La Contabilidad o Auditoria

Forense: un conocimiento
bsico en Colombia
Preparado por:
Consuelo Herrera,
Contador Pblico, Examinador Certificado de
Fraude y Contador Forense
Febrero de 2008
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
No. La contabilidad forense no debe
llamarse auditoria forense. La auditoria
forense es simplemente un campo de
aplicacin de la contabilidad forense. Un
contador forense puede ser auditor forense,
pero un auditor si no est certificado como
contador pblico no puede ser un contador
forense.
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Ninguna de las entidades que regula la
profesin de contadura pblica como el
AICPA tiene una designacin como Auditor
Forense para profesionales, quienes son
contadores pblicos titulados con una
certificacin adicional como investigadores
financieros o investigadores de fraude.
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Ninguna universidad en Estados Unidos que
tiene este programa lo denomina auditoria
forense. Hay consistencia en el nombre y
aun para aquellas que lo tienen a nivel de
master, el nombre es Contabilidad Forense.
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Con esta clarificacin, hay otros puntos adicionales
relevantes a la profesin del Contador Forense que
me gustara traer a su atencin. Pertenezco al
grupo de profesionales conformado por contadores
pblicos e investigadores de crmenes financieros
que va a realizar una investigacin sobre los
alcances de la contabilidad forense para establecer
criterios uniformes aplicables a todas las
universidades que desarrollen este programa.
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Similarmente, el Instituto Americano de Contadores
Pblicos Titulados, AICPA, en el cual se basan las
regulaciones de casi todos los pases del mundo cre la
Divisin de Servicios de Contabilidad Forense y Valuacin
de Negocios, FVS. Como parte de los cambios para el ao
2008, el nombre fue cambiado a FVS con el slogan de
Nuevo ao, nuevo nombre y nuevas oportunidades. La
razn de este cambio refleja el objetivo de proveer a los
practicantes con recursos y material para el desempeo
exitoso de esta profesin.
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Segn el AICPA, esta seccin busca brindar
recursos oportunos para los practicantes de
esta disciplina y estar acorde a la multitud de
oportunidades que se avecinan para contadores
forenses en un futuro muy cercano. AICPA est
tremendamente motivado a promocionar
grandemente el rea de FVS.
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Adicionalmente, el AICPA como parte del papel
preponderante que la tica profesional juega
en la contabilidad forense, est empeado en
modificar y ajustar el Cdigo de Conducta por
el cual se rige el ejercicio del la contadura,
obviamente incluida la contabilidad forense y
para tal efecto, se cre el Comit Ejecutivo de
tica.
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Los contadores forenses juegan un
importante rol cuando se trata de dirimir
grandes conflictos judiciales. Ejemplos de
actuaciones pblicas bastante reconocidas
son el caso O.J Simpson y ms
recientemente, en la corte determinando el
verdadero estado de las finanzas de Michael
Jackson.
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
El contador forense busca analizar informacin
fuera de los registros contables y determinar
manipulacin de los estados financieros. El
fraude ha sido llamado el crimen del siglo
XXI. Es clave en una investigacin de fraude
que el contador obtenga pruebas fehacientes
que ayuden al investigador a determinar la
culpabilidad o la inocencia de un sindicado.
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Como desempeo importante en el rea de
litigacin, un contador forense es un educador de
abogados, investigadores, jueces y jurados. Casos
que necesitan ser dirimidos pueden ser exitosos en
la medida que el contador forense haga una
investigacin completa de los hechos, los presente
adecuadamente en la corte y haga reporte escrito
entendible por quienes incluso no tienen
conocimiento en contabilidad.
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
Por ejemplo, al comenzar una investigacin,
para maximizar las probabilidades de que
sta sea exitosa, tiene que ser muy bien
planeada de acuerdo a los siguientes puntos:
A la Contabilidad Forense conviene
llamarla Auditoria Forense?
1) Establecer los criterios.
2) Identificar las reas de preocupacin e
incertidumbre.
3) Determinar la naturaleza y el alcance de
la investigacin.
El contador requiere de ms
formacin en derecho, para darle
una mejor aplicacin a
la Contabilidad forense?
El conocimiento en reas del derecho es crucial en
el desempeo exitoso de un contador forense. Este
conocimiento es necesario porque una investigacin
tiene demasiadas implicaciones legales que
comienzan desde la recopilacin, conservacin y
custodia de la evidencia, pasando por la entrevista
de testigos, sospechosos, y otros.
El contador requiere de ms
formacin en derecho, para darle una
mejor aplicacin a la Contabilidad
forense?
Si en el desarrollo de una investigacin, por
ignorancia de las leyes, se atenta contra la
privacidad de las personas, una investigacin
que de otra manera sera exitosa puede ser
arruinada.
Para corroborar esto, voy a incluir un
fragmento de los comentarios que un contador
pblico me envi como respuesta a mis
artculos en actualicese.com. Sus palabras se
explican por s solas, pero quiero enfatizar que
la parte jurdica es un componente esencial en
la profesin de contador forense. Esta es la
parte que enfatiza la importancia de conocer
un slo aspecto, el manejo de la evidencia:
Segn lo poco que he ledo sobre la
contadura o auditoria forense, he tenido ya
dos experiencias con este tema. La ltima
me ocurri hace unos meses, descubr un
fraude y hoy me doy cuenta que comet
muchos errores
El contador requiere de ms
formacin en derecho, para darle una
mejor aplicacin a la Contabilidad
forense?
en este proceso. Por ejemplo, cuando
llevaba parte de la informacin y haba
obtenido la prueba reina, me hurtaron los
documentos. Gracias a Dios me faltaba
auditar otros meses y obtuve nuevos
soportes para afianzar mi tesis. Este fue mi
primer error, no asegur los documentos o
no los guard de una manera
suficientemente segura.
En nuestro pas empez hace unos aos
el Nuevo Sistema Penal Acusatorio,
copiado en su mayora del sistema penal
de Estados Unidos, por lo tanto y de
acuerdo a este sistema penal, deb
realizar cadena de custodia a estos
documentos, es decir
llenar unos formatos para entregarlos al
Juez, no lo hice en ese momento, tena
atribuciones de polica judicial, pero no tuve
en cuenta esto, entre otros errores. Aunque
se logr el objetivo ya que el juez con las
pruebas que aport emiti orden de captura
contra las personas involucradas, pero
comet muchos errores que me pudieron
haber metido en problemas por malos
procedimientos.
El caso descrito es solamente un aspecto de la
parte legal que todo contador forense tiene que
manejar. Existen muchas otras implicaciones
legales, por ejemplo, cuando se llevan a cabo
entrevistas a sospechosos, a testigos y a
terceros involucrados. Cuando el contador
forense tiene acceso a los registros
electrnicos, se corre el riesgo de invadir la
privacidad de los implicados, cuando se buscan
los rcords pblicos en desarrollo de una
investigacin, etc.
Para citar dos ejemplos de regulaciones que
todo contador forense tiene que conocer:
Ley 1108 de 2006
Por medio de la cual se aprueba la Convencin
Interamericana Contra el Terrorismo, suscrita
en la ciudad de Bridgetown, Barbados, el 3 de
junio de 2002, en el trigsimo segundo
periodo ordinario de sesiones de la Asamblea
General de la Organizacin de los Estados
Americanos.

Decreto 3420 de 2004
Por la cual se modifica la composicin
y funciones de la Comisin de
Coordinacin Interinstitucional para el
Control de Lavado de Activos.
Un experto en contabilidad
forense, para quin es apoyo?
Un contador forense es un apoyo para los
inversionistas, para socios de corporaciones que
tengan desacuerdos, para la administracin de
impuestos en investigaciones de evasin, para
organizaciones sin nimo de lucro donde
miembros de la junta directiva no estn
utilizando los recursos de acuerdo con los
propsitos para los cuales fueron designados.
Un experto en contabilidad
forense, para quin es apoyo?
Un contador forense es un valioso apoyo
para el sistema judicial, para los abogados
e investigadores de toda clase de delitos de
cuello blanco, incluidos delitos relacionados
con el blanqueo de activos o lavado de
dinero.
Un experto en contabilidad
forense, para quin es apoyo?
Por ejemplo, el FBI y la IRS (equivalente a la
DIAN en Colombia) hacen investigaciones
donde el rol del contador forense es muy
importante. El alcance de los servicios de un
contador forense va ms all de analizar y
certificar estados financieros.
Un experto en contabilidad
forense, para quin es apoyo?
Las reas en donde un contador forense se
desempean son: soporte en litigios, valuacin
de negocios, determinacin de prdidas de
ingresos, determinacin de ilcitos,
cuantificacin y descubrimiento de activos
escondidos. Las compaas de seguros reciben
valioso apoyo en sus investigaciones acerca de
reclamos falsos.
Un experto en contabilidad
forense, para quin es apoyo?
En general, un contador forense es un apoyo
para:
Inversionistas.
Todas las entidades gubernamentales en
prevencin de fraude, abuso, y desperdicio.
Socios de corporaciones.
Entidades financieras e hipotecarias
Compaas de seguros.
Un experto en contabilidad
forense, para quin es apoyo?
Tribunales de Justicia.
Abogados e investigadores pblicos y privados.
Investigadores en procesos de bancarrota.
Entidades pblicas y privadas, previniendo
fraude ocupacional, o fraude cometido por
empleados.
Investigadores internacionales de crmenes
relacionados con lavado de activos.
Un experto en auditora forense
puede constituirse en un buen
investigador de problemticas
jurdicas en que pueden resultar
involucrados los gerentes, pues
suceden en las empresas por
imprevisin o, bien, por sucesos
fortuitos casos como estos:
Partiendo de la base que estamos designando a
este profesional Contador Forense, algunas de las
instancias donde l est, puede ser de gran ayuda
para gerentes y ejecutivos son:
Negocios que se hacen sin investigar los terceros
con quienes se negocia.
Compra de bienes sin investigar los documentos
que soporten una compra legal.
Contrataciones de funcionarios sin cerciorarse de
su moral tica o procedencia.
Utilizacin de recursos desconociendo la
procedencia.
Todos los ejecutivos, miembros directivas,
contadores, abogados y asesores
financieros tienen que conocer a su
cliente, conocer a sus empleados, y conocer
la procedencia del dinero. Es lo que
inicialmente se denomin para las
entidades financieras KYC (Know Your
Customer o Conozca a su Cliente).
Un contador forense es llamado a investigar
en materias relacionadas con lavado de
dinero, uno de los campos de mayor auge
en el mundo y en nuestra profesin, debido
a las preocupaciones por la seguridad
pblica internacional. A travs de un
anlisis de informacin financiera y no
financiera, se determina si hubo ganancias
ilcitas que no
tienen un origen justificado. Esas ganancias
usualmente son asumidas como resultado de
lavado de dinero, pero existen otras fuentes,
como por ejemplo: producto de extorsin,
sobornos, chantajes, etc. A raz de las
regulaciones existentes globalmente, donde todos
los pases siguen exactamente los mismos
delineamientos en prevencin de lavado de dinero
y terrorismo, los contadores pblicos y abogados
estn llamados a desempear un papel de capital
cuya importancia es detectar y reportar
actividades sospechas.
Se investigan los alcances de las
actuaciones de abogados y contadores
pblicos y de sus responsabilidades, as
como las multas y penalidades
profesionales que pueden ser impuestas por
no cumplir con los requerimientos de las
leyes en esta materia. De nuevo, la tica
juega un papel esencial.
Existe la famosa figura jurdica en las
Cortes Americanas de hacerse el ciego.
Los jurados han sido instruidos para
encontrar culpabilidad en profesionales que
por ejemplo, han permitido que a travs de
sus cuentas se estructuren transacciones
que eviten el requerimiento de reportar
porque los montos son inferiores a
US10,000.
Es decir, en una corte que no conoca la
procedencia de los dineros es actuar con la
actitud de ceguera voluntaria, porque la
responsabilidad de estos profesionales es
conocer con quin contratan, de dnde
proviene el dinero, conocer a los
empleados, y reportar toda instancia
sospechosa, aunque a la hora de la verdad
fuera una falsa alarma.
La revista ACAMS TODAY, de la Asociacin
de Especialistas en Antilavado de Dinero
public en la edicin de Enero-Febrero/08
mi artculo basado en el Manual de los
Examinadores y Profesionales en
Antilavado de Dinero. Este Manual, el cual
es la gua para los examinadores del
mundo entero, explica claramente que
todo examinador tiene que mirar que las
partes investigadas
conozcan a sus clientes, tengan en
manuales de entrenamiento en materia de
las regulaciones del BSA, la OFAC, y
antilavado de activos; parte de las
funciones de estos investigadores es
verificar que los fondos manejados tengan
una procedencia determinable
y de acuerdo a la naturaleza del negocio,
a la ubicacin geogrfica, que haya procesos
para determinar cules clientes presentan
alto riesgo y los procedimientos que existen
especficamente para monitorear estos
clientes, as como tambin los
requerimientos que deben cumplir los
reportes de actividades sospechosas o los
reportes de transacciones de dinero que
excedan los US 10.000.
Qu pases dan ms importancia
actualmente a la formacin en
contabilidad o auditoria forense?
Estados Unidos, Reino Unido y Australia quienes
son los pioneros. Canad, Sudfrica tambin tiene
buenos manuales, pero todos tienen la misma
inquietud: no hay muchos profesionales preparados
en sta rea. Los gobiernos de todo el mundo
estn preparando profesionales que en general son
designados investigadores financieros y el perfil
preferido es el de contador forense.
Qu pases dan ms importancia
actualmente a la formacin en
contabilidad o auditoria forense?
Las agencias investigativas tienen en sus
nminas esta clase de profesionales, lo propio
est sucediendo con entidades como el Banco
Mundial. Sinceramente espero ver que Colombia
sea el pas pionero a nivel de Amrica Latina y
estar gustosa de cooperar con el desarrollo de
este programa en las universidades colombianas.
Casos como el Pinochet en Chile o el
de funcionarios investigados por
iguales motivos, constituyen casos
en los cuales se requiere esta
formacin?
Exactamente! Todo el mundo recuerda a
Pinochet por los juicios que enfrent al violar
los derechos humanos; pero la parte que
concierne a la contabilidad forense es la
investigacin por evasin de impuestos.
Este caso conocido como el Caso Riggs fue una
investigacin llevada a cabo por el Departamento
de Estado de los EEUU en julio del 2004 y que
revel que el ex-mandatario tena 125 cuentas en
el Banco Riggs. Pinochet haba adoptado medidas
para esconder el dinero, aproximadamente US 27
millones. El rol de un contador forense en un caso
como este es determinar el monto de la evasin
tributaria, y de esta manera, asistir a la entidad
investigadora en determinar las sanciones
econmicas, las restituciones, y todos los dems
montos econmicos relacionados con el fallo.
La investigacin que se llev a cabo contra
Pinochet determin que l haba evadido ms
de US $8.6 millones en impuestos y haba
escondido activos, representados
principalmente en los 28 millones de efectivo
que tena en sus cuentas. Por esta instancia,
el Banco Riggs fue multado con 25 millones
de dlares en sanciones econmicas debido a
que facilit el lavado de dineros mal habidos.
En Colombia se dan casos de
dineros encontrados cuya
procedencia es desconocida, es
este tema parte de la Contabilidad
Forense?
Por supuesto! Incluso los contadores forenses
tenemos un reto en esta materia y es conocer
las regulaciones que tienen que ver con el USA
PATRIOT ACT, EL BSA, el FCPA, (Foreign
Corrupt Practices Act), OFAC procedimientos,
etc. No solo en Colombia, sino a nivel mundial.
Cabe anotar que con la inclusin de nuevas
responsabilidades para las firmas de
contadores, esta parte de la prctica va a
ser sujeta a gran escrutinio y, quienes sean
sentenciados bajo algunos de los crmenes
relacionados con lavado de activos, sern
registrados en una lista negra que todos
los gobiernos del mundo y las entidades
financieras tienen que verificar.
Una vez ms quiero reafirmar que la tctica de
Ceguera Voluntaria o esconder la cabeza en
la arena que algunos contadores y abogados
que se prestan para permitir que dineros mal
habidos entren al sistema financiero como
dinero limpio, es castigada severamente. Estos
profesionales enfrentarn sanciones
pecuniarias, criminales, civiles, y restitucin.
Es un rea muy candente donde los
contadores, forenses o no, tenemos que hacer
la diferencia.
Para mayor ilustracin de este tpico, La
Unidad de Informacin y Anlisis Financiero
define lavar activos como:
Tratar de dar apariencia de legalidad a recursos
de origen ilcito.
El que adquiera, resguarde, invierta,
transforme, transporte, custodie, y administre
bienes ilcitos.
El dinero y los bienes de procedencia ilcita
NUNCA sern legales, as hagan muchas
transacciones con ellos..

Los recursos del lavado de activos NO SLO
VIENEN DEL NARCOTRFICO. Tambin
vienen de delitos como: trfico de migrantes,
trata de personas, extorsin, enriquecimiento
ilcito, secuestro, rebelin, trfico de armas,
narcotrfico, delitos contra la administracin
pblica (corrupcin) y delitos contra el
sistema financiero.
Quines intervienen como
Contadores, Revisores Fiscales o
bien otros funcionarios, a los cuales
se les asignan funciones para
la administracin de bienes
confiscados?; requieren
conocimientos de contabilidad
forense?
Por supuesto que s. Los procesos de
expropiacin y confiscacin de bienes
tienen implicaciones legales,
implicaciones en cuanto a manejo de
evidencia, a conservacin de pruebas, a
valuacin, etc. Todos estos
requerimientos dentro de los atributos y
alcance del contador forense.

Tengo entendido que las siguientes
entidades del Estado colombiano, las
cuales son entidades de vigilancia y
control que se dedican a investigar delitos
financieros van a abrir concursos de
mritos para contratar o convocatorias a
nivel nacional para modernizar estas
entidades; y quines ms llamados que los
profesionales en Contadura Pblica.
Estas entidades son:
Contralora General de la Nacin: se
dedica al Control Fiscal y audita los
estados financieros de los entes del
estado.
Procuradura General de la Nacin la cual
Investiga a los empleados oficiales.
Estas entidades son:
Contadura General de la Nacin, quien
emite las normas para el Rgimen de
Contabilidad Pblica.
Fiscala General de la Nacin que se
dedica a toda clase de delitos. All
trabajan los jueces y tambin tienen
peritos para investigar delitos financieros.
Estas entidades son:
Direccin de Impuestos y Aduanas
Nacionales DIAN: Se dedica al recaudo
de impuestos e investigacin por evasin
de estos.
Direccin Nacional de Estupefacientes.
Administra los bienes incautados por Ley
30 (narcotrfico).
Quiero extender una invitacin a la Junta
Central de Contadores, y a las facultades
de Contadura Pblica para conformar
una fuerza de trabajo con el nimo de
disear un programa muy bien
estructurado y competente para preparar
los Contadores Forenses Colombianos
que sienten un precedente en toda
Amrica Latina.
La Contabilidad o Auditoria
Forense: un conocimiento
bsico en Colombia
Preparado por:
Dra. Consuelo Herrera,
Contador Pblico, Examinador
Certificado de Fraude y Contador
Forense
Febrero de 2008
FIN DE LA PRESENTACIN