LIBROS PRINCIPALES Y AUXILIARES

Estos libros son importantes porque registran las operaciones mercantiles que realiza la
empresa durante un determinado lapso de tiempo, y nos permite conocer su situacin en
un momento dado.


Libro diario

Es el libro donde se registran cronolgicamente todas las transacciones realizadas por la
empresa durante el mes, en el orden que haya tenido lugar durante el lapso de tiempo
(compra, ventas, pagos, cobros, gastos, etc.). Consta de las columnas del Debe y la del
Haber. Al finalizar el mes se cuentan los registros de dbitos y de crditos, y se aaden al
libro mayor.

Y el libro diario cumple tres tiles funciones:
Reducir los errores, ya que si todas las operaciones son registradas directamente
en el mayor podra existir el peligro de omitir el crdito o el dbito de un asiento, y
esto se reduce al mnimo con el uso del libro diario, ya que para cada operacin se
registran juntos los dbitos y los crditos, permitiendo descubrir esta clase de
errores.
Se obtiene un registro completo de las operaciones, ya que para cada una de las
operaciones se registran los crditos y dbitos en perfecto balance, obteniendo as
un registro completo de la transaccin en un solo lugar.
Todos los datos referentes a las operaciones aparecen en su orden cronolgico.

En este libro se puede encontrar con diversa informacin, como son los movimientos de
cada cuenta (dbito y crdito), la fecha completa en la que se realiz el comprobante, el
saldo final de cada cuenta, etc.
Adems cada comerciante es el responsable de realizar la contabilidad en los libros
contables de acuerdo con las disposiciones legales y la normativa del cdigo de comercio.
Libro mayor

Es el libro de contabilidad donde se clasifican y se organizan las cuentas de activos, pasivos
y patrimonio de la empresa. Su informacin se obtiene del libro Diario y se detalla en los
auxiliares.
En el libro mayor cada cuenta puede ser representada de diversas formas:
Mediante una T, anotando las operaciones en el lado izquierdo y derecho
dependiendo si las operaciones soEn este libro se puede encontrar con diversa
informacin, como la cuenta y su cdigo, el movimiento de crdito y dbito de
cada cuenta, las operaciones mensuales, etc.
El libro mayor es un libro que agrupa las cuentas de activo, pasivo, capital, ingresos
y egresos que usa una empresa para llevar la contabilidad.
Y por ltimo me gustara decir que son libros auxiliares: son los libros de contabilidad
donde se registran los valores e informacin registrada en los libros principales
(detalles de las operaciones realizadas, registro cronolgico de las operaciones, etc.).n
cargos o abonos.

LOS REQUISITOS LEGALES PARA LA APERTURA DE LIBROS CONTABLES
DOCUMENTOS Y LIBROS CONTABLES


- TIPO


O




CONTABLE
LOS DOCUMENTOS JUSTIFICANTES
A la hora de reflejar las variaciones patrimoniales el contable se ha de basar en unos
documentos que lo justifican. Estos documentos son los documentos justificantes, los
cuales, adems de servir como base para la realizacin de los asientos contables sern
tambin la prueba formal de que tales asientos reflejan variaciones reales del
patrimonio. Por tanto, los documentos justificantes no solamente han de existir sino
que deben ser tambinconservados, no solo por razones lgicas sino tambin
por imperativo legal, y eso est regulado en el artculo 30 del Cdigo de Comercio.
DOCUMENTACON MERCANTIL Y CONTABLE
propios libros contables: basados en otros libros contables
Documentacin relativa a las compras y ventas: albarn, notas de pedido y
facturas.
Documentos relativos al almacn: referidos al registro de compras y ficha de
almacn
Documentos relacionados con cobros y pagos: letra de cambio, cheques y extractos
bancarios
Documentos relacionados con temas fiscales y laborales: liquidacin de impuestos,
nminas, Tc1 y Tc2
Otros documentos: plizas de seguros, escritura, contrato de compraventa, recibos
de suministros y contratos de alquiler
DOCUMENTOS JUSTIFICANTES MERCANTILES-TIPO
Albarn:
No tiene aplicacin contable a menos que est respaldado por una factura. Sirve
ara comprobar entradas y salidas.
Factura:
La expedicin de la factura es obligatoria para todas las empresas. Es uno de los
principales documentos y lo 1 que hay que hacer es identificar si ha sido emitida por
nuestra empresa o por otra a nuestro nombre. Los datos a consignar son los
siguientes:
Estar numeradas correlativamente
Llevar NIF/CIF y los domicilios tanto del que expide como del destinatario
Aparecer el importe con el IVA desglosado
Lugar y fecha de emisin
El cheque:
Sirve para efectuar pagos a travs del banco. La persona que firma el cheque es la
que paga y la que cobra es la que est detrs de la denominacin pguese por un
cheque.... Siempre va a banco c/c.
La letra de cambio:
Documento en virtud del cual una persona llamada librador ordena a otra,
denominada librado, que pague cantidad una determinada que en una fecha
indicada a la orden de una 3 persona (tomador, tenedor o beneficiario).
Losrequisitos de la letra de cambio son:
Vencimiento
A la vista: el librado tiene que pagarla
A plazo vista: pagarla en la fecha determinada
A plazo fecha: el librado tiene un plazo de pago posterior a la fecha
A fecha fija: el librado tiene una prrroga
Endosoceder la letra a otra persona
Aceptacin y pagosolo es indispensable en el plazo a vista.
El da del vencimiento se presenta la letra decobro, estando el documento una
vez firmado y pagado pasa a poder del librado como justificante de dicho pago
ORGANIZACIN Y ARCHIVO DE DOCUMENTOS CONTABLES
Segn el artculo 30 del Cdigo de Comercio los empresarios deben guardar los
documentos ordenados.
Los criterios para elegir un archivo son:
Volumen de documentos
Antigedad de documentos
Caractersticas de los documentos
Frecuencia de uso
Normas generales de clasificacin:
Justificantes de cajase ordenan por orden cronolgico
Por bancosse ordenan por fechas
Tipos de mercancas y cronologa
- Facturas emitidas cronolgicamente y por N de facturaes conveniente
tener copia en la carpeta de cada cliente
Por proveedores cronolgicamente
LOS LIBROS CONTABLES: CONCEPTO, FUSIN Y CLASIFICACIN
Un libro contable es un medio material en el que se registran de cualquiera de las
formas posibles los hechos patrimoniales o patrimonio. En la prctica, nos referimos
a aquellos que cumplen los requisitos establecidos en losartculos 25-33 del Cdigo
Mercantil.
Segn legislacin mercantil:
Obligatorios:
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Libro Diario
De actas (sociedades)
Registro de socios
Libro Registro
Voluntarios:
Resto de libros que desee llevar la empresa segn su actividad
Segn mtodo contable:
Principales
Libro Diario
Libro Mayor
Libro de Inventarios y Cuentas Anuales
Auxiliarescualquiera que desarrollen los libros contables principales
Registrosdocumentos que se relacionan con operaciones que se han realizado o
se realizarn
Copiadoresdestinados a describir con detalle hechos o documentos
EL LIBRO DIARIO
Las maneras de representar el Libro Diario ms usuales son la americana y la italiana:
Americana:
DEBE N CONCEPTO N HABER

a


a

Italiana:
N CONCEPTO DEBE HABER
Cada una de las anotaciones registrada en el Diario se denomina Asiento. Los asientos
pueden ser:
Segn su estructura
Simplesconllevan una anotacin en el Debe y otra en el Haber
Compuestosconllevan una anotacin en el Debe y dos o ms en el Haber o
viceversa
Complejosconllevan dos o ms anotaciones tanto en el Debe como en el Haber
Segn su objetivo:
De aperturabien por inicio de actividad (constitucin) o por inicio de ejercicio
De gestinreflejan las operaciones del Diario
De periodificacinse separan los ingresos y los gastos del perodo actual de los
del perodo siguiente
De regularizacinson los que determinan el resultado
De cierreal final del ejercicio
Correccin de errores
LIBRO MAYOR
Es un libro principal pero no es obligatorio, por ser copia del libro Diario. En el mayor
se registra por conceptos y en cuanto a su estructura es muy variada aunque los ms
usados son estos:
A doble folio:
DEBE TTULO (N) HABER
FECHA CONCEPTO CANTIDAD FECHA CONCEPTO CANTIDAD
A folio simple:
FECHA CONCEPTO IMPORTE

DEBE HABER
LIBRO DE INVENTARIOS Y CUENTAS ANUALES
Tradicionalmente se les ha denominado Libro de Inventarios y Balances e incluye los
Inventarios y las Cuentas Anuales (Balance de Situacin, Cuenta de Prdidas y
ganancias y Memoria). Adems este libro incorpora losbalances de Sumas y Saldos,
que tienen el siguiente formato:
N CONCEPTO SUMAS SALDOS

DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR
LIBROS AUXILIARES Y DE REGISTROS
Su funcin es ampliar la recogida de informacin en los libros principales.
Su estructura es muy variada y con frecuencia suelen ser archivos fotocopiados y
adems pueden recogerse en cualquier soporte informtico. Son, entre otros, los
siguientes:
Libro de Caja
Libro Auxiliar de Bancos
Libro Auxiliar de Clientes
Libro Auxiliar de Proveedores
Libro Auxiliar de Compras
Libro Auxiliar de Ventas
Fichas de Almacn
correccin de ERRORES
Error contable es toda omisin, clculo equivocado o inexactitud
involuntaria cometida en las anotaciones contables.
Correcciones en el Diario:
EQUIVOCACIONES DE PALABRAS, CONCEPTOS Y FECHASsi se advierte del
error en el momento, se pone a continuacin: DIGO y se anota correctamente. Si
se advierte despus se hace una anotacin indicando que
ese asiento queda ANULADO y en su lugar entender que dice....
OMISIN DE ASIENTOSse consigue anotando el asiento correspondiente
e indicando cuando debi hacerse
DUPLICACIN DE ASIENTOShay 3 mtodos:
CONTRAASIENTO: cambiar el lugar de las cuentas
NS ROJOS: se escriben en rojo (restan)
COMPLEMENTO A 0:
0 0
85
115
EQUIVOCACIONES EN LAS CIFRASen el caso de que la cantidad sea < a la real se
puede realizar otroasiento con la correspondiente anotacin. En el caso de que
la cantidad sea > a la real se puede hacer uncontraasiento, con su
correspondiente anotacin. En ambos casos se pueden llevar a cabo los mismos
procedimientos que en la duplicacin de asientos.
LEGISLACIN MERCANTIL APLICABLE AL TRATAMIENTO DE LA INFORMACIN
CONTABLE
CDIGO DE COMERCIO
ARTCULO 25: 1.- Todo empresario deber llevar una contabilidad
ordenada, adecuada a la actividad de la empresa, que permita un seguimiento
cronolgico de todas las operaciones, as como la elaboracin peridica debalances e
inventarios. Llevar, necesariamente, sin perjuicio de lo establecido en las leyes o
disposiciones especiales, un libro de Inventarios y Cuentas Anuales y otro Diario.
2.- La contabilidad ser llevada directamente por los empresarios o por
otras personas debidamente autorizadas, sin perjuicio de la autoridad de aquellos.
ARTCULO 26: 1.- Las sociedades mercantiles llevarn tambin un libro o libros de
actas en los que constarn, al menos, todos los acuerdos tomados por las juntas
generales y especiales y los dems rganos colegiados de la sociedad, con expresin
de los datos relativos a la convocatoria y constitucin del rgano, un resumen de
losasuntos debatidos, las intervenciones de las que se hayan solicitado constancia,
los acuerdos adoptados y losresultados de las votaciones.
ARTCULO 27: 1.- Los empresarios presentarn los libros que obligatoriamente habrn
de llevar al Registro Mercantil del lugar del que tuvieran domicilio, para que antes de
su utilizacin se ponga en el primer folio de cada uno, diligencia, de los que tuviere el
libro y, en todas las hojas de cada libro, el sello del Registro. En los supuestos
de cambio de domicilio tendr pleno valor la legislacin efectuada por el Registro de
origen.
2.- Ser vlida, sin embargo, la realizacin de asientos y anotaciones por cualquier
procedimiento idneo sobrehojas sueltas que despus habrn de ser encuadernadas
correlativamente para formar los libros obligatorios, los cuales, sern
legislacin antes de que transcurran cuatro meses siguientes a la fecha de cierre del
ejercicio.
ARTCULO 28: 1.- El libro de Inventarios y Cuentas Anuales se abrir con el balance
inicial detallado en la empresa. Al menos trimestralmente se transcribirn con sumas
y saldos los balances de comprobacin del ejercicio y lasCuentas Anuales.
2.- El libro Diario registrar da a da todas las operaciones relativas a la actividad de la
empresa. Ser vlida, sin embargo, la anotacin conjunta de los totales de
las operaciones por perodos relativas a la actividad de la empresa. Ser vlida, sin
embargo, la anotacin conjunta de los totales de las operaciones por perodos no
superiores al mes, a condicin de que su detalle aparezca en otros libros o registros
concordantes, de acuerdo con la naturaleza de la actividad de que se trate.
ARTCULO 29: 1.- Todos los libros y documentos contables deben ser llevados,
cualquiera que sea el procedimiento utilizado, con claridad, por orden de fechas, sin
espacios en blanco, interpolaciones, tachaduras ni raspaduras. Debern salvarse a
continuacin, inmediatamente que se adviertan los errores u omisiones padecidas en
las anotaciones contables. No podrn utilizarse abreviaturas o smbolos cuyo
significado no sea preciso con arreglo a la ley, reglamento o la prctica mercantil de
general aplicacin.
2.- Las anotaciones contables debern ser hechas expresando los valores en Pesetas, y
en Euros hasta el 2002.
ARTCULO 30: 1.- Los empresarios conservarn los libros, correspondencia,
documentacin y justificantesconcernientes a su negocio,
debidamente ordenados durante seis aos, a partir del ltimo asiento realizado en
libros, salvo lo que se establezca en disposiciones generales o especiales.
2.- El cese del empresario en el ejercicio de sus actividades no lo exime del deber al
que se refiere el prrafo anterior y si hubiese fallecido recaer sobre sus herederos. En
caso de disolucin de sociedades, sern susliquidadores los obligados a cumplir lo
prevenido en dicho prrafo.
ARTCULO 31: .- El valor probatorio de los libros de los empresarios y dems
documentos contables ser apreciado por los Tribunales conforme a las reglas
generales del Derecho.
ARTCULO 32: .- La contabilidad de los empresarios es secreta, sin perjuicio de lo que
derive en lo expuesto en las leyes.
.- La comunicacin o reconocimiento general de los libros, correspondencia y dems
documentos de los empresarios, slo podr detectarse de oficio o de instancia de
parte, en los casos de sucesin universal, suspensin de pagos, quiebras y
liquidaciones de sociedades o entidades mercantiles, expedientes de regulacin de
empleo, y cuando los socios o los representantes legales de
los trabajadores tengan derecho a su examen directo.
.- En todo caso, fuera de los plazos prefijados en el prrafo anterior, podr decretarse
la exhibicin de los libros y documentos de los empresarios a instancia de parte o de
oficio, cuando la persona a quien pertenezcan tenga inters o responsabilidad en el
asunto en que proceda la exhibicin. El reconocimiento se contraer exclusivamente a
los puntos que tengan relacin con la cuestin de que se trate.
ARTCULO 33: 1.- El reconocimiento al que se refiere el artculo anterior, ya sea
general o particular, se har en elestablecimiento del empresario, en su presencia o
en el de la persona que comisione, debiendo aportarse lasmedidas oportunas para la
debida conservacin y custodia de los libros y documentos.
.- En cualquier caso, la persona a cuya solicitud se decrete el reconocimiento podr
servirse de auxiliares tcnicosen la forma y nmero que el juez considere necesario.
REGLAMENTO DEL REGISTRO MERCANTIL
ARTCULO 2: .- El Registro Mercantil tiene por objeto:
inscripcin de los usuarios y dems sujetos establecidos por la ley y de los actos y
contratos relativos a los mismos que determinan la ley y reglamento.
legalizacin de los libros de los empresarios, el nombramiento de expertos
independientes y de auditores de cuentas, y el depsito y publicidad de los
documentos contables.
centralizacin y la publicacin de la informacin registral, que ser llevada a
cabo por el Registro Mercantil central en los trminos previstos en este reglamento.
ARTCULO 293: 1.- Los libros que obligatoriamente deben llevar los empresarios con
arreglo a disposiciones legales vigentes, se legalizarn en el Registro Mercantil de su
domicilio.
2.- Asimismo, podrn ser llevados por el Registro Mercantil los libros detalle del Libro
Diario y cualesquiera otros que se lleven por los empresarios en el mbito de su
actividad.
LEY DE SOCIEDADES ANNMAS
ARTCULO 171: 1.- Los administradores de la sociedad estn obligados a formular, en
el plazo mximo de tres meses contados a partir del cierre del ejercicio social,
las Cuentas Anuales, el Informe de Gestin y la propuesta de aplicacin de
resultados, as como, en su caso, las cuentas e informe de gestin consolidados.
2.- Las Cuentas Anuales e Informe de Gestin debern ser firmados por todos los
administradores. Si faltare la firma de alguno de ellos de sealar en cada uno de los
documentos en que falte, con expresa indicacin de la causa.
ARTCULO 203: 1.- Las Cuentas Anuales y el informe de gestin debern
ser registrados por los auditores de cuentas.
2.- Se excepta de esta obligacin a las sociedades que puedan presentar balance
abreviado.
ARTCULO 218: .- Dentro del mes siguiente a la aprobacin de las Cuentas Anuales,
se presentar para su depsito en el Registro Mercantil del domicilio
social certificacin de los acuerdos de la Junta General deaprobacin de las Cuentas
Anuales y la aplicacin del resultado, a las que se adjuntar un ejemplar de cada una
de dichas cuentas, as como el informe de gestin y el informe de los auditores.
IMPUESTO SOBRE EL VALOR AADIDO
ARTCULO 166 (LEY): La contabilidad deber permitir determinar con precisin:
importe total del IVA que el sujeto pasivo haya repercutido a sus clientes
importe total del IVA soportado por el sujeto pasivo.
ARTCULO 62 (REGLAM): Los empresarios o profesionales, sujetos pasivos del
IVA, debern llevar, en cada forma, los siguientes libros registro:
Facturas Emitidas
Facturas Recibidas
o Registro de Bienes de Inversin
PRACTICA CONTABLE

"Todo principio generalmente aceptado, nace de la prctica", esta es la base y el punto
de partida del cual la prctica contable toma sus fundamentos, ya que siendo esta una
actividad utilitaria que proporciona soluciones inmediatas a los problemas que se
presentan sin la menor base terica, dando como resultado un conjunto de
formulaciones carentes de estructura, se puede as establecer que la prctica contable
se sostiene de experiencias unas que satisfacen las necesidades econmicas y que son
dadas a conocer y entran a un proceso de aceptacin de las personas que manejan la
tcnica contable, al ser evaluadas son recogidas o rechazadas, perpetundose si por el
consenso comn de las personas se legalizan por procesos formales o por el contrario
si son insolventes e inaplicables se desechan y empieza un nuevo proceso de
seleccin.

La prctica contable en este caso es la que forma la parte terica de la contabilidad, ya
que explica con xito la realidad econmica y social fundamentando lo que en la
actualidad se conoce como los principios de contabilidad generalmente aceptados que
son las reglas que regirn y guiarn al prctico contable en la realizacin de su trabajo.
la prctica contable debe asumirse como un enfoque de investigacin continua en el
cual al aplicarla su valor crezca de acuerdo a la implementacin y consecuencia que
tenga con la teora contable, esto es, que sea demostrable en cualquier lugar y en
cualquier situacin, teniendo en cuenta que la prctica de un modelo contable no
asegura el xito rotundo de este.
CONSEJO PARA LA PRACTICA 1120-1: OBJETIVIDAD INDIVIDUAL
Los auditores internos deben tener actitud imparcial y neutral y evitar cualquier
conflicto de intereses, esto significa que los auditores internos deben llevar a cabo sus
trabajos con honesta confianza y sin comprometer significativamente su calidad.
Esto implica que el DEA (Director Ejecutivo de Auditoria) debe organizar kas
asignaciones del personal de tal manera que eviten e impidan cualquier situacion en la
cual el auditor interno tenga un interes personal o profesional en competencia con
otros intereses.
algunas herramientas para evitar este tipo de conflictos es a traves de la revision de
los resultados del trabajo antes de emitir las comunicaciones asi como la rotacin
periodica de las asignaciones del personal.