LA TRIBUTACION MUNICIPAL Y LOS ARTICULOS 9 Y 35 DEL CONVENIO

MULTILATERAL
Introduccin
Este trabajo se propone clarificar el problema relacionado con las las llamadas
tasas o derechos municipales de inspeccin, seguridad, higiene, habilitacin, etc. y su
aplicacin considerando las pautas del convenio multilateral, para evitar la superposicin
del impuesto sobre los ingresos brutos.
Este trabajo requiere un previo anlisis del tributo en cuestin y de las normas
del Convenio Multilateral.
Ani!i! d" # t#!# $or in!$"ccin d" !"%urid#d " &i%i"n"
La tasa de inspeccin, seguridad, higiene, habilitacin, etc. es el tributo ms
significactivo que perciben los municipios provinciales.
e la e!"gesis de los distintos ordenamientos fiscales municipales surge que el
hecho imponible del tributo aludido procede por el ejercicio habitual de actividades
econmicas, y la base imponible del mismo se mide en proporcin a los ingresos brutos que
se derivan de ese ejercicio. #in embargo, el presupuesto de hecho del tributo anali$ado
combina el del impuesto sobre los ingresos brutos, esto es, el ejercicio habitual de
actividades con propsito de lucro en el mbito territorial, con la prestacin del servicio de
inspeccin por salubridad e higiene, ya que como tasa e!ige la efectiva prestacin de un
servicio divisible.
La misma posicin adopta la doctrina ms caracteri$ada. En efecto, como ense%a
Marcovecchio &cfme. T#!#! $or in!$"ccion d" !"%urid#d " &i%i"n"' r"(i!t# L#
In)or*#cin' t+ ,,,IV' $%- ./0' (... para la configuracin del hecho generador de estas
tasas deban necesariamente producirse las siguientes situaciones: 1) prestacin por parte
de la municipalidad, de los servicios de inspeccin destinados a preservar la seguridad,
salubridad e higiene; 2) desarrollo de una actividad comercial, industrial o asimilable a
comercio e industria y 3) existencia de un establecimiento habilitado para el desarrollo de
esas actividades...) *simismo, se ha sostenido que (...un municipio tendr derecho a la
percepcin de la tasa!!! si los establecimientos estn radicados en su "urisdiccin, los
ingresos brutos se generan en dicha "urisdiccin y se reali#an las inspecciones o
habilitaciones municipales pertinentes! $i falla alguno de los elementos caracteri#antes del
hecho imponible no puede e"ercerse el poder tributario municipal...) &cfme. Co"!' V1ctor2
L#! t#!#! o d"r"c&o! *unici$#"! d" in!$"ccin' !"%urid#d' &i%i"n"' &#3iit#cin' "tc- 4
" Con("nio Muti#t"r#2 r"(i!t# D"r"c&o 5i!c#2 t+ ,,2 $%- 677'. +inalmente ,ulit
-o%i nos ense%a que (%l presupuesto de procedencia o hecho imponible de la tasa &ue
tratamos, en la totalidad prctica de los ordenamientos municipales examinados, combina
el del impuesto sobre los ingresos brutos, es decir, el e"ercicio habitual de actividades con
propsito de lucro en el mbito del 'isco &ue lo impone, con el agregado de la prestacin
del servicio de inspeccin por salubridad e higiene...) &cfme. Tri3ut#cin *unici$#8 do!
t"*#! $untu#"! "n torno # # t#!# d" in!$"ccin' !"%urid#d " &i%i"n"' r"(i!t# Doctrin#
Tri3ut#ri# 9 Err"$#r' t+ ,VII' $%- 560'.

e los antecedentes transcriptos surge incontrastablemente que, la nocin central
dentro del hecho imponible es el ":"rcicio d" # #cti(id#d, siendo los in%r"!o! 3ruto! #
3#!" d" *"dicin #do$t#d#. *simismo, la configuracin del presupuesto de hecho de la
obligacin tributaria, e!ige a su ve$. /' la prestacin por parte de la municipalidad, de los
servicios de inspeccin destinados a preservar la seguridad, salubridad e higiene 0'
e!istencia de un establecimiento habilitado para el desarrollo de esas actividades. Si )#t#
#%uno d" o! ""*"nto! c#r#ct"ri;#nt"! d" &"c&o i*$oni3" " )i!co *unici$# no
$u"d" $r"t"nd"r " co3ro d" tri3uto.
Ani!i! d" #rt1cuo 35 d" Con("nio Muti#t"r#.
Este convenio tiene como objetivo evitar la superposicin de tributos y acotar las
facultades tributarias de los fiscos provinciales. *simismo, hi$o e!tensivo dichos objetivos
a las municipalidades mediante el art1culo 23.
El art1culo en cuestin, e!presa te!tualmente (%n el caso de actividades ob"eto
del presente convenio, las municipaliddes, comunas y otros entes locales similares a las
"urisdicciones adheridas, podrn gravar en concepto de impuestos, tasa, derechos de
inspeccin o cual&uier otro tributo cuya aplicacin les sea permitida por las leyes locales
sobre los comercios, industrias o actividades e"ercidas en el respectivo mbito
"urisdiccional, (nicamente la parte de ingresos brutos atribuibles a dichos fiscos adheridos
como resultado de la aplicacin de las normas del presente convenio!

)a distribucin de dicho monto imponible entre las "urisdicciones citadas se
har con arreglo a las disposiciones previstas en este convenio sino existiere un acuerdo
inter"urisdiccional &ue reemplace la citada distribucin en cada "urisdiccin provincial
adherida!
*uando las normas legales vigentes en las municipalidades, comunas y otros
entes locales o similares de las "urisdicciones adheridas, slo permitan la percepcin de
los tributos en a&uellos casos en &ue exista local, establecimiento u oficina donde se
desarrolle la actividad gravada, las "urisdicciones referidas en las &ue el contribuyente
posea la correspondiente habilitacin, podrn gravar en con"unto el 1++ , -cien por
ciento) del monto imponible atribuido al 'isco .rovincial!
)as disposiciones de este artculo no comprometen a las "urisdicciones respecto
a las cuales controvierta expresas disposiciones constitucionales).
el art1culo transcripto surge una disyuntiva, ya que pareciera que e!isten
criterios de distribucin de la materia imponible opuestos dentro del mismo. En efecto.
/' un criterio sin limitacin alguna, slo bajo la obvia condicin de que se ejer$a
actividad dentro del +isco Municipal, establecido en el primer prrafo del art1culo citado4
0' un segundo criterio establecido por el tercer prrafo, el cual limita la potestad
tributaria a aquellos +iscos en los cuales se posea asentamiento f1sico, dejando a un lado el
resto de los municipios en donde el sujeto no tenga local o establecimiento, aun bajo el
supuesto de que realice actividad dentro de los mismos.
e la redaccin del tercer prrafo del art1culo 23 $odr1# int"r$r"t#r!" que
cuando e!istiera alguna municipalidad en la que 5"n (irtud d" !u $ro$i# nor*#ti(#5 slo
se pudiera gravar a aquellos sujetos con locales o establecimientos en el mismo, lo
dispuesto en el primer prrafo ceder1a, prevaleciendo el tercer prrafo, a los efectos de
atribuir los ingresos slo en aquellas jurisdicciones municipales donde e!istiera tal
asentamiento f1sico, independientemente de que se ejer$a actividad en otros municipios en
donde no se posea local.
#in embargo, una int"r$r"t#cin #d"cu#d# a las caracter1sticas de ente
autrquico que posee el municipio en nuestro pa1s &cfme. <#rc1# B"!unc"' =or#cio A-2
Lo! $od"r"! tri3ut#rio! *unici$#"!- Autono*1# o #ut#r>u1# d" o! Munici$io!2
Ac#d"*i# N#cion# d" D"r"c&o 4 Ci"nci#! Soci#"! d" Bu"no! Air"!2 Antici$o d"
An#"!2 #?o ,,,VI2 !"%und# @$oc#2 n+ .92 /99/2 $%!- 0 4 !i%t"!-2 5"rnnd";' D#ni"
R- 4 otro2 Pod"r"! tri3ut#rio! *unici$#"!2 r"(i!t# I*$u"!to! t+ LIV9B' $%!- ..57 4
!i%t"!2 "ntr" *uc&o otro!' nos lleva a concluir que # $r"(i!in cont"nid# "n " #rt1cuo
35 d" Con("nio Muti#t"r#' d"3" !ur%ir n"c"!#ri#*"nt" d" # r"!$"cti(# "4 or%nic#
d" *unici$#id#d"! dict#d#! $or # $ro(inci# 4 no' co*o $#r"ci"r# # $riori' d" o!
ord"n#*i"nto! *unici$#"!' 4# >u" @!to! no $u"d"n di!$on"r $#r# #! otr#!
*unici$#id#d"! d" "!t#do $ro(inci#.
6ues bien, habiendo fundamentado que la aplicacin del tercer prrafo del
art1culo 23 del Convenio Multilateral e!ige la norma provincial habilitante, se concluye que
nunca la ordenan$a fiscal muncipal pueda por si sola y sin la habilitacin de la norma
provincial superior disponer la aplicacin de aquel convenio.
*l no e!istir la norma superior que permite la aplicacin del tercer prrafo del
art1culo citado, es obvio, que debemos remitirnos al criterio contenido en el primer y
segundo prrafo del art1culo 23 del convenio multilateral.
e dichos prrafos surge que los municipios provinciales pueden gravar en
concepto de tasas, como m!imo, los ingresos brutos atribuibles a la jurisdiccin provincial
y que la distribucin de dicho monto imponible se debe hacer en base a las disposiciones
del Convenio Multilateral, salvo que e!ista un acuerdo interjurisdiccional que las
reemplace. ebemos decir, por ejemplo, que en la provincia de ,uenos *ires no e!iste tal
acuerdo intermunicipal, por tanto, la distribucin entre los fiscos municipales bonaerenses
debe reali$arse seg7n las normas del primer y segundo prrafo del art. 23 del Convenio
Multilateral.
*hora bien, la intencin de este trabajo es anali$ar la relacin entre el r"gimen
especial previsto en el art1culo 8 del citado convenio, con el articulo 23 del mismo.
Ani!i! d" #rt- 9 d" Con("nio Muti#t"r# .
El art. 8 citado dispone que (en los casos de empresas de transporte de pasa"eros
o cargas &ue desarrollen sus actividades en varias "urisdicciones, se podr gravar en cada
una la parte de los ingresos brutos correspondientes al precio de los pasa"es y fletes
percibidos o devengados en el lugar de origen del via"e).
La norma presenta dos problemas interpretativos, seg7n nuestra opinin.
El primero se refiere a cual es el (lugar de origen del via"e). La doctrina entiende
que este 7ltimo es el lugar de carga del bien o persona objeto del traslado, porque el objeto
del art1culo 8 es vincular la atribucin de base imponible con el lugar donde comien$a el
transporte, en el cual cabe considerar locali$ada la rique$a que se grava &cfme. At&#3"'
M#rio E-2 I*$u"!to !o3r" o! In%r"!o! Bruto!2 "d- L# L"42 B!- A!-2 /9632 $%- //9'.
El segundo problema se refiera a, si es necesario que la percepcin o
devengamiento ocurran en el lugar de origen para que la jurisdiccin de "ste reciba la
atribucin de la base gravable. La doctrina entiende que no, cualquiera sea el lugar de
percepcin o devengamiento del ingreso, la base imponible es atribuida al (lugar de origen
del via"e), por las mismas ra$ones aducidas en el prrafo anterior &cfme. At&#3"' M#rio
E-2 o$- cit-2 $%- //92 Buit <o?i' Enri>u"2 Con("nio Muti#t"r#2 "d- D"$#*#2 B!-
A!-2 /99.2 $%- //A'.
e acuerdo a la norma anali$ada, " tr#n!$ort" !" r"#i;# "ntr" un#
:uri!diccin d" ori%"n' otr#! d" trn!ito' 4 otr# d" d"!tino2 4 con)or*" #!
di!$o!icio"n! d" #rt1cuo 9 !" " #tri3u4" " tot# d" # 3#!" i*$oni3" # # $ri*"r#
:uri!diccin 4 n#d# d" "# # #! d"*!.
El fisco municipal podr pretender la aplicacin del tercer prrafo del art. 23 del
Convenio Multilateral, siempre que e!istiese una norma provincial que as1 lo habilite.
6or lo tanto, para el caso que tal norma no e!istiese la base de clculo del tributo
debe atribuirse a las jurisdicciones de origen de los viajes, sin que el fisco municipal, en el
que se encuentre un local habilitado, pueda pretender gravar con tributo alguno, si en el
mismo no hay origen de viaje alguno.
En el caso que el organismo fiscal pretendiese aplicar tributos en las condiciones
rese%adas anteriormente, se habilitar1a la competencia de la Comisn *rbitral del Convenio
Multilateral &arts. /8 y sigtes.', por violacin de los art1culos 8 y 23 del mismo.