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Cómo incrementar la base tributaria del Perú

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¿Cómo incrementar la base tributaria del Perú?

INTRODUCCION Actualmente, la economía mundial vive en una etapa de crisis económica, por la cual se espera una reducción del PBI en el Perú, que provocaría una reducción de la recaudación del impuesto para el 2009, aproximadamente de 11.3%1. Es por esto que actualmente la Sunat viene ideando diferentes mecanismos de control y supervisión para los actuales contribuyentes, así como nuevas formas de incrementar la base tributaria. En siguiente trabajo, se proponen diferentes mecanismos de control, supervisión, además de diferentes formas para incrementar la base tributaria, en búsqueda de incrementar la recaudación de los diferentes tipos de impuesto. Primero, se comenzará por describir el escenario de la base tributaria actual, detectando las principales provincias contribuyentes, así como las diferentes categorías que contribuyen, el cual permitirá enmarcar las principales fuentes de ingreso de la Sunat, así como detectar sus principales deficiencias, para posteriormente, formular diferentes mecanismos complementarios entre ellos para una mejora del control y recaudación de los impuestos.

PRIMERA PARTE - ESCENARIO ACTUAL En la actualidad, Lima es la principal provincia contribuyente representando un 88.35% de la contribución total, siguiéndole el departamento de Arequipa (4.09%) y Piura (2.1%). Es importante resaltar que solo tres departamentos representan más del 90% de la recaudación nacional, haciendo posible ver las grandes diferencias y la inequidad que existe en el Perú.
Ing o T res ributario R ecaud adopor laS unat delos10 principalesdepartam toscontribu tes en yen
2.10% 4.09% 1.36% Lima Arequipa Piura LaLibertad Cusco Ica Junín 88.35% Lam bayeque Ancash Ucayali

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009)

1 El comercio, lunes 21 de setiembre del 2009 (a3).

Cuadro Nro. 1.

Otro punto a tomar en cuenta, es la evolución de los ingresos percibidos por la Sunat, con un promedio de crecimiento anual de 13.2% 2 en los últimos 5 años, el cual se ve reflejado en el crecimiento económico sostenible que vive el Perú y el mejoramiento constante del sistema de contribución por parte de la SUNAT. A su vez, resaltamos que el principal ingreso del ente recaudador de impuestos proviene de los tributos internos (IR, IGV, ISC, entre otros) los cuales al 2008 representan un 64.5% de la recaudación total.

Ing resosRecaudadospor S unat
(enmillones de nuevos s ) oles
Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT- Internos Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT- Aduaneros C ontribuciones Sociales Ingresos No Tributarios

504.8 615.5 5,245.0 448.9 4,878.5 18,555.6 14,861.4 6,768.1

315.9 13,254.4 46.1 4,022.9 36.5 3,740.8 11,682.5 35.9 3,502.3 44.3 50.6 10,648.8 67.7 3,184.1 3,255.1 3,318.8 9,299.7 1,314.4 46,931.9 8,456.1 8,384.8 43,597.5 8,150.1 8,782.4 36,924.7
16,137.6 16,818.1 18,019.1 18,698.3 21,340.1 24,008.6 27,990.4

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) Cuadro Nro. 1.

2 Promedio 2004 – 2008. Cuadro Nro. 4. INGRESOS RECAUDADOS POR LA SUNAT, 2000 - 2009 (Variación porcentual real respecto del mismo mes del año anterior).

Ing resosRecaudadospor la S unat
100.00% 80.00% 60.00% 40.00% 62.87% 20.00% 0.00% 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT - Internos Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT - Aduaneros Contribuciones Sociales Ingresos No Tributarios 58.32% 60.52% 61.43% 62.44% 62.45% 63.60% 5.12% 31.75% 11.04% 30.46% 10.93% 28.40% 10.90% 27.55% 10.25% 27.21% 9.73% 27.70% 9.14% 26.54% 8.79% 23.88% 8.15% 23.11% 9.30% 25.50%

66.52%

67.78%

64.50%

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) Cuadro Nro. 2

Como se ha visto hasta el momento, la mayor parte de la recaudación proviene de tributos internos, por lo cual consideramos importante enfocarnos en estos y analizar su composición, la cual se conforma por un 51.45% por concepto de Impuesto al a Renta, 39.58% en Impuestos a la Producción y Consumo y 8.97% otros impuestos al año 2008. Además, se observa un crecimiento 14.1% anual durante los últimos 5 años.

Ingresos Tributarios recaudados por la S UNAT - Internos
Im puesto a la Renta Im puestos a la Producción y Consum o 8.52% 9.89% 8.61% OtrosIngresos 8.51% 8.97%

11.20% 11.95% 14.31% 9.09% 6.33%

57.37% 57.55% 54.45% 58.76%

56.31% 53.89% 50.14%

41.52% 39.09% 39.58%

39.97% 31.43% 30.50% 31.25% 32.15% 37.36% 37.60%

49.87% 52.41% 51.45%

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) Cuadro Nro. 4

Ingresos Tributarios recaudados por la SUNAT- Internos
Im puesto a la Renta Im puestos a la Producción y Consum o OtrosIngresos
2,768.0 15,332.6 2,045.4 1,351.3 2,578.1 1,806.6 2,008.9 9,258.9 9,679.6 9,810.7 1,699.3 12,017.0 10,987.7 12,937.1 14,034.9 4,209.4 3,709.2 3,177.8 17,041.0

18,576.4

22,847.324,146.0 18,414.2 11,187.5

7,971.9 9,026.1 5,072.2 5,129.5 5,630.3 6,011.3
1999 2000 2001 2002 2003 2004

2005

2006

2007

2008

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) Cuadro Nro. 5

Con una visión clara, de que más del 80% ingreso por concepto de impuestos internos recaudado por la Sunat proviene del impuesto a la Renta, así como del Impuesto a la producción y consumo, continuamos con el análisis de la composición de estos dos ingresos. El impuesto a la producción y Consumo, está conformado principalmente por el impuesto general a las ventas (84.80%) y el impuesto Selectivo al Consumo (14.71%). En los últimos 5 años ha tenido una tasa de crecimiento de 6% anual.

Im puestosa la P roduccióny Consum o
(Ingresosrecaudados en m illones de nuevos soles) 20,000.0 15,000.0 10,000.0 5,000.0 0.0 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 3,444.7 3,482.6 3,311.9 3,327.4 3,368.1 2,731.8

3,235.6

2,767.2 2,639.6 2,894.5

15,751.9 11,981.713,585.8 9,513.4 10,586.9 7,501.2 8,458.0 6,467.9 6,992.4 6,866.0

Im puesto General a las Ventas Im puesto Selectivo al Consum o Im puesto de Solidaridad a la Niñez Desam parada Im puesto Extraordinario de Prom oción Turística

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) Cuadro Nro. 5 Im puestosala Produc cióny Consum o
100.00% 90.00% 80.00% 70.00% 60.00% 50.00% 40.00% 30.00% 20.00% 10.00% 0.00% 1999 2000 2001 2002 2003 2004 2005 2006 2007 2008 Im puesto General a las Ventas Im puesto Selectivo al Consum o Im puesto de Solidaridad a la Niñez Desam parada Im puesto Extraordinario de Promoción Turística 84.80% 78.14% 79.72% 69.86% 72.24% 69.98% 68.27% 70.38% 73.54% 75.43% 14.71% 21.10% 19.76% 29.89% 27.27% 29.50% 31.35% 28.98% 25.60% 23.71%

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) Cuadro Nro. 6

Por otro lado, Impuesto a la Renta, está conformado principalmente por ingresos de terca (62.8%) y Quinta Categoría (16.5%) y ha tenido un crecimiento anual promedio de 22.9% anual en los últimos 5 años. Es importante mencionar que en el 2006 el incremento fue del 61.2% principalmente afectado por el gran incremento en la contribución de los ingresos por Segunda y Tercera categoría las cuales aumentaron en un 98.3% y 83.8% respectivamente.

Im puestoa la Renta
25,000.0 20,000.0 15,000.0
2,773.3 3,240.9

(en millones de soles)

3,965.8

10,000.0 5,000.0 0.0
1,637.1 1,776.7 1,988.2 2,125.6 2,369.5

9,963.3

13,257.6

14,920.7

1,544.4

1,641.4

1,934.0

2,022.6

2,252.9

2,603.8

3,746.9

4,495.7

5,315.6

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

Primera Categoría TerceraCategoría Quinta Categoría Regularización

Segunda Categoría Cuarta Categoría No dom iciliados Régim Especial del Im en puesto a la Renta

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) Cuadro Nro. 6
Proporciondel Im puestoalaRentaseg C un ateg oria
Prim Categoría era TerceraCategoría Quinta Categoría Regularización 8.17% Segunda Categoría Cuarta Categoría No domiciliados Régimen Especial del Im puesto a la Renta 10.31%

9.89% 13.33% 10.12% 13.70% 11.10%

18.29% 17.91% 17.57%

16.50% 25.00% 31.99% 32.11% 29.18% 29.65% 23.61% 21.26% 15.13% 14.25%

40.06% 39.57% 40.16% 43.45%

47.11% 49.94% 47.69%

54.36% 58.27%

62.08%

1999

2000

2001

2002

2003

2004

2005

2006

2007

2008

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) Cuadro Nro. 6

Con respecto a la composición del ingreso de Tercera Categoría, podemos mencionar que el 26% de los ingresos corresponde a la categoría Megas Empresas, la cual considera los 54 principales contribuyentes. También, que los 200 principales contribuyentes, denominados Contribuyentes TOP, generan el 17% de los ingresos de la Sunat.

Im puestoa la Renta3era Categ oria
(Proporcion del Ingreso segun tamaño de contribuyente)

Medianos y Pequeños Contribuyentes 11%

Megas 26%

R tode es Princ les ipa C ontribuyentes 46%

Top 17%

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) Cuadro Nro. 27

Por otro lado podemos mencionar, que el 47% de los ingresos provienen del rubro de Minería e Hidrocarburos, el 26% por Otros Servicios, 13% por el rubro de Comercio y 12% por el rubro Manufactura. Cabe destacar el poco impacto del sector Agropecuario y Pesca con menos de 1% pese a la riqueza marítima y diversidad de pisos ecológicos con los que cuenta el Perú.
Ing osR caudadospor laS res e unat deT erceraCateg oria S egun actividad Economica
Agropecuario 0% Construcción 2% Com ercio 13% Pesca 0%

OtrosServicios 26%

Mineríae Hidrocarburos 47%

Manufactura 12%

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) Cuadro Nro. 27

Para concluir con nuestro análisis, podemos mencionar que actualmente existen 4,563.2 millones de contribuyentes activos inscritos, de los cuales el 0.26% se consideran principales contribuyentes, y un 10.78% se encuentra en el Régimen Único Simplificado, y un 9.51% en el Régimen General. Otro punto a tomar en cuenta que la tasa de crecimiento del número de contribuyentes es ha sido de un 10.03% en los últimos 5 años. Además, podemos mencionar que el 0.0003% de los contribuyentes genera el 51% de la recaudación que se genera en la ciudad de Lima 3, dato que nos permite confirmar la inequidad que se vive actualmente en el Perú.

C ontribuyentesInscritosseg Reg enT un im ributa rio
0.26% 9.51% 9.36% 0.16% TerceraCategoría 3.17% Otras rentas de TerceraCategoría Régimen Especial de Renta Régimen Único Sim plificado Trabajadores Independientes Principales Contribuyentes 2/ Régimen General

10.78% 66.76%

Fuente: Elaboración Propia. Datos obtenidos de Nota Tributaria Sunat (2000-2009) Cuadro Nro. 46

3 Revista Cosas. Entrevista con Juan José Garrido “Nunca Hemos estado más alejados de un modelo liberal como hoy”.

SEGUNDA PARTE TRIBUTARIA

PROPUESTAS

PARA

INCREMENTAR

LA

BASE

Luego de analizar el estado actual del sistema tributario del Perú, podemos determinar que el principal departamento contribuyente es Lima, además que más del 60% de la recaudación tributaria es proveniente de los tributos internos conformados por el Impuesto a la Renta y el Impuesto al Consumo. A su vez, el Impuesto a la Renta principalmente está compuesto por las contribuciones de la Tercera y Quinta categoría y por su parte el Impuesto al Consumo por el IGV y el ISC. Para ampliar la base tributaria en el Perú, haciendo posible el incremento del ingreso percibido por la Sunat, se propondrán, primero, medidas para controlar y supervisar a los actuales contribuyentes. Segundo, medidas para incrementar el número de contribuyentes que se encuentran en el sistema tributario. Es importante mencionar que las medidas, han sido propuestas en base a las variables más relevantes en el sistema tributario actual, por ejemplo, sabiendo que el 88.35% del impuesto se recauda en Lima, se espera que las medidas de control aplicadas a los sistemas que se plantean sean enfocadas principalmente para el departamento de Lima y a su vez para los principales contribuyentes (Los Mega y Top Contribuyentes). 1. Medidas Para Controlar y Supervisar Es fundamental primero iniciar un sistema de auditoría y control de los actuales contribuyentes. Proponemos entonces, incrementar el ratio de “Nro. De contribuyentes/Nro. De auditores” aumentando la probabilidad de una auditoria a cada uno los Mega Contribuyentes a 2 veces al año, a los Top contribuyentes 1 vez al año, a los medianos y pequeños contribuyentes a 1 vez cada 5 años, mientras que al resto de los contribuyentes 1 vez cada 8 años. De esta manera se espera reducir la deuda incobrable por pagos de tributos futuros y a la vez disminuir la evasión e incumplimiento de pagos de impuestos que podrían generar las empresas que actualmente contribuyen al 54% del ingreso por Renta de 3era categoría de la Sunat. Actualmente, se sabe que la deuda tributaria asciende a S/. 48.000 millones de soles, sin embargo, solo se podrá recuperar el 10.4% aproximadamente, ya que gran parte de los deudores están no habidos o ya han dejado de operar4. Con el incremento de las auditorias se espera no estar en una misma situación en el mediano plazo. Complementaria a esta medida se deben incrementar los niveles de sanciones coactivas y de forma equitativa entre todas las empresas, las
4 El Comercio, sábado 26 de setiembre del 2009 (b3)

cuales demuestren que Sunat es un ente responsable y se encarga activamente de desarrollar sus funciones como recaudadora de impuestos. Por otro lado, una medida enfocada a integrar al “Resto de los contribuyentes” que actualmente aportan el 46% de los ingresos de 3era categoría de la Sunat, es iniciar una campaña de facilitación de los medios de pagos y una campaña de educación al contribuyente, la cual proyecte los beneficios que trae al país el pago de los tributos, así como también, enseñe en dónde, cómo y cuándo pagar los tributos. 2. Medidas Para Ampliar el Nro. De Contribuyentes Primera Medida – Impuesto a la Renta La primera propuesta es un cambio en el Ingreso mínimo requerido para declarar a Sunat para la cuarta categoría. Actualmente, los contribuyentes de esta categoría inscritos según el régimen tributario representa un 65.76%, por lo que con esta medida se pretende incrementar los contribuyentes en donde se encuentran la mayor parte de estos (ver cuadro 46). Se propone una reducción del ingreso mínimo para declarar a S/. 1100 soles (actualmente es S/. 1500) y reducir el pago a un 8% (actualmente es 10%), si bien se ha reducido el porcentaje a pagar se espera incrementar el número de contribuyentes en un 28%. Segunda Medida - Impuesto a la Renta Actualmente, los contribuyentes de 5ta categoría que perciben ingresos mayores a 7 UITs tienen que pagar impuestos, si tienen ingresos hasta 27 UIT la tasa es de 15%, por el excedente de 27 UIT hasta 54 UIT es 21% y por el exceso de 54 UIT es 30%. Se plantea reducir el ingreso mínimo necesario para pagar impuestos de 7 UIT a 5 UIT así como el porcentaje a pagar de 15% al 12%, con esta medida se espera incrementar el número de contribuyentes. Es importante resaltar que las empresas que hacen las retenciones a los trabajadores deben estar constantemente auditadas por la Sunat. Tercera Medida – Impuesto al Consumo e Impuesto a la Renta Por otro lado, se propone un sistema el cual permita deducir los impuestos de gastos a todas las personas de Cuarta Categoría, con esta medida se pretende que las personas de cuarta categoría exijan comprobantes de pago a sus proveedores ya que de esta forma al final del periodo contable pagaran menos impuesto. De esta manera, se espera combatir el comercio informal, posibilitando así el incremento del número de contribuyentes independientes (los cuales son la mayor parte de los contribuyentes inscritos en el sistema tributarios). De la manera que se plantea resolver el problema, se espera que las personas/empresas se vean incentivadas a emitir comprobantes de pago

ya que de otra manera personas que buscan el beneficio del crédito fiscal no les comprarían. Para el correcto funcionamiento de este sistema sería necesario, primero, parametrizar los conceptos que un contribuyente puede declarar como gasto, por ejemplo, en el caso de un medico independiente solo podrá declarar bienes relacionados a salud, segundo, fijar un mínimo monto para los comprobantes que se puedan declarar, y un máximo de gastos a declarar, por ejemplo un máximo de 65% de gastos. Por último, de forma indispensable, se tendría que desarrollar un software el cual permita a los contribuyentes registrar sus comprobantes de compra de manera fácil, rápida y segura, y le permita a la Sunat la activa conciliación de los comprobantes entre las personas/empresas que son parte del sistema. Por último, es importante mencionar que una campaña de presentación y capacitación del manejo del sistema es indispensable para su correcto funcionamiento. Cabe mencionar que se plantea la parametrización de los conceptos que un contribuyente puede declarar como gasto, así como un monto máximo de gastos permitidos a declarar, debido a que de otra manera se crearía un “mercado negro” el cual busque de forma activa emitir y vender comprobantes de pago a los interesados. Como se puede observar, la primera medida propuesta se complementa directamente con la presente, ambas medidas buscan incrementar el número de contribuyentes, así como el monto de las contribuciones percibidas por la Sunat. Para concluir, hay que mencionar que actualmente el ingreso percibido por parte de la Sunat se encuentra poco diversificado, lo cual ha provocado por ejemplo, que la crisis haya afectado de manera significativa a la recaudación, pues la minería (la cual representa un 47% de los ingresos de 3era categoría) estuvo fuertemente afectada. Además, es importante recalcar que el factor control y auditoría de las cuentas es importante y no solo para las grandes empresas sino también para los pequeños contribuyentes.

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