Ficha Tcnica

Autor : Dr . Enr ique Saavedr a Tar meo

Ttulo : Multas por declar ar cifr as o datos falsos
asociados al PDT N 6 2 1
Fuente: Estudio Saavedr a Tar meo & Asociados

1. Introduccin
Con fr ecuencia, nuestr os suscr iptor es
nos consultan sobr e las contingencias
tr ibutar ias asociadas a la declar acin de
cifr as o datos falsos en las declar aciones
deter minativas. En este sentido, en el
pr esente ar tculo abor damos esta pr oble-
mtica, enfocndonos en los difer entes
supuestos que pueden pr esentar se en el
PDT N 6 2 1 .
2. Omisin de una venta
La empr esa Muebles y ms SAC omi-
ti declar ar una venta de un juego de
dor mitor io por un valor de S/. 5,000. 00
en el per odo oct ubr e de 2 008.
Se consulta cul es el impor te de la
multa a pagar , consider ando que la em-
pr esa pr etende efectuar una declar a-
cin r ectificator ia de modo voluntar io;
siendo adems que en la declar acin
or iginal la empr esa consign la suma
de S/. 50,000. 00 en la casilla 1 40 y
S/. 6 ,000 en la casilla 302 del PDT 6 2 1
del per odo octubr e de 2 008. Asimis-
mo, la empr esa r ealiza pagos a cuenta
mensuales dur ante el ejer cicio fiscal
2 008 con un coeficiente de 0. 09.
PDT Original:
En el caso planteado, en un pr imer mo-
mento el contr ibuyente pr esent su PDT
6 2 1 con la siguiente infor macin:
Actualidad y Aplicacin Prctica
Multas por declarar cifras o datos falsos
asociados al PDT N 621
Base imponible par a efectos de IGV y Renta 5,000. 00
IGV 1 9% 950. 00
Coeficiente de r enta 0. 03 1 50. 00
Incr ementa la casilla 1 00 y 301
Incr ementa las casillas 1 01 y 1 40
Incr ementa la casilla 302
I
Por lo mismo, las casillas 1 40 y 302 del PDT 6 2 1 se ver n modificados en los tr mi-
nos siguientes:
Impuest o Casilla del PDT Monto anterior Tributo omitido Monto actual
IGV Casilla 1 40 50,000. 00 950 50,950. 00
Renta Casilla 302 6 ,000. 00 1 50 6 ,1 50. 00
Base legal aplicable:
Ahor a bien, segn el numer al 1 ) del
ar tculo 1 78 del Cdigo Tr ibutar io, la
multa por declar ar cifr as o datos falsos
equivale al 50% del tr ibuto omitido. A
su vez, segn la nota cuar ta sin guiones
de la Tabla I del mismo Cdigo Tr ibutar io,
la multa por cifr as o datos no puede ser
menor al 5% de la UIT.
Multa respecto del IGV:
Por lo mismo, en el caso planteado, el
impor te de la multa por declar ar cifr as
o datos falsos asociada a IGV ser el
siguiente:
Multa: 50% del tr ibuto omi -
tido
Impor te mnimo: 5% de la UIT
Mult a ajustada segn importe
mnimo
75. 00
1 75. 00
175.00
Rgimen de incentivos :
Una vez efectuado el clculo de la mul-
ta, cor r esponder aplicar el r gimen de
incentivos pr evisto en el ar tculo 1 79
del Cdigo Tr ibutar io, por subsanacin
voluntar ia, en los tr minos siguientes:
Multa asociada al IGV
Rebaja del 90% por subsana-
cin voluntar ia
Multa asociada a IGV rebaja-
da por incentivos
Multa asociada al Impuesto a
la Renta
Rebaja del 90% por subsana-
cin voluntar ia
Multa asociada al Impuesto
a la Renta rebajada por in-
centivos
475. 00
42 7. 50
48.00
1 75. 00
1 57. 50
18.00
Impuesto r esultante DJ or iginal
Casilla 1 40
Impuesto r esultante DJ r ectifica-
tor ia Casilla 1 40
Tr ibuto omitido
Multa: 50% del tr ibut o omi -
tido
Impor te mnimo: 5% de la UIT
Mul ta ajustada segn importe
mnimo
50,000. 00
50,950. 00
950. 00
475. 00
1 75. 00
47 5. 00
Impuesto r esultan-
te de IGV
Impuesto r esultan-
te de pago a cuenta
de r enta
Casilla
1 40
Casilla
302
S/.
50,000. 00
6 ,000. 00
Multa respecto del Impuesto a la
Renta:
Asimismo, el impor te de la multa por
declar ar cifr as o datos falsos asociada al
Impuesto a la Renta ser el siguiente:
Forma de pago:
Cada una de las multas antes indicadas
deber pagar se mediant e Guas de
Pagos Var ios, utilizando los siguientes
cdigos:
Impuesto r esultante DJ or iginal
Casilla 302
Impuesto r esultante DJ r ectifica-
tor ia Casilla 302
Tr ibuto omitido
6 ,000. 00
6 ,1 50. 00
1 50. 00
Multa asociada a IGV r ebajada
por incentivos
Cdigo de la multa por cifr as o
datos falsos
Tributo asociado
48. 00
6 091
1011
Declaracin rectificatoria:
Luego, la omisin de la venta gr avada
por el impor te de S/. 5,000. 00, tendr
un impacto tanto en el Impuesto Gener al
a las Ventas como en el Impuesto a la
Renta, en los tr minos siguientes:
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Segunda Quincena - Diciembre 2008
































































































































































4. Omisin de adquisiciones o
incremento de ventas
La empr esa Tamales del Nor te SAC
omiti declar ar una factur a de adquisi-
ciones por la suma de S/. 2 ,879. 00 en
el per odo abr il de 2 008.
Asimismo, la misma empr esa declar
una venta de S/. 5,700. 00 en el per odo
octubr e de 2 008, siendo que el compr o-
bante de pago se encontr aba anulado
desde su emisin.
Se consulta por las infr acciones incur r i-
das por la empr esa.
Respecto del per odo abr il de 2 008, la
empr esa ha omitido declar ar un cr dito
fiscal. Por lo mismo, en este caso no se
ha incur r ido en la infr accin por declar ar
cifr as o datos falsos, la cual se configur a
cuando el contr ibuyente declar a un cr -
dito fiscal en exceso.
Asimismo, r especto del per odo octu-
br e de 2 008, la empr esa tampoco ha
incur r ido en infr accin por declar a r
cifr as o datos falsos, pues no ha omiti-
do una venta gr avada, sino que, por el
contr ar io, ha declar ado ventas gr avadas
en exceso.
5. El caso que se declare un saldo
a favor correspondiendo de-
clarar un tributo resultante
La empr esa Monter r ico Nor te SAC
declar en el per odo noviembr e de
2 008 la suma de S/. 5,000. 00 por
concepto de ventas netas y el impor te
de S/. 2 0,000. 00 por concepto de com-
pr as impor tadas gr avadas destinadas a
oper aciones gr avadas exclusivamente.
Luego de pr oducido el r espectivo ven-
cimiento, la empr esa se per cat que,
por un er r or involuntar io haba decla-
r ado slo S/. 5,000. 00 en ventas netas,
siendo el impor te cor r ecto la suma de
S/. 50,000. 00.
PDT Original:
En el caso planteado, en un pr imer tr -
mino, la empr esa pr esent las siguientes
cifr as:
rea Tributaria
I
Por lo mismo, el PDT se ver modificado
en los siguientes tr minos:
Conc epto Casilla Monto
Multa asociada al Impuesto a la
Renta r ebajada por incentivos
Cdigo de la multa por cifr as o
datos falsos
Tributo asociado
1 8. 00
6 091
30 31 Ventas netas Casilla 1 00
Dbito fiscal Casilla 1 01
Adquisiciones gr a- Casilla 1 07
vadas
Cr dito fiscal Casilla 1 08
Impuesto r esultante Casilla 1 40
del mes
S al do a f avo r de l Casilla 1 45
per odo anter i or
2 00,000
38,000
1 2 0,000
2 2 ,800
1 5,2 00
3000
3. Utilizacin indebido de un
crdito fiscal
La empr esa Computer s and Note-
books SAC declar una factur a de
adquisiciones gr avada con el IGV, por
la suma de S/. 1 0,000. 00, en el per odo
noviembr e de 2 008, siendo que la em-
pr esa no haba efectuado el depsito
de la detr accin por dicha oper acin,
a pesar de estar obligado a ello.
Se con s ulta por el i mpo r t e de l a
mult a por la infr accin i ncur r ida ,
asumiendo que en el PDT or iginal la
empr esa declar las sumas siguientes:
S/. 2 00,000. 00 como ventas netas del
mes; S/. 1 30,000. 00 como adquisicio-
nes gr avadas destinadas exclusivamente
a ventas gr avadas; y S/. 3,000. 00 como
saldo a favor del per odo anter ior .
PDT Original:
En el caso planteado, en un pr imer mo-
mento el contr ibuyente pr esent su PDT
6 2 1 con la siguiente infor macin:
Conc epto Casilla Monto
Base legal aplicable:
De confor midad con el numer al 1 ) del
ar tculo 1 78 del Cdigo Tr ibutar io, la
multa por declar ar cifr as o datos falsos
equivale al 50% del tr ibuto omitido. A
su vez, segn la nota cuar ta sin guiones
de la Tabla I del mismo Cdigo Tr ibutar io,
la multa por cifr as o datos no puede ser
menor al 5% de la UIT.
Clculo de la multa:
Por lo mismo, en el caso planteado, los
impor tes de la multa ser el siguiente:
Conc epto Importe
Impuesto r esultante segn DJ
or iginal
Impuesto r esultante segn DJ
r ectificator ia
Tr ibuto omitido
Multa: 50% del tr ibuto omi-
tido
Impor te mnimo: 5% de la UIT
Multa ajustada segn impor-
te mnimo
1 3,300
1 5,2 00
1 ,900
950
1 75
950
Ventas netas Casilla 1 00
Dbito fiscal Casilla 1 01
Adquisiciones gr a- Casilla 1 07
vadas
Cr dito fiscal Casilla 1 08
Impuesto r esultant e Casilla 1 40
del mes
Sal do a favor del Casilla 1 45
per odo anter i or
2 00,000
38,000
1 30,000
2 4,700
1 3,300
3000
Declaracin rectificatoria:
Luego, siendo que la factur a de adqui-
sicin por el impor te de S/. 1 0,000. 00
fue declar ada indebidamente, este hecho
tendr un impacto slo en el Impuesto
Gener al a las Ventas, en los tr minos
siguientes:
Rgimen de incentivos:
Una vez efectuado el clculo de la mul-
ta, cor r esponder aplicar el r gimen de
incentivos pr evisto en el ar tculo 1 79
del Cdigo Tr ibutar io, por subsanacin
voluntar ia, en los tr minos siguientes:
Multa asociada al IGV
Rebaja del 90% por subsana-
cin voluntar ia
Multa asociada a IGV rebaja-
da por incentivos
950. 00
855. 00
95.00
Casi-
lla
1 00
1 01
Conc epto
Ventas netas
Dbito fiscal
Importe
5,000. 00
950. 00
Monto de la ope-
r acin indebida -
mente declar ada
IGV declar ado in-
debidament e
(1 0,000) Disminuye l a
casilla 1 07
(1 ,900) Disminuye l a
casilla 1 08
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Sin embar go, segn el Informe N 182-
2007-SUNAT/2B0000 , las per cepciones
y r etenciones efectuadas en el mes al que
cor r esponde la declar acin, as como las
r etenciones y per cepciones no aplicadas
pr ovenientes de per odos anter io r es
constituyen cr ditos contr a el IGV, toda
vez que tales conceptos consignados
en la Declar acin Jur ada Pago del IGV
pueden ser deducidos, de ser el caso, del
impuesto a pagar .
El infor me antes citado pr ecisa que, de
declar ar se un mayor monto por concepto
de r etenciones y per cepciones del mes y
de saldo no aplicado de meses anter io-
r es, se incur r ir a en la infr accin pr evista
en el numer al 1 del ar tculo 1 78, por
haber se declar ado un mayor cr dito del
que r ealmente cor r esponda, infr accin
que, se encuentr a sancionada con una
multa equivalente al 50% del cr dito
deter minado indebidamente.
Por lo mismo, en base al cr iter io conte-
nido en el infor me antes mencionado,
en el caso planteado la empr esa ha
incur r ido en la infr accin pr evista en el
numer al 1 ) del ar tculo 1 78 del Cdigo
Tr ibutar io.
Clculo de la infraccin:
De lo expuesto, el clculo de la multa
ser el siguiente:
Actualidad y Aplicacin Prctica
Rgimen de incentivos:
Luego de efectuado este clculo, se
podr aplicar el r gimen de incentivos
r egulado por el ar tculo 1 79 del Cdigo
Tr ibutar io:
Impor t aciones gr a-
vadas dest inadas a
oper aciones gr avadas
exclusivamente
Cr dito fiscal
Impuesto r esultante o
saldo a favor
1 1 4 2 0,000. 00
1 1 5 3800. 00
1 40 (2 850. 00)
I
Multa asociada al IGV
Rebaja del 90% por subsana-
cin voluntar ia
Multa asociada a IGV r ebajada
por incentivos
4,2 75. 00
3,847. 50
42 8. 00
Declaracin rectificatoria:
Ahor a bien, con motivo de la declar acin
r ectificator ia, la empr esa modifica r
la casilla 1 00 del PDT, lo cual a su vez
incr ementar la casilla 1 01 y 1 40 en los
tr minos siguientes:
6. Declaracin errnea de un
saldo a favor de retenci ones
y/o percepciones
La empr esa Dos ms Cuatr o SAC declar
un impuesto r esultante de IGV equivalente
a S/. 300,000. 00 y a la vez consign un
saldo de r etenciones del per odo anter ior
por la suma de S/. 30,000. 00. Se consulta
si la empr esa ha incur r i do en infr accin
por declar ar cifr as o datos falsos, habida
cuenta que el monto cor r ecto por saldo de
r etenciones del per odo anter ior er a slo
de S/. 2 8,000. 00.
PDT Original:
En el pr esente caso, la empr esa pr esent
el PDT del per odo mayo de 2 008 con la
siguiente infor macin:
Casi-
lla
1 00
1 01
1 1 4
1 1 5
1 40
Conc epto
Ventas netas
Dbito fiscal
Impor taciones gr a -
vadas destinadas a
oper aciones gr avadas
exclusivamente
Cr dito fiscal
Impuesto r esultante o
saldo a favor
Importe
50,000. 00
9,500. 00
2 0,000. 00
3,800. 00
5,700. 00
Saldo de r etenciones decla-
r ado en PDT or iginal
Saldo de r etenciones decla-
r ado en PDT r ectificator io
Cr dito declar ado indebi -
damente
Multa: 50% del cr dito in-
debidamente deter minado
Monto mnimo: 5% de l a
UIT
Multa ajustada
30,000. 00
2 8,000. 00
2 ,000. 00
1 ,000. 00
1 75. 00
1 ,000. 00
Base legal aplicable:
Segn el liter al b) de la nota N 2 1 de
la Tabla I del Cdigo Tr ibutar io, en caso
se declar e un saldo a favor , cor r espon-
diendo declar ar un tr ibuto r esultante,
El monto de la multa ser la suma del
50% del tr ibuto omitido y el 50% del
monto indebidamente declar ado como
saldo a favor .
Clculo de la multa:
Por lo mismo, en el caso planteado, el
clculo de la multa ser el siguiente:
Impuesto r esul -
tante
Retenciones de pe-
r odos anter ior es
1 40 300,000. 00
1 76 30,000. 00
Declaracin rectificatoria:
Luego de ello, en r azn de la declar a-
cin r ectificator ia, los impor tes ser n los
siguientes:
Rgimen de incentivos:
Luego de efectuado este clculo, se podr
aplicar el r gimen de incentivos:
Impu esto r esul -
tante
Retenciones de pe-
r odos anter ior es
1 40 300,000. 00
1 76 2 8,000. 00
Saldo a favor declar ado inde-
bidamente
50% del saldo a favor declar a-
do indebidamente
Impuesto r esultante
50% del tr ibuto omitido
Multa: Suma del 50% del saldo
a favor declar ado indebida -
ment e y el 50% del tr ib uto
omit ido
2 ,850
1 ,42 5
5,700
2 ,850
4,2 75
Multa asociada al IGV
Rebaja del 90% por subsana-
cin voluntar ia
Multa asociada a IGV r ebaja-
da por incentivos
1 ,000. 00
900. 00
1 00. 00
Base legal aplicable:
Ahor a bien, dur ante los ltimos aos,
la pr ctica administr at iva de SUNAT
no consider como una infr accin el
er r or en el ar r astr e de las r etenciones
de per odos anter ior es, siendo que por
la difer encia declar ada er r neamente
emita la r espectiva or den de pago.
* En todos los casos, las multas estn sujetas
a inter eses mor ator ios (Ar t. 2 8 del Cdigo
Tr ibutar io).
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Segunda Quincena - Diciembre 2008