INTERPONE RECURSO DE RECONSIDERACION POR ANTE EL

SUPERIOR (ART. 76, INC. a), LEY 11.683).

Seor Jefe de la
Divisin Jurdica de la
Regin n 9 - D.G.I.
S / D
Ref.: SUMARIO DJR9M/413/00
ALUE S.A.
CUIT. 30!6""83760!0
PA#LO OEYEN, or la reresen!acin de ALUE S.A., con $%&'(')'%
*'+(a) en A,. P-./00.$12 480, 3'+% "4, %*'('2a 30, Ca3'5a) 6.$.0a), con ersonera
acredi!ada en au!os, al seor Jefe digo:
I.- O#JETO: "ue en #$ri!o a !al #anda!o % cu#liendo e&resas
ins!rucciones de la e#resa reresen!ada, vengo en legal !ie#o % for#a a
in!eroner el recurso de reconsideracin ara an!e el suerior 'ue au!ori(a el ar!. )*,
inc. a+ de la le% n ,,.*-. /!.o. ,99-+ con!ra la resolucin de fec0a .,/1-/11,
no!ificada a -#i ar!e el 12/,1/11, e#anada de la Divisin Jurdica de la Regin n
9 de la D.G.I., #edian!e la cual se alica a #i #andan!e una #ul!a de 3 ,.45*,,),
or resun!a infraccin al ar!. 25 de la le% ,,.*-. /!e&!o vigen!e+, recada en el
su#ario DJR96/2,./11
II.- 7EC7OS: Se funda la #ul!a en la suues!a o#isin resun!a#en!e
incurrida or la recurren!e a !!ulo de con!ri7u%en!e del ago a cuen!a del I#ues!o
a las Ganancias corresondien!e al erodo fiscal ,999.
8n el un!o sigue fir#e la os!ura de 9:;8< S.9. -!al co#o surge de
descargo efec!uado con!ra la vis!a de fec0a ./-/11- en el sen!ido de ooner la
nulidad de no!ificacin de la vis!a conferida % de 'ue no corresonde la sancin
i#ues!a a la su#ariada, solici!ando a !rav$s del resen!e 'ue la #is#a se de=e sin
efec!o en 7ase a las consideraciones de 0ec0o % derec0o 'ue a con!inuacin se
e&onen.
III.- A8RA9IOS: ,.- P)a25.a 2-)'$a$: Resec!o a es!e ac>i!e, #i ar!e
rei!era los argu#en!os ver!idos en la con!es!acin de vis!a de fec0a 4-/1-/11.
8n efec!o, se solici!a se de=e sin efec!o la no!ificacin efec!uada, %a 'ue la
#is#a se encuen!ra viciada or no cu#lir los re'uisi!os del ar!. ,11, inc. 7+ de la
le% n ,,.*-. /!.o. ,99-+.
:a nor#a ci!ada es!a7lece: ?Las citaciones, notificaciones, intimaciones
de pago, etc., sern practicadas en cualesquiera de las siguientes formas:
...b) personalmente, por medio de un empleado de la Direccin General,
quien dejar constancia en acta de la diligencia practicada y del lugar, da y ora
en que se efectu, e!igiendo la firma del interesado. "i #ste no supiere o no pudiere
firmar, podr acerlo, a su ruego, un testigo.
"i el destinatario no estu$ieses o se negare a firmar, dejar igualmente
constancia de ello en acta. %n das siguientes, no feriados, concurrirn al domicilio
del interesado dos funcionarios de la &dministracin 'ederal de (ngresos )*blicos
para notificarlo. "i tampoco fuera allado, dejarn resolucin o carta que deben
entregar en sobre cerrado, a cualquier persona que se allare en el mismo,
aciendo que la persona que lo reciba suscriba el acta.
"i no ubiere persona dispuesta a recibir la notificacin o si el
responsable se negare a firmar, procedern a fijar en la puerta de su domicilio y en
sobre cerrado el instrumento de que se ace mencin en el prrafo que antecede.
Las actas labradas por los empleados notificadores arn fe mientras no
se demuestre su falsedad.@
Aonfor#e la nor#a!iva !ranscri!a, el funcionario de la Direccin
General de7e concurrir una ri#era ve( al do#icilio fiscal del con!ri7u%en!e a los
efec!os de cu#lir la diligencia. Si el des!ina!ario no es!uviere, de=ar> cons!ancia en
el ac!a % en das sucesivos de7er>n concurrir nueva#en!e al do#icilio dos
funcionarios % ara el caso de 'ue no 0u7iere nadie ara reci7irla roceder>n a fi=ar
la #is#a en la uer!a, en so7re cerrado. 8n el caso de au!os, #i ar!e desconoce si
la ri#era diligencia se efec!u, or cuan!o la no!ificacin reci7ida no aco#aa
cons!ancia alguna del cu#li#ien!o de la ri#era.
Bor o!ra ar!e, niego 'ue el ac!a reci7ida lo 0a%a sido en la fec0a indicada
en la #is#a, es decir, . de agos!o de 4111. 9 fin de o!orgarle seriedad al ac!o, %a
'ue las ac!as la7radas 0acen lena fe de su con!enido #ien!ras no se de#ues!re su
falsedad, $s!as llevan inser!o un nC#ero en su #argen suerior derec0o, 'ue guarda
correlacin con las o!ras ac!as la7radas, lo 'ue resu#e una cer!e(a en cuan!o a la
fec0a en 'ue la diligencia se llev a ca7o. 8l ac!a en cues!in, no osee i#resa
ninguna nu#eracin.
8n !ercer lugar, de una si#le lec!ura del ac!a de no!ificacin se uede
o7servar 'ue de su !e&!o surge una flagran!e o#isin, %a 'ue all no se indica a
'uienes er!enecen las fir#as 'ue o7ran al ie. Do e&is!e ningCn sello aclara!orio, ni
si'uiera una aclaracin #anual. Aonsecuen!e#en!e, #i ar!e desconoce si los
no#7re 'ue figuran inser!os en el !e&!o del ac!a er!enecen a funcionarios de la
9.E.I.B. con facul!ades suficien!es ara efec!uar la referida diligencia %, #>s aCn, en
caso de 'ue as lo sean, si son a'u$llos 'ue la suscri7en.
:as o#isiones % ano#alas enunciadas conducen a un es!ado de
incer!idu#7re % consecuen!e#en!e de indefensin del con!ri7u%en!e, %a 'ue al no
cu#lirse con los re'uisi!os for#ales del ac!o no!ifica!orio, no se es!> fren!e a un
ac!o ad#inis!ra!ivo v>lido. Fodo ello de=a a #i ar!e, en un es!ado de indefensin,
viola!orio de la garan!a cons!i!ucional de defensa en =uicio.
Se de7e !ener en cuen!a 'ue, la no!ificacin de los ac!os ad#inis!ra!ivos
!iene funda#en!al i#or!ancia en el rocedi#ien!o ad#inis!ra!ivo, de7ido a 'ue
cons!i!u%e, en cier!o sen!ido, un verdadero derec0o de los ad#inis!rados % una
garan!a =urdica fren!e a la ac!ividad de la ad#inis!racin C7lica % es funda#en!al
ara la seguridad =urdica. Se cons!i!u%e co#o un de7er de infor#acin i#ues!o a
la ad#inis!racin en garan!a de los derec0os de los ar!iculares /cf#e. 7a)3.0'2,
Da,'$ A2$0:+ / #.)50;2 8a&<'.0= La N%5'*'(a('12 .2 .) P0%(.$'&'.25%
A$&'2'+50a5',%= E$. D.3a)&a= #-.2%+ A'0.+= 1989= 3;>. 4+.
Bor su ar!e, Gu!c0inson sos!iene 'ue la no!ificacin ?no es una mera
puesta en conocimiento del particular de una resolucin, sino que e!presa la
certe+a de la feca en que el interesado tiene conocimiento del asunto, para poder
computar con e!actitud si cumple la orden dentro del pla+o establecido o si utili+a
los recursos dentro del pla+o se,alado al efecto. )or eso es menester que en el
e!pediente conste con seguridad la feca e!acta en que la notificacin se efectu@.
/cf#e. 7-5(?'2+%2, T%&;+= La+ 2%5'*'(a('%2.+ a$&'2'+50a5',a+ .2 .) %0$.2
2a('%2a)= La L./ 1987!E!106@+.
9si#is#o, en la esecie, % or reenvo del ar!. ,,* de la le% n ,,.*-.
/!.o. ,99-+, se de7e alicar el ar!. 22 del regla#en!o de la le% de rocedi#ien!os
ad#inis!ra!ivos, 'ue en su ri#era ar!e, disone 'ue ?toda notificacin que se
iciere en contra$encin de las normas precedentes carecer de $alide+@.
8s!a disosicin se funda en la garan!a de defensa % la sancin se
i#one, ues el legislador 0a 'uerido oner al ar!icular al resguardo de los
defec!os en la no!ificacin %, or ello, la 0a rodeado de dis!in!as for#alidades
/cf#e. 7-5(?'2+%2, T%&;+= %3. ('5.+.
Bor lo !an!o, % de acuerdo a las ar!iculaciones e&ues!as, solici!o se
declare la nulidad de la no!ificacin suues!a#en!e reali(ada el . de agos!o de 4111.
Sule!oria#en!e, % ara el caso 'ue se considere v>lida la no!ificacin
i#ugnada, #i ar!e alega defensa de acuerdo a las siguien!es consideraciones.
4.- S%)'('5a +. $.()a0. .A.2('12 $. &-)5a+ $. 3).2% $.0.(?% 3%0
a3)'(a('12 $.) $.(0.5% 93/00: 6i #andan!e solici!a 'ue se declare la condonacin
de leno derec0o de las #ul!as o7=e!o de es!os ac!uados, or alicacin de los ar!s. 5
% - del decre!o 9./11 /#odificado or el decre!o ,92/11+.
8l ar!. 5 de la nor#a regla#en!aria ci!ada, dice 'ue: ?"e establece, con
alcance general, la e!encin: a) de las multas y dems sanciones que no se
encuentran firmes...@.
9s su ve(, el ar!. - del decre!o 9./11 rescri7e: ?%l beneficio que
establece el artculo -., proceder si los sujetos cumplen alguna de las siguientes
condiciones: a) ayan cancelado el capital con anterioridad a la feca de entrada
del presente decreto/ b) cancelen el importe del capital, mediante pago al contado,
asta la feca de acogimiento que estable+ca la &dministracin 'ederal de
(ngresos )*blicos... c) ayan incluido el capital en alguno de los regmenes de
presentacin espontnea y0o planes de facilidades de pago 1respecto de los cuales
no oper... la caducidad, dispuestos con anterioridad al dictado del presente...@.
De las nor#as !ranscri!as se infiere 'ue se condonan de leno derec0o
las #ul!as corresondien!es a o7ligaciones !ri7u!arias sie#re 'ue se cu#la alguna
de las condiciones revis!as en el ar!culo - del decre!o 9./11.
6i conferen!e cancel las o7ligaciones fiscales 'ue dieron origen al
resen!e su#ario 7a=o los !$r#inos de la nor#a!iva es!a7lecida or el decre!o
#encionado u! sura.
Bor lo !an!o, de los 0ec0os narrados se infiere 'ue 9:;8< S.9. !iene
derec0o 'ue se declaren condonadas, a su resec!o, las #ul!as alicadas or el Eisco
Dacional, lo 'ue as se solici!a.
..- A3)'(a('12 $.) a05. 4" $. )a )./ 11.683: Sos!ene#os en ri#er lugar,
'ue es errnea la i#u!acin efec!uada or el =ue( ad#inis!ra!ivo al afir#ar la
e&is!encia de la infraccin !iificada en el ar!culo 25 de la le% n ,,.*-. /!.o. ,99-+
resaldando !al calificacin en el 0ec0o de 'ue 9:;8< S.9. incurri al
venci#ien!o del la(o legal en la o#isin del ago arcial del i#ues!o a las
Ganancias /erodo fiscal ,999+, #edian!e la resen!acin ine&ac!a de la
declaracin =urada, resen!ando declaracin =urada rec!ifica!iva e ingresando la
diferencia !arda#en!e.
Bor lo de#>s, de los aeles de !ra7a=o 7ase de la li'uidacin del
i#ues!o 'ue nos ocua, resul!a 'ue se !ra! de un error de c>lculo, 'ue fue
i#osi7le de asar desaerci7ido a la inseccin ac!uan!e, e in#edia!a#en!e
regulari(ado or #i #andan!e con sus er!inen!es accesorios, #edian!e los
#ecanis#os revis!os en el decre!o 9./11.
8n !ales condiciones no se verifican en la esecie los re'uisi!os #a!eriales
% su7=e!ivos del !io i#u!ado, %a 'ue #ediando un error de c>lculo, no ca7e
ra(ona7le#en!e 0a7lar de una o#isin de i#ues!os, figura 'ue re'uiere de dolo
.,.25-a), /cf#e. T0'<-2a) 6'+(a) $. )a Na('12, Sa)a A, 30.(.$.25.+ A0<%)./a
(@6!7!79, .A35.. 739!I) / A00'<a+ (7!8!79, .A35.. 64"!I+H % a !odo even!o cula, 'ue
a'uel error e&clu%e. 9 #a%or a7unda#ien!o, de7e un!uali(arse 'ue el sis!e#a de la
le% n ,,.*-. consagra el cri!erio de la ersonalidad de la ena 'ue, en su esencia,
resonde al rinciio funda#en!al de 'ue slo uede ser reri#ido 'uien sea
cula7le, es decir, a'uel a 'ui$n la accin uni7le le ueda ser a!ri7uida !an!o
o7=e!iva co#o su7=e!iva#en!e /C.S.J.N., 6a))%+ @71B@97= 301B1"48+.
:uego de ser resen!ada la declaracin =urada original, la Direccin
General I#osi!iva, or #edio de su Divisin Eiscali(adora, co#unic la e&is!encia
de una resun!a diferencia de i#ues!os. 8n for#a in#edia!a 9:;8< S.9.
rocedi al an>lisis de la cues!in rec!ificando la declaracin =urada e ingresando la
diferencia e&is!en!e con #>s los accesorios corresondien!es.
De lo e&ues!o, surge 'ue en ningCn #o#en!o se o#i!i el i#ues!o,
segCn la conduc!a !iificada en el ar!. 25, %a sea desde el un!o de vis!a o7=e!ivo
co#o el su7=e!ivo. 9si#is#o, se de#ues!ra segCn lo indicado en el >rrafo
receden!e, 'ue no e&is!i >ni#o ni in!encionalidad alguna or ar!e de la fir#a
ara concluir en dic0a causal.
:a roia D.G.I., a !rav$s de su in!erre!acin acerca del !io infraccional
o7=e!o del resen!e recurso #edian!e la Ins!ruccin General ,9/94 es!a7leci 'ue la
infraccin del ar!culo 25 se considera consu#ada reci$n en el #o#en!o de correrse
la vis!a del ar!culo ,) con 'ue se inicia el rocedi#ien!o de de!er#inacin
ad#inis!ra!iva del grava#en.
9 colacin de lo e&ues!o en el >rrafo an!erior !rae#os las ala7ras de la
doc!rina, cuando afir#a: ?con el nue$o criterio quedan redefinidos los lmites de las
infracciones contenidas en la ley de procedimiento. &ora, para que sea $iable la
aplicacin de una multa en los t#rminos del aludido art. 2-, la omisin debe
establecerse pre$iamente mediante el procedimiento de determinacin de oficio
pre$isto por los arts. 34 -0o% ,*- y siguientes de la ley 55.674. )or lo tanto, si no
e!iste la $ista por la que se defina la pretensin fiscal y consecuentemente el
perjuicio econmico que supuestamente se le irrog al fisco, no podr ablarse de
omisin de impuesto, sino slo de infracciones formales deri$adas de la no
presentacin en t#rmino de declaraciones juradas o presentacin e!acta de las
mimas@ /cf#e. #-0a55', 8a<0'.)a= Ca&<'% $. (0'5.0'% .2 )a a3)'(a('12 $. )a+
&-)5a+= A&<'5% 6'2a2('.0%, 9/03/93+.
8s!e rece!o, co#o uede clara#en!e o7servarse en la redaccin de la
resolucin del ., de agos!o de 4111, fue ignorado !o!al#en!e or el =ue(
ad#inis!ra!ivo, no 0aciendo co#en!ario al resec!o, lo 'ue one de #anifies!o la
ar7i!rariedad 'ue inclu%e el dic!ado de dic0a resolucin, ra(n la cual la #is#a
deviene nula.
Aa7e en!onces adver!ir al seor =ue( ad#inis!ra!ivo, 'ue en el caso 7a=o
e&a#en no se 0a iniciado el rocedi#ien!o de de!er#inacin de oficio, dado 'ue
nues!ra reresen!ada deosi! volun!aria#en!e la resun!a diferencia de i#ues!o
e&is!en!e a favor del fisco nacional.
Bor ello, solici!o al seor =efe, 'ue en caso 7a=o e&a#en roceda a de=ar
sin efec!o el su#ario iniciado, en vir!ud de no e&is!ir la conduc!a a!ri7uida a
9:;8< S.9.. %a 'ue la resun!a o7ligacin o#i!ida fue cu#lida sin 'ue e&is!iera
la vis!a del ar!. ,) de la le% ,,.*-.
II.- PRUE#A: Jfre(co la siguien!e 'ue 0ace al derec0o de #i
reresen!ada:
I2+50-&.25a): Aoia de las DD.JJ. -originaria % rec!ifica!iva- del
erodo fiscal del i#ues!o 7ase de #ul!a % 7ole!as de desi!o, incluidos
accesorios.
I.- DEREC7O: Eundo el derec0o 'ue asis!e a #i ar!e en las siguien!es
nor#as legales: ar!. 25, de la le% ,,.*-. /!e&!o vigen!e+H en la Ins!ruccin General
,9/94 /D.G.I.+H =urisrudencia % doc!rina alica7les.
II.- 6ORMULA RESER9A DE CASO 6EDERAL: Bara el 0io!$!ico
caso de no 0acer lugar el seor =ue( ad#inis!ra!ivo al recurso de reconsideracin
in!erues!o, in!rodu(co !odas las ar!iculaciones #anifes!adas co#o cues!iones
federales, a fin de de=ar 0a7ili!ada la ins!ancia e&!raordinaria a 'ue 0ace referencia
el ar!culo ,2 de la le% n 2-.
:a reserva del caso federal se for#ula, or en!ender 'ue una nega!iva al
recurso ar!iculado vulnerara los derec0os de roiedad, de co#erciar, de e=ercer
una indus!ria lci!a, el derec0o de defensa % las garan!as del de7ido roceso e
igualdad an!e la le%, % la garan!a inno#inada de la ra(ona7ilidad con 'ue de7en
con!ar !odos los ac!os C7licos consagrados en los ar!culos ,2, ,), ,-, 4- % .. de la
Aons!i!ucin Dacional.
II.- PETITORIOB Bor !odo lo e&ues!o a I.8. solici!o:
,+ Se #e !enga or resen!ado, ar!e en el car>c!er invocado % con el
do#icilio rocesal cons!i!udo.
4+ Se !enga or in!erues!o en legal !ie#o % for#a el recurso de
reconsideracin ara an!e el suerior, revis!o or el ar!. )*, inc. a+ de la le% ,,.*-..
.+ Se agregue la docu#en!acin aco#aada.
2+ Se !enga resen!e la reserva del caso federal lan!eada.
5+ Se roceda a revocar la #ul!a de 3 ,.45*,,) i#ues!a a 9:;8< S.9. a
!rav$s de la resolucin de fec0a .,/1-/11, no!ificada el 12/,1/11 or el ilci!o
!iificado en el ar!. 25 de la le% n ,,.*-. /!.o. ,99-+ % en vir!ud de las cues!iones de
0ec0o % de derec0o lan!eadas, ordenando el arc0ivo de las resen!es ac!uaciones.

9 la esera de 'ue se acceda favora7le#en!e a lo e!icionado, arovec0o
la ocasin ara saludar al seor Jefe de Divisin a!en!a#en!e.