Auditori A

0
INTRODUCC INTRODUCC INTRODUCC INTRODUCCI II IN N N N

A LA A LA A LA A LA
AUDITORA AUDITORA AUDITORA AUDITORA

1
NDICE
Introduccin
Evolucin histrica de la auditoria
Etapas de la auditoria
Evolucin de la auditoria
Antecedentes legislativos
Auditoria gubernamental
Concepto de empresa
Concepto de auditora
Evolucin de la auditoria en Mxico
Objeto de la auditoria
tica profesional
Metodologa de la auditoria
Tipos de auditora
Indizacin
Marcas de auditora
Mtodos de control

2
Procedimiento de control
Tipos de muestreo
Muestreo estratificado
Muestreo de unidades monetarias
Muestreo de variables
Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas
Ley Sarbanes Oxley
Securities and Exchange Comisin
Normas Internacionales de Auditoria
Informe de auditora
Tipos de dictamen
Condiciones que requieren desviacin
Estructura del informe

3
INTRODUCCIN
La auditoria es la parte administrativa que representa el control de las medidas
establecidas.
El trmino auditoria, , significa verificar que la informacin financiera, administrativa
y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna
El servicio de auditora lo solicita cualquier persona fsica o moral que realiza
alguna actividad econmica, con la finalidad de darle certeza sobre la forma y el
estado que guarda el negocio.
Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o procedimientos, as como un
doctor debe seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos vitales,
para proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su
objetivo.

El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen
conclusiones sobre las caractersticas de un conjunto numeroso de partidas
(universo) a travs del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).
1

El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del
tipo de revisin ser el nmero de pruebas a realizar.

1
Auditoria Fundamentos. Juan Ramn Santillana Gonzlez, Thomson, 2004, p. 180.

4
MAPA CONCEPTUAL

3. OBJETO DE LA
AUDITORA
4.
PROCEDIMIENTOS
5. PRUEBAS
6. NORMAS
7. INFORMES DE
AUDITORA
2. ENFOQUE Y
CONCEPTOS DE LA
AUDITORA
1. EVOLUCIN
HISTRICA DE
LA AUDITORA

5

6

UNIDAD 1

EVOLUCIN HISTRICA
DE LA AUDITORA

7
OBJETIVO que el alumno comprenda
la importancia que tiene la auditoria
dentro de la sociedad al estudiar el
desarrollo y evolucin que ha tenido la
misma a travs de la historia y
principalmente a principios de nuestro
siglo.
1.1. Antecedente.
1.2. Etapas de la Auditoria.
1.3. Evolucin de la Auditora
en el mbito Internacional.
1.4. Antecedentes Legislativos.
1.5. Evolucin de la Auditora
en Mxico

8
Mapa conceptual

AUDITORA
ANTECEDENTE
S EN MXICO

ETAPAS
ANTECEDENTES
ANTECEDENTES
LEGISLATIVOS
EVOLUCIN EN EL
MBITO
INTERNACIONAL

9
INTRODUCCIN
En las dos ltimas dcadas se dieron grandes desarrollos dentro del mbito de la
tecnologa de la informacin, en la actualidad existe una gran demanda de
informacin relacionada al desempeo, patrimonio y negocio en marcha de los
organismos sociales. La auditora financiera se ha ocupado por llevar a cabo los
requisitos de reglamentos y de custodia, as como del control financiero de las
instituciones encargadas de la normatividad financiera dentro y fuera de Mxico.
Esta prctica le ha dado y contina dando confianza y un valor extra a los informes
financieros de empresas industriales, comerciales y de servicios.
Con el constante desarrollo que ha tenido la tecnologa de sistemas de
informacin se ha originado la necesidad de examinar y evaluar la veracidad,
objetividad y exactitud de la informacin administrativa. Actualmente, ha crecido la
necesidad del Consejo Administrativo y socios, de contar con alguien que sea
capaz de realizar un examen y evaluacin de:

La calidad, de los miembros de las organizaciones tanto de manera
grupal como individual.
La calidad de los procesos que tiene un organismo.

Hay que destacar que tanto en el pasado como en la actualidad ha existido y
existe una necesidad de examinar y evaluar tanto los factores externos e internos
de una organizacin de manera sistemtica y abarcando la totalidad de la misma.

10

1.1. ANTECEDENTES
La Auditora tiene como funcin analizar y apreciar, las acciones correctivas, el
control interno que tienen las empresas para poder avalar la integridad de su
patrimonio, la autenticidad de su informacin y la eficacia de sus sistemas de
gestin.
La auditoria es una profesin antigua, teniendo conocimiento de su
existencia ya en las lejanas pocas de la civilizacin sumeria.
Alguno de sus antecedentes los podemos encontrar a finales del siglo XV, sin
embargo, fue hasta el siglo XIX en Inglaterra aproximadamente en el ao 1862
cuando se impuso la obligacin de auditar los resultados financieros de las
empresas pblicas, siguiendo a esto los Estados Unidos de Amrica, aunque
de una manera no impositiva.
En algunos pases de Europa, en la edad media, se crearon diversas
asociaciones profesionales, las cuales ejecutaban funciones de auditora,
siendo de los ms destacados el consejo Londinense (Inglaterra), en 1310 y el
Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), en 1581.
La revolucin industrial la cual tuvo lugar en la segunda mitad del siglo
XVIII, dio origen a nuevas tcnicas contables, poniendo mayor atencin a las
tcnicas dirigidas a la auditoria, atendiendo a las principales necesidades
originadas por el surgimiento de las grandes empresas.
En el ao de 1935, James O. McKinsey, que perteneca a la American
Economic Association sent las bases para lo que l llam auditoria
administrativa", la cual consista en "una evaluacin de una empresa en todos
sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable.
Posteriormente, George R. Terry en 1953 en menciona que "La esencia
de la auditoria administrativa es un prototipo de una operacin de xito, la cual
se lleva a cabo mediante una revisin peridica de los procesos de planeacin,
de la organizacin as como de la ejecucin y control administrativos de una
entidad."

11
Posteriormente, Larke A. C. plante la necesidad de realizar auto
auditorias a pequeas empresas con el propsito de evaluar su manera de
actuar.
En 1959, The American Institute of Management, adiciona un mtodo
para auditar empresas lucrativas y no lucrativas, en el cual ponen mayor
atencin en la funcin, la estructura, el crecimiento, las polticas financieras, la
eficiencia operativa y la evaluacin administrativa de estas empresas.

1.2. Etapas de la Auditoria
En seguida se estudiaran las etapas en que se divide la auditoria a partir del
tipo de evolucin y de los principales acontecimientos que se han dado
durante el transcurso del tiempo y que han dado origen a la evolucin de la
misma.
1.2.1. Primera Etapa
En tiempos histricos, auditor era aquella persona a quien le lean los
ingresos y gastos producidos por un establecimiento (de ah su raz latina del
verbo audire, or escuchar), prctica muy utilizada por civilizaciones muy
antiguas
2

La auditoria se ha distinguido durante el pasar del tiempo como la nica
profesin capaz de evaluar y dictaminar, operaciones, informacin financiera y
controles de las instituciones pblicas y privadas.
Debido al desarrollo del comercio tanto en volumen como en el monto de
operaciones comerciales, se origino la necesidad de establecer mtodos de
registros los cuales les permitieran dominar las actividades mercantiles que
realizaban.
Conforme sigui evolucionando, se requiri que alguien evaluara que los

2
Yanes de lvarez, Cecilia del Carmen, Diseo de programas de auditora interna para evaluar la parte
operativa de las aplicaciones automatizadas en instituciones micro financieras no reguladas por la
superintendencia del sistema financiero, Captulo 2.

12
registros y resultados fueran correctos, veraces y confiables, al inicio estas
revisiones fueron rudimentarias, mas sin embargo se buscaba que los
encargados de la administracin de los negocios reportaran cifras reales y
disminuyeran los actos de desfalcos y prdidas de bienes y productos que
quedaban a su cuidado.
Conforme creci la actividad empresarial aumento la necesidad de
emisin de reportes sobre la informacin financiera de una organizacin y que
este fuera avalado por profesional independiente a la entidad, quien era el
encargado de comprobar y dictaminar la veracidad y confiabilidad de los
resultados presentados en los financieros de las Compaas. Y as es como se
inicio la primera etapa de la auditoria.
El ttulo de Auditor apareci a fnales del siglo XVIII, en Inglaterra durante
el reinado de Eduardo I.
La revolucin Industrial del siglo XVIII, implement nuevas tcnicas
contables, especialmente en materia de auditora buscando cubrir las
necesidades de las grandes empresas, un gran avance al respecto se dio en
el ao de 1845 en donde el Railway Companies Consolidation Act estableci
la obligacin de una verificacin anual que deba de ser realizada por los
auditores.
3

Parte de la primera etapa de la auditoria la podemos observar en los temas
de Evolucin de la Auditoria en el mbito Internacional y Evolucin de la
Auditoria en Mxico.

3

Zambrano, Suarez, Fernando. Breves antecedentes de los organismos fiscalizadores. Revista La
Glosa
Hoy Numero 1 Toluca. Mxico Enero, Junio 2002.

13
1.2.2.Segunda Etapa
La segunda etapa est marcada por una de las grandes cadas en el sector
financiero, en la bolsa de Nueva York en 1929, con esto se cre la Securities and
Exchange Comisin SEC y con esta la ley de valores el 27 de mayo de 1933, la
cual se encargo de regular el funcionamiento de la bolsa y estableci normas
para impedir las especulaciones y el fraude burstil.
La funcin principal de la U.S. Securities and Exchange Commission
(SEC) es proteger a los inversionistas y mantener la integridad de los mercados
de valores. Debido a que un nmero siempre creciente de nuevos inversionistas
est acudiendo a los mercados para asegurar su futuro, pagar por sus viviendas,
y garantizar una buena educacin para sus hijos, estas metas son ms
interesantes que nunca.
La SEC exige a las empresas con valores burstiles negociables revelar
al pblico toda la informacin financiera pertinente a su disposicin, como banco
comn de informacin para que los inversionistas puedan juzgar y decidir por s
mismos si la inversin en los ttulos y obligaciones de determinadas empresas
constituyen una buena inversin. Slo a travs de un flujo regular y oportuno de
informacin completa y precisa, podrn los inversionistas tomar las mejores
decisiones.
La SEC supervisa tambin otros participantes clave en el mundo de las
bolsas y mercados financieros, incluyendo las bolsas de valores, los corredores,
los consejeros de inversiones, los fondos mutuos, y los consorcios controladores
de empresas de servicio pblico. Aqu tambin, la SEC se preocupa sobre todo
en promover la divulgacin de informacin importante, en hacer valer las leyes y
normas pertinentes, y en proteger a los inversionistas que interactan con las
diversas organizaciones e individuos.
4

Ms adelante se dio lugar al caso de Enron.
El caso Enron se dio origen a finales del ao 2001, cuando se dio a conocer la
realidad de su situacin financiera la cual se basaba en una contabilidad
fraudulenta, sistemtica e institucionalizada desde hace aos, llevaba a cabo

4
La SEC, lo que somos y lo que hacemos, http://www.sec.gov/investor/espanol/quehacemos.htm

14
avanzadas tcnicas de ingeniera financiera para cambiar su realidad contable.
5

El escndalo caus la disolucin de la empresa consultora y auditora
Arthur Andersen, la cual era muy prestigiosa en su momento.
Andersen auditaba a Enron cuando ste declar la bancarrota ms grande de la
historia de Estados Unidos, en diciembre pasado. El ejecutivo de Andersen a
cargo de la auditoria, David Duncan, se declar culpable de obstruir la justicia,
pero neg haberlo hecho intencionalmente.
6

Derivado de este fraude surge lo que hoy conocemos como la Ley
Sabarnes Oxley (SOX), esta ley estadounidense surge para vigilar y monitorear
a las empresas que se encuentran cotizando en la bolsa de Nueva York y a sus
filiales, todo esto con el fin de evitar fraudes y riesgos de bancarrota y as
proteger a los inversionistas.

1.3. Evolucin de la Auditora en el mbito
Internacional
Como se ha mencionado en ttulos anteriores a Inglaterra
se le conoce como el lugar que le dio origen a la auditora,
sin embargo en Gran Bretaa, debido a la Revolucin
Industrial y a los conflictos econmicos que se tuvieron durante la poca los
cuales ocasionaron las quiebras de pequeos ahorradores, fue donde se
comenz a desarrollar la auditora con el propsito de poder obtener la confianza
de inversores y de terceros. Por lo que la expansin de la auditora en otros
pases no tardo.
Actualmente se cree que EEUU es el principal pionero de esta prctica,
debido a la crisis de Wall Street de 1929.
Sin embargo, para Espaa el desarrollo de la auditora se ha dado de forma
lenta, en 1943 se crea el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de

5
Enron en banca rota, http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_1688000/1688920.stm
6
Andersen: culpable en el caso Enron,
http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_2047000/2047136.stm

15
Espaa (ICJCE) , el Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el
Registro General de Auditores (REGA) en 1985.

1.4. Antecedentes Legislativos

En el siglo XIX, diversos autores generan contribuciones al tema de la auditoria y
proponen aplicaciones para llevarla a la prctica, adems se empieza a incluir
metodologa la cual permitira la comprensin de la auditoria administrativa de
una forma ms accesible, pero no fue hasta el ao de 1988 cuando la
Contralora General de los Estados Unidos se dio a la tarea de preparar las
Normas de Auditoria Gubernamental las cuales fueron revisadas por la
Secretaria de Hacienda y Crdito Pblico.
Mientras en Mxico surgi una necesidad entre los profesionales de la
contadura pblica de agruparse para defender los intereses tanto de los
usuarios del servicio como del pblico en general, debido a esta necesidad es
como se formo la Asociacin de Contadores Pblicos en 1917. Sin embargo,
aun no se contaba con una unificacin a nivel internacional en la prctica de la
auditoria por lo que surgi en 1965 el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
el cual adquiri el carcter de Organismo Nacional obteniendo en 1977 el
reconocimiento de la Federacin de Colegios de Profesionistas y creando las
Normas y procedimientos de auditora y normas para atestiguar, actualmente
conocidas como Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS).
Con el propsito de contribuir al desarrollo de la profesin contable a nivel
mundial y con normas armonizadas se crea la Federacin Internacional
Contadores en 1977, la cual estableci el Comit de Practicas Internacionales de
Auditoria (IAASB).
Los usuarios de la informacin financiera a nivel global deben de
identificar las principales diferencias de las diferentes normas para poder hacer
comparables los estados financieros.

16
Para poder presentar la informacin financiera en distintos pases se debe
conocer:

1. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).
2. Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).
3. Los procedimientos de Auditoria Internacionales (SAS).
4. La conversin de moneda extranjera (FASB).
5. La estructura y objetivos de la Federacin Internacional de
Contadores Pblicos.
7

Existen organismos internacionales que son responsables de normar las
actividades contables de procedimientos de auditora, siendo su principal misin
la investigacin de aspectos y procedimientos contables y de auditora, para as
poder establecer reglas y declaraciones normativas.
Sin embargo, a pesar de la normatividad que se tiene tanto a nivel local
como internacional la prctica de auditora sufri una serie de fraudes
provocando una las quiebras ms grandes de la historia dentro del sistema
financiero en 1929, en la bolsa de valores de Nueva York, por lo que dio pie al
surgimiento de la Comisin para la vigilancia de Intercambio de Valores
(Securities and Exchange Comisin), esta comisin se encuentra vigente hasta
la actualidad.
La crisis de 1929 tambin dio origen al surgimiento de la Ley de Valores
de 1933 (Securities Exchangem1934), que fue complementada un ao despus
con la Ley de Intercambio de Valores 1934 (Securities Exchange), ambas
leyes forzaban a las organizaciones que se encontraban cotizando dentro de la
bolsa de valores a que se registraran bases y criterios contables homogneos,
consistentes y aceptables de acuerdo a cada pas.

Ms adelante, con los casos Worldcom y Enron (2001), en el ejercicio 2002
el senador demcrata Paul Spyros Sarbanes y el congresista Michael G. Oxley

7
Tllez Trejo, Benjamn Rolando, Auditora un enfoque prctico, Cengage Learning Editores, 2004 Pp. 376

17
promovieron en Estados Unidos de Amrica, una
nueva ley la cual estaba encaminada a devolver la
confianza en los mercados de valores y reportes
financieros y a tener una definicin ms clara de los
posibles responsables en situaciones de fraude financiero. La nueva ley
denominada The Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act
of 2002, ms conocida como SOx o Sarbox entr en vigor para empresas
pblicas enlistadas en la SEC.

Actividades de Aprendizaje

1. Investigar y elaborar un mapa
conceptual de los siguientes temas:
Norma Internacionales de Auditoria
Procedimientos de Auditoria
Internacionales

2. Investigar y elaborar un resumen
ejecutivo sobre el objetivo, misin y
quienes integran la Federacin
Internacional de Contadores Pblicos.

3. Investigar cuales son los organismos
internacionales existentes y cul es el
principal organismo en Mxico.

18
1.5. Evolucin de la Auditora en Mxico

El sistema contable inicio con el pueblo Olmeca, por otro lado, los Aztecas
llevaban un registro de sus negocios, debido al gran auge y desarrollo que
empieza a tener el comercio se incrementa la importancia que tiene el llevar un
registro contable y un control sobre el producto a comercializar.
La contabilidad azteca no slo se aplico a actividades mercantiles tambin
abarco campos como el cmputo calendrico-religioso, el registro de nminas de
trabajadores de diferentes ocupaciones.
8

Se cuenta con registros de la Tesorera de la Real Hacienda los cuales se
cree que dan origen a la contabilidad en Mxico en los aos de 1531 a 1543.
Durante esta poca no se contaban con normas o procedimiento para llevar a
cabo el proceso contable por lo que el registro de ingresos y egresos era
conforme al criterio del contador.
Posteriormente, en el ao de 1821, la contabilidad sufri un atraso
considerado con respecto a la evolucin de esta prctica en otros pases, este
atraso se debido a la culminacin de la Independencia, ya que dej a Mxico con
trastornos econmicos.
Es hasta el gobierno de Porfirio Daz, cuando se empieza a superar la
crisis que se tena y con ello se empieza a notar un avance considerable en los
registros contables, ayudando a esto la creacin de una Comisin de
Contabilidad.
En 1845, se abre la primer escuela de Contadura Pblica y nueve aos
ms tarde se abre la Escuela Especial de Comercio. Para 1917, se funda La
Asociacin de Contadores Pblicos Titulados, que en 1923 cambia su nombre
por Instituto de Contadores Pblicos Titulados y en 1955 cambia a Instituto
Mexicano de Contadores Pblicos.
El Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C (IMCP), es una
federacin la cual se encuentra conformada por colegios de profesionistas que

8
La Contadura Pblica, Estudio de su Gnesis y de su Evolucin hasta Nuestros das, UNAM, Pg. 67

19
agrupan a ms de 20 mil contadores y que fue fundado en 1923.
El IMCP emite la normatividad para el trabajo del auditor independiente,
dichas normas tambin son utilizadas en diversos pases adems de Mxico.
A continuacin se enuncian algunas de los autores que hicieron
contribuciones a la prctica de la auditoria con sus obras en Mxico, como lo
describe Carlos Muoz Razo en su libro Auditoria en sistemas
Computacionales:
En 1960, A. Meja Fernndez, destac la importancia en su tesis,
Auditoria de las funciones de la gerencia de las empresas, presentada en la
Facultad de Contadura y Administracin (FCA) de la Universidad Nacional
Autnoma de Mxico (UNAM).
En 1962, R. Macas Pineda, present el trabajo, La auditoria
administrativa para el curso Teora de la Administracin, para el doctorado de
ciencias administrativas de la Escuela Superior de Comercio y Administracin
(ESCA) del Instituto Politcnico Nacional.
En 1964, M. DAzaola S. present, en la FCA de la UNAM, la tesis La
revisin del proceso administrativo.
9

En 1966, J. A. Fernndez Arenas propuso la realizacin de la auditoria
administrativa, combinando los anlisis de objetivos, de recursos y del proceso
administrativo.
En 1969, Santilln Gonzlez propuso la realizacin de la auditora interna
integral mediante una revisin total, tanto de los aspectos financieros como de
los aspectos administrativos de las empresas.
En 1970, R. Jimnez Reyes estudi el alcance, desarrollo y planeacin de la
auditora administrativa.
10

En 1995 fueron aprobadas las reformas a la Ley Orgnica de la
Administracin Pblica Federal, las cuales fueron propuestas por el doctor
Ernesto Zedillo Ponce de Len. Con esto surgi la Secretara de Contralora
General de la Federacin.
11

9
Muoz Razo, Carlos, Auditoria en sistemas Computacionales, Pearson Educacin, 2002 pp.8
10
IDEM pp9
11
Santillana Gonzalez, Juan Ramn, Fundamentos de Auditoria, International Thomson Editores, 2003, p. 13.

20
En ese ao se crea la Auditoria Superior de la Federacin que sustituye la
Contadura Mayor de Hacienda de la Cmara de Diputados del Congreso de la
Unin.
Fue en el ao 2000 cuando se present la Ley de Fiscalizacin Superior
de la Federacin, iniciando as el siglo XXI con un nuevo y slido marco jurdico.
Esta ley marc una moderna concepcin de la fiscalizacin superior, dotando a
la institucin de una nueva organizacin interna con renovados procedimientos
para la realizacin de auditoras, visitas e inspecciones que la misma ley le
encomienda.
12

12
Auditoria Superior de la Federacin, Origen y evolucin,
http://www.asf.gob.mx/docs/Panorama_gral_ASF_origen_evolucion_productos.pdf

21
Autoevaluacin
1. Menciona cual es la funcin de la auditoria.

2. En qu ao y en donde se impuso la obligacin de auditar los resultados
financieros de las empresas pblicas.

3. Qu sucesos marcan la segunda etapa de la auditoria?

4. Qu leyes se implementaron durante la segunda etapa de la auditoria?

5. Qu normatividad se maneja en Mxico y cual se usa a nivel internacional?

6. Cundo se abre la primer escuela de Contadura Pblica en Mxico y como
se llama?

22
UNIDAD 2
ENFOQUE Y CONCEPTOS DE LA
AUDITORA

23
TEMARIO
2. Enfoque y conceptos de
auditora.
2.1 Concepto de empresa.
2.2 Concepto de auditora.
2.3 Tipos de auditoria
2.4 Elementos de la
auditora.
2.5 Sistemas contables
y controles internos
2.6 Aseveraciones de
los estados financieros
2.7 Riesgo
2.8 Seguridad razonable
2.9 Evidencia de
auditora y corroboracin.

los conceptos bsicos que son
implementados durante la prctica de la
auditora, as como, conocer los
diferentes tipos de auditora que existen.
Al final de esta sesin sers capaz de
explicar los conceptos bsicos que
discutimos y por lo tanto tendremos
una base para aprender nuestro enfoque
de la Auditora.

24
MAPA CONCEPTUAL

INTRODUCCIN
Durante mucho tiempo las sociedades, empresas y organizaciones en general
han tratado de establecer mtodos y medios de control para medir y mejorar los
procesos tanto productivos como administrativos como parte de los

ENFOQUE Y
CONCEPTOS

EMPRESA
AUDITORA
SISTEMAS
CONTABLES
ESTADOS
FINANCIEROS
RIESGO

SEGURIDAD
RAZONABLE

25
procedimientos de calidad y mejora continua.
Es importante no confundir los conceptos y metodologa de los
procedimientos de calidad con los procedimientos de auditora. Se puede
distinguir uno del otro, debido a que para la calidad, sus procedimientos se
enfocan a mantener regularizados los mtodos y acciones a seguir para la
ejecucin de funciones especficas y procesos para alcanzar un objetivo o bien
satisfacer una necesidad a travs de la produccin de un bien o un servicio.
La funcin principal de la auditora ser verificar que la metodolga
implementada durante la ejecucin de los procesos productivos haya sido
ejecutada conforme a lo establecido en los procedimientos de calidad, para la
auditora el objetivo principal ser el cotejo y valoracin de los resultados
obtenidos contra los esperados para determinar la efectividad de los
procedimientos usados y en su caso valorar y localizar la falla durante los
procesos ejecutados con el fin de mantener una trazabilidad de los hechos
durante las acciones correctivas correspondientes o de mejora continua.
En el presente captulo se estudiar mas afondo el concepto de auditora as
como los diferentes tipos y conceptos relativos que existen.

2.1. Concepto de empresa
Empresa es una palabra la cual puede llegar a tener diferentes significados, todo

26
depende del mbito en el que se encuentre y de la instancia que la defina como
por ejemplo:
Para el Servicio de Administracin Tributaria (SAT) la empresa se define
como Persona fsica o moral que busca obtener alguna ganancia al
comprometer capital y trabajo en el desarrollo de una actividad.
13

La empresa como ente econmico-social la describe Santiago Garca como la
institucin que dispone de recursos escasos, de la forma y tecnologa con la que
los integra para lograr productos y/o servicios de los que va a depender el xito o
fracaso de esa institucin, as como el resultado del conjunto de la economa de
un pas.
14

Toda nocin de empresa se basa con la manera en como se entiende su
objetivo final.
No obstante, otros autores poseen visiones diferentes que conlleva a un
punto de vista diferente de la empresa. Un ejemplo de esto se da en 1990 con
Melendo, quien considera que la empresa es un factor de enriquecimiento
humano para sus integrantes.

2.2. Concepto de auditora
La auditoria se conoce de diferentes maneras, algunas de ellas son:
Auditoria de operaciones
Auditoria operacional

13
SAT, http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/como_navegar/84_6490.html
14
Garca Echeverra, Santiago, Introduccin a la economa de la empresa, Ediciones Daz de Santos, S.A.,
Espaa1994. Pp. 4
Actividad de Aprendizaje

1. Elabora tu propio concepto de empresa en
base a los trminos antes vistos.

27
Auditoria de Funciones
Auditoria funcional
Auditoria no financiera, entre otras.

De acuerdo al Servicio de Administracin Tributaria auditoria es el
examen objetivo y sistemtico de las operaciones financieras y administrativas
de un contribuyente.
15

En las Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar,
Boletn 1010, se describe a la auditoria como una actividad profesional. En
este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una tcnica especializada
y la aceptacin de una responsabilidad pblica. Como profesional, el auditor
desempea sus labores mediante la aplicacin de una serie de conocimientos
especializados que vienen a formar el cuerpo tcnico de su actividad; sin
embargo, en el desempeo de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad,
no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con
un vasto nmero de personas, desconocidas para l que van a utilizar el
resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de
inversin.
La auditora no es una actividad meramente mecnica que implique la
aplicacin de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a
cabo, son de carcter indudable. La auditora requiere el ejercicio de un juicio
profesional, slido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben
seguirse y estimar los resultados obtenidos.
16

El concepto de Auditoria que tiene las empresas generalmente es
incorrecto debido a que de manera frecuente se le asocia como una evaluacin
del trabajo y operacin de la misma con el nico fin de detectar errores y fallas,

15
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/como_navegar/84_6486.html
16
Boletn 1010, Normas y procedimientos de auditora y normas para atestiguar, Instituto Mexicano de
Contadores Pblicos, 2005

28
por lo que se tiene la idea de que una auditoria se emplea cuando en una
empresa se han detectado errores con anterioridad.
Holmes describe de una manera ms simple y objetiva a la auditoria en
donde menciona a la auditoria como la evaluacin de registros administrativos
en el cual el auditor observa y da su opinin sobre la exactitud, veracidad,
totalidad de tales demostraciones, registros y documentos.
Por otra parte tenemos la conceptuacin sinttica de un profesor de la
universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:
Analizando los criterios y conceptos antes descritos podemos concluir
que la auditoria es una evaluacin de los registros contables, operacionales,
del control interno de una empresa con el fin de dar una opinin sobre las cifras
mostradas en los estados financieros, debido a que estos ltimos son de
inters tanto para la Administracin y personas externas a ella con el fin de
conoces la situacin financiera de la compaa.
Segn Juan Carlos Mira, La definicin internacional ms aceptada, dice
que el objetivo de un examen de los estados financieros de una compaa, por
parte de un auditor independiente, es la expresin de una opinin sobre si los
mismos reflejan razonablemente su situacin patrimonial, los resultados de sus
operaciones y los cambios en la situacin financiera, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislacin vigente.


1. Describe qu entiendes por auditora.

2. Explica la auditora administrativa

3. Menciona quienes son los usuarios internos y
externos de la informacin financiera de una
compaa, y da una breve descripcin de para que
la utilizan.

29

2.3. Tipos de auditora
En la prctica de la auditora podemos encontrar diferentes ramas o casos de
estudio en la cual se divide, ya sea por actividades o funciones, respecto a la
dependencia del personal que la efecta y por la periodicidad de la misma.
Dentro de la clasificacin por actividades o funciones podemos encontrar a:

Auditora Financiera: Este tipo de auditora tiene como objetivo la revisar
y examinar los estados financieros bsicos por auditor el cual debe de ser
independiente del que prepar la informacin contable y del usuario (este tipo
de auditor es conocido como auditor externo), con el objetivo de establecer su
objetividad y razonabilidad mediante los resultados de su examen y dndolos a
saber a travs de un Dictamen u opinin con el fin de aumentar la utilidad que
la informacin posee.
Est auditoria es desarrollada por contadores pblicos, ya que se tienen
disposiciones legales que asi lo requieren, adems de contar con normatividad
especifica como lo son las NIFs y las NAGAs las cuales son importantes para
poder emitir un Dictamen.
Auditora Operacional: El propsito es el poder tener un panorama de la
eficiencia de la administracin de una o varias areas de la empresa. Alicia
Godoy y Armando Greco definen a la auditoria operacional como: el examen
practicado por el auditor sobre el sistema contable, procedimientos aplicados,
informacin y las decisiones con el propsito final de desarrollar la eficiencia
dentro de la empresa.
17

Este tipo de auditora se dirige a cualquier rea o tipo de operaciones
que tiene una empresa con el objetivo de identificar fallas, su origen y dar

17
Godoy, Amanda Alicia, Diccionario contable y comercial, Valleta ediciones, 2006, pp. 298.

30
recomendaciones para que sean corregidas. Este tipo de auditoria se
encuentra dentro de la auditoria interna sin embargo tambin la pueden llevar a
cabo auditoria externa, ya que es una extensin para la revisin del control
interno, debido a que trata de elevar la eficiencia operativa y se enfoca en
hechos pasados, presentes y futuros.
Auditora Administrativa: De acuerdo a Benjamn Tllez en su libro
Auditora: un enfoque prctico, puede definirse como un examen completo y
constuctivo de la estructura organizativa de una empresa, institucin o
departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus mtodos de
control, medios de operacin y empleo de sus recursos humanos y
materiales
Se enfoca principalmente en las polticas de administracin que tiene
una empresa, teniendo como finalidad avaluar las actividades y funciones de la
empresa, esta la puede llevar acabo cualquier profesional de Administracin
debido a que no esta sujeta a disposiciones legales que requieran de un
profesional con requisitos particulares.
Su principal objetivo es establecerlos problemas que impiden la
supervivencia y productividad de una empresa, por lo que el informe se referir
al grado de eficiencia de la administracin del negocio, tomando en cuenta los
niveles jerrquicos.
As como tenemos a la auditoria de acuerdo a sus actividades o
funciones, por el lado de la dependencia del personal que la efecta podemos
encontrar dos clasificaciones:
La auditora interna: es realizada por personal interno el cual depende
directamente de la administracin de la compaa, esta auditora es consultiva
ya que se encarga de ver y examinar los registros financieros, contables, as
como evaluar el control interno que existe en la empresa, este tipo de
evaluaciones y revisiones de las operaciones, manuales de polticas, registros
contables y control interno se llevan a cabo de manera peridica y con los
resultados de dichos exmenes se dan recomendaciones para mejorar los
procesos y se informa al consejo administrativo de los hallazgos.

31
Auditora externa: Se efecta por personal independiente a la compaa o
firma de contadores pblicos y su relacin con la administracin es puramente
profesional.
Algunos de los objetivos de la auditora externa es juzgar sobre la
veracidad y objetividad de los estados financieros presentados por la compaa
y con ello poder emitir una opinin acerca de la situacin financiera y
resultados de la operacin de la compaa que se est auditando, as como
detectar fraudes si es que los hubiere.

Por otro lado, encontramos la clasificacin por periodicidad, esto quiere
decir que depende de la frecuencia con la que se llevan acabo y las podemos
clasificar en:

Auditoria permanente: es aquella auditoria que se realiza de manera
continua es decir, cada mes o cada ao, en este tipo de auditora se
podra encontrar la auditora interna, la cual se lleva acabo de
manera continua.
Auditoria espordica: en este tipo de auditora encontramos un
relacin con la auditora externa ya que se prctica cuando el cliente
as lo dispone ya sea porque tiene sospechas de malos manejos o
existe la posibilidad de que se est cometiendo fraude.

Adems podemos encontrar clasificaciones mas especializadas como
las descritas por Benjamn Tellez:

a. La auditoria para efectos fiscales y sus fundamentos estn
regulados por los artculos 32-A y 52 del Cdigo Fiscal, as como su
reglamento por los artculos 44 bis al 58 el cual se estableci desde
1959.l
b. La auditoria para dictaminar el Instituto Mexicano del Seguro Social y

32
su marco jurdico Ley del Seguro Social, etc.
18

2.4. Elementos de la auditora
El propsito de la auditora es expresar una opinin sobre los estados
financieros tomados en su conjunto. Este es el producto final que entregamos a
nuestros clientes. Es una de las metas primarias de la auditora y de todo el
trabajo que tu haces al lograr esta meta. Como sabes hay varios tipos de
opinin que nosotros quiz emitamos (por ejemplo, calificada, limpia, etc.). A
pesar del tipo, hay varias palabras clave incluidas en la opinin que se
relacionan con los principios fundamentales de auditora. Estos conceptos
subrayan nuestro enfoque de la auditora.
A continuacin se presentan trminos clave de este enfoque, con que se
relacionan y un breve resumen del por qu.

18
Tllez Trejo, Benjamn Rolando, Auditora: un enfoque prctico, Cengage Learning Editores, 2004. pp. 50.

1. Investiga otros tipos de auditora especializada
y su fundamentacin.

33
Trmino clave/ Frase Conceptos
Fundamentales
de Auditora
relacionados
con
Resumen
Los estados financieros
son responsabilidad de la
administracin de la
compaa. Nuestra
responsabilidad consiste
en expresar una opinin
sobre los estados
financieros basados en
nuestra auditora.

Sistemas
contables

Aseveraciones
de los estados
financieros
Con el fin de producir los estados financieros,
la administracin debe tener sistemas
contables en su lugar. Aprenders los
conceptos sobre los sistemas contables en
este curso.

La administracin es responsable de la justa
presentacin de los estados financieros (ISA
500.15). Al representar que los estados
financieros son verdaderos y justos, pues sus
cifras son reales, de acuerdo con el marco
reportes financieros aplicables, la
administracin hace implcitamente las
aseveraciones. A esto es lo que llamamos
aseveraciones o aserciones de los estados
financieros

Diseamos nuestro enfoque de auditora para
obtener confort sobre las aseveraciones.
Aprenders sobre las aseveraciones ms
adelante en esta sesin

"Libre de errores
materiales," y "En todos los
aspectos materiales".
Materialidad Si una cantidad o su revelacin falta o es
incorrecta y conociendo los hechos reales, se
afecta el juicio razonable de un usuario en los
estados financieros, entonces el error en

34
estos es material. Es imposible para nosotros,
ver todas y cada una de las transacciones y
no sera efectivo para nuestro cliente, ajustar
los errores en los estados financieros por los
errores del final del da, pues no tiene el
impacto en el retrato general de la compaa
y las cuentas que representa.

Como aprenderemos ms adelante, la
materialidad es un concepto fundamental en
el camino para llevar a cabo nuestro trabajo.
La materialidad se valora en varios niveles a
travs de la asignacin y las decisiones que
hacemos acerca de ella, afecta la importancia
de cuanto trabajo tenemos que realizar. La
materialidad se debe valorar en una base
cualitativa y cuantitativa.
"Una auditora incluye
examinar... la evidencia
que soporta las cifras y
revelaciones en los
estados financieros".
Evidencia En esta sesin, describiremos los tipos de
evidencia que debes reunir durante una
auditora, la cual se discutir y juzgar si es
suficiente para cumplir con nuestros objetivos
de auditora.
"Seguridad razonable".

Seguridad

Riesgo

Otra palabra utilizada a menudo e
intercambiable con seguridad es satisfaccin.
En la opinin de auditora, decimos que "el
plan y desarrollo de la auditora se obtiene a
travs de la seguridad razonable acerca de si
los estados financieros estn libres de errores
materiales". Que es la seguridad
razonable?. Cundo podemos sentirnos
satisfechos de que hemos hecho el suficiente

35
trabajo? En esta sesin, discutiremos "cunto
es suficiente"

Riesgo, es un elemento muy amplio e
importante. Indicado brevemente; riesgo es el
grado de incertidumbre en la auditora.
Podemos estar seguros que el 100% de los
datos financieros generados por el sistema de
contabilidad del cliente son exactos?.
Podemos estar seguros al 100% que los
estados financieros estn "libres de errores
materiales"? La respuesta a esta pregunta es
claramente "no". Pero entendiendo como
manejar el riesgo es crtico para entender las
incertidumbres a un nivel aceptable.
"En una base de pruebas" Mtodo de
seleccin
Es a menudo poco prctico realizar las
pruebas de detalle al 100% de las partidas
que componen una cuenta, as que
escogemos las partidas conforme a varios
mtodos de seleccin. T aprenders esto
en una sesin posterior al curso.

"Estndares
Internacionales en la
Auditora"/ "Normas
Internacionales de
Informacin Financiera"
[u otros marcos
identificados en los
principios de contabilidad]"
Auditora/
Contabilidad
Estndares

Nuestro enfoque de auditora esta basado en
los Estndares Internacionales de Auditora
(ISA) y el IFRS (u otro marco contable local).
Necesitamos indicar en la opinin que hemos
seguido ciertos marcos porque ellas pueden
diferir de asignacin a asignacin (por
ejemplo, un cliente de E.U.

36

2.5. Sistemas contables y controles internos
Una de las frases importantes y claves dentro de la opinin de la auditora es:
los estados financieros son responsabilidad de la Administracin de la
Compaa. Con el propsito de generar los estados financieros, la
administracin de una compaa necesita tener un sistema contable para poder
generar y resumir las transacciones que realiz la compaa durante un
perodo.
En otras palabras un sistema de contabilidad es un medio por el cual las
transacciones del negocio se procesan para dar origen a sus reportes en los
estados financieros. Ver diagrama 1.

37

Entrada Proceso Salida
(transaccin) (sistema contable) (estados financieros)
(controles internos)
Diagrama 1. Sistema contable

El sistema inicia con una entrada, por ejemplo con una transaccin
individual de ventas. La transaccin individual es incluida en el sistema de
ventas, el cual figura en la partida de ventas de los estados financieros. Es
importante entender que adems de los actuales hardware y software de la
computadora, los sistemas de contabilidad del cliente se deben incluir controles
internos en la compaa. Los controles internos son procesos y procedimientos
puestos en el lugar para mantener la integridad de la informacin financiera de
los clientes. Se debe estar enterado que los controles internos forman una
parte importante del sistema de contabilidad.
Necesitamos entender como parte de nuestro proceso de auditora,
que los sistemas de contabilidad del cliente y los controles internos
previenen o detectan errores materiales.
A continuacin se visualizaremos el sistema de contabilidad de una
compaa del ramo de telecomunicaciones, para poder tener un mejor
entendimiento de lo que es un sistema contable basndonos en el diagrama
anterior.
Asumamos que usted hace una llamada telefnica.
Cuando haces la llamada la duracin de la misma es capturada en el
sistema de ingresos de la compaa y una tarifa/costo se obtiene, aplicando
como base la ubicacin donde usted llam. (Entrada en el sistema).

38
La llamada ser asignada a su cuenta de telfono individual (es decir, a
las cuentas por cobrar de la compaa) y a el ingreso total para la compaa.
(Proceso, sistema contable)
El ingreso para miles sobre millares de llamadas telefnicas de larga
distancia se registra cada da sin alguna entrada manual directa. (Salida,
estados financieros).
En base al caso mencionado, se origina el siguiente cuestionamiento:
Esto significa que la compaa, puede por lo tanto apretar un botn y mandar
sus estados financieros a ser impresos formalmente basados nicamente en la
produccin de lo que dicen sus sistemas de computadora?
A lo cual la respuesta sera que no, incluso si las cantidades grandes de
transacciones se procesan automticamente, habr todava los elementos
manuales en los sistemas. Quizs haya por ejemplo las aprobaciones y las
revisiones de actividades, las conciliaciones de los informes del sistema, el
seguimiento de conciliacin de artculos, entre otros. El punto a considerar es
que siempre habr algn tipo de participacin humana.
Recuerda que es responsabilidad de la administracin el producir
estados financieros verdaderos y justos. Antes de poder decir si ellos hicieron o
no realmente esto, es muy importante que entendamos los sistemas y los
controles utilizados en el proceso.

2.6. Aseveraciones de los estados financieros
Suponer que los estados financieros son ciertos y estn bien presentados, en
todos los aspectos materiales, de acuerdo a la regulacin aplicable a los
reportes financieros, la administracin implcitamente certifica las afirmaciones
respecto a sus estados financieros. A estas afirmaciones las llamamos
aseveraciones o aserciones de los estados financieros. Cuando planeamos
nuestra auditora observamos lo que podra fallar en el nivel de la afirmacin y
entonces disear nuestros procesos de la auditora por consiguiente.

39
Hay nueve aserciones o declaraciones que son hechos efectivamente por
el cliente con respecto a los estados financieros y son:

Ocurrencia
Totalidad
Exactitud
Corte
Clasificacin
Existencia
Derechos y obligaciones
Valuacin y asignacin
Entendimiento
Echemos un vistazo a las aseveraciones
Ocurrencia significa que la administracin ha indicado que todas las
transacciones y acontecimientos que se han registrado en los estados
financieros han ocurrido realmente o han sucedido y estn relacionados con
la compaa

Totalidad significa que la administracin ha indicado que todas las
transacciones y saldos de las cuentas se han registrado realmente.

Exactitud relaciona la aseveracin de la administracin que todos los datos y
transacciones se han registrado de forma exacta. As, si un cliente recibe una
factura de 100,000, registra este importe tal cual no como 100 o 1000.

El corte de operaciones significa que las transacciones se han registrado en el
perodo contable correcto.

Clasificacin significa que las transacciones y los acontecimientos se han
registrado en las cuentas apropiadas. La administracin necesita cerciorarse
que las ventas y los gastos se registran en las cuentas correctas - la

40
administracin no quiere que las ventas sean registradas en una cuenta de
gastos!

Existencia u Ocurrencia con la aseveracin de existencia verificamos que los
registros de activo, pasivo y capital realmente existan dentro de una fecha
especfica y con ocurrencia se verifica que esas transacciones realmente
ocurrieron dentro de un periodo especfico.

Derechos y obligaciones significa que cuando una compaa afirma que tiene
un activo, por ejemplo un edificio, realmente tiene ese derecho a ese activo en
particular. Significa tambin que si una compaa tiene una obligacin, por
ejemplo un prstamo, es la nica poseedora de esa obligacin.

Valuacin y clasificacin, significa que todas las propiedades, obligaciones e
intereses se incluyen en los estados financieros en sus cantidades apropiadas
incluyendo un ajuste resultante por valuacin. Por ejemplo, si t tienes una
propiedad, necesitas cerciorarte que est registrado a su valor correcto, esto
podra ser el costo de la propiedad menos el costo de la depreciacin.

La ltima aseveracin de la lista es comparabilidad, piensen acerca de un
conjunto de estados financieros.
La informacin es presentada apropiadamente, descrita y claramente
expresada
Las aseveraciones a los estados financieros, se encuentran agrupados en
varias categoras conforme a la ISA 500.15:

Las clases de transacciones.
Las cuentas de balance.
La presentacin y la revelacin.

41
Algunas de las aseveraciones implcitas en los estados financieros
pueden aparecer en una o varias categoras. As, de forma real, lo puedes
ver como "las 13 aseveraciones".
Aqu estn las definiciones de cada aseveracin de los estados
financieros relacionada con las transacciones, los saldos, la presentacin y
la revelacin. Son bsicamente las mismas definiciones que acabamos de
discutir, pero clasificadas bajo cada categora.

Transacciones y eventos
Ocurrencia
Totalidad
Exactitud
Corte
Clasificacin
Cuentas del balance y
final del periodo
Existencia
Derechos y
obligaciones
Totalidad
Valuacin y
clasificacin
Presentacin y revelacin
Ocurrencia y derechos & obligaciones
Totalidad
Clasificacin y entendimiento
Exactitud y valuacin

La administracin es responsable de la presentacin razonable de los
estados financieros (ISA 500.5). Al representar que los estados financieros son
verdaderos y razonables, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la
normatividad aplicable a los reportes financieros, la administracin hace
implcitamente las aseveraciones identificadas abajo (ISA 500.15). Evaluamos
los riesgos de errores materiales a un nivel donde se consideran los diferentes
tipos de errores materiales potenciales, para disear y realizar los distintos
procedimientos de auditoria que son sensibles a esos riesgos.

42

a) Las Aseveraciones que son sobre las clases de transacciones y eventos
durante el periodo de la auditoria incluyen:

Ocurrencia: las transacciones y los acontecimientos que se han
ocurrido, se han registrado y pertenecen a la entidad.
Totalidad: se han registrado todas las transacciones y eventos
ocurridos.
Exactitud: las cantidades y otros datos que se relacionan con las
transacciones y acontecimientos se han registrado de forma correcta.
Corte: las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo
contable correcto.
Clasificacin: las transacciones y eventos se han registrado en las
cuentas apropiadas.

b) Las aseveraciones acerca de los saldos de las cuentas durante al fin de
periodo incluyen:

Existencia: activo, pasivo y capital contable existen.
Derechos y obligaciones: la entidad tiene o controla el derecho de
los activos y las obligaciones de los pasivos.
Totalidad: todo el activo, pasivo y capital contable que se tenga debe
ser registrado.
Valuacin y asignacin: activo, pasivo y capital contable se
encuentran incluidos en los estados financieros en sus cantidades
apropiadas as como sus ajustes resultantes por valoracin, se
encuentran registrados apropiadamente.

c) Las aseveraciones acerca de la presentacin y revelacin incluyen:

43
Ocurrencia y derechos y obligaciones: eventos relevantes,
transacciones y otros asuntos que han ocurrido pertenecen a la
entidad.
Totalidad: todas las revelaciones han sido incluidas en los estados
financieros.
Clasificacin y entendimiento: la informacin financiera se presenta
apropiadamente, de forma muy descriptiva y las revelaciones se
expresan claramente.

As, cuando planeamos nuestra auditora observamos que podra fallar
en el nivel de aseveraciones de los estados financieros y disear nuestros
procedimientos de auditora conforme a las observaciones. Por ejemplo si hay
un riesgo en el mantenimiento de propiedades que no existe, diseamos
algunas pruebas para obtener el confort sobre este hecho. Si existe un riesgo
sobre las cuentas por pagar al no estar completa la cuenta, diseamos pruebas
para ver que sucedi realmente.
Para publicar una opinin de auditora, nosotros necesitamos obtener el
confort de auditora sobre todas las aseveraciones para cada lnea en los
estados financieros.
Entender las aseveraciones de los estados financieros es esencial para
nuestro enfoque de auditora y son un componente clave del trabajo que se
realiza en esta prctica. As, es importante que te sientas cmodo con el uso
de todas las aseveraciones a los estados financieros.

44


Tienes preguntas y aseveraciones sobre los estados financieros. T
necesitars relacionar las preguntas con las aseveraciones
relevantes.

Pregunta Aseveracin de los
estados financieros
Todas las cuentas por pagar fueron
registradas? Basado en el conocimiento
de mis proveedores/acreedores de hoy y
del pasado, he registrado esos pagos?
Existencia
Todo prstamo denominado en
monedas extranjeras, fue cambiado a la
moneda y tipo de cambio correcta?
Corte
La entidad es responsable de pagar sus
prstamos?
Derechos y obligaciones
Todas las ventas (incluyendo
devoluciones) han sido registradas en el
perodo apropiado?

Totalidad
Hay un volumen alto de devoluciones
del ao pasado ?
Presentacin y
Revelacin
Las cuentas por cobrar son
recuperables?
Ocurrencia
Todas las revelaciones relacionadas con
los activos fijos fueron hechas
apropiadamente?
Valuacin y clasificacin
Los activos fijos registrados por el Valuacin y clasificacin

45
2.7 Riesgo
El siguiente concepto a revisar es el riesgo. Cuando nosotros observamos la
opinin del auditor podemos ver que "planeamos y realizamos la auditora para
obtener la seguridad razonable sobre si los estados financieros estn libres de
errores materiales". No podemos estar seguros que se presentan los estados
financieros 100% correctos. Nunca revisamos todas las transacciones de la
compaa realizadas durante el ao, y por lo tanto corremos el riesgo de no
revisar ciertas transacciones que se pueden reflejar inexactamente en los
Los riesgos de auditora son aquellos riesgos procedentes de una
opinin inadecuada de los estados financieros que sern emitidos,
administramos estos riesgos diseando y desarrollando procedimientos de
auditora para obtener la evidencia adecuada y suficiente para poder obtener
conclusiones razonables en las que se basa una opinin de la auditora.
La seguridad razonable se obtiene cuando el auditor ha reducido el
riesgo de auditora a un nivel aceptablemente bajo. Entender los riesgos es
necesario para que comprendas por qu tienes que realizar ciertas pruebas.
Cuando nos referimos al riesgo de auditora, nos referimos a los riesgos
inherentes, de deteccin y de control. Para ayudarte a poner esto en
perspectiva observaremos la siguiente analoga.

Riesgo Inherente: la susceptibilidad de que una cuenta del balance o una
clase de transaccin sea un error material, asumiendo que no hay
controles internos.
Riesgo de Control: el riesgo de que un error material pueda ocurrir en el
saldo de una cuenta o en el ciclo y no sea prevenido, detectado o
corregido en el momento oportuno por los controles internos del cliente.
Riesgo de Deteccin: el riesgo que los procedimientos de auditoria no
detecten un error material que afecta a los estados financieros.
Riesgo Inherente + Riesgo de Control = Riesgo de Error Material

46

Este es un esquema de algunos ladrillos y una red. Piensa en los ladrillos
como errores materiales en los estados financieros de nuestro cliente. Como
los ladrillos son pesados, hay un riesgo inherente de que si se caen pueden
golpear al auditor que est abajo de ellos.
El cliente ha procurado prevenir estos acontecimientos construyendo
una red, que es un ejemplo de control interno. El riesgo de control, es el que
la red (por ejemplo, los controles internos) no pueda protegernos de los
ladrillos que se caen (asercin errnea material), como si fracasara.
Como auditores, necesitamos cerciorarnos de que detectamos los
ladrillos antes que ellos nos golpeen a nosotros. El riesgo que nosotros
haremos, es nuestro riesgo de deteccin.
En resumen hay tres tipos de riesgo de la auditora que necesitamos
manejar: inherente, de deteccin y de control. Necesitamos planear nuestros
procedimientos de auditora de una manera que reduzcamos nuestro riesgo
de auditora, y por lo tanto, reducir la posibilidad de emitir una opinin
inadecuada.

47
2.8. Seguridad razonable
La opinin de la auditora incluye las palabras planeamos y realizamos la
auditora para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros
estn libres de errores materiales.
La seguridad razonable es un delicado equilibrio entre riesgo,
materialidad y cantidad de trabajo de la auditora que hacemos. Para ayudarte
a ponerlo en perspectiva, imaginemos que tenemos una balanza en la cual
ponemos del lado izquierdo el riesgo de error material y del lado derecho la
evidencia de auditora, cuando en la auditoria existe un mayor riesgo de error
material quiere decir que nuestra evidencia de auditora tendr que ser mayor
para poder cargar al lado correcto dicha balanza. Sin embargo, si el riesgo de
error material es bajo, recabaremos menos evidencia con el fin de mantener el
equilibrio.
Para obtener la seguridad razonable de que los estados financieros estn
de errores materiales nos adherimos a los siguientes principios:

Un riesgo alto de error material requiere una mayor cantidad y calidad
en la evidencia de auditora.
Un riesgo bajo de error material requiere una menor cantidad de
evidencia de auditora.
As que ahora hemos cubierto el principio del segundo prrafo del informe
del auditor:
Realizamos nuestras auditoras de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas. Estas normas requieren que planeemos y realicemos
nuestra auditora para obtener la seguridad razonable acerca de si los estados
financieros estn libres de errores materiales.
Mitigamos los riesgos al realizar nuestras pruebas de auditora.
Podramos mitigar todos los riesgos probando el 100% de la informacin
financiera del cliente y sus transacciones. Pero nosotros ya hemos dicho que,

48
no es posible ni eficiente probar el 100%, tan slo buscamos la manera ms
eficiente de obtener el nivel necesario de seguridad en la auditora. Esto se
logra generalmente desarrollando una combinacin apropiada de pruebas de
controles, pruebas de detalle y procedimientos analticos que se discutirn
luego.

2.9. Evidencia de auditora y corroboracin
Podemos slo alcanzar una opinin basados en la evidencia de que los riesgos
han sido identificados dentro de los estados financieros y libres de errores
materiales. Una buena evidencia de auditora debe tener tres caractersticas.

a. La primer caracterstica de una buena evidencia es que necesita ser
relevante (por ejemplo, pertenece realmente a lo que tratamos de
hacer). Por ejemplo si t tratas de probar la existencia de un activo
fijo, no sera muy relevante revisar documentos de envo. Sera ms
relevante para ti inspeccionar si el activo fijo verdaderamente existe.
b. La siguiente caracterstica de una buena evidencia es confiable. La
confiabilidad de la evidencia de auditora es influida por su fuente y
naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que
se obtiene.
c. La tercera caracterstica de una buena evidencia es la necesidad de
ser suficiente, es decir obtener lo necesario de esa evidencia

Usemos un ejemplo
Si te explica un cliente que disminuyeron los gastos bancarios por intereses
que hubo durante el ao porque modificaron los trminos de un prstamo con
el banco para obtener una tasa ms favorable, lo que se debera de hacer
como auditor es llevar a cabo alguna accin para verificar esa explicacin,
como por ejemplo solicitar ver el nuevo acuerdo por ese prstamo.

49
La corroboracin es el proceso de obtener evidencia adicional para
sostener la evidencia de auditora reunida. Se requiere cuando el cliente cre la
evidencia, particularmente cuando t realizas las indagaciones. La indagacin
por s sola no es suficiente! Para obtener el confort de auditora debemos
obtener evidencia adicional para corroborar lo que nos est diciendo el cliente.


Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo ms confiable a lo menos
confiable.
1. T pruebas la existencia del saldo de efectivo del cliente.
a) Llamas al banco para confirmar verbalmente el saldo.
b) El banco te faxea una confirmacin escrita
c) El cliente te proporciona al fin de periodo de una conciliacin
bancaria
d) El banco te enva una confirmacin escrita
Mas Confiable

Menos Confiable

50


Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo ms confiable
a lo menos confiable.
2. Quieres probar la existencia del activo fijo
a) Compruebas una muestra de facturas originales
b) Inspeccionas fsicamente una muestra de activo fijo
en el local del cliente
c) Confirmas una muestra de activo fijo comprada
durante el ao con la compaa donde fue comprada
el activo
d) Hablas con el director de planta para confirmar
verbalmente que el activo existe
Ms Confiable

Menos Confiable

51


Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo ms confiable
a lo menos confiable.
3. Necesitas probar la exactitud de los gastos por intereses bancarios
del cliente.
a) Recalculas de nuevo el gasto por intereses
b) Llamas al banco para confirmar verbalmente con
ellos la cantidad de inters que el cliente tuvo que
pagar
c) Examinas el clculo de inters del cliente
d) Obtienes una confirmacin escrita por parte del
banco con el importe de inters que paga el cliente
Ms Confiable

Menos Confiable

52
Autoevaluacin
1. Qu es auditora?
2. Qu es empresa?
3. Menciona y describe al menos 5 tipos de auditora existentes.
4. Qu es un sistema contable?
5. Menciona cual es la importancia del sistema contable dentro de
la auditora.
6. Menciona y describe las aseveraciones relacionadas con las
transacciones y eventos de acuerdo a la ISA 500.15.
7. Menciona la agrupacin de las aseveraciones a los estados
financieros conforme a la ISA 500.15.
8. Qu es riesgo?
9. Menciona y describe los riesgos de auditora.
10. Da un ejemplo de riesgo inherente y como se relaciona con los
otros dos riesgos de auditora.
11. Como tenemos una seguridad razonable en la auditora.
12. Menciona las tres caractersticas de la evidencia de auditora.

53
y conozca los requisitos bsicos que se
debe tener como auditor y la
metodologa que rige a la auditoria as
como el objeto de la misma dentro de la
sociedad. Al final de la sesin sers
capaz de explicar el concepto de
escepticismo profesional, y describir
como y que elementos de los estados
financieros pueden ser manipulados.

TEMARIO
3. OBJETO DE LA AUDITORIA
3.1 OBJETO
3.2 CARACTERSTICAS DE
LOS AUDITORES.
3.3 ETICA PROFESIONAL.
3.4 METODOLOGA DE LOS
AUDITORES.
3.5 ESCEPTICISMO
PROFECIONAL
3.6 ALCANCE DE LA
AUDITORA.
3.7 MATERIALIDAD

UNIDAD 3
Objeto de la auditora

54

Caractersticas
Auditores
tica
Profesional
Metodologa Alcance
Tipos
Caractersticas
Auditores
tica
Profesional
Metodologa Alcance
Tipos
Auditoria

55
INTRODUCCIN

La finalidad de la auditoria est orientada verificar la veracidad y objetividad de la
informacin de las entidades econmicas.
La prctica de la auditoria se apoya en una serie de principios y normas
contables las cuales sern revisadas en conjuntos con las normas de auditora.
Estas normas hacen hincapi a las principales caractersticas que debe de tener
un auditor as como los procedimientos a realizar para llevar a cabo el trabajo.
Al profesionista que se enfoca al rea de auditora se le demanda una
formacin y capacidad apropiada para que pueda desempear la tarea que se le
designe. Es por esto que el Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, el
Colegio de Contadores Pblicos y el CINIF han ayudado a establecer las normas
que regulan el ejercicio de esta actividad as como los requisitos y condiciones
que se necesitan para poder formar parte de los auditores certificados que es
una condicin indispensable para poder firmar un dictamen que es el resultado
final de la auditoria.
La auditoria forma parte de la etapa final del procesamiento de la
informacin en una compaa ya que para revisar la informacin contable se
lleva a cabo una serie de pasos como recopilar, elaborar, sintetizar dicha
informacin en los estados financieros bsico y a continuacin se verifica o
audita para que posteriormente pueda utilizarse o ser analizada por usuarios
internos o externos.
Como resultado de la obligacin de auditar los estados financieros de una
compaa y a la gran importancia que tiene en la actualidad y que da con da va
en aumento, que se ha ido conformndose como una especialidad dentro de la
Licenciatura en contadura pblica.
Sin embargo, el tener una disciplina y experiencia adecuada no lo es todo
en la actualidad ya que una parte sumamente importante en la prctica es la
tica del profesionista y se vino a reafirmar despus de los grandes sucesos
ocurridos en E. U. A. y es por esto que un requisito indispensable para poder
auditar una compaa con el fin de evaluar sus cifras financieras es el ser

56
independiente a la misma.
La tica como tal no debera de ser una reglamentacin, sin embargo con
la aplicacin de normas de conducta en y debido a que todos los actos humanos
son regidos por la tica de manera general, se pens que tambin las reglas
escritas deberan de ser de aplicacin general para la prctica y con esto surgi
la necesidad de tener un cdigo de tica.

3.1 OBJETO
Debido a la responsabilidad que tiene la profesin ante la sociedad es que se ha
asegurado que el desempeo tanto del profesionista como del servicio prestado
se realice con un nivel de calidad elevado, de acuerdo con el carcter de la
auditora y con los requerimientos que tienen las administraciones de las
compaas que utilizan los servicios del auditor as como de terceras personas
que utilizan la informacin.
Como la auditoria requiere que el trabajo profesional se desenvuelva con
calidad, exigi a los despachos contables y a las instituciones que realizan la
actividad de auditora a buscar una manera de aplicar bases mnimas con las
cuales se tuviera una calidad satisfactoria para las personas que contratasen los
servicios del contador independiente
La auditoria tiene como finalidad el dar una opinin sobre los estados
financieros formulados por la compaa y as puedan ser utilizados para la toma
de decisiones.
El trabajo de auditora tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni
de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que
se desprenden de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditora.
Esta caracterstica obliga tambin a que el trabajo profesional de auditora se
realice dentro de determinadas normas de calidad.
Por consiguiente, la existencia de las normas de auditora y la naturaleza
de ellas reconocen como fuente los siguientes dos hechos:

57
La auditora es un trabajo de naturaleza profesional.
La auditora tiene caractersticas y finalidades propias que le son
connaturales.
19

3.2 CARACTERSTICAS DE LOS AUDITORES.
Como se ha mencionado anteriormente las caractersticas que debiese tener un
auditor forman parte de los temas ms importantes en el momento de realizar
una auditora, debido a que segn el grado de profesionalismo y comprensin de
las tareas o actividades a revisar depender el nivel de calidad y de ejecucin de
la auditoria; esto se logra juntando varios elementos como son: los
conocimientos, las habilidades, destrezas y experiencia necesarios para que
realice su trabajo con eficiencia, eficacia y de manera oportuna.
Hoy en da es importante que un auditor no solo tenga conocimientos
contables, sino adems deber de poseer conocimientos de tecnologa de
informacin (TI) y dominar por lo menos dos idiomas, contar con una
actualizacin continua de sus conocimientos con la cual podr adquirir un juicio
profesional ms acertado y madurez necesaria para el ejercicio de su trabajo de
manera sensata y justa.

19
Comit Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A.C, Boletn 1010 Normas de
Auditoria, Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar, Vigsima novena edicin, enero
de 2008


1. Elabora un mapa conceptual de los principales
objetivos que tiene la Auditora.

58
El primer requisito que debe de tener un auditor es cumplir con los
conocimientos tcnicos bsicos los cuales se adquieren con la obtencin del
ttulo de Contador Pblico, la cual se reforzar al trabajar bajo la direccin de
auditores ms experimentados.
Hablamos de entrenamiento tcnico adecuado de forma independiente a la
capacidad profesional debido a que el entrenamiento tcnico solo involucra a la
adquisicin del conocimiento y habilidad terica la cual se ensea en los centros
de estudio sin embargo la capacidad profesional solo se da con la prctica y el
tiempo e involucra una madurez de juicio que no se lograra tener con un
entrenamiento tcnico y solo se da mediante la experiencia.
El profesional en auditoria debe de mantenerse en contacto sobre las
nuevas disposiciones y lo que pasa en el mundo de la economa, esto lo puede
lograr consultando: libros y revistas tcnicas, principalmente; la asistencia a
seminarios tcnicos y cursos de actualizacin de su profesin y el estar
actualizado con el desarrollo profesional de otros pases.
Adems de lo que ya se ha mencionado, en el boletn 1010 de las Normas y
procedimientos de auditora y Normas para atestiguar se menciona que:
El auditor es llamado para dar su opinin con respecto a informacin
financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el trabajo
realizado por las personas que prepararon dicha informacin para que sta
pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados.
Para que la opinin del auditor sea til, es necesario, que, adems de estar
fundada en su capacidad profesional, sea emitida con independencia mental. Se
entiende que existe independencia mental en una persona, cuando sus juicios se
fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mental
cuando la opinin o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo
La definicin de las circunstancias particulares en que se considera que la
independencia mental del auditor se vea amenazada o que la confianza pblica
en dicha independencia se vea comprometida, corresponde al Cdigo de tica
Profesional
20

20
Boletn 1010, Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar

59
Para saber ms a detalle las caractersticas que debe de tener un auditor
se puede consultar en el Boletn 1010 Normas de Auditora, en el apartado de
normas personales ya que en estas de describen las cualidades que el auditor
debe tener para poder asumir, un trabajo de este tipo.
Otros conocimientos que deber tener el auditor para llevar a cabo la auditoria
son:

De acuerdo al artculo 2.29 del Cdigo de tica profesional en las asociaciones
profesionales slo podrn suscribir estados financieros, dictmenes e informes
procedentes de auditora quienes posean ttulo de Contador Pblico
debidamente registrado.
21

21
Artculo 2.29, Cdigo de tica profesional, IMCP, Octava edicin, Mxico

60

3.3 TICA PROFESIONAL.
La tica profesional va dirigida a los Contadores Pblicos en general y a las
Firmas nacionales o extranjeras.
Debido a la importancia de contar con profesionales con capacidad moral
surgi la necesidad de emitir normas para la realizacin del trabajo profesional y
por esta razn a finales de los aos veinte el Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos expidi un Cdigo de tica Profesional, el cual se ajusto a las
necesidades y condiciones que se fueron originando con el tiempo, el Cdigo fue
elaborado por la propia profesin, con la finalidad de tener una serie de reglas
que permitan regir el servicio de todos los Contadores Pblicos.
Se le han realizado modificaciones al cdigo con el propsito de que se
homologue lo ms posible con las disposiciones de la International Federation of
Accountants (IFAC).
El cdigo de tica profesional tiene un apartado especficamente para
tratar el desenvolvimiento del contador pblico como auditor externo en el cual
se menciona que el contador pblico puede realizar las labores de auditora y
1. Realiza una investigacin sobre los requisitos que
requiere el IMCP para poder obtener la
certificacin.
2. Investiga los requisitos que la SHCP pide para al
auditor para poder llevar a cabo una auditoria.
3. Investiga que requisitos necesita un auditor para
realizar dictmenes de IMSS e impuestos locales.
4. Elabora un resumen ejecutivo del boletn 1010 de las
Normas y procedimientos de auditora y Normas
para atestiguar.

61
externa y de consultora sin que se caiga en el supuesto de falta de
independencia siempre y cuando el servicio prestado excluya la participacin del
contador pblico en la toma de decisiones administrativas y financieras.
De acuerdo al artculo 2.28 del Cdigo de tica, existen otras
salvaguardas que establece la entidad sujeta a dictaminacin, que pueden
considerarse para preservar la independencia del auditor externo, por ejemplo:

Nombramiento del auditor por un rgano superior a la direccin de la
entidad, como puede ser un comit de auditora, al cual deber
informarse sobre los resultados de la revisin.
Procedimientos internos que aseguren una seleccin objetiva al asignar
trabajos que no sean de auditora.
Asignar equipos de trabajo con diferentes socios y personal.
Obtener del Contador Pblico y su personal involucrado en los
proyectos, convenios de confidencialidad.
Retirar del equipo de trabajo a personal que potencialmente est en
conflicto.
Terminar la relacin financiera o de trabajo que da origen al riesgo de
conflicto de intereses.

La aplicacin de estas salvaguardas no elimina la falta de independencia e
imparcialidad respecto de las situaciones a que se refiere el artculo 2.2622
Los principios ticos sobre los que est regida la responsabilidad del auditor son:
son:
a. Independencia.
b. Honestidad.
c. Objetividad.
d. Capacidad profesional.
e. Confidencialidad.

22
Artculo 2.28, Cdigo de tica profesional, IMCP, Octava edicin,

62
f. Conocimientos de normas y bases tcnicas.

3.4 METODOLOGIA DE LOS AUDITORES.
La metodologa de auditora es una serie de etapas que facilitan y mejoran la
calidad de auditora y sirven para poder alcanzar la meta de entrega de la
auditoria con un alto ndice de calidad e independencia.
La metodologa est planteada de tal manera que se logre cumplir con las
normas nacionales e internacionales que le aplican, asi como de enfatizar los
procedimientos sustantivos de acuerdo a su importancia, adems de evaluar el
riesgo y las pruebas de controles que se usaran para el examen de estos rubros.
Generalmente la metodologa tiene un enfoque multidisciplinario y se busca
tener la experiencia necesaria dentro de la industria y contar con profesionales
que tengan los conocimientos, habilidades y experiencia necesarios para cumplir
con la tarea asignada.
La metodologa se encuentra soportada por herramientas de tecnologa
de informacin (TI) las cueles permiten realizar las tareas de auditora y son
1. Realiza una investigacin y elabora un
resumen ejecutivo sobre la tica profesional a
nivel internacional.
2. Realiza un resumen ejecutivo de los
postulados: responsabilidad hacia la sociedad
y responsabilidad hacia la profesin del cdigo
de tica profesional del IMCP.

63
fciles de usar y le da un plus de calidad a la auditoria.
Dicha metodologa est diseada para dar un valor extra al usuario, el
cual se obtendr mediante una auditoria enfocada al negocio, la exanimacin de
la integracin de sistemas y procesos en conjunto as como de la evaluacin y
elaboracin de un informe referente al control interno y de una metodologa de
auditora estandarizada y adaptada a las necesidades de empresas de diversos
tamaos y actividad, con los objetivos de eficiencia y calidad.
La metodologa sirve como referencia en las acciones a realizar en la
auditoria dentro de sus diferentes fases de ejecucin las cuales se llevaran a
cabo de manera sistemtica y programada con el fin de tener un manejo objetivo
y oportuno de los resultados.
Adems tiene la funcin de ayudar a identificar y ordenar la informacin
relativa a los descubrimientos, registro de hechos, situaciones y observaciones
para poder realizar el examen, informe y hechos posteriores.
Conforme a lo que hemos visto, las etapas que integran la metodologa
segn Enrique Franklin son:

Planeacin.
Instrumentacin.
Examen.
Informe.
Seguimiento.
23

Contemplando otra metodologa ms a detalle tenemos:
1. Planes y Objetivos: Discutir con la administracin sobre los proyectos
presentes y futuros.
2. Organizacin: en esta etapa se estudiara la estructura de la
organizacin, y sacar conclusiones sobre si la empresa cuenta con

23
Benjamn Franklin, Enrique, Auditoria Administrativa: gestin estratgica del cambio, Pearson Educacin,
2007

64
una buena organizacin y si se encuentra correctamente segregada.
3. Polticas y Prcticas: Evaluar las polticas que se tienen en la
organizacin y si estas son implementadas de manera adecuado en
caso contrario dar sugerencias para la mejorar la eficacia de estas o
el cambio de la misma.
4. Reglamentos: en esta etapa el auditor se encargara de verificar que la
compaa cumpla con todas sus obligaciones legales ya sea locales,
estatales y federales.
5. Sistemas y Procedimientos: La mayora de las firmas cuentan con un
departamento especial que se encarga de verificar que los sistemas y
procedimientos con los que cuenta la compaa funcionan de manera
adecuada y con ello dar un confort adicional a al auditor y poder
disminuir el trabajo de pruebas sustantivas, en caso de encontrar
deficiencias en el procedimiento o el sistema se emite una carta de
sugerencias para mitigar dichas deficiencias.
6. Controles: Para que en una auditoria no se tenga que realizar un
trabajo ms amplio de sustantivacin es muy importante evaluar los
sistemas de control con los que cuenta la entidad, y que el resultado
de esta evaluacin sea que los controles son adecuados y eficaces,
con el resultado de la evaluacin de controles se parte para saber que
tan amplia debe de ser tu revisin.
7. Operaciones: Se evalan las operaciones con el fin de saber en qu
operacin se necesita implementar un control o que actividad es
necesaria para lograr un mejor resultado.
8. Personal: Se trata de dar una valoracin sobre el personal y el cmo
realiza el trabajo desempeado.
9. Carta de recomendaciones: Elaborar la carta de recomendaciones y
sugerencias basada en las debilidades encontradas.

65
3.5 ESCEPTICISMO PROFESIONAL
De acuerdo con la ISA 200, el auditor planifica y realiza una auditora con
escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que
hacen que los estados financieros presenten errores. Debido a las
caractersticas del fraude, la actitud del auditor de escepticismo profesional es
especialmente importante al considerar los riesgos de errores significativos
debido al fraude. Escepticismo profesional es una disposicin que incluye una
mente inquisitiva y una evaluacin para juzgar de forma objetiva la evidencia de
auditora. Escepticismo profesional requiere un cuestionamiento permanente de
si la informacin y la evidencia de auditora obtenida sugiere que una inexactitud
importante debido al fraude que pudiera existir.
El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante
toda la auditora, teniendo en cuenta la posibilidad de que un error o la falta de
exactitud importante debido al fraude pueda existir, a pesar de la experiencia del
auditor con la entidad sobre la honestidad y la integridad de la gestin y los
encargados que estn al mando.
Como se seala en la ISA 315, la experiencia previa del auditor con la
entidad contribuye a la comprensin de la misma. Sin embargo, aunque el
auditor no puede esperar plenamente que con la experiencia adquirida se
garantice la honestidad y la integridad de la gestin y los administradores, el
mantener una actitud de escepticismo profesional es importante porque pudo
haber habido cambios circunstanciales de un ejercicio a otro. Cuando se inicia
una investigacin y se realizan otros procedimientos de auditora. Con respecto a
la administracin, el mantener una actitud de escepticismo profesional significa
que el auditor considera cuidadosamente la razonabilidad de las respuestas a las
preguntas realizadas a la administracin, y otras informaciones obtenidas de la
misma, a la luz de todas las dems pruebas obtenidas durante la auditora.
Una auditora realizada de conformidad con las ISAs rara vez afecta a la
autenticacin de los documentos. Adems, un auditor puede no descubrir la
existencia de una modificacin a los trminos contenidos en un documento, por

66
ejemplo a travs de un acuerdo paralelo que la gerencia o de un tercero no ha
revelado al auditor. Durante la auditora, el auditor considera la fiabilidad de la
informacin para ser utilizada como evidencia de auditora incluida la
consideracin de los controles sobre su preparacin y el mantenimiento en su
caso. A menos que el auditor tenga motivos para creer lo contrario, el auditor
ordinariamente acepta los registros y documentos como autnticos. Sin
embargo, si las condiciones detectadas durante la auditora causan al auditor
desconfianza como para creer que un documento no puede ser autntico o que
las condiciones en un documento se han modificado, el auditor deber de
realizar una investigacin mas exhaustiva, por ejemplo, confirmar directamente
con el tercero o considerar el uso de la prestacin de servicios profesionales de
expertos para evaluar la autenticidad del documento.

Antecedentes
La Compaa
La Compaa se fund en 1998 y en 2003 la totalidad de sus
acciones fueron adquiridas por la totalidad de sus acciones. Grandes
aparatos para cmputo hidrulicos.
La Compaa produce aparatos para cmputo hidrulicos y presta
servicios de mantenimiento y reparacin de los mismos. La mayora de sus
equipos son grandes y costosos, los precios de venta van de los $25,000 a
los $500,000.
Desde que se cre la compaa en 1990 se ha desarrollado
rpidamente, aunque no ha tenido los resultados que se esperaban. Las
ventas cayeron de $31 millones en el ao pasado a $28 millones, en 2006, y
se cree que es porque no se ha podido contratar a vendedores adecuados.
Las utilidades netas van a la baja y la mayor parte del efectivo generado por
el negocio se ha utilizado para financiar el programa de inversin de la
Compaa.
Desafortunadamente, mientras la compaa ha crecido rpidamente,
sus sistemas contables no se han desarrollado lo suficiente para cubrir las
demandas que se requieren y, por lo tanto, existen problemas para preparar
y auditar los estados financieros al final del ao.
La tarea
Eres el Director de la Compaa, y debes revisar las cuentas en la
contabilidad para determinar los ajustes que desees hacer.

67
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Anlisis valor neto (costo menos depreciacin acumulada)
Edificios $ 334,978
Equipo de transporte 217,023
Mobiliario y equipo 447,041
Equipo de reparacin y mantenimiento 375,970
$1,375,012
Equipo de reparacin y mantenimiento
Su saldo est compuesto de 50 equipos de mantenimiento (kits) que
adquirieron hace dos aos por un costo de $1,127,910. Cuando se adquirieron
se esperaba que tuvieran una vida til de tres aos. Sin embargo dado que no
han existido problemas de mantenimiento, estos equipos todava estn en
buenas condiciones de uso, y el Gerente de Mantenimiento piensa que van a
durar otros 10 aos.
Cuando hicieron un inventario fsico solamente pudieron localizar 47 de
los 50 equipos.

INVENTARIOS
Anlisis de Inventario
El saldo de inventario de $2,517,716 al 31 de diciembre de 20X0, est
compuesto de lo siguiente:

Aparatos para cmputo hidrulicos $ 949,973
Refacciones $1,567,743
$2,517,716
Aparatos para cmputo hidrulicos
Normalmente la Compaa no mantiene un inventario de estos aparatos, sino
que los adquiere de su compaa tenedora. Del total del saldo al 31 de

68
diciembre $831,042 corresponde a dos equipos que estaban pendientes de
entrega a clientes. El resto corresponde a otro equipo que haba pedido un
cliente que no fue entregado ya que ste se fue a la quiebra. Aunque este
equipo esta en perfectas condiciones fsicas, fue superado por equipos nuevos
que lo rebasan en varios aspectos tecnolgicos.

CUENTAS POR COBRAR
Anlisis de Cuentas por Cobrar
Los controles sobre cuentas por cobrar en esta empresa siempre han sido
dbiles y frecuentemente existen errores en la captura de las facturas por
venta y la cobranza. Adicionalmente, es comn que se cometan errores en la
facturacin a los clientes, y que existan problemas de funcionamiento en los
equipos entregados, por lo que los clientes retrasan los pagos hasta que se
arreglen los problemas que existan. El Gerente de Crdito nunca fue bueno
pero acaban de sustituirlo en septiembre de 20X0 y desde entonces se ha
mejorado la cobranza. Sin embargo no se realiz un anlisis sobre los saldos
antiguos al 31 de diciembre de 20X0, que presentan la siguiente situacin:
Antigedad de cuentas por
cobrar
$ %
Mayores a 28 das 4,511,786 46
28 a 56 das 2,519,542 26
56 a 84 das 1,141,815 12
84 a 112 das 613,695 6
112 a 140 das 115,200 1
140 a 168 das 98,163 1
168 a 365 das 263,072 3

69
Ms de 365 das 926,842 9
10,190,115 104
Cobranza no aplicada (332,451) (4)
9,857,664 100
Reserva para cuentas
incobrables
(250,000)
$9,607,664

Cuentas por cobrar con antigedad menor a 365 das
La Compaa otorga un crdito de 28 das a partir de la fecha de factura, por lo
que idealmente no se esperara ver muchas cuentas por cobrar vencidas a los
56 das. El Gerente de Crdito nuevo se ha concentrado en recuperar las
partidas antiguas importantes y ha logrado reducir considerablemente las que
se encontraban entre los 84 y 168 das, sin embargo, existen numerosas
cuentas por cobrar pequeas en este rango que no han podido recuperar.
Tambin ha recuperado varias cuentas por cobrar en el rango de 168 a 365
das, aunque no ha progresado mucho en esta categora, los registros
contables no son muy buenos y en algunos casos las cantidades por recuperar
son difciles de sustantivar. A pesar de esto, el Gerente de Crdito se siente
confiado de que todas las cuentas por cobrar con antigedad menor a los 365
das se recuperarn eventualmente, con excepcin, de la relativa a La
Quiebra, S. A. de C. V. que asciende a $117,374, que presenta la siguiente
situacin:
$

70
28 das a 56 das 81,034
168 das a 365 das (por esta partida existi una
queja, ya que el equipo no corresponda a las
especificaciones)
36,340

117,374

La Quiebra, S. A. de C. V., fue definitivamente a la quiebra el 10 de julio de
2006 , cuando sus oficinas y planta fueron destruidas por una explosin. Esta
empresa no tena ningn seguro y los activos que le quedaron no son nada en
comparacin con los pasivos que tena.
La Compaa no cuenta con ninguna provisin para esta partida o ninguna de
las cuentas con antigedad superior a un ao.

Cuentas por cobrar con antigedad mayor a un ao
La administracin considera que es realmente difcil tratar de cobrar estas
cuentas por cobrar, ya que los registros contables para stas son bastante
malos, se tenan polticas para otorgar crdito bastante relajadas y muchas
ventas se hicieron a clientes que simplemente no pudieron pagar o
desaparecieron. Se piensa que la cobranza no aplicada por $332,451, se
refiere a las cuentas por cobrar con antigedad superior a un ao por
$926,842, por lo que resulta una cuenta por cobrar neta en esta categora de
$594,391.
La compaa cre una provisin general para cuentas de cobro dudoso
por $250,000 para las cuentas por cobrar con saldos con una antigedad
mayor a 365 das. Nadie dentro de la empresa est seguro de si esta cantidad
es suficiente ni como fue determinada, ya que perdieron los papeles de
trabajo.

71
CUENTAS POR PAGAR
El saldo de cuentas por pagar incluye una provisin de $125,000, relativa a una
campaa de publicidad organizada por Compaa Publicitaria, S. A. El
acuerdo se firm el 9 de noviembre de 20X0, y estableca que esta empresa
debera organizar una campaa en peridicos para publicitar el nuevo 11 X_
Superior. La campaa inici el 1 de diciembre de 20X0 y se extenda durante
los meses de diciembre de 20X0, enero, febrero, marzo y abril de 20X1. El
primer 11 X_ Superior se vendi en enero de 20X1 y se espera que el
negocio sea altamente rentable. El saldo de los $125,000 es el costo total de la
campaa y se reconoci como gasto en el ao terminado por el ao terminado
en junio 30 de 2006.

3.6. ALCANCE DE LA AUDITORA.
De acuerdo a las Normas y procedimientos de auditora y Normas para
atestiguar el alcance de los procedimientos de auditora. Es el conjunto de
transacciones examinadas, respecto del total que forman el universo, y su
determinacin es uno de los elementos ms importantes en la planeacin y
ejecucin de la auditora.
24

Alcance de auditora es el conjunto de tareas y procedimientos que se realizaran
de acuerdo a las circunstancias en las que se encuentra la empresa, para poder
lograr las metas de la auditoria, cuando en la realizacin del trabajo de auditoria
se da el supuesto de alguna limitacin por causa de la entidad ya sea que la
compaa no entregue cierta informacin la cual el auditor cree que es
importante para su revisin en este caso es cuando se dice que se tiene una
limitacin al alcance y esto puede generar una salvedad en la opinin.
Segn William Vsquez el alcance de auditoria es una derivacin de su objetivo
y determina el tipo de labor que debe realizarse.
25

24
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, A. C., Normas y procedimientos de auditora y Normas para
atestiguar, Vigsima novena edicin, enero de 2008
25
Vsquez Miranda, William, Control fiscal y auditora de estado en Colombia, U. Jorge Tadeo Lozano, 2000

72

3.7. MATERIALIDAD
El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el alcance
de los procedimientos de auditora a realizar. Generalmente para la
determinacin de la materialidad se cuenta con un benchmark que es parte de
uno de los dos juicios que toma el auditor, el segundo es establecer un
porcentaje de medida razonable.
De acuerdo al C.P.C Mauro Gonzlez en su artculo la materialidad,
algunos ejemplos de la seleccin apropiada de un benchmark son:

Utilidad antes de impuestos
Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes
de impuestos. Las utilidades antes de impuestos deben
normalizarse tomando un promedio de los ltimos aos,
considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no
recurrentes.
Las entidades que reportan prdidas, utilidades normales antes
de impuestos. Una consideracin importante en este caso, es la
composicin real de las prdidas.
26

26
C.P.C Gonzlez Jimnez, Mauro Rubn, La materialidad en la planeacin y desarrollo de una auditora,
revista Contadura Pblica, Instituto Mexicano de Contadores Pblicos, septiembre 2009.
1. En base a lo visto elabora tu definicin de
Alcance.
2. Da dos ejemplos en donde se da el caso
de limitacin al alcance.

73
Regresando una vez ms a la opinin de la auditora, nosotros decimos
que los estados financieros que se acompaan presentan razonablemente, en
todos los aspectos materiales, la situacin financiera...

Pero que es realmente la materialidad, definicin dada por ISA 320
La informacin es material si la omisin o el error puede influir en las
decisiones econmicas de los usuarios tomando como base los

La materialidad es un concepto fundamental al ser la forma de
acercarnos al trabajo de auditora. Sera ineficaz e increblemente costoso
auditar todas y cada una de las transacciones y saldos que se obtienen del
sistema de contabilidad. Debemos enfocarnos por lo tanto en aquello que
podran ser diferencias, es decir en lo que es material para los usuarios de los
estados financieros. El objetivo de nuestra auditora es dar a los usuarios de
los estados financieros el confort necesario sobre las aseveraciones o
aserciones errneas de los estados financieros que no lleven a tener
diferencias en las decisiones sobre la informacin que se presenta.

Obviamente no es posible considerar a todos a un nivel individual
cuando la materialidad conjunta que pensamos para estos usuarios
individuales como un grupo de gente razonable que necesita informacin
financiera en comn.
Lo que es material difiere entre compaas. Lo que es importante para
los usuarios de estados financieros de un banco multinacional grande quizs
sea completamente diferente a lo que es importante a los usuarios de una
compaa industrial, local y pequea.
Cuando determinamos la materialidad, ambos factores cuantitativos y
cualitativos son importantes. Pienso que para todos probablemente es claro lo
que significan los factores cuantitativos. Cuando nosotros determinamos una
cantidad del estado financiero o una revelacin es expuesta encontrando

74
errnea una cierta cantidad o porcentaje, nosotros discutimos los errores que
se pueden cuantificar.

Hay dos niveles de materialidad
El primero es lo que llamamos materialidad total, que es la cantidad mxima
de error material que pensamos puede existir en los estados financieros antes
de que la informacin pueda ser engaosa para las decisiones econmicas de
los usuarios. Obviamente el numero diferir de asignacin en asignacin pero
se identifica normalmente en trminos de un porcentaje de la ganancia, un
porcentaje de renta, un porcentaje de gastos o un porcentaje de activos netos.
Una vez que el importe de la materialidad total, es determinado,
necesitamos entender la materialidad de planeacin. La materialidad se
calcula generalmente con un 50%-75% de la materialidad general y es lo que
se utiliza para planear el alcance de nuestros procedimientos de auditora.
Dijimos hace un momento que al bajar nuestra materialidad, ser necesario
llevar a cabo ms trabajo de auditora.
A continuacin te presento las diferentes materialidades existentes y
que puntos las caracterizan:

1. Materialidad total.
Nuestra evaluacin de la materialidad total en los estados
financieros
La cantidad mxima de aserciones errneas que podran existir
antes que la informacin de los estados financieros sea
considerada engaosa

2. Materialidad de Planeacin.
La materialidad en relacin a la clase de transacciones, a las
cuentas del balance y revelacin
Utilizar el alcance y plan de los procedimientos de auditoria

75
3. El nivel mnimo de error tolerado anunciado.
Los errores que en lo agregado no son materiales

Ahora que tienes una mejor idea del principio de materialidad quiero
regresar al tema de la opinin de auditora y cmo llegamos a la conclusin de
si los estados financieros tienen o no errores materiales.
Cuando el equipo realiza todas sus pruebas de auditora, los cambios y las
diferencias surgirn. Por ejemplo quizs encuentres un cliente que se olvid de
registrar una factura en las cuentas por pagar. Tambin podras encontrar una
venta que se ha registrado en el perodo equivocado. Necesitamos un
elemento para seguir todas estas diferencias, las cuales podemos valorar en
total cuando hacemos una conclusin final de la cantidad de errores que
existen realmente en los estados financieros.
Se deben de registrar las diferencias que se encontraron e una cdula
especial. Cuando encuentras diferencias durante tu trabajo de auditora (es
decir, las diferencias entre lo que el cliente ha registrado realmente y lo que tu
trabajo de auditora revela que debieron haber registrado realmente) tu
registras esto en dicha cdula. Al final de la auditora, antes de que el lder de
la asignacin pueda firmar la opinin se necesita asegurar que toda la suma de
las diferencias encontradas no sea mayor que la materialidad general realizada
durante la auditora.

76
Autoevaluacin
1. Menciona cual es el objetivo de la auditora.

2. Menciona tres caractersticas de los auditores.

3. Menciona que boletn hace referencia a las caractersticas del auditor.

4. Menciona tres puntos ticos importantes que debe tener un auditor al realizar una
auditora.

5. Qu piensas de la tica profesional en la actualidad?

6. Menciona las etapas de la metodologa de la auditoria.
7. Qu es el escepticismo profesional?

8. Describe que es el alcance de auditora.

9. Da un ejemplo y describe que es limitacin al alcance.
10. Qu es la materialidad?

11. Menciona y describe los tipos de materialidad.
12. Menciona para qu sirve la materialidad en la auditoria.

77
UNIDAD 4

Procedimientos para
realizar una auditora

78
OBJETIVO: Que el alumno
comprenda el proceso que lleva
el realizar una auditora y conocer
que es lo que se hace en cada uno
de estos pasos, para poder llega a
tener una base razonable para la
opinin de los estados
financieros.

TEMARIO
4. PROCEDIMIENTOS PARA
REALIZAR UNA
AUDITORIA.

4.1. FASE PRELIMINAR.
4.2 PLANEACIN DE LA
AUDITORIA.
4.3 ESTUDIO, EVALUACIN
Y ORGANIZACIN DE
LA ENTIDAD
4.4 PROGRAMA DE
AUDITORIA
4.5 NDICES Y MARCAS DE
AUDITORIA
4.6 PROCESO DE
NEGOCIOS Y
CONTROLES
4.7 ESTUDIO Y
EVALUACIN DEL
SISTEMA DE
CONTROL.
4.8 EVALUACIN DE
RIESGOS.
4.9 PROCEDIMIENTO DE
CONTROL.
4.10 EJECUCIN
4.11 TERMINACIN

79
MAPA CONCEPTUAL

Control
Estudio
Evaluacin
Planeacin
Evaluacin
Riesgo
Control
Administrativo
Marcas
Indizacin
Procedimiento
auditoria
Control
Estudio
Evaluacin
Planeacin
Evaluacin
Riesgo
Control
Administrativo
Marcas
Indizacin
Procedimiento
auditoria
Control
Estudio
Evaluacin
Planeacin
Evaluacin
Riesgo
Control
Administrativo
Marcas
Indizacin
Procedimiento
auditoria
Control
Estudio
Evaluacin
Planeacin
Evaluacin
Riesgo
Control
Administrativo
Marcas
Indizacin
Procedimiento
auditoria

80
INTRODUCCIN
La auditora se basa en desarrollar un entendimiento profundo del negocio del
cliente ya que creemos que esto nos ayuda a desarrollar una auditora ms
efectiva y eficiente. Veamos ahora que es lo que hacemos bajo este enfoque.
Como ustedes saben, una auditora tiene tres etapas principales: Planeacin,
construccin de evidencia y terminacin. Cada una de estas etapas requiere de
actividades especficas, una buena planeacin y comunicacin entre los
miembros del equipo.

Sin embargo, adems de estas tres fases, antes de la planeacin se
debe de analizar si es conveniente auditar o no al cliente dependiendo el grado
de riesgo que pretenda asumir el auditor, a este proceso le llamaremos
Preliminar.

La respuesta de la administracin a los riesgos, esto es, sus controles
internos, sin importar cun bien diseados y operados estn, slo puede
proporcionar una certeza razonable no absoluta debido a las limitaciones
inherentes de control interno, algunas de estas limitaciones pueden ser:

La realidad de que el juicio humano en la toma de decisiones puede
fallar y de que pueden existir interrupciones del control interno
debido a fallas humanas como simples errores o equivocaciones.

Los controles de riesgo de fraude, sean manuales o automatizados,
que generalmente son efectivos pueden ser evadidos por la colusin
de dos o ms personas o por la anulacin inapropiada del control
interno por parte de la administracin.

El control interno est influenciado por las estimaciones y juicios
cuantitativos y cualitativos hechos por la administracin en la
evaluacin de la relacin costo-beneficio del control interno de una

81
entidad y estos juicios pueden ser errneos, o al menos, podemos
estar en desacuerdo con dichos juicios.

Debido a estas limitaciones inherentes, siempre existe algn riesgo de
control, an en aquellos casos en que evaluamos los controles del cliente como
altamente efectivos. Reconociendo esto y tomando en cuenta los resultados de
nuestras pruebas a los controles clave, tenemos que determinar qu tanta otra
evidencia de auditora necesitamos con respecto a una o ms cuentas, clases
de transacciones y aseveraciones.

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 400 requiere que, sin importar
cun efectivos parezcan ser los controles, todas las auditoras deben incluir
algunas pruebas sustantivas, estableciendo: Independientemente de los
niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debe aplicar
algunos procedimientos sustantivos para saldos de cuentas y clases de
transacciones que sean materiales.

82

4.1. Fase preliminar
En la fase preliminar inicia el proceso de auditora. El propsito de esta etapa
es para dar direccin y conducir de manera ordenada el proceso inicial de
planificacin.
Para ser capaz de planear una auditora de manera efectiva, la fase preliminar
incluye varias tareas y actividades: Las principales son:

Actividades de aceptacin y continuidad:

Las actividades de aceptacin & continuidad son las primeras
actividades que se realizan al iniciar un compromiso.

Las responsabilidades del equipo es en relacin con el proceso de
aceptacin y continuidad.

El proceso de aceptacin y continuidad - en consulta con el lder
del equipo, completar la evaluacin de A & C y preparar
cualquier anlisis pertinente a la decisin.
Carta compromiso - preparar/ actualizar la carta de compromiso y
ser proactivos en lograr la oportuna firma de la carta compromiso
por el lder y el cliente.
Formas de independencia - la evaluacin incluir detalles de las
amenazas en la independencia y las salvaguardias en el lugar.

Construir el equipo de auditora - organizacin del equipo de
auditora (incluyendo especialistas donde sea aplicable) y asignar
tareas y responsabilidades.

Preparar y realizar la reunin inicial.

83

Las discusiones incluyen:
Susceptibilidad de que los estados financieros de la entidad
contengan errores materiales (debido al fraude o al
error)incluidos:
Marco bajo el cual estn reportando o emitiendo sus
reportes
Escepticismo profesional
Entendimiento de la entidad y su entorno.
Materialidad.
Riesgos clave

Comnmente, se espera que el Contador Pblico ( es requerido para
dirigir la discusin de fraude), otros miembros y especialistas implicados en la
auditora asistan a la reunin inicial.
Estos requisitos para las reuniones iniciales se aplican a todos los
clientes. Sin embargo, en clientes ms pequeos, la "reunin" podra ser una
breve discusin informal, con tal de que cubra por lo menos, los asuntos
mnimos de la orden del da (agenda). Donde sea posible, todos los miembros
deben asistir a la reunin inicial. En clientes ms grandes, si es ms apropiado,
estas discusiones se pueden realizar en reuniones separadas, por ejemplo,
discusiones de fraude o reunin con los especialistas.

Preparar el plan de proyecto inicial.
Este puede contener los presupuestos, el plan de tareas, las fechas lmites
claves acordadas con el cliente, juntas de avance internas, desarrollo de
objetivos para el equipo, el plan de servicios al cliente y un plan de
comunicacin.
Este puede diferenciarse dependiendo de la complejidad o tamao del
cliente, incluso puede contener todos los ya mencionados arriba o menos y

84
otros especialistas, rol, tareas y presupuestos se pueden integrar dentro del
plan. Todo esto se puede considerar en el resumen de procedimientos a
realizar, y si es un cliente recurrente, te puedes apoyar en el del ao pasado.

4.2. Planeacin
La planeacin es la etapa en la cual se decide los procedimientos a seguir, en
esta fase se har uso de los procedimientos analticos para poder generar un
visin de los cambios ms significativos que tuvo la compaa durante un
periodo determinado, adems se realizar un estudio sobre el ambiente
econmico en cual se desarrolla y se obtendr un mayor conocimiento del
cliente, con el fin de conocer los riesgos que se tienen o se pudieran tener
durante la auditoria.

A continuacin se mencionan algunos puntos bsicos que nos servirn
para realizar una buena planeacin estratgica:

1. Estudio General: es en donde el auditor conoce de la empresa:
1. Constitucin
2. Obligaciones: laborales, SHCP, fiscales, INFONAVIT, etc.
3. Estado de situacin Financiera de la empresa: compras,
gastos, ingresos, etc.
4. Estructura organizacional de la empresa: Administracin
Finanzas, etc.
5. Contractual: contratos internos/externos. Por ejemplo:
proveedores, clientes, sindicatos, colectivos de trabajo.
6. Recorrido fsico a las instalaciones de la compaa.

2. Estudio y evaluacin del control interno: cuestionario, pruebas,
organigramas, flujo gramas de operacin y polticas, en las que

85
se podrn determinar tres aspectos: naturaleza, alcance y
oportunidad.
3. Revisin analtica: analizar la Informacin financiera presente y de
ejercicios anteriores, solvencia, factibilidad y estados financieros.
4. Importancia relativa: Visualizar los posibles errores y que dichos
errores no afecten la relacin externa.
5. Riesgo de auditora: Verificar que los riesgos inherente, de
deteccin y de control sean mnimos y que el auditor no pueda
expresar una opinin diferente.
El entendimiento de los procesos de negocios es la manera ms
simple (si no la nica) para entender el modo en que operan nuestros clientes,
cuando ellos perciben peligro (por ejemplo, riesgo) como ellos ejercen el
control.
Comprender los procesos nos ayuda crticamente a evaluar la
manera en que el cliente organiza sus actividades. Como estoy seguro que
saben que los estados financieros son ms que la suma de facturas.
A menudo, los riesgos de auditora se incrementan cuando el cliente
tiene procesos de negocios complejos donde ocurren ms transacciones y por
lo tanto necesitamos obtener ms confort de auditora en estas reas. Entender
los procesos nos permite determinar si la respuesta del gerente o socio, para
los problemas potenciales de negocios es la adecuada.

86

4.3. Estudio, evaluacin y organizacin de la
entidad

La ISA 315 requiere que los equipos de auditora obtengan o actualicen un
entendimiento compartido de la entidad y su ambiente, incluyendo el control
interno. En este contexto, nos referimos a un ambiente general en el cual
opera la entidad, y toma en cuenta, por ejemplo, la industria, aspectos legales,
polticos del ambiente regulatorio.

Necesitamos entender la entidad y su ambiente para identificar los riesgos
de errores materiales en los estados financieros a causa del error o del fraude
as como para disear y realizar los procedimientos de auditora que
consideremos necesarios.

Para el estudio de la entidad podemos basarnos en algunos componentes
como son:
Industria, y otros factores externos, incluyendo el marco de los reportes
financieros.
a. Naturaleza de la entidad.
b. Seleccin de la entidad y la aplicacin de las polticas
contables.
c. Objetivos y estrategias y los riesgos de negocios
relacionados, los cuales pueden resultar en errores materiales
a los estados financieros.
d. Medicin y revisin del desempeo financiero de la entidad.

Debemos documentar los elementos clave tomando en cuenta las cinco
reas que hemos discutido. Esto es para asegurar que hemos evaluado los

87
riegos de errores materiales en los estados financieros; las fuentes de
informacin y los riesgos de los procedimientos.
Los equipos de auditora pueden decidir, con base en los factores de
tamao, complejidad del cliente y experiencia; cul es la mejor manera de
documentar el entendimiento de la entidad.

Documentando nuestro entendimiento del negocio y nuestro punto de
vista en los riesgos de negocio, el equipo de auditora puede:

Desarrollar nuestro entendimiento y punto de vista, incluyendo su
efecto en las reas de fraude, materialidad y procedimientos
analticos preliminares.
Comparar nuestro punto de vista con el de la administracin, para
evaluar el anlisis de riesgo de la administracin y el ambiente de
control y para desarrollar un plan apropiado para mitigar estos
riesgos.
Crear un marco de referencia que se puede referir durante la
auditora.
Asegurar las circunstancias que no han cambiado y que no
requieren un cambio en el enfoque de nuestra auditora.

4.4. Programa de auditora
El plan de trabajo o programa de auditora debe incorporar las apropiadas
pruebas sustantivas que pueden adaptarse de la informacin maestra general
(o especfica para una industria). A menos que se haya obtenido confort de las
juntas iniciales, estos procedimientos debern estar diseados para obtener
alta certeza de las pruebas sustantivas (incluyendo el uso de tamaos de
muestra apropiados en los casos en que se usar el muestreo).

88

4.5. ndices y marcas de auditora
Todas las cdulas deben de contener un ndice el cual se debe de utilizar de
manera uniforme por el personal que participe en la revisin.

El ndice se deber de anotar con lpiz rojo, en la esquina inferior
derecha, de forma que sean fciles de identificar.

Las marcas de auditora son smbolos o marcas que se utilizan durante
la auditoria, estas marcas debern plasmarse en las cdulas de revisin e
indicaran los procedimientos utilizados o aplicados durante la revisin; cada
marca o smbolo debe tener su significado.

Toda la informacin contenida en un papel de trabajo deber indicar de
dnde se obtuvo el dato o informacin, o tener un cruce de auditora que
seale de donde se tom el dato correspondiente.

4.6. Proceso de negocios y controles
La administracin coloca controles sobre las actividades en cada subproceso
de forma que puedan estar confortables de que el proceso de negocios
funciona efectivamente.

Puede sorprenderte cmo los procesos de negocio y los controles estn
ligados al trabajo que hacemos como auditores.

Una vez finalizados los estados financieros, el auditor necesita
asegurarse de que son verdaderos y confiables. Cmo lo hace?

89
Necesita obtener seguridad razonable de que todas las
actividades relevantes trabajan bien.
Necesita asegurarse de que todas las cuentas estn mapeadas
adecuadamente.
Necesita asegurarse de que los registros estn hechos en las
cuentas correctas.
Tambin necesita asegurarse de que cada actividad que debe
haber provocado un registro lo hizo.

Debido a que es mucho trabajo para el auditor, comenzara viendo cmo
se asegura la administracin que sus estados financieros son correctos.

Recuerda la discusin acerca del riesgo de auditora - est compuesto
de riesgo inherente, de control y de deteccin. Como recordars, el riesgo
inherente est fuera del control de la compaa y del nuestro. Riesgo de control
es el resultado de la forma en la que la compaa hace sus procesos. Mientras
que el riesgo de deteccin es un elemento que el auditor puede modificar en
esta ecuacin con el fin de reducir el riesgo de auditora se reduzca a un nivel
razonable.

Los auditores evaluarn el riesgo de control de la compaa y despus
planean un nmero de procedimientos que resultarn en un nivel adecuado de
riesgo de deteccin.

Cmo evaluamos el riesgo de control? Primero debemos obtener un
entendimiento de cada proceso significativo de negocios, subproceso y
actividad. Preguntamos al cliente:
Cmo suceden?
Cul es su flujo?
Cules son sus entradas y salidas?
Cmo se mueven los bienes en la compaa?

90
y, ms importante Cmo la informacin relativa de mueve en la
compaa?

Algunas de las juntas con el cliente suceden precisamente con el
propsito de entender los procesos y controles presentes en el cliente.
Documentamos nuestro entendimiento en un narrativo, un mapeo o un
diagrama de flujo. La documentacin debe presentar en orden cronolgico las
actividades que suceden dentro del proceso de negocios. Adems, indica en
qu actividades hay controles. Muestra quin lleva a cabo el control o actividad,
las entradas y salidas, los documentos y sistemas involucrados y en general, la
informacin involucrada en el entendimiento del proceso.

Tenemos tres mtodos de documentacin de un proceso de negocios:

Mapear: Nuestro entendimiento del proceso de negocios e
infraestructura subrayando la informacin financiera que puede
ser documentada durante un diagrama.

Narrativo: Este mtodo involucra una descripcin narrativa del
proceso de negocios y es el ms indicado si el cliente no tiene un
proceso complejo de negocios. Sin embargo, es recomendable
que los equipos de trabajo desarrollen diagramas de flujo para
procesos no complejos.

Diagrama de flujo: Los diagramas de flujo son usados para
documentar el detalle de los procesos de negocios, subprocesos,
transacciones y controles. Los diagramas de flujo son la forma de
documentacin preferida para un proceso complejo de negocios.

91

4.7. Estudio y evaluacin del sistema de control
El control interno es una parte importante de la administracin de un negocio.
Comprende los planes, mtodos y procedimientos utilizados para lograr los
objetivos del negocio. El control interno est diseado para salvaguardar
activos y prevenir o detectar errores y fraudes.
"El control interno es el proceso diseado y efectuado por
aquellos a cargo del gobierno, administracin y otro personal para
proporcionar seguridad razonable acerca de la consecucin de los
objetivos de la entidad en relacin con la confiabilidad de los
reportes financieros, efectividad y eficiencia de las operaciones y
cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables" (ISA 315.42)

Describimos el sistema del cliente para administrar su control interno
como un marco que comprende cinco componentes interrelacionados. Este
marco es conocido como el marco del control interno.

El estudio y evaluacin del sistema de control tiene 5 elementos:

1. Explique porque son importante los papeles de trabajo en
una auditoria.
2.- Averigua al menos en tres profesiones que procedimientos
realizan.
3.- Averigua si de acuerdo al Instituto Internacional de Auditoria
(AI por sus signas en ingles) los procedimientos de auditora, son
universales.

92
Monitoreo de controles - Un proceso de evaluacin de la calidad
del control interno efectuado en el tiempo.
Informacin y comunicacin - Los sistemas que soportan la
identificacin, captura e intercambio de informacin en un marco
de forma y tiempo que permite a las personas cumplir sus
responsabilidades.
Actividades de control - Las polticas y procedimientos que
ayudan a asegurar que los directivos de la gerencia estn
cumpliendo. Esto puede ser categorizado como sigue:
Revisiones del desempeo del negocio.
Proceso de informacin (Controles aplicativos y controles
generales de tecnologa de la informacin).
Controles fsicos.
Segregacin de funciones.
Evaluacin del riesgo - es el proceso del cliente para identificar y
analizar riesgos relevantes que afectan el logro de sus objetivos.
Ambiente de control - el ambiente de control del cliente es el
compromiso de la administracin para asegurar que las
operaciones del negocio estn bien controladas, as como el
tono de la organizacin.

Los controles de procesamiento de la informacin pueden ser
categorizados en dos grandes categoras - controles aplicativos y controles
generales de tecnologa de la informacin ITGC .

Los controles aplicativos son manuales o actividades
automatizadas de control que operan tpicamente en nivel de
procesos de negocio y son diseados para asegurar la
integridad de los registros contables; es decir, auditora
automatizada que verifica cuando los datos son ingresados
como un control automatizado.

93
Los ITGCs son controles utilizados para administrar y controlar los
sistemas de informacin, actividades de tecnologa y ambiente
de cmputo; es decir, para asegurar que el acceso a los
recursos y datos del sistema es autentificado y autorizado.

Algunas veces los controles en un negocio trabajan realmente bien. Si lo
hacen, podremos obtener confort sobre esos procesos y registros que lo
reflejan probando los controles.

Otras veces, los controles pueden ser muy pobres. Esto significa que el
riesgo de control es alto y, en consecuencia, tenemos que probar las
transacciones detalladas con el fin de reducir el riesgo de deteccin.

Los controles son diseados e implementados por una razn - por
ejemplo, la administracin quiere asegurar que:

Todos las compras de activos fijos se registran correctamente
(Totalidad)
Tienen un control de que cada compra de activo fijo esta
autorizada (Validez)
El valor total registrado en los libros (Exactitud)
Los registros no se pierden o no son modificados por personas no
autorizadas (Acceso restringido).

Estos ejemplos ilustran lo que llamamos objetivos del procesamiento de
la informacin. Los controles normalmente estn diseados e implementados
para lograr uno o ms objetivos del procesamiento de la informacin.

Juzgamos la calidad de un control si cumple efectivamente con el objetivo
del procesamiento de la informacin. Por ejemplo, si se supone que todas las
compras de activo fijo son autorizadas por el consejo y algunas de ellas no la

94
tienen (firmas, minutas de las juntas, entre otros) entonces el control no es
efectivo.
4.8. Evaluacin de riesgos
La evaluacin del riesgo es el segundo elemento del marco de control interno, y
nos permite responder las preguntas suplementarias:

Alcance
Cules son los objetivos del negocio y cmo la gerencia los maneja para
alcanzarlos?
Cmo la gerencia identifica y evala los riesgos del negocio, incluyendo el
riesgo de fraude?.
Cules son los riesgos a los que les hace frente la gerencia para alcanzar
sus objetivos?

Evaluacin
Creemos que los procesos de la gerencia (relacionados con su proceso
gerencial del riesgo) son apropiadamente diseados e implementados para
entregar la informacin exacta?

Validacin
Podemos obtener evidencia de que la gerencia est capacitada para su
confort sobre la eficacia de procesos y control (riesgo de la gerencia)?

Cada entidad hace frente a una variedad de riesgos de fuentes externas
e internas que deben ser evaluados. Un requisito para la evaluacin del riesgo
es establecer objetivos ligados a diferentes niveles e internamente constantes.
La evaluacin de riesgos es la identificacin y el anlisis de riesgos relevantes
para alcanzar objetivos, lo cual forma la base para determinar cmo se deben
manejar los riesgos. Debido a que las condiciones econmicas, reguladoras y

95
de operacin seguirn cambiando, son necesarios mecanismos para identificar
y revisar los riesgos especiales asociados con los cambios.

La evaluacin de riesgos es un proceso continuo, no de una sola accin
a la vez. Es responsabilidad de la gerencia desarrollar las polticas y
procedimientos apropiados, as como asegurarse de que se estn
implementando constante y completamente.

Realizamos una evaluacin independiente del riesgo, cuando formamos
nuestro punto de vista usando el Marco del Anlisis del Negocio. Necesitamos
entender y evaluar cmo la gerencia maneja el riesgo y como puede impactar
en los reportes financieros para desarrollar un plan de auditora apropiado (es
decir, qu riesgos del negocio identificados por la gerencia pueden ser riesgos
de auditora, en dnde esperamos poder confiar en los controles, en dnde
deberamos realizar procedimientos analticos sustantivos y cundo
necesitamos realizar pruebas de detalle).

Adicionalmente, la comparacin de nuestra evaluacin del riesgo con la
evaluacin del riesgo de la gerencia nos ayuda a planear la naturaleza, la
duracin y el alcance de nuestros procedimientos de auditora. Por ejemplo,
donde identifiquemos la ausencia de un riesgo clave en la evaluacin del
riesgo de la gerencia, tendramos que enfocar nuestra atencin en esa rea.
Tendramos un mayor confort mientras la gerencia identifique los mismos
riesgos clave, as como nosotros lo hemos hecho y demostrando polticas y
procedimientos para dirigirlos a esos riesgos. Tambin necesitamos evaluar el
proceso de valuacin de riesgo de la gerencia a nivel de unidad de negocio.
Esto incluira el cmo son comunicados al departamento de finanzas a ese
nivel.

Realizamos una evaluacin independiente de los riesgos cuando
nosotros formulamos nuestro punto de vista usando el Marco de Anlisis del

96
Negocio y mediante otros elementos de nuestro trabajo, por ejemplo, cuando
aplicamos el Ciclo de Confort de Auditora.

Primero debe haber objetivos establecidos antes de que la gerencia
pueda identificar riesgos para alcanzar dichos objetivos y tomar las acciones
necesarias para manejar esos riesgos. Sin el claro establecimiento de objetivos
por parte de la gerencia, puede haber dificultades para identificar los riesgos
relacionados, los cuales pueden entonces conducir a controles ineficaces que
no ayudan a manejar los riesgos.

La gerencia tiene ciertos objetivos del negocio que desea alcanzar y
conoce los riesgos que pueden impedir alcanzar el logro de esos objetivos. As
pues, para mitigar estos riesgos, la gerencia ha establecido procesos y
controles. Estos procesos afectan las cuentas del balance y transacciones. Los
controles de computadora generales son la base de toda la informacin por
computadora y de los controles automatizados; as que para identificar los
riesgos del negocio, una entidad debe primero identificar sus objetivos.

Nuestros clientes fijan objetivos para centrar su atencin en los
dividendos de los accionistas o, para las organizaciones no lucrativas, para
proporcionar servicios a la sociedad. Los objetivos del negocio son tpicamente
relativamente de un nivel alto (por ejemplo, incremento basado en el
rendimiento Europeo del 10% para el siguiente ao) y relacionados
directamente con operaciones de las compaas, reportes financieros, o
conforme a las leyes y regulaciones. Generalmente, los objetivos del negocio
son apoyados por una variedad de procesos y actividades del negocio. Por
ejemplo, establecer y monitorear lmites del crdito para nuevos clientes,
monitorear el crdito concedido, las comisiones sobre ventas pagadas, los
envos de mercancas, etc.

97
Somos cuidadosos en la identificacin de los objetivos del negocio de
nuestros clientes porque esto nos ayuda a identificar y a entender sus riesgos
del negocio y las implicaciones de esos riesgos.

Incrementar la interaccin y la atencin con el cliente,
definitivamente nos proporciona un mejor entendimiento y
evaluacin de riesgos.
Un incremento en el conocimiento del equipo de auditora sobre la
industria y habilidades consultivas permitir el mejor desarrollo
de nuestra gente.
Un incremento en la percepcin del cliente sobre el compromiso
del equipo de auditora (visto como auditores del negocio -
importados).
Un incremento en la habilidad del equipo de auditora para
identificar los beneficios adicionales que ayudarn al cliente a
alcanzar sus objetivos.

Para identificar los objetivos del negocio, el equipo de auditora
necesitar realizar entrevistas y/o plticas con el personal apropiado como
parte del proceso de planeacin. Estas entrevistas pueden ser con gerentes,
funcionarios financieros, auditores internos, una combinacin de stos o con
otros individuos clave dentro de la organizacin.

Establecer objetivos es un requisito y parte clave del proceso de
evaluacin del riesgo. Los objetivos son establecidos al ms alto nivel (a nivel
entidad), as como a nivel unidad de negocio y proceso del negocio. Tanto a
nivel entidad como a nivel actividad, los objetivos pueden ser definidos como
de operaciones, de reportes financieros o unidad de negocio y proceso del
negocio.

98
Los objetivos a nivel entidad incluyen lo que la entidad desea alcanzar, y
son apoyados por planes estratgicos relacionados. El establecimiento de
objetivos a nivel entidad puede ser un proceso altamente estructurado o muy
informal. Los objetivos pueden ser explcitos, o implcitos, por ejemplo,
continuar con el nivel de desempeo anterior.

Los objetivos a nivel entidad pueden ser documentados y comunicados a
travs de:

Misin de la compaa y valuacin de los estados.
Plan estratgico de la compaa, etc.

Ejemplos de los objetivos a nivel entidad:

Disminucin del 10% de los costos directos de G&A durante el
ao actual.
Disminucin del 2% del capital de trabajo requerido para el final
del perodo de dos aos.
Expandirse al mercado del Este de Asia para alcanzar el 25% del
costo por accin para 2010.

Los objetivos especficos a nivel actividad son los que estn
relacionados con las unidades o funciones principales de la gerencia de la
entidad, tales como comercializacin, ventas, produccin, investigacin y
desarrollo. Los objetivos a nivel actividad se originan de y se relacionan con los
objetivos y las estrategias a nivel entidad. Los objetivos a nivel actividad indican
frecuentemente las metas y plazos especficos. Los objetivos se deben
establecer para cada actividad, y estos objetivos deben ser constantes con
cada una de dichas actividades.

Puntos Adicionales:

99
Entendimiento - los objetivos tienen que ser entendidos tanto por los
accionistas, la gerencia y los empleados. El riesgo incrementa si la compaa
establece objetivos muy agresivos o si los objetivos son diferentes a los de
aos anteriores.

Medicin - Los objetivos deben proporcionar las metas medibles hacia las
cuales la entidad se mueve para realizar sus actividades. El establecimiento de
objetivos permite a la gerencia identificar los criterios de desempeo, factores
crticos del xito.

Muchas veces es necesario determinar el alcance del proceso de
evaluacin del riesgo sobre las diferencias a nivel entidad de una unidad
individual de la gerencia, y donde existan diferencias significativas realizar una
evaluacin adicional.

Los objetivos de las Operaciones permiten la eficacia y la eficiencia de
las mismas, incluyendo el desempeo, los beneficios de las metas y la
salvaguarda de recursos contra prdidas. Los objetivos se basan en las
opciones de la gerencia sobre la estructura y desempeo.

Los Objetivos de los Reportes Financieros permiten la preparacin de
informacin financiera confiable usada en el negocio, incluyendo a los estados
financieros. Estos requisitos son realizados principalmente para fines externos.

Los requisitos y las regulaciones de los reportes financieros definen los
objetivos de los reportes financieros de una compaa.
Los Objetivos de Cumplimiento permiten la adicin de leyes y
regulaciones, a las cuales est sujeta la entidad. Estos dependen de los
factores externos, as como de la regulacin ambiental, y tienden a ser
similares en todas las entidades en algunos casos, en la industria, o bien en
otros pases.

100
Los objetivos frecuentemente se extienden y permanecen en ms de
una categora. Ejemplos:

"Cerrar trimestralmente dentro de los 10 das hbiles" puede ser
una meta que apoya principalmente los objetivos operacionales -
para apoyar las reuniones de la gerencia y para revisar el
desempeo del negocio. Pero esto tambin apoya la oportuna
revelacin financiera, as como el cumplimento con las agencias
reguladoras.
El objetivo "Proporciona a la gerencia de la planta datos
pertinentes sobre la mezcla de produccin de la materia prima
sobre una base oportuna", lo que puede relacionarse con tres
categoras de objetivos. Los datos apoyan la decisin sobre los
cambios deseados para el "mix" (operaciones), facilita la
supervisin de los desechos peligrosos (conformidad), y
proporciona la entrada del costo a la contabilidad (reportes
financieros, as como las operaciones).

En este proceso se evala el riesgo inherente, el riesgo de control y el
riesgo de deteccin componentes del riesgo de auditora que ayudan a
identificar los riesgos clave.

Realmente no se puede controlar el riesgo inherente. Se puede
determinar. Se puede tomar en cuenta cuando se establecen procedimientos
totales por parte de la gerencia. Necesita considerar esto cuando planee la
revisin de los procedimientos o cuando disee controles. Pero realmente no
se puede controlar este riesgo.

Riesgo de Control - Es el riesgo que el control interno de una entidad corre al
no poder prevenir, detectar y corregir errores materiales oportunamente.
Bsicamente, es el riesgo de que algo puede ir mal. El sistema de controles

101
que un cliente pone realmente necesita estar balanceado con el nivel de riesgo
con el cual estn dispuestos a vivir, as como con el costo de este sistema de
controles. Los controles son un costo para la organizacin. Entonces tiene que
hacer un anlisis del costo-beneficio. Y hay pocas donde podramos ir con el
cliente y decirle que hay controles que deberan aplicarse en lugar de los
existentes. Y el cliente nos dir "Nosotros no podemos aplicar otros controles".

Riesgo de Deteccin - El riesgo de que los procedimientos de los auditores no
detecten errores materiales.

Riesgo de errores materiales - Es el riesgo de que los estados financieros
presenten errores materiales antes de la auditora; es por lo tanto, una
combinacin del riesgo inherente y el riesgo de control, para lo anterior
deberemos considerar:

Factores Externos

El desarrollo tecnolgico puede afectar la naturaleza,
sincronizacin y desarrollo de la investigacin o conducir a
cambios en la consecucin.
Las necesidades o las expectativas del cliente pueden afectar al
desarrollo del producto, al proceso de produccin, al servicio del
cliente, al precio y a la garanta.
La competencia puede alterar la comercializacin o el servicio de
las actividades.
La nueva legislacin y regulaciones pueden originar cambios en
las polticas y en las estrategias de la operacin.
Las catstrofes naturales pueden conducir a cambios en las
operaciones o sistemas de informacin y destacar la necesidad
de planes contingentes.

102
Los cambios econmicos pueden tener un impacto en las
decisiones relacionadas al financiamiento, gastos de capital y
expansin.

Factores Internos

Por experiencias pasadas, el no alcanzar los objetivos.
Una interrupcin en el proceso del sistema de informacin puede
afectar adversamente las operaciones de la entidad.
La calidad del personal empleado y los mtodos de
entretenimiento y de motivacin pueden influir en el nivel del
control de la entidad.
Un cambio en la responsabilidad de la gerencia puede afectar en
la manera en que se efectan ciertos controles.
La naturaleza de las actividades de una entidad y la accesibilidad
del empleado a los activos pueden contribuir al manejo
inapropiado de los recursos.

El anlisis de riesgo no es un ejercicio terico. Es a menudo crtico para
el xito de la entidad. Es ms eficaz cuando incluye la identificacin de todos
los procesos claves del negocio donde las exposiciones potenciales de una
consecuencia existen. La importancia de un anlisis de riesgo puede ser
subestimada. Es digno de observar que un riesgo que la gerencia considera de
poca importancia por su baja probabilidad - riesgo 6 en la diapositiva - todava
podra ser un riesgo clave en la auditora (por ejemplo, la aplicacin de una
poltica de contabilidad correctamente puede ser un riesgo clave para nosotros
en la auditora, pero un riesgo bajo para la gerencia).

Una vez que la significacin y la probabilidad del riesgo se hayan
determinado, la gerencia necesita considerar cmo deberan ser manejados los

103
riesgos. Esto implica el juicio basado en suposiciones acerca del riesgo, y un
anlisis razonable del costo asociado a reducir el nivel de riesgo.

Las acciones tomadas para reducir el riesgo se extienden para identificar
fuentes alternativas de recursos o ampliar las lneas de productos para obtener
informes de funcionamiento ms relevantes o mejorar programas de
entrenamiento.

La respuesta de la gerencia a diversos riesgos puede variar; esto
incluye:

Anulacin - La accin es tomada para eliminar las actividades que crean el
riesgo (por ejemplo, cierre de operaciones comerciales).

Reduccin- La accin es tomada para reducir la probabilidad o el impacto del
riesgo, o ambas.

Compartiendo - La accin es tomada para reducir la probabilidad o el impacto
de un riesgo por transferencia o de otra manera compartiendo una parte del
riesgo con el tercero (por ejemplo, el riesgo comn que comparten tcnicas
incluye comprar los productos del seguro, reuniendo riesgos, la proteccin o el
outsourcing de la actividad).

Aceptacin - Ninguna accin es tomada para afectar la probabilidad del
impacto del riesgo. Esto a menudo podra ser un caso, cuando el costo de las
acciones posibles excede los beneficios de la reduccin de riesgos.

Evaluando las respuestas y la determinacin de los riesgos basados en:

Eficiencia de las acciones tomadas.
Costo/beneficio

104
Prdidas de oportunidades futuras, etc.

El riesgo gerencial es un proceso interactivo. Basado en los anlisis de
eficacia/eficiencia de las acciones tomadas o los controles implementados que
tienen que ser valorados de nuevo. Tambin, si se determina que las acciones
tomadas no son suficientes para reducir el riesgo a un nivel aceptable,
adicionalmente las acciones/controles tienen que ser considerados.

Porque la economa, la industria y los ambientes regulatorios cambian
continuamente, la gerencia debe tener un proceso formal o informal para
identificar y reaccionar a los cambios. Estos procesos incluyen:

Implementacin de controles internos especficos para identificar
los cambios internos y externos (por ejemplo, la asignacin de
responsabilidades y el establecimiento de procedimientos que se
relacionan con la supervisin del ambiente externo, los precios,
el mercado, las regulaciones tecnolgicas, nuevas/cambiantes
e informes de exigencia).
Ampliacin de los reportes gerenciales para incluir los cambios
significativos de los indicadores de mercado o acontecimientos
tecnolgicos.
Fijando procedimientos de informes internos para reportar
cambios o eventos inesperados.

El proceso de evaluacin del riesgo en una entidad es un mtodo para
identificar y responder a los riesgos del negocio. El proceso de evaluacin de
riesgo de la entidad, mientras se dirige ampliamente a los riesgos del negocio,
puede asistir a la gerencia y a nosotros en la identificacin de los riesgos de
errores materiales. Nuestro nfasis en el entendimiento del proceso de
evaluacin de riesgo debera ser en aquellos riesgos del negocio que pueden
dar lugar a errores materiales en los estados financieros.

105

4.9 Actividades de control
La revisin de nuestra auditora va enfocada a los estados financieros, los
cuales comprenden varias partidas (saldos). Los estados financieros de
nuestros clientes constan de varias partidas individuales, las cuales pueden
concentran varias cuentas en un solo saldo para que puedan ser presentados a
terceros. Es importante que comprendamos qu cuentas significativas se
comprenden en cada partida y su presentacin en los estados financieros.

La administracin hace ciertas aseveraciones acerca de sus estados
financieros. Por ejemplo, todos los pasivos son registrados (totalidad)

Las partidas de los estados financieros puede constar de una o varias
cuentas importantes. Cada cuenta se compone de una o mas transacciones
que representa los eventos del negocio.

Estas transacciones generalmente pueden ser agrupadas en clases
tipos (Ejemplo: ventas) subprocesos que son tratados consistentemente.

Las transacciones se incluyen en los estados financieros como resultado
de los procesos del negocio (Ejemplo: los ingresos y el proceso de envi de las
facturas, y el cobro de efectivo, de las cuentas por cobrar), las cuales, estn
agrupadas en subprocesos (Ejemplo: facturacin, entrada de efectivo) para
asegurar consistencia, procesamiento eficiente y efectivo y manejo
administrativo de la informacin.

En el pasado deben haber pensado sobre los objetivos del
procesamiento de la informacin en el nivel de procesos de negocios; sin
embargo, los objetivos del procesamiento de la informacin se relacionan al
procesamiento de transacciones. Cuando la administracin procesa una

106
transaccin, el objetivo del procesamiento de la informacin es que la
transaccin sea registrada en su totalidad (totalidad) (C), con exactitud (A),
que la transaccin sea autorizada (V), y quieren restringir el acceso para el
manejo de los datos dentro de las transacciones (R). La administracin debe
entender el flujo de la transaccin para identificar los puntos de riesgo dentro
del proceso donde algo pueda ocurrir que les hubiera evitado lograr los
objetivos. Es en estos puntos del proceso donde las actividades de control
necesitan ser implementadas.

Los diferentes tipos de transacciones deben fluir a travs del mismo
proceso de negocios, y necesitamos entender el flujo de cada grupo o tipo de
transacciones (Ejemplo: subprocesos) por separado, porque cada una tiene un
riesgo nico que necesitan ser mitigados por un nico juego de controles.

En este caso, si los riesgos son especficos de un proceso, los controles
tambin son especficos del proceso, y son llamados aplicaciones de control.
Dichos controles pueden ser automatizados (ej. Realizados por un sistema
computacional) o manuales (realizado por humanos). Los procesos del negocio
( ej. el proceso de ingresos y cuentas por cobrar), deben estar soportados por
procedimientos contables automatizados.

Como una parte del proceso del negocio, la aplicacin de un programa
de software (ej. SAP. Sage) tambin pueden producir reportes. Estos son
usados por la administracin y usuarios para realizar controles aplicativos
manuales (ej. revisin de reporte de excepciones) o revisiones del rendimiento
del negocio (ej. comparacin contra presupuestos).

Como lo planteamos anteriormente, para mitigar estos riesgos, la
administracin implementa controles. Como en este caso los riesgos son
especficos a un proceso, los controles son tambin procesos especficos y son
llamados controles aplicativos. Dichos controles pueden ser automatizados

107
(Ejemplo: desempeado por un sistema computarizado) o manuales
(desempeado por humanos). Los procesos del negocio (Ejemplo: los ingresos
y el proceso de cuentas por cobrar) deben estar soportados por procedimientos
contables automatizados.

Como una parte del proceso del negocio, la aplicacin de un programa
de software(ej. SAP. Sage) tambin pueden producir reportes. Estos son
usados por la administracin y usuarios para realizar controles aplicativos
manuales (ej. revisin de reporte de excepciones) o revisiones del rendimiento
del negocio (ej. comparacin contra presupuestos).

Los controles aplicativos automatizados, procedimientos contables
automatizados y la aplicacin de los reportes generados se basan en la
computadora. Su correcta operacin recae en el sistema de computo (y la
aplicacin de los programas que corren en el sistema de cmputo) continuando
con el proceso de datos para mantener la integridad. Para mitigar cualquier
riesgo en esta rea, la administracin debe implementar controles generales
sobre los ambientes de tecnologa de informacin. Si deseamos depositar
confianza en la correcta operacin de los sistemas de aplicacin necesitamos
evaluar los mismos.

Los controles generales de tecnologa de la informacin CGTI son
dominantes dentro de la organizacin, no se encuentran ligados a un proceso
particular del negocio. Cuando operan de manera efectiva, proveen el confort
necesario para que podamos depositar confianza en los controles aplicativos
automatizados, procedimientos contables automatizados, interfaces de datos y
en la integridad de la informacin presentada en los reportes usados para
efectos de controles manuales.

108
Vamos a dedicar algunos momentos a revisar lo que son las actividades
de control, pero primero queremos aclarar algunos trminos de metodologa
para que podamos entender la relacin entre lo siguiente:
Proceso
Actividad
Control

Una actividad es un procedimiento; y una secuencia de las actividades
hacen un proceso. Un proceso ocurre para conseguir un trabajo y alcanzar los
objetivos de negocio. Un proceso puede variar su complejidad, desde alguno
muy simple como pagar una cuenta hasta ser un elemento clave de la
operacin del negocio, tal como puede ser el sistema de administracin de
inventarios de una empresa detallista.

De acuerdo con lo anterior, una actividad es un procedimiento o grupo
de procedimientos dentro de un proceso. Algunas actividades pueden tener un
doble propsito sirviendo tambin de controles, mientras que otras
simplemente necesitan realizarse como parte de las operaciones del da con
da de una entidad.
Un proceso incluir un nmero de actividades, de las cuales algunas
sern controles. Los tipos de controles pueden variar en cada proceso, pero en
todos los casos deben asegurar que ocurran las actividades tal y como estn
prescritas por la administracin y que las transacciones resultantes se registran
de manera total y exacta. Las actividades de control son mtodos que utiliza la
administracin para asegurarse de que las aseveraciones de los estados
financieros son verdaderas.

Usemos la siguiente analoga para ayudarnos a entender la diferencia
entre una actividad y un control. Pensemos en empacar un paracadas: el
empacar el paracadas es una actividad mientras que el asegurarse de que el

109
mismo fue empacado correctamente para que se sientan seguros al utilizarlo y
que se va a abrir es el control.

Para cubrir ms ampliamente nuestra discusin, observemos el
diagrama que resume grficamente el lazo entre un proceso, una actividad y un
control.

Un proceso se compone de un grupo de actividades. Las actividades
son acciones o tareas en el proceso o los procesos. Finalmente, los controles
son tareas dentro de las actividades que tienen el objetivo especial de asegurar
a la administracin que se efectan correctamente las polticas y directrices.
Observen que es posible que algunas actividades tengan ms controles que
otras.

Las actividades de control se pueden categorizar como sigue:

Revisiones de desempeo de negocios
Controles de proceso de informacin:
Controles aplicativos
Controles Generales de Tecnologa de Informacin
Controles fsicos

Discutiremos cada una de esas actividades de control...

Revisiones de desempeo de negocios

En estas revisiones se incluyen las siguientes actividades:

o Revisiones de desempeo real vs. presupuestos, pronsticos y
periodos anteriores.

110

o Relacionar diferentes grupos de datos (operativos y/o
financieros) con otros, junto con el anlisis de las relaciones,
as como la investigacin y acciones correctivas. Por ejemplo,
revisando la rotacin de inventarios o das de cuentas por
cobrar, mes a mes o ao con ao (y luego modificando los
planes de produccin o las polticas de descuentos).

o Revisiones de funciones o desempeo de actividades, tales
como un gerente que otorga prstamos al consumo de un
banco, revisara los reportes por sucursal, regin y tipo de
prstamo para aprobaciones de prstamos nuevos y la
cobranza.

Esencialmente las revisiones de desempeo de negocios seran
realizadas por una persona, y consecuentemente estos son controles
manuales. Esperaramos que la persona tenga cierto conocimiento y
experiencia para que pueda determinar errores o inconsistencias.

Controles de proceso de la informacin

Se realiza una gran variedad de controles para verificar la exactitud,
totalidad, y la autorizacin de transacciones, bsicamente se verifica la
informacin "en bruto" que se convertir en informacin financiera. Las dos
clasificaciones que en trminos generales, agrupan las actividades de controles
del proceso de la informacin son los controles aplicativos y los controles
generales de tecnologa de la informacin. Tendremos sesiones separadas
relativas a cada una de ellas y las veremos con mayor detalle.
En resumen, los controles aplicativos, son actividades de control manual
o automatizado que generalmente operan al nivel detallado del proceso de

111
negocios (transaccin) y estn diseados para asegurar la integridad de los
registros contables.

Los controles generales de tecnologa de la informacin consisten en los
controles acerca del mantenimiento de los sistemas existentes de tecnologa de
informacin (IT), implementacin de sistemas nuevos de IT, seguridad de la
informacin y operaciones computarizadas.

Controles fsicos

Estas actividades comprenden:

La seguridad fsica de activos, incluyendo salvaguarda, tales
como seguridad en sucursales (almacenes y oficinas) sobre el
acceso a activos y registros, por ejemplo guardar los cheques en
blanco en la caja fuerte, tener guardias de seguridad en los
accesos de entrada y de salida;
Autorizaciones para el acceso a programas de cmputo y archivos
de datos y cintas, por ejemplo establecer ciertos IDs configurados
para tener acceso a ciertas aplicaciones;
Los conteos peridicos y la comparacin de activos / pasivos con
las cantidades incluidas en los registros de control, por ejemplo
conteos fsicos de inventarios y activos fijos.

Para medir el alcance en el cual pretenden o intentan prevenir el robo de
activos depender mucho de la confiabilidad de la preparacin de los estados
financieros, considerando si los activos son susceptibles al robo en gran
medida o no.

112
Segregacin de funciones

Un aspecto importante que debemos tener en mente cuando revisamos los
procesos de negocios es la segregacin de funciones.

Asignar diferentes personas a las responsabilidades: de autorizar
transacciones, registrarlas, y mantener la custodia de activos con el fin de
reducir las oportunidades de que alguna persona este en posicin de ambas,
preparar y llevar a cabo fraudes y ocultar errores o fraudes en el curso normal
de sus deberes.

Por ejemplo, los procedimientos de firmar rdenes de pago, registrar el
pago de pasivos en los registros contables y conciliar las cuentas de bancos
idealmente deben realizarse por tres diferentes personas.

La segregacin de funciones tiene un impacto muy importante en todos
los otros tipos de actividades de control. Con objeto de que los controles
operen es muy importante que exista una adecuada segregacin de funciones.

La segregacin de funciones abarca tres niveles diferentes:
Deben existir los controles generales de tecnologa de la
informacin para soportar los accesos al sistema y sus
restricciones.
Los roles y responsabilidades individuales se asignan
adecuadamente.
La restriccin adecuada de los derechos de acceso a las
aplicaciones.

Normalmente es difcil lograr una segregacin de funciones adecuada en
entidades pequeas, pero aun en este tipo de entidades, que cuentan con solo
algunos empleados pueden asignar sus responsabilidades de tal manera que

113
se logre esta segregacin, de no ser posible, la administracin debe establecer
procedimientos de vigilancia de las actividades incompatibles para lograr los
objetivos de control.

Los controles relevantes para la auditora generalmente son aquellos
que se refieren a los objetivos de los reportes financieros, por ejemplo:

Controles relativos a la autorizacin.
Controles sobre datos de entrada.
Check-totals.
Controles que aseguran la salvaguarda y registros de activos
(incluyendo las conciliaciones entre el libro mayor y auxiliares de
cuentas significativas).

Ciertos controles tales como los controles operacionales y de
cumplimiento, incluyendo controles no financieros, pueden ser relevantes para
la auditora si se relacionan con la informacin que estamos evaluando o
utilizando al aplicar procedimientos de auditora. Por ejemplo, los
procedimientos para asegurar la calidad en compaas que producen alimentos
o farmacuticos, pueden ser efectivos para prevenir o detectar errores en la
produccin o almacenamiento de inventarios y, por lo tanto, de manera
indirecta dirigirse a la valuacin de los saldos de inventarios.

114
4.10. Ejecucin
En esta tapa de la auditoria el contador pblico llevar acabo la realizacin y
ejecucin del proyecto de auditora.

La Norma Internacional de Auditora (NIA) 400 requiere que, sin importar
cun efectivos parezcan ser los controles, todas las auditoras deben incluir
algunas pruebas sustantivas, estableciendo: Independientemente de los
niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debe aplicar
algunos procedimientos sustantivos para saldos de cuentas y clases de
transacciones que sean materiales.

En la consideracin de cunta otra evidencia de auditora necesitamos,
hay dos escenarios:

Confort significativo:

Donde nos es posible obtener confort significativo a travs de la aplicacin de
la revisin de controles para asegurar que los estados financieros no tienen
errores importantes, es probable que podamos obtener la mayora de la
evidencia adicional necesaria de procedimientos analticos sustantivos dirigidos
a las cifras al, o lo suficientemente cerca del, cierre anual. Aunque tal vez ya
hayamos aplicado procedimientos analticos como parte del ciclo de auditoria,
probablemente los aplicamos a cifras anteriores y con el propsito principal de
ayudarnos a probar si la administracin tiene derecho a su confort. Para que
los procedimientos analticos constituyan una prueba sustantiva, tienen que
efectuarse con suficiente rigor segn se explica ms adelante.

Deberemos tambin considerar si las pruebas de detalle son necesarias
para que estemos satisfechos con respecto a todas las aseveraciones de los
estados financieros, tomando en cuenta todos los riesgos materiales

115
identificados y reconociendo que los procedimientos analticos pueden no
darnos la evidencia que necesitamos.

Confort limitado:

Si obtenemos solo un confort limitado a travs de la aplicacin de la revisin de
controles, necesitaremos llenar el hueco obteniendo otra evidencia de
auditora. Hacemos esto aplicando pruebas sustantivas, que podran ser
procedimientos analticos sustantivos, pruebas de detalle o una combinacin de
ambos dirigidos a las reas de los estados financieros en donde necesitamos
ms confort.

La cantidad de confort que obtenemos a travs de la aplicacin del ciclo
de auditora y por tanto la cantidad de certeza requerida de las pruebas
sustantivas es cuestin de juicio. La gua a continuacin explica los pasos
necesarios a fin de asegurar que las pruebas sustantivas, ya sea revisin
analtica sustantiva o pruebas de detalle, proporcionen la certeza necesaria.

En algunas jurisdicciones y/o industrias, las normas profesionales
pueden requerir que se lleven a cabo pruebas de detalle especficas, o al
menos el equipo de auditora tendr que ser capaz de justificar el no haber
realizado dichas pruebas.

El auditor deber obtener evidencia suficiente y competente mediante la
inspeccin, la observacin, las preguntas y la confirmacin, a fin de tener una
base razonable para emitir una opinin de los estados financieros que se
examina.

La evidencia necesaria para corroborar o contradecir las afirmaciones
que contienen los estados financieros, y proporcionar as al auditor una base
para expresar su opinin, se obtiene diseando y aplicando procedimientos y

116
pruebas de auditora. En esta seccin se describen las diversas clases de
evidencia que estn al alcance del auditor y los tipos de pruebas que ste
aplica para obtener la evidencia.

A continuacin se describe en qu momento se utiliza cada uno de los
procedimientos de auditora:

Procedimientos analticos sustantivos

La NIA 520 define procedimientos analticos como anlisis de las
proporciones y tendencias significativas, incluyendo la investigacin
resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con
otra informacin relevante o que se desvan de los montos
previstos.

La naturaleza y alcance de los procedimientos analticos
sustantivos que llevemos a cabo dependen de:

La cantidad de confort que hemos obtenido de la aplicacin de la
revisin de control y por tanto, la certeza que necesitamos que
proporcionen los procedimientos analticos sustantivos;

Nuestro entendimiento del negocio, que nos permitir identificar la
informacin apropiada, de fuentes internas y externas, con la
cual construir una expectativa; y

Los resultados de los procedimientos analticos ya aplicados
como parte del ciclo de auditora.

117
Pruebas de detalle

Las pruebas de detalle se usarn bsicamente si hemos obtenido
solo un confort limitado. Para cada procedimiento sustantivo (por
ejemplo, confirmaciones, revisin documental) a ser aplicado al
saldo de una cuenta o clase de transacciones, debemos determinar
el mtodo que se usar para seleccionar el nmero de partidas a
probar. Al seleccionar el mtodo de prueba y nmero de partidas a
probar, deber adoptarse el siguiente proceso:

Determinar los objetivos
Cul es la aseveracin bsica para los estados financieros?
Cul es el nivel de certeza requerido?

Definir las condiciones de error (misstatement)
Qu constituye un error para las pruebas?

Definir la poblacin y determinar el mtodo o mtodos de prueba
Cmo se asegura la totalidad de la poblacin?
Cul es el mtodo de prueba ms adecuado?
o Pruebas dirigidas
o Pruebas de aceptacin-rechazo
o Muestreo

Determinar el nmero de partidas a probar
Si se va a aplicar muestreo, el nmero de partidas a probar est
relacionado con la cantidad de certeza requerida.

118
La forma en que los resultados se evalen depende del mtodo de seleccin
de partidas para probar:

Mtodo de
cobertura
Pruebas dirigidas Muestreo
El error no es
extrapolado a la
poblacin.
El error es
extrapolado a la
poblacin
estratificada con
las
caractersticas a
las que se dirigi
la prueba.
El error es
extrapolado a la
poblacin entera.

4.11. Terminacin
La terminacin de la auditora comprende las etapas finales de la auditora, lo
que quiere decir que todas las tareas se han terminado de manera satisfactoria,
de conformidad con los principios y procesos de la Auditora. El objetivo es
terminar la auditora en forma ordenada y adecuada, basndonos en nuestras
obligaciones profesionales y los objetivos de nuestro compromiso. As mismo,
buscamos minimizar el tiempo que se dedica a terminar las tareas y realizar
tanto trabajo como sea posible en las instalaciones del cliente.

Se requiere:

Terminar y revisar los estados financieros as como el checklist de
revelacin. Anotar y dar respuesta a las excepciones y asegrese
que los estados financieros:

119
Se han ajustado a los registros de la entidad y coinciden con la
balanza certificada proporcionada por el cliente.

Se han referenciado contra los papeles de trabajo

Se han revisado razonablemente y globalmente, incluyendo otra
informacin que se emite junto con los estados financieros.

Se ha evaluado la materialidad global

Acumular los ajustes potenciales de la auditora y considerar sus
implicaciones en nuestra opinin. Hay que estar seguros que se
comuniquen, resuelvan y documenten los asuntos crticos y otros
problemas importantes, tanto con el cliente como dentro del equipo

Consultar, cuando sea necesario, con industrias o especialistas
funcionales y documentar dicha consulta.

Considerar las implicaciones de la auditora en el proceso de
aceptacin y continuidad derivado de la actualizacin del
conocimiento del cliente, incluyendo evaluacin de riesgos de
fraude y el cumplimiento de las leyes y regulaciones.

Confirmar los litigios, demandas y evaluaciones de abogados.

Evaluar la capacidad de negocio en marcha del cliente.

Confirmar las pruebas de control y registrarlas adecuadamente y
mantener la opcin de estrategia original.

Confirmar todo el trabajo hecho y revisarlo.

120

Dar por terminada la auditora y firmar nuestra auditora. Este
requisito lo realizan el contador pblico certificado y el encargado
de la auditoria.

Obtener carta gerencia del cliente y confirmacin del secretario del
consejo de administracin. Realizar la revisin de eventos
subsecuentes.

La fase de terminacin tiene lugar principalmente despus de la fecha
del balance. Esos procedimientos suponen muchas decisiones subjetivas que
requieren el juicio y la experiencia de los miembros principales del equipo de
trabajo.

Las decisiones en esta fase de la auditora son con frecuencia crticas
para el resultado final del trabajo; en consecuencia los procedimientos que se
apliquen deben reflejar 1) la confianza general o la preocupacin del auditor en
aspectos clave de los estados financieros, 2) la evaluacin de los factores de
riesgo que afectan la salud financiera de la empresa y 3) la confianza en las
declaraciones hechas por la gerencia.

(PARA ESTA UNIDAD PUEDES CONSULTAR EL ANEXO 1)

121
Autoevaluacin

1. Cmo se divide el proceso de la auditoria?
2. Cules son los subprocesos en este particular proceso de negocios de venta
y en qu orden deben ir?
3. En qu consiste la etapa de terminacin
4. Menciona los tres mtodos de documentacin de un proceso de negocios
5. Qu es el control interno?
6. Qu es el marco del control interno y por qu nos preocupamos por l?
7. Quin puede decirme los cinco componentes del marco de control interno
y qu significa cada uno?
8. Cul es la diferencia entre controles aplicativos y los controles generales de
tecnologa de informacin?
9. Dnde piensas que encaja un proceso de negocios con el marco del
control interno?
10. Cules son los cuatro objetivos del procesamiento de la informacin y
cmo se definen?
11. Cules son los riesgos que comprenden un riesgo de auditora?
12. Sera correcto que se trabajar para un cliente en una auditora riesgosa
y por qu?
13. Menciona las tareas y actividades de la fase preliminar.
14. Menciona tres componentes para el estudio de la entidad.
15. Por cada control identificado, determina que objetivo del procesamiento de la
informacin y qu aseveracin de los estados financieros se cumple.

122

UNIDAD 5

Procedimientos y pruebas
de auditora

123
OBJETIVO: que el alumno conozca
los procedimientos y pruebas bsicas
que se utilizan durante la realizacin de
la auditora. Al final de este captulo el
alumno podr ser capaz de:

Discutir los conceptos clave
relacionados con los tres mtodos
de seleccin para realizar pruebas
sustantivas de detalle.
Describir la gua para las reas
relativas a: conciliaciones clave,
confirmaciones, asientos de diario
y toma fsica de inventarios.
Describir las consideraciones para
planear la observacin del
inventario fsico, determinar el
nmero de partidas a probar, y
evaluar las diferencias.
Verificar el listado final del
inventario.
Identificar, con la supervisin
adecuada, el mtodo ms
apropiado para obtener el confort
requerido de auditora de las
pruebas sustantivas de detalle,
dependiendo de nuestros objetivos
y las caractersticas de la cuenta o
poblacin.

TEMARIO

5. Procedimientos y pruebas de auditora
5.1 Procedimientos analticos
5.1.1 Analticos preliminares
5.1.2 Analticos sustantivos
5.1.3 Analticos finales
5.2 Pruebas sustantivas de detalle
5.2.1 Pruebas dirigidas
5.2.2 Muestreo
5.2.3 Pruebas de aceptar - rechazar

124

MAPA CONCEPTUAL

Procedimientos y
pruebas de auditora
Procedi-
mientos
analticos
Pruebas
sustantivas
Analticos
preliminares
Analticos
sustantivos
Analticos
finales

Pruebas
dirigidas
Muestreo
Pruebas de
aceptar-
Rechazar
5.2.4 Muestre

125
INTRODUCCIN
Nuestro enfoque de la auditora requiere que ganemos seguridad o evidencia al
realizar los procedimientos sustantivos. Existen dos tipos de de procedimientos
sustantivos:

Los procedimientos analticos sustantivos
Las pruebas de detalle

Los procedimientos analticos son evaluaciones de saldos de cuentas,
transacciones y revelaciones a travs del uso de comparaciones, proporciones,
tendencias, etc. As cmo de la investigacin de tendencias y relaciones que
son inconsistentes con la expectativa desarrollada por el auditor.
Las pruebas de detalle son pruebas que involucran el examen que
soporta partidas individuales que forman una cuenta de balance o de
resultados.
La cantidad de procedimientos sustantivos que realicemos depende de cunta
evidencia sustantiva de auditora necesitamos obtener. Y esto se basa en
cunta seguridad seamos capaces de obtener de los controles que probamos.
Si somos capaces de obtener una cantidad significativa de confort en los
controles del cliente, es decir, si fuimos capaces de evaluar los controles cmo
efectivos, entonces slo ser requerida una limitada cantidad de evidencia
sustantiva.
Aplica lo contrario si slo somos capaces de obtener una cantidad
limitada de seguridad de las pruebas de controles. Necesitaremos obtener ms
evidencia sustantiva de auditora.
A continuacin se muestra un ejemplo de un cubo el cual la base son los
controles, seguidos de los procedimientos analticos y llenado por los
procedimientos de detalle, este ordenamiento es que se utiliza en la auditoria
de acuerdo al orden de importancia y de seguridad.

126

Si somos capaces de obtener mucha seguridad de los controles, entonces,
solo necesitamos llenar el cubo de la evidencia sustantiva limitada y viceversa
si ganamos la seguridad limitada en los controles.
Regresando al diagrama del Proceso de auditora, hay diferentes tipos
de evidencia sustantiva que podemos obtener ( podemos realizar los
procedimientos analticos sustantivos o pruebas de detalle). Si tenemos
confort significativo de los controles, entonces puedes obtener evidencia
sustantiva de auditora con analticos sustantivos. Si tenemos confort limitado
o nulo de los controles, entonces, realizaremos principalmente pruebas de
detalle.
Durante este captulo discutiremos qu analticos y pruebas de detalle
existen y aprenders cmo hacer esta clase de pruebas.
Las ISA 315, "Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluacin de
los riesgos de errores materiales ", ISA 330, "Los Procedimientos de auditora
en respuesta a los riesgos evaluados," y ISA 500, "Evidencia de auditora",
estn basadas conforme a la ISA 520. Las modificaciones que se realizaron
son efectivas para las auditoras de los estados financieros para periodos que

127
comiencen a partir del 15 de diciembre 2004 y se han incorporado en el texto
de la ISA520.

128
5.1. Procedimientos analticos
El propsito de las International Standard of Auditing (ISA) tambin conocidas
como NIA por sus siglas en espaol, es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la aplicacin de procedimientos analticos durante una
auditora.
El auditor deber aplicar los procedimientos analticos como
procedimientos de evaluacin de riesgo para obtener una comprensin de la
entidad y su entorno y en la evaluacin final de la auditora. Los procedimientos
analticos tambin se pueden aplicar como procedimientos sustantivos.
Los procedimientos analticos es el anlisis de ratios y tendencias
significativas, incluyendo la investigacin resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra informacin pertinente, o apartarse
de los importes previstos.
Los procedimientos analticos son utilizados para los fines siguientes:

1. Puesto que los procedimientos de evaluacin de riesgos para obtener
una comprensin de la entidad y su entorno.
2. Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser ms eficaz
o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de errores
materiales en el nivel de aseveracin a un nivel aceptablemente bajo.
3. Como una revisin general de los estados financieros al final de la
auditora.

5.1.1 Analticos preliminares
El auditor deber aplicar procedimientos analticos como procedimientos de
evaluacin de riesgo para obtener una comprensin de la entidad y su entorno.
La aplicacin de los procedimientos analticos pueden indicar o dejar ver
aspectos de la entidad las cuales el auditor no estaba al tanto y ayudar en la
evaluacin de los riesgos de errores materiales con el fin de determinar la

129
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditora
adicionales.
Los procedimientos analticos aplicados a los procedimientos de evaluacin
de riesgo son usados tanto en informacin financiera y no-financiera, por
ejemplo, la relacin entre las ventas y el volumen de las mercancas vendidas.
El prrafo 10 de la ISA 315, "Comprensin de la entidad y su entorno y
evaluacin de los riesgos de errores materiales" contiene orientacin adicional
sobre la aplicacin de procedimientos analticos como los procedimientos de
evaluacin de riesgos.

5.1.2 Analticos sustantivos
El auditor disea y realiza los procedimientos sustantivos para responder a la
correspondiente evaluacin del riesgo de errores materiales en el nivel de
aseveracin. Los procedimientos sustantivos de auditora para cubrir el nivel
de aseveracin pueden ser derivados de las pruebas de detalles, de
procedimientos analticos sustantivos, o de una combinacin de ambos. La
decisin sobre cules procedimientos de auditora hay que utilizar para
alcanzar un objetivo de auditora especfico se basa en la opinin del auditor
acerca de la efectividad esperada y la eficiencia de los procedimientos de
auditora disponibles en la reduccin del riesgo evaluado de errores
significativos en el nivel de aseveracin a un nivel aceptablemente bajo.
El auditor recabar de la administracin en cuanto a la disponibilidad y
fiabilidad de la informacin necesaria para aplicar procedimientos sustantivos
de anlisis y los resultados de los procedimientos realizados al respecto por la
entidad. Se puede ser eficiente para utilizar los datos analticos preparados por
la entidad, siempre que el auditor est satisfecho de que estos datos est
debidamente preparado.
Al disear y realizar los procedimientos analticos como procedimientos
sustantivos, el auditor tendr que considerar una serie de factores como los
siguientes:

130
1. Adecuacin del uso de procedimientos analticos sustantivos
teniendo en cuenta las afirmaciones:

Para determinar la adecuacin del uso de procedimientos analticos
sustantivos teniendo en cuenta las afirmaciones, el auditor considera:
La evaluacin del riesgo de errores significativos. El auditor considera la
comprensin de la entidad y su control interno, la materialidad y la probabilidad
de errores de los elementos involucrados, y la naturaleza de la afirmacin
contenida en determinar los procedimientos sustantivos analticos adecuados.
Por ejemplo, si los controles sobre las ventas de procesamiento de pedidos son
dbiles, el auditor puede poner ms confianza en las pruebas de detalles ms
que los procedimientos sustantivos analticos de las afirmaciones relacionadas
con cuentas por cobrar. ISA 330, "El Auditor de Procedimientos en respuesta a
evaluado los riesgos", indica que cuando el enfoque a un fuerte riesgo consiste
slo de los procedimientos sustantivos, los procedimientos de auditora
apropiados para hacer frente a tales riesgos significativos consisten en pruebas
de detalles solamente, o una combinacin de pruebas de detalles y
procedimientos de anlisis de fondo.

2. La fiabilidad de los datos, desarrollo de la expectativa con los
importes registrados o ratios.

Para determinar si los datos son fiables a efectos de disear
procedimientos sustantivos analticos, el auditor considera:

Fuente de la informacin disponible. Por ejemplo, la
informacin es de ordinario ms confiable cuando se obtiene
de fuentes independientes fuera de la entidad.
La comparabilidad de la informacin disponible. Por ejemplo,
los datos generales de la industria puede necesitar ser

131
complementado para ser comparable a la de una entidad que
produce y vende productos especializados.
La naturaleza y la pertinencia de la informacin disponible. Por
ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como
resultados que cabe esperar ms que como metas a ser
alcanzadas.
Controles de la preparacin de la informacin. Por ejemplo, los
controles sobre la preparacin, revisin y mantenimiento de los
presupuestos.

3. Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una
inexactitud importante en el nivel deseado de fiabilidad tambin
llamado umbral.

Al evaluar si la expectativa se pueden desarrollar suficientemente
precisa para identificar a una inexactitud importante en el nivel deseado de
fiabilidad, el auditor considera factores tales como:

La precisin con que los resultados esperados de los
procedimientos sustantivos analticos se pueden predecir. Por
ejemplo, el auditor ordinariamente esperar mayor consistencia
en la comparacin de los mrgenes brutos de beneficio de un
ejercicio a otro que en la comparacin de gastos
discrecionales, como la investigacin o la publicidad.
El grado en que la informacin puede ser desagregada. Por
ejemplo, los procedimientos sustantivos analticos pueden ser
ms eficaces cuando se aplican a la informacin financiera en
las secciones individuales de una operacin o de los estados
financieros de los componentes de una entidad diversificada,
que cuando se aplica a los estados financieros de la entidad en
su conjunto.

132
La disponibilidad de la informacin, tanto financieros como no
financieros. Por ejemplo, el auditor considera si la informacin
financiera, tales como los presupuestos o previsiones, y la
informacin no financiera, tales como el nmero de unidades
producidas o vendidas, est disponible para disear
procedimientos sustantivos analticos.

4. La diferencia de los importes registrados con los valores esperados
que es aceptable.

Esta consideracin est influenciada principalmente por la materialidad y
la coherencia con el nivel de seguridad deseado. La determinacin de este
importe supone considerar la posibilidad de que una combinacin de errores en
el saldo de la cuenta especfica, la clase de transacciones, o de la divulgacin
pueden agregarse a una cantidad inaceptable.
Para desarrollar los procedimientos analticos sustantivos requerimos de
cuatro pasos:
Desarrollar una expectativa independiente
Definir una diferencia significativa o umbral
Calcular la diferencia
Investigar las diferencias significativas y obtener conclusiones.

5.1.3 Analticos finales
El auditor deber aplicar procedimientos analticos en o cerca del final de la
auditora al formarse una conclusin global sobre si los estados financieros en
su conjunto son compatibles con la comprensin del auditor de la entidad. Las
conclusiones extradas de los resultados de los procedimientos de auditora
estn destinadas a corroborar las conclusiones de forma durante la auditora de
los componentes o elementos de los estados financieros y ayudar a llegar a la
conclusin global sobre la razonabilidad de los estados financieros. Sin

133
embargo, tambin puede identificar un riesgo previamente no reconocido de
errores significativos. En tales circunstancias, el auditor puede necesitar para
volver a evaluar los procedimientos de auditora planificada, basada en la
consideracin de revisin de los riesgos evaluados para todas o algunas de las
clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones y afirmaciones
relacionadas.

1. Investiga que analticos son requeridos por la ISA 520.

2. Investiga y explica los diferentes tipos de procedimientos analticos.
3. Desarrollas una prueba de razonabilidad de los intereses, calculaste un
gasto por intereses menor a lo calculado por el cliente pero mayor al
umbral. El cliente dice que esta cifra se debe a un nuevo prstamo
obtenido en el ltimo trimestre del ejercicio fiscal. Que debes hacer?

a. Documentar esta explicacin en el archivo
b. Preguntar si puedes ver el nuevo acuerdo
c. Recalcular tu analtico con nueva informacin
d. Todas las anteriores

4. "Divide los saldos de las cuentas en las partes que lo integran y
establece expectativas basado en datos no financieros en esas partes
individuales, con el fin de estimar los saldos de las cuentas de final del
ao." Esto es un ejemplo, de qu tipo de procedimiento analtico?

a. Anlisis de Tendencia
b. Anlisis de Proporcin
c. Prueba de razonabilidad
d. Anlisis de Regresin
e. Bsqueda Analtica

5. Investiga que es y da un ejemplo de un analtico disgregado.

134
5.2.Pruebas sustantivas de detalle
Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la auditora
cuando necesitamos esa seguridad de una aseveracin de los estados
financieros ms all de lo que proporcionan las pruebas de controles y los
procedimientos analticos sustantivos. De hecho realizamos pruebas de detalle
donde es ms eficiente que desarrollar cualquier otra pueba de control o
procedimientos analticos sustantivos
Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales:

1. Escoger el tipo de procedimiento
2. Escoger las partidas de la prueba
3. Probar realmente las partidas seleccionados
4. Evaluar los resultados

Los tipos de pruebas de detalle incluyen:

Examen fsico.
Indagar.
Observar.
Recalcular.
Conciliar.
Confirmar.
Comprobar contra documentacin.
Pruebas de corte.
Examinar.
Usar del trabajo de especialistas.
Disear.

135
Los tipos de pruebas se disean para ser dirigidos a distintos objetivos. Por
ejemplo, si queremos ver que existi realmente un edificio iramos a verlo
fsicamente!
Realizamos pruebas de detalle en la mayor parte de nuestras auditoras.
Has visto que los diferentes tipos de pruebas se parecen. Seria ineficaz o quiz
imposible aplicar una prueba de detalle al 100% al saldo de una cuenta, por lo
que necesitamos comprender como podemos lograr la suficiente seguridad sin
tener que probar el 100% del balance.
Adems de estas pruebas tambin tenemos:

a. Confirmaciones externas: Existen muchos tipos de confirmaciones
externas que necesitamos considerar cuando realizamos una
auditora. Algunos ejemplos de confirmaciones externas son las
siguientes:

Saldos bancarios y otra informacin de los agentes.
Saldos de las cuentas por cobrar.
Inventarios que crearon terceras partes en el almacn para
procesar una tarea.
Los ttulos de propiedad en manos de abogados o
financieros para la custodia en lugar seguro o como
garanta.
Prestamos.
Saldos de las cuentas por pagar.

Ahora vamos a concentrar nuestra atencin en dos tipos de confirmaciones,
bancarias y de las cuentas por cobrar.

b. Confirmaciones de las cuentas por cobrar.

136
Las confirmaciones de las cuentas por cobrar pueden ser recursos fuertes de
evidencia de auditora respecto a las aseveraciones de los estados financieros.
Por lo tanto, el uso de confirmaciones es un procedimiento que se realizar en
casi todas las auditoras.
Existen tres condiciones donde puede ser apropiado no enviar
confirmaciones de las cuentas por cobrar:

1. Las cuentas por cobrar a clientes son inmateriales respecto a
los estados financieros.
2. El uso de las confirmaciones no es efectivo (por ejemplo,
cuando no es probable que tengamos un nmero adecuado de
respuestas a nuestras solicitudes de confirmaciones).
Debemos contar con la experiencia de auditoras
anteriores para concluir que la respuesta a las confirmaciones
puede ser inadecuada, o que pueden ser poco fiables, y en
ambos casos, podemos determinar que el uso de
Confirmaciones puede ser ineficaz. No es vlido determinar la
inefectividad de las confirmaciones en el primer ao de una
auditora.
3. Con base en nuestra evaluacin de riesgos y confort derivado
de las pruebas a los controles, el riesgo relativo a las cuentas
por cobrar se ha reducido a un nivel aceptablemente bajo para
permitirnos realizar procedimientos supletorios.

c. Confirmaciones bancarias.
El proceso de obtener o recibir confirmaciones bancarias las realizan los
miembros con menos experiencia del equipo. Se darn cuenta que estarn
dirigiendo a los nuevos miembros de su equipo de auditora a cmo realizar las
tareas.
Existe una presuncin irrefutable de que las confirmaciones bancarias
se mandarn a todas las instituciones financieras en donde exista una relacin

137
bancaria. Una relacin existe cuando el cliente tiene una cuenta o una facilidad
con el banco o la institucin bancaria.

5.2.1. Pruebas dirigidas
Como sabrs, las pruebas dirigidas son nuestro mtodo de seleccin de las
pruebas de detalle, ya que nos da la oportunidad de ejercer juicio suficiente
sobre las partidas que deben someterse a la prueba.
Tal y como hablamos en el tema anterior, las pruebas de detalle implican
la seleccin de temas que deben analizarse sobre la base de algunas
caractersticas en lugar de seleccionar al azar. Al seleccionar las partidas, los
dos mtodos de seleccin que son utilizados ms comnmente son cobertura y
basado en el riesgo de seleccin. En la prctica, estas se usan con frecuencia.
Cobertura: Se trata de probar un nmero limitado de partidas
monetarias, con el fin de obtener una cobertura significativa como porcentaje
del valor total de la poblacin.
Un ejemplo para seleccionar las partidas de cobertura es donde
seleccionamos las 10 partidas mayores, ya que representan el 85% del valor
total de la poblacin.
Basado en el riesgo de seleccin: Se trata de un subconjunto de
elementos que tienen una particular caracterstica asociada con mayor riesgo.
Ejemplo basado en el riesgo considera incluir temas de seleccin que tienen un
historial de error, ajustes al final del perodo y transacciones con partes
vinculadas.
Vamos a imaginarnos que hemos realizado algunas pruebas dirigidas
para los saldos de clientes. Muy parecido en el ejemplo que ya utilizamos,
seleccionamos las 10 partidas mayores Estas 10 partidas representan el 85%
del valor de la poblacin. Las probaste y no se observaron errores.

Pero adems debemos de considerar el saldo no probado, si el saldo no
probado es menor que la materialidad de planeacin, entonces generalmente

138
no necesitaramos hacer mayor trabajo. Sin embargo, si el saldo no probado
es mayor que la materialidad de planeacin, necesitaremos:

Comprender las caractersticas del resto de la poblacin.
Uso del juicio profesional para evaluar el riesgo de una
inexactitud en la afirmacin del nivel.
Considerar si es suficiente la evidencia de auditora que se ha
obtenido (es decir, a travs de nuestras pruebas de los
controles, los procedimientos analticos sustantivos y pruebas
especficas). En caso de que no haya, tendremos que obtener
ms confort a travs de procedimientos de auditora.

Hay una serie de factores que debemos considerar para determinar si es
suficiente la evidencia de auditora que se ha obtenido:

a. Importancia de los posibles errores en las afirmaciones
relevantes y la probabilidad de que tengan un efecto material,
en forma individual o agregada con otras posibles
inexactitudes, sobre los estados financieros.
b. Eficacia de la gestin de las respuestas y los controles para
hacer frente a los riesgos.
c. La experiencia adquirida en anteriores auditoras en relacin
con un error potencial.
d. Los resultados de los procedimientos de auditora realizados,
incluso si tales procedimientos de auditora se determinaron
los casos de fraude o error.
e. Origen y la fiabilidad de la informacin disponible.
f. Capacidad de persuasin de las pruebas de auditora.
g. Comprensin de la entidad y su entorno, incluido su control
interno.

139
Como el riesgo de errores materiales del saldo de la cuenta no
sometidos a pruebas especficas aumenta, mayor es la probabilidad de que
debemos obtener pruebas adicionales de auditora relacionadas con el saldo
de la cuenta no sometidos a pruebas especficas.
Las partidas probadas, bajo el mtodo de pruebas dirigidas, no son
representativas de toda la poblacin, sino que corresponden a partidas que
tienen caractersticas particulares, ya sea importe o riesgo. Si bien no
podemos proyectar los resultados, generalmente utilizamos nuestro juicio para
inferir el efecto de las excepciones en el resto de la poblacin. Nuestra
habilidad para hacer esto depender de la naturaleza de las pruebas y de la
poblacin probada. Por ejemplo, si utilizamos el mtodo de cobertura y todas
las transacciones utilizan el mismo proceso, podramos obtener de las partidas
probadas cierta informacin que le es aplicable a las partidas no probadas.
Despus de completar las pruebas de detalle y la identificacin de un
saldo restante, es necesario utilizar muestreo no estadstico de auditora para
comprobar el saldo restante.
Si la prueba dirigida abarca un porcentaje significativo de los saldos que
conforman una cuenta y hemos realizado los procedimientos analticos
sustantivos sobre las aseveraciones relevantes de la cuenta, sera inusual no
aplicar el muestreo no estadstico para el saldo restante despus de las
pruebas dirigidas - incluso si no tenemos confianza en controles.
Por ejemplo, si queremos:

Lograr 60% de cobertura de activos fijos aadidos de pruebas
especficas sin excepciones.
Someter a prueba todas las adiciones por encima de la
materialidad de planeacin.
Realiza los procedimientos analticos sustantivos sobre las
afirmaciones relacionadas con las adiciones y/ o activos fijos.

140
Puede no ser necesario hacer ms trabajo, aunque no tengamos
confianza en los controles y el saldo restante que no estn sujetas a
determinadas pruebas es superior a la materialidad de planeacin. Sin
embargo, si no tenemos confianza en los controles la solidez de los anlisis de
fondo puede ser puesto en tela de juicio por lo que se debera explicar ms la
base sobre la cual concluimos.

1. A continuacin hay dos grficos, en uno se describen los
procedimientos de auditora y en el otro los tipos de prueba de detalle.
Necesitas relacionar el procedimiento correcto al tipo correcto de
detalle que lo ilustra.

Tipos de Pruebas Disponibles

Confirmacin
Prueba de corte
Examinar
Indagar
Observar
Inspeccin fsica
Reclculo
Recomputacin
Conciliacin
Diseo
Uso del trabajo de
especialistas
Comprobacin contra
documentacin

141

Procedimiento Desarrollado Tipo de prueba - por
favor completa
Inspeccin del activo fijo o
inventario

Preguntar al personal del cliente
que expliquen la base de sus juicios
(por ejemplo, la posibilidad de
cobro de las cuentas por cobrar).

Facilidades de transportacin y
observacin del inventario por
parte de los equipos de conteo.

Verificar la exactitud matemtica
en los reportes del cliente.

Recomputar los gastos de
depreciacin del cliente.

Relacionar el auxiliar con el libro
mayor

Obtener la confirmacin de terceros
por saldos de cuentas.

Verificar detalles de una cuenta que
soporten la documentacin tal como
facturas o cheques cancelados.

Probar el envo y recepcin de
bienes durante el periodo que
precede y seguimiento al cierre del
ejercicio.

Leer, ver y comparar la consignacin
de acuerdos.

Revisar las variables significativas
usadas en establecer los valores
reales de activos y pasivos.

Establecer la habilidad de disear
pruebas de conteo como la
observacin del inventario fsico al
listado del inventario.

Con este ejercicio puedes ver que hemos cubierto la primera de las
cuatro tareas implicadas en completar una prueba de detalle.

142
5.2.2. Muestreo
Muestreo de auditora es la aplicacin de los procedimientos de auditora para
un grupo representativo de menos de 100% de los elementos dentro de un
saldo de cuenta o clase de transacciones (o un subconjunto de ambos) con el
fin de evaluar alguna caracterstica de la totalidad del saldo o de la clase (o de
la poblacin probado).
Una poblacin "no tiene por qu ser un saldo total de la cuenta o clase
de transacciones. Por ejemplo, un plan puede ser dividido en dos poblaciones,
con anlisis especfico aplicado a un muestreo y de auditora aplicables a los
otros.
Riesgo de muestreo es el riesgo de que las conclusiones extradas de
nuestras pruebas de la muestra de auditora podra ser diferente de las que se
habra alcanzado si el procedimiento de auditora se aplicaron a todos los
elementos de la cuenta o poblacin. Debemos aplicar el juicio profesional para
evaluar el riesgo de muestreo. En el ejercicio de las pruebas sustantivas de
detalles que tienen que ver con dos aspectos de riesgo de muestreo:

a. El riesgo de aceptacin incorrecta es el riesgo de que la muestra
apoya la conclusin de que el saldo de la cuenta registrada no
presenta errores es cuando se presenta errores;
b. El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo de que la muestra apoya
la conclusin de que el saldo de la cuenta registrada se presenta
errores cuando no se presenta errores.

A causa de riesgo de muestreo y el hecho de que los puntos de muestreo
de auditora a prueba en esencia, son seleccionados de forma aleatoria, lo
primero que debe considerar el uso de pruebas selectivas.
El muestreo normalmente se utiliza en las poblaciones que se componen
de muchos elementos homogneos (1) cuando es ms eficiente que el anlisis
especfico basado en la cobertura (por ejemplo, la cobertura requerira un gran
nmero de elementos que deban controlarse), o (2) cuando, debido a la

143
naturaleza de la poblacin, no hay suficientes buenos "blancos" para permitir el
uso de las pruebas especficas en funcin del riesgo (por ejemplo, muchos
elementos homogneos con los temas pocas o ninguna en especial de alto
riesgo o inusual).

Limitaciones en el uso de auditora por muestreo
Al utilizar el muestreo de auditora, nuestra preocupacin principal es
exageracin. Sin embargo, puede ser una tcnica efectiva para detectar
objetos no registrados, si el plan para la deteccin de tales errores consiste en
seleccionar de una fuente que va a presentar pruebas de la existencia de
subestimacin. Por ejemplo, al examinar la subestimacin de las cuentas por
pagar a la poblacin no es la lista de cuentas por pagar, sino que los
desembolsos posteriores, facturas pendientes de pago, las declaraciones de
los proveedores, sin precedentes informes de recepcin adecuados u otras
poblaciones. Adems, el muestreo de auditora no es apropiada cuando una
poblacin est compuesta por elementos no homogneos. Por ejemplo, un
cliente de desarrollo de software puede firmar contratos a largo plazo para
desarrollar soluciones personalizadas. Si los trminos y condiciones de los
contratos de desarrollo eran no-estndar, el uso de muestras de auditora no
sera apropiado para las pruebas costes e ingresos derivados de los contratos
de desarrollo.
Las Normas Internacionales de Auditora reconocen tanto el muestreo no
estadstico y el muestreo (ISA 530,27). Las principales ventajas del muestreo
estadstico son una muestra obtenida por estadstica, y una evaluacin
determinada estadsticamente el riesgo de muestreo. Sin embargo, las ventajas
del muestreo estadstico no compensan las desventajas primarias, que incluyen
el uso de tcnicas formales para determinar el tamao de la muestra, para
seleccionar la muestra y evaluar los resultados. Por lo tanto, una aplicacin
correcta del muestreo no estadstico general, es el enfoque preferible.
La eleccin del muestreo no estadstico o estadstico no afecta
directamente a las decisiones del auditor sobre los procedimientos de auditora

144
que deben aplicarse, la conveniencia de la evidencia de auditora obtenida con
respecto a los elementos individuales de la muestra, o las acciones que
podran adoptarse a la luz de la naturaleza y causa de errores en particular.
Los principios bsicos, procedimientos y cuestiones relativas a la
planificacin y ejecucin de la auditora de muestreo son similares para ambos
mtodos no estadsticos y estadsticos. As, mientras que los procedimientos y
mtodos utilizados en el muestreo no estadstico son menos formales, en
realidad es riguroso. Por lo general, la aplicacin del muestreo no estadstico
dar lugar a un tamao de muestra comparable al tamao de la muestra
correspondiente a una muestra estadstica eficiente y eficazmente diseada,
teniendo en cuenta los parmetros de muestreo. En la auditora se utiliza
preferentemente el muestreo estadstico, mientras que a las partidas materiales
que resultan despus de aplicar las pruebas dirigidas se utiliza el muestreo no
estadstico, se basa en la teora estadstica y est diseado para proporcionar
la informacin necesaria para determinar los tamaos adecuados de la muestra
y las tcnicas de seleccin, y el proyecto y evaluar adecuadamente los
resultados de la falta de estadsticas de auditora por muestreo.

Planificacin para muestreo no estadstico
Al organizar una muestra en particular para una prueba sustantiva de detalles,
debemos tener en cuenta:

La relacin de la muestra con el objetivo de la auditora pertinente.
juicios preliminares sobre los niveles de importancia relativa.
Nuestro riesgo permisible de aceptacin incorrecta. [Riesgo admisible
es el complemento de nuestro nivel deseado de] seguridad.
Caractersticas de la poblacin, es decir, las partidas que componen el
saldo de cuenta o clase de transacciones de inters.
Nuestra poltica de muestreo no estadstico proporciona una frmula
estndar para calcular el tamao de la muestra adecuada. Cuando el
muestreo no estadstico aplicacin, equipos de trabajo son fomentar el

145
uso de la no-estadsticos de muestreo de plantillas disponibles en el
Administrador de plantillas.

El proceso para realizar el muestreo de auditora no estadsticos pueden
resumirse de la siguiente manera:

Paso 1: Determinar objetivos de la prueba.
Paso 2: definir la poblacin toma de muestras y muestreo de la unidad.
Paso 3: Definir errores.
Paso 4: Determine el tamao de la muestra.
Paso 5: Determinar el mtodo de seleccin de muestra.
Paso 6: La ejecucin no estadsticos de muestreo de auditora.
Paso 7: Proyeccin de errores a la Poblacin.
Paso 8: Evaluacin de resultados y consideraciones de riesgo de muestreo.

1. Ahora van a utilizar el muestreo no estadstico para obtener un nivel
moderado de certeza sobre el saldo de cuentas por cobrar de QTC.

Tendrn que trabajar con el proceso de 8 pasos de muestreo no
estadstico de auditora y documentar su trabajo. Trabajar con la
informacin que falta la cual se encuentra en forma de notas.

Especficamente, necesitarn cubrir lo siguiente:

Cul es el objetivo de la prueba (paso 1)?
Cul es la poblacin que se debe muestrear (paso 2)?
Cul es la definicin de error en nuestro caso especfico (paso 3)?
Cul es el tamao de la muestra requerido (paso 4)?
Basado en la informacin proporcionada, qu mtodo de muestreo
debemos de usar (paso 5)? Ejemplo, al azar, random o
sistemtico.

146
Ejecutar la auditora de muestreo de prueba (paso 6).
Calcular el error para la poblacin total usando la estimacin de
razn (ratio) (paso 7).
Evaluar los resultados (paso 8).


1. Investiga los tipos de muestreo y da una descripcin de ellos.
2. Ahora van a utilizar el muestreo no estadstico para obtener un nivel
moderado de certeza sobre el saldo de cuentas por cobrar de QTC.

Tendrn que trabajar con el proceso de 8 pasos de muestreo no
estadstico de auditora y documentar su trabajo. Trabajar con la
informacin que falta la cual se encuentra en forma de notas.

Especficamente, necesitarn cubrir lo siguiente:

Cul es el objetivo de la prueba (paso 1)?
Cul es la poblacin que se debe muestrear (paso 2)?
Cul es la definicin de error en nuestro caso especfico (paso 3)?
Cul es el tamao de la muestra requerido (paso 4)?
Basado en la informacin proporcionada, qu mtodo de muestreo
debemos de usar (paso 5)? Ejemplo, al azar, random o
sistemtico.
Ejecutar la auditora de muestreo de prueba (paso 6).
Calcular el error para la poblacin total usando la estimacin de
razn (ratio) (paso 7).
Evaluar los resultados (paso 8).

147
Informacin disponible:

Paso 1. Objetivos de la prueba.

Cuenta que se desea probar: Cuentas por cobrar

A que fecha: 31 Diciembre 2007

Objetivos (s): (Balance General) Valuacin, Existencia, Totalidad. Obtener
evidencia de que las cuentas por cobrar registradas al 31 de Diciembre de
2007 existen y estn registradas con exactitud. Confirmar una muestra de
cuentas por cobrar usando confirmaciones positivas de los clientes. Realiza
procedimientos supletorios (ejemplo, cobros posteriores) para todas las
confirmaciones que no se recibieron despus de la segunda solicitud.
Estamos buscando obtener un nivel de confianza alto de esta prueba.

2. Poblacin que ser probada mediante muestreo.

Saldos individuales de cuentas por cobrar a clientes listados en el reporte de
antigedad de saldos al 31 de diciembre de 2007.

Valor total de la cuenta: $2,610,000 (excluyendo saldos acreedores)
Nmero de las partidas: 351 cuentas separadas de clientes (excluyendo
saldos acreedores)

Nos aseguramos de la totalidad del listado por antigedad de saldos
mediante un CAATs y verificando el total contra el libro mayor.

Existe un saldo individual significativo de un cliente por $600,000.
Evaluamos dicho saldo por separado - ver los resultados de la prueba incluida
en el punto 7 de abajo.

148

Las partidas inmateriales incluyen todos los saldos que son menores a $1,000
(los saldos acreedores se evalan por separado y se han excluido del
balance que observamos en el paso 1) Existen 50 de estas partidas en toda
la poblacin. El conjunto de todas estas partidas es de $10,000 la cual se
considera inmaterial en total.

La poblacin restante para ser muestreada es............................
Esto consta de .....................saldos.

3. Definicin de error.

El error es .........................
4. Tamao de la muestra.
Basado en nuestra evaluacin de riesgo inherente y de control y tomando en
cuenta el confort limitado que se obtuvo de los controles y la evidencia de la
auditora de nuestros procedimiento analticos sustantivos y que se realizaron
pruebas dirigidas a un solo saldo significativo de clientes, se decidi que
necesitamos un nivel de confianza moderado de nuestra prueba de muestreo.

El mximo error tolerable de esta cuenta es de $132,375 basado en la
materialidad de planeacin.

Basado en el anlisis del ao pasado (el cual produjo un error de 1%,
conocido mas proyectado) esperamos un error de 1% en esta cuenta. Esto
se decidi por el gerente del equipo despus de revisar el reciente crecimiento
en el volumen de ingresos y cuentas por cobrar.

La diferencia entre el error estimado y error tolerable .....................

149
(Nota: Si el porcentaje de precisin es menor del 3%, considerar el uso de los
procedimientos alternativos, ya que un muestreo efectivo requerir muestras de
gran tamao).

Basado en el nivel confianza requerido y en la precisin ( ver arriba), tomamos
una muestra de .....................

5. Determinar el mtodo de seleccin de la muestra.

Utilizaremos el mtodo de seleccin al azar para elegir la muestra.

6. Ejecutar el muestreo de Auditora.

Errores descubiertos durante la prueba
La siguiente tabla detalla los artculos probados :
Nombre del cliente Balance anterior B alance Diferencia
Cuentas por cobrar confirmado Arriba/abajo
Balanza de
Comprobacin

D el cliente
The Good Bean 140,000 136,000 4,000
Other Accounts 343,000 341,000 2,000
XYZ 4,000 3,900 100
LMN 3,000 3,000 -
Other Accounts 212,000 209,000 3,000
Total 702,000 692,900 9,100
Pruebas a un artculo
Le Chocolat 600,000 597,966 2,034

7. Proyeccin del error hacia las partidas que no se evaluaron en la
poblacin muestreada.

Usamos la estimacin de razn (ratio) para proyectar este error a travs de la
poblacin total.

8. Evaluacin de los resultados.

150
a) El error total (conocido mas proyectado) ascendi a .....................

b) Esto representa.....................% de la poblacin total de $.....................

c) El error identificado durante el muestreo estadstico es substancialmente
diferente al error obtenido en nuestra prueba dirigida.

5.2.3. Pruebas de aceptarrechazar
Es importante recordar que no utilizamos las pruebas aceptar-rechazar cuando
estamos probando un valor monetario. Esto es porque esta prueba no estimar
el valor potencial del error monetario. Slo utilizamos las pruebas aceptar-
rechazar cuando estamos probando un atributo de inters especfico.
Usamos la prueba de aceptar-rechazar cuando estamos interesados en
una determinada caracterstica o atributo, en lugar de tratar de estimar el valor
de un error monetario en una cuenta o poblacin. Por lo tanto, es apropiado
utilizar la prueba aceptar-rechazar slo cuando estamos probando un atributo,
y no un balance monetario. El objetivo de la prueba nunca debe ser a prueba
de precisin monetaria. Algunos ejemplos de pruebas aceptar-rechazar
incluyen:

Pruebas de precisin matemtica. Por ejemplo, la exactitud
matemtica de la cantidad total de cuentas por cobrar en una lista
puede ser probada por un total de slo determinadas pginas o
saldos de los clientes. En caso de que no se encuentran errores,
podemos aceptar la prueba y la conclusin de que la lista es
precisa. Por otra parte, si un error matemtico se encuentra,
normalmente rechazar la exactitud de la lista, le preguntamos al
cliente por el total y repetimos la prueba.
Pruebas de una muestra de conciliaciones bancarias, de un gran
nmero de conciliaciones bancarias realizadas si los procesos y
procedimientos que se aplican a todas las conciliaciones es la

151
misma (esto normalmente se aplica a los clientes de servicios
financieros), tras examinar las pruebas especificas.
Prueba el tiempo de las facturas y la poltica del cliente de cancelar
las facturas que superan un determinado tiempo.
Ventas/ cuentas por cobrar de corte de ensayo para los clientes
que no tienen buena secuencia de los controles sobre la
facturacin y envo (es decir, no son el caso las pruebas de
detalle).

En la elaboracin de las pruebas aceptar-rechazar existen 5 pasos de enfoque
esto se puede mostrar de la siguiente manera:

Paso 1 - Determinar y documentar las aseveraciones que se estn
probando.

Primero necesitamos determinar y documentar las aseveraciones que
planeamos probar. Si bien no podemos poner a prueba la exactitud monetaria
con aceptar-rechazar, podemos poner a prueba la exactitud en otros atributos.

Paso 2 - Definir la poblacin.

Necesitaremos definir qu vamos a probar y asegurarnos de que la poblacin
es apropiada para seleccionar la muestra de la que verificaremos la
aseveracin que queremos probar. Por ejemplo, si queremos probar que todos
los documentos de embarque fueron registrados, no sera correcto el
seleccionar la lista de los documentos registrados.

Paso 3 - Definir las excepciones.
El tercer paso de las pruebas aceptar-rechazar es definir la excepcin. Debido
a que estamos probando atributos y no los montos monetarios, usamos la

152
palabra excepcin y no error. Un error material se refiere a un error material
monetario.

Existe una excepcin cuando los resultados de una partida en lo particular esta
fuera de lo que consideramos aceptable.

La definicin de una excepcin puede incluir las diferencias insignificantes.
Esta es una diferencia que no consideraras error/ excepcin en las pruebas. Se
determinar antes que se realice la prueba y se discuta/ argumente con el
gerente en el equipo de auditora.

Paso 4 - Determinar y seleccionar el nmero de partidas a probar.

El cuarto paso es decidir cuantas partidas se deben probar y seleccionar. En
este paso muchos se sentirn familiarizados. Los niveles de las pruebas
dependen del confort requerido y del nmero de excepciones que se pueden
adaptar.

Paso 5 - Realizar las pruebas y evaluar los resultados.
El ltimo paso en las pruebas aceptar-rechazar es realizar las pruebas y
evaluar los resultados de las mismas.

153
Autoevaluacin
1. Falso o verdadero? Con objeto de demostrar que el uso de confirmaciones de
cuentas por cobrar sera inefectivo (ejemplo. es poco probable recibir un porcentaje
adecuado de respuestas) es necesario enviar confirmaciones al menos una vez cada 3
aos.

2. Pensemos que estamos realizando pruebas dirigidas para seleccionar las partidas de
confirmacin. La unidad de muestreo corresponde al total del saldo de cuenta del
cliente. No hemos recibido ninguna respuesta de los clientes por lo que vamos a
realizar los procedimientos supletorios. El saldo del cliente incluye 45 facturas.
Cuntas de estas facturas necesitamos revisar?

3. Utilicemos el mismo ejemplo, pero esta vez digamos que ests realizando un muestreo
de auditora no estadstico. cuntas de las 45 facturas debemos revisar?

4. Qu procedimientos alternativos podemos realizar en las solicitudes de confirmacin
que no se recibi ninguna respuesta?

154
UNIDAD 6

Procedimientos y pruebas
de auditora

155
OBJETIVO: que el alumno conozca la
normatividad por la que se rige la
prctica de la auditoria.

TEMARIO

6. NORMAS DE AUDITORIA
6.1. NORMAS DE AUDITORIA
GENERALMENTE ACEPTADAS
6.2. LEY SARBANES OXLEY
6.3. SECURITIES AND EXCHANGE
COMMISION (SEC).
6.4. ISA

156
MAPA CONCEPTUAL

Normas de
auditora
Generalmente
aceptadas
Ley Sarbanes
Oxley
Securities and
Exchange
Commision

ISA

157
INTRODUCCIN
Las normas de auditora aparte de normar el trabajo del Contador Pblico en su
carcter de auditor independiente y dar confort en la calidad de sus servicios,
aumentan la capacidad tcnica de alto nivel y se adapta a las circunstancias que
existen en nuestro pas.
Las normas de auditora son las reglas que se deben seguir como mnimo
para la ejecucin de una auditoria con el propsito de elaborar un informe con
calidad y homologo.
Los seores Manuel Vela y Vicente Montesinos hacen la distincin entre
norma, procedimiento y tcnica de auditora en su libro La auditoria en
Espaa: situacin actual y perspectivas de la siguiente forma:
Las normas de auditora son una pauta del trabajo, fijadas con autoridad y
consentimiento profesional, cuyo objetivo es conseguir similaridad en la calidad
del trabajo.
Los procedimientos de auditoria dan cumplimiento a las normas, son
actos (pasos o etapas) que han de realizarse en el curso de la revisin contable
basados en el criterio profesional aplicado de acuerdo con las circunstancias.
Las tcnicas de auditoria son los mtodos o herramientas utilizados para obtener
material de evidencia. Las tcnicas deben ser apropiadas para adaptarse a las
diferentes circunstancias.
27

Debido a la importancia en se crearon en Mxico las Normas y
procedimientos de auditora y Normas para atestiguar las cuales se han tratado
de homologar con las normas internacionales de auditora.
En Mxico se cre en 1955 la Comisin de Normas y Procedimientos de
auditora la cual tiene como objetivos principales:
Establecer las normas para la prctica de auditora, a las cuales el
Contador Pblico deber de alinearse para emitir dictmenes para terceros y
poder con el fin de reafirmar la veracidad, relevancia y suficiencia de la
informacin financiera.

27
Vela Pastor, Mauel y Montesinos Julve, Vicente, La auditoria en Espaa: situacin actual y perspectivas:
homenaje al profesor Manuel Vela Pastor, Universitat de Valncia, 1991. Pp 152

158
Establecer los procedimientos a implementar en la auditora para
examinar los estados financieros de la entidad.
Establecer procedimientos para llevar a cabo cualquier trabajo de auditora.
Dar recomendaciones de ndole prctica como complemento de los
pronunciamientos emitidos por la Comisin.
Las normas internacionales de auditora pretenden su aceptacin y
aplicacin mundial; sin embargo, no prevalecen sobre las reglamentaciones
locales que rigen la auditora de informacin financiera en cada pas. En la
medida en que estas normas estn de acuerdo con las reglamentaciones locales
sobre un asunto en particular, la auditora de la informacin financiera en dicho
pas estar realizada de acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplir
automticamente con las normas internacionales relativas a esa materia.
28

28
Normas y procedimientos de auditora y Normas para atestiguar, Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos, A. C., Vigsima novena edicin, enero de 2008.

159
6.1. Normas de auditora generalmente aceptadas
Las normas de auditora y normas para atestiguar fueron creadas por la
Comisin de Normas y Procedimientos de Auditoria, en ellas se establecen los
requisitos mnimos que se deben tener y sugerencias de los procedimientos para
llevar a cabo una auditora.
Las normas de auditoria se encuentran clasificadas de la siguiente forma:

Normas de auditora y para atestiguar.
Procedimientos de auditora.
Otras declaraciones.

1. Las normas de auditora y para atestiguar, son de carcter obligatorio a
diferencia de los procedimientos que se establecen dentro de los estatutos.
2. Los procedimientos de auditora son el conjunto de tcnicas de investigacin
las cuales nos sirven para examinar una partida o a un grupo de hechos,
mediante estos procedimientos el auditor obtendr evidencia necesaria para
poder fundamentar su opinin.
4. Las otras declaraciones es en donde se dan a conocer las polticas,
programas, estudios, ejemplos, opiniones, gua, etctera.
El rubro de normas de auditora se clasifican en:
a. Normas Personales.
b. Normas de ejecucin.
c. Normas de informacin.

a. En las normas personales podremos encontrar las caractersticas que debe
de tener un Contador Pblico para poder realizar el trabajo de auditora,
dichas caractersticas se dividen en dos etapas, la primera son las
cualidades que el auditor ya debe de tener preestablecidas y la segunda
etapa son aquellas cualidades que debe conservar y desarrollar durante su

160
actividad profesional.
La clasificacin de las normas personales se clasifican en:
Entrenamiento tcnico y capacidad profesional.- en este punto refiere
al ttulo profesional como un requisito indispensable para el trabajo de
auditoria asi como el contar con entrenamiento tcnico adecuado.
Cuidado y diligencia profesional.- aqu se habla sobre el cuidado y
diligencia con las que debe contar un profesional para poder llevar a
cabo su evaluacin y dar su opinin.
Independencia.- aqu se presenta una de los requisitos mas
importantes para poder llevar a cabo una auditora, debido a que el
profesional debe de tener independencia en todos los sentidos que le
sean relativos a su trabajo.

En las normas de ejecucin se establecen los elementos bsicos que ser
requieren para llevar a cabo con exigencia de diligencia y cuidado la ejecucin
del trabajo.
Al igual que las normas personales, las normas de ejecucin se clasifican en:

Planeacin y supervisin.- la auditoria se debe de planear y se debe de
supervisar al personal que ayuda a la ejecucin de la revisin
Estudio y evaluacin del control interno.- El auditor realiza una
evaluacin del control interno que tiene la compaa para determinar el
grado de confianza puede tener en la operacin de la compaa y con
esto tener una base para ver el alcance, naturaleza y procedimientos a
realizar en la auditoria.
Obtencin de evidencia suficiente y competente.- con los procedimientos
de auditora el auditor debe de obtener evidencia que sea confiable,
veraz y objetiva que le ayude a tener una base sustentable para su
opinin.

161
Normas de informacin. En esta seccin podremos encontrar las normas o
los requisitos mnimos obligatorios que debe de tener en cuenta el auditor para
poder ofrecer el resultado de su trabajo que son el dictamen o informe de la
situacin de la compaa, recordemos que el informe es muy importante ya que
en el se resume el trabajo del auditor y es sobre esta informacin que recaern
decisiones de terceras personas.
Estos requisitos se encuentran clasificados como se menciona a
continuacin:

Aclaracin de la relacin con estados o informacin financiera y
expresin de opinin.- cuando el contador pblico realiza un informe en
relacin a la informacin financiera est obligado a dar a conocer la
naturaleza de su relacin con la compaa, si existieron limitaciones al
alcance y si por esta razn tuvo salvedades.
Bases de opinin sobre estados financieros.- el auditor debe de tener en
cuenta lo siguiente:

1. Los estados financieros fueron preparados conforme a las Normas
de Informacin Financiera Mexicanas o normatividad supletoria.
2. Las normas utilizadas son consistentes
3. La informacin financiera as como sus notas son objetivas,
adecuada y suficiente.

162
6.2 LEY SARBANES OXLEY
Derivado de los escndalos derivados de la quiebra de WorldCom y Enron se
cre la necesidad de crear una ley que estableciera estndares elevados para
tener un mayor control del fraude en la presentacin de estados financieros que
fueran publicados en los mercados.
La ley Sarbanes Oxley (Ley SOX) se cre en Estados Unidos en el ao
2002 por el senador Paul Spyros Sarbanes y el congresista Michael G. Oxley de
ah su nombre, esta ley aplica principalmente a empresas pblicas
estadounidenses o extranjeras que se encuentran enlistadas en la SEC.
La ley SOX tiene como objetivos:

1) Restablecer la confianza en los mercados
2) Dar mayor proteccin a los inversionistas
3) Dar una definicin ms precisa de los responsables en caso de que
existiera un fraude financiero.
La Ley SOX se encuentra estructurada de la siguiente manera:
Ttulo I: Junta de supervisin de firmas de contabilidad Pblica.
Ttulo II: Independencia de los auditores.
Ttulo III: Responsabilidad.
Ttulo IV: Revelaciones financieras mejoradas
Ttulo V: Conflicto de los intereses de los Analistas
Ttulo VI: Recursos y autoridad de la Comisin
Ttulo VII: Estudios e informes
Ttulo VIII y XI: Responsabilidad corporativa y fraude criminal; Fraude y

163
responsabilidad corporativa.
Ttulo IX: Mejoramiento de sanciones por crmenes de cuello y corbata
Ttulo X: Declaraciones de impuestos corporativos.
Ttulo XI: Accountability de fraudes corporativos.
29

Ley SOX exige a los auditores externos dar una opinin del cumplimiento
de la Administracin con los requerimientos de la seccin 404 de la Ley, la cual
da como metodologas a aplicar para la evaluacin del control interno las
siguientes:
COCO (Canada)
Turnbull Report (Reino Unido)
COSO (Estados Unidos)
Esta ltima es la ms utilizada en Mxico por las cuatro ms grandes firmas.

1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.

29
Garca Gibson, Ramn, Prevencin de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo, Instituto Nacional
de Ciencias Penales, 1ra edicin, 2009. Pp. 234
1. Investiga y elabora un resumen ejecutivo de la seccin 404 de
la Ley SOX
2. Investiga que es y cuando se cre el Pblic Company
Accounting Oversight Board.
3. Cul es la principal funcin del PCAOB?
4. Elabora un resumen ejecutivo sobre las funciones y que
regula la Ley SOX.
5. Menciona 5 ventajas de aplicar la Ley SOX.

164
6.3 SECURITIES AND EXCHANGE COMMISION
(SEC).
La SEC fue creada en 1934 para regular la seguridad en el mercado de los
Estados Unidos.
Los principales intereses de la SEC son:

1) Una divulgacin completa y equitativa de todos los hechos materiales
concernientes a los valores ofertados para el pblico inversionista.
2) Iniciar juicios por casos de fraude cuando son detectados.
3) Prev la inscripcin de valores que se ofrecen para la inversin pblica
4) La SEC se integra por:

Cinco comisionados dirigidos por el presidente de los Estados
Unidos con la aprobacin del senado de EU.
La oficina matriz se encuentra en Washington, D.C., pero hay
oficinas regionales y sucursales en los mayores centros
financieros de los EU.}
La SEC tiene la autoridad para:
Para exigir a las empresas emisoras de nuevos valores facilitar a
la SEC y al pblico con la informacin de registro y los
prospectos.
Exigir a las bolsas de valores, corredores de valores y los
concesionarios de venta libre a registrarse en la SEC.
Regular utilidades pblicas
Regular la emisin de valores de deuda y los bonos de confianza.
Regular las actividades de las compaas inversionistas.
Regular las actividades de asesores financieros.

165

6.4 ISA
Las Normas Internacionales de Auditora (ISA) son las normas profesionales
elaboradas para llevar a cabo la auditora financiera de los estados financieros.
Estas normas son emitidas por la Federacin Internacional de Contadores
(IFAC) a travs del Internacionales de Auditora y Aseguramiento (IAASB). Hay 2
juegos de ISA, la ISA por la IAASB y la ISA (Reino Unido e Irlanda) por el
Consejo de Prcticas de Contabilidad (APB). La ISA (Reino Unido e Irlanda) fue
creada a partir del original de ISA, y por lo tanto es ms completo que el original
de ISA.
Las ISA contienen principios bsicos y procedimientos esenciales junto
con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro. Los
principios bsicos y procedimientos esenciales deben interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para
su aplicacin.
Las ISAs se clasifican en:
1. Investigar para que se utilizan los siguientes reportes:
a. SEC regulation S-X
b. Accounting series releases
c. Form 10-K
d. Form 8-K

2. Da 5 ejemplos de empresas que reporten a la SEC.

3. Investiga y menciona los principales requisitos que tiene
la SEC para la presentacin de los estados financieros.

166
a. Responsabilidades respectivas.
b. Planeacin de Auditoria.
c. Control interno.
d. Evidencia de auditoria.
e. Usando el trabajo de los expertos.
f. Reportes y opinin de auditoria.
g. reas especializadas.

La funcin del Consejo de Normas Internacionales de Auditora y
Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en ingls) tiene como funciones
principales:
Establecer, de manera independiente y bajo su propia autoridad, normas
de elevada calidad sobre auditora, revisin, otros encargos de aseguramiento,
control de calidad y servicios relacionados, as como,
Facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales.
Esto contribuye a una mejor calidad y uniformidad de la profesin en estas
reas por todo el mundo, y a una mayor confianza pblica en los informes
financieros.
El objetivo de IAASB y principales actividades as como su afiliacin se
recopilan en sus Bases de Actuacin. As mismo se puede generar y acceder a
un resumen de las mismas en el documento denominado Hoja Informativa, si se
dispone de una breve historia de IAASB.
As mismo Consejo de Supervisin del Inters Pblico (PIOB) supervisa el
trabajo de IAASB.
El programa de trabajo y estrategia, 2009-2011 determina la direccin y
prioridades para las actividades del IAASB para los tres periodos del ao desde
Enero de 2009 a diciembre de 2011. Un resumen de las conclusiones de el
ISAASB para enfatizar asuntos importantes alcanzados durante el desarrollo de
la estrategia, es presentado en el reporte concluyente: IAASB de estrategia y
programa de trabajo, 2009-2009.
En 2005 el IAASB comenz el proyecto "Claridad de las ISA", cuyo

167
principal objetivo fue posicionar a las Normas Internacionales de Auditora (ISA,
por sus siglas en ingls) como un marco de referencia para auditoras de calidad,
y con esto lograr su aceptacin y adopcin en mercados clave, para proporcionar
a los interesados en la informacin financiera auditoras similares,
independientemente de dnde se realicen.
Por su parte, la Comisin de Normas y Procedimientos de Auditora
(CONPAA) del Instituto Mexicano de Contadores Pblicos ha emitido durante los
ltimos aos una serie de boletines que tienden a homologar las normas de
auditora mexicanas con las internacionales, como parte de un proceso de
convergencia.
Como parte de este proyecto todas las ISA existentes se volvieron a
redactar en un nuevo formato, y algunas se revisaron ms a fondo,
principalmente aqullas que resultaban obsoletas. El conjunto de estas nuevas
normas, a las cuales nos referiremos como ISA aclaradas, comienzan su
vigencia para las auditoras de 2010.
En general las ISA aclaradas estn enfocadas al riesgo y al cumplimiento
de los objetivos de auditora, y su nueva estructura permite una mejor
identificacin de los requerimientos y de las guas de aplicacin. Entre los
principales cambios de las ISA aclaradas, que tendrn un impacto en las
prcticas de trabajo estn los siguientes:

a. Nueva gua para evaluar y clasificar los riesgos y, en
consecuencia, para definir nuestras respuestas de auditora.
b. Nuevos requerimientos aplicables a la auditora de estimaciones
contables.
c. Mayor nfasis en los riesgos relativos a partes relacionadas y su
respuesta de auditora.

En marzo 2009, el IAASB complet el proyecto Clarity y, como resultado,
emiti 36 ISA de acuerdo con las convenciones y los borradores diseados para
mejorar la confiabilidad y entendimiento global de las normas. Entre otras

168
mejoras, las nuevas ISA especifican ms claramente los objetivos del auditor y
los requerimientos que debe cumplir el auditor cuando realice la auditora de
acuerdo con las ISA.
Es de inters pblico que los usuarios de los estados financieros
auditados tengan confianza en las auditoras de las entidades, ya sean grandes
o pequeas, que se hayan realizado bajo estas mismas normas. Un
entendimiento del diseo e intencin de las ISA ayudar a los auditores aplicar
las ISA de forma efectiva.

1. Investigar la ISA que habla sobre el control interno
2. Investiga y elabora un resumen ejecutivo sobre los
antecedentes de la ISA.

169
Autoevaluacin

1. Menciona y explica cmo se clasifican las normas de
auditora.
2. Menciona que boletines de las Normas de Auditoria hablan
sobre los procedimientos de auditoria
3. Menciona cuales son los objetivos de la SEC
4. Menciona 3 ventajas de la Ley SOX
5. Menciona las ISA que se relacionan con el control interno

170
UNIDAD 7

Informes de auditora

171
OBJETIVO: establecer la estructura y
el contenido bsico del informe que
emite el auditor al trmino de su
evaluacin practicada y describir las
modificaciones al informe cuando
existan limitaciones al alcance del
trabajo o desviaciones.

TEMARIO
7. OPININ E INFORME DE
AUDITORIA
7.1. CONDICIONES QUE
REQUIERE UNA DESVIACIN.
7.2. ESTRUCUTURA DEL INFORME.
7.3. TIPOS DE INFORME
7.3.1. SIN SALVEDAD
7.3.2. CON SALVEDAD
7.3.3. ABSTENCIN DE
OPININ
7.3.4. NEGATIVA

172
MAPA CONCEPTUAL

OPININ E INFORME DE
AUDITORIA
CONDICIONES
ESTRUCTURA
TIPOS
CON SALVEDAD
SIN SALVEDAD
ABSTENCIN DE
OPININ
NEGATIVA

173
INTRODUCCIN
El informe o dictamen es el documento que emite el Contador Pblico
conforme a las normas establecidas de la profesin, concernientes a la
naturaleza, alcance y resultado de la evaluacin llevada a cabo de los estados
financieros de la Compaa auditada. Como se ha mencionado anteriormente
la opinin que se da en el informe o dictamen es importante ya que es lo nico
que el pblico conoce del trabajo. Los dictmenes deben de seguir un patrn
homologo debido a que el pblico inversionista conoce las formas ms
comunes de dictmenes y una desviacin en los modelos requiere una
explicacin del motivo que la origin.
En el boletn 1020 de las Normas de auditora y normas para atestiguar
menciona que la finalidad de la evaluacin de los estados financieros es dar
una opinin independiente con respecto a si dichos estados financieros
presentan la verdadera situacin financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de acuerdo a las
Normas de Informacin Financiera mexicanas (NIF).
Un aspecto importante en el informe es sealar que los estados financieros y
sus notas son responsabilidad de la administracin. Y que el dictamen sobre
esos estados financieros es responsabilidad del Contador Pblico que lo emite.
En los dictmenes el contador pblico puede emitir que los estados financieros
estn preparados de acuerdos a las bases establecidas por las NIF o de
acuerdo con bases especficas diferentes a las NIF u otras opiniones que emita
el auditor en el ejercicio independiente de la profesin para las que existen
normas especificas.
Es importante mencionar que para que el auditor pueda firmar y dar su opinin
sobre los estados financieros de una entidad se debe cumplir con los siguientes
requisitos:

174
Estar inscrito al IMCP
Tener 3 aos de experiencia para certificarte
Tener nacionalidad mexicana
Demostrar conocimientos
Pagar cuota anual al IMCP
Cumplir con la norma de educacin continua
Obtener de la Direccin General de Profesiones, patente de
ejercicio (cdula profesional)

7.1. Condiciones que requiere una desviacin
Una desviacin es la existencia de errores o inconsistencias cualitativas o
cuantitativas con las Normas de Informacin financiera mexicanas que fueron
observadas en la auditoria y las cuales son consideradas de importancia relativa
o en su caso que el auditor haya tenido una limitacin a su revisin por causa de
la administracin.
Existen dos tipos por los que se puede originar una desviacin:
a. Desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin
Financiera
La informacin que se presenta en los estados financieros y sus
notas en un lugar y fecha determinada deben de estar regulados por
las Normas de Informacin financiera mexicanas las cuales fueron
creadas por el CINIF, esto se establece dentro del boletn A-1.
Cuando el auditor se encuentra frente a una desviacin de las NIF
deber mencionarlo de manera precisa en qu consiste as como
cuantificar el efecto que tendr en los estados financieros, en caso
de que no se pudieran cuantificar razonablemente, se debr dejar
indicado en el dictamen.

175
Cuando la desviacin y el origen de la misma se encuentra revelada
en una nota de los estados financieros, en el prrafo del informe o
dictamen se podr abreviar haciendo referencia a dicha nota.
Considerando la importancia relativa que pudieran tener las
desviaciones en la aplicacin de las Normas de Informacin
Financiera, el auditor deber emitir, segn sea el caso, un dictamen
con salvedades o un dictamen negativo.
b. Desviaciones por limitaciones en el alcance

Existen circunstancias en las que al realizar el examen de la
informacin el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de
auditora que considera necesarios para poder tener una base
razonable para su opinin ya sea por imposibilidad prctica o por
limitaciones que pone la administracin de la entidad auditada, a
este tipo de situaciones es a los que conocemos como limitaciones
al alcance, en este caso el auditor tendr que recurrir a su criterio
profesional y evaluar la importancia de las restricciones y con ella
expresar una salvedad o abstenerse de opinar todo depende de la
gravedad de las restricciones.

Cuando se tienen limitaciones al alcance, el auditor deber describir
en el prrafo de nfasis, la naturaleza de dichas limitaciones.

176
7.2. Estructura del informe
Es importante tener en cuenta la estructura que tiene el informe y los
elementos bsicos que lo componen debido a que las personas que lo
utilizarn ya tienen un esquema definido del mismo y cualquier variacin que
este tenga deber ser explicada para su mejor entendimiento.
El informe limpio normalmente tiene tres prrafos:
a. Identificacin
b. Alcance
c. Opinin

Cuando se tiene una salvedad o la opinin ser negativa se aade al informe
un prrafo de nfasis que es en el que se describir la restriccin que se
tuvo.
Los elementos bsicos que debe de tener un informe son:
a. Destinatario: La mayora de las veces el dictamen va dirigido a los
accionistas o a quien haya contratado el servicio de la auditoria.
b. Identificacin de los estados financieros: el informe hace referencia
al estado de situacin financiera y a los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, si adems
de los estados bsicos se presenta otro estado por ser
especializado tambin se menciona.
Generalmente se presentan estados financieros comparativos en
estos casos se debe mencionar hasta donde llega la responsabilidad
del auditor indicndolo en los prrafos de alcance y la opinin, las
fechas de los estados financieros que fueron exmindados por el
auditor.
c. Identificacin de la responsabilidad de la administracin la compaa
y del auditor

177
d. Descripcin general del alcance de la auditora: se ver describir el
alcance que se tuvo en el examen mediante las siguientes
afirmaciones:
La auditoria fue realizada en base a las normas de auditora
generalmente aceptadas.
Que la auditora fue planeada y llevada a cabo para obtener
una seguridad razonable acerca de que los estados
financieros estn libres de errores importantes, y que estn
preparados de acuerdo con las Normas de Informacin
Financiera.
Que el examen se efectu mediante pruebas selectivas.
Que la auditora incluy la evaluacin de las Normas de
Informacin Financiera y de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin de la compaa en la
preparacin de los estados financieros, as como una
evaluacin de la presentacin de los estados financieros
tomados en su conjunto.
Que la auditora proporcion bases razonables para la
opinin.
e. Opinin del auditor
f. Redaccin y firma del informe
g. Fecha del informe
h. Obligaciones en uso

178
7.3. Tipos de informe
Conforme a las normas y procedimientos de auditora se pueden expresar
tres tipos de opinin sobre estados financieros:
1. Opinin sin salvedad.
2. Opinin con salvedad por desviaciones a NIF o por limitacin en el
alcance.
3. Opinin negativa.
Adicionalmente, sobre los estados financieros considerados en conjunto se
puede tambin emitir una:
4. Abstencin de opinin.
Existen diversas circunstancias que originan que el dictamen del auditor se
vea modificado en su formato, por lo que cualquier opinin que se aparte a
los modelos incluidos deber ser sujeto de una consulta tcnica. Sin
embargo, es muy importante utilizar y documentar el juicio profesional del
auditor para documentar aquellas circunstancias que derivan en la inclusin
de prrafos de nfasis en el dictamen estndar, o bien pueden llegar a
generar la emisin de opiniones con salvedades o negativas e incluso
originan una abstencin de opinin como son:
Limitaciones en el alcance de revisin.
Desviaciones a NIF en la elaboracin de los estados financieros.
Inconsistencia en la aplicacin de las NIF.
Incertidumbres.
nfasis sobre un asunto importante.
Asimismo, es importante evaluar el impacto de las NIF vigentes a partir de
2009 en los estados financieros de la Compaa para confirmar su inclusin

179
o exclusin como un prrafo de nfasis. A continuacin se describen las NIF
con una breve explicacin de los efectos en la informacin financiera:
A partir del 1 de enero de 2009 entraron en vigor las siguientes NIF e
interpretaciones a las NIF (INIF): a) NIF B-7 Adquisiciones de negocios, b)
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados c) NIF C-7
Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes, d) NIF C-8
Activos intangibles, e) NIF D-8 Pagos basados en acciones y f) INIF-14
Contratos de construccin, venta y prestacin de servicios relacionados con
bienes inmuebles.

PRRAFOS DE NUEVAS NIF A INCLUIR SOLAMENTE EN EL CASO
DE QUE LOS EFECTOS DE ADOPCIN SEAN IMPORTANTES:
A partir del 1 de enero de 2009 entraron en vigor las NIF e
interpretaciones a las NIF (INIF) que a continuacin se mencionan:
NIF B-7 Adquisiciones de negocios. La adopcin de esta NIF origin,
entre otros: a) que los costos directos relacionados con la adquisicin y
la contraprestacin contingente por hechos ocurridos con posterioridad a
la adquisicin no formen parte de la contraprestacin y se reconozcan
en resultados, b) que no se reconozcan como pasivos asumidos en la
adquisicin, entre otros, los costos relacionados con la reestructuracin
del negocio adquirido y la liquidacin o transferencia de empleados, y c)
la participacin minoritaria se reconozca a su valor razonable.
NIF B-8 Estados financieros consolidados o combinados. La adopcin
de esta NIF origin, entre otros, a) que en los casos en los que una
entidad ejerza control sobre una Entidad de Propsito Especfico (EPE)
sta deber considerarse como una subsidiaria y consolidar sus estados
financieros, b) se establece la opcin de presentar estados financieros
no consolidados en lugar de estados financieros consolidados cuando se

180
cumplan ciertas condiciones, c) se considera la existencia de derechos
de voto potenciales para la evaluacin de control y d) que la
participacin en la entidad no controladora quede valuada, en su caso,
con base en el valor razonable de los activos netos de la subsidiaria y el
crdito mercantil determinados con el mtodo de compra, al momento de
la adquisicin de dicha subsidiaria.
NIF C-7 Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes, la
adopcin de esta NIF origin, entre otros, a) la incorporacin del
concepto de EPE en la evaluacin de influencia significativa, b) el
establecimiento de un procedimiento y un limite para el reconocimiento
de perdidas en asociadas y c) para la evaluacin de influencia
significativa se requiere el anlisis de la existencia de derechos de voto
potenciales.
NIF C-8 Activos intangibles, la adopcin de esta NIF origin, entre
otros, que a) se establezcan procedimientos mas detallados en la
determinacin del periodo de amortizacin y del valor residual, b) se
requieran pruebas de deterioro en los casos de amortizacin creciente y
c) se cancelen contra utilidades acumuladas el saldo de gastos
preoperativos provenientes del ao 2002 y anteriores.
NIF D-8 Pagos basados en acciones, sta NIF fue emitida con la
intencin de establecer lineamientos que cubran el reconocimiento de
las transacciones relacionadas con pagos basados en acciones
originadas en las compras de bienes y servicios.
INIF 14 "Contratos de construccin, venta y prestacin de servicios
relacionados con bienes inmuebles", sta INIF complementa la
normatividad contenida en el Boletn D-7, Contratos de construccin y
de fabricacin de ciertos bienes de capital, y establece las reglas
generales para el reconocimiento de ingresos relacionados con la

181
celebracin de contratos de construccin, venta y prestacin de
servicios relacionados con bienes inmuebles.
En los siguientes temas veremos ms a fondo cada uno de estos
informes.
7.3.1. SIN SALVEDAD
El informe con opinin limpia o sin salvedad se da cuando el auditor tiene
todos los elementos para respaldar esta opinin y se identifica por la frase
...presentan razonablemente
El informe sin salvedad se formula cuando el auditor con apego a las normas
de auditora, logra obtener los elementos de juicio suficientes para respaldar
la razonabilidad de los Estados Financieros, asegurando que estos son
confiables por estar preparados de conformidad con las Normas de
Informacin Financiera.
A continuacin se muestra como se debe de presentar el dictamen cuando
no existe salvedad.
He examinado los estados de situacin financiera de Compaa X, S.A., al
31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones
en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los
aos que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora sea planeada
y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que estn
preparados de acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La
auditora consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;

182
asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin Financiera
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administracin
y de la presentacin de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exmenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinin.
En mi opinin, los estados financieros antes mencionados presentan
razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situacin financiera
de Compaa, X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de
efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de conformidad con
las Normas de Informacin Financiera.
30

7.3.2. CON SALVEDAD
El informe con salvedades se presenta cuando existe alguna o algunas partidas
que no estn de acuerdo con las Normas de Informacin financiera, o por
haber observado alguna inconsistencia en su aplicacin, o bien por haber
existido limitaciones al alcance del examen o que existan contingencias que no
estn adecuadamente reveladas o cuantificadas.
El auditor deber revelar en uno o ms prrafos de nfasis dentro del dictamen
las razones que la originaron, adems se identificar en el prrafo de la opinin
con la frase excepto por.
A continuacin se muestra como se debe de presentar el dictamen cuando se
tiene salvedad por aplicacin en las NIFs y por limitacin al alcance:
a) Salvedades por desviaciones en la aplicacin de las Normas
de Informacin Financiera.

30
Formato de acuerdo al boletn 4010 Dictamen del auditor, las Normas de auditoria y normas para
atestiguar, IMCP

183
He examinado los estados de situacin financiera de
Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los
estados de resultados, de variaciones en el capital contable y
de flujos de efectivo, que les son relativos, por los aos que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administracin de la compaa. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinin sobre los
mismos con base en mi auditora.

Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas
de auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren
que la auditora sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que estn
Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la
evaluacin de las Normas de Informacin Financiera
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administracin y de la evaluacin de la presentacin de los
estados financieros tomados en su conjunto. Considero que
mis exmenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinin.

Segn se explica en la Nota... a los estados financieros, la
estimacin para cuentas incobrables al 31 de diciembre de
20__ y 20__ no incluye saldos que se consideran de dudosa
recuperacin por $XXXXX y $XXXXX, respectivamente.

184
En mi opinin, excepto porque la estimacin para cuentas
incobrables es insuficiente, como se describe en el prrafo
anterior, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situacin financiera de Compaa X, S.A., al
31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos
de efectivo, por los aos que terminaron en esas fechas, de
conformidad con las Normas de Informacin Financiera.
31

b) Salvedad por limitacin al alcance

He examinado el estado de situacin financiera de
Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2, y los estados
de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos
de efectivo, que les son relativos, por el ao que termin en
esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de
la administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinin sobre los mismos con base en mi
auditora. Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron
dictaminados por otro auditor quien emiti su dictamen sin
salvedades y se presentan nicamente para fines
comparativos.

Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente
mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de
auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que
la auditora sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados

31
Formato de acuerdo al boletn 4010 Dictamen del auditor, las Normas de auditoria y normas para
atestiguar, IMCP

185
financieros no contienen errores importantes, y de que estn
Financiera. La auditora consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la
evaluacin de las Normas de Informacin Financiera, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administracin y
de la presentacin de los estados financieros tomados en su
conjunto. Considero que mi examen proporciona una base
razonable para sustentar mi opinin.

Debido a que fui contratado como auditor de la compaa en
fecha posterior al cierre del ejercicio, no presenci los
inventarios fsicos y, debido a la naturaleza de los registros
contables, no pude satisfacerme, a travs de otros
procedimientos de auditora, del importe de los inventarios y
del costo de ventas del ejercicio.

En mi opinin, excepto por los efectos de los ajustes que
pudiese haber determinado si hubiera presenciado los
inventarios fsicos, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situacin financiera de Compaa X,
S.A., al 31 de diciembre de 20X2 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos
de efectivo, por el ao que termin en esa fecha, de
conformidad con las Normas de Informacin Financiera.
32

32
Idem

186
7.3.3. ABSTENCIN DE OPININ
El informe con abstencin de opinin se presenta cuando el contador pblico
no pudo obtener evidencia suficiente y competente que respalda
adecuadamente su opinin, en cuanto a la razonabilidad de los estados
financieros, debido a que existieron importantes limitaciones al examen,
impuestos por el cliente o por otras circunstancias.
Aunque el informe con abstencin de opinin involucra el impedimento que
tiene el auditor para expresar una opinin sobre los estados financieros, si
se puede tomar en cuenta como dictamen para efectos de las normas de
auditora.
La abstencin de opinin no libera al auditor de la obligacin de dar a
conocer las desviaciones que detect en su revisin en la aplicacin de las
Normas de Informacin Financiera.
En el caso de que el auditor concluya que los estados financieros no
presentan la situacin financiera y resultados conforme a las NIFs deber
expresarlo de esa manera y no recurrir a la abstencin de opinin.
En el caso de que se exprese una abstencin de opinin, el auditor no
deber incluir en su dictamen una opinin parcial sobre componentes o
partidas individuales de los estados financieros, en vista de que hara
contradictorio y confuso su dictamen.
En el dictamen con abstencin de opinin se deber modificar el ltimo
prrafo y omitir la afirmacin sobre la responsabilidad del auditor la cual se
incluye en el primer prrafo y adems de eliminar el segundo prrafo.
La frase que distingue a este tipo de informe o dictamen es me abstengo de
expresar una opinin.
A continuacin se muestra el modelo de un dictamen con abstencin de
opinin:

187
Fui contratado para examinar el estado de situacin financiera de
Compaa X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de
efectivo, que les son relativos, por el ao que termin en esa
fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa.
Con excepcin de lo que se menciona en el prrafo siguiente, mi
examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditora
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditora
sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes y de que estn preparados de acuerdo con
las Normas de Informacin Financiera. La auditora consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que
soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;
asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de Informacin
Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin y de la presentacin de los
estados financieros tomados en su conjunto.
Mi examen revel que los saldos de las cuentas por cobrar al 31
de diciembre de 20X2, que ascienden a $XXXXX y que
representan un _______% de los activos totales, requieren de una
depuracin integral, por lo que no pude cerciorarme de su
razonabilidad.
Debido a la limitacin en el alcance de mi trabajo, que se
menciona en el prrafo anterior, y en vista de la importancia de los
efectos que pudiera tener la depuracin integral de las cuentas
antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinin sobre
los estados financieros de Compaa X, S.A., al 31 de diciembre

188
de 20X2, y por el ao terminado en esa fecha, considerados en su
conjunto.
33

7.3.4. NEGATIVA
El dictamen con opinin negativa se emite cuando el Contador Pblico,
despus de haber desarrollado su trabajo encuentra salvedades por
desviaciones en la aplicacin de Normas de Informacin Financiera de tal
magnitud que hacen que los estados financieros, en su conjunto no
muestren la situacin financiera y los resultados de operacin reales de la
entidad.
Cuando se emite un dictamen negativo el auditor no debe dar alguna opinin
ya sea de manera parcial o refirindose a partidas individuales del estados
financieros para no generar un dictamen confuso y contradictorio.
La frase que distingue a este tipo de informe o dictamen es no presentan.
A continuacin se presenta el modelo de dictamen para una opinin
negativa.
He examinado los estados de situacin financiera de Compaa
X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de
efectivo, que les son relativos, por los aos que terminaron en
esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administracin de la compaa. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinin sobre los mismos con base en mi auditora.
Mis exmenes fueron realizados de acuerdo con las normas de
auditora generalmente aceptadas, las cuales requieren que la
auditora sea planeada y realizada de tal manera que permita
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros

33
Idem

189
no contienen errores importantes, y de que estn preparados de
acuerdo con las Normas de Informacin Financiera. La auditora
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluacin de las Normas de
Informacin Financiera, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administracin y de la presentacin de los
estados financieros tomadas en su conjunto. Considero que mis
exmenes proporcionan una base razonable para sustentar mi
opinin.
Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la
compaa no se reconocen los efectos de la inflacin conforme lo
requieren las Normas de Informacin Financiera, considerndose
que dichos efectos son importantes en atencin al monto y
antigedad de los activos no monetarios, de la inversin de los
accionistas y de la posicin monetaria promedio mantenida
durante ambos ejercicios.
En mi opinin, debido a la importancia que tiene la falta de
reconocimiento de los efectos de la inflacin en la informacin
financiera, segn se explica en el prrafo anterior, los estados
financieros adjuntos no presentan la situacin financiera de
Compaa X, S.A. al 31 de diciembre de 20__ y 20__, ni el
resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo, por los aos que terminaron en
esas fechas, de conformidad con las Normas de Informacin
Financiera.

190

1. Elabora un mapa conceptual de los temas vistos en este captulo.

2. Investiga y menciona en qu circunstancias el auditor debe
mencionar asuntos importantes en el dictamen sin que sea una
salvedad.

3. Investiga y menciona que se debe hacer cuando sucede una
contingencia con posterioridad a la fecha del dictamen.

4. Investiga las sanciones que se dan a los auditores por equivocacin
e la opinin.

191
Autoevaluacin
1. La compaa Herdez, S. A. de C. V. cuenta con bienes inmuebles valuados en
$40,000,000 que representan el 50% de sus activos.

Se tiene el dictamen con fecha del 20 de mayo de 2009
El 4 de agosto de 2009 la fbrica se quema y pierde el inmueble.

a. El auditor debera de dar a conocer el suceso?
b. Y si es as que sucede con el dictamen que ya se haba realizado?
c. Elabora la opinin que debera de quedar.

2. El auditor de Patito, S. A. emite su dictamen el 4 de abril de 2009 y un mes
despus se da cuenta que la compaa tena importaciones en dlares en el
perodo de revisin las cuales no se encontraban registradas en contabilidad, el
monto de las importaciones es significativo y su inclusin en los estados
financieros conllevara a un cambio en su resultado contable y fiscal
significativo, adems la compaa cotiza en bolsa.

Qu es lo que debe de hacer el auditor, si ya se entregaron los
cuadernillos y se dio a conocer la informacin al pblico inversionista?
Existe alguna amonestacin o multa para el auditor.
Qu tipo de opinin debi de haber dado?

3. Da un supuesto en el que el contador de una opinin negativa y elabora el
dictamen con la estructura adecuada.

4. Qu boletn de las Normas de Auditoria habla sobre el informe del auditor?

5. La compaa Prices & Value, S.A. tiene a Financial Services, S.A. de C.V. en su
cuenta de clientes, ste representa el 70% de su cartera, considerando este
supuesto:
Da tu opinin si la situacin es o no es importante.
Elabora el dictamen de esta compaa, ten en cuenta que el auditor sali
de las instalaciones el 20 de marzo de 2009 y se pretende entregar el
dictamen el 3 de abril de 2009.
Menciona si hay que realizar algn trabajo por el perodo en que el
auditor abandono las instalaciones del cliente y la entrega del dictamen,
en caso de que hicieras algo que pruebas realizaras.

192
Bibliografa

KENNETH GALBRAITH, JOHN, Crash de 1929, 1 edicin , editorial Ariel, s.a.,
Espaa 2009

Yanes de lvarez, Cecilia del Carmen, Diseo de programas de auditora
interna para evaluar la parte operativa de las aplicaciones automatizadas en
instituciones micro financieras no reguladas por la superintendencia del
sistema financiero

ZAMBRANO, SUAREZ, Fernando. Breves antecedentes de los organismos
fiscalizadores. Revista La Glosa Hoy Numero 1 Toluca. Mxico Enero, Junio
2002

Tllez Trejo, Benjamn Rolando, Auditora un enfoque prctico, Cengage
Learning Editores, 2004

Facultad de Contadura y Administracin, La Contadura Pblica: Estudio de su
Gnesis y de su Evolucin hasta Nuestros das, UNAM

Muoz Razo, Carlos, Auditoria en sistemas Computacionales, Pearson
Educacin, 2002

SANTILLANA GONZALEZ, Juan Ramn, Fundamentos de Auditoria,
International Thomson Editores, 2003

Webliografia

http://www.sec.gov/investor/espanol/quehacemos.htm



http://www.asf.gob.mx/docs/Panorama_gral_ASF_origen_evolucion_productos.p
df

193

GLOSARIO

SEC Security and Exchange Comisin
IMCP Instituto Mexicano de Contadores Pblicos
RAAI Riesgo Aceptable de aceptacin
RAERC Riesgo aceptable de evaluacin del riesgo
de control demasiado bajo
MUM Muestreo de unidades monetarias
NIF Normas de informacin financiera
ONIF Orientacin a las normas de informacin
financiera
OSHA Oficina de empleo y salud
ISA International Standard of Auditing
IAPC International Auditing Practices Comit
PPT Problema de tamao de la muestra
CPC Comisin Principios de Contabilidad
CINIF Consejo Mexicano para la investigacin y
desarrollo de normas
GAAS Normas internacionales de auditoria.

194
ANEXO 1

Control CAVR Financa
l
Statem
ent
Asserti
ons
1 Comparando los saldos registrados de
inventarios con el total del inventario
contado fsicamente.

2 Revisando los reportes de excepcin para
asegurarse que ningn cambio no
autorizado se realiz en el archivo del
cliente.

3 Cruzando los datos recibidos de la orden
de compra con los bienes recibidos.

4 Conciliacin del auxiliar de cuentas por
pagar con el mayor general

5 Conciliaciones de los saldos de efectivo y
transacciones con estados de cuenta
bancarios son revisadas y aprobadas por la
administracin.

OBJETIVOS DEL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIN
ESPAOL INGLES ABREVIATURA
Totalidad Completeness C
Exactitud Accuracy A
Validez Validity V
Acceso
restringido
Restricted
Access
R

195
6 Siguiendo una muestra de facturas para
subrayar los registros contables para
asegurar que fueron registrados de forma
exacta.

7 El responsable ingresa el nmero de
cliente (o nombre del cliente para una
bsqueda) en el sistema. El sistema valida
el nmero de cliente contra el maestro de
clientes dentro del sistema (datos fijos). si
el nmero de cliente no se encuentra
aparece un mensaje de error. Si el sistema
localiza el cliente en el registro maestro,
una lista de facturas abiertas es generado
en la pantalla.

8 Verificando que un registro vlido de
empleado debe existir antes de que un
cheque de nmina sea generado

1. En base al tema de proceso de negocios, elabora un flujo grama de un
ciclo de negocios en donde identifiques:
a. Proceso de negocios (subprocesos).
b. Actividades (dentro de cada subproceso).
c. Cuentas.

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INTRODUCC INTRODUCC INTRODUCC INTRODUCCI II IN N N N

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