior a productores yPo distribuidores e;tranjeros por materiales
para el cine y televisi#n, se le aplica una tasa de Impuesto Vnico $dicional, del *0:.
1( 5e paguen por el uso de derechos de edici#n o de autor, estarn a!ectas a una tasa
de ,3:.

Ley de la Renta. $rtculo 3-(, Inciso 1( = &e;to legal = Impuesto $dicional por las
cantidades que se remesen al e;terior por concepto del uso de derechos de edici#n o de
autor de libros.

$quellas cantidades que se paguen por el uso de derechos de edici#n o de autor,
estarn a!ectas a una tasa de ,3:.
+( Kor el pago de intereses que se hagan al e;tranjero, con una tasa del 13:, la tasa
baja a un +: cuando son dep#sitos en cuenta corriente e!ectuados en instituciones
autori8adas en Chile, por ejemplo, el e;tranjero deposita en el banco Chileno, y ese
banco le genera intereses y se los va a remesar.

16@
3( Atorgado cr7ditos desde el e;terior por instituciones bancarias o nancieras
autori8adas por el Lanco Central, los intereses pagan el +: del Impuesto $dicional en
carcter de Vnico. Las empresas crean un giro especial, para pagar s#lo el +:.
2( Las remuneraci0nes por servicios prestados en el e;tranjero, quedan gravadas con la
tasa del 13:, las remesas enviados al e;tranjero.
.( 5ervicios por Metes, embarques, almacenajes, seguros, en esos casos todas esas
actividades, no quedan gravados con el Impuesto $dicional cuando se prestan los
servicios en el e;tranjero.
)( &ambi7n estn e;entos del impuesto adicional, los servicios relacionados con
e;portaciones, asesoras y de!ensas legales.
-( Los servicios en general estn a!ectos a una tasa del *0:, ya sea se e!ect"en en
Chile o en el e;tranjero, cuando se trate de trabajos de ingeniera o asesoras t7cnicas.
,0( Las primas de seguros de compa/as no establecidas en Chile, el impuesto es el
**: sobre el monto de la prima, y se trata del reaseguro paga el *:. 5i se estn
asegurando actividades navieras o de aeronavegaci#n estn e;entas del impuesto
adicional.
,,( Los pagos por Metes martimos desde o hacia puertos chilenos, pagarn un 3: de
Impuesto $dicional.
,*( El arrendamiento o subarrendamiento de naves e;tranjeras, pagan un impuesto
adicional de un *0:, la renta del arrendamiento o subarrendamiento.
,1( Las cantidades que pague el arrendatario de un bien capital importado, la renta que
se paga, el 13: del impuesto adicional, se plica sobre el 3: de la renta de
arrendamiento.
,+( 5i el servicio que se presta en Chile, lo hace un e;tranjero, desarrollando
actividades, cientcas, t7cnicas, culturales o deportivas, paga un *0: sobre las
cantidades recibidas.
Ley de la Renta. $rtculo 3-(, Inciso , N Comentario = Impuesto $dicional sobre
cantidades pagadas por concepto de uso de marcas, patentes, !#rmulas, asesoras y
otras prestaciones similares.
Impuesto $dicional del 10: sobre cantidades pagadas a personas sin domicilio ni
residencia en el pas, por el uso de marcas, patentes, !#rmulas, asesora y otras
prestaciones similares e!ectuadas en Chile.
a? &ipo de contribuyentes que grava.
Kersonas naturales y jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas o que no posean en
Chile sucursales, agencias o representantes.
b? Rentas gravadas.
Rentas o cantidades pagadas o abonadas en cuenta, sin deducci#n alguna, a las
personas se/aladas en la letra a? precedente, por los siguientes conceptos9
166
= Iso de marcas, patentes, !#rmulas, asesora y otras prestaciones similares, sea que
consistan en regalas o cualquier !orma de remuneraci#n.
5e e;cepcionan de la tributaci#n anterior, las siguientes cantidades9
= Las que correspondan a devoluci#n de capitales o pr7stamos.
= Las que correspondan a pago de bienes corporales internados en el pas hasta un
costo generalmente aceptado, y
= Las que correspondan a rentas sobre las cuales se hayan pagado los impuestos en
Chile.
5ituaci#n que debe tenerse presente9
En el caso de que ciertas regalas y asesoras sean calicadas de improductivas o
prescindibles para el desarrollo econ#mico del pas, el Kresidente de la Rep"blica, previo
in!orme de la Corporaci#n de Jomento de la Kroducci#n y del comit7 Ejecutivo del Lanco
Central de Chile, la tasa del Impuesto $dicional podr elevarse hasta el )0:.
c? &asa del Impuesto $dicional.
&asa9 10:
El artculo ,( '( -, letra a? de la Ley '( ,-.302 = %.A., 10.0..-. = sustituy# la tasa
_13:_ por _10:_.
$nteriormente por modicaci#n introducida al inciso ,( del artculo 3- (, por la Ley '(
,-.*+. >%.A. ,3.0-.-1?, a contar del ,( de enero de ,--+, la tasa haba sido modicada
en un 13: >anteriormente era de un +0:?.
d? &ipo de Impuesto.
Impuesto sujeto a retenci#n por parte del pagador de la renta, en el momento en que
7sta ha sido pagada, abonada en cuenta, puesta a disposici#n del interesado >artculo
.+(, '( + y )*( de la Ley de la Renta?.
El hecho de que la renta se contabilice como gasto no se considera como circunstancia
suciente para hacer e!ectiva la retenci#n, sino que a partir de tal momento s#lo el
tributo se adeuda con!orme al artculo )*( de la Ley de la Renta.
El impuesto retenido debe ser declarado y pagado dentro de los ,* primeros das del
mes siguiente al de su retenci#n >artculo .-( de la Ley de la Renta?.
Es un impuesto "nico a la renta, vale decir, dicha renta no est a!ecta con ning"n otro
impuesto de la ley >artculo 3- (, inciso pen"ltimo?.
e? Lase Imponible. Juente9 5uplemento '( 2=>,2?.,3, de ,-2..
El Impuesto $dicional establecido en el artculo 3-( de la actual Ley de la Renta, debe
pagarse sobre el monto ntegro de los ingresos o cantidades a!ectas, es decir, sin
deducci#n alguna, y no sobre el monto de las rentas lquidas como podra sostenerse,
basndose en lo dispuesto en el artculo ,*( del citado cuerpo legal.
$l e!ecto, ese 5ervicio considera que lo dispuesto en el artculo ,*( mencionado, en
cuanto a que s#lo deben considerarse las rentas lquidas de !uente e;tranjera,
7BB
constituye una norma general y debe observarse cuando en virtud de las disposiciones
comunes de la Ley de la Renta se aplique impuesto sobre las rentas de dicha !uente. En
cambio, el artculo 3- ( constituye una norma e;cepcional y muy especialsima. Kor
tanto, e;cepciona toda otra norma general, como ser9 las relativas a la !uente de la
renta, la del artculo 1( que e;ige residencia o domicilio en Chile del contribuyente para
cobrarle, sobre sus rentas de !uente e;tranjera, la aplicaci#n del impuesto de Categora,
etc.
&an e;cepcional es el artculo 3-(, que tiene el carcter de impuesto "nico a la renta y,
consiguientemente, e;ime al contribuyente del impuesto de categora. Kor otra parte,
dicha disposici#n establece la norma de no admitir ninguna deducci#n del total de las
cantidades pagadas o abonadas en cuenta a las personas a!ectadas por el impuesto
$dicional del artculo 3-(. En e!ecto, el primer inciso establece e;presamente la no
deducci#n mencionada.
5i bien el inciso tercero no e;presa esa misma condici#n en la aplicaci#n del Impuesto
$dicional a los intereses y remuneraciones por servicios prestados en el e;tranjero,
dicha condici#n est implcitamente considerada en la !orma verbal9 ZEste impuesto se
aplicar, tambi7n, respecto de las rentas que...a.
En consecuencia, en opini#n de la %irecci#n 'acional del 5ervicio, la oraci#n transcrita
indica que el Impuesto $dicional establecido en el tercer inciso del artculo 3- ( se
aplica en igual !orma como est concebido !undamentalmente en el inciso primero, es
decir, sobre las cantidades que se paguen o abonen en cuenta a personas sin domicilio
ni residencia en Chile, sin deducci#n alguna. $l e!ecto, la palabra Ztambi7na signica
Zque se usa para armar la igualdad o semejan8a de una cosa con otra ya nombradaa.
En este caso, la cosa ya nombrada es el impuesto $dicional a aplicarse sobre cantidades
sin deducci#n alguna, salvo las e;cepciones e;presamente se/aladas en el mismo
artculo 3-(.
$ las cantidades destinadas al ahorro, determinado de acuerdo a la !orma que indica la
ley, el cual podr ser imputado a los impuestos que a!ectan al contribuyente en el a/o
en que est haciendo uso de tal benecio o solicitar la devoluci#n respectiva, seg"n
corresponda. Kor su parte, una ve8 que los contribuyentes inversionistas retiren las
sumas destinadas al ahorro, incluyendo la rentabilidad generada por 7ste, debern
reintegrar al Jisco las cantidades utili8adas a trav7s de un d7bito scal, cuya !orma de
clculo la ley tambi7n se encarga de establecer e;presamente.
$hora bien, de lo e;puesto se inere que el contribuyente por las rentas destinadas al
ahorro no paga impuesto, o mejor dicho el Jisco le otorga un cr7dito equivalente al
impuesto que a!ectara a dichos ingresos, pero cuando esas cantidades las retire o
desahorre, debe devolver al Jisco las sumas utili8adas en la !orma que se indica en el '(
3 de la letra L.= del artculo 3.( bis de la Ley de la Renta.
Este r7gimen es aplicable cualquiera que sea la naturale8a de la renta destinada al
ahorro en los instrumentos establecidos por el artculo 3.( bis, citado, con la salvedad
importante que tales ingresos quedarn sujetos "nicamente al tratamiento tributario que
dispone la letra L.= del artculo 3.( bis de la Ley de la Renta, es decir, que por ser
destinados al ahorro podrn invocar un cr7dito tributario a su !avor y cuando desahorren
o retiren las re!eridas cantidades, incluyendo la rentabilidad generada, debern
considerar un d7bito scal en los t7rminos que se/ala la ley.
7B1
Ley de la Renta. $rtculo 3-(, Inciso *( = Comentario = Impuesto $dicional del *0: a las
remesas al e;terior a productores yPo distribuidores e;tranjeros por materiales para el
cine y televisi#n.
Impuesto $dicional del *0: a las remesas al e;terior a productores yPo distribuidores
e;tranjeros por materiales a ser e;hibidos a trav7s de proyecciones de cine y televisi#n.
a? &ipo de contribuyentes que grava.
Kersonas naturales y jurdicas sin domicilio ni residencia en el pas o que no posean en
Chile sucursales, agencias o representantes.
b? Rentas gravadas.
Rentas o cantidades que se paguen al e;terior a productores yPo distribuidores
e;tranjeros por materiales para ser e;hibidos a trav7s de proyecciones de cine y
televisi#n.
c? &asa del Impuesto $dicional.
&asa9 *0:
Las citadas rentas pagadas a las personas se/aladas precedentemente tributan con la
tasa del *0: sobre el total de dichas cantidades, sin deducci#n alguna.
d? &ipo de Impuesto.
Impuesto sujeto a retenci#n por parte del pagador de la renta, en el momento en que
7sta ha sido pagada, abonada en cuenta, puesta a disposici#n del interesado >artculos
.+(, '( + y )*( de la Ley de la Renta?.
El hecho de que la renta se contabilice como gasto no se considera como circunstancia
para hacer e!ectiva la retenci#n, sino que a partir de tal momento s#lo el tributo se
adeuda con!orme al artculo )*( de la Ley de la Renta.
El impuesto retenido debe ser declarado y pagado dentro de los ,* primeros das del
mes siguiente al de su retenci#n >artculo .-( de la Ley de la Renta?.
Es un impuesto "nico a la renta, vale decir, dicha renta no se a!ecta con ning"n otro
impuesto de la ley >artculo 3- (, inciso pen"ltimo?.

Ley de la Renta. $rtculo 3-(, Inciso +(, '"mero , = &e;to legal = Impuesto $dicional que
a!ecta los intereses remesados al e;terior provenientes de operaciones o ttulos de
cr7dito.
$R&ICILA 3- (, I'CI5A +( '( ,.
Este impuesto se aplicar, con tasa 13:, respecto de las rentas que se paguen o
abonen en cuenta a personas a que se reere el inciso primero por concepto de9
,? Intereses. Estarn a!ectos a este impuesto, pero con una tasa del +:, los intereses
provenientes de9
7B7
a? %ep#sitos en cuenta corriente y a pla8o en moneda e;tranjera, e!ectuados en
cualquiera de las instituciones autori8adas por el Lanco Central de Chile para recibirlosB
b? Cr7ditos otorgados desde el e;terior por instituciones bancarias o nancieras
e;tranjeras o internacionales, siempre que, en el caso de estas "ltimas, se encuentren
autori8adas e;presamente por el Lanco Central de ChileB
c? 5aldos de precios correspondientes a bienes internados al pas con cobertura di!erida
o con sistema de cobran8asB
d? Lonos o debentures emitidos en moneda e;tranjera por empresas constituidas en
Chile, cuando la respectiva operaci#n haya sido autori8ada por el Lanco Central de ChileB
e? Lonos o debentures y dems ttulos emitidos en moneda e;tranjera por el Estado de
Chile o por el Lanco Central de ChileB y
!? Las $ceptaciones Lancarias Latinoamericanas $L$%I >$LL$5? y otros benecios que
generen estos documentos.
Con todo, el impuesto establecido en el prra!o anterior se aplicar con la tasa se/alada,
solamente si la respectiva operaci#n de cr7dito es de aquellas re!eridas en las letras b? y
c? y ha sido autori8ada por el Lanco Central de Chile.

Ley de la Renta. $rtculo 3-, Inciso +(, '"mero * = &e;to legal = Impuesto $dicional a las
remesas al e;terior por concepto de servicios prestados en el e;tranjero, prestados en
Chile o en el e;terior por asesoras t7cnicas y de las rentas e;entas.
$R&ICILA 3- (, I'CI5A +( '( *.
Este impuesto se aplicar, con tasa 13:, respecto de las rentas que se paguen o
abonen en cuenta a personas a que se reere el inciso primero por concepto de9
*? Remuneraciones por servicios prestados en el e;tranjero. Con todo, estarn e;entas
de este impuesto las sumas pagadas en el e;terior por Metes, por gastos de embarque y
desembarque, por almacenaje, por pesaje, muestreo y anlisis de los productos, por
seguros y por operaciones de reaseguros que no sean de aquellos gravados en el
n"mero 1 de este artculo , comisiones, por telecomunicaciones internacionales, y por
someter productos chilenos a !undici#n, renaci#n o a otros procesos especiales. Kara
go8ar de esta e;enci#n ser necesario que las respectivas operaciones sean
previamente autori8adas por el Lanco Central de Chile en con!ormidad a la legislaci#n
vigente y que las sumas sean vericadas por los organismos ociales correspondientes,
los cuales podrn ejercer las mismas !acultades que conere el artculo 12( inciso
primero.
Igualmente estarn e;entas de este impuesto las sumas pagadas, en el caso de bienes
y servicios e;portables, por publicidad y promoci#n, por anlisis de mercado, por
investigaci#n cientca y tecnol#gica, y por asesoras y de!ensas legales ante
autoridades administrativas, arbitrales o jurisdiccionales del pas respectivo. Kara que
proceda esta e;enci#n los servicios se/alados deben guardar estricta relaci#n con la
e;portaci#n de bienes y servicios producidos en el pas y los pagos correspondientes,
considerarse ra8onables a juicio del 5ervicio de Impuestos Internos, debiendo para este
e!ecto los contribuyentes comunicarlos, en la !orma y pla8o que je el %irector de dicho
5ervicio.
7B>
En el caso que los pagos se/alados los e!ect"en $sociaciones Dremiales que
representen a los e;portadores bastar, para que proceda la e;enci#n, que dichos pagos
se e!ect"en con divisas de libre disponibilidad a que se reere el inciso anterior,
proporcionadas por los propios socios de tales entidades y que sean autori8ados por el
5ervicio de Impuestos Internos, de acuerdo con las normas que al e!ecto imparta.
Estarn a!ectas a este impuesto, con una tasa de *0:, las remesas de !ondos que se
e!ect"en para remunerar servicios prestados en Chile o en el e;terior por concepto de
trabajos de ingeniera o asesoras t7cnicas en general.
Ley de la Renta. $rtculo 3-(, Inciso +(, '"mero 1 = &e;to legal = Impuesto $dicional a
las remesas al e;terior por concepto de primas de seguros y de primas de reaseguros
contratados en compa/as no establecidas en Chile.
$R&ICILA 3- (, I'CI5A +( '( 1.
Este impuesto se aplicar, con tasa 13:, respecto de las rentas que se paguen o
abonen en cuenta a personas a que se reere el inciso primero por concepto de9
1.= Krimas de seguros contratados en compa/as no establecidas en Chile que aseguren
cualquier inter7s sobre bienes situados permanentemente en el pas o la p7rdida
material en tierra sobre mercaderas sujetas al r7gimen de admisi#n temporal o en
trnsito en el territorio nacional, como tambi7n las primas de seguros de vida u otros del
segundo grupo, sobre personas domiciliadas o residentes en Chile, contratados con las
re!eridas compa/as.
El impuesto de este n"mero, que ser el **:, se aplicar sobre el monto de la prima
de seguro o de cada una de las cuotas en que se haya dividido la prima, sin deducci#n
de suma alguna. &ratndose de reaseguros contratados con las compa/as a que se
reere el inciso primero de este n"mero, en los mismos t7rminos all se/alados, el
impuesto ser de *: y se calcular sobre el total de la prima cedida, sin deducci#n
alguna.
Estarn e;entas del impuesto a que se reere este n"mero, las primas provenientes de
seguros del casco y mquinas, e;cesos, Metes, desembolsos y otros propios de la
actividad naviera, y los de aeronaves, Metes y otros, propios de la actividad de
aeronavegaci#n, como asimismo, los seguros de protecci#n e indemni8aci#n relativos a
ambas actividades y los seguros y reaseguros, por cr7ditos de e;portaci#n.
Ley de la Renta. $rtculo 3-(, Inciso +(, '"mero + = &e;to legal = %el Impuesto $dicional
por concepto de Metes martimos, comisiones o participaciones en Metes martimos y
dems ingresos por servicios a las naves.
$R&ICILA 3- (, I'CI5A +( '( +.
Este impuesto se aplicar, con tasa 13:, respecto de las rentas que se paguen o
abonen en cuenta a personas a que se reere el inciso primero por concepto de9
+.= Jletes martimos, comisiones o participaciones en Metes martimos desde o hacia
puertos chilenos, y dems ingresos por servicios a las naves y a los cargamentos en
puertos nacionales o e;tranjeros que sean necesarios para prestar dicho transporte.
El impuesto de este n"mero ser de 3: y se calcular sobre el monto total de los
ingresos provenientes de las operaciones re!eridas en el inciso anterior, sin deducci#n
alguna.
7B?
Este impuesto gravar tambi7n a las empresas navieras e;tranjeras que tengan
establecimientos permanentes en ChileB pero dichas empresas podrn rebajar, de los
impuestos que deban pagar en con!ormidad a las normas de esta ley, el gravamen de
este n"mero pagado por el perodo al cual corresponda la declaraci#n de renta
respectiva. Kara los e!ectos de hacer esta rebaja, el impuesto pagado se reajustar
seg"n la variaci#n e;perimentada por el ndice de precios al consumidor en el perodo
comprendido entre el "ltimo da del mes anterior al de su pago y el "ltimo da del mes
anterior a la !echa de cierre del ejercicio.
5i el monto de la rebaja contemplada en este inciso e;cediere de los impuestos contra
los cuales procede aplicarse, el e;cedente no podr imputarse a ning"n otro ni
solicitarse su devoluci#n.
Los armadores, los agentes, consignatarios y embarcadores de naves, seg"n
correspondan, retendrn o recaudarn y entregarn en arcas scales este impuesto, por
s o por cuenta de quienes representen, dentro del mes subsiguiente a aquel en que la
nave e;tranjera haya recalado en el "ltimo puerto chileno en cada viaje.
El impuesto establecido en este n"mero no se aplicar a dichos ingresos generados por
naves e;tranjeras, a condici#n de que, en los pases donde esas naves est7n
matriculadas, no e;ista un impuesto similar o se concedan iguales o anlogas
e;enciones a las empresas navieras chilenas. Cuando la nave opere o pertene8ca a una
empresa naviera domiciliada en un pas distinto de aquel en que se encuentra
matriculada aqu7lla, el requisito de la reciprocidad se e;igir respecto de cada pas. 5in
perjuicio de lo e;presado, el impuesto tampoco se aplicar cuando los ingresos
provenientes de la operaci#n de naves se obtengan por una persona jurdica constituida
o domiciliada en un pas e;tranjero, o por una persona natural que sea nacional o
residente de un pas e;tranjero, cuando dicho pas e;tranjero conceda igual o anloga
e;enci#n en reciprocidad a la persona jurdica constituida o domiciliada en Chile y a las
personas naturales chilenas o residentes en el pas. El Cinistro de 6acienda, a petici#n
de los interesados, calicar las circunstancias que acrediten el otorgamiento de la
e;enci#n, pudiendo, cuando !uere pertinente, emitir el certicado de rigor.
Ley de la Renta. $rtculo 3-(, Inciso +(, '"mero 3 = &e;to legal = Impuesto $dicional por
concepto de arrendamiento, subarrendamiento, Metamento, subMetamento o cualquier
otra !orma de cesi#n temporal de naves e;tranjeras.
$R&ICILA 3- (, I'CI5A +( '( 3.
Este impuesto se aplicar, con tasa 13:, respecto de las rentas que se paguen o
abonen en cuenta a personas a que se reere el inciso primero por concepto de9
3.= $rrendamiento, subarrendamiento, Metamento, subMetamento, usu!ructo o cualquier
otra !orma de cesi#n del uso o goce temporal de naves e;tranjeras que se destinen o
utilicen en servicios de cabotaje o cuando los contratos respectivos permitan o no
prohban utili8ar la nave para el cabotaje, pagarn el impuesto de ese artculo con tasa
de *0:. 'o se considerar cabotaje al transporte de contenedores vacos entre puntos
del territorio nacional.
El impuesto de este &tulo no se aplicar a las sumas pagadas o abonadas en cuenta
por los conceptos se/alados, en el caso de naves que se reputen chilenas en
con!ormidad al artculo 2( del %.L. '( 1.03- de ,-.- con e;cepci#n de las indicadas en
su inciso tercero. 5in embargo, si dentro del pla8o estipulado en dicho artculo 2(, no se
7B8
opta por la compra ni se celebra el contrato prometido o se pone t7rmino anticipado al
contrato sin ejercitar dicha opci#n o celebrar el contrato prometido, se devengar el
impuesto de este &tulo con tasa de *0:, por las sumas pagadas o abonadas en cuenta
por el arrendamiento, el que deber pagarse dentro del mes siguiente a aquel en que
venci# el pla8o para ejercitar la opci#n o celebrar el contrato prometido o aquel en que
se puso t7rmino anticipado al contrato. Los impuestos que resulten adeudados se
reajustarn en la variaci#n que e;perimente la unidad tributaria mensual, entre el mes
en que se devengaron y el mes en que e!ectivamente se paguen.
Ley de la Renta. $rtculo 3-(, Inciso +(, '"mero 2 = &e;to legal = Impuesto $dicional a
las rentas o cantidades que se remesen al e;terior por concepto de arrendamiento con o
sin opci#n de compra de un bien de capital importado.
$R&ICILA 3- (, I'CI5A +( '( 2.
Este impuesto se aplicar, con tasa 13:, respecto de las rentas que se paguen o
abonen en cuenta a personas a que se reere el inciso primero por concepto de9
2? Las cantidades que pague el arrendatario en cumplimiento de un contrato de
arrendamiento con o sin opci#n de compra de un bien de capital importado, susceptible
de acogerse a sistemas de pago di!erido de tributos aduaneros.
El impuesto se aplicar sobre la parte que corresponda a la utilidad o inter7s
comprendido en la operaci#n, los que, para estos e!ectos, se presume de derecho que
constituirn el 3: del monto de cada cuota que se pague en virtud del contrato
mencionado.
En todo caso quedarn a!ectas a la tributaci#n "nica establecida en el inciso anterior
s#lo aquellas cantidades que se paguen o abonen en cuenta en cumplimiento de un
contrato de arrendamiento que autorice el Lanco Central de Chile en consideraci#n al
valor normal que tengan los bienes respectivos en el mercado internacional.
Ley de la Renta. $rtculo 3-(, Inciso 3 y 2 = &e;to legal = El Impuesto $dicional del
artculo 3- de la Ley de la Renta tendr el carcter de Impuesto Vnico a la Renta.
$R&ICILA 3-(, I'CI5A5 +( Q 3(.
El impuesto de este artculo tendr el carcter de impuesto "nico a la renta respecto
de las cantidades a las cuales se aplique.
Con todo, si las personas que obtienen dichas cantidades deben pagar por ellas el
impuesto de este ttulo, en virtud de lo dispuesto en el '( , del artculo 3)( o en el
artculo 2,(, el impuesto que se les haya aplicado en con!ormidad a este artculo se
considerar s#lo como un anticipo que podr abonarse a cuenta del impuesto denitivo
que resulte de acuerdo con lo se/alado en el '( , del artculo 3)( o en el artculo 2,(,
ya citado.
7BA
7B<