Conta Bili Dad Dec Ostos

GUA DIDCTICA Y MDULO
MARIO DE JESS CADAVID FONNEGRA

FUNDACIN UNIVERSITARIA LUIS AMIG
FACULTAD DE ADMINISTRACIN DE EMPRESAS
CON NFASIS EN ECONOMA SOLIDARIA
Colombia !""#
COMIT DIRECTIVO
Fray Marino Martnez Prez
Rector
Hernn Ospina Atehorta
Vicerrector Administrativo y Financiero
Director de Planeacin
!os !aime Daz Osorio
Vicerrector Acadmico
Francisco !avier Acosta "mez
#ecretario "eneral
Co$%abili&a& &' (o)%o)
Mario de !ess $adavid Fonne%ra
Decana Fac&ltad de $iencias
Administrativas'' (conmicas y $onta)les*
Mara Victoria A%&delo Var%as
$orreccin de estilo*
SOMOS PROFESIONALES LTDA*
Dise+o*
$olectivo Docente Fac&ltad de Administracin
,mpresin*
Departamento de P&)licaciones F-./AM
00012&nlam1ed&1co
3ODO# /O# D(R($HO# R(#(RVADO#
Medelln 4 $olom)ia
5667
Contabilidad de Costos
2
CONTENIDO
PRIMERA PARTE+ PROTOCOLO ACADMICO
PRESENTACIN ********************************************************************************************** ,
-* IDENTIFICACIN *************************************************************************************** --
Ficha tcnica ............................................................................................................... 11
!* INTENCIONALIDADES FORMATIVAS ***************************************************** -!
2.1. Objetivo general ................................................................................................ 12
2.2. Objetivos especficos .......................................................................................... 12
.* UNIDADES TEMTICAS **************************************************************************** -.
UNIDAD 1 ................................................................................................................. 13
UNIDAD ................................................................................................................. 1
UNIDAD ! ................................................................................................................. 1
UNIDAD " ................................................................................................................. 1
/* METODOLOGA GENERAL ********************************************************************** -/
0* EVALUACIN INTEGRAL ************************************************************************* -#
#.1. $iste%a &e eval'aci(n ......................................................................................... 1)
#.2. Activi&a&es &e reconoci%iento ......................................................................... 1*
#.3. Activi&a&es &e prof'n&i+aci(n .......................................................................... 1*
INTRODUCCIN ******************************************************************************************** !-
JUSTIFICACIN ********************************************************************************************* !!
3
-* INTRODUCCIN A LA CONTA1ILIDAD DE COSTOS* CONCEPTOS
1SICOS ******************************************************************************************************** !/
,-N-.A/ ................................................................................................................. 2
1.1. Definici(n &e contabili&a& &e costos ................................................................. 2#
1.2. 0ontabili&a& &e costos 1 contabili&a& general ................................................. 2!
1.3. Fines &e la contabili&a& &e costos ..................................................................... 2"
1.. Objetivos &e la contabili&a& &e costos ............................................................. 2*
1.#. 0lasificaci(n &e los costos ................................................................................. 32
1.5.1. Segn la funcin en que se incurre ................................................................ 30
1.5.2. Segn su identificacin .................................................................................. 31
1.5.3. Segn el perodo en que se llevan al estado de resultados ............................. 32
1.5.4. Segn su comportamiento respecto del volumen de produccin o venta de
productos terminados ............................................................................................... 32
1.5.5. Segn el momento en que se determinan los costos ...................................... 33
1.!. -le%entos &el costo ............................................................................................. 3
1.6.1. ateriales ...................................................................................................... 35
1.6.2. ano de o!ra ................................................................................................. 35
1.6.3. "ostos indirectos de fa!ricacin #"$%& .......................................................... 36
1.". 0osto 1 gasto ........................................................................................................ 3!
1.'.1. "osto primo ................................................................................................... 3'
1.'.2. "osto de conversin ....................................................................................... 3(
1.'.3. "osto de produccin ...................................................................................... 3(
1.). $iste%as &e costos .............................................................................................. 3)
1.(.1. Sistema de costos por rdenes de produccin ............................................... 3)
1.(.2. Sistema de costos por procesos ...................................................................... 40
1.*. 3ases &e costos ..................................................................................................... 1
1.).1. *ase +istrica ................................................................................................. 41
1.).2. *ase predeterminada ..................................................................................... 41
1.12. 4oja &e costos .................................................................................................... 2
1.11. -sta&o &e costo pro&'cto ven&i&o ................................................................... 3
!* SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN ****************** /,
4
,-N-.A/ ................................................................................................................. *
-$5-06FI0O$ ........................................................................................................... #2
2.1. 0ostos por (r&enes &e pro&'cci(n7 %ateriales ............................................... #2
2.1.1. ,efinicin de los materiales .......................................................................... 51
2.1.2. ateriales directos ......................................................................................... 51
2.1.3. ateriales indirectos ...................................................................................... 51
2.2. 0ontabili+aci(n &e los %ateriales ..................................................................... #1
2.2.1. ,escuentos ..................................................................................................... 52
-.ercicio pr/ctico de aplicacin .............................................................................. 53
.* COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN+ MANO DE O1RA ********** 2!
O38-9I:O$ .............................................................................................................. "2
,-N-.A/ .................................................................................................................. "2
-$5-06FI0O$ .......................................................................................................... "2
3.1. ;ano &e obra ..................................................................................................... "3
3.2. ;ano &e obra &irecta <;OD= ........................................................................... "3
3.3. ;ano &e obra in&irecta <;OI= ......................................................................... "
3.. 0ontroles a la %ano &e obra .............................................................................. "#
3.#. 0ontabili+aci(n &e la n(%ina ............................................................................ "!
3.5.1. 0mina .......................................................................................................... '6
3.5.2. ,istri!ucin de la nmina .............................................................................. '(
3.!. 5rovisi(n para prestaciones sociales ................................................................. "*
"onta!ili1acin de la provisin de prestaciones sociales ........................................ (1
3.". Aportes parafiscales ............................................................................................ )1
3.). 5agos legales ....................................................................................................... )2
2asto 3dministracin 2astos de 4entas ............................................................... ()
/* COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN* COSTOS INDIRECTOS
DE FA1RICACIN 3 CIF ******************************************************************************** ,.
5
,-N-.A/ ................................................................................................................. *3
-$5-06FI0O$ ........................................................................................................... *3
Definici(n &e los 0 I F .............................................................................................. *
5a tasa predeterminada ............................................................................................ )5
.2. ;to&os &e pres'p'estaci(n ........................................................................... 121
4.2.1. 6todo punto alto 7 punto !a.o ................................................................... 101
4.2.2. 6todo del diagrama de dispersin ............................................................ 104
.3. :ariaciones ........................................................................................................ 12
4.3.1.4ariacin neta #40& ..................................................................................... 105
4.3.2. 4ariacin de presupuesto #48& .................................................................... 105
4.3.3. 4ariacin de capacidad #4"& ....................................................................... 106
0* COSTOS POR PROCESOS ********************************************************************* -"2
#.1. Definici(n &e costos por procesos .................................................................... 12*
9!.etivos de un sistema de costos por procesos .................................................... 110
#.2. /os ele%entos f'n&a%entales &el costo &entro &e 'n siste%a &e costos por
procesos ..................................................................................................................... 111
5.2.1. ateriales .................................................................................................... 112
5.2.2. ano de o!ra .............................................................................................. 112
5.2.3. "$%: "ostos indirectos de fa!ricacin ......................................................... 113
#.3. 9cnicas &e costos por procesos ...................................................................... 11
5.3.1. "oncepto de unidades equivalentes ............................................................ 114
5.3.2. $nforme de cantidades ................................................................................. 114
5.3.3. $nforme de costos de produccin ................................................................ 115
Infor%e &e costos por procesos .............................................................................. 11!
4* COSTOS ESTNDAR ****************************************************************************** -..
!.1. 0onceptos generales .......................................................................................... 13
$mportancia de los costos est/ndar ........................................................................ 135
!.2. 9ipos &e est>n&ares .......................................................................................... 13#
5imitaciones de los costos est/ndares ................................................................... 136
!.3. Deter%inaci(n &e los est>n&ares ..................................................................... 13!
6
!.. -st>n&ares &e %ateriales ................................................................................. 13"
6.4.1. 8recios est/ndares: 8e .................................................................................. 13'
6.4.2. "antidades est/ndares: ;e ........................................................................... 13(
!.#. -st>n&ares &e %ano &e obra ............................................................................ 13*
6.5.1. -st/ndares de precio .................................................................................... 13)
6.5.2. -st/ndares de cantidades de mano de o!ra ................................................. 140
!.!. -st>n&ares &e costos in&irectos &e fabricaci(n7 0IF ..................................... 12
6.6.1. 0ivel de operacin presupuestado #098& ................................................... 141
6.6.2. 8resupuesto de costos indirectos de fa!ricacin .......................................... 141
2* ANLISIS DE VARIACIONES ***************************************************************** -//
".1. Deter%inaci(n &e variables ............................................................................. 1#
".2. An>lisis &e las variaciones en el costo &e los %ateriales ................................ 1)
'.2.1. 4ariacin de precio ...................................................................................... 14(
'.2.2. 4ariacin de cantidad .................................................................................. 14)
".3. 5osibles ca'sas &e oc'rrencia en las variaciones &e los %ateriales .............. 1*
'.3.1. 4ariacin de precio ..................................................................................... 14)
'.3.2.4ariacin de cantidad ................................................................................... 150
".. An>lisis &e las variaciones en %ano &e obra .................................................. 1#2
'.4.1. 4ariacin de precio ...................................................................................... 152
'.4.2. 4ariacin de cantidad .................................................................................. 152
".#. Factores ?'e infl'1en en las variaciones &e la %ano &e obra ....................... 1#3
'.5.1. 4ariaciones en los precios ........................................................................... 153
'.5.2. 4ariacin de cantidades de mano de o!ra ................................................... 154
".!. An>lisis &e variaciones para los 0IF ............................................................... 1#
'.6.1. 4ariacin de presupuesto ............................................................................ 156
'.6.2. 4ariacin de cantidad o eficiencia ............................................................... 15'
".". :ariaci(n &e capaci&a& .................................................................................... 1#)
ACTIVIDADES DE PROFUNDI5ACIN ****************************************************** -0,
D E D U C C I O N E S ********************************************************************************** -4#
7
1I1LIOGRAFA FUNDAMENTAL **************************************************************** -2"
1I1LIOGRAFA RECOMENDADA ************************************************************** -2-
RESPUESTA A PREGUNTAS FRECUENTES ******************************************* -2!
8
PRESENTACIN
Apreciado est&diante' )ienvenido al pro%rama de Administracin de
(mpresas con n2asis en (conoma #olidaria de la F&ndacin -niversitaria
/&is Ami%1
(ste md&lo ha sido escrito teniendo presente al est&diante 8&e in%resa en
la metodolo%a a distancia' la c&al se constit&ye en &no de los n&evos retos y
alternativas para la 2ormacin de pro2esionales capaces de intervenir
pro)lemticas sociales contemporneas' desde la aplicacin de la ciencia y
la tecnolo%a con criterios ticos y de calidad1
/a ed&cacin a distancia responde a la necesidad de o2recer &n proceso de
2ormacin 8&e s&pere o)stc&los representados en %randes distancias
%eo%r2icas y escasez de tiempo de personas deseosas de tener las
oport&nidades de desarrollo h&mano 8&e )rinda la ed&cacin s&perior1
9
Dicha metodolo%a e9i%e a cada est&diante &n es2&erzo investi%ativo'
creativo e innovador soportado por la vol&ntad del compromiso 8&e demanda
n&estra sociedad1
Por esto' para el alcance de los o):etivos en este proceso 2ormativo' ms 8&e
constr&ir &n te9to' se ha tratado de presentar &n instr&mento de
com&nicacin acadmica y dinmica entre la instit&cin y el est&diante' en el
8&e se di2erencian dos partes 2&ndamentales* la %&a de est&dio y tra)a:o' el
md&lo de aprendiza:e1 /a %&a considera las orientaciones so)re el
desarrollo del c&rso en c&anto de2ine los elementos necesarios para la
interloc&cin entre est&diantes y asesor' descri)iendo en la metodolo%a las
actividades a realizar para cada enc&entro' )i)lio%ra2a complementaria'
proceso de eval&acin y compromisos ad8&iridos por el est&diante1 (l
md&lo desarrolla el contenido concept&al )sico 8&e permite al est&diante
la comprensin de los pro)lemas potenciales en el campo administrativo1
#e%&ros de 8&e en dicho material se enc&entran los re2erentes necesarios
para el desarrollo de &n proceso acadmico con calidad' le deseamos 9itos
en este n&evo ciclo de s& 2ormacin pro2esional1
10
-* IDENTIFICACIN
Fi(6a %7($i(a
CURSO CONTA1ILIDAD DE COSTOS
AUTOR MARIO DE JESS CADAVID FONNEGRA
11
INSTITUCIN FUNDACIN UNIVERSITARIA LUIS AMIG
UNIDAD ACADMICA FACULTAD DE ADMINISTRACIN
PROGRAMA ADMINISTRACIN
PALA1RAS CLAVE PRODUCCIN
REA DE CONOCIMIENTO 1SICA
CRDITOS . 8TRES9
CIUDAD MEDELLN
FEC:A AGOSTO DE !""/
ACTUALI5ACIN
ADICIN DE TEMAS
APRO1ADA POR
!* INTENCIONALIDADES FORMATIVAS
!*-* Ob;'%i<o ='$'>al
$aracterizar los elementos del costo de prod&ccin' identi2icando los
diversos mtodos para eval&arlos correctamente1
!*!* Ob;'%i<o) ')?'(@Ai(o)
,nterpretar correctamente la nomenclat&ra de la conta)ilidad de costos1
12
,nterpretar los sistemas y procesos de costeo como &na herramienta
)sica para eval&ar prod&ctos 2a)ricados' esta)lecer niveles de precio y
como 2&ente de in2ormacin para la toma de decisiones administrativas1
,denti2icar y realizar los procedimientos y tcnicas 8&e se &tilizan para la
conta)ilizacin de los procesos 8&e intervienen en la 2a)ricacin de &n
prod&cto1
$alc&lar el costo de la mano de o)ra mediante la aplicacin de los
di2erentes 2actores le%ales prestacionales vi%entes en $olom)ia1
Hallar la tasa predeterminada para la aplicacin de costos indirectos de
2a)ricacin' mediante la &tilizacin de las di2erentes )ases de aplicacin1
.* UNIDADES TEMTICAS
UNIDAD -
,ntrod&ccin a la conta)ilidad de costos1 conceptos )sicos
UNIDAD !
#istemas de costos por rdenes de prod&ccin* materiales
UNIDAD .
13
$ostos por rdenes de prod&ccin* mano de o)ra
UNIDAD /
$ostos por rdenes de prod&ccin* costos indirectos de 2a)ricacin
UNIDAD 0
$ostos por procesos
UNIDAD 4
$ostos estndar
UNIDAD 2
Anlisis de variaciones
/* METODOLOGA GENERAL
Para %arantizar el )&en desarrollo del c&rso se esta)lecern los criterios
de2inidos en el Re%lamento (st&diantil con relacin a eval&acin y
se%&imiento del porta2olio personal de desempe+o' entre' otros1
(n los enc&entros presnciales se har claridad so)re a8&ellos conceptos
8&e han presentado al%&na di2ic&ltad en los est&diantes; para ello se
&tilizaran e9plicaciones precisas so)re el tema' e:emplos y aplicacin de
estos en el rea administrativa1 Adicionalmente se respondern in8&iet&des
14
so)re los e:ercicios prop&estos para ser desarrollados por los est&diantes en
el tiempo destinado a tra)a:o independiente1
(l est&diante de)er realizar las actividades de 2orma consec&ente con los
enc&entros presnciales' %arantizando as el lo%ro de los o):etivos
prop&estos en el c&rso1 (stas actividades estn distri)&idas de la si%&iente
manera*
Primer Encuentro+ en ste se presenta el c&rso' se e9plica la metodolo%a
de tra)a:o y el sistema de eval&acin c&alitativa inte%ral' c&yo instr&mento
2&ndamental es el porta2olio personal de desempe+o1 Adicionalmente' se
de2inen las 2echas para los dems enc&entros presnciales y se as&men
responsa)ilidades y compromisos con las temticas de la primera y se%&nda
&nidad de tra)a:o1
Segundo Encuentro: Para este espacio el est&diante de)e ha)er
concept&alizado las &nidades &no y dos1
(n la &nidad &no' denominada BI$%>o&C((iD$ a la Co$%abili&a& &' Co)%o)<1
$onceptos )sico se desarrolla entre las p%inas 5= y =>del md&lo y los
e:ercicios 8&e permiten re2orzar los conceptos se presentan en las
actividades de pro2&ndizacin entre las p%inas ?@7 y ?A7del md&lo1 (ste
tema p&ede ser ampliado en el capt&lo ? de la conta)ilidad de costos de
Bernard Har%adon pa%inas ? a la ?51
/a &nidad dos corresponde al CSi)%'ma &' Co)%o) ?o> >&'$') &'
P>o&C((iD$ Ma%'>ial')< la c&al se descri)e entre las p%inas =D y AD del
md&lo' los e:ercicios a desarrollar por parte del est&diante se presentan en
las actividades de pro2&ndizacin en las p%inas ?@7 y ?A7 del md&lo1
15
(l est&diante p&ede ampliar los conceptos en el li)ro $onta)ilidad de $ostos
de !&an "arca $oln capt&lo E pa%inas AA a >61 (n este enc&entro el
al&mno demostrar el lo%ro de los o):etivos prop&estos a travs de &na
eval&acin escrita y la s&stentacin de los e:ercicios prop&estos para las
&nidades &no y dos1 Adems se compartir el porta2olio personal de
desempe+o ela)orado por el al&mno
Tercer Encuentro* desp&s de ha)er tenido dos enc&entros presenciales'
en los c&ales se sentaron las )ases concept&ales del c&rso' el est&diante
de)e aplicar estos conceptos a la administracin' esto es al mane:o de la
BMa$o &' Ob>a< correspondiente a la tercera &nidad' y de los CCo)%o)
I$&i>'(%o) &' Fab>i(a(iD$< correspondiente a la &nidad c&arta1 -nidades
8&e estn desarrolladas entre las p%inas >? y ?6@ del md&lo' adems de la
realizacin de los e:ercicios prop&estos en las actividades de 2inalizacin de
las p%inas ?@7 y ?A7 del md&lo1
/a ampliacin de los conceptos anteriores se p&ede realizar en el li)ro
conta)ilidad de costos de Bernard Har%adon capt&los = y @ p%inas @A a
?6>1
(n este enc&entro se realizar &n se%&imiento a las actividades e2ect&adas
por el est&diante en el porta2olio personal de desempe+o' adems se
realizar &na pr&e)a escrita como s&stentacin de las dos &nidades1
Cuarto Encuentro+ (n este enc&entro el al&mno de)i apropiarse de todos
los conceptos correspondientes a los CCo)%o) ?o> ?>o(')o)E 8&e identi2ican
la &nidad nmero cinco' la de2inicin' la metodolo%a de tra)a:o' s&
aplicacin' di2erentes tipos de procesos y di2erentes sit&aciones de tra)a:o'
sta &nidad se enc&entra en el md&lo entre las p%inas ?6> y ?E6' con
16
ampliacin del tema en el capt&lo A del li)ro conta)ilidad de costos de !&an
"arca $oln entre las p%inas ?=? y ?A>1 (l al&mno presentar s& porta2olio
personal de desempe+o y resolver &n pro)lema prop&esto por el asesor1
Quinto Encuentro* A estas alt&ras del desarrollo del c&rso el al&mno ya
de)e tener claridad so)re la metodolo%a y el desarrollo del c&rso' dndole la
s&2iciente importancia a la &nidad nmero A 8&e corresponde a CLo) Co)%o)
E)%F$&a><' recalcando so)re la importancia de s& instalacin y posterior
desarrollo y aplica)ilidad en las empresas' esta &nidad se enc&entra entre
las p%inas ?E5 y ?=? del md&lo; adems se podr ampliar en los capt&los
?E y ?= del li)ro conta)ilidad de costos de Bernard Har%adon p%inas 55= a
5>A1
(l al&mno s&stentar en s& porta2olio personal de desempe+o las actividades
y pro)lemas prop&estos en las p%inas ?@7 y ?A7 del md&lo1 Asi%nacin de
tra)a:o so)re CVa>ia(io$')E 8&e corresponde a la ltima &nidad del md&lo'
desarrollada entre las p%inas ?=E y ?@>' del md&lo' dicho tra)a:o ser para
s&stentar en el ltimo enc&entro presencial1
Sexto Encuentro+ (n este ltimo enc&entro el al&mno de)e tener claridad
so)re las temticas desarrolladas en el c&rso; sin em)ar%o' se tendr &n
espacio para compartir in8&iet&des' sentimientos' es2&erzos' alcances y
lo%ros ad8&iridos1 (ste proceso har parte de la eval&acin inte%ral del
est&diante' acompa+ado de la entre%a y s&stentacin del tra)a:o asi%nado en
el 8&into enc&entro so)re variaciones' entre%ar s& porta2olio personal de
desempe+o1
17
Pasados ocho das el al&mno podr conocer la certi2icacin 2inal del c&rso1
0* EVALUACIN INTEGRAL
0*-* Si)%'ma &' '<alCa(iD$
Para la F&ndacin -niversitaria /&is Ami% la eval&acin est de2inida como
C&n proceso crtico' intencionado y sistemtico de recoleccin' anlisis'
comprensin e interpretacin de in2ormacin' 8&e permite a los actores
ed&cativos valorar el estado en 8&e se enc&entra la 2ormacin inte%ral de los
est&diantes<' por lo c&al' la eval&acin se caracteriza por ser peda%%ica'
inte%ral' contin&a' cooperativa' de perspectiva cient2ica y de carcter tico1
18
(l porta2olio personal de desempe+o es el instr&mento de eval&acin del
est&diante; en l se de)e llevar el re%istro y compendio de las di2erentes
actividades eval&ativas y re2le9in permanente 8&e realiza cada est&diante
so)re s& proceso de 2ormacin; tiene en c&enta las responsa)ilidades y
compromisos acordados entre docentes y est&diantes' los avances y
di2ic&ltades encontradas por ellos en el proceso' y las s&%erencias de los
docentes y compa+eros para la o)tencin de los lo%ros prop&estos1
/a promocin y certi2icacin' al 2inalizar el perodo acadmico' se realizar
con )ase en el artc&lo 76 del Re%lamento (st&diantil1
0*!* A(%i<i&a&') &' >'(o$o(imi'$%o
/as actividades de reconocimiento estn planteadas para 8&e el est&diante
identi2i8&e los conceptos previos al desarrollo de la temtica del md&lo' lo
8&e le permitir comprender de 2orma rpida los conocimientos presentados
en cada &nidad1
0*.* A(%i<i&a&') &' ?>oAC$&iGa(iD$
/as actividades de pro2&ndizacin permiten al est&diante re2orzar los
conocimientos ad8&iridos en cada &nidad1 (stas actividades se presentan en
19
2orma de talleres' los c&ales re8&ieren de sol&ciones p&nt&ales para los
e:ercicios planteados y de interpretaciones para los res&ltados1
20
INTRODUCCIN
/a empresa es &na entidad 8&e realiza &na actividad encaminada a &n 2in
socioeconmico' por lo tanto a8&ella 8&e lo%re &na mayor armona y
coordinacin de los 2actores y rec&rsos prod&ctivos dis2r&tar de &na me:or
posicin econmica1
/a posicin 2inanciera y econmica de &n ne%ocio solo p&ede ser emitido
desp&s de terminado s& est&dio o anlisis 8&e se en2ocan principalmente a
determinar s&s costos de prod&ccin' los costos de mano de o)ra el mane:o
de los procesos y el mane:o de los estndares1
21
/a conta)ilidad de costos pretende ampliar los conocimientos mediante el
desarrollo de n&evos temas o pro2&ndizando en al%&nos de los ya
est&diados1
Para ellos se aplicarn las estrate%ias en el proceso desde la o)tencin de
los rec&rsos hasta la colocacin del prod&cto al ltimo &s&ario' este proceso
)&sca incrementar el valor de la empresa y la inversin de los socios o
d&e+os1
JUSTIFICACIN
(l est&diante de administracin de empresas con n2asis en economa
solidaria de)e poseer los elementos para determinar y calc&lar el costo de la
prod&ccin de )ienes y servicios' controlar la prod&ccin y tomar decisiones
so)re inventarios y precios' la conta)ilidad de costos est re2erida a &n
aspecto de trascendental importancia para lo re2erido al re%istro y control de
los %astos' y so)re todo reviste %ran importancia para la %estin de inversin
y la proyeccin de prod&ctos en consonancia con las oport&nidades y
posi)ilidades 8&e o2rece el mercado1
22
/a conta)ilidad de costos tiene s& %ran in2l&encia en el sector prod&ctivo e
ind&strial por8&e es all donde se mane:an los tres elementos 8&e componen
el costo de &n prod&cto tales como* materiales o materias primas' mano de
o)ra y %astos %enerales o indirectos de 2a)ricacin' la ense+anza de esta
materia re8&iere de &na estrecha vinc&lacin del al&mno con la prctica' y en
partic&lar' con el tra)a:o de investi%acin 8&e desarrollan los est&diantes' de
modo 8&e se lo%re &n e:ercicio de aprendiza:e a partir del hacer en
condiciones concretas del tra)a:o empresarial1
23
-* INTRODUCCIN A LA CONTA1ILIDAD DE COSTOS*
CONCEPTOS 1SICOS
OBJETIVOS
GENERAL
Distinguir los conceptos bsicos de un
sistema de costos, diferenciando
adecuadamente la contabilidad general y la
contabilidad de costos y caracterizar los
24
elementos constitutivos del costo de
produccin.
ESPECFICOS
1. Distinguir y asociar la contabilidad de
costos y la contabilidad general.
2. Diferenciar los conceptos de costo, gasto y
sus mtodos de estimacin.
3. dentificar los elementos constitutivos del
costo de produccin.
!. "laborar un estado de costo producto
vendido y un estado de resultados para
una empresa industrial.
-*-* D'Ai$i(iD$ &' (o$%abili&a& &' (o)%o)
$osto' en &n amplio sentido 2inanciero' es toda ero%acin o desem)olso de
dinero Fo s& e8&ivalenteG para o)tener al%n )ien o servicio1 (n este sentido'
se ha)la del costo de &n via:e' de &na carrera &niversitaria' de comprar &n
artc&lo' de constr&ir &n edi2icio' de 2a)ricar &n prod&cto' etc1
25
Contabilidad de costos' en &n sentido %eneral' sera el arte o la tcnica
empleada para reco%er' re%istrar y reportar la in2ormacin relacionada con
los costos y' con )ase en dicha in2ormacin' tomar decisiones adec&adas
relacionadas con la planeacin y el control de los mismos1
/a conta)ilidad de costos ind&striales es &n sistema de in2ormacin
empleado para predeterminar' re%istrar' ac&m&lar' controlar' analizar' diri%ir'
interpretar e in2ormar todo lo relacionado con los costos de prod&ccin'
distri)&cin' administracin y 2inanciamiento1
.o o)stante' el campo en donde la conta)ilidad de costos se ha desarrollado
ms ampliamente ha sido el ind&strial' o sea' el campo relacionado con los
costos de 2a)ricacin de los prod&ctos de las empresas ind&striales o
man&2act&reras1 Por esta razn' c&ando se ha)la de conta)ilidad de costos'
sin especi2icar s& tipo' se entiende 8&e se trata de conta)ilidad de costos de
man&2act&ra y es a este campo espec2ico al c&al est dedicado el tra)a:o de
este md&lo1 Por tanto' siempre 8&e se ha)le de conta)ilidad de costos' se
estar haciendo re2erencia a la conta)ilidad de costos de man&2act&ra1
-*!* Co$%abili&a& &' (o)%o) H (o$%abili&a& ='$'>al
/a conta)ilidad de costos es &na parte especializada de la conta)ilidad
%eneral de &na empresa ind&strial1 /a manip&lacin de los costos de
prod&ccin' para la determinacin del costo &nitario de los prod&ctos
2a)ricados' es lo s&2icientemente e9tensa como para :&sti2icar &n s&)sistema
dentro del sistema conta)le %eneral1 (ste s&)sistema' encar%ado de todos
26
los detalles re2erentes a los costos de prod&ccin' es precisamente la
conta)ilidad de costos1
/a conta)ilidad %eneral c&)re todas las transacciones 2inancieras de la
empresa con miras a la preparacin de los estados 2inancieros 8&e son'
principalmente' el )alance %eneral y el estado de res&ltados1 /as ci2ras
re2erentes al costo de los inventarios en el )alance %eneral' el costo de los
prod&ctos vendidos en el estado de res&ltados y otra serie de in2ormes para
control de costos y toma de decisiones' se o)tienen mediante la conta)ilidad
de costos1 Pero' a&n8&e en la mayora de las empresas ind&striales de cierta
ma%nit&d e9ista &n contador o &n :e2e de costos y tam)in e9istan
dependientes dedicados espec2icamente a la conta)ilidad de costos' el
lector no de)e con2&ndirse pensando 8&e se trata 8&iz de &na conta)ilidad
totalmente separada de la conta)ilidad %eneral' con plan de c&entas aparte'
li)ros aparte y estados 2inancieros aparte; esto no es as1
/as c&entas 8&e tienen 8&e ver con los costos de prod&ccin estn dentro
del plan de c&entas de la conta)ilidad %eneral' y los re%istros de la
in2ormacin de costos en los li)ros y medios ma%nticos' se e2ectan en
2orma )sicamente i%&al a c&al8&iera otra transaccin 2inanciera de la
empresa1
-*.* Fi$') &' la (o$%abili&a& &' (o)%o)
Desp&s de la e9plicacin anterior' se p&ede intentar a8& &na de2inicin
ms 2ormal de lo 8&e es conta)ilidad de costos diciendo 8&e es &n
s&)sistema especializado de la conta)ilidad %eneral de &na empresa
ind&strial' c&yos 2ines principales se p&eden res&mir de la si%&iente manera*
27
Determinar el costo de los inventarios de prod&ctos 2a)ricados tanto
de 2orma &nitaria como total' con miras a la presentacin en el )alance
%eneral1
Determinar el costo de los prod&ctos vendidos' con el 2in de poder
calc&lar la &tilidad o prdida en el perodo respectivo y preparar el
estado de res&ltados1
Dotar a la %erencia de &na herramienta til para la planeacin y el
control sistemtico de los costos de prod&ccin1
#ervir de 2&ente de in2ormacin de costos para est&dios econmicos y
decisiones especiales relacionadas principalmente con inversiones de
capital' a lar%o plazo' tales como* reposicin de e8&ipos' e9pansin de
planta' 2a)ricacin de n&evos prod&ctos' 2i:acin de precios de venta'
etc1
/os dos primeros 2ines se re2ieren principalmente a la 2&ncin conta)le
)sica de costeo de los prod&ctos' 8&e permite preparar estados 2inancieros
y c&mplir con las in2ormaciones 8&e se de)en s&ministrar al %o)ierno' a los
accionistas' a las instit&ciones de crdito' etc1
/os otros dos' se re2ieren principalmente a la 2&ncin administrativa 8&e de)e
c&mplir la conta)ilidad de costos' mediante el s&ministro de in2ormacin
relevante y oport&na' 8&e permita a la %erencia tomar decisiones adec&adas1
-n )&en sistema de conta)ilidad de costos no de)e limitarse nicamente a la
2&ncin conta)le )sica' sino 8&e de)e tam)in s&ministrar a la %erencia la
28
in2ormacin necesaria para la 2&ncin administrativa 8&e' en trminos
%enerales' se podra denominar la 2&ncin del Ccontrol de costos<1
-*/* Ob;'%i<o) &' la (o$%abili&a& &' (o)%o)
Los objetivos de la contabilidad de costos son*
"enerar in2ormacin para ay&dar a la direccin en la planeacin'
eval&acin y control de las operaciones de la empresa1
Determinar los costos &nitarios para normalizar polticas de direccin y
para e2ectos de eval&ar los inventarios de prod&ccin en proceso y de
prod&cto terminado1
"enerar in2ormes para determinar las &tilidades' proporcionando el
costo de los prod&ctos vendidos1
$ontri)&ir a la planeacin de &tilidades y a la eleccin de alternativas
por parte de la direccin' proporcionando anticipadamente los costos
de prod&ccin' distri)&cin' administracin y 2inanciamiento1
$ontri)&ir en la ela)oracin de los pres&p&estos de la empresa' para
los pro%ramas de prod&ccin' venta y 2inanciamiento1
$ontri)&ir al 2ortalecimiento de los mecanismos de coordinacin y
apoyo entre todas las reas' para el lo%ro de los o):etivos prop&estos1
29
$ontri)&ir a me:orar los aspectos operativos y 2inancieros de la
empresa' propiciando el in%reso a procesos de me:oramiento
contin&o1
$omo principal o):etivo' proporcionar s&2iciente in2ormacin en 2orma
oport&na a la direccin de la empresa' para &na me:or toma de
decisiones1
-*0* Cla)iAi(a(iD$ &' lo) (o)%o)
/os costos p&eden clasi2icarse de ac&erdo con el en2o8&e 8&e se les d' por
tanto e9iste &n %ran nmero de ellas de las c&ales se har mencin tomando
las principales' a sa)er*
1.5.1. Segn la funcin en que se incurre
Costos de roduccin !costos"
#on los 8&e se %eneran en el proceso de trans2ormacin de las materias
primas o materiales en prod&ctos ela)orados o prod&ctos terminados1 #on
tres elementos los 8&e inte%ran el costo de prod&ccin* material directo'
mano de o)ra directa y costos indirectos de 2a)ricacin1
Costos de distribucin !gastos"
#on los 8&e se ori%inan en el rea 8&e se encar%a de llevar los prod&ctos
terminados' desde la empresa hasta el ltimo cons&midor1 Por e:emplo*
30
s&eldos y prestaciones sociales de los empleados del departamento de
ventas' comisiones a vendedores' p&)licidad' etctera1
Costos de administracin !gastos"
#on los 8&e se ori%inan en el rea administrativa' o sea' los relacionados con
la direccin y mane:o de las operaciones %enerales de la empresa1 Por
e:emplo* s&eldos y prestaciones sociales del %erente' del personal de
conta)ilidad1
Costos financieros !gastos"
#on los 8&e se ori%inan por la o)tencin de rec&rsos a:enos 8&e la empresa
necesita para s& desenvolvimiento1
1.5.#. Segn su identificacin
Costos directos
#on a8&ellos 8&e se p&eden identi2icar o c&anti2icar plenamente con los
prod&ctos terminados o con departamentos o reas espec2icas1
Costos indirectos
#on los costos 8&e no se p&eden identi2icar o c&anti2icar plenamente con los
prod&ctos terminados' con departamentos o reas espec2icas1
31
1.5.$. Segn el er%odo en que se lle&an al estado de resultados
Costos del roducto o costos in&entariables !costos"
#on a8&ellos costos 8&e estn relacionados con la 2&ncin de prod&ccin1
Hstos se incorporan a los inventarios de materias primas o materiales'
prod&ctos en proceso y prod&ctos terminados y se re2le:an como activo
dentro del )alance %eneral1 /os costos del prod&cto se llevan al estado de
res&ltados' c&ando y a medida 8&e los prod&ctos ela)orados se venden'
a2ectando el ren%ln costo de los artc&los vendidos1
Costos del er%odo o costos no in&entariables !gastos"
#on a8&ellos 8&e se identi2ican con intervalos de tiempo y no con los
prod&ctos ela)orados1 #e relacionan con las 2&nciones de distri)&cin y
administracin y se llevan al estado de res&ltados en el perodo en el c&al se
inc&rren1
1.5.'. Segn su comortamiento resecto del &olumen de
roduccin o &enta de roductos terminados
Costos fi(os
32
#on a8&ellos costos 8&e permanecen constantes en s& ma%nit&d' dentro de
&n perodo determinado' independientemente de los cam)ios re%istrados en
el vol&men de operaciones realizadas1
Costos &ariables
#on a8&ellos c&ya ma%nit&d cam)ia en razn directa al vol&men de las
operaciones realizadas1
Costos semif(os) semi&ariables o mixtos
#on los 8&e tienen &n componente de costos 2i:os y otro de costos varia)les1
1.5.5. Segn el momento en que se determinan los costos
Costos *istricos
#on a8&ellos costos 8&e se determinan con posterioridad a la concl&sin del
proceso prod&ctivo o del perodo de costos1
Costos redeterminados
#on a8&ellos 8&e se determinan con anterioridad al proceso prod&ctivo o al
perodo de costos1
33
-*4* El'm'$%o) &'l (o)%o
(n &na empresa ind&strial p&eden distin%&irse tres 2&nciones )sicas*
prod&ccin' ventas y administracin1 Para llevar a ca)o cada &na de estas
tres 2&nciones la empresa tiene 8&e e2ect&ar ciertos desem)olsos por pa%o
de salarios' arrendamientos' servicios p)licos' materiales' etc1 (stas
ero%aciones reci)en' respectivamente' el nom)re de costos de prod&ccin'
%astos de administracin y %astos de venta' se%n la 2&ncin a 8&e
pertenezcan1
/os costos de prod&ccin se trans2ieren FcapitalizanG al inventario de
prod&ctos terminados1 (n otras pala)ras' el costo de los prod&ctos
terminados est dado por los costos de prod&ccin en 8&e 2&e necesario
inc&rrir para s& 2a)ricacin1 Por esta razn a los desem)olsos relacionados
con la prod&ccin es me:or llamarlos costo y no %astos' p&esto 8&e se
incorporan en los )ienes prod&cidos y 8&edan' por tanto' capitalizados en los
inventarios hasta tanto se vendan los prod&ctos1
/os %astos de administracin y ventas' por el contrario' no se capitalizan sino
8&e' como s& nom)re lo indica' se %astan en el perodo en el c&al inc&rren y
aparecen como tales en los estados de res&ltados1
$omo ya se ha dicho' los costos de prod&ccin son los costos 8&e se
%eneran en el proceso de trans2ormar las materias primas en prod&ctos
terminados1 #on tres los elementos esenciales 8&e inte%ran el costo de
prod&ccin*
34
1.+.1. ,ateriales
#on las materias primas 8&e sern sometidas a operaciones de
trans2ormacin o man&2act&ra para s& cam)io 2sico yIo 8&mico' antes de
8&e p&edan venderse como prod&ctos terminados1 #e dividen en*
,ateriales directos !,-"
#on todos los materiales s&:etos a trans2ormacin' 8&e c&mplen
sim&ltneamente dos condiciones* plena identi2icacin en el prod&cto
terminado y representan &n alto valor en el prod&cto terminado1 (:emplo* la
madera en la ind&stria de m&e)les1
,ateriales indirectos !,."
#on todos los materiales s&:etos a trans2ormacin' 8&e no se p&eden
identi2icar o c&anti2icar plenamente con los prod&ctos terminados; por
e:emplo* el )arniz para la ind&stria de los m&e)les1
1.+.#. ,ano de obra
(s el es2&erzo h&mano 8&e interviene en el proceso de trans2ormacin de los
materiales en prod&ctos terminados* #e divide de la si%&iente manera*
,ano de obra directa !,/-"
(s valor rem&nerado por c&al8&ier concepto Fsalarios' prestaciones sociales'
)oni2icaciones' incentivos' horas e9tras' recar%os noct&rnos' a&9ilio de
transporteG a todos los tra)a:adores de 2)rica o planta de prod&ccin
35
denominados operarios' 8&e son los 8&e trans2orman el material en prod&cto
terminado1
,ano de obra indirecta !,/."
(s el valor rem&nerado a todas a8&ellas personas 8&e participan en el
proceso prod&ctivo en 2orma indirecta; no trans2orman a)sol&tamente nada1
1.+.$. Costos indirectos de fabricacin !C.0"
Adems de los materiales directos y de la mano de o)ra directa' hacen 2alta
para la 2a)ricacin de los prod&ctos otra serie de costos tales como los
servicios p)licos' los arrendamientos' los imp&estos' los se%&ros' etc1
3odos estos costos' :&nto con los materiales indirectos y la mano de o)ra
indirecta' con2orman el %r&po de los llamados Co)%o) i$&i>'(%o) &'
Aab>i(a(iD$' 8&e constit&yen el tercer elemento inte%ral del costo total del
prod&cto terminado1
-*2* Co)%o H =a)%o
(n trminos %enerales se dice 8&e costo es el con:&nto de los rec&rsos
sacri2icados o perdidos para alcanzar &n o):etivo espec2ico1 Para este
cometido' se considerar como el valor monetario de los rec&rsos 8&e se
entre%an o se promete entre%ar a cam)io de )ienes o servicios 8&e se
ad8&ieren1 (n el momento de la ad8&isicin se inc&rre en el costo1 (n otras
pala)ras' p&ede decirse 8&e el costo es capitaliza)le1 (l sacri2ico realizado
se mide en &nidades monetarias' mediante la red&ccin de activos o el
a&mento de pasivos en el momento en 8&e se o)tiene el )ene2icio1 (n el
momento de la ad8&isicin se inc&rre en el costo' el c&al p&ede )ene2iciar al
36
perodo en 8&e se ori%ina o a &no o varios perodos posteriores a a8&el en
8&e se e2ect&1
Por lo tanto' costo y %asto p&ede considerarse lo mismo' pero con
di2erencias 2&ndamentales como las 8&e se en&ncian a contin&acin*
a" 1a funcin a la que se asignan+ los costos se relacionan con la
2&ncin de prod&ccin' mientras 8&e los %astos lo hacen con las
2&nciones de distri)&cin' administracin y 2inanciamiento1
b" Tratamiento contable* los costos se incorporan a los inventarios
de materiales directos' prod&ccin en procesos y prod&ctos
terminados y se re2le:an como activo dentro del )alance %eneral; los
costos de prod&ccin se llevan al estado de res&ltados mediata y
pa&latinamente; es decir' c&ando y a medida 8&e los prod&ctos
ela)orados se venden' lo c&al a2ecta el ren%ln costo de los prod&ctos
vendidos1
/os %astos de distri)&cin' administracin y 2inanciamiento no corresponden
al proceso prod&ctivo' es decir' no se incorporan al valor de los prod&ctos
terminados' sino 8&e se consideran costos del perodo; por ello' se llevan al
estado de res&ltados inmediata e nte%ramente en el perodo en 8&e se
inc&rren1
1.2.1. Costo rimo
(s la s&matoria de los dos primeros elementos del costo1
37
1.2.#. Costo de con&ersin
(s la s&matoria de los dos ltimos elementos del costo1
1.2.$. Costo de roduccin
(s la s&matoria de los tres elementos del costo1
-*#* Si)%'ma) &' (o)%o)
38
Co)%o &' (o$<'>)iD$ J
Mano de o)ra directa K $ostos indirectos de 2a)ricacin
J MOD I CIF
Co)%o ?>imo J Material directo K Mano de o)ra directa
J MD I MOD
Co)%o &' ?>o&C((iD$
J Material directo K Mano de o)ra directa K $ostos
indirectos de 2a)ricacin1
J MD I MOD I CIF
Rec&rdese 8&e la conta)ilidad de costos tiene entre s&s 2ines la
determinacin de los costos &nitarios de los prod&ctos terminados' adems
de otros de orden administrativo como la planeacin y el control de los costos
de prod&ccin y la toma de decisiones especiales como la determinacin de
los precios de venta1
Para lo%rar estos o):etivos' la conta)ilidad de costos si%&e &na serie de
normas y procedimientos conta)les 8&e son los 8&e constit&yen
precisamente los )i)%'ma) &' (o)%o)*
Bsicamente se tienen dos clases de sistemas de costos' caracterizados por
la C$i&a& &' (o)%'o F&nidad para la c&al se van a ac&m&lar los costosG y por
la mo&ali&a& &' ?>o&C((iD$ Fprod&ccin por lotes o prod&ccin en serieG' a
sa)er*
1.3.1. Sistema de costos or rdenes de roduccin
(n este sistema la &nidad de costeo es %eneralmente &n %r&po o lote de
prod&ctos i%&ales1 /a 2a)ricacin de cada lote se emprende mediante &na
orden de prod&ccin1 /os costos se ac&m&lan para cada orden de
prod&ccin por separado y la o)tencin de los costos &nitarios es c&estin
de &na simple divisin de los costos totales de cada orden' por el nmero de
&nidades prod&cidas en dicha orden1
(n al%&nas ind&strias los costos se ac&m&lan para cada prod&cto individ&al'
pero el sistema es el mismo y s& empleo est condicionado por las
caractersticas de la prod&ccin1 /as distintas rdenes de prod&ccin se
39
empiezan y terminan en c&al8&ier 2echa dentro del perodo conta)le y los
e8&ipos se emplean indiscriminadamente para la 2a)ricacin de las diversas
rdenes de prod&ccin1
/o 8&e hace precisamente 8&e se tra)a:e por rdenes de prod&ccin' es el
hecho de 8&e el red&cido vol&men de artc&los prod&cidos no :&sti2ica &na
prod&ccin en serie' en donde los e8&ipos se p&eden destinar a c&mplir tan
slo &na tarea espec2ica dentro de la cadena prod&ctiva1 (:emplos de este
tipo de prod&ccin se p&eden encontrar en las ind&strias de m&e)les'
artc&los para ni+os' imprentas' ind&strias metalmecnica' entre otros1
1.3.#. Sistema de costos or rocesos
(n este sistema la &nidad de costeo es &n proceso de prod&ccin1 /os
costos se ac&m&lan para cada proceso d&rante &n tiempo dado1 (l total de
costos de cada proceso' dividido por el total de &nidades o)tenidas en el
perodo respectivo' da como res&ltado el costo &nitario en cada &no de
dichos procesos1
L& constit&ye &n proceso de prod&ccin' dnde empieza y dnde termina'
es al%o 8&e de)e decidir cada empresa en partic&lar1 "eneralmente' los
procesos coinciden con departamentos y' a veces' con plantas completas de
&na 2)rica1 De todos modos son acciones 2sicas donde se realizan
operaciones similares Fpor e:emplo* cortes' tro8&elados' ensam)le' pint&raG y
se identi2ican claramente como centros de costos )a:o la responsa)ilidad de
al%n :e2e determinado1
(l costo total &nitario del prod&cto terminado es la s&ma de los costos
&nitarios o)tenidos en los procesos por donde haya pasado el prod&cto1
40
(ste sistema es apto para la prod&ccin en serie de &nidades homo%neas
c&ya 2a)ricacin se c&mple en etapas s&cesivas FprocesosG hasta s&
terminacin 2inal1 (:emplos de este tipo de prod&ccin se p&eden encontrar
en las cerveceras' 2a)ricas de ci%arrillos e ind&strias te9tiles' entre otras1
-*,* 1a)') &' (o)%o)
(stos sistemas de costos p&eden 2&ncionar con cada &na de las si%&ientes
)ases de costos*
1.4.1. 5ase *istrica
$&ando el sistema de costos 2&nciona principalmente con )ase en costos
reales o histricos' es decir' costos en 8&e ya se ha inc&rrido y c&ya c&anta
es conocida1
Decir 8&e &n sistema 2&nciona con )ase en costos reales' e8&ivale a 8&e los
costos 8&e se conta)ilizan Fse de)itan o acreditanG en las distintas c&entas'
son los 8&e realmente oc&rrieron' haciendo caso omiso de si son los costos
8&e de)eran ha)er oc&rrido en condiciones previstas o precalc&ladas1
1.4.#. 5ase redeterminada
41
$&ando el sistema de costos 2&nciona principalmente con )ase en costos
8&e han sido calc&lados con anterioridad a la oc&rrencia de los costos reales1
(n este caso se conta)ilizan en las c&entas tanto los costos reales como los
predeterminados' e i%&almente las di2erencias FvariacionesG e9istentes entre
estos tipos de costos1
Dentro de los costos predeterminados so)resalen los llamados costos
estndar 8&e ms adelante se est&diarn completamente1
-*-"* :o;a &' (o)%o)
Para re%istrar los costos de prod&ccin de cada &na de tales rdenes se
emplea la llamada ho:a de costos 8&e es &n doc&mento conta)le interno el
c&al de)e contener como mnimo in2ormacin de los tres elementos del
costo1 $ada orden de prod&ccin de)e tener ho:a de costos1 -n 2ormato de
ho:a de costos seria la si%&iente*
I$&C)%>ia) La Mo$a
42
:o;a &' Co)%o)
O*P* NJ ."
$liente MMMMMM Almacn MMMMMMM Fecha de inicio MMMMMMMMMMMMMMM
Artc&lo MMMMMM $antidad MMMMMMM Fecha de terminacin MMMMMMMMMM
$osto total MMMMMMMMMMMMMMMMM $osto &nitario MMMMMMMMMMMMMMMM
F'(6a
Ma%'>ial
&i>'(%o
Ma$o &'
ob>a &i>'(%a
Co)%o) i$&i>'(%o)
&' Aab>i(a(iD$
To%al
-*--* E)%a&o &' (o)%o ?>o&C(%o <'$&i&o

43
(stado 2inanciero 8&e de)en ela)orar las empresas ind&striales antes de
e2ect&ar s& estado de res&ltados1 (st comp&esto por el costo de prod&ccin
y la com)inacin de los inventarios iniciales y 2inales de los prod&ctos en
proceso y el prod&cto terminado1 #& res&ltado 2inal se de)e llevar al estado
de res&ltados en el ren%ln (o)%o ?>o&C(%o Aab>i(a&o H <'$&i&o1 /as
c&entas 8&e componen el estado de costo prod&cto vendido son las
si%&ientes* Fes8&ema simpleG1
I$&C)%>ia) IRAL
E)%a&o &' (o)%o ?>o&C(%o <'$&i&o
E$'>o &' !""K
Materiales directos N 999
K Mano de o)ra directa N 999
K $ostos indirecto de 2a)ricacin N 999
J Co)%o &' ?>o&C((iD$ L MMM
K ,nventario prod&cto en proceso ?I? N 999
J Co)%o &' ?>o&C(%o '$ ?>o(')o L MMM
O $osto de prod&cto en proceso E6I? FN999G
J Co)%o ?>o&C(%o %'>mi$a&o L MMM
K ,nventario prod&cto terminado ?I? N 999
J Co)%o ?>o&C(%o &i)?o$ibl' ?a>a la <'$%a $ xxx
O ,nventario prod&cto terminado E6I? FN999G
N Co)%o &' ?>o&C(%o <'$&i&o L MMM
E)%a&o &' >')Cl%a&o)
I$&C)%>ia) ICA
E$'>o ." &' !""K
44
,n%resos por venta de Prod&cto 2a)ricado N 999
O Devol&ciones FN999G
O Desc&entos FN999G
J V'$%a) $'%a) L MMM
O $osto prod&cto vendido FN999G
J U%ili&a& b>C%a '$ <'$%a) L MMM
O "astos operacionales FN999G
"astos de administracin N 999
"astos de ventas N 999
N U%ili&a& o?'>a(io$al L MMM
K Otros in%resos no operacionales N 999
O Otros e%resos no operacionales FN999G
J U%ili&a& a$%') &' im?C')%o) L MMM
O P (stimado de imp&estos FN999G
N U%ili&a& $'%a ?'>@o&o L MMM
E;'m?lo ?>F(%i(o &' a?li(a(iD$1 /a $ompa+a ,RA/ le presenta los
si%&ientes datos tomados de s&s li)ros de conta)ilidad' correspondientes a
a)ril' para 8&e se realice el E)%a&o (o)%o ?>o&C(%o <'$&i&o H E)%a&o &'
>')Cl%a&o)1 /os datos estn dados en miles de pesos1
Material directo N??1566; Venta de prod&ctos 2a)ricados N@?1666; ,nventario
de prod&cto en proceso ?I= N51=?@; "astos de administracin N?51?66;
Desc&ento en ventas NE1A66; Otros in%resos no operacionales N?1>56; Mano
45
de o)ra directa N>1@56; Devol&ciones en ventas N51766; ,nventario de
prod&cto terminado ?I= N?17=@; "astos de venta N@1766' Otros %astos no
operacionales N51555; $ostos indirectos de 2a)ricacin NE1?76; ,nventario de
prod&cto en proceso E6I= NE1677; P estimado de imp&estos E71@P;
,nventario de prod&cto terminado E6I=1
E)%a&o &' (o)%o ?>o&C(%o <'$&i&o
Com?aO@a IRAL
Ab>il ." &' !""K
Material directo N??1566
K Mano de o)ra directa N>1@56
K $ostos indirectos de 2a)ricacin NE1?76
N Co)%o &' ?>o&C((iD$ L!-*,""
K ,nventario de prod&cto en proceso ?I= N51=?@
N Co)%o &' ?>o&C(%o '$ ?>o(')o L!/*.-0
O ,nventario de prod&cto en proceso E6I= FNE1677G
N Co)%o ?>o&C(%o %'>mi$a&o L!-*!!2
K ,nventario de prod&cto terminado ?I= N?17=@
N Co)%o ?>o&C(%o &i)?o$ibl' ?a>a la <'$%a L!.*"2!
O ,nventario de prod&cto terminado E6I= FN51=?5G
N Co)%o ?>o&C(%o <'$&i&o L!"*44"
E)%a&o &' >')Cl%a&o)
Com?aO@a IRAL
Ab>il ." &' !""K
46
,n%resos por venta prod&cto 2a)ricado N@?1666
O Desc&entos FNE1A66G
O Devol&ciones FN51766G
N V'$%a) $'%a) L//*4""
O $osto prod&cto vendido FN561AA6G
N U%ili&a& b>C%a '$ <'$%a) L!.*,/"
O "astos operacionales FN ?>1D66G
"asto de administracin N?51?66
"asto de ventas N@1766
N U%ili&a& o?'>a(io$al L4*"/"
K Otros in%resos no operacionales N?1>56
O Otros e%resos no operacionales FN51555G
N U%ili&a& a$%') &' im?C')%o) L0*0.#
O P (stimado de imp&estos FE71@PG FN51?E5G
N U%ili&a& $'%a ?'>@o&o L.*/"4
E;'>(i(io+ Man&2act&ras M($A le presenta los si%&ientes datos re2erentes al
mes de !&nio de 566Q; datos en miles de pesos1
47
Mano de o)ra directa N?71666
,nventario de prod&ctos en proceso ?IA N@1666
,nventario de prod&ctos terminados ?IA N>1666
Materiales directos N71666
,nventario de prod&ctos en proceso E6IA N51@66
,nventario de prod&ctos terminados E6IA NE1666
$ostos indirectos de 2a)ricacin N561666
Ventas NA61666
"astos de ventas N@1666
"astos de administracin N=1666
S' ?i&' >'aliGa>*
(stado de costo prod&cto vendido y (stado de res&ltados1
48
!* SISTEMA DE COSTOS POR RDENES DE
PRODUCCIN
OBJETIVOS
GENERAL
nterpretar el sistema de costos por rdenes
de produccin, como el sistema apropiado
para determinada clase de empresas,
49
caracterizando los elementos esenciales del
costo y su forma de contabilizacin.
ESPECFICOS
1. dentificar y realizar los procedimientos y
tcnicas #ue se utilizan para la
contabilizacin de los procesos #ue
intervienen en la fabricacin de un
producto.
2. Calcular los costos de materias primas y
mano de obra de un lote espec$fico de
produccin.
3. Distribuir los costos indirectos de
fabricacin asignando las proporciones
correctas a los lotes de produccin #ue se
costean.
!. terminar las variaciones #ue se presentan
en cuanto al presupuesto de costos
generales.
!*-* Co)%o) ?o> D>&'$') &' ?>o&C((iD$+ ma%'>ial')
50
#.1.1. -efinicin de los materiales
/os materiales constit&yen el primer elemento de los costos de prod&ccin1
#on a8&ellos elementos 8&e con la ay&da del rec&rso h&mano y de los
rec&rsos tcnicos y tecnol%icos se convierten en &n prod&cto terminado1 #e
clasi2ican en* materiales directos y materiales indirectos1
#.1.#. ,ateriales directos
#on a8&ellas materias primas 8&e renen las si%&ientes caractersticas
sim&ltneamente* plena identi2icacin en el prod&cto terminado y valor
elevado o c&anti2ica)le dentro del prod&cto terminado1 3am)in p&ede
decirse 8&e los materiales directos son a8&ellas materias primas 8&e se
p&eden trans2ormar en &n prod&cto terminado1
#.1.$. ,ateriales indirectos
Materiales indirectos son los &sados en la prod&ccin' e9cepcin hecha de
los materiales directos1 (sta cate%ora incl&ye materiales tales como aceites'
l&)ricantes' materiales de aseo' lo mismo 8&e todos a8&ellos 8&e an
entrando en el prod&cto terminado' no renen las condiciones de
conveniencia econmica' de asi%nacin a las rdenes de prod&ccin' 8&e
:&sti2i8&e s& tratamiento como materiales directos1
!*!* Co$%abiliGa(iD$ &' lo) ma%'>ial')
51
Para la conta)ilizacin de los materiales de)e tenerse en c&enta el
tratamiento de los desc&entos' adems de las normas 2iscales y tri)&tarias
tales como* el ,VA 2i:ado por el %o)ierno y la retencin en la 2&ente Fse de)e
tener en c&enta la )ase %rava)le esta)lecida por el %o)iernoG1
#.#.1. -escuentos
#e denomina desc&ento al dinero 8&e se cede en &na venta o se %ana en
&na compra' y se pactan en el momento de la transaccin1 /os desc&entos
se dividen en* desc&entos comerciales' desc&entos 2inancieros y desc&entos
mi9tos1
-escuentos comerciales
#& o):etivo es vender ms; se %anan por el hecho de comprar; no se
conta)ilizan' slo sirven para calc&lar el valor real de la compra; se
caracterizan por8&e se pactan siempre en porcenta:e FPG; p&eden ser nicos
o simples ?6P' o en serie o en cadena' as* el ?6P se cede de esta manera
AP y =P1
-escuentos financieros
52
#& o):etivo es rec&perar cartera; son condicionados1 #e %ana si se pa%a en
&na 2echa determinada o antes de ella; se conta)ilizan c&ando se %anan en
la c&enta desc&ento en compras de nat&raleza crdito del estado de
res&ltados1 (stos desc&entos tam)in se conocen con el nom)re de
desc&entos por pronto pa%o FPPPG y se caracterizan por8&e siempre van en
2orma de 2raccionario' en donde el n&merador representa el P de desc&ento'
y el denominador' los das en los c&ales se de)e pa%ar1 (:emplo* EI?6' @I?@'
?IE6' nI=@1
-escuentos mixtos
#on la com)inacin de los desc&entos comerciales y los desc&entos
2inancieros
(:emplo* >P' @I?@' 5IE6' n I=@1
E;'>(i(io ?>F(%i(o &' a?li(a(iD$
,nd&strias /a Mona compra materiales con precio de lista de N51@A61666' con
las si%&ientes condiciones* @P' EI?@' ?IE6' nI=@1 /a compra se e2ecta el ?@
de :&nio1 #e pide conta)ilizar condiciones1
Precio de lista N51@A61666
Desc&ento F@PG FN?571666G
Valo> >'al (om?>a L!*/.!*"""
Contabili6acin
53
JC$io -01 $ompra de materiales
DETALLE D1ITO CRDITO
,nventario de materiales N51=E5'666
,VA 9 Pa%ar F?APG NE7D1?56
Rete2&ente 9 pa%ar FE1@PG N7@1?56
$&entas 9 pa%ar N51>EA1666
No%a* (l P del ,VA es para el 566=1 /a )ase %rava)le para la rete2&ente del
566= es de N=>61666
JC$io ."1 Pa%a1 -so de la condicin EI?@
$&entas por pa%ar N51>EA1666
Desc&ento en compras
FEP so)re valor inventarioG N>51DA6
Bancos N51AAE16=6
JClio -01 Pa%a1 -so de la condicin ?IE6
Desc&ento en compras
F?P so)re valor inventarioG N5=1E56
Bancos N 51>??1A76
JClio ."1 Pa%a1 -so de la condicin nI=@
54
Bancos N51>EA1666
Comra de materiales
,nventario de materiales N 999
,VA 9 pa%ar N 999
Rete2&ente 9 pa%ar N 999
Bancos yIo c&entas 9 pa%ar N 999
Comra de reuestos
,nventario de rep&estos N 999
,VA 9 pa%ar N 999
Bancos yIo c&entas por pa%ar N 999
-e&olucin de materiales al ro&eedor
,VA 9 pa%ar N 999
-e&olucin de reuestos al ro&eedor
55
,VA 9 pa%ar N 999
7lmac8n desac*a materiales 9:o reuestos a roduccin
-esac*a material directo !,-)
,nventario prod&cto en
proceso FMDG N 999
-esac*a material indirecto !,."
$ostos indirectos de
2a)ricacin FM,G N 999
-esac*a reuestos
2a)ricacin Frep&estosG N 999
Produccin de&uel&e al almac8n
56
-e&uel&e material directo !,-"
,nventario prod&cto en proceso FMDG N 999
-e&uel&e material indirecto !,."
$ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G N 999
-e&uel&e reuestos
$ostos indirectos de 2a)ricacin Frep&estosG N 999
Contabili6acin de los fletes en comra de materiales 9:o
reuestos
/os 2letes en la compra de materiales yIo rep&estos se conta)ilizan de la
si%&iente manera*
Si son de un &alor considerable se registran como un ma9or &alor del
in&entario
57
Bancos N 999
Bancos N 999
Si son fletes de oco &alor se toman como un costo indirecto de
fabricacin
2a)ricacin F2letesG N 999
Bancos N 999
E;'m?lo ?>F(%i(o &' a?li(a(iD$
/a $ompa+a /anas y 3e:idos' reci)e &n pedido del Almacn #lo para
Hom)res' el ? de marzo de 566Q' para entre%arlo el ?A del mismo mes1 (l
pedido consiste en la ela)oracin de >@ )&sos de lana talla #1 /a compa+a
asi%na a dicho pedido la orden de prod&ccin .R 7D1 Para e2ect&ar el pedido
la compa+a realiza las si%&ientes transacciones*
Ma>Go -+
$ompra los si%&ientes materiales a crdito al almacn Mil Variedades*
/ana tipo A* @6 tam)ores a N?51A66 cI&*
/ana tipo B* @6 tam)ores a ND1766 cI&
Mar8&illas de l&:o* >@ &nidades a N51?66 cI&
$ondiciones* >P' =I?@' ?IE6
Ma>Go -+
/a empresa dev&elve al proveedor de la compra inicial*
58
@ tam)ores de lana tipo A
> tam)ores de lana tipo B
Ma>Go !+
$ompra materiales de contado al almacn Variedades y Variedades*
E6 docenas de )otones a N576 cada )otn; 5@ docenas de talla:es a N5@6
cada &nidad1 $ondiciones* 7P
Ma>Go .+
(nva a prod&ccin para la orden de prod&ccin .R 7D*
=@ tam)ores de lana tipo A se%n re8&isicin .R ?5D
=E tam)ores de lana tipo B se%n re8&isicin .R ?E6
56 docenas de )otones sencillos se%n re8&isicin .R ?E?
A docenas de talla:es se%n re8&isicin .R ?E?
Ma>Go /+
$ompra rep&estos a crdito con precio de lista ?7616661 $ondiciones EI?6' nI
E61
Ma>Go -"+
/a empresa cancela la de&da al almacn Mil Variedades1
Ma>Go --+
Despacha para orden de prod&ccin .R 7D*
>@ mar8&illas de l&:o se%n re8&isicin .R ?E5
?6 docenas de )otones se%n re8&isicin .R ?EE
N?=@1666 en rep&estos se%n re8&isicin .R ?E=
Ma>Go -/+
Prod&ccin dev&elve al almacn*
59
De la re8&isicin .R ?E6' E tam)ores
De la re8&isicin .R ?EE' @ docenas
De la re8&isicin .R ?E=' N5@666
Ma>Go -/+
#e cancela la de&da de marzo =1
(l valor de la mano de o)ra directa rem&nerada en la primera 8&incena de
marzo asciende a N>@61666 para la orden de prod&ccin .R 7D1
#e pide* re%istros de conta)ilidad y ho:a de costos1
SolC(iD$+
Ma>Go -
Precio de lista* @6 9 ?5 A66 JNAE61666
@6 9 D1766 JN=D61666
>@ 9 51?66 JL-02*0""
L-*!22*0""
Desc&ento F>PG FN7D1=5@G
Valor real compra N?1?7716>@
,nventario de materiales N?1?7716>@
,VA 9 pa%ar N?D616D5
Rete2&ente 9 pa%ar N =?1@7E
$&entas 9 pa%ar N?1EEA@7=
Valo> C$i%a>io
/ana A* N?51A66 O F?51A66 9 >PG
60
N?51A66 O N775 J L--*2-#
/ana B* ND1766 O FND766 9 >PG
ND1766 O NA7A J L ,*--/
Mar8&illas* N51?66 O FN51?66 9 >PG
N51?66 O N?=> J L-*,0.
Ma>Go -+ Devol&cin al proveedor
$&entas 9 pa%ar N?E>1A7A
Rete2&ente 9 pa%ar N=157=
,VA 9 pa%ar N?D1@75
,nventario de materiales N?551E77
@ 9 N??1>?7 K > 9 ND1??=
Ma>Go !+ $ompra de contado
Precio de lista* =6 9 ?5 9 N576 J N?E=1=66
0 9 ?5 9 N5@6 J L20*"""
L!",*/""
Desc&ento F7PG FN?A1>@5G
Valor real compra N?D51A=7
,nventario de materiales N?D51A=7
61
,VA 9 pa%ar NE6175=
Bancos N55E1=>5
Valo> C$i%a>io
Botones* N576 O FN576 9 7PG
N576 O N551=6 J L!02*4"
3alla:es* N5@6 O FN5@6 9 7PG
N5@6 O N56 J L!."
Ma>Go .+ (nva a prod&ccin
,nventario prod&cto en proceso FMDG N@5>1E?6 Re8&isicin ?5D
=@ 9 N??1>?7
,nventario de materiales N@5>1E?6
,nventario prod&cto en proceso FMDG NED?1D65 Re8&isicin ?E6
=E 9 ND1??=
,nventario de materiales NED?1D65
$ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G NA?175= Re8&isicin ?E?
56 9 ?5 9 N5@>1A6
,nventario de materiales NA?175=
$ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G N?A1@A6 Re8&isicin ?E?
A 9 ?5 9 N5E6
,nventario de materiales N?A1@A6
Ma>Go /+ $ompra rep&estos a crdito
,nventario de rep&estos N?761666
62
,VA 9 pa%ar N571766
$&entas 9 pa%ar N5671766
Ma>Go -"+ $ancela de&da al almacn Mil Variedades
Valo> i$<'$%a>io J compra inicial O devol&cin
N?1?7716>@ O N?551E77
J L-*"40*4#2
Valo> (C'$%a) M ?a=a> J $ 9 P inicial O devol&cin de $ 9 P
N?1EEA1@7= O N?E>1A7A
J L-*-,#*#,#
$&entas 9 pa%ar N?1?D717D7
Desc&ento en compras F=PG N=51A5>
Bancos N?1?@A15>?
Ma>Go --+ Despacha a prod&ccin
$ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G N?=A1=>@ Re8&isicin ?E5
>@ 9 N?D@E
,nventario de materiales N?=A1=>@
$ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G NE61D?5 Re8&isicin ?EE
?6 9 ?5 9 N5@>1A6
,nventario de materiales NE61D?5
$ostos indirectos de 2a)ricacin
63
Frep&estosG N?=@1666 Re8&isicin ?E=
,nventario de rep&estos N?=@1666
Ma>Go -!+ Prod&ccin dev&elve al almacn
,nventario de materiales N5>1E=5 Re8&isicin ?E6
E 9 ND1??=
,nventario prod&cto en proceso FMDG N5>1E=5
,nventario de materiales N?@1=@A
@ 9 ?5 9 N5@>1A6
$ostos indirectos de 2a)ricacin FM,G N?@1=@A
,nventario de rep&estos N5@1666
$ostos indirectos de 2a)ricacin Frep&estosG N5@1666
Ma>Go -/+ Pa%a de&da de rep&estos
$&entas 9 pa%ar N5671766
Desc&ento en compras FEPG N@1=66
Bancos N56E1=66
Ma>Go -0+ Pa%a mano de o)ra
"asto nmina N>@61666
Bancos N>@61666
I$&C)%>ia) La$a) H T';i&o)
:o;a &' (o)%o)
64
O>&'$ &' ?>o&C((iD$ NJ #,
$lienteMMMMMMMMMMMMMMMMM Almacn* #lo para hom)res Fecha inicio* 6? O 6E 4 6Q
Artc&lo* B&sos 3alla # $antidad* >@ &nidades Fecha terminacin* ?@ 4 6E
$osto 3otal * N5166?1?7@ $osto -nitario* N5A1A751=A
F'(6a
R'PCi)i(iD$ Ma%'>ial &i>'(%o Ma$o &' ob>a &i>'(%a CIF
6E 4 6E ?5D @5>1E?6
6E 4 6E ?E6 ED?1D65
6E 4 6E ?E? A?175=
?E? ?A1@A6
?? 4 6E ?E5 ?=A1=>@
?? 4 6E ?EE E61D?5
?? 4 6E ?E= ?=@1666
?5 4 6E ?E6 F5>1E=5G
?5 4 6E ?EE F?@1=@AG
?5 4 6E ?E= F5@1666G
?@ 4 6E >@61666
To%al') N7D?17>6 N>@61666 NE@D1E?@
;aluacin de salidas de almac8n
65
Para costear las salidas de los materiales 8&e directa o indirectamente se
&tilizan en la prod&ccin se p&eden considerar los si%&ientes mtodos*
$osto promedio
Primeras en entrar' primeras en salir FP(P#G
Sltimas en entrar' primeras en salir F-(P#G
,8todo del costo romedio
(ste procedimiento o)li%a a considerar las &nidades compradas y el valor
total de las mismas1 (l costo &nitario promedio se o)tiene dividiendo el valor
total entre el total de &nidades1 /as salidas del almacn se valan o valoran a
este costo hasta 8&e se e2ecte &na n&eva compra' momento en el 8&e se
realiza &n n&evo clc&lo del costo &nitario promedio1 (l n&evo costo res&lta
de dividir el saldo monetario entre las &nidades en e9istencia' por lo c&al' las
salidas 8&e se realicen desp&s de esta n&eva compra se valoran a este
n&evo costo y as s&cesivamente1
E;'m?lo+
66
/a compa+a AB$ presenta el si%&iente movimiento de s& artc&lo Q' d&rante
el mes de a%osto de 566Q*
A=o)%o -* se reci)en en el almacn ?1666 &nidades c&yo costo &nitario es de
N?16661
A=o)%o .* se reci)en en el almacn ?1666 &nidades c&yo costo &nitario es
de N?1?661
A=o)%o 0* se reci)en en el almacn ?1666 &nidades c&yo costo &nitario es
de N ?15661
A=o)%o #* se envan' de almacn a prod&ccin' 766 &nidades
A=o)%o ,* se envan' de almacn a prod&ccin' ?1E66 &nidades1
A=o)%o -"* se reci)en en el almacn 515@6 &nidades c&yo costo por &nidad
es de N?1?>6
A=o)%o -!* se envan' de almacn a prod&ccin' ?1?66 &nidades
Mtodo peps
67
Mtodo &eps
68
Promedio ponderado
69
U$i&a&') Co)%o Valo>')
F'(6a Co$('?%o E$%>a&a Sali&a Sal&o U$i%a>io P>om'&io D'b' :ab'> Sal&o
"- 3"# R'('?(iD$
"-
-*""" -*""" L-*""" L-*""" L-*"""*""
"
L-*"""*"""
". 3"# R'('?(iD$
"!
-*""" !*""" L-*-"" L-*"0" L-*-""*""
"
L!*-""*"""
"0 3"# R'('?(iD$
".
-*""" .*""" L-*!"" L-*-"" L-*!""*""
"
L.*.""*"""
"# 3"# R'PCi)i(iD$
"-
#"" !*!"" L-*-"" L-*-"" L##"*""" L!*/!"*"""
", 3"# R'PCi)i(iD$
"!
-*."" ,"" L-*-"" L-*-"" L-*/."*""
"
L,,"*"""
-" 3"# R'('?(iD$
"/
!*!0" .*-0" L-*-2" L-*-0" L!*4.!*0"
"
L.*4!!*0""
-! 3"# R'PCi)i(iD$
".
-*-"" !*"0" L--0" L-*-0" L-*!40*""
"
L!*.02*0""
70
71
.* COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN+ MANO
DE O1RA
%&'"()%*
GENERAL
Determinar la importancia del factor +umano
en el proceso productivo de una empresa.
ESPECFICOS
1. ",plicar la importancia #ue tiene el factor
+umano -mano de obra. en las empresas
de transformacin.
2. /nalizar la clasificacin de la mano de
obra.
3. Calcular el costo de la mano de obra
mediante la aplicacin de los diferentes
factores legales prestacionales vigentes
en Colombia.
72
!. 0ealizar las diferentes contabilizaciones
#ue tienen relacin con la mano de obra.
.*-* Ma$o &' ob>a
/a ma$o &' ob>a es el es2&erzo h&mano 8&e interviene en el proceso de
trans2ormacin de las materias primas en prod&ctos terminados1 /os
s&eldos' salarios y o)li%aciones prestacionales del personal de la 2)rica'
8&e pa%a la empresa' as como todas las o)li%aciones a 8&e den l&%ar'
con2orman el costo de la mano de o)ra' el c&al de)e clasi2icarse de manera
adec&ada' as* los salarios 8&e se pa%an a las personas 8&e participan
directamente en la trans2ormacin de la materia prima en prod&cto terminado
y se p&ede identi2icar o c&anti2icar plenamente en el prod&cto terminado' se
clasi2ican como Co)%o &' ma$o &' ob>a &i>'(%a 8MOD9 y pasan a inte%rar el
se%&ndo elemento del costo de prod&ccin; los salarios y s&eldos 8&e se
pa%an al personal de apoyo a la prod&ccin' como por e:emplo a los
2&ncionarios de la 2)rica' s&pervisores' personal de almacn de materiales'
personal de mantenimiento' y 8&e no se p&eden identi2icar o c&anti2icar
plenamente con la ela)oracin de partidas espec2icas de prod&ctos' se
clasi2ican como Co)%o &' ma$o &' ob>a i$&i>'(%a 8MOI9*
.*!* Ma$o &' ob>a &i>'(%a 8MOD9
Valor rem&nerado por c&al8&ier concepto a los operarios de la empresa;
incl&ye el a&9ilio de transporte1 /a mano de o)ra directa se car%a en la ho:a
de costos como parte de la c&enta inventarios prod&ctos en proceso ,PP
FMODG1
73
.*.* Ma$o &' ob>a i$&i>'(%a 8MOI9
Valor rem&nerado por c&al8&ier concepto a los tra)a:adores indirectos' 8&e
hacen parte del proceso prod&ctivo pero no trans2orman a)sol&tamente
nada; se car%a en la ho:a de costos como parte de los costos de 2a)ricacin1
La mano de obra indirecta cuenta con varios componentes a saber*
Tiemo ocioso o tiemo no roducti&o
Valor rem&nerado a los operarios por estar improd&ctivos o inactivos de)ido
a la 2alta de materias primas' da+os elctricos' da+os mecnicos' tiempo de
re&niones sindicales' tiempo dedicado al resta&rante1 (l tiempo ocioso se
car%a en la ho:a de costos como &n costo indirecto de 2a)ricacin F$,FG1
Tiemo indirecto
Valor deven%ado por los operarios c&ando estn la)orando en actividades
di2erentes a las de prod&ccin o a las la)ores 8&e no son de trans2ormacin'
tales como* la)ores de mantenimiento' reparacin de m8&inas etc1 (ste tipo
de tiempo se car%a en la ho:a de costos como &n costo indirecto de
2a)ricacin F$,FG1
74
<ecargo or traba(o extra
$&ando los operarios tra)a:an en horas adicionales a las de s& :ornada
ordinaria' o tra)a:an en das no la)ora)les Fdominicales' 2estivosG' reci)en &n
recar%o o porcenta:e adicional so)re el costo )sico normal de cada hora
tra)a:ada1 (ste recar%o se e9cl&ye del costo normal de mano de o)ra
directa y se lleva a la ho:a de costos como &n costo indirecto de 2a)ricacin
F$,FG1
.*/* Co$%>ol') a la ma$o &' ob>a
/a mano de o)ra en c&al8&ier tipo de empresa de prod&ccin tiene los
si%&ientes controles*
Tar(etas de relo(: son &tilizadas %eneralmente por la mayora del
personal de prod&ccin; sirven para controlar las horas de entrada y
salida; contienen' por lo %eneral' in2ormacin semanal y permiten
conocer el salario )sico1
Tar(etas de tiemo: son &tilizadas nicamente por los operarios y
sirven para controlar las la)ores o actividades realizadas d&rante la
:ornada la)oral1 $ontienen in2ormacin diaria y permiten conocer el
valor dedicado a las rdenes de prod&ccin' tiempo ocioso' tiempo
indirecto y la di2erencia en la li8&idacin de la nmina1
75
Planillas resumen o lanillas de traba(o: son &tilizadas por el
departamento de conta)ilidad' para res&mir la in2ormacin de las
tar:etas de tiempo1 $ontienen in2ormacin semanal' decadal'
catorcenal' 8&incenal o mens&al y permiten conocer todos y cada &no
de los operarios y' para &n perodo de tiempo determinado' el valor
dedicado a las rdenes de prod&ccin' tiempo ocioso' tiempo indirecto
y la di2erencia en la li8&idacin1
-iferencia en la liquidacin de la nmina !-1=": es el valor 8&e los
operarios no :&sti2ican de s& salario )sico a travs de las tar:etas de
tiempo1 #e p&ede calc&lar de la si%&iente manera*
#alario )sico de todos los operarios en el perodo N 999
O Planilla res&men1 Bsico :&sti2icado N 999
J Di2erencia en li8&idacin de la nmina
.*0* Co$%abiliGa(iD$ &' la $Dmi$a
$.5.1. =mina
(s el valor rem&nerado o pa%ado' por c&al8&ier concepto' d&rante &n
perodo' a todo el personal de la empresa1 /a nmina tiene ded&cciones o
retenciones' las c&ales p&eden ser le%ales o pactadas1
76
#e denominan ded&cciones le%ales a a8&ellas 8&e' por mandato de ley' el
patrono est en la o)li%acin de e2ect&ar1 #on ded&cciones le%ales las
si%&ientes*
Salud: se de)e e2ect&ar &na ded&ccin a los tra)a:adores del =P del
valor de s& nmina; para e2ect&ar el pa%o total' el patrono de)e
aportar &n 7P para &n porcenta:e total del ?5P1
Pensin: se de)e realizar &na ded&ccin a los tra)a:adores del
E1A5@P del valor de s& nmina; para e2ect&ar el pa%o total' el patrono
de)e aportar el ?617>@P para &n porcenta:e total del ?=1@P1
<etencin en la fuente sobre salarios: ded&ccin 8&e de)e e2ect&ar
el patrono para a8&ellas personas 8&e s&peren la )ase %rava)le
disp&esta por el %o)ierno1
0ondo de solidaridad: ded&ccin correspondiente al ?P del valor de
la nmina' para todas a8&ellas personas 8&e deven%&en ms de =
#M/V1
Embargos: ded&ccin 8&e de)e e2ect&ar el patrono acatando rdenes
de los :&z%ados o de la a&toridad competente
/as ded&cciones pactadas son a8&ellas 8&e el tra)a:ador o empleado
a&toriza e2ect&ar' de manera e9presa y escrita' de s& nmina1 #on
ded&cciones pactadas' entre otras' las si%&ientes* 2ondo de empleados'
sindicatos' cooperativas' )ancos' m&t&ales' medicina prepa%ada' prstamos
e2ect&ados por la empresa' etc1
77
La contabilizacin de la nmina se efecta de la siguiente manera:
"asto nmina N 999
#al&d 9 pa%ar F=PG N 999
Pensin 9 pa%ar FE1A5@PG N 999
Rete2&ente I salarios 9 pa%ar N 999
Fondo de solidaridad 9 pa%ar N 999
(m)ar%os 9 pa%ar N 999
Fondo de empleados 9 pa%ar N 999
#indicato 9 pa%ar N 999
M&t&ales 9 pa%ar N 999
Medicina prepa%ada 9 pa%ar N 999
Bancos N 999
No%a+ Para e2ect&ar la ded&ccin de sal&d y pensin se toma la nmina sin el
a&9ilio de transporte1
$.5.#. -istribucin de la nmina
La nmina de una empresa industrial o de produccin se distribuye de la
siguiente manera*
>astos de administracin: valor rem&nerado' por c&al8&ier
concepto' d&rante el perodo' al personal de administracin1
78
>astos de &enta: valor rem&nerado a todo el personal del
departamento de ventas encar%ado de llevar el prod&cto desde la
empresa hasta el ltimo &s&ario1
.n&entario roducto en roceso !,/-": valor deven%ado por los
operarios por prod&cir' ms el a&9ilio de transporte1
Costos indirectos de fabricacin !,/.": valor total rem&nerado por
c&al8&ier concepto' d&rante el perodo' a tra)a:adores indirectos' ms
valor del tiempo indirecto' tiempo ocioso' horas e9tras de los
operarios' y la di2erencia en la li8&idacin de la nmina1
"asto de administracin N 999
"asto de ventas N 999
,nventario prod&cto
en proceso FMODG N 999
2a)ricacin F$,FG N 999
"asto nmina N 999
.*4* P>o<i)iD$ ?a>a ?>')%a(io$') )o(ial')
79
/as prestaciones sociales le%ales' en $olom)ia' son; a&9ilio de cesantas'
intereses a las cesantas' prima de servicios y vacaciones1
7uxilio de cesant%as: se li8&ida con &n mes de salario por a+o
la)orado o proporcional a dicho tiempo; el porcenta:e mens&al de
provisin se calc&la de la si%&iente manera*
P Provisin J
? mes de salario I ?5 meses 9 ?66 J 71EEP mens&al
.ntereses a las cesant%as: se li8&idan con &n porcenta:e del ?P
mens&al o ?5P an&al so)re el valor ac&m&lado de las cesantas1
Prima de ser&icios: se li8&ida con &n mes de salario por a+o
la)orado o proporcional a dicho tiempo; s& pa%o se de)e e2ect&ar en
dos c&otas' &n @6P en :&nio y el resto en diciem)re; s& porcenta:e de
provisin mens&al es i%&al al del a&9ilio de cesantas' es decir' 71EEP1
Va(a(io$')+ se li8&idan con ?@ das de salario por a+o la)orado o
proporcional a dicho tiempo; el porcenta:e mens&al de provisin se
calc&la de la si%&iente manera*
P Provisin J
61@ mes de salarioI?5 meses 9 ?66 J =1?>P mens&al1
80
Contabili6acin de la ro&isin de restaciones sociales
"asto de administracin
Fprestaciones socialesG N999
"asto de ventas
,nventario prod&cto en proceso
Provisin prestaciones sociales 9 pa%ar N999
.*2* A?o>%') ?a>aAi)(al')
#on aportes o)li%atorios 8&e de)en e2ect&ar los patronos' mens&almente' a
las si%&ientes entidades estatales* #ena 5P' ,$BF EP' $a:as de
$ompensacin =P1
No%a+ Para li8&idar el aporte correspondiente al ,$BF y a las $a:as de
$ompensacin se toma la nmina sin el a&9ilio de transporte1
81
Contabili6acin de los aortes arafiscales
"astos de administracin
Faportes para2iscalesG N999
"astos de ventas
,nventario prod&cto en proceso
Aportes para2iscales 9 pa%ar N999
.*#* Pa=o) l'=al')
#on los pa%os 8&e se de)en e2ect&ar' mens&almente' por parte de los
patronos' a las entidades del %o)ierno y 8&e son ca&sados por la nmina1 /a
conta)ilizacin de dichos pa%os es la si%&iente*
#al&d 9 pa%ar N999
Pensin 9 pa%ar N999
Retencin en la
2&enteI salarios 9 pa%ar N999
Fondo de solidaridad 9
pa%ar N999
82
(m)ar%os 9 pa%ar N999
$a:a de compensacin 9
pa%ar N999
Bancos N999
E;'m?lo+
/a $ompa+a #acos y #acos le )rinda la si%&iente in2ormacin so)re la
nmina correspondiente al mes de marzo' la compa+a provisiona el E6P del
valor de la nmina para prestaciones sociales' pa%a cada ?@ das incl&yendo
el a&9ilio de transporte1 #e pide ela)orar* Pa%o de nmina 8&incenal'
distri)&cin de la nmina mens&al' provisin de prestaciones sociales'
aportes para2iscales y pa%os le%ales1
83
P'>)o$al
1F)i(o
QCi$('$al
To%al
QCi$('$al
Pa=o)
A&i(io$al')
P>im'>a
QCi$('$a
S'=C$&a
QCi$('$a
- A&mi$i)%>a&o> -*-""*""" -*-""*"""
ViF%i(o)
(o$%a&o> !0"*""" -,"*"""
- J'A' &'
P'>)o$al
,""*""" ,""*"""
ViF%i(o)
ACMilia>
<'$%a)
!""*""" !4"*"""
- Co$%a&o> 2""*""" 2""*"""
ACMilio
M'$)a;'>o) /""*""" .!"*"""
- S'(>'%a>ia &'
A&mi$i)%>a(iD$ .0"*""" .0"*""" Comi)io$') !*.-0*""" !*4""*"""
. A)'a&o>a) -#0*""" (RC 000*""" ACMilio
SC?'><i)o>')
0""*""" 4""*"""
! M'$)a;'>o) -,0*""" (RC .,"*"""
:o>a) 'M%>a)
M'(F$i(o) -#"*""" !""*"""
- J'A' &'
V'$%a)
#""*""" #""*""" :o>a) 'M%>a)
O?'>a>io)
.*4""*""" !*#!"*"""
- ACMilia> &'
V'$%a)
/0"*""" /0"*"""
2*//0*""" 4*,,"*"""
DEDUCCIONES
, V'$&'&o>') /""*""" (RC .*4""*""" R'%'AC'$%' -40*""" !""*"""
! SC?'><i)o>') 0!"*""" (RC -*"/"*""" Emba>=o) /#4*""" 4""*"""
. M'(F$i(o) !-"*""" (RC 4."*"""
Fo$&o &'
Em?l'a&o) 2""*""" ,""*"""
! O?'>a>io) &'
Ma$%'$imi'$%o
-,0*""" (RC
.,"*""" Coo?'>a%i<a) 4""*""" 4""*"""
84
. SC?'>3
$Cm'>a>io)
!""*""" (RC
4""*""" MC%Cal') -""*""" -""*"""
24 O?'>a>io)
!!"*""" (RC -4*2!"*"""
!#*!!0*"""
A&9ilio de 3ransporte N =?1A66 mens&al
SolC(iD$ al ';'m?lo a$%'>io>
.mina Ma>Go -0
N57155@1666 K N>1==@1666 K D6 tra)a:adores 9 N561766
N57155@1666 K N>1==@1666 K N?17>51666 J L.2*0/!*"""
.mina para #al&d y Pensin J
.mina total O A&9ilio de transporte
J NE>1@=51666 O N?17>51666
J L.0*4,"*"""
85
NDmi$a N
1F)i(o QCi$('$al I Pa=o) A&i(io$al') I
ACMilio &' %>a$)?o>%'
Contabili6acin
.mina NE>1@=51666
#al&d 9 pa%ar F=PG N?1=5A1766
Pensin 9 pa%ar FE1A5@PG N?15DE16E6
Rete2&enteIsalarios 9 pa%ar N?A@1666
(m)ar%os 9 pa%ar N=7A1666
Fondo de solidaridad 9 pa%ar NE>1@66
Fondo de empleados 9 pa%ar N>661666
$ooperativas por pa%ar NA661666
M&t&ales 9 pa%ar N?661666
Bancos NE51>EE1A>6
.mina Ma>Go ."
N57155@1666 K A1DD61666 K D6 tra)a:ador 9 N561766
N57155@1666 K A1DD61666 K ?17>51666 J L.2*"#2*"""
.mina para #al&d y Pensin J
.mina total 4 a&9ilio de transporte
J NE>167>1666 O N?7>51666
J L.0*!-0*"""
86
Contabili6acin
.mina NE>167>1666
#al&d 9 pa%ar F=PG N?1=671A66
Pensin 9 pa%ar FE1A5@PG N?15>A1@=6
Rete2&enteIsalarios 9 pa%ar N5661666
(m)ar%os 9 pa%ar NA661666
Fondo solidaridad 9 pa%ar NEA1D66
Fondo de empleados 9 pa%ar ND661666
$ooperativas 9 pa%ar NA661666
M&t&ales 9 pa%ar N?661666
Bancos NE?1D@51DA6
-istribucin de la nmina
(l valor de la nmina a distri)&ir es*
NE>1@=51666 K NE>167>1666 J L2/*4!,*"""
>asto de 7dministracin
Bsico L&incenal 9 5 K Pa%os adicionales K A&9ilio de transporte
NE1DD@1666 9 5 K N?1A56166 K A tra)a:adores 9 N=?1A66
=>1DD61666 K N?1A561666 K 5=D1A66 J L,*#0,*4""
>asto de ;entas
87
N=17@61666 K =1D?@1666 K 6 J -/*4-0*"""
I P P 8M O D9 i$<'$%a>io &' ?>o&C(%o) '$ ?>o(')o
N?A1>561666 9 5 K OOO 6 OOO K >A tra)a:adores 9 N=?1A66
NEE1==61666 K 6 K E1?A?1A66 J .4*4"-*4""
C I F 8M O I9 (o)%o) i$&i>'(%o) &' Aab>i(a(iD$
N51AA61666 9 5 K N>1D661666 K 7 tra)a:adores 9 N=?1A66
N@1E561666 K N>1D661666 K NEE51766 J L-.*00!*#""
Contabili6acin
"asto de Administracin ND17@D1A66
"asto de Ventas N?=1A?@1666
, P P FM ODG EA1A6?1A66
$ , F FM O ,G ?E1@@51766
.omina >=1A5D1666
Pro&isin Prestaciones Sociales
.mina 9 porcenta:e de provisin
"asto de Administracin ND17@D1A66 9 E6P J51D@>1776
"asto de Ventas N?=1A?@1666 9 E6P J N=1E7=1@66
88
, P PFM O DG NEA1A6?1A66 9 E6P J ?61D761=76
$ , FFM O ,G N?E1@@51766 9 E6P J =16A@17=6
Contabili6acin
"asto Administracin
FP #G N51D@>1776
"asto de Ventas FP #G N=1E7=1@66
, P P FM O DG FP #G N?61D761=76
$,F FM O ,G FP #G N=16A@17=6
Provisin Prestaciones #ociales N551E771>66
7ortes Parafiscales
Para calc&lar el pa%o de los aportes para2iscales se de)e tener en c&enta
8&e para el ,$BF y para las $a:as de $ompensacin se toma el valor de la
nmina sin el a&9ilio de transporte
>asto 7dministracin >astos de ;entas
ND17@D1A66 9 5P J N?D>1?D6 N?=1A?@1666 9 5 P J N5D51E66
ND1A?61666 9 >P J NA>51>66 N?=1A?@1666 9 >P J N?165E166@
To%al L#4,*#," To%al L-*.-0*.0"
I P P 8M O D9 C I F 8M O I9
EA1A6?1A66 9 5P J N>E5166E N?E1@@51766 9 5P J N5>?166@
NEE1==61666 9 >P J N51E=61766 N?E15561666 9 >P JN =1D5@1=66
89
To%al L.*"2!*#." To%al L-*-,4*/0"
Contabili6acin
"asto de Administracin
FA PG N7AD17D6
"asto de Ventas FA PG N?1E?@1E@6
, P PFM O DG FA PG NE16>517E6
$ , F FM O ,G FA PG N?1?DA1=@6
$a:a de $ompensacin 9 Pa%ar NA1=@=1@56
Pagos 1egales
Rec&erde 8&e para los pa%os le%ales de sal&d y pensin el tra)a:ador cotiza
el =P para la sal&d y el patrono de)e colocar el 7P para &n total del ?5P
correspondiente a sal&d1 Para la pensin el tra)a:ador de)e cotizar el
E1A5@P y el patrono de)e colocar el ?617>@P para completar el ?=1@P
correspondiente a pensin1
#al&d 3ra)a:adores J N?1=5A1766 K ?1=671A66 J N517E@1=66
#al&d (mpleador J N517E@1=66 9 5 J N@1A>61766
3otal de #al&d J L#*0"4*!""
Pensin 3ra)a:adores J N?15DE16E6 K ?15>A1@=6 J N51@AD1@>6
90
Pensin (mpleador J N51@AD1@>6 9 E J N>1>671>?6
3otal Pensin J L-"*!2#*!#"
Rete2&enteI#alarios J N ?A@166 K N5661666 J L.40*"""
(m)ar%os J N=7A1666 K NA661666 J L-*"#4*"""
Fondo de #olidaridad J NE>1@66 K NEA1D66 J L2/*/""
Contabili6acin
#al&d 9 Pa%ar N71@6A1566
Pensin 9 Pa%ar N?615>71576
Rete2&enteI#alarios 9
Pa%ar NEA@1666
(m)ar%os 9 Pa%ar N?167A1666
Fondo de #olidaridad 9
Pa%ar N>=1=66
$a:a de $ompensacin 9
Pa%ar NA1=@=1@56
Bancos N5A1>A=1=66
91
92
/* COSTOS POR RDENES DE PRODUCCIN*
COSTOS INDIRECTOS DE FA1RICACIN 3 CIF
OBJETIVOS
GENERAL
Distribuir los costos indirectos de
fabricacin, asignando las proporciones
correctas a los lotes de produccin.
ESPECFICOS
1. ",plicar los conceptos #ue integran los
costos indirectos de fabricacin.
2. 1allar la tasa predeterminada para la
aplicacin de costos indirectos de
fabricacin, mediante la utilizacin de las
diferentes bases de aplicacin.
93
3. /plicar los diferentes mtodos
estad$sticos para calcular los costos fi2os
de la produccin.
!. /nalizar el comportamiento de las
diferentes variaciones.
D'Ai$i(iD$ &' lo) C I F
/os costos indirectos de 2a)ricacin 4 $,F O comprenden todos los
desem)olsos de dinero' necesarios en la prod&ccin' 8&e no estn
catalo%ados ni como materiales directos ni como mano de o)ra directa1
Al%&nos $,F son los si%&ientes* arriendo' material indirecto' mano de o)ra
indirecta' depreciacin' plizas de se%&ros' rep&estos' imp&estos
m&nicipales' servicios p)licos' 2letes de poco valor en compra de
materiales' 2letes de poco valor en la compra de rep&estos' mantenimiento1
Ta 8&e los $,F no se p&eden asi%nar directamente a las rdenes de
prod&ccin' se res&elve el pro)lema haciendo dicha asi%nacin de manera
indirecta' rec&rriendo a la )ase 8&e se crea ms conveniente para el e2ecto1
(n otras pala)ras' se hace &na reparticin proporcional del total de los
costos indirectos de 2a)ricacin a las rdenes de prod&ccin' &sando para
ello el comn denominador 8&e se estime ms razona)le1
Para la reparticin proporcional de los costos indirectos de 2a)ricacin se
tienen dos alternativas1 /a primera sera' esperar a 8&e terminara el perodo
94
conta)le respectivo con el 2in de conocer los totales de los costos indirectos
de 2a)ricacin realmente inc&rridos' para l&e%o proceder a la asi%nacin de
dichos costos reales a las rdenes de prod&ccin 2a)ricadas en ese perodo1
(sta alternativa se &sa poco' p&es tiene la desventa:a de retardar la
li8&idacin de las ho:as de costos y' por ende' la in2ormacin conta)le 8&e la
administracin de la empresa re8&iere so)re el costo de prod&ccin de las
distintas rdenes a medida 8&e se van terminando1
/a se%&nda alternativa evita las desventa:as de la primera rec&rriendo a
pres&p&estos del nivel de prod&ccin y de los costos indirectos de
2a)ricacin para el perodo respectivo1 Dividendo el pres&p&esto de costos
indirectos de 2a)ricacin por el pres&p&esto del nivel de prod&ccin se
o)tiene la llamada Ta)a ?>'&'%'>mi$a&a*
(sta tasa es el 2actor 8&e se &tiliza para aplicar los costos indirectos de
2a)ricacin a las distintas rdenes de prod&ccin a medida 8&e pro%resa s&
2a)ricacin1 Al 2inal del perodo se analiza la di2erencia entre los costos
indirectos reales y los aplicados y se hacen los a:&stes a 8&e haya l&%ar1
(ste es el mtodo ms &sado1
1a tasa redeterminada
(l 2actor para aplicar los costos indirectos de 2a)ricacin a las distintas
rdenes de prod&ccin es el cociente de dos cantidades predeterminadas o
pres&p&estadas para el perodo conta)le en c&estin1
Ta)a ?>'&'%'>mi$a&a N $ostos indirectos de 2a)ricacin pres&p&estados
95
.ivel operativo pres&p&estado F.OPG

/o primero 8&e de)e hacerse es decidir c&l va a ser el nivel de operacin
pres&p&estado' p&es con )ase en este nivel se calc&lan los costos
%enerales1
a. =i&el oerati&o resuuestado !=/P"
Pres&p&estar el nivel de operacin o de prod&ccin e8&ivale a determinar
c&l va a ser la capacidad pres&p&estada para el perodo1 (sta capacidad
pres&p&estada p&ede )asarse en la sola capacidad de prod&cir' o en la
capacidad de prod&cir y vender1
$&ando se mira nicamente la capacidad de prod&cir' el nivel de prod&ccin
Fo de operacinG 8&e se pres&p&esta e8&ivale a la capacidad prctica de la
planta' o sea la capacidad m9ima o)teni)le desde &n p&nto de vista realista
y prctico1 /a capacidad prctica tiene en c&enta los 2actores 8&e
inevita)lemente limitan la capacidad ideal de la 2)rica tales como* el tiempo
necesario para reparaciones y mantenimiento' los c&ellos de )otella' el
cansancio normal' y posi)les en2ermedades de los operarios1 #i no slo se
mira la capacidad de prod&cir' sino tam)in la capacidad de vender' el nivel
de prod&ccin pres&p&estado s&ele ser el de la capacidad esperada para el
perodo' la c&al depende del pres&p&esto de ventas y de los inventarios
iniciales y 2inales de prod&ctos 8&e se ten%an para dicho perodo1
96
E;'m?lo+
-na empresa desea &n inventario 2inal de @1666 &nidades; tiene &n
pres&p&esto de ventas de A61666 &nidades y se tiene &n inventario inicial de
=1666 &nidades; se pre%&nta c&l es la capacidad re8&erida1
,nventario 2inal deseado @1666 &nidades
Pres&p&esto de ventas A61666 &nidades
A@1666 &nidades
,nventario inicial F=1666G &nidades
$apacidad pres&p&estada A?1666 &nidades
(l nivel de prod&ccin real' e9presado en la misma &nidad &tilizada en el
nivel de prod&ccin pres&p&estado' es la )ase para la aplicacin de los
costos indirectos de 2a)ricacin a las distintas rdenes de prod&ccin1 (s'
por tanto' necesario e9presar el nivel de prod&ccin pres&p&estado en la
&nidad 8&e me:or re2le:e la relacin entre la i$(C>>'$(ia de los costos
indirectos y la actividad prod&ctiva y 8&e al mismo tiempo sirva de )ase
e8&itativa para car%ar estos costos a las distintas rdenes de prod&ccin1
#i%&iendo este criterio' se tienen las si%&ientes &nidades para e9presar el
nivel de prod&ccin pres&p&estado*
1. ?nidades de roducto: #i la empresa 2a)rica &n solo prod&cto o si los
varios prod&ctos 8&e 2a)rica son relativamente homo%neos en c&anto a
las caractersticas de prod&ccin' en especial en c&anto al tiempo
necesario para s& 2a)ricacin' la capacidad representativa del nivel de
prod&ccin se p&ede e9presar simplemente en nmero de &nidades de
prod&cto1
97
/a compa+a QT e9presa s& capacidad prctica en &nidades de prod&cto'
para el a+o 566Q son ?E61666 &nidades y el pres&p&esto de costos
indirectos de 2a)ricacin para dicha capacidad prctica es de N ?1?>616661
La tasa predeterminada sera:
N?1?>61666 J N D por &nidad
?E61666 &nidades
(sto 8&iere decir 8&e las rdenes de prod&ccin reci)irn &n car%o de ND por
&nidad prod&cida en cada orden' por concepto de costos indirectos de
2a)ricacin1
#. @oras de mano de obra directa: #i la prod&ccin es variada y
hetero%nea' se p&ede tomar como comn denominador las horas de
mano de o)ra directa correspondientes a la capacidad seleccionada1 (n
otras pala)ras' se e9presa la capacidad en horas de mano de o)ra
directa' en l&%ar de hacerlo en &nidades de prod&cto1 Al determinar la
tasa so)re esta )ase y al aplicar l&e%o ese 2actor a las distintas rdenes
de prod&ccin' de ac&erdo con las horas reales de mano de o)ra directa'
las rdenes de prod&ccin 8&e mayor nmero de horas de mano de o)ra
directa cons&men 8&edarn car%adas con mayor proporcin de costos
indirectos' lo c&al es l%ico1 (sta )ase se emplea no solamente de)ido a
la variedad de prod&ccin' sino tam)in por8&e se estima 8&e la
inc&rrencia de los costos indirectos de 2a)ricacin %&arda relacin
principalmente con el nmero de horas de mano de o)ra directa 8&e'
para s& ela)oracin' re8&iere cada &na de las rdenes de prod&ccin1
98
$. Costo de mano de obra directa: #i no e9isten di2erencias considera)les
en la rem&neracin por hora de los tra)a:adores directos' en l&%ar de &sar
horas de mano de o)ra directa como comn denominador' se p&ede &sar
simplemente el costo de la mano de o)ra directa1 (sta mtodo tiene la
venta:a de 8&e la in2ormacin del costo de mano de o)ra' correspondiente
a cada orden de prod&ccin' se trae directamente de las ho:as de costos1
'. @oras mAquina: #i la prod&ccin est realmente mecanizada' en l&%ar
de horas o costo de mano de o)ra directa' se pre2iere e9presar la
capacidad en horas m8&ina' p&es se considera ms l%ico 8&e las
rdenes de prod&ccin a)sor)an los costos indirectos de 2a)ricacin en
proporcin a las horas m8&ina 8&e re8&iere s& ela)oracin1
b. Presuuesto de costos indirectos de fabricacin
-na vez determinada la capacidad 8&e se va a emplear para el clc&lo de la
tasa y &na vez e9presada sta en la &nidad 8&e se haya estimado ms
conveniente' la empresa de)e proceder a calc&lar el total de costos
indirectos de 2a)ricacin correspondientes a dicho nivel de prod&ccin
pres&p&estado1 Para ello' es necesario pres&p&estar cada tipo o clase de
costo indirecto1
c. Comortamiento de los costos indirectos de fabricacin en la
roduccin
99
Para la ela)oracin del pres&p&esto de los costos indirectos de 2a)ricacin
es necesario' ante todo' realizar &n anlisis del comportamiento de cada &no
de dichos costos en relacin con las variaciones en el nivel de prod&ccin1 #i
el nivel de prod&ccin a&menta o dismin&ye* Ucmo se comportan los
costosV Upermanecen estticos' indi2erentes' o cam)ian c&ando el nivel de
prod&ccin varaV De ac&erdo con esto p&eden clasi2icarse los costos
indirectos de 2a)ricacin de la si%&iente manera*
1. Costos indirectos de fabricacin fi(os: #on a8&ellos costos 8&e
pertenecen a &n perodo conta)le en partic&lar; permanecen constantes
a&n8&e se prod&zcan cam)ios o variaciones en el vol&men de la
prod&ccin1 (:emplos* los imp&estos m&nicipales Fpredial' valorizacinG'
los arrendamientos' la depreciacin1
#. Costos indirectos de fabricacin &ariables: #on a8&ellos costos 8&e
dependen o 8&e varan de ac&erdo con la prod&ccin' o sea 8&e si no
hay prod&ccin no hay cons&mo de estos costos y' si la prod&ccin
empieza a a&mentar' el costo tam)in a&menta1 (:emplos* el material
indirecto' los rep&estos' los servicios p)licos1
$. Costos indirectos de fabricacin semi&ariables o semifi(os: #on
a8&ellos costos 8&e tienen &n comportamiento mi9to' es decir' tienen
&na parte 2i:a y otra parte varia)le1 (:emplo* los servicios p)licos' la
mano de o)ra directa1
100
/*!* M7%o&o) &' ?>')C?C')%a(iD$
$&ando se haya pres&p&estado el vol&men de prod&ccin' se procede a
pres&p&estar los costos indirectos de 2a)ricacin' y as' se 2acilita el hecho
de pres&p&estar los $,F 2i:os y los $,F varia)les1 (l pro)lema est en los $,F
semivaria)les o $,F mi9tos en los c&ales s& comportamiento mi9to implica
8&e se separe la parte 2i:a para s&marla a los $,F 2i:os' y la parte varia)le
para s&marla a los $,F varia)les1 (9isten los mtodos* p&nto alto' p&nto )a:o
y el dia%rama de dispersin como los ms &tilizados para se%mentar los
costos semivaria)les1
'.#.1. ,8todo unto alto B unto ba(o
Mtodo estadstico 8&e consiste en realizar &na interpolacin aritmtica entre
los valores m9imo y mnimos de las actividades realizadas por la empresa;
al vol&men m9imo se le resta el vol&men mnimo; l&e%o' al costo m9imo se
le resta el costo mnimo' y se enc&entra la tasa predeterminada dividiendo
am)os res&ltados1 Para terminar' se aplica la 2rm&la pres&p&estal*

J costo total J costo 2i:o K costo varia)le F9G
$ 3 J $ F K $ V F9G' donde F9G es el nmero de &nidades
E;'m?lo+
/a $ompa+a ,ral necesita conocer el comportamiento de s&s costos 2i:os en
el mane:o de s&s servicios p)licos para el mes de :&nio; el nivel operativo
est dado en horas m8&ina*
Co)%o) :o>a) mFPCi$a
101
N?1@661666 ?661666 horas
N516661666 ?@61666 C
N51@661666 5661666 C
NE16661666 5@61666 C
NE1@661666 E661666 C
N=16661666 E@61666 C
Costo mximo ! Costo mnimo "olumen mximo ! "olumen mnimo
N=16661666 O N?1@661666 E@61666 &nidades O ?661666 &nidades
L!*0""*""" !0"*""" C$i&a&')
3asa predeterminada J N51@661666J N?6Ihora m8&ina
5@61666 -nidades
Frm&la pres&p&estal J costo total J costo 2i:o K costo varia)le F9G
J N=16661666 J costo 2i:o K N?6 9 E@61666
J N=16661666 J costo 2i:o K NE1@661666
J N=16661666 O NE1@661666 J costo 2i:o
N L0""*""" N Co)%o Ai;o* PC$%o al%o
J N?1@661666 J costo 2i:o K N?6 9 ?661666
J N?1@661666 J costo 2i:o K N?16661666
J N?1@661666 O N?16661666 J costo 2i:o
N L0""*""" N (o)%o Ai;o* PC$%o ba;o
(sto 8&iere decir 8&e' as la empresa &tilice ?661666 horas m8&ina o &tilice
E@61666 horas m8&ina' el costo 2i:o de los servicios p)licos es de
N@6616661
102
E;'m?lo+
/a compa+a ,#A desea encontrar el comportamiento del costo de la mano
de o)ra indirecta FMO,G' y para s& anlisis c&enta con los si%&ientes datos
tomados de s&s li)ros de conta)ilidad para el a+o 566Q*
M') Ni<'l o?'>a%i<o 8C$i&a&')9 Co)%o MOI
(nero ?661666 &nidades N?@16661666
Fe)rero =661666 C N5616661666
Marzo E661666 C N?@16661666
A)ril A661666 C NE616661666
Mayo D661666 C NE@16661666
!&nio 7661666 C NE616661666
Costo mximo ! Costo mnimo "olumen mximo ! "olumen mnimo
NE@16661666 O N?@16661666 D661666 &nidades O ?661666 &nidades
L!"*"""*""" #""*""" C$i&a&')
3asa Predeterminada J N5616661666 J N5@ de MO,I-nidad
7661666 -nidades
J NE@16661666 J costo 2i:o K N5@ 9 D661666
J NE@16661666 J costo 2i:o K N551@661666
103
J NE@16661666 O N551@661666 J costo 2i:o
N L-!*0""*""" Co)%o Ai;o* PC$%o al%o
J N?@16661666 J costo 2i:o K N5@ 9 ?661666
J N?@16661666 J costo 2i:o K N51@661666
J N?@16661666 O N51@661666 J costo 2i:o
N L-!*0""*"""* Co)%o Ai;o* PC$%o ba;o
$&ando la empresa prod&ce ?661666 &nidades o c&ando prod&ce D661666
&nidades los costos 2i:os de mano de o)ra indirecta son de N?51@66166
'.#.#. ,8todo del diagrama de disersin
(ste mtodo permite complementar el mtodo P&nto alto 4 P&nto )a:o; &tiliza
dos p&ntos 8&e son representativos para la empresa se%n anlisis
e2ect&ado por ella y el procedimiento para emplear el mtodo es el si%&iente*
Primero' se %ra2ican los costos y los niveles de operacin1 /a 2&ncin
res&ltante de)e ser lineal1
/&e%o' se )&sca el costo 2i:o para cada mes' y se de)e analizar tomando
ran%os Fs&perior e in2eriorG1
/*.* Va>ia(io$')
104
$&ando se termina el perodo de ?>')C?C')%a(iD$' las empresas comparan
el valor de los $,F car%ados a la prod&ccin F$,FAG con el valor de los $,F
realmente cons&midos F$,FRG y se enc&entra' %eneralmente' &na di2erencia
llamada variacin neta FV.G' la c&al se descompone a s& vez en dos tipos de
variaciones* variacin de pres&p&esto y variacin de capacidad1
'.$.1.;ariacin neta !;="
(s el valor de $,F car%ado de ms o de menos a la prod&ccin1 #e calc&la
comparando los $,F reales con los $,F aplicados as*
#i $,F W $,FA' entonces' la V. es 2avora)le por8&e se cons&mi menos
$,F 8&e el valor car%ado a la prod&ccin o por8&e h&)o so)reaplicacin de
$,F1
#i $,FR X $,FA' entonces' V. es des2avora)le por8&e se co)r a los
clientes menos $,F 8&e el valor cons&mido por la empresa o por8&e h&)o
s&)aplicacin de $,F a la prod&ccin1
'.$.#. ;ariacin de resuuesto !;P"
(s &na parte de la V. 8&e se ori%ina por el inc&mplimiento del pres&p&esto
de costos1 #e calc&la de la si%&iente manera*
105
VN N CIF R <) CIFA
VP NCIF> <) CIF? 8NOP9
#i $,Fr W $,Fp F.ORG' entonces' la variacin de pres&p&esto es 2avora)le
por8&e para el mismo .OR se cons&mieron menos $,F de lo pres&p&estado1
#i $,Fr X $,Fp F.ORG' entonces' la variacin de pres&p&esto es des2avora)le
por8&e para el mismo .OR se pres&p&est menos $,F de lo cons&mido1
'.$.$. ;ariacin de caacidad !;C"
(s &na parte de la variacin neta 8&e se ori%ina por el inc&mplimiento en el
pres&p&esto de prod&ccin' es decir' 8&e el nivel de operacin
pres&p&estado es di2erente al nivel de operacin real1 #e calc&la de la
si%&iente manera*
#i $,Fp F.ORG W $,FA' entonces' la variacin de capacidad es 2avora)le
por8&e para el mismo vol&men de prod&ccin alcanzado' se car% ms $,F a
la prod&ccin 8&e lo pres&p&estado1
#i $,Fp F.ORG X $,FA' entonces' variacin de capacidad es des2avora)le
por8&e para i%&al .OR se co)r menos $,F al cliente1
106
VC N CIF? 8NOR9 <) CIFA
0* COSTOS POR PROCESOS
107
OBJETIVOS
GENERAL
nterpretar el sistema por procesos como el
apropiado cuando el tipo de produccin no
permite la identificacin de lotes dentro del
proceso por tratarse de una produccin
continua o en serie.
ESPECFICOS
1. ",plicar en #u consiste y en #u tipo de
empresas puede aplicarse un *istema de
costos por procesos.
2. ",poner y analizar el flu2o de informacin
#ue conllevar$a un sistema de costos por
procesos.
3. Calcular el costo unitario de un producto
dentro de un proceso espec$fico y el costo de
terminar una unidad en la empresa.
108
!. Determinar el valor de los inventarios finales
de art$culos en proceso y art$culos
terminados en cada proceso espec$fico.
0*-* D'Ai$i(iD$ &' (o)%o) ?o> ?>o(')o)
(l sistema denominado costos por procesos tiene &na partic&laridad especial
y es 8&e los costos de los prod&ctos se averi%&an por perodos de tiempo1
/a aplicacin de este sistema de costos es ms conveniente en a8&ellas
empresas 8&e ela)oran prod&ctos relativamente estandarizados' con &nos
procesos de trans2ormacin contin&os Fen serieG' para &na prod&ccin
relativamente homo%nea y masiva de artc&los similares tales como las
ind&strias papeleras' 8&micas' te9tileras' de cementos' cerveceras' el caso
de los a&tomviles y el de los electrodomsticos1
$omo consec&encia de las n&evas tecnolo%as y s& in2l&encia en los
procesos prod&ctivos' las empresas modernas tienden a &tilizar sistemas de
prod&ccin masivos' contin&os y con prod&ctos homo%neos' con datos
estndar' de)ido a 8&e es &n tipo de prod&ccin ms esta)le' estandarizado
y' por lo tanto' ms e2iciente1
U$ ?>o(')o es &na entidad o seccin de la compa+a en la c&al se hace o
realiza &n tra)a:o espec2ico' especializado y repetitivo1 3am)in se le
conoce con los nom)res de* departamentos' centros de costo' centro de
responsa)ilidad' 2&ncin y operacin1 Al%&nos e:emplos de procesos son*
ensam)lado' 2&ndicin' aca)ado' pint&ra' mecanizado' ma8&inado1
109
$&al8&ier proceso p&ede &tilizarse para la 2a)ricacin de varios prod&ctos1
3am)in' c&al8&ier prod&cto p&ede re8&erir procesamiento en varios
prod&ctos1 (l plan de prod&ccin depende de las caractersticas tcnicas del
dise+o del prod&cto y del proceso1
Adems de la nat&raleza del dise+o del proceso y del prod&cto' la
or%anizacin y distri)&cin de la planta tam)in determina la relacin de los
procesos entre s; como por e:emplo' si se van a arre%lar como procesos en
sec&encia o como procesos paralelos1 /os procesos paralelos operan
independientemente &nos de otros1
(s tam)in propio del sistema de costos por procesos' el 8&e' &na vez
iniciado &n proceso determinado' ya sea de &na parte espec2ica o del
prod&cto mismo' no se p&ede interr&mpir por8&e es de nat&raleza contin&a'
en donde los procesos se adelantan en 2orma sec&encial' es decir' 8&e el
proceso adelantado en &n departamento de prod&ccin re8&iere contin&ar en
otro' y en otro' hasta salir 2inalmente terminado hacia el almacn' o en 2orma
paralela' en donde el proceso en cada departamento es independiente el &no
del otro' y al 2inal se :&ntan o ensam)lan todos los procesos para o)tener el
artc&lo deseado1
/b(eti&os de un sistema de costos or rocesos
/os o):etivos esenciales 8&e se persi%&en con &n )&en sistema de costos
por procesos son los si%&ientes*
$alc&lar' dentro de &n perodo de tiempo determinado' el costo de
prod&ccin de &n proceso partic&lar' identi2icando los elementos del costo
8&e intervienen en cada &no1
110
/os costos de cada proceso permitirn calc&lar los costos &nitarios de las
&nidades prod&cidas1
Dotar a la administracin de las herramientas necesarias para poder
implementar mecanismos de control de la prod&ccin' 8&e %aranticen el
&so ms e2iciente de los rec&rsos1
$ontri)&ir en el proceso de toma de decisiones' mediante el reporte de
in2ormes y datos 8&e a%ilicen los criterios para anlisis de alternativas1
0*!* Lo) 'l'm'$%o) AC$&am'$%al') &'l (o)%o &'$%>o &' C$
)i)%'ma &' (o)%o) ?o> ?>o(')o)
Consideraciones eseciales
Rec&rdese cmo en el sistema de costos por rdenes de prod&ccin' la
&nidad de costeo era cada &na de las rdenes de prod&ccin' con la c&al se
identi2ica)an los elementos 2&ndamentales del costo1
#e car%a)an entonces a cada orden espec2ica' los materiales reales' la
mano de o)ra real y los $,F aplicados' mediante el procedimiento indirecto
de la tasa predeterminada1
E$ (o)%o) ?o> ?>o(')o)' la &nidad de costeo es el proceso' la c&al es ms
amplia 8&e &na orden de prod&ccin1
111
(s necesario' entonces' determinar 8& costos se identi2ican directa o
indirectamente con cada &no de los procesos' haciendo al%&nas
consideraciones especiales en el tratamiento de los elementos del costo1
5.#.1. ,ateriales
Para la o)tencin de los costos &nitarios de los prod&ctos 2a)ricados' en &n
sistema de costos por procesos' no hace 2alta la distincin entre materiales
directos e indirectos1 Basta identi2icar el proceso al c&al se destinan los
materiales 8&e salen del almacn para la prod&ccin' con el 2in de car%ar con
estos costos el proceso apropiado1
Para sa)er c&nto se car%a a cada proceso' la re8&isicin de materiales
de)er indicarse para 8& proceso se despacha1
5.#.#. ,ano de obra
"eneralmente' los tra)a:adores de los procesos prod&ctivos se hallan
adscritos a procesos de2inidos y es la razn 2&ndamental por la c&al no hace
2alta la distincin entre mano de o)ra directa y mano de o)ra indirecta1 Basta
sa)er a 8& proceso se de)e car%ar el salario de cada &no de los
tra)a:adores de los procesos de prod&ccin1
$on el 2in de determinar el total ca&sado por mano de o)ra en &n proceso' el
doc&mento )ase ser la tar:eta relo:' en la c&al se de)er indicar para 8&
proceso tra)a:a el operario1
112
5.#.$. C.0: Costos indirectos de fabricacin
(n el tercer elemento 2&ndamental del costo de prod&ccin' no se incl&yen
los costos de materiales indirectos ni de mano de o)ra indirecta de los
procesos de prod&ccin' como s&cede en costos por rdenes de prod&ccin'
p&es estos costos 8&edan incl&idos en los dos primeros elementos1 #e
incl&yen' entonces' todos los costos 8&e no se consideran ni materiales ni
mano de o)ra directa' pero 8&e se re8&ieren para la prod&ccin' tales como*
mantenimiento' servicios p)licos' depreciacin' arrendamientos' etc1
(n el sistema de costos por procesos se p&ede tra)a:ar con costos reales'
de)ido a 8&e c&ando la prod&ccin es contin&a y homo%nea' los costos
&nitarios se determinan %eneralmente al 2inal del perodo conta)le y para
este tiempo ya se conocen m&y se%&ramente los costos indirectos de
2a)ricacin en 8&e se ha inc&rrido; adems de 8&e' normalmente' por datos
histricos de los prod&ctos 2a)ricados' se han esta)lecido con propiedad
dichos costos1 #olamente c&ando la prod&ccin yIo las ventas son m&y
2l&ct&antes hay necesidad de predeterminar el tercer elemento 2&ndamental
del costo con el 2in de normalizarlos1
113
0*.* T7($i(a) &' (o)%o) ?o> ?>o(')o)
5.$.1. Conceto de unidades equi&alentes
(s m&y impro)a)le 8&e todas las &nidades 8&e entran en prod&ccin d&rante
&n perodo de tiempo Fpor e:emplo &n mesG se terminen y se enven al
si%&iente departamento' al 2inalizar el mismo perodo Fel mismo mesG1 (n la
mayora de los casos' en cada mes ha)r &n inventario inicial y &no 2inal de
tra)a:o en proceso' en diversos %rados de aca)ado1
Para prorratear los costos c&ando se trata de inventarios de mercancas
parcialmente terminadas' todas las &nidades Finventario inicial' mercancas
trans2eridas' inventario 2inalG de)en e9presarse en trminos de &nidades
completas1 (sto se hace por medio de &n comn denominador conocido
como C$i&a& 'PCi<al'$%' &' ?>o&C((iD$ o ?>o&C((iD$ 'PCi<al'$%'* Al
&sar la prod&ccin e8&ivalente' el costo &nitario para el mes' o el perodo en
re2erencia' incl&ir el costo de terminar c&al8&ier tra)a:o en proceso al
principio del mes y el costo hasta la 2echa del tra)a:o en proceso' al 2inal del
perodo1
5.$.#. .nforme de cantidades
114
(sta seccin tiene en c&enta el 2l&:o 2sico de &nidades 8&e entran y salen
de &n determinado proceso; las &nidades 8&e entran de)en ser i%&ales a las
8&e salen1
(n esta parte se s&ministra toda la in2ormacin re2erente a las &nidades
prod&cidas' sin tener en c&enta los costos1 Por e:emplo' en dicho in2orme se
determinar claramente c&ntas &nidades se comenzaron en &n determinado
perodo' c&ntas 8&edaron en proceso' c&ntas se terminaron y trans2irieron'
c&ntas se perdieron' etc1
5.$.$. .nforme de costos de roduccin
(n esta parte del 2ormato se re%istran los datos de los costos de prod&ccin
correspondientes a cada proceso' as como los costos &nitarios e8&ivalentes
por cada &no de los elementos 2&ndamentales del costo' materiales' mano de
o)ra y costos indirectos de 2a)ricacin1
(l total re%istrado como ac&m&lado' en la casilla de costos por distri)&ir'
de)e ser i%&al al dato re%istrado en la casilla de total de distri)&cin de
costos para cada proceso1
/a presentacin de este in2orme de &nidades y de prod&ccin es partic&lar a
cada empresa' de ac&erdo con s&s necesidades' a s&s procesos' a s&s
departamentos de prod&ccin1 #in em)ar%o' el 2ormato 8&e se presenta para
est&dio y anlisis contiene toda la in2ormacin posi)le' con el o):eto de 8&e
se p&edan aplicar a las diversas sit&aciones partic&lares 8&e se presenten1
115
I$Ao>m' &' (o)%o) ?o> ?>o(')o)
CANTIDADES DE PRODUCCIN
A.A/,#3A* F($HA* PRO$(#O
,
PRO$(#O
,,
PRO$(#O
,,,
-.,DAD(#
POR
D,#3R,B-,R
D(/
PRO$(#O
A.3(R,OR
3erminadas y
retenidas
(n proceso
#-B3O3A/
D( (#3(
P(RYODO
$omenzadas
Reci)idas del
proceso anterior
3O3A/
116
D,#3R,B-$,Z.
D( -.,DAD(#
3erminadas y
trans2eridas
3erminadas y
retenidas
(n proceso 2inal
Prdidas en
Prod&ccin
3O3A/
PRODUCCIN
117
E;'m?lo+
/a compa+a M($A 8&e tiene dos procesos prod&ctivos y &sa el sistema de
costos por procesos' tiene para el mes de :&nio los si%&ientes datos de
prod&ccin*
Ca$%i&a&') P>o(')o - P>o(')o !
Datos de &nidades ?61666
-nidades comenzadas A1666
Reci)idas del proceso anterior A1666
-nidades terminadas y trans2eridas A1666 =1666
-nidades terminadas y retenidas 51666 ?1666
-nidades en proceso 2inal 51666 ?66 ?1666
6 =6
Co)%o) i$(C>>i&o)
Materiales N?16661666 OOOOOOOOOO
Mano de o)ra ND661666 N?16761666
118
$,F N51>661666 N=E51666
/as caractersticas de este e:emplo son las si%&ientes* varios procesos
prod&ctivos F5G' &so de materiales solo en el primer proceso' no hay
inventarios iniciales' sin &nidades prdidas' no hay &nidades adicionales'
sistema de valoracin de inventarios promedio ponderado1
S' ?i&'+
6$osto de prod&cir &na &nidad en el proceso ?
?$osto de prod&cir &na &nidad en el proceso 5
5$osto de terminar &na &nidad en la empresa
E Valor del inventario 2inal en el proceso ?
=Valor del inventario 2inal en el proceso 5
Desarrollo del e:ercicio; :&sti2icacin de los clc&los1
I$Ao>m' &' (a$%i&a&') &' ?>o&C((iD$
"P>o(')o -
U$i&a&') ?o> &i)%>ibCi>+
119
Del perodo anterior* no se tra)a:a en este caso con inventarios iniciales' por
consi%&iente del perodo anterior no hay &nidades
De este perodo* en la casilla correspondiente a comenzadas' se re%istran
las &nidades 8&e se%n datos del pro)lema se comenzaron en el perodo*
?61666 &nidades1 (l proceso ?' por ser el primero' no reci)e &nidades de
nin%n proceso anterior' por lo 8&e en esa casilla de)e aparecer O 6 4
Di)%>ibC(iD$ &' C$i&a&')+
T'>mi$a&a) H %>a$)A'>i&a)+ termin totalmente A1666 &nidades las c&ales
de)en pasar al proceso 51
T'>mi$a&a) H >'%'$i&a)+ 51666 &nidades completamente terminadas' pero
8&e por al%&na razn no alcanzaron a ser trans2eridas al proceso 51
E$ ?>o(')o Ai$al+ 8&edaron semiela)oradas 51666 &nidades 8&e contienen
todos los materiales F?66PG y @6P de costos de conversin FMO K $,FG1
(l total de &nidades distri)&idas de)e coincidir con el total de &nidades por
distri)&ir y por las c&ales est respondiendo el proceso ? 8&e son ?616661
P>o(')o !
U$i&a&') ?o> &i)%>ibCi>+
Del perodo anterior* i%&al 8&e en el proceso ? no hay &nidades del perodo
anterior1
De este perodo* el proceso 5 no comienza con nin%&na &nidad; las A1666
&nidades 8&e 2i%&ran como reci)idas del proceso anterior son las mismas
120
8&e aparecen como terminadas y trans2eridas del proceso ?1 (l proceso 5
de)e responder por A1666 &nidades1
Di)%>ibC(iD$ &' C$i&a&')+
T'>mi$a&a) H %>a$)A'>i&a)+ se re%istran =1666 &nidades 8&e se%&ramente
pasan al almacn de prod&ctos terminados1
T'>mi$a&a) H >'%'$i&a)+ son las ?1666 &nidades 8&e se terminaron pero
8&e no 2&eron trans2eridas1
E$ ?>o(')o Ai$al+ 8&edan ?1666 &nidades' a las c&ales no se les aplica
materiales en el proceso 5' y tienen &n =6P de ela)oracin respecto de
costos de conversin1
(l total de &nidades es de A1666 el c&al coincide con la ci2ra 8&e se esta)a
:&sti2icando1
I$Ao>m' &' (o)%o) &' ?>o&C((iD$
P>o(')o -+
Para poder esta)lecer el costo &nitario en este proceso' es necesario
calc&lar el nmero de &nidades 8&e se terminaron por cada elemento
2&ndamental del costo y 8&e a)sor)ieron o &saron dicho elemento1 (ste
procedimiento &tiliza el concepto de &nidades e8&ivalentes' llevando las
&nidades 8&e estn en proceso en trminos de las completamente
ela)oradas1
121
Ca$%i&a&') 'PCi<al'$%') ?>o(')o -
El'm'$%o) &'l (o)%o T'>mi$a&a) H T'>mi$a&a) H P>o(')o To%al
%>a$)A'>i&a) >'%'$i&a)
Ma%'>ial') A1666 51666 51666 ?61666
Ma$o &' ob>a A1666 51666 ?1666 D1666
CIF A1666 51666 ?1666 D1666
/as &nidades terminadas y trans2eridas' as como las terminadas y retenidas'
por estar completamente ela)oradas' contienen todos los elementos del
costo' es decir' estn completamente terminadas por materiales' mano de
o)ra y costos indirectos de 2a)ricacin1
/as 51666 &nidades 8&e 8&edaron en proceso estn completamente
terminadas respecto de materiales' por contener este elemento del costo en
&n ?66P1
Respecto de mano de o)ra y $,F' las 51666 &nidades en proceso estn
ela)oradas en &n @6P lo c&al 8&iere decir 8&e e8&ivaldran a ?1666 &nidades
completamente terminadas por concepto de costos de conversin1
$on las &nidades e8&ivalentes anteriormente halladas y los datos de los
costos del perodo' se determinan los (o)%o) C$i%a>io) por elemento del
costo*
122
Co)%o C$i%a>io ?o> ma%'>ial') J N?16661666 J N?66
?61666 -nidades

Co)%o C$i%a>io ?o> ma$o &' ob>a J ND661666 J N?66
D1666 -nidades

Co)%o C$i%a>io ?o> CIF J N51>661666 J NE66
D166 -nidades
Co)%o C$i%a>io ?>o(')o -+ L0""
Co)%o) ?o> &i)%>ibCi>+
Del proceso anterior* por tratarse del primer proceso de prod&ccin en la
planta' es o)vio 8&e no e9iste &n proceso anterior; por consi%&iente' esa
parte del 2ormato se de:ar en )lanco1
De este proceso*
I$<'$%a>io i$i(ial '$ ?>o(')o+ las condiciones de este caso se+alaron 8&e
no e9istan inventarios iniciales' por consi%&iente' no se re%istra nin%&na
in2ormacin1
Co)%o) &' ?>o&C((iD$ &'l ?'>@o&o+ en la col&mna correspondiente a costo
total se re%istran los datos del pro)lema para cada &no de los tres elementos
del costo inc&rridos en el perodo en c&estin1 /os costos reportados para el
123
mes de :&nio en materiales son N?16661666 por mano de o)ra ND661666 y por
$,F N51>661661
(n la col&mna de costos &nitarios se re%istran los valores &nitarios por
elemento del costo' calc&lados con )ase en las &nidades e8&ivalentes
determinadas1 (sto si%ni2ica 8&e terminar &na &nidad en el proceso ? por
concepto de materiales c&esta N?66' por mano de o)ra N?66 y por $,F NE661
To%al ')%' ?>o(')o+
#e totalizan los costos totales y unitarios para el proceso $
Co)%o %o%al* N?16661666 K ND661666 K N51>661666 J N=1A661666
Co)%o C$i%a>io J N?66 K N?66 K NE66 J N@66
To%al a(CmCla&o+ corresponde a los mismos datos del total de este proceso
por no e9istir &n proceso anterior al primero1
(l total de costos inc&rridos por este proceso 2&e de N=1A661666 y como no
ha)a costos de perodos anteriores y este proceso no reci)e procesos
anteriores' el proceso ? de)e responder por esa cantidad1
Di)%>ibC(iD$ &' (o)%o)+
#e de)en :&sti2icar en esta parte del 2ormato' los costos totales re%istrados
en la parte anterior y 8&e ascienden a N=1A6616661
124
T'>mi$a&a) H %>a$)A'>i&a)+ se terminaron y trans2irieron al proceso 5 &n
total de A1666 &nidades' las c&ales tienen &n costo &nitario ac&m&lado de
N@66 por ha)erse completado totalmente en el proceso ?1
A1666 &nidades a N@66 J NE16661666
T'>mi$a&a) H >'%'$i&a)+ se retienen 51666 &nidades completamente
terminadas a &n costo &nitario de N@66
51666 &nidades a N@66 J N?16661666
E$ ?>o(')o Ai$al+ se re%istran en esta seccin del 2ormato' los costos de las
&nidades 8&e 8&edan semiela)oradas en el proceso ?' al 2inalizar el perodo
8&e se est tratando1
E)%' ?>o(')o
/as 51666 &nidades 8&e 8&edaron en proceso tiene el si%&iente costo*
Ma%'>ial')* Por materiales las 51666 &nidades 8&e 8&edaron en proceso
e8&ivalen a estar terminadas por materiales y &na &nidad terminada por
materiales c&esta N?661
51666 &nidades a N?66 J N56616661
Ma$o &' ob>a+ las &nidades 8&e 8&edaron en proceso son e8&ivalentes por
mano de o)ra a ?1666 &nidades las c&ales tienen &n costo &nitario de =?66
por concepto de este elemento1
?1666 &nidades a N?66 J N?661666
CIF+ en proceso 2inal 8&edaron ?1666 &nidades e8&ivalentes a &n costo
&nitario de NE66 por concepto de costos indirectos de 2a)ricacin1
125
?1666 &nidades a NE66 J NE661666
To%al+ corresponde a la s&matoria de la distri)&cin de costos y por lo c&al
se esta)a respondiendo en el proceso ? as*
NE16661666
N?16661666
N5661666
N?661666
NE661666
N=1A661666
P>o(')o !
Co)%o) ?o> &i)%>ibCi>+
D'l ?>o(')o a$%'>io>+ el proceso anterior al 5 es el ?
R'(ibi&a) &C>a$%' 'l ?'>@o&o+ las &nidades trans2eridas del proceso ? al
proceso 5 2&eron A1666 con &n costo por &nidad de N@66 para &n total de
NE166616661 (ste valor es el costo reci)ido por el proceso 5 y del c&al se
hace responsa)le1
To%al ?>o(')o a$%'>io>+ $omo no hay inventarios iniciales ni &nidades
perdidas ni adicionales' el total reci)ido del proceso anterior es de
NE166616661
De este proceso*
I$<'$%a>io i$i(ial '$ ?>o(')o+ de este proceso no aparece nin%n costo en
el inventario de prod&ctos en proceso' ya 8&e es &na condicin del pro)lema
no tener inventarios iniciales1
126
Co)%o) &' ?>o&C((iD$ &'l ?'>@o&o+ en este proceso no se inc&rre en
costos por materiales; los costos de mano de o)ra ascienden a N?16761666 y
los costos indirectos de 2a)ricacin 2&eron N=E516661
Para determinar los costos &nitarios se ela)ora el ane9o de cantidades
e8&ivalentes1
Ca$%i&a&') 'PCi<al'$%') ?>o(')o !
El'm'$%o &'l (o)%o T'>mi$a&a) H T'>mi$a&a) H P>o(')o To%al
%>a$)A'>i&a) >'%'$i&a)
Mano de o)ra =1666 ?1666 =66 @1=66
$,F =1666 ?1666 =66 @1=66
/os materiales no se aplican en este proceso' por lo 8&e no hay necesidad
de relacionar las &nidades por este concepto
/as &nidades terminadas y trans2eridas' as como las terminadas y retenidas'
contienen en s& totalidad la mano de o)ra y los $,F 8&e re8&eran del
proceso 51
/as ?1666 &nidades 8&e 8&edaron en proceso estn terminadas en &n =6P
por mano de o)ra y $,F' 8&e e8&ivalen a =66 &nidades terminadas por
costos de conversin1
$on esta in2ormacin y con los costos inc&rridos en el perodo' por estos dos
elementos' se p&ede determinar el costo &nitario1
127

Co)%o C$i%a>io ?o> ma$o &' ob>a J N?16761666 J N566
@1=66 -nidades
Co)%o C$i%a>io ?o> C I F J N=E51666 J N76
@1=66 -nidades
Co)%o C$i%a>io ?>o(')o ! J N576
3erminar &na &nidad en el proceso 5 c&esta N576' y terminarla
completamente en la empresa c&esta N>761
To%al ')%' ?>o(')o+ $osto total N?1@?51666
$osto &nitario N576
To%al a(CmCla&o+
$osto total* el proceso 5 de)e responder por los costos en 8&e inc&rri en el
perodo y por los reci)idos del proceso ? por valor de NE16661666' es decir'
&n total ac&m&lado de N=1@?51666
Co)%o C$i%a>io+ N@66 del proceso ? y N576 del proceso 5 para &n total
ac&m&lado de N>76 8&e es el costo de terminar &na &nidad en la empresa1
Di)%>ibC(iD$ &' (o)%o)+
#e trata de :&sti2icar los costos de N=1@?51666
T'>mi$a&a) H %>a$)A'>i&a)+ las =1666 &nidades 8&e el proceso 5 termina y
trans2iere c&estan a N>76 para &n total de NE1?5616661
128
T'>mi$a&a) H >'%'$i&a)+ 8&edaron ?1666 &nidades a N>76 para &n total de
N>761666
E$ ?>o(')o Ai$al
(ste proceso* las ?1666 &nidades 8&e 8&edaron en proceso tenan los
si%&ientes costos*
Del proceso 5* Materiales' no se &san en este proceso
Mano de o)ra* =66 9 N566 J N761666
$,F =66 9 N 76 J NE51666
Proceso anterior*
Del proceso ?* ?1666 9 N@66 J N@661666
To%al L/*0-!*"""
/as ?1666 &nidades 8&e 8&edaron en proceso estn terminadas en &n =6P
de mano de o)ra' lo 8&e e8&ivale a =66 &nidades y cada &na c&esta N566'
si%ni2icando &n costo de N761666; por $,F son tam)in =66 &nidades a N76'
para &n total de NE516661 $omo estas ?1666 &nidades vienen del proceso ?'
ya tienen todos los costos de ese proceso anterior 8&e son de N@66' es decir'
tienen &n costo del proceso anterior de N@6616661
129
#&mando todos los datos de la col&mna de distri)&cin de costos da &n total
de N=1@?51666' 8&e era el total de costos ac&m&lados 8&e se pretenda
distri)&ir1
R')?C')%a) a lo) i$%'>>o=a$%')+
$osto de prod&cir &na &nidad en el proceso ?* N@66
$osto de prod&cir &na &nidad en el proceso 5* N576
$osto de prod&cir &na &nidad en la empresa* N>76
Valor del inventario 2inal en el proceso ?* N?1A661666
Valor del inventario 2inal en el proceso 5* N?1ED51666
(l inventario 2inal en proceso ? corresponde a las &nidades 8&e se
enc&entran en inventario al 2inal del perodo en el proceso ? as*
$osto de las &nidades terminadas y retenidas* N?16661666
$osto de las &nidades en proceso por materiales* N5661666
$osto de las &nidades en proceso por mano de o)ra* N?661666
$osto de las &nidades en proceso por $,F* NE661666
Valor inventario 2inal en el proceso ?* N?1A661666
(l valor del inventario 2inal en el proceso 5 corresponde a las &nidades 8&e
se enc&entran en inventario al 2inal del perodo en el proceso 5 as*
130
$osto de las &nidades terminadas y retenidas* N>761666
$osto de las &nidades en proceso por mano de o)ra* N761666
$osto de las &nidades en proceso por $,F* NE51666
(n proceso 2inal del proceso anterior* N@661666
Valor del inventario 2inal en el proceso 5* N?1ED51666
P>obl'ma ?>o?C')%o
(lectrodomsticos #antander posee dos departamentos de prod&ccin;
todos los materiales se a%re%an en el departamento ?' al principio del
proceso1 /os si%&ientes son los datos para la prod&ccin terminada en el
mes de mayo de 566Q*
Ca$%i&a&')
P>o(')o - P>o(')o !
-nidades comenzadas D61666 OOOOOOOO
Reci)idas del proceso anterior OOOOOOOOO >@1666
3erminadas y trans2eridas >@1666 A61666
3erminadas y retenidas E1666 OOOOOOOOO
-nidades en proceso ?51666 ?66P ?@1666 OOOOOO
@6P =6P
Co)%o) i$(C>>i&o) '$ 'l ?>o(')o
P>o(')o - P>o(')o !
Materiales N>561666 OOOOOOOOO
131
Mano de o)ra N@771666 N@571666
$,F N@6=1666 N@D=1666
S' ?i&'+
(la)orar el in2orme de costos de prod&ccin1
Determinar el valor de los inventarios de prod&ctos en proceso tanto
en el proceso ? como en el proceso 51
Determinar el costo &nitario de prod&ccin de &n artc&lo en el proceso
? y en el proceso 5; lo mismo 8&e el costo de terminar &na &nidad en
la empresa1
132
4* COSTOS ESTNDAR
%&'"()%*
GENERAL
Comprender y analizar el **("3/ D"
C%*(%* "*(45D/0 como +erramienta de
control administrativo, venta2as,
limitaciones, as$ como su clculo y anlisis
de variaciones.
ESPECFICOS
1. Definir los costos estndar y e,plicar la
importancia de los mismos como
+erramienta de control administrativo.
133
2. Determinar los estndares de cantidad y
precio para materiales, mano de obra y
C6.
3. Dise7ar, analizar e interpretar el formato
de la tar2eta estndar como ayuda
administrativa.
!. Calcular y analizar las variaciones en cada
uno de los elementos del costo.
4*-* Co$('?%o) ='$'>al')
?n estAndar: (s &n patrn de medida cient2ica y tcnicamente ela)orado'
con )ase en est&dios c&idadosos de in%eniera1
Costo estAndar: (s &n patrn 8&e indica lo 8&e de)era costar la prod&ccin
si se realiza e2icientemente' )a:o ciertas condiciones espec2icas1
#e p&ede ha)lar de costos estndar como predeterminados' es decir' se
determinan con anticipacin a la prod&ccin y sirven de )ase para medir la
act&acin real1
Sistema de costos estAndar: (s el con:&nto de procedimientos y normas
8&e permiten determinar c&anto de)era costar el prod&cto1
134
.mortancia de los costos estAndar
/a implementacin de &n sistema de costos estndar para la empresa
presenta m&chas venta:as entre las 8&e p&eden destacarse las si%&ientes*
#e p&eden tomar me:ores decisiones respecto del precio de venta de
los prod&ctos 2a)ricados1
(s &na herramienta )sica para la preparacin de los pres&p&estos1
Permite a la administracin e2ect&ar &n )&en control de la prod&ccin
por c&anto o2rece a la %erencia las herramientas necesarias para
hacer la con2rontacin de los datos reales con los predeterminados1
/os costos estndar p&eden dar como res&ltado &na red&ccin en el
tra)a:o de o2icina1
4*!* Ti?o) &' ')%F$&a>')
.deales: se espera el m9imo rendimiento en el lar%o plazo' es decir'
&n rendimiento del ?66P; esta clase de estndares son r%idos' poco
modi2ica)les1 #on &tilizados especialmente para 2i:ar estndares de
materiales o tiempo de prod&ccin1
=ormales: son estndares para el corto plazo y por consi%&iente son
2cilmente modi2ica)les; s& rendimiento en promedio se espera 8&e
sea el de perodos anteriores1 (l precio de compra de los materiales
p&ede ser mane:ado con este tipo de estndares1
135
<eales re&istos: son de2inidos para el corto plazo y 2cilmente
alcanza)les con &na act&acin normal1 Por constit&irse en &n 2actor
motivante p&eden ser &tilizados para estandarizar aspectos h&manos1
1imitaciones de los costos estAndares
P&eden ser costosos de aplicar e implementar1
.o son apropiados para toda clase de empresas' es decir' no todas
los toleran o los aceptan1
#e de)e tener c&idado de no convertirlos en &na camisa de 2&erza1
4*.* D'%'>mi$a(iD$ &' lo) ')%F$&a>')
$on el 2in de determinar los costos estndares de prod&ccin' se hace
necesario de2inir dos estndares por cada &no de los tres elementos del
costo; es decir' se precisan seis estndares1
(l costo de cada &no de los elementos del costo est con2ormado por
dos elementos 2&ndamentales* precio y cantidad1
C N P M Q
/os costos reales si%ni2ican lo 8&e verdaderamente se pa% por el
elemento; entonces' se con2orman de* precios reales por cantidades
reales1
136
C> N P> M Q>
/os costos estndares si%ni2ican lo 8&e de)era costar el elemento del
costo y se con2orman por el prod&cto de los precios estndares por las
cantidades estndares1
C' N P' M Q'
/a comparacin entre los costos reales y los costos estndares da
ori%en a la <a>ia(iD$ $'%a*
V$ N C> <) C'
4*/* E)%F$&a>') &' ma%'>ial')
(s necesario de2inir lo 8&e de)eran costar los materiales 8&e se re8&ieren
en la prod&ccin1 (n el costo de los materiales intervienen dos elementos
2&ndamentales* precio y cantidad de materiales1

C' 8ma%'>ial')9 N 8P' M Q'9 ma%'>ial')
+.'.1. Precios estAndares: Pe
Dadas las condiciones cam)iantes e in2lacionarias de las economas locales'
el tiempo de 2i:acin de los costos estndares es el corto plazo1
137
/a 2i:acin de los costos estndares es responsa)ilidad de &n comit asesor
con2ormado por personal de las reas de compras' prod&ccin' 2inanzas y
mercadeo1 #in em)ar%o' la decisin 2inal es competencia de la %erencia
%eneral1
(l precio estndar de)e incl&ir* precio de compra K 2letes y se%&ros K costos
de mane:o 4 desc&entos comerciales1
/os precios reales se comparan con los precios estndar para determinar las
variaciones en precios1
#i el precio real res&lta mayor 8&e el precio estndar se o)tiene &na
<a>ia(iD$ &')Aa<o>abl' en precios1
U$a <a>ia(iD$ Aa<o>abl' en precio se presenta c&ando el precio real es
menor 8&e el precio estndar1
+.'.#. Cantidades estAndares: Qe
/as cantidades estndares de materiales son 2i:adas por el departamento de
in%eniera de la empresa' el c&al es responsa)le de e2ect&ar las pr&e)as de
la)oratorio' las investi%aciones de mercados y de2inir patrones' moldes o
matrices 8&e determinarn las cantidades estndares de materiales a &tilizar1
/as cantidades estndares de materiales de)en tratar de asi%narse para el
lar%o plazo' teniendo en c&enta 8&e para 2i:ar los estndares se re8&iere de
procedimientos m&y ela)orados y 8&e si%ni2ican &n %ran es2&erzo econmico
para la empresa1
138
/os departamentos de dise+o y prod&ccin de la compa+a' sern
responsa)les de los a&mentos yIo dismin&ciones en las cantidades de los
materiales1
(n las cantidades estndares de materiales de)e incl&irse lo re8&erido para
la 2a)ricacin del prod&cto ms &na hol%&ra' necesaria para evitar da+os en
la prod&ccin del artc&lo1
$&ando las cantidades reales de materiales &tilizadas son mayores 8&e las
cantidades estndares de2inidas' se presenta &na <a>ia(iD$ &')Aa<o>abl'*
An c&ando es di2cil 8&e se presente' c&ando las cantidades reales de los
materiales &tilizados res&lta menor 8&e las cantidades previamente de2inidas
como estndares se o)tiene &na <a>ia(iD$ Aa<o>abl'*
4*0* E)%F$&a>') &' ma$o &' ob>a
#e hace necesario esta)lecer dos tipos de estndares* estndares de precio
y estndares de cantidad1
+.5.1. EstAndares de recio
/os estndares de precio por mano de o)ra son determinados por el
departamento de relaciones ind&striales y p&eden ser esta)lecidos por medio
de convencin colectiva' pacto colectivo' con )ase en promedios histricos
de perodos anteriores; adicionalmente' teniendo en c&enta las leyes de
o2erta y demanda respecto de mano de o)ra en el nivel re%ional1
139
(n el estndar de mano de o)ra de)e incl&irse el salario )sico' las
prestaciones sociales y los aportes patronales; estos ren%lones de)en ser
esta)lecidos para el mediano plazo1
-na <a>ia(iD$ &')Aa<o>abl' de precios en mano de o)ra se presenta
c&ando los precios reales son mayores 8&e los precios esta)lecidos' por la
compa+a' como estndar1
-na <a>ia(iD$ Aa<o>abl' en precios de mano de o)ra se o)tiene c&ando la
cantidad real es menor 8&e la cantidad estndar y se presenta %eneralmente
c&ando se &tiliza personal n&evo para reemplazar al anti%&o' o se contrata
mano de o)ra por servicios temporales' a 2in de evitar el pa%o de
prestaciones y trans2erencias; tam)in c&ando oc&rren cam)ios tecnol%icos
8&e reemplazan la mano de o)ra por n&evas m8&inas1
+.5.#. EstAndares de cantidades de mano de obra
-na <a>ia(iD$ &')Aa<o>abl' en cantidades de mano de o)ra oc&rre c&ando
las cantidades reales son mayores 8&e las cantidades estndar' es decir'
para 2a)ricar &n prod&cto se re8&iere mayor cantidad de mano de o)ra1
-na <a>ia(iD$ Aa<o>abl' en la cantidad de mano de o)ra se presenta
c&ando la cantidad real de mano de o)ra es menor 8&e la cantidad estndar'
es decir' c&ando en la prod&ccin se &tiliza realmente menor cantidad de
mano de o)ra 8&e la esta)lecida previamente como estndar1
4*4* E)%F$&a>') &' (o)%o) i$&i>'(%o) &' Aab>i(a(iD$+ CIF
140
#e hace necesario' entonces' de2inir &n estndar para precio y &no para
cantidad1 (l precio estndar para $,F es lo 8&e se denomina %a)a ')%F$&a>'
la c&al para de2inirse se hace necesario esta)lecer dos pres&p&estos*
+.+.1. =i&el de oeracin resuuestado !=/P"
/o primero 8&e se de)e pres&p&estar es el nivel de operacin 8&e se espera
alcanzar' es decir' el nivel de act&acin ms recomenda)le para la empresa1
(ste es el denominado .OPe F.ivel de operacin pres&p&estado al
estndar' comnmente llamado .O(G1
+.+.#. Presuuesto de costos indirectos de fabricacin
(l se%&ndo pres&p&esto es el de costos indirectos de 2a)ricacin $,F FPGe
Fpres&p&estados al estndar' partiendo de &n pres&p&esto 2le9i)leG para lo
c&al se de)e de2inir el criterio de capacidad 8&e de)e &sar la empresa y 8&
)ase de)e ser &sada1 (l criterio ms recomenda)le para la asi%nacin de la
capacidad de la planta es el de capacidad real prevista1
/o ms &sado en $olom)ia' para empresas man&2act&reras' es de2inir la
tasa en trminos de dinero' HMOD Fhoras mano de o)ra directaG' y de2inida
as' la cantidad estndar estara con2ormada por las horas de mano de o)ra
8&e se estandarizaron en el elemento mano de o)ra directa1
141
/a responsa)ilidad de de2inir la tasa estndar recae en el personal
encar%ado de prod&ccin y de la direccin de pres&p&esto y de)e ser 2i:ada
para el corto plazo1
Ba:o la concepcin de &n pres&p&esto 2le9i)le' 8&e separa los costos en s&
parte 2i:a y parte varia)le' la tasa estndar estar de2inida de la si%&iente
manera*

T) J 2p FHPG J FZRM-/A PR(#-P-(#3A/ Fhoras pres&p&estadasG
H1P HORA# PR(#-P-(#3ADA#
/a cantidad estndar por $,F sera la misma cantidad estndar 8&e se ha
de2inido para la mano de o)ra1
-na vez de2inidos los seis estndares' dos por cada &no de los tres
elementos 2&ndamentales del costo' se procede a dili%enciar la %a>;'%a &'
(o)%o) ')%F$&a> 8&e no es ms 8&e &n res&men donde se consi%nan los
precios estndar y las cantidades estndar de materiales' mano de o)ra y
costos indirectos de 2a)ricacin1
% continuacin se presenta un modelo de dic&a tarjeta1
Ta>;'%a ')%F$&a> &' (o)%o)
Ma%'>ial')+
$antidad estndar FLeG OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Precio estndar FPeG OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
142
Co)%o ')%F$&a> ma%'>ial') 3333333333333333333333
Ma$o &' ob>a
Precio estndar FPeG OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Co)%o ')%F$&a> &' ma$o &' ob>a 3333333333333333333333
Co)%o) i$&i>'(%o) &' Aab>i(a(iD$ CIF
3asa estndar F3eG OOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOOO
Co)%o ')%F$&a> &' lo) CIF 3333333333333333333333
COSTO ESTNDAR DE PRODUCCIN 3333333333333333333333
143
2* ANLISIS DE VARIACIONES
OBJETIVOS
GENERAL
Determinar las causas de las variaciones en
materiales, mano de obra C6 y establecer
los criterios para calcularlas.
144
ESPECFICOS
1. "stablecer y determinar las variables de
precios y cantidades.
2. (omar decisiones administrativas tendientes
a controlar y me2orar los procedimientos
vigentes.
2*-* D'%'>mi$a(iD$ &' <a>iabl')
/a &tilizacin de los estndares para la determinacin de los costos de
man&2act&ra de &n prod&cto representa m&chas venta:as para las empresas
act&ales' m9ime c&ando se tienen 8&e mover en &n mercado de
competitividad' %lo)alizacin y apert&ra1
$omo ya se mencion' entre las venta:as de los costos estndar' se
enc&entran*
145
(sta)lecer polticas de precios1
Ay&dar en la preparacin de los pres&p&estos1
Predeterminar los costos de prod&ccin1
#ervir de herramienta para el control operativo de la prod&ccin1
(sta ltima se constit&ye en la venta:a ms importante 8&e aportan los
costos estndar' por c&anto permiten la comparacin de los costos reales
con los costos predeterminados FestndarG' con el 2in de 8&e la %erencia
p&eda tomar las medidas pertinentes' para contri)&ir con el proceso de toma
de decisiones1
Al e2ect&ar el anlisis de variaciones entre los datos reales y los
predeterminados' p&eden aparecer ca&sas m&y diversas' al%&nas de ellas
incontrola)les o 8&e no dependen de decisiones administrativas y so)re las
c&ales la %erencia prcticamente no p&ede e:ercer nin%&na accin tendiente
a modi2icar la sit&acin coy&nt&ral' salvo &na revisin de los estndares para
a:&starlos1
$&ando las variaciones son de)idas a ca&sas controla)les o asi%na)les' es
decir' a8&ellas 8&e dependen de decisiones administrativas' los datos reales
de)en ser a:&stados a los datos predeterminados estndares' y es a8&
146
donde el papel de la %erencia se torna en m&y importante por la pronta y
oport&na aplicacin de medidas correctivas para s&)sanar las ca&sas 8&e
estn ocasionando dichas variaciones1
Va>iabl')
-n costo se de2ine como el prod&cto del precio por la cantidad
C N P M Q
(l costo real' entonces' se considera como el prod&cto del precio real
por la cantidad real1
C> N P> M Q>
De la misma 2orma' se considera &n costo estndar' como el prod&cto
del precio estndar por la cantidad estndar1
C' N P' M Q'
(l control administrativo en &na empresa se esta)lece c&ando se
comparan los costos reales Flo 8&e verdaderamente cost la
prod&ccinG contra los costos estndar Flo 8&e de)era costar la
147
prod&ccinG; esta comparacin es lo 8&e se conoce como variacin
neta1
V$ N C> 8<)9 C'
$omo ya se esta)leci 8&e el costo es el prod&cto del precio por la cantidad'
para e2ect&ar el anlisis completo de la variacin neta' se precisa analizar
tam)in los cam)ios de)idos a las varia)les precios y cantidades' tanto de
los costos reales como de los estndares1
2*!* A$Fli)i) &' la) <a>ia(io$') '$ 'l (o)%o &' lo) ma%'>ial')
2.#.1. ;ariacin de recio
/lamada tam)in variacin de %asto' es la comparacin entre el precio real
FPrG y el precio estndar FPeG' de los materiales aplicados a la cantidad real
FLrG' ya 8&e se trata de )&scar c&nto de ms o de menos cost la
prod&ccin1
148
V? N 8P> 3 P'9 M Q'
2.#.#. ;ariacin de cantidad
/lamada tam)in variacin de e2iciencia o &so y es la comparacin entre la
cantidad real FLrG y la cantidad estndar FLeG' de materiales' aplicada al
precio estndar FpeG' con el 2in de considerar las m&chas 2l&ct&aciones 8&e
p&eden presentarse1
VP N 8QR S Q'9 M P'
2*.* Po)ibl') (aC)a) &' o(C>>'$(ia '$ la) <a>ia(io$') &' lo)
ma%'>ial')
2.$.1. ;ariacin de recio
#i el precio real es mayor 8&e el precio estndar se presenta &na <a>ia(iD$
&')Aa<o>abl' y' entre otras ca&sas' p&ede ser atri)&ida a las si%&ientes*
149
P> T P' variacin des2avora)le en precios
Fenmenos in2lacionarios1
/a deval&acin del peso 2rente a la moneda e9tran:era1
Mayor demanda 8&e o2erta de los materiales1
Polticas %&)ernamentales 8&e eliminen s&)sidios o a&menten
aranceles1
,ncremento en los costos de 2letes y se%&ros1
-tilizacin de materias primas de me:or calidad11
De2iciente pro%ramacin en el proceso de compra de los materiales1
Prdida de desc&entos1
-na <a>ia(iD$ Aa<o>abl' en precios se p&ede atri)&ir a ca&sas contrarias a
las anteriormente en&nciadas y se presenta c&ando el precio real es menor
8&e el precio estndar1
P> U P' variacin 2avora)le en precios
2.$.#.;ariacin de cantidad
150
#i la cantidad real de materiales &sada es mayor 8&e la cantidad estndar se
presenta &na <a>ia(iD$ &')Aa<o>abl'* Q> T Q> <a>ia(iD$ &')Aa<o>abl'*
Hste es &n pro)lema de e2iciencia 8&e p&ede ser atri)&ido a las si%&ientes
razones*
Mala calidad de la materia prima1
De2iciencias en los clc&los de los estndares o del dise+o del
prod&cto1
Ma8&inarias o)soletas o tecnolo%as no act&alizadas1
Operarios ine9pertos' mal capacitados o desmotivados1
Malas condiciones am)ientales1
Materiales en de2iciente estado de almacenamiento1
Plantas con dise+os inapropiados para el proceso prod&ctivo1
De2icientes sistemas de se%&ridad 8&e permitan s&straccin' prdida o
ro)o de materiales1
Mtodos y procedimientos de tra)a:o inapropiados y con de2iciencias
en los sistemas de control1
Pro)lemas en el mane:o de las relaciones o)rero 4 patronales1
151
-na <a>ia(iD$ Aa<o>abl' en cantidad de materiales se presenta c&ando la
cantidad real es menor 8&e la cantidad predeterminada como estndar1
2*/* A$Fli)i) &' la) <a>ia(io$') '$ ma$o &' ob>a
(n el anlisis de mano de o)ra las cantidades reales y estndares vienen
e9presadas en horas' es decir' el tiempo real o el tiempo estndar calc&lado
para &na determinada act&acin1
2.'.1. ;ariacin de recio
(s la comparacin entre el precio real y el precio estndar de la mano de
o)ra' aplicada a las horas realmente &tilizadas FHrG
V? N 8P> 3 P'9 M :>
2.'.#. ;ariacin de cantidad
#e esta)lece por la comparacin entre las horas reales FHrG y las horas
estndar FHeG aplicadas al precio estndar1
VQ N 8:> 3 :'9 M P'
152
2*0* Fa(%o>') PC' i$AlCH'$ '$ la) <a>ia(io$') &' la ma$o &'
ob>a
2.5.1. ;ariaciones en los recios
-na variacin de precios' en mano de o)ra' es &')Aa<o>abl' c&ando el
precio real es mayor 8&e el precio estndar y p&ede ser ocasionada por &na
c&al8&iera de las si%&ientes sit&aciones*
/eyes o sit&aciones de o2erta y demanda de mano de o)ra1
.ecesidades de personal ms cali2icado y por consi%&iente ms
costoso1
Presiones derivadas de lo%ros sindicales1
Polticas %&)ernamentales para el mane:o salarial1
Pa%os e9trale%ales1
$onservacin en la empresa de personal anti%&o' 8&e %eneralmente
es ms costos1
(ro%aciones especiales representadas en prestaciones sociales'
trans2erencias y aportes patronales1
153
$&ando las circ&nstancias mencionadas se presentan en sentido contrario se
%eneran &nos precios reales menores 8&e los precios estndar' y se ori%ina'
as' &na <a>ia(iD$ Aa<o>abl'*
2.5.#. ;ariacin de cantidades de mano de obra
/os 2actores 8&e in2l&yen para &na variacin des2avora)le' horas reales
mayores 8&e las horas estndar' p&eden ser*
Personal desmotivado' poco cali2icado o mal &)icado1
Materia prima de mala calidad1
M8&inas mal pro%ramadas1
Malas condiciones am)ientales1
Da+os en la ma8&inaria1
De2iciencias en la pro%ramacin de la prod&ccin por n&evos mtodos
de tra)a:o1
-na variacin 2avora)le se presenta c&ando la cantidad de mano de o)ra
real es menor 8&e la cantidad de mano de o)ra estndar' por 2actores
op&estos a los mencionados anteriormente1
2*4* A$Fli)i) &' <a>ia(io$') ?a>a lo) CIF
154
De la misma 2orma 8&e los materiales y la mano de o)ra' los $,F p&eden
ca&sar variaciones tanto en tasa FprecioG como en cantidad1
A medida 8&e los procesos prod&ctivos trasc&rren en la empresa' en &n
determinado perodo' se inc&rre en &na serie de costos indirectos de
2a)ricacin reales 8&e son llamados $,F FRG1
(n la &tilizacin de los sistemas de costos estndar se car%an a la
prod&ccin' por anticipado' los costos indirectos de 2a)ricacin' previamente
predeterminados' conocidos como costos indirectos de 2a)ricacin aplicados
$,F FAG1
$omo lo 8&e se pretende con este sistema es determinar c&nto de)era
costar el prod&cto' entonces' los costos de)en car%arse a las horas 8&e
de)eran ser &tilizadas' es decir' a las horas estndar1 (stas consideraciones
permiten de2inir los $,F FAG como la tasa estndar por las horas estndar1
CIF 8A9 N T' M :'
/a variacin neta se esta)lece por la comparacin entre los $,F FRG vers&s
los $,F FAG1
VN N CIF 8R9 vers&s CIF 8A9
155
$on el 2in de analizar detalladamente las implicaciones de esta variacin' la
misma se descompone en dos* variacin de pres&p&esto y variacin de
capacidad1
2.+.1. ;ariacin de resuuesto
#e determina por la comparacin entre $,F FRG vers&s la 2rm&la
pres&p&estal aplicada a nivel estndar1
V pres&p&esto J CIF 8R9 vs F? 8:'9
(l anlisis de variacin pres&p&estal se descompone' a s& vez' en dos
variaciones* variacin de precio o %asto y variacin de cantidad o e2iciencia1
/a variacin de precio o %asto es la comparacin entre $,F FRG y la 2rm&la
pres&p&estal para las horas reales1
V %asto J CIF 8R9 vs F? 8:>9
A s& vez la variacin de %asto se p&ede dividir en dos* &na por costos 2i:os
reales y otra por costos 2i:os pres&p&estados1
V %asto 2i:o J F> 3 a
156
(sta variacin de %asto en los costos 2i:os es ca&sada por los costos 2i:os
discrecionales' es decir' a8&ellos 8&e dependen nica y e9cl&sivamente de la
administracin y 8&e como tales p&eden controlarse e2icientemente1
/a variacin de %asto varia)le se esta)lece por la comparacin entre los
costos varia)les reales y los costos varia)les pres&p&estados eval&ados a
nivel real Fhoras realesG1
V %asto varia)le J V> 3 b 8:>9
/a responsa)ilidad de 8&e oc&rran cam)ios en los precios de compra de los
materiales indirectos o en los salarios de la mano de o)ra indirecta ser de
los departamentos de compras y de relaciones ind&striales' respectivamente1
(n %eneral' las variaciones de %asto sern des2avora)les si los costos reales
son mayores 8&e los pres&p&estados1 (n caso contrario' las variaciones son
consideradas 2avora)les1
2.+.#. ;ariacin de cantidad o eficiencia
/a variacin de cantidad o e2iciencia' 8&e tam)in hace parte de la variacin
de pres&p&esto' se esta)lece con2rontando las horas realmente %astadas
157
FHrG con las horas estndar pres&p&estadas FHeG por la tasa varia)le
estndar1
VP N 8:> 3 :'9 T<
/a variacin de e2iciencia si%ni2ica las horas de ms o de menos 8&e se
&tilizan para &na determinada act&acin; se atri)&ye a los costos varia)les
por la &tilizacin de ms o menos horas en prod&ccin1
2*2* Va>ia(iD$ &' (a?a(i&a&
/a variacin de capacidad de vol&men es &n pro)lema asi%na)le a los costos
2i:os o)li%ados1 (s decir' son los costos 2i:os de ms o de menos 8&e se
car%an al prod&cto por ha)er tra)a:ado por encima o por de)a:o de la
act&acin esperada1
$on el anlisis de la variacin de capacidad se pretende )&scar 8& tanto se
ha &tilizado la capacidad de la empresa y' por consi%&iente' si se aplicaron o
no los costos 2i:os de prod&ccin1
/a variacin de capacidad se esta)lece comparando el nivel de operacin
pres&p&estado al estndar Fhoras pres&p&estadas HpG con el nivel de
operacin real estndar Ihoras estndarG por la tasa 2i:a estndar1
158
V( N 8 :? 3 :'9 TA
#i las Hp X He' e9iste capacidad ociosa y la variacin es des2avora)le
#i las Hp W He' hay so)re&tilizacin de la planta y' por consi%&iente' la
variacin es 2avora)le1
ACTIVIDADES DE PROFUNDI5ACIN
159
-1 /a $ompa+a CY< le presenta los si%&ientes datos para 8&e &sted ela)ore
(stado $osto Prod&cto Vendido' (stado de Res&ltados y Anlisis de
$omposicin y de las -tilidades1
Mano de O)ra Directa N716661666
,nventario Prod&cto en Proceso ?I? N516661666
,nventario Prod&cto 3erminado E?I? NE16661666
Material Directo N=16661666
,nventario Prod&cto en Proceso E?I? N?16661666
,nventario Prod&cto 3erminado ?I? N?1@661666
$ostos ,ndirectos de Fa)ricacin N?616661666
Ventas N@616661666
Devol&ciones en Ventas NE15661666
"astos de Ventas N@15661666
"astos de Administracin N>1E661666
Desc&ento en Ventas N=1?661666
!* ,nd&strias CIRAL< le presenta los si%&ientes datos para ela)orar (stado de
$osto Prod&cto Vendido y (stado de Res&ltados1
Mano de O)ra Directa N?716661666
160
,nventario Prod&cto en Proceso ?I?6 N@1666
,nventario Prod&cto3erminado ?I?6 N>1666
Material Directo N71666
,nventario Prod&cto en ProcesoE?I?6 N51@66
,nventario Prod&cto 3erminado E?I?6 NE16661666
$ostos ,ndirectos de Fa)ricacin N561666
Ventas N>=16661666
"astos de Ventas N>1666
Desc&ento en Ventas NE1>66
"astos de Administracin N@1566
Devol&ciones en Ventas NE1D661666
.* ,nd&strias M($A le presenta los si%&ientes datos correspondientes al mes
de .oviem)re para ela)orar el (stado $osto Prod&cto Vendido y el (stado
de Res&ltados1
Ventas NE61666
,nventario Prod&cto en Proceso ?I?? N51656
,nventario Prod&cto 3erminado ?I?? N?1>A5
"astos de Administracin NA1=5@
Material Directo N>1666
,nventario de Prod&cto en
Proceso E6I?? N?1D5@
"asto de Ventas N@1>56
Mano de O)ra Directa NE1766
,nventario Prod&cto 3erminado E6I?? N51?5@
$ostos ,ndirectos de Fa)ricacin N51=66
/* $on los si%&ientes datos )rindados por la $ompa+a CISA< se pide
Reconstr&ir (l (stado de $osto Prod&cto Vendido a (nero de 566=1

161
$osto Prod&cto Vendido N?A1766
Material Directo NA1766
$ostos ,ndirectos de Fa)ricacin N51E66
$osto Prod&cto Disponi)le
para la Venta N?D1E66
$osto de Prod&ccin N?@1666
$osto Prod&cto 3erminado N?A1?66
$osto Prod&cto en Proceso N?>1@66
0* Del (stado de $osto Prod&cto Vendido para el mes de !&lio de la
$ompa+a la MO.A' e9tractamos la si%&iente in2ormacin1
Materiales Directos N?>1E66
,nventario Prod&cto en Proceso ?IA N551@66
$osto Prod&cto 3erminado N??61@66
,nventario Prod&cto 3erminado E6IA N5?1766
Mano de O)ra Directa N@51=66
$osto Prod&cto Disponi)le
para la Venta N?5=1@66
$ostos ,ndirectos de Fa)ricacin NEA1766
4* /a $ompa+a CP&nto Dorado< reci)e &n pedido del Almacn $ha8&eta
/ocas el da E de #eptiem)re' el c&al consiste en la ela)oracin de A6
cha8&etas talla M1 (l pedido se de)e entre%ar el E6 de #eptiem)re' para tal
e2ecto la compa+a realiza las si%&ientes transacciones*
S'?%i'mb>' /+ $ompra ?66 metros de tela a N?A1666 cada metro1
$ondiciones >P O @I?@ 4 EIE6 4 nI=@1
S'?%i'mb>' 4+ Dev&elve al proveedor ?6 metros de tela1
162
S'?%i'mb>' #+ $ompra a crdito* 76 Mar8&illas a N?1=66 cada &na' A
docenas de 3alla:es a N?1666 cada &no y 5? docenas de Botones a NA1666
cada docena1 $ondiciones* AP O =I?@ 4 nIE61
S'?%i'mb>' ,+ (nva a prod&ccin para la orden de prod&ccin 6>? A6
metros de tela se%n re8&isicin 6=>1
S'?%i'mb>' -"+ Dev&elve al ?6 mar8&illas y ? docena de talla:es1
S'?%i'mb>'--+ (nva a prod&ccin* =6 mar8&illas re8&isicin 6=7' =7 talla:es
re8&isicin 6=D y 7 docenas de )otones re8&isicin 6@61
S'?%i'mb>' -,+ Pa%a la compra de septiem)re =1
S'?%i'mb>' !!+ (nva a prod&ccin * E6 metros de tela re8&isicin 6@?' 56
mar8&illas re8&isicin 6@5' ?5 talla:es re8&isicin 6@E y > docenas de
)otones re8&isicin 6@=1
S'?%i'mb>' !.+ Pa%a la compra de septiem)re 71
S'?%i'mb>' ."+ (l valor de la Mano de O)ra Directa rem&nerada para la
orden de prod&ccin 6>? 2&e por valor de N7>?1@661
S' ?i&'+ Re%istros conta)les' ho:a de costos' precio de venta con &na
&tilidad del 5>P' %anancia &nitaria y %anancia total1
2* /a $ompa+a C(l Bordado #A< reci)e del almacn #acos y #acos &n
pedido consistente en la ela)oracin de A@ sacos de lana talla #' al pedido
163
se le asi%na la orden de prod&ccin 65@; el pedido se reci)e el ?A de a%osto
y se de)e entre%ar el E6 del mismo mes' para realizar el pedido la compa+a
realiza las si%&ientes transacciones*
A=o)%o -4+ #e compran al almacn /anas y /anas a crdito* @6 tam)ores de
lana tipo CA< a N??1666 cada &no y =6 tam)ores de lana tipo CB< a ND1A66
cada &no1 $ondiciones 7P O =I?@ 4 5IE6 4 nI=@1
A=o)%o -2+ #e compran al almacn Mil Variedades A@ mar8&illas de l&:o a
N?1766 cada &na' 5? docenas de )otones a NA1666 cada &na y ?5 docenas
de talla:es a N=1766 cada &na1
A=o)%o -#+ #e dev&elven ?6 tam)ores de lana tipo A y @ tam)ores de lana
tipo B1
A=o)%o -,+ #e dev&elven @ docenas de talla:es y = docenas de )otones1
A=o)%o !-+ #e envan de almacn a prod&ccin* E5 tam)ores de lana tipo
re8&isicin 76' E6 tam)ores de lana tipo B re8&isicin 7?' A docenas de
talla:es re8&isicin 75 y > docenas de )otones re8&isicin 7E1
A=o)%o !/+ #e envan a prod&ccin* 7 docenas de )otones re8&isicin 7='
A@ mar8&illas de l&:o re8&isicin 7@1
A=o)%o !4+ Prod&ccin dev&elve al almacn* De la re8&isicin 76 >
tam)ores; de l+a re8&isicin 7? @ tam)ores y de la re8&isicin 7= se
dev&elven E docenas1
A=o)%o !#+ #e pa%a la compra de a%osto ?A1
164
A=o)%o !,+ #e pa%a la compra de a%osto ?>1
A=o)%o ."+ (l valor de la Mano de O)ra de la orden de prod&ccin 65@ vale
N?167A16661
S' ?i&'+ Re%istros conta)les' ho:a de costos' precio de venta &nitario y total
c&ando la empresa desea o)tener &na &tilidad del 5=P' %anancia &nitaria y
%anancia total1
#* /a $ompa+a ind&strial CVamos a Hacer< prod&ce &n prod&cto CQ< y para
ela)orarlo &tiliza &n prod&cto A y d&rante el mes de marzo realiza las
si%&ientes transacciones*
Ma>Go -+ 3iene &n inventario inicial del prod&cto A de >1666 &nidades por
valor de N@15@616661
Ma>Go 0* $ompra =1666 &nidades a N>A51
Ma>Go #+ (nva a prod&ccin D1A66 &nidades1
Ma>Go -.+ $ompra @1666 &nidades a N>@71
Ma>Go -2+ $ompra E1666 &nidades a N>>61
Ma>Go !"+ (nva a prod&ccin 71@66 &nidades1
Ma>Go !.+$ompra >1566 &nidades a N>@@1
165
Ma>Go !0+ $ompra @1=66 &nidades a N>@>1
Ma>Go !2+ (nva a prod&ccin ??1666 &nidades1
S' ?i&'+ $alc&lar el valor del inventario 2inal a marzo E6' &tilizando el
mtodo del Promedio Ponderado' mtodo P(P# y mtodo -(P#1
,* /a $ompa+a CF&t&ro Verde< tiene &na nmina de N=516661666
mens&ales' la c&al se reparte de la si%&iente manera* EIA Wsalario Bsico' 5IA
Pa%os Adicionales y ?IA para A&9ilio de transporte1
(l #alario Bsico se distri)&ye de la si%&iente manera* ?7P "asto de
Administracin'?@P "astos de Ventas' @7P ,PP FMODG y el resto
corresponde a $ , F FMO,G1
/os Pa%os adicionales se reparten as* 5EP "asto de Administracin'
?>P "asto de Ventas' @5P ,PPFMODG el resto corresponde a $ ,
FFMO,G1
(l A&9ilio de 3ransporte corresponde de la si%&iente manera* ?@P
%asto de Administracin' 55P "asto de Ventas' @@P ,PPFMODG y el
resto para $ , FFMO,G1
/as Ded&cciones L&incenales son las si%&ientes*
Fondo de #olidaridad N?7A1666
Rete2&ente so)re salarios N@EA1D66
(m)ar%os N=E51666
$ooperativas N5?A1666
Fondo de (mpleados NE?61666
166
F&nerarias N?A@1=66
/a nmina se pa%a L&incenalmente1
S' ?i&' 'labo>a>+
Pa%o de la .mina L&incenal' Distri)&cin de la .mina' Provisin de
Prestaciones #ociales FE@PG' Aportes Para2iscales y Pa%os /e%ales1
-"*
INDUSTRIAS EKTRA S* A PLANILLA RESUMEN DE NMINA MES DE JUNIO
P'>)o$al
1F)i(o
D'(a&al Pa=o) A&i(io$al')
P>im'>a
D7(a&a
S'=C$&a
D7(a&a
T'>('>a
D7(a&a
? Administrador N@661666 Boni2icacin !e2e de
Personal
ND61666 N7@1666 N>61666
? "erente NA661666 Viticos
Administrador
N>61666 OOOOO 6 OOOOOO N7@1666
167
? !e2e de Personal N=661666 Boni2icacin
Administrador
NA61666 N761666 OOOOO 6 OOOOO
? #ecretaria de
admn1
N?>61666 Boni2icacin
$ontador
N761666 N7@1666 ND61666
? $ontador N=561666 Viticos !e2e de
Ventas
ND61666 N7@1666 OOOOO 6 OOOOO
? A&9iliar $onta)le N?@61666 $omisiones N5?@1666 N?D@1666 N5@@1666
5 Aseadoras N?561666
Horas (9tras
Operarios N=A61666 N@D61666 N@561666
5 Mensa:eros N?5@1666 Horas (9tras
Mecnicos
N?561666 N?661666 N??61666
? !e2e de Ventas N5761666
D E D U C C I O N E S
?6 Vendedores N5661666 (m)ar%os N??61666 N??71666 N??61666
E Mecnicos N?E61666 $ooperativas NA@1666 N>@1666 NA61666
@ #&pern&merarios N?561666 Prstamos
(mpleados
ND61666 ND61666 ND61666
>@ Operarios N?571666 Medicina Prepa%ada NA@1666 NA@1666 NA@1666
$on los datos proporcionados en la planilla anterior se pide* Re%istrar Pa%o
de la .mina Decadal' Distri)&cin de la .mina' Provisin para
Prestaciones #ociales FEEPG' Aportes Para2iscales y Pa%os /e%ales
--* (&%enio "aviria' administrador de &na compa+a a&tomotriz' desea
conocer el componente 2i:o y varia)le de los costos del departamento de
reparacin1 A contin&acin se m&estra la in2ormacin de los seis meses
anteriores
:o>a) &' R'?a>a(iD$ To%al &' Co)%o) &' R'?a>a(iD$
?61666 N7661666
168
561666 N?1?661666
?@1666 ND661666
?51666 ND661666
?71666 N?16@61666
5@1666 N?15@61666
S' ?i&'*
-tilizando el mtodo P&nto Alto 4 P&nto Ba:o' determine el costo total del
departamento de reparaciones' si se tra)a:an ?=1666 Horas1 -tilizando el
mtodo del Dia%rama de dispersin1
-!1 /a $ompa+a C3rans2ormamos< tra)a:a s& prod&ccin por procesos y
para el mes de (nero le )rindan la si%&iente in2ormacin*
#e tra)a:a en dos procesos de prod&ccin1
Hay &nidades prdidas en am)os procesos1
.o se consideran ,nventarios ,niciales e Prod&ctos en Proceso1
Materiales &sados solamente en el primer Proceso1
S' R'PCi'>'* $osto -nitario de $ada Proceso' $osto 3otal' Valor ,nventarios
2inales en cada proceso
CANTIDADES
Co$('?%o P>o(')o - P>o(')o !
$omienza ?@1666 OOOOOOO
Reci)e el Proceso anterior OOOOO ?61666
169
3ermina y 3rans2iere ?61666 >1666
Retenidas OOOOOOO OOOOOOO
(n Proceso al Final del Perodo E1666 OOO ?66P 51666 OO 6P
E6P =6P
Prdidas en Prod&ccin 51666 ?1666
COSTOS
Co$('?%o P>o(')o - P>o(')o !
Materiales N?1@A61666 OOOOOOO
Mano de O)ra N7>51666 N>761666
$ , F N@=@1666 N=A71666
1I1LIOGRAFA FUNDAMENTAL
$ORA/' Del%ado' /&cy1 $onta)ilidad &niversitaria1 (dit1 Mc "ra0 Hill
"AR$YA' $oln1 !&an1 $onta)ilidad de costos1 (dit Mc "ra0 Hill
"ZM([' Bravo' Oscar1 $onta)ilidad de costos1 (dit1 Mc "ra0 Hill
HAR"ADO.' Bernard !1 y MS.(RA $\RD(.A#' Armando1 $onta)ilidad
de $ostos1 (dit1 .orma1
/ZP([' Ramrez1 Pa)lo1 Prestaciones sociales1 (dit1 #e+al (ditora
170
PA!Z.; Bara:as' Hernn1 $ostos ,, &na herramienta de %estin empresarial
para la toma de decisiones1 -niversidad ,nd&strial de #antander1
1I1LIOGRAFA RECOMENDADA
BA$](R T !A$OB#(.1 $onta)ilidad de costos1 -n en2o8&e administrativo y
de %erencia1 (dit Olimpia1 M9ico1
$A#H,.' !ames y Polimeni Ralph1 $onta)ilidad de costos1 (dit Mc "ra0 Hil
D(ARD(.' !hon1 #istemas de conta)ilidad de costos y control 2inanciero
"AR$YA $O/Y.' !&an1 $onta)ilidad de $ostos1 (dit1 Mc "ra0 Hill1
"ZM([ BRAVO; Oscar1 $onta)ilidad de costos 1(dit Mc "ra0 Hill
171
HOR."R(.' $harles1 $onta)ilidad y control administrativo1 (dit1 Diana'
M9ico
PA!Z. BARA!A#; Hernn1 $ostos ,, &na herramienta de %estin
empresarial para la toma de decisiones1 -niversidad ,nd&strial de #antander1
RAMYR([ PAD,//A; .o1 $onta)ilidad administrativa1 (dit1 Mac "ra0 Hill1
RESPUESTA A PREGUNTAS FRECUENTES
?1 U$&al es la di2erencia entre costo y %astoV
/a di2erencia principal entre costo y %asto radica en 8&e mientras el %asto es
&n desem)olso de dinero 8&e se cons&me en el perodo' el costo es el
cons&mo de dinero 8&e es capitaliza)le' es decir' ese dinero retorna a la
empresa l&e%o de la venta del prod&cto 2a)ricado1
51 UL& comprende cada &no de los elementos del costoV
(l costo comprende tres elementos )sicos' a sa)er*
172
Ma%'>ial &i>'(%o' constit&ido por las materias primas 8&e van a
trans2ormarse y 8&e tienen sim&ltneamente dos caractersticas* plena
identi2icacin y &n alto valor' en el prod&cto terminado1
Ma$o &' ob>a &i>'(%a' 8&e es la rem&neracin 8&e se pa%a a todos
los operarios encar%ados de trans2ormar los materiales en prod&cto
terminado1
Co)%o) i$&i>'(%o) &' Aab>i(a(iD$' constit&idos por los desem)olsos
necesarios en la prod&ccin' pero 8&e no estn clasi2icados ni como
material directo ni como mano de o)ra directa1

E1 U(n 8&e consiste el costo primoV
(s la s&matoria de los dos primeros elementos del costo' es decir' material
directo' ms mano de o)ra directa1
=1 UL& es el costo de conversinV
(s la s&matoria de los dos ltimos elementos del costo' es decir' mano de
o)ra directa' ms costos indirectos de 2a)ricacin1
@1 (9pli8&e c&les son las principales di2erencias entre &n desc&ento
comercial y &n desc&ento 2inanciero1
173
(l desc&ento comercial no se conta)iliza; s& o):etivo inicial es vender ms;
s& o):etivo 2inal' hallar el valor real de la compra1 Por el contrario' el
desc&ento 2inanciero se conta)iliza c&ando se %ana' es decir' c&ando se
pa%a la de&da antes de la 2echa pactada en la 2echa lmite para s& pa%o; s&
o):etivo es rec&perar cartera1
A1 U(n 8& consisten los costos de prod&ccinV
(n 8&e son los %enerados en el proceso de trans2ormacin de las materias
primas o materiales directos en prod&ctos terminados1 #on tres los
elementos de prod&ccin* material directo' mano de o)ra directa y costos
indirectos de 2a)ricacin1
>1 U$&l de)e ser el tratamiento tri)&tario 8&e de)e tener la compra de
materialesV
$&ando se realiza &na compra de materiales se de)e tener en c&enta el ,VA;
si la compra s&pera la )ase %rava)le planteada por el %o)ierno se de)e
e2ect&ar la retencin en la 2&ente1
71 U$&les 2actores componen la mano de o)ra indirectaV
/a mano de o)ra indirecta est comp&esta por el tiempo indirecto' el tiempo
ocioso' el tiempo e9tra' los recar%os noct&rnos y la di2erencia en la
li8&idacin de nmina1
174
D1 UL& controles se emplean para controlar la mano de o)raV
Para controlar la mano de o)ra se emplean 2actores como la tar:eta relo:' la
tar:eta de tiempo' la planilla res&men de nmina y la di2erencia en la
li8&idacin de la nmina
?61 U$&l es la razn para 8&e en la distri)&cin de la nomina en el
,PPFMODG no se tomen pa%os adicionalesV
.o se toman pa%os adicionales en distri)&cin de la nmina del ,PP FMODG
por 8&e todos los 2actores de pa%o son clasi2icados como $ , F
??1 U$mo se li8&idan y se pa%an los 2actores de la se%&ridad socialV
3odo tra)a:ador de)e cotizar el =P del valor de s& nmina para la sal&d y el
E1A5@P para la pensin1 (l patrono de)e li8&idar dos veces el valor de la
sal&d de s&s tra)a:adores y tres veces el valor de la pensin de los
tra)a:adores
?51 Mencione c&atro )ases 8&e pertenezcan al nivel operativo
pres&p&estadoO .OP1
175
Al nivel operativo pres&p&estado pertenecen* las )ases de pres&p&estacin'
las &nidades terminadas' las horas m8&ina' las horas de mano de o)ra
directa1
?E1 U(n 8& consiste la variacin de capacidadV
(s &na parte de la variacin neta 8&e se ori%ina en el inc&mplimiento del
pres&p&esto de prod&ccin' es decir' 8&e el nivel de operacin
pres&p&estado es di2erente del de prod&ccin real1
?=1 U$&l es la razn 8&e ori%ina la variacin de pres&p&estoV
/a variacin de pres&p&esto se ori%ina por el inc&mplimiento del pres&p&esto
de costos1
?@1 U(n 8& consiste la variacin netaV
/a variacin neta es el valor de los $,F car%ados de ms o de menos a la
prod&ccin1 #e calc&la comparando los $,F Reales con los $,F Aplicados1
?A1 UDe2ina lo 8&e son los $ostos ,ndirectos de Fa)ricacinV
(l sistema de costos por procesos tiene &na partic&laridad especial y es 8&e
los costos de los prod&ctos se averi%&an por perodos de tiempo' este
sistema es ms conveniente en a8&ellas empresas 8&e ela)oran prod&ctos
176
relativamente estandarizados' con &nos procesos de trans2ormacin' para
&na prod&ccin relativamente homo%nea y masiva de artc&los similares1
?>1 UL& es &n procesoV
-n proceso es &na entidad o seccin de la compa+a en la c&al se hace o
realiza &n tra)a:o espec2ico' especializado y repetitivo1 3am)in se conoce
con los nom)res de departamentos' centros de costos' centro de
responsa)ilidades' 2&ncin y operacin1
?71 de2ina lo 8& es &n estndarV
-n estndar es &n patrn de medida cient2ica y tcnicamente ela)orado' con
)ase en est&dios c&idadosos de in%eniera
?D1 UL& es &n costo estndarV
-n costo estndar es &n patrn 8&e indica lo 8&e de)era costar la
prod&ccin si se realiza e2icientemente' )a:o ciertas condiciones espec2icas1
561 UL& es &n sistema de costos estndarV
-n sistema de costos estndar es el con:&nto de normas y procedimientos
8&e permiten determinar c&anto de)era costar el prod&cto1
177
5?1 U$&les son las limitaciones de los costos estndaresV
/os costos estndar presentan las si%&ientes limitaciones* P&eden ser
costosos de aplicar e implementar' no son apropiados para toda clase de
empresas' es decir' no todas los toleran o los aceptan y se de)e tener
c&idado de no convertirlos en &na camisa de 2&erza1
178

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MARIO DE JESS CADAVID FONNEGRA

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