INTRODUCCI

INTRODUCCIÓN
A LA
AUDITORÍA

0
 ÍNDICE
Introducción

Evolución histórica de la auditoria

Etapas de la auditoria

Evolución de la auditoria

Antecedentes legislativos

Auditoria gubernamental

Concepto de empresa

Concepto de auditoría

Evolución de la auditoria en México

Objeto de la auditoria

Ética profesional

Metodología de la auditoria

Tipos de auditoría

Indización

Marcas de auditoría

Métodos de control
1
Procedimiento de control

Tipos de muestreo

Muestreo estratificado

Muestreo de unidades monetarias

Muestreo de variables

Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas

Ley Sarbanes Oxley

Securities and Exchange Comisión

Normas Internacionales de Auditoria

Informe de auditoría

Tipos de dictamen

Condiciones que requieren desviación

Estructura del informe

2
 INTRODUCCIÓN
La auditoria es la parte administrativa que representa el control de las medidas
establecidas.

El término auditoria, , significa verificar que la información financiera, administrativa

y operacional que se genera es confiable, veraz y oportuna

El servicio de auditoría lo solicita cualquier persona física o moral que realiza

alguna actividad económica, con la finalidad de darle certeza sobre la forma y el
estado que guarda el negocio.

Cualquier actividad, requiere de pasos a seguir o procedimientos, así como un

doctor debe seguir ciertos pasos, como anestesiar, verificar los signos vitales,
para proceder a operar, un auditor, debe seguir ciertos pasos para lograr su
objetivo.

El muestreo en la auditoria es un procedimiento mediante el cual se obtienen

conclusiones sobre las características de un conjunto numeroso de partidas
(universo) a través del examen de un grupo parcial de ellas (muestra).1

El muestreo es de vital importancia en una auditoria ya que dependiendo del

tipo de revisión será el número de pruebas a realizar.

1
Auditoria Fundamentos. Juan Ramón Santillana González, Thomson, 2004, p. 180.
3
MAPA CONCEPTUAL

2. ENFOQUE Y 3. OBJETO DE LA
CONCEPTOS DE LA AUDITORÍA
AUDITORÍA
4.
1. EVOLUCIÓN PROCEDIMIENTOS
HISTÓRICA DE
LA AUDITORÍA 5. PRUEBAS

6. NORMAS

7. INFORMES DE
AUDITORÍA

4
5
 UNIDAD 1

EVOLUCIÓN HISTÓRICA
DE LA AUDITORÍA

6
1.1. Antecedente.

1.2. Etapas de la Auditoria.

1.3. Evolución de la Auditoría OBJETIVO que el alumno comprenda

la importancia que tiene la auditoria
en el Ámbito Internacional. dentro de la sociedad al estudiar el
desarrollo y evolución que ha tenido la
1.4. Antecedentes Legislativos. misma a través de la historia y
principalmente a principios de nuestro
siglo.
1.5. Evolución de la Auditoría
en México

7
 Mapa conceptual

AUDITORÍA

ANTECEDENTES
ANTECEDENTE
S EN MÉXICO

ETAPAS ANTECEDENTES
LEGISLATIVOS

EVOLUCIÓN EN EL
ÁMBITO
INTERNACIONAL

8
INTRODUCCIÓN
En las dos últimas décadas se dieron grandes desarrollos dentro del ámbito de la
tecnología de la información, en la actualidad existe una gran demanda de
información relacionada al desempeño, patrimonio y negocio en marcha de los
organismos sociales. La auditoría financiera se ha ocupado por llevar a cabo los
requisitos de reglamentos y de custodia, así como del control financiero de las
instituciones encargadas de la normatividad financiera dentro y fuera de México.
Esta práctica le ha dado y continúa dando confianza y un valor extra a los informes
financieros de empresas industriales, comerciales y de servicios.
Con el constante desarrollo que ha tenido la tecnología de sistemas de
información se ha originado la necesidad de examinar y evaluar la veracidad,
objetividad y exactitud de la información administrativa. Actualmente, ha crecido la
necesidad del Consejo Administrativo y socios, de contar con alguien que sea
capaz de realizar un examen y evaluación de:

La calidad, de los miembros de las organizaciones tanto de manera

grupal como individual.

La calidad de los procesos que tiene un organismo.

Hay que destacar que tanto en el pasado como en la actualidad ha existido y

existe una necesidad de examinar y evaluar tanto los factores externos e internos
de una organización de manera sistemática y abarcando la totalidad de la misma.

9
1.1. ANTECEDENTES
La Auditoría tiene como función analizar y apreciar, las acciones correctivas, el
control interno que tienen las empresas para poder avalar la integridad de su
patrimonio, la autenticidad de su información y la eficacia de sus sistemas de
gestión.
La auditoria es una profesión antigua, teniendo conocimiento de su
existencia ya en las lejanas épocas de la civilización sumeria.
Alguno de sus antecedentes los podemos encontrar a finales del siglo XV, sin
embargo, fue hasta el siglo XIX en Inglaterra aproximadamente en el año 1862
cuando se impuso la obligación de auditar los resultados financieros de las
empresas públicas, siguiendo a esto los Estados Unidos de América, aunque
de una manera no impositiva.
En algunos países de Europa, en la edad media, se crearon diversas
asociaciones profesionales, las cuales ejecutaban funciones de auditoría,
siendo de los más destacados el consejo Londinense (Inglaterra), en 1310 y el
Colegio de Contadores, de Venecia (Italia), en 1581.
La revolución industrial la cual tuvo lugar en la segunda mitad del siglo
XVIII, dio origen a nuevas técnicas contables, poniendo mayor atención a las
técnicas dirigidas a la auditoria, atendiendo a las principales necesidades
originadas por el surgimiento de las grandes empresas.
En el año de 1935, James O. McKinsey, que pertenecía a la American
Economic Association sentó las bases para lo que él llamó “auditoria
administrativa", la cual consistía en "una evaluación de una empresa en todos
sus aspectos, a la luz de su ambiente presente y futuro probable.”
Posteriormente, George R. Terry en 1953 en menciona que "La esencia
de la auditoria administrativa es un prototipo de una operación de éxito, la cual
se lleva a cabo mediante una revisión periódica de los procesos de planeación,
de la organización así como de la ejecución y control administrativos de una
entidad."

10
 Posteriormente, Larke A. C. planteó la necesidad de realizar auto
auditorias a pequeñas empresas con el propósito de evaluar su manera de
actuar.
En 1959, The American Institute of Management, adiciona un método
para auditar empresas lucrativas y no lucrativas, en el cual ponen mayor
atención en la función, la estructura, el crecimiento, las políticas financieras, la
eficiencia operativa y la evaluación administrativa de estas empresas.

1.2. Etapas de la Auditoria

En seguida se estudiaran las etapas en que se divide la auditoria a partir del
tipo de evolución y de los principales acontecimientos que se han dado
durante el transcurso del tiempo y que han dado origen a la evolución de la
misma.
1.2.1. Primera Etapa
“En tiempos históricos, auditor era aquella persona a quien le leían los
ingresos y gastos producidos por un establecimiento (de ahí su raíz latina del
verbo audire, oír escuchar), práctica muy utilizada por civilizaciones muy
antiguas”2
La auditoria se ha distinguido durante el pasar del tiempo como la única
profesión capaz de evaluar y dictaminar, operaciones, información financiera y
controles de las instituciones públicas y privadas.
Debido al desarrollo del comercio tanto en volumen como en el monto de
operaciones comerciales, se origino la necesidad de establecer métodos de
registros los cuales les permitieran dominar las actividades mercantiles que
realizaban.
Conforme siguió evolucionando, se requirió que alguien evaluara que los

2
Yanes de Álvarez, Cecilia del Carmen, Diseño de programas de auditoría interna para evaluar la parte
operativa de las aplicaciones automatizadas en instituciones micro financieras no reguladas por la
superintendencia del sistema financiero, Capítulo 2.
11
registros y resultados fueran correctos, veraces y confiables, al inicio estas
revisiones fueron rudimentarias, mas sin embargo se buscaba que los
encargados de la administración de los negocios reportaran cifras reales y
disminuyeran los actos de desfalcos y pérdidas de bienes y productos que
quedaban a su cuidado.
Conforme creció la actividad empresarial aumento la necesidad de
emisión de reportes sobre la información financiera de una organización y que
este fuera avalado por profesional independiente a la entidad, quien era el
encargado de comprobar y dictaminar la veracidad y confiabilidad de los
resultados presentados en los financieros de las Compañías. Y así es como se
inicio la primera etapa de la auditoria.
El título de Auditor apareció a fínales del siglo XVIII, en Inglaterra durante
el reinado de Eduardo I.
La revolución Industrial del siglo XVIII, implementó nuevas técnicas
contables, especialmente en materia de auditoría buscando cubrir las
necesidades de las grandes empresas, un gran avance al respecto se dio en
el año de 1845 en donde el “Railway Companies Consolidation Act” estableció
la obligación de una verificación anual que debía de ser realizada por los
auditores.3
Parte de la primera etapa de la auditoria la podemos observar en los temas
de “Evolución de la Auditoria en el Ámbito Internacional” y “Evolución de la
Auditoria en México”.

3
Zambrano, Suarez, Fernando. Breves antecedentes de los organismos fiscalizadores. Revista La Glosa
Hoy Numero 1 Toluca. México Enero, Junio 2002.
12
 1.2.2.Segunda Etapa
La segunda etapa está marcada por una de las grandes caídas en el sector
financiero, en la bolsa de Nueva York en 1929, con esto se creó la Securities and
Exchange Comisión SEC y con esta la ley de valores el 27 de mayo de 1933, la
cual se encargo de regular el funcionamiento de la bolsa y estableció normas
para impedir las especulaciones y el fraude bursátil.
La función principal de la U.S. Securities and Exchange Commission
(SEC) es proteger a los inversionistas y mantener la integridad de los mercados
de valores. Debido a que un número siempre creciente de nuevos inversionistas
está acudiendo a los mercados para asegurar su futuro, pagar por sus viviendas,
y garantizar una buena educación para sus hijos, estas metas son más
interesantes que nunca.
La SEC exige a las empresas con valores bursátiles negociables revelar
al público toda la información financiera pertinente a su disposición, como banco
común de información para que los inversionistas puedan juzgar y decidir por sí
mismos si la inversión en los títulos y obligaciones de determinadas empresas
constituyen una buena inversión. Sólo a través de un flujo regular y oportuno de
información completa y precisa, podrán los inversionistas tomar las mejores
decisiones.
La SEC supervisa también otros participantes clave en el mundo de las
bolsas y mercados financieros, incluyendo las bolsas de valores, los corredores,
los consejeros de inversiones, los fondos mutuos, y los consorcios controladores
de empresas de servicio público. Aquí también, la SEC se preocupa sobre todo
en promover la divulgación de información importante, en hacer valer las leyes y
normas pertinentes, y en proteger a los inversionistas que interactúan con las
diversas organizaciones e individuos. 4
Más adelante se dio lugar al caso de Enron.
“El caso Enron se dio origen a finales del año 2001, cuando se dio a conocer la
realidad de su situación financiera la cual se basaba en una contabilidad
fraudulenta, sistemática e institucionalizada desde hace años, llevaba a cabo

4
La SEC, lo que somos y lo que hacemos, http://www.sec.gov/investor/espanol/quehacemos.htm
13
avanzadas técnicas de ingeniería financiera para cambiar su realidad contable.”5
El escándalo causó la disolución de la empresa consultora y auditora
Arthur Andersen, la cual era muy prestigiosa en su momento.
“Andersen auditaba a Enron cuando éste declaró la bancarrota más grande de la
historia de Estados Unidos, en diciembre pasado. El ejecutivo de Andersen a
cargo de la auditoria, David Duncan, se declaró culpable de obstruir la justicia,
pero negó haberlo hecho intencionalmente.”6
Derivado de este fraude surge lo que hoy conocemos como la Ley
Sabarnes Oxley (SOX), esta ley estadounidense surge para vigilar y monitorear
a las empresas que se encuentran cotizando en la bolsa de Nueva York y a sus
filiales, todo esto con el fin de evitar fraudes y riesgos de bancarrota y así
proteger a los inversionistas.

1.3. Evolución de la Auditoría en el Ámbito

Internacional
Como se ha mencionado en títulos anteriores a Inglaterra
se le conoce como el lugar que le dio origen a la auditoría,
sin embargo en Gran Bretaña, debido a la Revolución
Industrial y a los conflictos económicos que se tuvieron durante la época los
cuales ocasionaron las quiebras de pequeños ahorradores, fue donde se
comenzó a desarrollar la auditoría con el propósito de poder obtener la confianza
de inversores y de terceros. Por lo que la expansión de la auditoría en otros
países no tardo.
Actualmente se cree que EEUU es el principal pionero de esta práctica,
debido a la crisis de Wall Street de 1929.

Sin embargo, para España el desarrollo de la auditoría se ha dado de forma

lenta, en 1943 se crea el Instituto de Censores Jurados de Cuentas de

5
Enron en banca rota, http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_1688000/1688920.stm
6
Andersen: culpable en el caso Enron,
http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_2047000/2047136.stm
14
España (ICJCE) , el Registro de Economistas Auditores (REA) en 1982 y el
Registro General de Auditores (REGA) en 1985.

1.4. Antecedentes Legislativos

En el siglo XIX, diversos autores generan contribuciones al tema de la auditoria y

proponen aplicaciones para llevarla a la práctica, además se empieza a incluir
metodología la cual permitiría la comprensión de la auditoria administrativa de
una forma más accesible, pero no fue hasta el año de 1988 cuando la
Contraloría General de los Estados Unidos se dio a la tarea de preparar las
Normas de Auditoria Gubernamental las cuales fueron revisadas por la
Secretaria de Hacienda y Crédito Público.
Mientras en México surgió una necesidad entre los profesionales de la
contaduría pública de agruparse para defender los intereses tanto de los
usuarios del servicio como del público en general, debido a esta necesidad es
como se formo la Asociación de Contadores Públicos en 1917. Sin embargo,
aun no se contaba con una unificación a nivel internacional en la práctica de la
auditoria por lo que surgió en 1965 el Instituto Mexicano de Contadores Públicos
el cual adquirió el carácter de Organismo Nacional obteniendo en 1977 el
reconocimiento de la Federación de Colegios de Profesionistas y creando las
Normas y procedimientos de auditoría y normas para atestiguar, actualmente
conocidas como Normas de Auditoria Generalmente Aceptadas (NAGAS).
Con el propósito de contribuir al desarrollo de la profesión contable a nivel
mundial y con normas armonizadas se crea la Federación Internacional
Contadores en 1977, la cual estableció el Comité de Practicas Internacionales de
Auditoria (IAASB).
Los usuarios de la información financiera a nivel global deben de
identificar las principales diferencias de las diferentes normas para poder hacer
comparables los estados financieros.

15
“Para poder presentar la información financiera en distintos países se debe
conocer:

1. Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC).

2. Las Normas Internacionales de Auditoria (NIA).
3. Los procedimientos de Auditoria Internacionales (SAS).
4. La conversión de moneda extranjera (FASB).
5. La estructura y objetivos de la Federación Internacional de
Contadores Públicos.”7

Existen organismos internacionales que son responsables de normar las

actividades contables de procedimientos de auditoría, siendo su principal misión
la investigación de aspectos y procedimientos contables y de auditoría, para así
poder establecer reglas y declaraciones normativas.
Sin embargo, a pesar de la normatividad que se tiene tanto a nivel local
como internacional la práctica de auditoría sufrió una serie de fraudes
provocando una las quiebras más grandes de la historia dentro del sistema
financiero en 1929, en la bolsa de valores de Nueva York, por lo que dio pie al
surgimiento de la Comisión para la vigilancia de Intercambio de Valores
(Securities and Exchange Comisión), esta comisión se encuentra vigente hasta
la actualidad.
La crisis de 1929 también dio origen al surgimiento de la Ley de Valores
de 1933 (Securities Exchangem1934), que fue complementada un año después
con la Ley de Intercambio de Valores 1934 (Securities Exchange), ambas
leyes forzaban a las organizaciones que se encontraban cotizando dentro de la
bolsa de valores a que se registraran bases y criterios contables homogéneos,
consistentes y aceptables de acuerdo a cada país.

Más adelante, con los casos Worldcom y Enron (2001), en el ejercicio 2002
el senador demócrata Paul Spyros Sarbanes y el congresista Michael G. Oxley

7
Téllez Trejo, Benjamín Rolando, Auditoría un enfoque práctico, Cengage Learning Editores, 2004 Pp. 376
16
promovieron en Estados Unidos de América, una
nueva ley la cual estaba encaminada a devolver la
confianza en los mercados de valores y reportes
financieros y a tener una definición más clara de los
posibles responsables en situaciones de fraude financiero. La nueva ley
denominada “The Public Company Accounting Reform and Investor Protection Act
of 2002”, más conocida como “SOx” o “Sarbox” entró en vigor para empresas
públicas enlistadas en la SEC.

Actividades de Aprendizaje
1. Investigar y elaborar un mapa
conceptual de los siguientes temas:
• Norma Internacionales de Auditoria
• Procedimientos de Auditoria
Internacionales

2. Investigar y elaborar un resumen

ejecutivo sobre el objetivo, misión y
quienes integran la Federación
Internacional de Contadores Públicos.

3. Investigar cuales son los organismos

internacionales existentes y cuál es el
principal organismo en México.

17
1.5. Evolución de la Auditoría en México

El sistema contable inicio con el pueblo Olmeca, por otro lado, los Aztecas
llevaban un registro de sus negocios, debido al gran auge y desarrollo que
empieza a tener el comercio se incrementa la importancia que tiene el llevar un
registro contable y un control sobre el producto a comercializar.
La contabilidad azteca no sólo se aplico a actividades mercantiles también
abarco campos como el cómputo calendárico-religioso, el registro de nóminas de
trabajadores de diferentes ocupaciones.8
Se cuenta con registros de la Tesorería de la Real Hacienda los cuales se
cree que dan origen a la contabilidad en México en los años de 1531 a 1543.
Durante esta época no se contaban con normas o procedimiento para llevar a
cabo el proceso contable por lo que el registro de ingresos y egresos era
conforme al criterio del contador.
Posteriormente, en el año de 1821, la contabilidad sufrió un atraso
considerado con respecto a la evolución de esta práctica en otros países, este
atraso se debido a la culminación de la Independencia, ya que dejó a México con
trastornos económicos.
Es hasta el gobierno de Porfirio Díaz, cuando se empieza a superar la
crisis que se tenía y con ello se empieza a notar un avance considerable en los
registros contables, ayudando a esto la creación de una Comisión de
Contabilidad.
En 1845, se abre la primer escuela de Contaduría Pública y nueve años
más tarde se abre la Escuela Especial de Comercio. Para 1917, se funda “La
Asociación de Contadores Públicos Titulados”, que en 1923 cambia su nombre
por “Instituto de Contadores Públicos Titulados” y en 1955 cambia a “Instituto
Mexicano de Contadores Públicos”.
El Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C (IMCP), es una
federación la cual se encuentra conformada por colegios de profesionistas que

8
La Contaduría Pública, Estudio de su Génesis y de su Evolución hasta Nuestros días, UNAM, Pág. 67
18
agrupan a más de 20 mil contadores y que fue fundado en 1923.
El IMCP emite la normatividad para el trabajo del auditor independiente,
dichas normas también son utilizadas en diversos países además de México.
A continuación se enuncian algunas de los autores que hicieron
contribuciones a la práctica de la auditoria con sus obras en México, como lo
describe Carlos Muñoz Razo en su libro “Auditoria en sistemas
Computacionales:
En 1960, A. Mejía Fernández, destacó la importancia en su tesis,
Auditoria de las funciones de la gerencia de las empresas, presentada en la
Facultad de Contaduría y Administración (FCA) de la Universidad Nacional
Autónoma de México (UNAM).
En 1962, R. Macías Pineda, presentó el trabajo, La auditoria
administrativa para el curso Teoría de la Administración, para el doctorado de
ciencias administrativas de la Escuela Superior de Comercio y Administración
(ESCA) del Instituto Politécnico Nacional.
En 1964, M. D’Azaola S. presentó, en la FCA de la UNAM, la tesis La
revisión del proceso administrativo.9
En 1966, J. A. Fernández Arenas propuso la realización de la auditoria
administrativa, combinando los análisis de objetivos, de recursos y del proceso
administrativo.
En 1969, Santillán González propuso la realización de la auditoría interna
integral mediante una revisión total, tanto de los aspectos financieros como de
los aspectos administrativos de las empresas.
En 1970, R. Jiménez Reyes estudió el alcance, desarrollo y planeación de la
auditoría administrativa.10
En 1995 fueron aprobadas las reformas a la Ley Orgánica de la
Administración Pública Federal, las cuales fueron propuestas por el doctor
Ernesto Zedillo Ponce de León. Con esto surgió la Secretaría de Contraloría
General de la Federación.11

9
Muñoz Razo, Carlos, Auditoria en sistemas Computacionales, Pearson Educación, 2002 pp.8
10
IDEM pp9
11
Santillana Gonzalez, Juan Ramón, Fundamentos de Auditoria, International Thomson Editores, 2003, p. 13.
19
 En ese año se crea la Auditoria Superior de la Federación que sustituye la
Contaduría Mayor de Hacienda de la Cámara de Diputados del Congreso de la
Unión.
Fue en el año 2000 cuando se presentó la Ley de Fiscalización Superior
de la Federación, iniciando así el siglo XXI con un nuevo y sólido marco jurídico.
Esta ley marcó una moderna concepción de la fiscalización superior, dotando a
la institución de una nueva organización interna con renovados procedimientos
para la realización de auditorías, visitas e inspecciones que la misma ley le
encomienda.12

12
Auditoria Superior de la Federación, Origen y evolución,
http://www.asf.gob.mx/docs/Panorama_gral_ASF_origen_evolucion_productos.pdf
20
 Autoevaluación

1. Menciona cual es la función de la auditoria.

2. En qué año y en donde se impuso la obligación de auditar los resultados

financieros de las empresas públicas.

3. ¿Qué sucesos marcan la segunda etapa de la auditoria?

4. ¿Qué leyes se implementaron durante la segunda etapa de la auditoria?

5. ¿Qué normatividad se maneja en México y cual se usa a nivel internacional?

6. ¿Cuándo se abre la primer escuela de Contaduría Pública en México y como

se llama?

21
 UNIDAD 2
ENFOQUE Y CONCEPTOS DE LA
AUDITORÍA

22
TEMARIO

2. Enfoque y conceptos de
auditoría.

2.1 Concepto de empresa.

2.2 Concepto de auditoría.

OBJETIVO que el alumno comprenda
2.3 Tipos de auditoria
los conceptos básicos que son
2.4 Elementos de la implementados durante la práctica de la
auditoría.
auditoría, así como, conocer los
2.5 Sistemas contables diferentes tipos de auditoría que existen.
y controles internos Al final de esta sesión serás capaz de

2.6 Aseveraciones de explicar los conceptos básicos que

los estados financieros discutimos y por lo tanto tendremos
una base para aprender nuestro enfoque
2.7 Riesgo
de la Auditoría.
2.8 Seguridad razonable

2.9 Evidencia de
auditoría y corroboración.

23
MAPA CONCEPTUAL

EMPRESA
AUDITORÍA

ENFOQUE Y SEGURIDAD
RIESGO CONCEPTOS RAZONABLE

ESTADOS
FINANCIEROS
SISTEMAS
CONTABLES

INTRODUCCIÓN
Durante mucho tiempo las sociedades, empresas y organizaciones en general
han tratado de establecer métodos y medios de control para medir y mejorar los
procesos tanto productivos como administrativos como parte de los

24
procedimientos de calidad y mejora continua.
Es importante no confundir los conceptos y metodología de los
procedimientos de calidad con los procedimientos de auditoría. Se puede
distinguir uno del otro, debido a que para la calidad, sus procedimientos se
enfocan a mantener regularizados los métodos y acciones a seguir para la
ejecución de funciones específicas y procesos para alcanzar un objetivo o bien
satisfacer una necesidad a través de la producción de un bien o un servicio.
La función principal de la auditoría será verificar que la metodolgía
implementada durante la ejecución de los procesos productivos haya sido
ejecutada conforme a lo establecido en los procedimientos de calidad, para la
auditoría el objetivo principal será el cotejo y valoración de los resultados
obtenidos contra los esperados para determinar la efectividad de los
procedimientos usados y en su caso valorar y localizar la falla durante los
procesos ejecutados con el fin de mantener una trazabilidad de los hechos
durante las acciones correctivas correspondientes o de mejora continua.
En el presente capítulo se estudiará mas afondo el concepto de auditoría así
como los diferentes tipos y conceptos relativos que existen.

2.1. Concepto de empresa

Empresa es una palabra la cual puede llegar a tener diferentes significados, todo

25
depende del ámbito en el que se encuentre y de la instancia que la defina como
por ejemplo:
Para el Servicio de Administración Tributaria (SAT) la empresa se define
como “Persona física o moral que busca obtener alguna ganancia al
comprometer capital y trabajo en el desarrollo de una actividad.”13
La empresa como ente económico-social la describe Santiago García como “la
institución que dispone de recursos escasos, de la forma y tecnología con la que
los integra para lograr productos y/o servicios de los que va a depender el éxito o
fracaso de esa institución, así como el resultado del conjunto de la economía de
un país.”14
Toda noción de empresa se basa con la manera en como se entiende su
objetivo final.
No obstante, otros autores poseen visiones diferentes que conlleva a un
punto de vista diferente de la empresa. Un ejemplo de esto se da en 1990 con
Melendo, quien considera que la empresa es un factor de enriquecimiento
humano para sus integrantes.

Actividad de Aprendizaje
1. Elabora tu propio concepto de empresa en
base a los términos antes vistos.

2.2. Concepto de auditoría

La auditoria se conoce de diferentes maneras, algunas de ellas son:

• Auditoria de operaciones
• Auditoria operacional

13
SAT, http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/como_navegar/84_6490.html
14
García Echeverría, Santiago, Introducción a la economía de la empresa, Ediciones Díaz de Santos, S.A.,
España1994. Pp. 4
26
 • Auditoria de Funciones
• Auditoria funcional
• Auditoria no financiera, entre otras.

De acuerdo al Servicio de Administración Tributaria auditoria es “el

examen objetivo y sistemático de las operaciones financieras y administrativas
de un contribuyente”.15
En las Normas y procedimientos de auditoria y normas para atestiguar,
Boletín 1010, se describe a la auditoria como una “actividad profesional. En
este sentido implica, al mismo tiempo, el ejercicio de una técnica especializada
y la aceptación de una responsabilidad pública. Como profesional, el auditor
desempeña sus labores mediante la aplicación de una serie de conocimientos
especializados que vienen a formar el cuerpo técnico de su actividad; sin
embargo, en el desempeño de esa labor, el auditor adquiere responsabilidad,
no solamente con la persona que directamente contrata sus servicios, sino con
un vasto número de personas, desconocidas para él que van a utilizar el
resultado de su trabajo como base para tomar decisiones de negocios o de
inversión.
La auditoría no es una actividad meramente mecánica que implique la
aplicación de ciertos procedimientos cuyos resultados, una vez llevados a
cabo, son de carácter indudable. La auditoría requiere el ejercicio de un juicio
profesional, sólido y maduro, para juzgar los procedimientos que deben
seguirse y estimar los resultados obtenidos. ”16
El concepto de Auditoria que tiene las empresas generalmente es
incorrecto debido a que de manera frecuente se le asocia como una evaluación
del trabajo y operación de la misma con el único fin de detectar errores y fallas,

15
http://www.sat.gob.mx/sitio_internet/como_navegar/84_6486.html
16
Boletín 1010, Normas y procedimientos de auditoría y normas para atestiguar, Instituto Mexicano de
Contadores Públicos, 2005

27
por lo que se tiene la idea de que una auditoria se emplea cuando en una
empresa se han detectado errores con anterioridad.
Holmes describe de una manera más simple y objetiva a la auditoria en
donde menciona a la auditoria como la evaluación de registros administrativos
en el cual el auditor observa y da su opinión sobre la exactitud, veracidad,
totalidad de tales demostraciones, registros y documentos.
Por otra parte tenemos la conceptuación sintética de un profesor de la
universidad de Harvard el cual expresa lo siguiente:
Analizando los criterios y conceptos antes descritos podemos concluir
que la auditoria es una evaluación de los registros contables, operacionales,
del control interno de una empresa con el fin de dar una opinión sobre las cifras
mostradas en los estados financieros, debido a que estos últimos son de
interés tanto para la Administración y personas externas a ella con el fin de
conoces la situación financiera de la compañía.
Según Juan Carlos Mira, “La definición internacional más aceptada, dice
que el objetivo de un examen de los estados financieros de una compañía, por
parte de un auditor independiente, es la expresión de una opinión sobre si los
mismos reflejan razonablemente su situación patrimonial, los resultados de sus
operaciones y los cambios en la situación financiera, de acuerdo con los
principios de contabilidad generalmente aceptados y con la legislación vigente.”

Actividades de Aprendizaje
1. Describe qué entiendes por auditoría.

2. Explica la auditoría administrativa

3. Menciona quienes son los usuarios internos y

externos de la información financiera de una
compañía, y da una breve descripción de para que
la utilizan.
28
2.3. Tipos de auditoría
En la práctica de la auditoría podemos encontrar diferentes ramas o casos de
estudio en la cual se divide, ya sea por actividades o funciones, respecto a la
dependencia del personal que la efectúa y por la periodicidad de la misma.
Dentro de la clasificación por actividades o funciones podemos encontrar a:

• Auditoría Financiera: Este tipo de auditoría tiene como objetivo la revisar

y examinar los estados financieros básicos por auditor el cual debe de ser
independiente del que preparó la información contable y del usuario (este tipo
de auditor es conocido como auditor externo), con el objetivo de establecer su
objetividad y razonabilidad mediante los resultados de su examen y dándolos a
saber a través de un Dictamen u opinión con el fin de aumentar la utilidad que
la información posee.
Está auditoria es desarrollada por contadores públicos, ya que se tienen
disposiciones legales que asi lo requieren, además de contar con normatividad
especifica como lo son las NIF´s y las NAGA’s las cuales son importantes para
poder emitir un Dictamen.
• Auditoría Operacional: El propósito es el poder tener un panorama de la
eficiencia de la administración de una o varias aéreas de la empresa. Alicia
Godoy y Armando Greco definen a la auditoria operacional como: “el examen
practicado por el auditor sobre el sistema contable, procedimientos aplicados,
información y las decisiones con el propósito final de desarrollar la eficiencia
dentro de la empresa”.17
Este tipo de auditoría se dirige a cualquier área o tipo de operaciones
que tiene una empresa con el objetivo de identificar fallas, su origen y dar

17
Godoy, Amanda Alicia, Diccionario contable y comercial, Valleta ediciones, 2006, pp. 298.
29
recomendaciones para que sean corregidas. Este tipo de auditoria se
encuentra dentro de la auditoria interna sin embargo también la pueden llevar a
cabo auditoria externa, ya que es una extensión para la revisión del control
interno, debido a que trata de elevar la eficiencia operativa y se enfoca en
hechos pasados, presentes y futuros.
• Auditoría Administrativa: De acuerdo a Benjamín Téllez en su libro
Auditoría: un enfoque práctico, puede definirse como “…un examen completo y
constuctivo de la estructura organizativa de una empresa, institución o
departamento gubernamental, o de cualquier otra entidad y de sus métodos de
control, medios de operación y empleo de sus recursos humanos y
materiales…”
Se enfoca principalmente en las políticas de administración que tiene
una empresa, teniendo como finalidad avaluar las actividades y funciones de la
empresa, esta la puede llevar acabo cualquier profesional de Administración
debido a que no esta sujeta a disposiciones legales que requieran de un
profesional con requisitos particulares.
Su principal objetivo es establecerlos problemas que impiden la
supervivencia y productividad de una empresa, por lo que el informe se referirá
al grado de eficiencia de la administración del negocio, tomando en cuenta los
niveles jerárquicos.
Así como tenemos a la auditoria de acuerdo a sus actividades o
funciones, por el lado de la dependencia del personal que la efectúa podemos
encontrar dos clasificaciones:
• La auditoría interna: es realizada por personal interno el cual depende
directamente de la administración de la compañía, esta auditoría es consultiva
ya que se encarga de ver y examinar los registros financieros, contables, así
como evaluar el control interno que existe en la empresa, este tipo de
evaluaciones y revisiones de las operaciones, manuales de políticas, registros
contables y control interno se llevan a cabo de manera periódica y con los
resultados de dichos exámenes se dan recomendaciones para mejorar los
procesos y se informa al consejo administrativo de los hallazgos.

30
• Auditoría externa: Se efectúa por personal independiente a la compañía o
firma de contadores públicos y su relación con la administración es puramente
profesional.
Algunos de los objetivos de la auditoría externa es juzgar sobre la
veracidad y objetividad de los estados financieros presentados por la compañía
y con ello poder emitir una opinión acerca de la situación financiera y
resultados de la operación de la compañía que se está auditando, así como
detectar fraudes si es que los hubiere.

Por otro lado, encontramos la clasificación por periodicidad, esto quiere

decir que depende de la frecuencia con la que se llevan acabo y las podemos
clasificar en:

• Auditoria permanente: es aquella auditoria que se realiza de manera

continua es decir, cada mes o cada año, en este tipo de auditoría se
podría encontrar la auditoría interna, la cual se lleva acabo de
manera continua.
• Auditoria esporádica: en este tipo de auditoría encontramos un
relación con la auditoría externa ya que se práctica cuando el cliente
así lo dispone ya sea porque tiene sospechas de malos manejos o
existe la posibilidad de que se esté cometiendo fraude.

Además podemos encontrar clasificaciones mas especializadas como

las descritas por Benjamín Tellez:

a. “La auditoria para efectos fiscales y sus fundamentos están

regulados por los artículos 32-A y 52 del Código Fiscal, así como su
reglamento por los artículos 44 bis al 58 el cual se estableció desde
1959.l
b. La auditoria para dictaminar el Instituto Mexicano del Seguro Social y

31
 su marco jurídico Ley del Seguro Social, etc.”18

Actividad de Aprendizaje

1. Investiga otros tipos de auditoría especializada

y su fundamentación.

2.4. Elementos de la auditoría

El propósito de la auditoría es expresar una opinión sobre los estados
financieros tomados en su conjunto. Este es el producto final que entregamos a
nuestros clientes. Es una de las metas primarias de la auditoría y de todo el
trabajo que tu haces al lograr esta meta. Como sabes hay varios tipos de
opinión que nosotros quizá emitamos (por ejemplo, calificada, limpia, etc.). A
pesar del tipo, hay varias palabras clave incluidas en la opinión que se
relacionan con los principios fundamentales de auditoría. Estos conceptos
subrayan nuestro enfoque de la auditoría.
A continuación se presentan términos clave de este enfoque, con que se
relacionan y un breve resumen del por qué.

18
Téllez Trejo, Benjamín Rolando, Auditoría: un enfoque práctico, Cengage Learning Editores, 2004. pp. 50.
32
Término clave/ Frase Conceptos Resumen
Fundamentales
de Auditoría
relacionados
con
Los estados financieros Sistemas Con el fin de producir los estados financieros,
son responsabilidad de la contables la administración debe tener sistemas
administración de la contables en su lugar. Aprenderás los
compañía. Nuestra conceptos sobre los sistemas contables en
responsabilidad consiste este curso.
en expresar una opinión Aseveraciones
sobre los estados de los estados La administración es responsable de la justa
financieros basados en financieros presentación de los estados financieros (ISA
nuestra auditoría. 500.15). Al representar que los estados
financieros son verdaderos y justos, pues sus
cifras son reales, de acuerdo con el marco
reportes financieros aplicables, la
administración hace implícitamente las
aseveraciones. A esto es lo que llamamos
aseveraciones o aserciones de los estados
financieros

Diseñamos nuestro enfoque de auditoría para

obtener confort sobre las aseveraciones.
Aprenderás sobre las aseveraciones más
adelante en esta sesión

"Libre de errores Materialidad Si una cantidad o su revelación falta o es

materiales," y "En todos los incorrecta y conociendo los hechos reales, se
aspectos materiales". afecta el juicio razonable de un usuario en los
estados financieros, entonces el error en

33
 estos es material. Es imposible para nosotros,
ver todas y cada una de las transacciones y
no sería efectivo para nuestro cliente, ajustar
los errores en los estados financieros por los
errores del final del día, pues no tiene el
impacto en el retrato general de la compañía
y las cuentas que representa.

Como aprenderemos más adelante, la

materialidad es un concepto fundamental en
el camino para llevar a cabo nuestro trabajo.
La materialidad se valora en varios niveles a
través de la asignación y las decisiones que
hacemos acerca de ella, afecta la importancia
de cuanto trabajo tenemos que realizar. La
materialidad se debe valorar en una base
cualitativa y cuantitativa.
"Una auditoría incluye Evidencia En esta sesión, describiremos los tipos de
examinar... la evidencia evidencia que debes reunir durante una
que soporta las cifras y auditoría, la cual se discutirá y juzgará si es
revelaciones en los suficiente para cumplir con nuestros objetivos
estados financieros". de auditoría.
"Seguridad razonable". Seguridad Otra palabra utilizada a menudo e
intercambiable con seguridad es satisfacción.
En la opinión de auditoría, decimos que "el
plan y desarrollo de la auditoría se obtiene a
través de la seguridad razonable acerca de si
los estados financieros están libres de errores
materiales". ¿Que es la seguridad
Riesgo razonable?. ¿Cuándo podemos sentirnos
satisfechos de que hemos hecho el suficiente

34
 trabajo? En esta sesión, discutiremos "cuánto
es suficiente"

Riesgo, es un elemento muy amplio e

importante. Indicado brevemente; riesgo es el
grado de incertidumbre en la auditoría.
¿Podemos estar seguros que el 100% de los
datos financieros generados por el sistema de
contabilidad del cliente son exactos?.
¿Podemos estar seguros al 100% que los
estados financieros están "libres de errores
materiales"? La respuesta a esta pregunta es
claramente "no". Pero entendiendo como
manejar el riesgo es crítico para entender las
incertidumbres a un nivel aceptable.
"En una base de pruebas" Método de Es a menudo poco práctico realizar las
selección pruebas de detalle al 100% de las partidas
que componen una cuenta, así que
escogemos las partidas conforme a varios
métodos de selección. Tú aprenderás esto
en una sesión posterior al curso.

"Estándares Auditoría/ Nuestro enfoque de auditoría esta basado en

Internacionales en la Contabilidad los Estándares Internacionales de Auditoría
Auditoría"/ "Normas Estándares (ISA) y el IFRS (u otro marco contable local).
Internacionales de Necesitamos indicar en la opinión que hemos
Información Financiera" seguido ciertos marcos porque ellas pueden
[u otros marcos diferir de asignación a asignación (por
identificados en los ejemplo, un cliente de E.U.
principios de contabilidad]"

35
2.5. Sistemas contables y controles internos
Una de las frases importantes y claves dentro de la opinión de la auditoría es:
“los estados financieros son responsabilidad de la Administración de la
Compañía”. Con el propósito de generar los estados financieros, la
administración de una compañía necesita tener un sistema contable para poder
generar y resumir las transacciones que realizó la compañía durante un
período.
En otras palabras “un sistema de contabilidad es un medio por el cual las
transacciones del negocio se procesan para dar origen a sus reportes en los
estados financieros”. Ver diagrama 1.

36
Entrada Proceso Salida
(transacción) (sistema contable) (estados financieros)
(controles internos)
Diagrama 1. Sistema contable

El sistema inicia con una entrada, por ejemplo con una transacción
individual de ventas. La transacción individual es incluida en el sistema de
ventas, el cual figura en la partida de ventas de los estados financieros. Es
importante entender que además de los actuales hardware y software de la
computadora, los sistemas de contabilidad del cliente se deben incluir controles
internos en la compañía. Los controles internos son procesos y procedimientos
puestos en el lugar para mantener la integridad de la información financiera de
los clientes. Se debe estar enterado que los controles internos forman una
parte importante del sistema de contabilidad.
Necesitamos entender como parte de nuestro proceso de auditoría,
que los sistemas de contabilidad del cliente y los controles internos
previenen o detectan errores materiales.
A continuación se visualizaremos el sistema de contabilidad de una
compañía del ramo de telecomunicaciones, para poder tener un mejor
entendimiento de lo que es un sistema contable basándonos en el diagrama
anterior.
Asumamos que usted hace una llamada telefónica.
Cuando haces la llamada la duración de la misma es capturada en el
sistema de ingresos de la compañía y una tarifa/costo se obtiene, aplicando
como base la ubicación donde usted llamó. (Entrada en el sistema).

37
 La llamada será asignada a su cuenta de teléfono individual (es decir, a
las cuentas por cobrar de la compañía) y a el ingreso total para la compañía.
(Proceso, sistema contable)
El ingreso para miles sobre millares de llamadas telefónicas de larga
distancia se registra cada día sin alguna entrada manual directa. (Salida,
estados financieros).
En base al caso mencionado, se origina el siguiente cuestionamiento:
¿Esto significa que la compañía, puede por lo tanto apretar un botón y mandar
sus estados financieros a ser impresos formalmente basados únicamente en la
producción de lo que dicen sus sistemas de computadora?
A lo cual la respuesta sería que no, incluso si las cantidades grandes de
transacciones se procesan automáticamente, habrá todavía los elementos
manuales en los sistemas. Quizás haya por ejemplo las aprobaciones y las
revisiones de actividades, las conciliaciones de los informes del sistema, el
seguimiento de conciliación de artículos, entre otros. El punto a considerar es
que siempre habrá algún tipo de participación humana.
Recuerda que es responsabilidad de la administración el producir
estados financieros verdaderos y justos. Antes de poder decir si ellos hicieron o
no realmente esto, es muy importante que entendamos los sistemas y los
controles utilizados en el proceso.

2.6. Aseveraciones de los estados financieros

Suponer que los estados financieros son ciertos y están bien presentados, en
todos los aspectos materiales, de acuerdo a la regulación aplicable a los
reportes financieros, la administración implícitamente certifica las afirmaciones
respecto a sus estados financieros. A estas afirmaciones las llamamos
aseveraciones o aserciones de los estados financieros. Cuando planeamos
nuestra auditoría observamos lo que podría fallar en el nivel de la afirmación y
entonces diseñar nuestros procesos de la auditoría por consiguiente.

38
 Hay nueve aserciones o declaraciones que son hechos efectivamente por
el cliente con respecto a los estados financieros y son:

Ocurrencia

Totalidad

Exactitud

Corte

Clasificación

Existencia

Derechos y obligaciones

Valuación y asignación

Entendimiento

Echemos un vistazo a las aseveraciones

Ocurrencia significa que la administración ha indicado que todas las
transacciones y acontecimientos que se han registrado en los estados
financieros han ocurrido realmente o han sucedido y están relacionados con
la compañía

Totalidad significa que la administración ha indicado que todas las

transacciones y saldos de las cuentas se han registrado realmente.

Exactitud relaciona la aseveración de la administración que todos los datos y

transacciones se han registrado de forma exacta. Así, si un cliente recibe una
factura de 100,000, registra este importe tal cual no como 100 o 1000.

El corte de operaciones significa que las transacciones se han registrado en el

período contable correcto.

Clasificación significa que las transacciones y los acontecimientos se han

registrado en las cuentas apropiadas. ¡La administración necesita cerciorarse
que las ventas y los gastos se registran en las cuentas correctas - la
39
administración no quiere que las ventas sean registradas en una cuenta de
gastos!

Existencia u Ocurrencia con la aseveración de existencia verificamos que los

registros de activo, pasivo y capital realmente existan dentro de una fecha
específica y con ocurrencia se verifica que esas transacciones realmente
ocurrieron dentro de un periodo específico.

Derechos y obligaciones significa que cuando una compañía afirma que tiene
un activo, por ejemplo un edificio, realmente tiene ese derecho a ese activo en
particular. Significa también que si una compañía tiene una obligación, por
ejemplo un préstamo, es la única poseedora de esa obligación.

Valuación y clasificación, significa que todas las propiedades, obligaciones e

intereses se incluyen en los estados financieros en sus cantidades apropiadas
incluyendo un ajuste resultante por valuación. Por ejemplo, si tú tienes una
propiedad, necesitas cerciorarte que está registrado a su valor correcto, esto
podría ser el costo de la propiedad menos el costo de la depreciación.

La última aseveración de la lista es comparabilidad, piensen acerca de un

conjunto de estados financieros.
La información es presentada apropiadamente, descrita y claramente
expresada
Las aseveraciones a los estados financieros, se encuentran agrupados en
varias categorías conforme a la ISA 500.15:

Las clases de transacciones.

Las cuentas de balance.

La presentación y la revelación.

40
 Algunas de las aseveraciones implícitas en los estados financieros
pueden aparecer en una o varias categorías. Así, de forma real, lo puedes
ver como "las 13 aseveraciones".
Aquí están las definiciones de cada aseveración de los estados
financieros relacionada con las transacciones, los saldos, la presentación y
la revelación. Son básicamente las mismas definiciones que acabamos de
discutir, pero clasificadas bajo cada categoría.

Transacciones y eventos Cuentas del balance y

Ocurrencia final del periodo

Totalidad
Existencia

Exactitud
Derechos y

Corte obligaciones

Clasificación
Totalidad

Valuación y
clasificación

Presentación y revelación

Ocurrencia y derechos & obligaciones

Totalidad

Clasificación y entendimiento

Exactitud y valuación

La administración es responsable de la presentación razonable de los

estados financieros (ISA 500.5). Al representar que los estados financieros son
verdaderos y razonables, en todos los aspectos importantes, de acuerdo con la
normatividad aplicable a los reportes financieros, la administración hace
implícitamente las aseveraciones identificadas abajo (ISA 500.15). Evaluamos
los riesgos de errores materiales a un nivel donde se consideran los diferentes
tipos de errores materiales potenciales, para diseñar y realizar los distintos
procedimientos de auditoria que son sensibles a esos riesgos.

41
a) Las Aseveraciones que son sobre las clases de transacciones y eventos
durante el periodo de la auditoria incluyen:

Ocurrencia: las transacciones y los acontecimientos que se han

ocurrido, se han registrado y pertenecen a la entidad.

Totalidad: se han registrado todas las transacciones y eventos
ocurridos.

Exactitud: las cantidades y otros datos que se relacionan con las
transacciones y acontecimientos se han registrado de forma correcta.

Corte: las transacciones y eventos han sido registrados en el periodo
contable correcto.

Clasificación: las transacciones y eventos se han registrado en las
cuentas apropiadas.

b) Las aseveraciones acerca de los saldos de las cuentas durante al fin de

periodo incluyen:

Existencia: activo, pasivo y capital contable existen.

Derechos y obligaciones: la entidad tiene o controla el derecho de
los activos y las obligaciones de los pasivos.

Totalidad: todo el activo, pasivo y capital contable que se tenga debe
ser registrado.

Valuación y asignación: activo, pasivo y capital contable se
encuentran incluidos en los estados financieros en sus cantidades
apropiadas así como sus ajustes resultantes por valoración, se
encuentran registrados apropiadamente.

c) Las aseveraciones acerca de la presentación y revelación incluyen:

42

Ocurrencia y derechos y obligaciones: eventos relevantes,
transacciones y otros asuntos que han ocurrido pertenecen a la
entidad.

Totalidad: todas las revelaciones han sido incluidas en los estados
financieros.

Clasificación y entendimiento: la información financiera se presenta
apropiadamente, de forma muy descriptiva y las revelaciones se
expresan claramente.

Así, cuando planeamos nuestra auditoría observamos que podría fallar

en el nivel de aseveraciones de los estados financieros y diseñar nuestros
procedimientos de auditoría conforme a las observaciones. Por ejemplo si hay
un riesgo en el mantenimiento de propiedades que no existe, diseñamos
algunas pruebas para obtener el confort sobre este hecho. Si existe un riesgo
sobre las cuentas por pagar al no estar completa la cuenta, diseñamos pruebas
para ver que sucedió realmente.
Para publicar una opinión de auditoría, nosotros necesitamos obtener el
confort de auditoría sobre todas las aseveraciones para cada línea en los
estados financieros.
Entender las aseveraciones de los estados financieros es esencial para
nuestro enfoque de auditoría y son un componente clave del trabajo que se
realiza en esta práctica. Así, es importante que te sientas cómodo con el uso
de todas las aseveraciones a los estados financieros.

43
 Actividad de Aprendizaje

Tienes preguntas y aseveraciones sobre los estados financieros. Tú

necesitarás relacionar las preguntas con las aseveraciones
relevantes.

Pregunta Aseveración de los

estados financieros
¿Todas las cuentas por pagar fueron Existencia
registradas? Basado en el conocimiento
de mis proveedores/acreedores de hoy y
del pasado, ¿he registrado esos pagos?
¿Todo préstamo denominado en Corte
monedas extranjeras, fue cambiado a la
moneda y tipo de cambio correcta?
¿La entidad es responsable de pagar sus Derechos y obligaciones
préstamos?
¿Todas las ventas (incluyendo Totalidad
devoluciones) han sido registradas en el
período apropiado?

¿ Hay un volumen alto de devoluciones Presentación y

del año pasado ? Revelación
¿Las cuentas por cobrar son Ocurrencia
recuperables?
¿Todas las revelaciones relacionadas con Valuación y clasificación
los activos fijos fueron hechas
apropiadamente?
¿Los activos fijos registrados por el Valuación y clasificación

44
2.7 Riesgo
El siguiente concepto a revisar es el riesgo. Cuando nosotros observamos la
opinión del auditor podemos ver que "planeamos y realizamos la auditoría para
obtener la seguridad razonable sobre si los estados financieros están libres de
errores materiales". No podemos estar seguros que se presentan los estados
financieros 100% correctos. Nunca revisamos todas las transacciones de la
compañía realizadas durante el año, y por lo tanto corremos el riesgo de no
revisar ciertas transacciones que se pueden reflejar inexactamente en los
estados financieros.
Los riesgos de auditoría son aquellos riesgos procedentes de una
opinión inadecuada de los estados financieros que serán emitidos,
administramos estos riesgos diseñando y desarrollando procedimientos de
auditoría para obtener la evidencia adecuada y suficiente para poder obtener
conclusiones razonables en las que se basa una opinión de la auditoría.
La seguridad razonable se obtiene cuando el auditor ha reducido el
riesgo de auditoría a un nivel aceptablemente bajo. Entender los riesgos es
necesario para que comprendas por qué tienes que realizar ciertas pruebas.
Cuando nos referimos al riesgo de auditoría, nos referimos a los riesgos
inherentes, de detección y de control. Para ayudarte a poner esto en
perspectiva observaremos la siguiente analogía.

Riesgo Inherente: la susceptibilidad de que una cuenta del balance o una

clase de transacción sea un error material, asumiendo que no hay
controles internos.

Riesgo de Control: el riesgo de que un error material pueda ocurrir en el
saldo de una cuenta o en el ciclo y no sea prevenido, detectado o
corregido en el momento oportuno por los controles internos del cliente.

Riesgo de Detección: el riesgo que los procedimientos de auditoria no
detecten un error material que afecta a los estados financieros.

Riesgo Inherente + Riesgo de Control = Riesgo de Error Material

45
 Este es un esquema de algunos ladrillos y una red. Piensa en los ladrillos
como errores materiales en los estados financieros de nuestro cliente. Como
los ladrillos son pesados, hay un riesgo inherente de que si se caen pueden
golpear al auditor que está abajo de ellos.
El cliente ha procurado prevenir estos acontecimientos construyendo
una red, que es un ejemplo de control interno. El riesgo de control, es el que
la red (por ejemplo, los controles internos) no pueda protegernos de los
ladrillos que se caen (aserción errónea material), como si fracasara.
Como auditores, necesitamos cerciorarnos de que detectamos los
ladrillos antes que ellos nos golpeen a nosotros. El riesgo que nosotros
haremos, es nuestro riesgo de detección.
En resumen hay tres tipos de riesgo de la auditoría que necesitamos
manejar: inherente, de detección y de control. Necesitamos planear nuestros
procedimientos de auditoría de una manera que reduzcamos nuestro riesgo
de auditoría, y por lo tanto, reducir la posibilidad de emitir una opinión
inadecuada.

46
2.8. Seguridad razonable
La opinión de la auditoría incluye las palabras “planeamos y realizamos la
auditoría para obtener seguridad razonable acerca de si los estados financieros
están libres de errores materiales”.
La seguridad razonable es un delicado equilibrio entre riesgo,
materialidad y cantidad de trabajo de la auditoría que hacemos. Para ayudarte
a ponerlo en perspectiva, imaginemos que tenemos una balanza en la cual
ponemos del lado izquierdo el riesgo de error material y del lado derecho la
evidencia de auditoría, cuando en la auditoria existe un mayor riesgo de error
material quiere decir que nuestra evidencia de auditoría tendrá que ser mayor
para poder cargar al lado correcto dicha balanza. Sin embargo, si el riesgo de
error material es bajo, recabaremos menos evidencia con el fin de mantener el
equilibrio.
Para obtener la seguridad razonable de que los estados financieros están
de errores materiales nos adherimos a los siguientes principios:

• Un riesgo alto de error material requiere una mayor cantidad y calidad

en la evidencia de auditoría.
• Un riesgo bajo de error material requiere una menor cantidad de
evidencia de auditoría.

Así que ahora hemos cubierto el principio del segundo párrafo del informe
del auditor:
“Realizamos nuestras auditorías de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas. Estas normas requieren que planeemos y realicemos
nuestra auditoría para obtener la seguridad razonable acerca de si los estados
financieros están libres de errores materiales.”
Mitigamos los riesgos al realizar nuestras pruebas de auditoría.
Podríamos mitigar todos los riesgos probando el 100% de la información
financiera del cliente y sus transacciones. Pero nosotros ya hemos dicho que,

47
no es posible ni eficiente probar el 100%, tan sólo buscamos la manera más
eficiente de obtener el nivel necesario de seguridad en la auditoría. Esto se
logra generalmente desarrollando una combinación apropiada de pruebas de
controles, pruebas de detalle y procedimientos analíticos que se discutirán
luego.

2.9. Evidencia de auditoría y corroboración

Podemos sólo alcanzar una opinión basados en la evidencia de que los riesgos
han sido identificados dentro de los estados financieros y libres de errores
materiales. Una buena evidencia de auditoría debe tener tres características.

a. La primer característica de una buena evidencia es que necesita ser

relevante (por ejemplo, pertenece realmente a lo que tratamos de
hacer). Por ejemplo si tú tratas de probar la existencia de un activo
fijo, no sería muy relevante revisar documentos de envío. Sería más
relevante para ti inspeccionar si el activo fijo verdaderamente existe.
b. La siguiente característica de una buena evidencia es confiable. La
confiabilidad de la evidencia de auditoría es influida por su fuente y
naturaleza, y depende de las circunstancias individuales bajo las que
se obtiene.
c. La tercera característica de una buena evidencia es la necesidad de
ser suficiente, es decir obtener lo necesario de esa evidencia

Usemos un ejemplo
Si te explica un cliente que disminuyeron los gastos bancarios por intereses
que hubo durante el año porque modificaron los términos de un préstamo con
el banco para obtener una tasa más favorable, lo que se debería de hacer
como auditor es llevar a cabo alguna acción para verificar esa explicación,
como por ejemplo solicitar ver el nuevo acuerdo por ese préstamo.

48
 La corroboración es el proceso de obtener evidencia adicional para
sostener la evidencia de auditoría reunida. Se requiere cuando el cliente creó la
evidencia, particularmente cuando tú realizas las indagaciones. ¡La indagación
por sí sola no es suficiente! Para obtener el confort de auditoría debemos
obtener evidencia adicional para corroborar lo que nos está diciendo el cliente.

Actividad de Aprendizaje
Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo más confiable a lo menos
confiable.

1. Tú pruebas la existencia del saldo de efectivo del cliente.

a) Llamas al banco para confirmar verbalmente el saldo.

b) El banco te faxea una confirmación escrita
c) El cliente te proporciona al fin de periodo de una conciliación
bancaria
d) El banco te envía una confirmación escrita

Mas Confiable

Menos Confiable

49
 Actividad de Aprendizaje
Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo más confiable
a lo menos confiable.

2. Quieres probar la existencia del activo fijo

a) Compruebas una muestra de facturas originales

b) Inspeccionas físicamente una muestra de activo fijo
en el local del cliente
c) Confirmas una muestra de activo fijo comprada
durante el año con la compañía donde fue comprada
el activo
d) Hablas con el director de planta para confirmar
verbalmente que el activo existe

Más Confiable

Menos Confiable

50
 Actividad de Aprendizaje
Por cada escenario de abajo, ordena la evidencia de lo más confiable
a lo menos confiable.

3. Necesitas probar la exactitud de los gastos por intereses bancarios

del cliente.

a) Recalculas de nuevo el gasto por intereses

b) Llamas al banco para confirmar verbalmente con
ellos la cantidad de interés que el cliente tuvo que
pagar
c) Examinas el cálculo de interés del cliente
d) Obtienes una confirmación escrita por parte del
banco con el importe de interés que paga el cliente

Más Confiable

Menos Confiable

51
 Autoevaluación

1. ¿Qué es auditoría?
2. ¿Qué es empresa?
3. Menciona y describe al menos 5 tipos de auditoría existentes.
4. ¿Qué es un sistema contable?
5. Menciona cual es la importancia del sistema contable dentro de
la auditoría.
6. Menciona y describe las aseveraciones relacionadas con las
transacciones y eventos de acuerdo a la ISA 500.15.
7. Menciona la agrupación de las aseveraciones a los estados
financieros conforme a la ISA 500.15.
8. ¿Qué es riesgo?
9. Menciona y describe los riesgos de auditoría.
10. Da un ejemplo de riesgo inherente y como se relaciona con los
otros dos riesgos de auditoría.
11. Como tenemos una seguridad razonable en la auditoría.
12. Menciona las tres características de la evidencia de auditoría.

52
 UNIDAD 3
Objeto de la auditoría

TEMARIO

3. OBJETO DE LA AUDITORIA

3.1 OBJETO

3.2 CARACTERÍSTICAS DE OBJETIVO que el alumno comprenda

LOS AUDITORES. y conozca los requisitos básicos que se

3.3 ETICA PROFESIONAL. debe tener como auditor y la

metodología que rige a la auditoria así
3.4 METODOLOGÍA DE LOS
como el objeto de la misma dentro de la
AUDITORES.
sociedad. Al final de la sesión serás
3.5 ESCEPTICISMO capaz de explicar el concepto de
PROFECIONAL
escepticismo profesional, y describir
3.6 ALCANCE DE LA como y que elementos de los estados
AUDITORÍA. financieros pueden ser manipulados.

3.7 MATERIALIDAD

53
 Características
Auditores

Ética
Tipos Profesional

Auditoria

Alcance Metodología

54
INTRODUCCIÓN
La finalidad de la auditoria está orientada verificar la veracidad y objetividad de la
información de las entidades económicas.
La práctica de la auditoria se apoya en una serie de principios y normas
contables las cuales serán revisadas en conjuntos con las normas de auditoría.
Estas normas hacen hincapié a las principales características que debe de tener
un auditor así como los procedimientos a realizar para llevar a cabo el trabajo.
Al profesionista que se enfoca al área de auditoría se le demanda una
formación y capacidad apropiada para que pueda desempeñar la tarea que se le
designe. Es por esto que el Instituto Mexicano de Contadores Públicos, el
Colegio de Contadores Públicos y el CINIF han ayudado a establecer las normas
que regulan el ejercicio de esta actividad así como los requisitos y condiciones
que se necesitan para poder formar parte de los auditores certificados que es
una condición indispensable para poder firmar un dictamen que es el resultado
final de la auditoria.
La auditoria forma parte de la etapa final del procesamiento de la
información en una compañía ya que para revisar la información contable se
lleva a cabo una serie de pasos como recopilar, elaborar, sintetizar dicha
información en los estados financieros básico y a continuación se verifica o
audita para que posteriormente pueda utilizarse o ser analizada por usuarios
internos o externos.
Como resultado de la obligación de auditar los estados financieros de una
compañía y a la gran importancia que tiene en la actualidad y que día con día va
en aumento, que se ha ido conformándose como una especialidad dentro de la
Licenciatura en contaduría pública.
Sin embargo, el tener una disciplina y experiencia adecuada no lo es todo
en la actualidad ya que una parte sumamente importante en la práctica es la
ética del profesionista y se vino a reafirmar después de los grandes sucesos
ocurridos en E. U. A. y es por esto que un requisito indispensable para poder
auditar una compañía con el fin de evaluar sus cifras financieras es el ser

55
independiente a la misma.
La ética como tal no debería de ser una reglamentación, sin embargo con
la aplicación de normas de conducta en y debido a que todos los actos humanos
son regidos por la ética de manera general, se pensó que también las reglas
escritas deberían de ser de aplicación general para la práctica y con esto surgió
la necesidad de tener un código de ética.

3.1 OBJETO
Debido a la responsabilidad que tiene la profesión ante la sociedad es que se ha
asegurado que el desempeño tanto del profesionista como del servicio prestado
se realice con un nivel de calidad elevado, de acuerdo con el carácter de la
auditoría y con los requerimientos que tienen las administraciones de las
compañías que utilizan los servicios del auditor así como de terceras personas
que utilizan la información.
Como la auditoria requiere que el trabajo profesional se desenvuelva con
calidad, exigió a los despachos contables y a las instituciones que realizan la
actividad de auditoría a buscar una manera de aplicar bases mínimas con las
cuales se tuviera una calidad satisfactoria para las personas que contratasen los
servicios del contador independiente
La auditoria tiene como finalidad el dar una opinión sobre los estados
financieros formulados por la compañía y así puedan ser utilizados para la toma
de decisiones.
“El trabajo de auditoría tiene una finalidad y un objetivo que no depende ni
de la voluntad personal del auditor ni de la voluntad personal del cliente, sino que
se desprenden de la misma naturaleza de la actividad profesional de la auditoría.
Esta característica obliga también a que el trabajo profesional de auditoría se
realice dentro de determinadas normas de calidad.
Por consiguiente, la existencia de las normas de auditoría y la naturaleza
de ellas reconocen como fuente los siguientes dos hechos:

56
  La auditoría es un trabajo de naturaleza profesional.
 La auditoría tiene características y finalidades propias que le son
connaturales.”19

Actividad de Aprendizaje
1. Elabora un mapa conceptual de los principales
objetivos que tiene la Auditoría.

3.2 CARACTERÍSTICAS DE LOS AUDITORES.

Como se ha mencionado anteriormente las características que debiese tener un
auditor forman parte de los temas más importantes en el momento de realizar
una auditoría, debido a que según el grado de profesionalismo y comprensión de
las tareas o actividades a revisar dependerá el nivel de calidad y de ejecución de
la auditoria; esto se logra juntando varios elementos como son: los
conocimientos, las habilidades, destrezas y experiencia necesarios para que
realice su trabajo con eficiencia, eficacia y de manera oportuna.
Hoy en día es importante que un auditor no solo tenga conocimientos
contables, sino además deberá de poseer conocimientos de tecnología de
información (TI) y dominar por lo menos dos idiomas, contar con una
actualización continua de sus conocimientos con la cual podrá adquirir un juicio
profesional más acertado y madurez necesaria para el ejercicio de su trabajo de
manera sensata y justa.
19
Comité Ejecutivo Nacional del Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A.C, Boletín 1010 Normas de
Auditoria, Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar, Vigésima novena edición, enero
de 2008

57
 El primer requisito que debe de tener un auditor es cumplir con los
conocimientos técnicos básicos los cuales se adquieren con la obtención del
título de Contador Público, la cual se reforzará al trabajar bajo la dirección de
auditores más experimentados.
Hablamos de entrenamiento técnico adecuado de forma independiente a la
capacidad profesional debido a que el entrenamiento técnico solo involucra a la
adquisición del conocimiento y habilidad teórica la cual se enseña en los centros
de estudio sin embargo la capacidad profesional solo se da con la práctica y el
tiempo e involucra una madurez de juicio que no se lograría tener con un
entrenamiento técnico y solo se da mediante la experiencia.
El profesional en auditoria debe de mantenerse en contacto sobre las
nuevas disposiciones y lo que pasa en el mundo de la economía, esto lo puede
lograr consultando: libros y revistas técnicas, principalmente; la asistencia a
seminarios técnicos y cursos de actualización de su profesión y el estar
actualizado con el desarrollo profesional de otros países.
Además de lo que ya se ha mencionado, en el boletín 1010 de las Normas y
procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar se menciona que:
“… El auditor es llamado para dar su opinión con respecto a información
financiera formulada por una empresa. En este sentido el auditor juzga el trabajo
realizado por las personas que prepararon dicha información para que ésta
pueda ser adecuadamente utilizada por los interesados.
Para que la opinión del auditor sea útil, es necesario, que, además de estar
fundada en su capacidad profesional, sea emitida con independencia mental. Se
entiende que existe independencia mental en una persona, cuando sus juicios se
fundan en los elementos objetivos del caso. No existe independencia mental
cuando la opinión o el juicio es influido por consideraciones de orden subjetivo
La definición de las circunstancias particulares en que se considera que la
independencia mental del auditor se vea amenazada o que la confianza pública
en dicha independencia se vea comprometida, corresponde al Código de Ética
Profesional…”20

20
Boletín 1010, Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar
58
 Para saber más a detalle las características que debe de tener un auditor
se puede consultar en el Boletín 1010 “Normas de Auditoría”, en el apartado de
normas personales ya que en estas de describen las cualidades que el auditor
debe tener para poder asumir, un trabajo de este tipo.
Otros conocimientos que deberá tener el auditor para llevar a cabo la auditoria
son:

De acuerdo al artículo 2.29 del Código de ética profesional “en las asociaciones
profesionales sólo podrán suscribir estados financieros, dictámenes e informes
procedentes de auditoría quienes posean título de Contador Público
debidamente registrado.”21

21
Artículo 2.29, Código de ética profesional, IMCP, Octava edición, México

59
 Actividades de Aprendizaje
1. Realiza una investigación sobre los requisitos que
requiere el IMCP para poder obtener la
certificación.
2. Investiga los requisitos que la SHCP pide para al
auditor para poder llevar a cabo una auditoria.
3. Investiga que requisitos necesita un auditor para
realizar dictámenes de IMSS e impuestos locales.
4. Elabora un resumen ejecutivo del boletín 1010 de las
Normas y procedimientos de auditoría y Normas
para atestiguar.

3.3 ÉTICA PROFESIONAL.

La ética profesional va dirigida a los Contadores Públicos en general y a las
Firmas nacionales o extranjeras.
Debido a la importancia de contar con profesionales con capacidad moral
surgió la necesidad de emitir normas para la realización del trabajo profesional y
por esta razón a finales de los años veinte el Instituto Mexicano de Contadores
Públicos expidió un Código de Ética Profesional, el cual se ajusto a las
necesidades y condiciones que se fueron originando con el tiempo, el Código fue
elaborado por la propia profesión, con la finalidad de tener una serie de reglas
que permitan regir el servicio de todos los Contadores Públicos.
Se le han realizado modificaciones al código con el propósito de que se
homologue lo más posible con las disposiciones de la International Federation of
Accountants (IFAC).
El código de ética profesional tiene un apartado específicamente para
tratar el desenvolvimiento del contador público como auditor externo en el cual
se menciona que el contador público puede realizar las labores de auditoría y

60
externa y de consultoría sin que se caiga en el supuesto de falta de
independencia siempre y cuando el servicio prestado excluya la participación del
contador público en la toma de decisiones administrativas y financieras.
De acuerdo al artículo 2.28 del Código de ética, “existen otras
salvaguardas que establece la entidad sujeta a dictaminación, que pueden
considerarse para preservar la independencia del auditor externo, por ejemplo:

 Nombramiento del auditor por un órgano superior a la dirección de la

entidad, como puede ser un comité de auditoría, al cual deberá
informarse sobre los resultados de la revisión.
 Procedimientos internos que aseguren una selección objetiva al asignar
trabajos que no sean de auditoría.
 Asignar equipos de trabajo con diferentes socios y personal.
 Obtener del Contador Público y su personal involucrado en los
proyectos, convenios de confidencialidad.
 Retirar del equipo de trabajo a personal que potencialmente esté en
conflicto.
 Terminar la relación financiera o de trabajo que da origen al riesgo de
conflicto de intereses.

La aplicación de estas salvaguardas no elimina la falta de independencia e

imparcialidad respecto de las situaciones a que se refiere el artículo 2.26”22
Los principios éticos sobre los que está regida la responsabilidad del auditor son:
son:

a. Independencia.
b. Honestidad.
c. Objetividad.
d. Capacidad profesional.
e. Confidencialidad.

22
Artículo 2.28, Código de ética profesional, IMCP, Octava edición,
61
 f. Conocimientos de normas y bases técnicas.

Actividades de Aprendizaje
1. Realiza una investigación y elabora un
resumen ejecutivo sobre la ética profesional a
nivel internacional.
2. Realiza un resumen ejecutivo de los
postulados: responsabilidad hacia la sociedad
y responsabilidad hacia la profesión del código
de ética profesional del IMCP.

3.4 METODOLOGIA DE LOS AUDITORES.

La metodología de auditoría es una serie de etapas que facilitan y mejoran la
calidad de auditoría y sirven para poder alcanzar la meta de entrega de la
auditoria con un alto índice de calidad e independencia.
La metodología está planteada de tal manera que se logre cumplir con las
normas nacionales e internacionales que le aplican, asi como de enfatizar los
procedimientos sustantivos de acuerdo a su importancia, además de evaluar el
riesgo y las pruebas de controles que se usaran para el examen de estos rubros.
Generalmente la metodología tiene un enfoque multidisciplinario y se busca
tener la experiencia necesaria dentro de la industria y contar con profesionales
que tengan los conocimientos, habilidades y experiencia necesarios para cumplir
con la tarea asignada.
La metodología se encuentra soportada por herramientas de tecnología
de información (TI) las cueles permiten realizar las tareas de auditoría y son

62
fáciles de usar y le da un plus de calidad a la auditoria.
Dicha metodología está diseñada para dar un valor extra al usuario, el
cual se obtendrá mediante una auditoria enfocada al negocio, la exanimación de
la integración de sistemas y procesos en conjunto así como de la evaluación y
elaboración de un informe referente al control interno y de una metodología de
auditoría estandarizada y adaptada a las necesidades de empresas de diversos
tamaños y actividad, con los objetivos de eficiencia y calidad.
La metodología sirve como referencia en las acciones a realizar en la
auditoria dentro de sus diferentes fases de ejecución las cuales se llevaran a
cabo de manera sistemática y programada con el fin de tener un manejo objetivo
y oportuno de los resultados.
Además tiene la función de ayudar a identificar y ordenar la información
relativa a los descubrimientos, registro de hechos, situaciones y observaciones
para poder realizar el examen, informe y hechos posteriores.
Conforme a lo que hemos visto, las etapas que integran la metodología
según Enrique Franklin son:

“Planeación.

Instrumentación.

Examen.

Informe.

Seguimiento.”23

Contemplando otra metodología más a detalle tenemos:

1. Planes y Objetivos: Discutir con la administración sobre los proyectos

presentes y futuros.
2. Organización: en esta etapa se estudiara la estructura de la
organización, y sacar conclusiones sobre si la empresa cuenta con

23
Benjamín Franklin, Enrique, Auditoria Administrativa: gestión estratégica del cambio, Pearson Educación,
2007
63
 una buena organización y si se encuentra correctamente segregada.
3. Políticas y Prácticas: Evaluar las políticas que se tienen en la
organización y si estas son implementadas de manera adecuado en
caso contrario dar sugerencias para la mejorar la eficacia de estas o
el cambio de la misma.
4. Reglamentos: en esta etapa el auditor se encargara de verificar que la
compañía cumpla con todas sus obligaciones legales ya sea locales,
estatales y federales.
5. Sistemas y Procedimientos: La mayoría de las firmas cuentan con un
departamento especial que se encarga de verificar que los sistemas y
procedimientos con los que cuenta la compañía funcionan de manera
adecuada y con ello dar un confort adicional a al auditor y poder
disminuir el trabajo de pruebas sustantivas, en caso de encontrar
deficiencias en el procedimiento o el sistema se emite una carta de
sugerencias para mitigar dichas deficiencias.
6. Controles: Para que en una auditoria no se tenga que realizar un
trabajo más amplio de sustantivación es muy importante evaluar los
sistemas de control con los que cuenta la entidad, y que el resultado
de esta evaluación sea que los controles son adecuados y eficaces,
con el resultado de la evaluación de controles se parte para saber que
tan amplia debe de ser tu revisión.
7. Operaciones: Se evalúan las operaciones con el fin de saber en qué
operación se necesita implementar un control o que actividad es
necesaria para lograr un mejor resultado.
8. Personal: Se trata de dar una valoración sobre el personal y el cómo
realiza el trabajo desempeñado.
9. Carta de recomendaciones: Elaborar la carta de recomendaciones y
sugerencias basada en las debilidades encontradas.

64
3.5 ESCEPTICISMO PROFESIONAL
De acuerdo con la ISA 200, el auditor planifica y realiza una auditoría con
escepticismo profesional, reconociendo que pueden existir circunstancias que
hacen que los estados financieros presenten errores. Debido a las
características del fraude, la actitud del auditor de escepticismo profesional es
especialmente importante al considerar los riesgos de errores significativos
debido al fraude. Escepticismo profesional es una disposición que incluye una
mente inquisitiva y una evaluación para juzgar de forma objetiva la evidencia de
auditoría. Escepticismo profesional requiere un cuestionamiento permanente de
si la información y la evidencia de auditoría obtenida sugiere que una inexactitud
importante debido al fraude que pudiera existir.
El auditor debe mantener una actitud de escepticismo profesional durante
toda la auditoría, teniendo en cuenta la posibilidad de que un error o la falta de
exactitud importante debido al fraude pueda existir, a pesar de la experiencia del
auditor con la entidad sobre la honestidad y la integridad de la gestión y los
encargados que estén al mando.
Como se señala en la ISA 315, la experiencia previa del auditor con la
entidad contribuye a la comprensión de la misma. Sin embargo, aunque el
auditor no puede esperar plenamente que con la experiencia adquirida se
garantice la honestidad y la integridad de la gestión y los administradores, el
mantener una actitud de escepticismo profesional es importante porque pudo
haber habido cambios circunstanciales de un ejercicio a otro. Cuando se inicia
una investigación y se realizan otros procedimientos de auditoría. Con respecto a
la administración, el mantener una actitud de escepticismo profesional significa
que el auditor considera cuidadosamente la razonabilidad de las respuestas a las
preguntas realizadas a la administración, y otras informaciones obtenidas de la
misma, a la luz de todas las demás pruebas obtenidas durante la auditoría.
Una auditoría realizada de conformidad con las ISAs rara vez afecta a la
autenticación de los documentos. Además, un auditor puede no descubrir la
existencia de una modificación a los términos contenidos en un documento, por

65
ejemplo a través de un acuerdo paralelo que la gerencia o de un tercero no ha
revelado al auditor. Durante la auditoría, el auditor considera la fiabilidad de la
información para ser utilizada como evidencia de auditoría incluida la
consideración de los controles sobre su preparación y el mantenimiento en su
caso. A menos que el auditor tenga motivos para creer lo contrario, el auditor
ordinariamente acepta los registros y documentos como auténticos. Sin
embargo, si las condiciones detectadas durante la auditoría causan al auditor
desconfianza como para creer que un documento no puede ser auténtico o que
las condiciones en un documento se han modificado, el auditor deberá de
realizar una investigación mas exhaustiva, por ejemplo, confirmar directamente
con el tercero o considerar el uso de la prestación de servicios profesionales de
expertos para evaluar la autenticidad del documento.

Actividades de Aprendizaje
Antecedentes
La Compañía
La Compañía se fundó en 1998 y en 2003 la totalidad de sus
acciones fueron adquiridas por la totalidad de sus acciones. Grandes
aparatos para cómputo hidráulicos.
La Compañía produce aparatos para cómputo hidráulicos y presta
servicios de mantenimiento y reparación de los mismos. La mayoría de sus
equipos son grandes y costosos, los precios de venta van de los $25,000 a
los $500,000.
Desde que se creó la compañía en 1990 se ha desarrollado
rápidamente, aunque no ha tenido los resultados que se esperaban. Las
ventas cayeron de $31 millones en el año pasado a $28 millones, en 2006, y
se cree que es porque no se ha podido contratar a vendedores adecuados.
Las utilidades netas van a la baja y la mayor parte del efectivo generado por
el negocio se ha utilizado para financiar el programa de inversión de la
Compañía.
Desafortunadamente, mientras la compañía ha crecido rápidamente,
sus sistemas contables no se han desarrollado lo suficiente para cubrir las
demandas que se requieren y, por lo tanto, existen problemas para preparar
y auditar los estados financieros al final del año.
La tarea

Eres el Director de la Compañía, y debes revisar las cuentas en la

contabilidad para determinar los ajustes que desees hacer. 66
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO

Análisis – valor neto (costo menos depreciación acumulada)

Edificios $ 334,978

Equipo de transporte 217,023

Mobiliario y equipo 447,041

Equipo de reparación y mantenimiento 375,970

$1,375,012

Equipo de reparación y mantenimiento

Su saldo está compuesto de 50 equipos de mantenimiento (kits) que
adquirieron hace dos años por un costo de $1,127,910. Cuando se adquirieron
se esperaba que tuvieran una vida útil de tres años. Sin embargo dado que no
han existido problemas de mantenimiento, estos equipos todavía están en
buenas condiciones de uso, y el Gerente de Mantenimiento piensa que van a
durar otros 10 años.
Cuando hicieron un inventario físico solamente pudieron localizar 47 de
los 50 equipos.

INVENTARIOS
Análisis de Inventario
El saldo de inventario de $2,517,716 al 31 de diciembre de 20X0, está
compuesto de lo siguiente:

Aparatos para cómputo hidráulicos $ 949,973

Refacciones $1,567,743
$2,517,716
Aparatos para cómputo hidráulicos
Normalmente la Compañía no mantiene un inventario de estos aparatos, sino
que los adquiere de su compañía tenedora. Del total del saldo al 31 de

67
diciembre $831,042 corresponde a dos equipos que estaban pendientes de
entrega a clientes. El resto corresponde a otro equipo que había pedido un
cliente que no fue entregado ya que éste se fue a la quiebra. Aunque este
equipo esta en perfectas condiciones físicas, fue superado por equipos nuevos
que lo rebasan en varios aspectos tecnológicos.

CUENTAS POR COBRAR

Análisis de Cuentas por Cobrar
Los controles sobre cuentas por cobrar en esta empresa siempre han sido
débiles y frecuentemente existen errores en la captura de las facturas por
venta y la cobranza. Adicionalmente, es común que se cometan errores en la
facturación a los clientes, y que existan problemas de funcionamiento en los
equipos entregados, por lo que los clientes retrasan los pagos hasta que se
arreglen los problemas que existan. El Gerente de Crédito nunca fue bueno
pero acaban de sustituirlo en septiembre de 20X0 y desde entonces se ha
mejorado la cobranza. Sin embargo no se realizó un análisis sobre los saldos
antiguos al 31 de diciembre de 20X0, que presentan la siguiente situación:
Antigüedad de cuentas por $ %
cobrar

Mayores a 28 días 4,511,786 46

28 a 56 días 2,519,542 26

56 a 84 días 1,141,815 12

84 a 112 días 613,695 6

112 a 140 días 115,200 1

140 a 168 días 98,163 1

168 a 365 días 263,072 3

68
 Más de 365 días 926,842 9

10,190,115 104

Cobranza no aplicada (332,451) (4)

9,857,664 100

Reserva para cuentas (250,000)

incobrables

$9,607,664

Cuentas por cobrar con antigüedad menor a 365 días

La Compañía otorga un crédito de 28 días a partir de la fecha de factura, por lo

que idealmente no se esperaría ver muchas cuentas por cobrar vencidas a los
56 días. El Gerente de Crédito nuevo se ha concentrado en recuperar las
partidas antiguas importantes y ha logrado reducir considerablemente las que
se encontraban entre los 84 y 168 días, sin embargo, existen numerosas
cuentas por cobrar pequeñas en este rango que no han podido recuperar.
También ha recuperado varias cuentas por cobrar en el rango de 168 a 365
días, aunque no ha progresado mucho en esta categoría, los registros
contables no son muy buenos y en algunos casos las cantidades por recuperar
son difíciles de sustantivar. A pesar de esto, el Gerente de Crédito se siente
confiado de que todas las cuentas por cobrar con antigüedad menor a los 365
días se recuperarán eventualmente, con excepción, de la relativa a La
Quiebra, S. A. de C. V. que asciende a $117,374, que presenta la siguiente
situación:

69
 28 días a 56 días 81,034

168 días a 365 días (por esta partida existió una 36,340
queja, ya que el equipo no correspondía a las
especificaciones)
117,374

La Quiebra, S. A. de C. V., fue definitivamente a la quiebra el 10 de julio de

2006 , cuando sus oficinas y planta fueron destruidas por una explosión. Esta
empresa no tenía ningún seguro y los activos que le quedaron no son nada en
comparación con los pasivos que tenía.
La Compañía no cuenta con ninguna provisión para esta partida o ninguna de
las cuentas con antigüedad superior a un año.

Cuentas por cobrar con antigüedad mayor a un año

La administración considera que es realmente difícil tratar de cobrar estas
cuentas por cobrar, ya que los registros contables para éstas son bastante
malos, se tenían políticas para otorgar crédito bastante relajadas y muchas
ventas se hicieron a clientes que simplemente no pudieron pagar o
desaparecieron. Se piensa que la cobranza no aplicada por $332,451, se
refiere a las cuentas por cobrar con antigüedad superior a un año por
$926,842, por lo que resulta una cuenta por cobrar neta en esta categoría de
$594,391.
La compañía creó una provisión general para cuentas de cobro dudoso
por $250,000 para las cuentas por cobrar con saldos con una antigüedad
mayor a 365 días. Nadie dentro de la empresa está seguro de si esta cantidad
es suficiente ni como fue determinada, ya que perdieron los papeles de
trabajo.

70
CUENTAS POR PAGAR
El saldo de cuentas por pagar incluye una provisión de $125,000, relativa a una
campaña de publicidad organizada por Compañía Publicitaria, S. A. El
acuerdo se firmó el 9 de noviembre de 20X0, y establecía que esta empresa
debería organizar una campaña en periódicos para publicitar el nuevo 11 –X_
Superior. La campaña inició el 1 de diciembre de 20X0 y se extendía durante
los meses de diciembre de 20X0, enero, febrero, marzo y abril de 20X1. El
primer 11 –X_ Superior se vendió en enero de 20X1 y se espera que el
negocio sea altamente rentable. El saldo de los $125,000 es el costo total de la
campaña y se reconoció como gasto en el año terminado por el año terminado
en junio 30 de 2006.

3.6. ALCANCE DE LA AUDITORÍA.

De acuerdo a las Normas y procedimientos de auditoría y Normas para
atestiguar el “alcance de los procedimientos de auditoría. Es el conjunto de
transacciones examinadas, respecto del total que forman el universo, y su
determinación es uno de los elementos más importantes en la planeación y
ejecución de la auditoría.”24
Alcance de auditoría es el conjunto de tareas y procedimientos que se realizaran
de acuerdo a las circunstancias en las que se encuentra la empresa, para poder
lograr las metas de la auditoria, cuando en la realización del trabajo de auditoria
se da el supuesto de alguna limitación por causa de la entidad ya sea que la
compañía no entregue cierta información la cual el auditor cree que es
importante para su revisión en este caso es cuando se dice que se tiene una
limitación al alcance y esto puede generar una salvedad en la opinión.
Según William Vásquez el alcance de auditoria es “una derivación de su objetivo
y determina el tipo de labor que debe realizarse.”25

24
Instituto Mexicano de Contadores Públicos, A. C., Normas y procedimientos de auditoría y Normas para
atestiguar, Vigésima novena edición, enero de 2008
25
Vásquez Miranda, William, Control fiscal y auditoría de estado en Colombia, U. Jorge Tadeo Lozano, 2000

71
 Actividades de Aprendizaje
1. En base a lo visto elabora tu definición de
Alcance.
2. Da dos ejemplos en donde se da el caso
de limitación al alcance.

3.7. MATERIALIDAD
El auditor utiliza la materialidad para poder determinar la naturaleza y el alcance
de los procedimientos de auditoría a realizar. Generalmente para la
determinación de la materialidad se cuenta con un benchmark que es parte de
uno de los dos juicios que toma el auditor, el segundo es establecer un
porcentaje de medida razonable.
De acuerdo al C.P.C Mauro González en su artículo la materialidad,
algunos ejemplos de la selección apropiada de un benchmark son:

• Utilidad antes de impuestos

• “Las entidades con utilidades variables, utilidades normales antes
de impuestos. Las utilidades antes de impuestos deben
normalizarse tomando un promedio de los últimos años,
considerando excluir los ajustes por partidas inusuales o no
recurrentes.
• Las entidades que reportan pérdidas, utilidades normales antes
de impuestos. Una consideración importante en este caso, es la
composición real de las pérdidas.”26

26
C.P.C González Jiménez, Mauro Rubén, La materialidad en la planeación y desarrollo de una auditoría,
revista Contaduría Pública, Instituto Mexicano de Contadores Públicos, septiembre 2009.
72
 Regresando una vez más a la opinión de la auditoría, nosotros decimos
que “los estados financieros que se acompañan presentan razonablemente, en
todos los aspectos materiales, la situación financiera...”

Pero que es realmente la materialidad, definición dada por ISA 320

“La información es material si la omisión o el error puede influir en las

decisiones económicas de los usuarios tomando como base los
estados financieros.”

La materialidad es un concepto fundamental al ser la forma de

acercarnos al trabajo de auditoría. Sería ineficaz e increíblemente costoso
auditar todas y cada una de las transacciones y saldos que se obtienen del
sistema de contabilidad. Debemos enfocarnos por lo tanto en aquello que
podrían ser diferencias, es decir en lo que es material para los usuarios de los
estados financieros. El objetivo de nuestra auditoría es dar a los usuarios de
los estados financieros el confort necesario sobre las aseveraciones o
aserciones erróneas de los estados financieros que no lleven a tener
diferencias en las decisiones sobre la información que se presenta.

Obviamente no es posible considerar a todos a un nivel individual

cuando la materialidad conjunta que pensamos para estos usuarios
individuales como un grupo de gente razonable que necesita información
financiera en común.
Lo que es material difiere entre compañías. Lo que es importante para
los usuarios de estados financieros de un banco multinacional grande quizás
sea completamente diferente a lo que es importante a los usuarios de una
compañía industrial, local y pequeña.
Cuando determinamos la materialidad, ambos factores cuantitativos y
cualitativos son importantes. Pienso que para todos probablemente es claro lo
que significan los factores cuantitativos. Cuando nosotros determinamos una
cantidad del estado financiero o una revelación es expuesta encontrando

73
errónea una cierta cantidad o porcentaje, nosotros discutimos los errores que
se pueden cuantificar.

Hay dos niveles de materialidad

El primero es lo que llamamos materialidad total, que es la cantidad máxima
de error material que pensamos puede existir en los estados financieros antes
de que la información pueda ser engañosa para las decisiones económicas de
los usuarios. Obviamente el numero diferirá de asignación en asignación pero
se identifica normalmente en términos de un porcentaje de la ganancia, un
porcentaje de renta, un porcentaje de gastos o un porcentaje de activos netos.
Una vez que el importe de la materialidad total, es determinado,
necesitamos entender la materialidad de planeación. La materialidad se
calcula generalmente con un 50%-75% de la materialidad general y es lo que
se utiliza para planear el alcance de nuestros procedimientos de auditoría.
Dijimos hace un momento que al bajar nuestra materialidad, será necesario
llevar a cabo más trabajo de auditoría.
A continuación te presento las diferentes materialidades existentes y
que puntos las caracterizan:

1. Materialidad total.
• Nuestra evaluación de la materialidad total en los estados
financieros
• La cantidad máxima de aserciones erróneas que podrían existir
antes que la información de los estados financieros sea
considerada engañosa

2. Materialidad de Planeación.
• La materialidad en relación a la clase de transacciones, a las
cuentas del balance y revelación
• Utilizar el alcance y plan de los procedimientos de auditoria

74
 3. El nivel mínimo de error tolerado anunciado.
• Los errores que en lo agregado no son materiales

Ahora que tienes una mejor idea del principio de materialidad quiero
regresar al tema de la opinión de auditoría y cómo llegamos a la conclusión de
si los estados financieros tienen o no errores materiales.
Cuando el equipo realiza todas sus pruebas de auditoría, los cambios y las
diferencias surgirán. Por ejemplo quizás encuentres un cliente que se olvidó de
registrar una factura en las cuentas por pagar. También podrías encontrar una
venta que se ha registrado en el período equivocado. Necesitamos un
elemento para seguir todas estas diferencias, las cuales podemos valorar en
total cuando hacemos una conclusión final de la cantidad de errores que
existen realmente en los estados financieros.
Se deben de registrar las diferencias que se encontraron e una cédula
especial. Cuando encuentras diferencias durante tu trabajo de auditoría (es
decir, las diferencias entre lo que el cliente ha registrado realmente y lo que tu
trabajo de auditoría revela que debieron haber registrado realmente) tu
registras esto en dicha cédula. Al final de la auditoría, antes de que el líder de
la asignación pueda firmar la opinión se necesita asegurar que toda la suma de
las diferencias encontradas no sea mayor que la materialidad general realizada
durante la auditoría.

75
 Autoevaluación

1. Menciona cual es el objetivo de la auditoría.

2. Menciona tres características de los auditores.

3. Menciona que boletín hace referencia a las características del auditor.

4. Menciona tres puntos éticos importantes que debe tener un auditor al realizar una
auditoría.

5. ¿Qué piensas de la ética profesional en la actualidad?

6. Menciona las etapas de la metodología de la auditoria.

7. ¿Qué es el escepticismo profesional?

8. Describe que es el alcance de auditoría.

9. Da un ejemplo y describe que es limitación al alcance.

10. ¿Qué es la materialidad?

11. Menciona y describe los tipos de materialidad.

12. Menciona para qué sirve la materialidad en la auditoria.

76
 UNIDAD 4

Procedimientos para
realizar una auditoría

77
TEMARIO
4. PROCEDIMIENTOS PARA
REALIZAR UNA
AUDITORIA.

4.1. FASE PRELIMINAR.

4.2 PLANEACIÓN DE LA
OBJETIVO: Que el alumno
AUDITORIA. comprenda el proceso que lleva
4.3 ESTUDIO, EVALUACIÓN
Y ORGANIZACIÓN DE el realizar una auditoría y conocer
LA ENTIDAD que es lo que se hace en cada uno
4.4 PROGRAMA DE
AUDITORIA de estos pasos, para poder llega a
4.5 ÍNDICES Y MARCAS DE tener una base razonable para la
AUDITORIA
4.6 PROCESO DE opinión de los estados
NEGOCIOS Y financieros.
CONTROLES
4.7 ESTUDIO Y
EVALUACIÓN DEL
SISTEMA DE
CONTROL.
4.8 EVALUACIÓN DE
RIESGOS.
4.9 PROCEDIMIENTO DE
CONTROL.
4.10 EJECUCIÓN
4.11 TERMINACIÓN

78
MAPA CONCEPTUAL

Indización
Indización

Control
Control Marcas
Marcas

Procedimiento
Procedimiento
auditoria
auditoria

Estudio
Estudio
Evaluación Control
Control
Evaluación Administrativo
Planeación
Planeación Administrativo

Evaluación
Evaluación
Riesgo
Riesgo

79
INTRODUCCIÓN
La auditoría se basa en desarrollar un entendimiento profundo del negocio del
cliente ya que creemos que esto nos ayuda a desarrollar una auditoría más
efectiva y eficiente. Veamos ahora que es lo que hacemos bajo este enfoque.
Como ustedes saben, una auditoría tiene tres etapas principales: Planeación,
construcción de evidencia y terminación. Cada una de estas etapas requiere de
actividades específicas, una buena planeación y comunicación entre los
miembros del equipo.

Sin embargo, además de estas tres fases, antes de la planeación se

debe de analizar si es conveniente auditar o no al cliente dependiendo el grado
de riesgo que pretenda asumir el auditor, a este proceso le llamaremos
“Preliminar”.

La respuesta de la administración a los riesgos, esto es, sus controles

internos, sin importar cuán bien diseñados y operados estén, sólo puede
proporcionar una certeza razonable – no absoluta – debido a las limitaciones
inherentes de control interno, algunas de estas limitaciones pueden ser:

• La realidad de que el juicio humano en la toma de decisiones puede

fallar y de que pueden existir interrupciones del control interno
debido a fallas humanas como simples errores o equivocaciones.

• Los controles de riesgo de fraude, sean manuales o automatizados,

que generalmente son efectivos pueden ser evadidos por la colusión
de dos o más personas o por la anulación inapropiada del control
interno por parte de la administración.

• El control interno está influenciado por las estimaciones y juicios

cuantitativos y cualitativos hechos por la administración en la
evaluación de la relación costo-beneficio del control interno de una

80
 entidad y estos juicios pueden ser erróneos, o al menos, podemos
estar en desacuerdo con dichos juicios.

Debido a estas limitaciones inherentes, siempre existe algún riesgo de

control, aún en aquellos casos en que evaluamos los controles del cliente como
altamente efectivos. Reconociendo esto y tomando en cuenta los resultados de
nuestras pruebas a los controles clave, tenemos que determinar qué tanta otra
evidencia de auditoría necesitamos con respecto a una o más cuentas, clases
de transacciones y aseveraciones.

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 400 requiere que, sin importar

cuán efectivos parezcan ser los controles, todas las auditorías deben incluir
algunas pruebas sustantivas, estableciendo: “Independientemente de los
niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debe aplicar
algunos procedimientos sustantivos para saldos de cuentas y clases de
transacciones que sean materiales”.

81
4.1. Fase preliminar
En la fase preliminar inicia el proceso de auditoría. El propósito de esta etapa
es para dar dirección y conducir de manera ordenada el proceso inicial de
planificación.
Para ser capaz de planear una auditoría de manera efectiva, la fase preliminar
incluye varias tareas y actividades: Las principales son:

• Actividades de aceptación y continuidad:

Las actividades de aceptación & continuidad son las primeras

actividades que se realizan al iniciar un compromiso.

Las responsabilidades del equipo es en relación con el proceso de

aceptación y continuidad.

− El proceso de aceptación y continuidad - en consulta con el líder

del equipo, completar la evaluación de A & C y preparar
cualquier análisis pertinente a la decisión.
− Carta compromiso - preparar/ actualizar la carta de compromiso y
ser proactivos en lograr la oportuna firma de la carta compromiso
por el líder y el cliente.
− Formas de independencia - la evaluación incluirá detalles de las
amenazas en la independencia y las salvaguardias en el lugar.

• Construir el equipo de auditoría - organización del equipo de

auditoría (incluyendo especialistas donde sea aplicable) y asignar
tareas y responsabilidades.

• Preparar y realizar la reunión inicial.

82
 Las discusiones incluyen:
− Susceptibilidad de que los estados financieros de la entidad
contengan errores materiales (debido al fraude o al
error)incluidos:
 Marco bajo el cual están reportando o emitiendo sus
reportes
 Escepticismo profesional
− Entendimiento de la entidad y su entorno.
− Materialidad.
− Riesgos clave

Comúnmente, se espera que el Contador Público ( es requerido para

dirigir la discusión de fraude), otros miembros y especialistas implicados en la
auditoría asistan a la reunión inicial.
Estos requisitos para las reuniones iniciales se aplican a todos los
clientes. Sin embargo, en clientes más pequeños, la "reunión" podría ser una
breve discusión informal, con tal de que cubra por lo menos, los asuntos
mínimos de la orden del día (agenda). Donde sea posible, todos los miembros
deben asistir a la reunión inicial. En clientes más grandes, si es más apropiado,
estas discusiones se pueden realizar en reuniones separadas, por ejemplo,
discusiones de fraude o reunión con los especialistas.

• Preparar el plan de proyecto inicial.

Este puede contener los presupuestos, el plan de tareas, las fechas límites
claves acordadas con el cliente, juntas de avance internas, desarrollo de
objetivos para el equipo, el plan de servicios al cliente y un plan de
comunicación.

Este puede diferenciarse dependiendo de la complejidad o tamaño del

cliente, incluso puede contener todos los ya mencionados arriba o menos y

83
otros especialistas, rol, tareas y presupuestos se pueden integrar dentro del
plan. Todo esto se puede considerar en el resumen de procedimientos a
realizar, y si es un cliente recurrente, te puedes apoyar en el del año pasado.

4.2. Planeación
La planeación es la etapa en la cual se decide los procedimientos a seguir, en
esta fase se hará uso de los procedimientos analíticos para poder generar un
visión de los cambios más significativos que tuvo la compañía durante un
periodo determinado, además se realizará un estudio sobre el ambiente
económico en cual se desarrolla y se obtendrá un mayor conocimiento del
cliente, con el fin de conocer los riesgos que se tienen o se pudieran tener
durante la auditoria.

A continuación se mencionan algunos puntos básicos que nos servirán

para realizar una buena planeación estratégica:

1. Estudio General: es en donde el auditor conoce de la empresa:

1. Constitución
2. Obligaciones: laborales, SHCP, fiscales, INFONAVIT, etc.
3. Estado de situación Financiera de la empresa: compras,
gastos, ingresos, etc.
4. Estructura organizacional de la empresa: Administración
Finanzas, etc.
5. Contractual: contratos internos/externos. Por ejemplo:
proveedores, clientes, sindicatos, colectivos de trabajo.
6. Recorrido físico a las instalaciones de la compañía.

2. Estudio y evaluación del control interno: cuestionario, pruebas,

organigramas, flujo gramas de operación y políticas, en las que

84
 se podrán determinar tres aspectos: naturaleza, alcance y
oportunidad.
3. Revisión analítica: analizar la Información financiera presente y de
ejercicios anteriores, solvencia, factibilidad y estados financieros.
4. Importancia relativa: Visualizar los posibles errores y que dichos
errores no afecten la relación externa.
5. Riesgo de auditoría: Verificar que los riesgos inherente, de
detección y de control sean mínimos y que el auditor no pueda
expresar una opinión diferente.

El entendimiento de los procesos de negocios es la manera más

simple (si no la única) para entender el modo en que operan nuestros clientes,
cuando ellos perciben peligro (por ejemplo, riesgo) como ellos ejercen el
control.

Comprender los procesos nos ayuda críticamente a evaluar la

manera en que el cliente organiza sus actividades. Como estoy seguro que
saben que los estados financieros son más que la suma de facturas.

A menudo, los riesgos de auditoría se incrementan cuando el cliente

tiene procesos de negocios complejos donde ocurren más transacciones y por
lo tanto necesitamos obtener más confort de auditoría en estas áreas. Entender
los procesos nos permite determinar si la respuesta del gerente o socio, para
los problemas potenciales de negocios es la adecuada.

85
4.3. Estudio, evaluación y organización de la
entidad

La ISA 315 requiere que los equipos de auditoría obtengan o actualicen un

entendimiento compartido de la entidad y su ambiente, incluyendo el control
interno. En este contexto, nos referimos a un ambiente general en el cual
opera la entidad, y toma en cuenta, por ejemplo, la industria, aspectos legales,
políticos del ambiente regulatorio.

Necesitamos entender la entidad y su ambiente para identificar los riesgos

de errores materiales en los estados financieros a causa del error o del fraude
así como para diseñar y realizar los procedimientos de auditoría que
consideremos necesarios.

Para el estudio de la entidad podemos basarnos en algunos componentes

como son:
Industria, y otros factores externos, incluyendo el marco de los reportes
financieros.
a. Naturaleza de la entidad.
b. Selección de la entidad y la aplicación de las políticas
contables.
c. Objetivos y estrategias y los riesgos de negocios
relacionados, los cuales pueden resultar en errores materiales
a los estados financieros.
d. Medición y revisión del desempeño financiero de la entidad.

Debemos documentar los elementos clave tomando en cuenta las cinco

áreas que hemos discutido. Esto es para asegurar que hemos evaluado los

86
riegos de errores materiales en los estados financieros; las fuentes de
información y los riesgos de los procedimientos.
Los equipos de auditoría pueden decidir, con base en los factores de
tamaño, complejidad del cliente y experiencia; cuál es la mejor manera de
documentar el entendimiento de la entidad.

Documentando nuestro entendimiento del negocio y nuestro punto de

vista en los riesgos de negocio, el equipo de auditoría puede:

• Desarrollar nuestro entendimiento y punto de vista, incluyendo su

efecto en las áreas de fraude, materialidad y procedimientos
analíticos preliminares.
• Comparar nuestro punto de vista con el de la administración, para
evaluar el análisis de riesgo de la administración y el ambiente de
control y para desarrollar un plan apropiado para mitigar estos
riesgos.
• Crear un marco de referencia que se puede referir durante la
auditoría.
• Asegurar las circunstancias que no han cambiado y que no
requieren un cambio en el enfoque de nuestra auditoría.

4.4. Programa de auditoría

El plan de trabajo o programa de auditoría debe incorporar las apropiadas
pruebas sustantivas que pueden adaptarse de la información maestra general
(o específica para una industria). A menos que se haya obtenido confort de las
juntas iniciales, estos procedimientos deberán estar diseñados para obtener
alta certeza de las pruebas sustantivas (incluyendo el uso de tamaños de
muestra apropiados en los casos en que se usará el muestreo).

87
4.5. Índices y marcas de auditoría
Todas las cédulas deben de contener un índice el cual se debe de utilizar de
manera uniforme por el personal que participe en la revisión.

El índice se deberá de anotar con lápiz rojo, en la esquina inferior

derecha, de forma que sean fáciles de identificar.

Las marcas de auditoría son símbolos o marcas que se utilizan durante

la auditoria, estas marcas deberán plasmarse en las cédulas de revisión e
indicaran los procedimientos utilizados o aplicados durante la revisión; cada
marca o símbolo debe tener su significado.

Toda la información contenida en un papel de trabajo deberá indicar de

dónde se obtuvo el dato o información, o tener un cruce de auditoría que
señale de donde se tomó el dato correspondiente.

4.6. Proceso de negocios y controles

La administración coloca controles sobre las actividades en cada subproceso
de forma que puedan estar confortables de que el proceso de negocios
funciona efectivamente.

Puede sorprenderte cómo los procesos de negocio y los controles están

ligados al trabajo que hacemos como auditores.

Una vez finalizados los estados financieros, el auditor necesita

asegurarse de que son verdaderos y confiables. ¿Cómo lo hace?

88
 • Necesita obtener seguridad razonable de que todas las
actividades relevantes trabajan bien.
• Necesita asegurarse de que todas las cuentas están mapeadas
adecuadamente.
• Necesita asegurarse de que los registros están hechos en las
cuentas correctas.
• También necesita asegurarse de que cada actividad que debe
haber provocado un registro lo hizo.

Debido a que es mucho trabajo para el auditor, comenzara viendo cómo

se asegura la administración que sus estados financieros son correctos.

Recuerda la discusión acerca del riesgo de auditoría - está compuesto

de riesgo inherente, de control y de detección. Como recordarás, el riesgo
inherente está fuera del control de la compañía y del nuestro. Riesgo de control
es el resultado de la forma en la que la compañía hace sus procesos. Mientras
que el riesgo de detección es un elemento que el auditor puede modificar en
esta ecuación con el fin de reducir el riesgo de auditoría se reduzca a un nivel
razonable.

Los auditores evaluarán el riesgo de control de la compañía y después

planean un número de procedimientos que resultarán en un nivel adecuado de
riesgo de detección.

¿Cómo evaluamos el riesgo de control? Primero debemos obtener un

entendimiento de cada proceso significativo de negocios, subproceso y
actividad. Preguntamos al cliente:
• ¿Cómo suceden?
• ¿Cuál es su flujo?
• ¿Cuáles son sus entradas y salidas?
• ¿Cómo se mueven los bienes en la compañía?

89
 • y, más importante ¿Cómo la información relativa de mueve en la
compañía?

Algunas de las juntas con el cliente suceden precisamente con el

propósito de entender los procesos y controles presentes en el cliente.
Documentamos nuestro entendimiento en un narrativo, un mapeo o un
diagrama de flujo. La documentación debe presentar en orden cronológico las
actividades que suceden dentro del proceso de negocios. Además, indica en
qué actividades hay controles. Muestra quién lleva a cabo el control o actividad,
las entradas y salidas, los documentos y sistemas involucrados y en general, la
información involucrada en el entendimiento del proceso.

Tenemos tres métodos de documentación de un proceso de negocios:

• Mapear: Nuestro entendimiento del proceso de negocios e

infraestructura subrayando la información financiera que puede
ser documentada durante un diagrama.

• Narrativo: Este método involucra una descripción narrativa del

proceso de negocios y es el más indicado si el cliente no tiene un
proceso complejo de negocios. Sin embargo, es recomendable
que los equipos de trabajo desarrollen diagramas de flujo para
procesos no complejos.

• Diagrama de flujo: Los diagramas de flujo son usados para

documentar el detalle de los procesos de negocios, subprocesos,
transacciones y controles. Los diagramas de flujo son la forma de
documentación preferida para un proceso complejo de negocios.

90
 Actividades de Aprendizaje
1. Explique porque son importante los papeles de trabajo en
una auditoria.
2.- Averigua al menos en tres profesiones que procedimientos
realizan.
3.- Averigua si de acuerdo al Instituto Internacional de Auditoria
(AI por sus signas en ingles) los procedimientos de auditoría, son
universales.

4.7. Estudio y evaluación del sistema de control

El control interno es una parte importante de la administración de un negocio.
Comprende los planes, métodos y procedimientos utilizados para lograr los
objetivos del negocio. El control interno está diseñado para salvaguardar
activos y prevenir o detectar errores y fraudes.
"El control interno es el proceso diseñado y efectuado por
aquellos a cargo del gobierno, administración y otro personal para
proporcionar seguridad razonable acerca de la consecución de los
objetivos de la entidad en relación con la confiabilidad de los
reportes financieros, efectividad y eficiencia de las operaciones y
cumplimiento con las leyes y regulaciones aplicables" (ISA 315.42)

Describimos el sistema del cliente para administrar su control interno

como un marco que comprende cinco componentes interrelacionados. Este
marco es conocido como el marco del control interno.

El estudio y evaluación del sistema de control tiene 5 elementos:

91
 • Monitoreo de controles - Un proceso de evaluación de la calidad
del control interno efectuado en el tiempo.
• Información y comunicación - Los sistemas que soportan la
identificación, captura e intercambio de información en un marco
de forma y tiempo que permite a las personas cumplir sus
responsabilidades.
• Actividades de control - Las políticas y procedimientos que
ayudan a asegurar que los directivos de la gerencia están
cumpliendo. Esto puede ser categorizado como sigue:
• Revisiones del desempeño del negocio.
• Proceso de información (Controles aplicativos y controles
generales de tecnología de la información).
• Controles físicos.
• Segregación de funciones.
• Evaluación del riesgo - es el proceso del cliente para identificar y
analizar riesgos relevantes que afectan el logro de sus objetivos.
• Ambiente de control - el ambiente de control del cliente es el
compromiso de la administración para asegurar que las
operaciones del negocio están bien controladas, así como el
tono de la organización.

Los controles de procesamiento de la información pueden ser

categorizados en dos grandes categorías - controles aplicativos y controles
generales de tecnología de la información ITGC .

• Los controles aplicativos son manuales o actividades

automatizadas de control que operan típicamente en nivel de
procesos de negocio y son diseñados para asegurar la
integridad de los registros contables; es decir, auditoría
automatizada que verifica cuando los datos son ingresados
como un control automatizado.

92
 • Los ITGCs son controles utilizados para administrar y controlar los
sistemas de información, actividades de tecnología y ambiente
de cómputo; es decir, para asegurar que el acceso a los
recursos y datos del sistema es autentificado y autorizado.

Algunas veces los controles en un negocio trabajan realmente bien. Si lo

hacen, podremos obtener confort sobre esos procesos y registros que lo
reflejan probando los controles.

Otras veces, los controles pueden ser muy pobres. Esto significa que el
riesgo de control es alto y, en consecuencia, tenemos que probar las
transacciones detalladas con el fin de reducir el riesgo de detección.

Los controles son diseñados e implementados por una razón - por

ejemplo, la administración quiere asegurar que:

• Todos las compras de activos fijos se registran correctamente

(Totalidad)
• Tienen un control de que cada compra de activo fijo esta
autorizada (Validez)
• El valor total registrado en los libros (Exactitud)
• Los registros no se pierden o no son modificados por personas no
autorizadas (Acceso restringido).

Estos ejemplos ilustran lo que llamamos objetivos del procesamiento de

la información. Los controles normalmente están diseñados e implementados
para lograr uno o más objetivos del procesamiento de la información.

Juzgamos la calidad de un control si cumple efectivamente con el objetivo

del procesamiento de la información. Por ejemplo, si se supone que todas las
compras de activo fijo son autorizadas por el consejo y algunas de ellas no la

93
tienen (firmas, minutas de las juntas, entre otros) entonces el control no es
efectivo.

4.8. Evaluación de riesgos

La evaluación del riesgo es el segundo elemento del marco de control interno, y
nos permite responder las preguntas suplementarias:

Alcance
¿Cuáles son los objetivos del negocio y cómo la gerencia los maneja para
alcanzarlos?
¿Cómo la gerencia identifica y evalúa los riesgos del negocio, incluyendo el
riesgo de fraude?.
¿Cuáles son los riesgos a los que les hace frente la gerencia para alcanzar
sus objetivos?

Evaluación
¿Creemos que los procesos de la gerencia (relacionados con su proceso
gerencial del riesgo) son apropiadamente diseñados e implementados para
entregar la información exacta?

Validación
¿Podemos obtener evidencia de que la gerencia está capacitada para su
confort sobre la eficacia de procesos y control (riesgo de la gerencia)?

Cada entidad hace frente a una variedad de riesgos de fuentes externas

e internas que deben ser evaluados. Un requisito para la evaluación del riesgo
es establecer objetivos ligados a diferentes niveles e internamente constantes.
La evaluación de riesgos es la identificación y el análisis de riesgos relevantes
para alcanzar objetivos, lo cual forma la base para determinar cómo se deben
manejar los riesgos. Debido a que las condiciones económicas, reguladoras y

94
de operación seguirán cambiando, son necesarios mecanismos para identificar
y revisar los riesgos especiales asociados con los cambios.

La evaluación de riesgos es un proceso continuo, no de una sola acción

a la vez. Es responsabilidad de la gerencia desarrollar las políticas y
procedimientos apropiados, así como asegurarse de que se estén
implementando constante y completamente.

Realizamos una evaluación independiente del riesgo, cuando formamos

nuestro punto de vista usando el Marco del Análisis del Negocio. Necesitamos
entender y evaluar cómo la gerencia maneja el riesgo y como puede impactar
en los reportes financieros para desarrollar un plan de auditoría apropiado (es
decir, qué riesgos del negocio identificados por la gerencia pueden ser riesgos
de auditoría, en dónde esperamos poder confiar en los controles, en dónde
deberíamos realizar procedimientos analíticos sustantivos y cuándo
necesitamos realizar pruebas de detalle).

Adicionalmente, la comparación de nuestra evaluación del riesgo con la

evaluación del riesgo de la gerencia nos ayuda a planear la naturaleza, la
duración y el alcance de nuestros procedimientos de auditoría. Por ejemplo,
donde identifiquemos la ausencia de un riesgo clave en la evaluación del
riesgo de la gerencia, tendríamos que enfocar nuestra atención en esa área.
Tendríamos un mayor confort mientras la gerencia identifique los mismos
riesgos clave, así como nosotros lo hemos hecho y demostrando políticas y
procedimientos para dirigirlos a esos riesgos. También necesitamos evaluar el
proceso de valuación de riesgo de la gerencia a nivel de unidad de negocio.
Esto incluiría el cómo son comunicados al departamento de finanzas a ese
nivel.

Realizamos una evaluación independiente de los riesgos cuando

nosotros formulamos nuestro punto de vista usando el Marco de Análisis del

95
Negocio y mediante otros elementos de nuestro trabajo, por ejemplo, cuando
aplicamos el Ciclo de Confort de Auditoría.

Primero debe haber objetivos establecidos antes de que la gerencia

pueda identificar riesgos para alcanzar dichos objetivos y tomar las acciones
necesarias para manejar esos riesgos. Sin el claro establecimiento de objetivos
por parte de la gerencia, puede haber dificultades para identificar los riesgos
relacionados, los cuales pueden entonces conducir a controles ineficaces que
no ayudan a manejar los riesgos.

La gerencia tiene ciertos objetivos del negocio que desea alcanzar y

conoce los riesgos que pueden impedir alcanzar el logro de esos objetivos. Así
pues, para mitigar estos riesgos, la gerencia ha establecido procesos y
controles. Estos procesos afectan las cuentas del balance y transacciones. Los
controles de computadora generales son la base de toda la información por
computadora y de los controles automatizados; así que para identificar los
riesgos del negocio, una entidad debe primero identificar sus objetivos.

Nuestros clientes fijan objetivos para centrar su atención en los

dividendos de los accionistas o, para las organizaciones no lucrativas, para
proporcionar servicios a la sociedad. Los objetivos del negocio son típicamente
relativamente de un nivel alto (por ejemplo, incremento basado en el
rendimiento Europeo del 10% para el siguiente año) y relacionados
directamente con operaciones de las compañías, reportes financieros, o
conforme a las leyes y regulaciones. Generalmente, los objetivos del negocio
son apoyados por una variedad de procesos y actividades del negocio. Por
ejemplo, establecer y monitorear límites del crédito para nuevos clientes,
monitorear el crédito concedido, las comisiones sobre ventas pagadas, los
envíos de mercancías, etc.

96
 Somos cuidadosos en la identificación de los objetivos del negocio de
nuestros clientes porque esto nos ayuda a identificar y a entender sus riesgos
del negocio y las implicaciones de esos riesgos.

• Incrementar la interacción y la atención con el cliente,

definitivamente nos proporciona un mejor entendimiento y
evaluación de riesgos.
• Un incremento en el conocimiento del equipo de auditoría sobre la
industria y habilidades consultivas permitirá el mejor desarrollo
de nuestra gente.
• Un incremento en la percepción del cliente sobre el compromiso
del equipo de auditoría (visto como auditores del negocio -
importados).
• Un incremento en la habilidad del equipo de auditoría para
identificar los beneficios adicionales que ayudarán al cliente a
alcanzar sus objetivos.

Para identificar los objetivos del negocio, el equipo de auditoría

necesitará realizar entrevistas y/o pláticas con el personal apropiado como
parte del proceso de planeación. Estas entrevistas pueden ser con gerentes,
funcionarios financieros, auditores internos, una combinación de éstos o con
otros individuos clave dentro de la organización.

Establecer objetivos es un requisito y parte clave del proceso de

evaluación del riesgo. Los objetivos son establecidos al más alto nivel (a nivel
entidad), así como a nivel unidad de negocio y proceso del negocio. Tanto a
nivel entidad como a nivel actividad, los objetivos pueden ser definidos como
de operaciones, de reportes financieros o unidad de negocio y proceso del
negocio.

97
 Los objetivos a nivel entidad incluyen lo que la entidad desea alcanzar, y
son apoyados por planes estratégicos relacionados. El establecimiento de
objetivos a nivel entidad puede ser un proceso altamente estructurado o muy
informal. Los objetivos pueden ser explícitos, o implícitos, por ejemplo,
continuar con el nivel de desempeño anterior.

Los objetivos a nivel entidad pueden ser documentados y comunicados a

través de:

• Misión de la compañía y valuación de los estados.

• Plan estratégico de la compañía, etc.

Ejemplos de los objetivos a nivel entidad:

• Disminución del 10% de los costos directos de G&A durante el

año actual.
• Disminución del 2% del capital de trabajo requerido para el final
del período de dos años.
• Expandirse al mercado del Este de Asia para alcanzar el 25% del
costo por acción para 2010.

Los objetivos específicos a nivel actividad son los que están

relacionados con las unidades o funciones principales de la gerencia de la
entidad, tales como comercialización, ventas, producción, investigación y
desarrollo. Los objetivos a nivel actividad se originan de y se relacionan con los
objetivos y las estrategias a nivel entidad. Los objetivos a nivel actividad indican
frecuentemente las metas y plazos específicos. Los objetivos se deben
establecer para cada actividad, y estos objetivos deben ser constantes con
cada una de dichas actividades.

Puntos Adicionales:

98
Entendimiento - los objetivos tienen que ser entendidos tanto por los
accionistas, la gerencia y los empleados. El riesgo incrementa si la compañía
establece objetivos muy agresivos o si los objetivos son diferentes a los de
años anteriores.

Medición - Los objetivos deben proporcionar las metas medibles hacia las
cuales la entidad se mueve para realizar sus actividades. El establecimiento de
objetivos permite a la gerencia identificar los criterios de desempeño, factores
críticos del éxito.

Muchas veces es necesario determinar el alcance del proceso de

evaluación del riesgo sobre las diferencias a nivel entidad de una unidad
individual de la gerencia, y donde existan diferencias significativas realizar una
evaluación adicional.

Los objetivos de las Operaciones permiten la eficacia y la eficiencia de

las mismas, incluyendo el desempeño, los beneficios de las metas y la
salvaguarda de recursos contra pérdidas. Los objetivos se basan en las
opciones de la gerencia sobre la estructura y desempeño.

Los Objetivos de los Reportes Financieros permiten la preparación de

información financiera confiable usada en el negocio, incluyendo a los estados
financieros. Estos requisitos son realizados principalmente para fines externos.

Los requisitos y las regulaciones de los reportes financieros definen los

objetivos de los reportes financieros de una compañía.
Los Objetivos de Cumplimiento permiten la adición de leyes y
regulaciones, a las cuales está sujeta la entidad. Estos dependen de los
factores externos, así como de la regulación ambiental, y tienden a ser
similares en todas las entidades en algunos casos, en la industria, o bien en
otros países.

99
 Los objetivos frecuentemente se extienden y permanecen en más de
una categoría. Ejemplos:

• "Cerrar trimestralmente dentro de los 10 días hábiles" puede ser

una meta que apoya principalmente los objetivos operacionales -
para apoyar las reuniones de la gerencia y para revisar el
desempeño del negocio. Pero esto también apoya la oportuna
revelación financiera, así como el cumplimento con las agencias
reguladoras.
• El objetivo "Proporciona a la gerencia de la planta datos
pertinentes sobre la mezcla de producción de la materia prima
sobre una base oportuna", lo que puede relacionarse con tres
categorías de objetivos. Los datos apoyan la decisión sobre los
cambios deseados para el "mix" (operaciones), facilita la
supervisión de los desechos peligrosos (conformidad), y
proporciona la entrada del costo a la contabilidad (reportes
financieros, así como las operaciones).

En este proceso se evalúa el riesgo inherente, el riesgo de control y el

riesgo de detección componentes del riesgo de auditoría que ayudan a
identificar los riesgos clave.

Realmente no se puede controlar el riesgo inherente. Se puede

determinar. Se puede tomar en cuenta cuando se establecen procedimientos
totales por parte de la gerencia. Necesita considerar esto cuando planee la
revisión de los procedimientos o cuando diseñe controles. Pero realmente no
se puede controlar este riesgo.

Riesgo de Control - Es el riesgo que el control interno de una entidad corre al

no poder prevenir, detectar y corregir errores materiales oportunamente.
Básicamente, es el riesgo de que algo puede ir mal. El sistema de controles

100
que un cliente pone realmente necesita estar balanceado con el nivel de riesgo
con el cual están dispuestos a vivir, así como con el costo de este sistema de
controles. Los controles son un costo para la organización. Entonces tiene que
hacer un análisis del costo-beneficio. Y hay épocas donde podríamos ir con el
cliente y decirle que hay controles que deberían aplicarse en lugar de los
existentes. Y el cliente nos dirá "Nosotros no podemos aplicar otros controles".

Riesgo de Detección - El riesgo de que los procedimientos de los auditores no

detecten errores materiales.

Riesgo de errores materiales - Es el riesgo de que los estados financieros

presenten errores materiales antes de la auditoría; es por lo tanto, una
combinación del riesgo inherente y el riesgo de control, para lo anterior
deberemos considerar:

Factores Externos

• El desarrollo tecnológico puede afectar la naturaleza,

sincronización y desarrollo de la investigación o conducir a
cambios en la consecución.
• Las necesidades o las expectativas del cliente pueden afectar al
desarrollo del producto, al proceso de producción, al servicio del
cliente, al precio y a la garantía.
• La competencia puede alterar la comercialización o el servicio de
las actividades.
• La nueva legislación y regulaciones pueden originar cambios en
las políticas y en las estrategias de la operación.
• Las catástrofes naturales pueden conducir a cambios en las
operaciones o sistemas de información y destacar la necesidad
de planes contingentes.

101
 • Los cambios económicos pueden tener un impacto en las
decisiones relacionadas al financiamiento, gastos de capital y
expansión.

Factores Internos

• Por experiencias pasadas, el no alcanzar los objetivos.

• Una interrupción en el proceso del sistema de información puede
afectar adversamente las operaciones de la entidad.
• La calidad del personal empleado y los métodos de
entretenimiento y de motivación pueden influir en el nivel del
control de la entidad.
• Un cambio en la responsabilidad de la gerencia puede afectar en
la manera en que se efectúan ciertos controles.
• La naturaleza de las actividades de una entidad y la accesibilidad
del empleado a los activos pueden contribuir al manejo
inapropiado de los recursos.

El análisis de riesgo no es un ejercicio teórico. Es a menudo crítico para

el éxito de la entidad. Es más eficaz cuando incluye la identificación de todos
los procesos claves del negocio donde las exposiciones potenciales de una
consecuencia existen. La importancia de un análisis de riesgo puede ser
subestimada. Es digno de observar que un riesgo que la gerencia considera de
poca importancia por su baja probabilidad - riesgo 6 en la diapositiva - todavía
podría ser un riesgo clave en la auditoría (por ejemplo, la aplicación de una
política de contabilidad correctamente puede ser un riesgo clave para nosotros
en la auditoría, pero un riesgo bajo para la gerencia).

Una vez que la significación y la probabilidad del riesgo se hayan

determinado, la gerencia necesita considerar cómo deberían ser manejados los

102
riesgos. Esto implica el juicio basado en suposiciones acerca del riesgo, y un
análisis razonable del costo asociado a reducir el nivel de riesgo.

Las acciones tomadas para reducir el riesgo se extienden para identificar

fuentes alternativas de recursos o ampliar las líneas de productos para obtener
informes de funcionamiento más relevantes o mejorar programas de
entrenamiento.

La respuesta de la gerencia a diversos riesgos puede variar; esto

incluye:

Anulación - La acción es tomada para eliminar las actividades que crean el

riesgo (por ejemplo, cierre de operaciones comerciales).

Reducción- La acción es tomada para reducir la probabilidad o el impacto del

riesgo, o ambas.

Compartiendo - La acción es tomada para reducir la probabilidad o el impacto

de un riesgo por transferencia o de otra manera compartiendo una parte del
riesgo con el tercero (por ejemplo, el riesgo común que comparten técnicas
incluye comprar los productos del seguro, reuniendo riesgos, la protección o el
outsourcing de la actividad).

Aceptación - Ninguna acción es tomada para afectar la probabilidad del

impacto del riesgo. Esto a menudo podría ser un caso, cuando el costo de las
acciones posibles excede los beneficios de la reducción de riesgos.

Evaluando las respuestas y la determinación de los riesgos basados en:

• Eficiencia de las acciones tomadas.

• Costo/beneficio

103
 • Pérdidas de oportunidades futuras, etc.

El riesgo gerencial es un proceso interactivo. Basado en los análisis de

eficacia/eficiencia de las acciones tomadas o los controles implementados que
tienen que ser valorados de nuevo. También, si se determina que las acciones
tomadas no son suficientes para reducir el riesgo a un nivel aceptable,
adicionalmente las acciones/controles tienen que ser considerados.

Porque la economía, la industria y los ambientes regulatorios cambian

continuamente, la gerencia debe tener un proceso formal o informal para
identificar y reaccionar a los cambios. Estos procesos incluyen:

• Implementación de controles internos específicos para identificar

los cambios internos y externos (por ejemplo, la asignación de
responsabilidades y el establecimiento de procedimientos que se
relacionan con la supervisión del ambiente externo, los precios,
el mercado, las regulaciones tecnológicas, nuevas/cambiantes
e informes de exigencia).
• Ampliación de los reportes gerenciales para incluir los cambios
significativos de los indicadores de mercado o acontecimientos
tecnológicos.
• Fijando procedimientos de informes internos para reportar
cambios o eventos inesperados.

El proceso de evaluación del riesgo en una entidad es un método para

identificar y responder a los riesgos del negocio. El proceso de evaluación de
riesgo de la entidad, mientras se dirige ampliamente a los riesgos del negocio,
puede asistir a la gerencia y a nosotros en la identificación de los riesgos de
errores materiales. Nuestro énfasis en el entendimiento del proceso de
evaluación de riesgo debería ser en aquellos riesgos del negocio que pueden
dar lugar a errores materiales en los estados financieros.

104
4.9 Actividades de control
La revisión de nuestra auditoría va enfocada a los estados financieros, los
cuales comprenden varias partidas (saldos). Los estados financieros de
nuestros clientes constan de varias partidas individuales, las cuales pueden
concentran varias cuentas en un solo saldo para que puedan ser presentados a
terceros. Es importante que comprendamos qué cuentas significativas se
comprenden en cada partida y su presentación en los estados financieros.

La administración hace ciertas aseveraciones acerca de sus estados

financieros. Por ejemplo, todos los pasivos son registrados (totalidad)

Las partidas de los estados financieros puede constar de una o varias

cuentas importantes. Cada cuenta se compone de una o mas transacciones
que representa los eventos del negocio.

Estas transacciones generalmente pueden ser agrupadas en clases ó

tipos (Ejemplo: ventas) ó subprocesos que son tratados consistentemente.

Las transacciones se incluyen en los estados financieros como resultado

de los procesos del negocio (Ejemplo: los ingresos y el proceso de envió de las
facturas, y el cobro de efectivo, de las cuentas por cobrar), las cuales, están
agrupadas en subprocesos (Ejemplo: facturación, entrada de efectivo) para
asegurar consistencia, procesamiento eficiente y efectivo y manejo
administrativo de la información.

En el pasado deben haber pensado sobre los objetivos del

procesamiento de la información en el nivel de procesos de negocios; sin
embargo, los objetivos del procesamiento de la información se relacionan al
procesamiento de transacciones. Cuando la administración procesa una

105
transacción, el objetivo del procesamiento de la información es que la
transacción sea registrada en su totalidad (totalidad) (C), con exactitud (A),
que la transacción sea autorizada (V), y quieren restringir el acceso para el
manejo de los datos dentro de las transacciones (R). La administración debe
entender el flujo de la transacción para identificar los puntos de riesgo dentro
del proceso donde algo pueda ocurrir que les hubiera evitado lograr los
objetivos. Es en estos puntos del proceso donde las actividades de control
necesitan ser implementadas.

Los diferentes tipos de transacciones deben fluir a través del mismo

proceso de negocios, y necesitamos entender el flujo de cada grupo o tipo de
transacciones (Ejemplo: subprocesos) por separado, porque cada una tiene un
riesgo único que necesitan ser mitigados por un único juego de controles.

En este caso, si los riesgos son específicos de un proceso, los controles

también son específicos del proceso, y son llamados aplicaciones de control.
Dichos controles pueden ser automatizados (ej. Realizados por un sistema
computacional) o manuales (realizado por humanos). Los procesos del negocio
( ej. el proceso de ingresos y cuentas por cobrar), deben estar soportados por
procedimientos contables automatizados.

Como una parte del proceso del negocio, la aplicación de un programa

de software (ej. SAP. Sage) también pueden producir reportes. Estos son
usados por la administración y usuarios para realizar controles aplicativos
manuales (ej. revisión de reporte de excepciones) o revisiones del rendimiento
del negocio (ej. comparación contra presupuestos).

Como lo planteamos anteriormente, para mitigar estos riesgos, la

administración implementa controles. Como en este caso los riesgos son
específicos a un proceso, los controles son también procesos específicos y son
llamados controles aplicativos. Dichos controles pueden ser automatizados

106
(Ejemplo: desempeñado por un sistema computarizado) o manuales
(desempeñado por humanos). Los procesos del negocio (Ejemplo: los ingresos
y el proceso de cuentas por cobrar) deben estar soportados por procedimientos
contables automatizados.

Como una parte del proceso del negocio, la aplicación de un programa

de software(ej. SAP. Sage) también pueden producir reportes. Estos son
usados por la administración y usuarios para realizar controles aplicativos
manuales (ej. revisión de reporte de excepciones) o revisiones del rendimiento
del negocio (ej. comparación contra presupuestos).

Los controles aplicativos automatizados, procedimientos contables

automatizados y la aplicación de los reportes generados se basan en la
computadora. Su correcta operación recae en el sistema de computo (y la
aplicación de los programas que corren en el sistema de cómputo) continuando
con el proceso de datos para mantener la integridad. Para mitigar cualquier
riesgo en esta área, la administración debe implementar controles generales
sobre los ambientes de tecnología de información. Si deseamos depositar
confianza en la correcta operación de los sistemas de aplicación necesitamos
evaluar los mismos.

Los controles generales de tecnología de la información CGTI son

dominantes dentro de la organización, no se encuentran ligados a un proceso
particular del negocio. Cuando operan de manera efectiva, proveen el confort
necesario para que podamos depositar confianza en los controles aplicativos
automatizados, procedimientos contables automatizados, interfaces de datos y
en la integridad de la información presentada en los reportes usados para
efectos de controles manuales.

107
 Vamos a dedicar algunos momentos a revisar lo que son las actividades
de control, pero primero queremos aclarar algunos términos de metodología
para que podamos entender la relación entre lo siguiente:
•Proceso
•Actividad
•Control

Una actividad es un procedimiento; y una secuencia de las actividades

hacen un proceso. Un proceso ocurre para conseguir un trabajo y alcanzar los
objetivos de negocio. Un proceso puede variar su complejidad, desde alguno
muy simple como pagar una cuenta hasta ser un elemento clave de la
operación del negocio, tal como puede ser el sistema de administración de
inventarios de una empresa detallista.

De acuerdo con lo anterior, una actividad es un procedimiento o grupo

de procedimientos dentro de un proceso. Algunas actividades pueden tener un
doble propósito sirviendo también de controles, mientras que otras
simplemente necesitan realizarse como parte de las operaciones del día con
día de una entidad.
Un proceso incluirá un número de actividades, de las cuales algunas
serán controles. Los tipos de controles pueden variar en cada proceso, pero en
todos los casos deben asegurar que ocurran las actividades tal y como están
prescritas por la administración y que las transacciones resultantes se registran
de manera total y exacta. Las actividades de control son métodos que utiliza la
administración para asegurarse de que las aseveraciones de los estados
financieros son verdaderas.

Usemos la siguiente analogía para ayudarnos a entender la diferencia

entre una actividad y un control. Pensemos en empacar un paracaídas: el
empacar el paracaídas es una actividad mientras que el asegurarse de que el

108
mismo fue empacado correctamente para que se sientan seguros al utilizarlo y
que se va a abrir es el control.

Para cubrir más ampliamente nuestra discusión, observemos el

diagrama que resume gráficamente el lazo entre un proceso, una actividad y un
control.

Un proceso se compone de un grupo de actividades. Las actividades

son acciones o tareas en el proceso o los procesos. Finalmente, los controles
son tareas dentro de las actividades que tienen el objetivo especial de asegurar
a la administración que se efectúan correctamente las políticas y directrices.
Observen que es posible que algunas actividades tengan más controles que
otras.

Las actividades de control se pueden categorizar como sigue:

• Revisiones de desempeño de negocios

• Controles de proceso de información:
− Controles aplicativos
− Controles Generales de Tecnología de Información
• Controles físicos
• Segregación de funciones.

Discutiremos cada una de esas actividades de control...

Revisiones de desempeño de negocios

En estas revisiones se incluyen las siguientes actividades:

o Revisiones de desempeño real vs. presupuestos, pronósticos y

periodos anteriores.

109
 o Relacionar diferentes grupos de datos (operativos y/o
financieros) con otros, junto con el análisis de las relaciones,
así como la investigación y acciones correctivas. Por ejemplo,
revisando la rotación de inventarios o días de cuentas por
cobrar, mes a mes o año con año (y luego modificando los
planes de producción o las políticas de descuentos).

o Revisiones de funciones o desempeño de actividades, tales

como un gerente que otorga préstamos al consumo de un
banco, revisaría los reportes por sucursal, región y tipo de
préstamo para aprobaciones de préstamos nuevos y la
cobranza.

Esencialmente las revisiones de desempeño de negocios serían

realizadas por una persona, y consecuentemente estos son controles
manuales. Esperaríamos que la persona tenga cierto conocimiento y
experiencia para que pueda determinar errores o inconsistencias.

Controles de proceso de la información

Se realiza una gran variedad de controles para verificar la exactitud,

totalidad, y la autorización de transacciones, básicamente se verifica la
información "en bruto" que se convertirá en información financiera. Las dos
clasificaciones que en términos generales, agrupan las actividades de controles
del proceso de la información son los controles aplicativos y los controles
generales de tecnología de la información. Tendremos sesiones separadas
relativas a cada una de ellas y las veremos con mayor detalle.
En resumen, los controles aplicativos, son actividades de control manual
o automatizado que generalmente operan al nivel detallado del proceso de

110
negocios (transacción) y están diseñados para asegurar la integridad de los
registros contables.

Los controles generales de tecnología de la información consisten en los

controles acerca del mantenimiento de los sistemas existentes de tecnología de
información (IT), implementación de sistemas nuevos de IT, seguridad de la
información y operaciones computarizadas.

Controles físicos

Estas actividades comprenden:

• La seguridad física de activos, incluyendo salvaguarda, tales

como seguridad en sucursales (almacenes y oficinas) sobre el
acceso a activos y registros, por ejemplo guardar los cheques en
blanco en la caja fuerte, tener guardias de seguridad en los
accesos de entrada y de salida;
• Autorizaciones para el acceso a programas de cómputo y archivos
de datos y cintas, por ejemplo establecer ciertos ID´s configurados
para tener acceso a ciertas aplicaciones;
• Los conteos periódicos y la comparación de activos / pasivos con
las cantidades incluidas en los registros de control, por ejemplo
conteos físicos de inventarios y activos fijos.

Para medir el alcance en el cual pretenden o intentan prevenir el robo de

activos dependerá mucho de la confiabilidad de la preparación de los estados
financieros, considerando si los activos son susceptibles al robo en gran
medida o no.

111
Segregación de funciones

Un aspecto importante que debemos tener en mente cuando revisamos los

procesos de negocios es la segregación de funciones.

Asignar diferentes personas a las responsabilidades: de autorizar

transacciones, registrarlas, y mantener la custodia de activos con el fin de
reducir las oportunidades de que alguna persona este en posición de ambas,
preparar y llevar a cabo fraudes y ocultar errores o fraudes en el curso normal
de sus deberes.

Por ejemplo, los procedimientos de firmar órdenes de pago, registrar el

pago de pasivos en los registros contables y conciliar las cuentas de bancos
idealmente deben realizarse por tres diferentes personas.

La segregación de funciones tiene un impacto muy importante en todos

los otros tipos de actividades de control. Con objeto de que los controles
operen es muy importante que exista una adecuada segregación de funciones.

La segregación de funciones abarca tres niveles diferentes:

• Deben existir los controles generales de tecnología de la
información para soportar los accesos al sistema y sus
restricciones.
• Los roles y responsabilidades individuales se asignan
adecuadamente.
• La restricción adecuada de los derechos de acceso a las
aplicaciones.

Normalmente es difícil lograr una segregación de funciones adecuada en

entidades pequeñas, pero aun en este tipo de entidades, que cuentan con solo
algunos empleados pueden asignar sus responsabilidades de tal manera que

112
se logre esta segregación, de no ser posible, la administración debe establecer
procedimientos de vigilancia de las actividades incompatibles para lograr los
objetivos de control.

Los controles relevantes para la auditoría generalmente son aquellos

que se refieren a los objetivos de los reportes financieros, por ejemplo:

• Controles relativos a la autorización.

• Segregación de funciones.
• Controles sobre datos de entrada.
• Check-totals.
• Controles que aseguran la salvaguarda y registros de activos
(incluyendo las conciliaciones entre el libro mayor y auxiliares de
cuentas significativas).

Ciertos controles tales como los controles operacionales y de

cumplimiento, incluyendo controles no financieros, pueden ser relevantes para
la auditoría si se relacionan con la información que estamos evaluando o
utilizando al aplicar procedimientos de auditoría. Por ejemplo, los
procedimientos para asegurar la calidad en compañías que producen alimentos
o farmacéuticos, pueden ser efectivos para prevenir o detectar errores en la
producción o almacenamiento de inventarios y, por lo tanto, de manera
indirecta dirigirse a la valuación de los saldos de inventarios.

113
4.10. Ejecución
En esta tapa de la auditoria el contador público llevará acabo la realización y
ejecución del proyecto de auditoría.

La Norma Internacional de Auditoría (NIA) 400 requiere que, sin importar

cuán efectivos parezcan ser los controles, todas las auditorías deben incluir
algunas pruebas sustantivas, estableciendo: “Independientemente de los
niveles evaluados de riesgos inherentes y de control, el auditor debe aplicar
algunos procedimientos sustantivos para saldos de cuentas y clases de
transacciones que sean materiales”.

En la consideración de cuánta otra evidencia de auditoría necesitamos,

hay dos escenarios:

Confort significativo:

Donde nos es posible obtener confort significativo a través de la aplicación de

la revisión de controles para asegurar que los estados financieros no tienen
errores importantes, es probable que podamos obtener la mayoría de la
evidencia adicional necesaria de procedimientos analíticos sustantivos dirigidos
a las cifras al, o lo suficientemente cerca del, cierre anual. Aunque tal vez ya
hayamos aplicado procedimientos analíticos como parte del ciclo de auditoria,
probablemente los aplicamos a cifras anteriores y con el propósito principal de
ayudarnos a probar si la administración tiene derecho a su confort. Para que
los procedimientos analíticos constituyan una prueba sustantiva, tienen que
efectuarse con suficiente rigor según se explica más adelante.

Deberemos también considerar si las pruebas de detalle son necesarias

para que estemos satisfechos con respecto a todas las aseveraciones de los
estados financieros, tomando en cuenta todos los riesgos materiales

114
identificados y reconociendo que los procedimientos analíticos pueden no
darnos la evidencia que necesitamos.

Confort limitado:

Si obtenemos solo un confort limitado a través de la aplicación de la revisión de

controles, necesitaremos llenar el hueco obteniendo otra evidencia de
auditoría. Hacemos esto aplicando pruebas sustantivas, que podrían ser
procedimientos analíticos sustantivos, pruebas de detalle o una combinación de
ambos dirigidos a las áreas de los estados financieros en donde necesitamos
más confort.

La cantidad de confort que obtenemos a través de la aplicación del ciclo

de auditoría y por tanto la cantidad de certeza requerida de las pruebas
sustantivas es cuestión de juicio. La guía a continuación explica los pasos
necesarios a fin de asegurar que las pruebas sustantivas, ya sea revisión
analítica sustantiva o pruebas de detalle, proporcionen la certeza necesaria.

En algunas jurisdicciones y/o industrias, las normas profesionales

pueden requerir que se lleven a cabo pruebas de detalle específicas, o al
menos el equipo de auditoría tendrá que ser capaz de justificar el no haber
realizado dichas pruebas.

El auditor deberá obtener evidencia suficiente y competente mediante la

inspección, la observación, las preguntas y la confirmación, a fin de tener una
base razonable para emitir una opinión de los estados financieros que se
examina.

La evidencia necesaria para corroborar o contradecir las afirmaciones

que contienen los estados financieros, y proporcionar así al auditor una base
para expresar su opinión, se obtiene diseñando y aplicando procedimientos y

115
pruebas de auditoría. En esta sección se describen las diversas clases de
evidencia que están al alcance del auditor y los tipos de pruebas que éste
aplica para obtener la evidencia.

A continuación se describe en qué momento se utiliza cada uno de los

procedimientos de auditoría:

• Procedimientos analíticos sustantivos

La NIA 520 define procedimientos analíticos como “análisis de las

proporciones y tendencias significativas, incluyendo la investigación
resultante de fluctuaciones y relaciones que son inconsistentes con
otra información relevante o que se desvían de los montos
previstos”.

La naturaleza y alcance de los procedimientos analíticos

sustantivos que llevemos a cabo dependen de:

− La cantidad de confort que hemos obtenido de la aplicación de la

revisión de control y por tanto, la certeza que necesitamos que
proporcionen los procedimientos analíticos sustantivos;

− Nuestro entendimiento del negocio, que nos permitirá identificar la

información apropiada, de fuentes internas y externas, con la
cual construir una expectativa; y

− Los resultados de los procedimientos analíticos ya aplicados

como parte del ciclo de auditoría.

116
• Pruebas de detalle

Las pruebas de detalle se usarán básicamente si hemos obtenido

solo un confort limitado. Para cada procedimiento sustantivo (por
ejemplo, confirmaciones, revisión documental) a ser aplicado al
saldo de una cuenta o clase de transacciones, debemos determinar
el método que se usará para seleccionar el número de partidas a
probar. Al seleccionar el método de prueba y número de partidas a
probar, deberá adoptarse el siguiente proceso:

− Determinar los objetivos

¿Cuál es la aseveración básica para los estados financieros?
¿Cuál es el nivel de certeza requerido?

− Definir las condiciones de error (misstatement)

¿Qué constituye un error para las pruebas?

− Definir la población y determinar el método o métodos de prueba

¿Cómo se asegura la totalidad de la población?
¿Cuál es el método de prueba más adecuado?
o Pruebas dirigidas
o Pruebas de aceptación-rechazo
o Muestreo

− Determinar el número de partidas a probar

Si se va a aplicar muestreo, el número de partidas a probar está
relacionado con la cantidad de certeza requerida.

117
La forma en que los resultados se evalúen depende del método de selección
de partidas para probar:

Método de Pruebas dirigidas Muestreo

cobertura

El error no es El error es El error es

extrapolado a la extrapolado a la extrapolado a la
población. población población entera.
estratificada con
las
características a
las que se dirigió
la prueba.

4.11. Terminación
La terminación de la auditoría comprende las etapas finales de la auditoría, lo
que quiere decir que todas las tareas se han terminado de manera satisfactoria,
de conformidad con los principios y procesos de la Auditoría. El objetivo es
terminar la auditoría en forma ordenada y adecuada, basándonos en nuestras
obligaciones profesionales y los objetivos de nuestro compromiso. Así mismo,
buscamos minimizar el tiempo que se dedica a terminar las tareas y realizar
tanto trabajo como sea posible en las instalaciones del cliente.

Se requiere:

• Terminar y revisar los estados financieros así como el checklist de

revelación. Anotar y dar respuesta a las excepciones y asegúrese
que los estados financieros:

118
• Se han ajustado a los registros de la entidad y coinciden con la
balanza certificada proporcionada por el cliente.

• Se han referenciado contra los papeles de trabajo

• Se han revisado razonablemente y globalmente, incluyendo otra

información que se emite junto con los estados financieros.

• Se ha evaluado la materialidad global

• Acumular los ajustes potenciales de la auditoría y considerar sus

implicaciones en nuestra opinión. Hay que estar seguros que se
comuniquen, resuelvan y documenten los asuntos críticos y otros
problemas importantes, tanto con el cliente como dentro del equipo

• Consultar, cuando sea necesario, con industrias o especialistas

funcionales y documentar dicha consulta.

• Considerar las implicaciones de la auditoría en el proceso de

aceptación y continuidad derivado de la actualización del
conocimiento del cliente, incluyendo evaluación de riesgos de
fraude y el cumplimiento de las leyes y regulaciones.

• Confirmar los litigios, demandas y evaluaciones de abogados.

• Evaluar la capacidad de negocio en marcha del cliente.

• Confirmar las pruebas de control y registrarlas adecuadamente y

mantener la opción de estrategia original.

• Confirmar todo el trabajo hecho y revisarlo.

119
 • Dar por terminada la auditoría y firmar nuestra auditoría. Este
requisito lo realizan el contador público certificado y el encargado
de la auditoria.

• Obtener carta gerencia del cliente y confirmación del secretario del

consejo de administración. Realizar la revisión de eventos
subsecuentes.

La fase de terminación tiene lugar principalmente después de la fecha

del balance. Esos procedimientos suponen muchas decisiones subjetivas que
requieren el juicio y la experiencia de los miembros principales del equipo de
trabajo.

Las decisiones en esta fase de la auditoría son con frecuencia críticas

para el resultado final del trabajo; en consecuencia los procedimientos que se
apliquen deben reflejar 1) la confianza general o la preocupación del auditor en
aspectos clave de los estados financieros, 2) la evaluación de los factores de
riesgo que afectan la salud financiera de la empresa y 3) la confianza en las
declaraciones hechas por la gerencia.

(PARA ESTA UNIDAD PUEDES CONSULTAR EL ANEXO 1)

120
 Autoevaluación

1. ¿Cómo se divide el proceso de la auditoria?

2. ¿Cuáles son los subprocesos en este particular proceso de negocios de venta
y en qué orden deben ir?
3. En qué consiste la etapa de terminación
4. Menciona los tres métodos de documentación de un proceso de negocios
5. ¿Qué es el control interno?
6. ¿Qué es el marco del control interno y por qué nos preocupamos por él?
7. ¿Quién puede decirme los cinco componentes del marco de control interno
y qué significa cada uno?
8. ¿Cuál es la diferencia entre controles aplicativos y los controles generales de
tecnología de información?
9. ¿Dónde piensas que encaja un proceso de negocios con el marco del
control interno?
10. ¿Cuáles son los cuatro objetivos del procesamiento de la información y
cómo se definen?
11. ¿Cuáles son los riesgos que comprenden un riesgo de auditoría?
12. ¿Sería correcto que se trabajará para un cliente en una auditoría riesgosa
y por qué?
13. Menciona las tareas y actividades de la fase preliminar.
14. Menciona tres componentes para el estudio de la entidad.
15. Por cada control identificado, determina que objetivo del procesamiento de la
información y qué aseveración de los estados financieros se cumple.

121
 UNIDAD 5

Procedimientos y pruebas
de auditoría

122
TEMARIO

5. Procedimientos y pruebas de auditoría

5.1 Procedimientos analíticos OBJETIVO: que el alumno conozca

los procedimientos y pruebas básicas
5.1.1 Analíticos preliminares que se utilizan durante la realización de
la auditoría. Al final de este capítulo el
5.1.2 Analíticos sustantivos
alumno podrá ser capaz de:
5.1.3 Analíticos finales
• Discutir los conceptos clave
5.2 Pruebas sustantivas de detalle relacionados con los tres métodos
de selección para realizar pruebas
5.2.1 Pruebas dirigidas sustantivas de detalle.
• Describir la guía para las áreas
5.2.2 Muestreo relativas a: conciliaciones clave,
confirmaciones, asientos de diario
5.2.3 Pruebas de aceptar - rechazar y toma física de inventarios.
• Describir las consideraciones para
planear la observación del
inventario físico, determinar el
número de partidas a probar, y
evaluar las diferencias.
• Verificar el listado final del
inventario.
• Identificar, con la supervisión
adecuada, el método más
apropiado para obtener el confort
requerido de auditoría de las
pruebas sustantivas de detalle,
dependiendo de nuestros objetivos
y las características de la cuenta o
población.

123
 MAPA CONCEPTUAL

Procedimientos y
pruebas de auditoría
Pruebas
Procedi-
sustantivas
mientos
analíticos
Analíticos
preliminares Pruebas
dirigidas
Analíticos
sustantivos Muestreo

Analíticos Pruebas de
finales aceptar-
Rechazar
5.2.4 Muestre

124
INTRODUCCIÓN
Nuestro enfoque de la auditoría requiere que ganemos seguridad o evidencia al
realizar los procedimientos sustantivos. Existen dos tipos de de procedimientos
sustantivos:

• Los procedimientos analíticos sustantivos

• Las pruebas de detalle

Los procedimientos analíticos son evaluaciones de saldos de cuentas,

transacciones y revelaciones a través del uso de comparaciones, proporciones,
tendencias, etc. Así cómo de la investigación de tendencias y relaciones que
son inconsistentes con la expectativa desarrollada por el auditor.
Las pruebas de detalle son pruebas que involucran el examen que
soporta partidas individuales que forman una cuenta de balance o de
resultados.
La cantidad de procedimientos sustantivos que realicemos depende de cuánta
evidencia sustantiva de auditoría necesitamos obtener. Y esto se basa en
cuánta seguridad seamos capaces de obtener de los controles que probamos.
Si somos capaces de obtener una cantidad significativa de confort en los
controles del cliente, es decir, si fuimos capaces de evaluar los controles cómo
efectivos, entonces sólo será requerida una limitada cantidad de evidencia
sustantiva.
Aplica lo contrario si sólo somos capaces de obtener una cantidad
limitada de seguridad de las pruebas de controles. Necesitaremos obtener más
evidencia sustantiva de auditoría.
A continuación se muestra un ejemplo de un cubo el cual la base son los
controles, seguidos de los procedimientos analíticos y llenado por los
procedimientos de detalle, este ordenamiento es que se utiliza en la auditoria
de acuerdo al orden de importancia y de seguridad.

125
Si somos capaces de obtener mucha seguridad de los controles, entonces,
solo necesitamos llenar el cubo de la evidencia sustantiva limitada y viceversa
si ganamos la seguridad limitada en los controles.
Regresando al diagrama del Proceso de auditoría, hay diferentes tipos
de evidencia sustantiva que podemos obtener ( podemos realizar los
procedimientos analíticos sustantivos o pruebas de detalle). Si tenemos
confort significativo de los controles, entonces puedes obtener evidencia
sustantiva de auditoría con analíticos sustantivos. Si tenemos confort limitado
o nulo de los controles, entonces, realizaremos principalmente pruebas de
detalle.
Durante este capítulo discutiremos qué analíticos y pruebas de detalle
existen y aprenderás cómo hacer esta clase de pruebas.
Las ISA 315, "Entendimiento de la entidad y su entorno y evaluación de
los riesgos de errores materiales ", ISA 330, "Los Procedimientos de auditoría
en respuesta a los riesgos evaluados," y ISA 500, "Evidencia de auditoría",
están basadas conforme a la ISA 520. Las modificaciones que se realizaron
son efectivas para las auditorías de los estados financieros para periodos que

126
comiencen a partir del 15 de diciembre 2004 y se han incorporado en el texto
de la ISA520.

127
5.1. Procedimientos analíticos
El propósito de las International Standard of Auditing (ISA) también conocidas
como NIA por sus siglas en español, es establecer normas y proporcionar
lineamientos sobre la aplicación de procedimientos analíticos durante una
auditoría.
El auditor deberá aplicar los procedimientos analíticos como
procedimientos de evaluación de riesgo para obtener una comprensión de la
entidad y su entorno y en la evaluación final de la auditoría. Los procedimientos
analíticos también se pueden aplicar como procedimientos sustantivos.
“Los procedimientos analíticos” es el análisis de ratios y tendencias
significativas, incluyendo la investigación resultante de fluctuaciones y
relaciones que son inconsistentes con otra información pertinente, o apartarse
de los importes previstos.
Los procedimientos analíticos son utilizados para los fines siguientes:

1. Puesto que los procedimientos de evaluación de riesgos para obtener

una comprensión de la entidad y su entorno.
2. Como procedimientos sustantivos cuando su uso puede ser más eficaz
o eficiente que las pruebas de detalles para reducir el riesgo de errores
materiales en el nivel de aseveración a un nivel aceptablemente bajo.
3. Como una revisión general de los estados financieros al final de la
auditoría.

5.1.1 Analíticos preliminares

El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos como procedimientos de
evaluación de riesgo para obtener una comprensión de la entidad y su entorno.
La aplicación de los procedimientos analíticos pueden indicar o dejar ver
aspectos de la entidad las cuales el auditor no estaba al tanto y ayudará en la
evaluación de los riesgos de errores materiales con el fin de determinar la

128
naturaleza, oportunidad y alcance de los procedimientos de auditoría
adicionales.
Los procedimientos analíticos aplicados a los procedimientos de evaluación
de riesgo son usados tanto en información financiera y no-financiera, por
ejemplo, la relación entre las ventas y el volumen de las mercancías vendidas.
El párrafo 10 de la ISA 315, "Comprensión de la entidad y su entorno y
evaluación de los riesgos de errores materiales" contiene orientación adicional
sobre la aplicación de procedimientos analíticos como los procedimientos de
evaluación de riesgos.

5.1.2 Analíticos sustantivos

El auditor diseña y realiza los procedimientos sustantivos para responder a la
correspondiente evaluación del riesgo de errores materiales en el nivel de
aseveración. Los procedimientos sustantivos de auditoría para cubrir el nivel
de aseveración pueden ser derivados de las pruebas de detalles, de
procedimientos analíticos sustantivos, o de una combinación de ambos. La
decisión sobre cuáles procedimientos de auditoría hay que utilizar para
alcanzar un objetivo de auditoría específico se basa en la opinión del auditor
acerca de la efectividad esperada y la eficiencia de los procedimientos de
auditoría disponibles en la reducción del riesgo evaluado de errores
significativos en el nivel de aseveración a un nivel aceptablemente bajo.
El auditor recabará de la administración en cuanto a la disponibilidad y
fiabilidad de la información necesaria para aplicar procedimientos sustantivos
de análisis y los resultados de los procedimientos realizados al respecto por la
entidad. Se puede ser eficiente para utilizar los datos analíticos preparados por
la entidad, siempre que el auditor está satisfecho de que estos datos está
debidamente preparado.
Al diseñar y realizar los procedimientos analíticos como procedimientos
sustantivos, el auditor tendrá que considerar una serie de factores como los
siguientes:

129
 1. Adecuación del uso de procedimientos analíticos sustantivos
teniendo en cuenta las afirmaciones:

Para determinar la adecuación del uso de procedimientos analíticos

sustantivos teniendo en cuenta las afirmaciones, el auditor considera:
La evaluación del riesgo de errores significativos. El auditor considera la
comprensión de la entidad y su control interno, la materialidad y la probabilidad
de errores de los elementos involucrados, y la naturaleza de la afirmación
contenida en determinar los procedimientos sustantivos analíticos adecuados.
Por ejemplo, si los controles sobre las ventas de procesamiento de pedidos son
débiles, el auditor puede poner más confianza en las pruebas de detalles más
que los procedimientos sustantivos analíticos de las afirmaciones relacionadas
con cuentas por cobrar. ISA 330, "El Auditor de Procedimientos en respuesta a
evaluado los riesgos", indica que cuando el enfoque a un fuerte riesgo consiste
sólo de los procedimientos sustantivos, los procedimientos de auditoría
apropiados para hacer frente a tales riesgos significativos consisten en pruebas
de detalles solamente, o una combinación de pruebas de detalles y
procedimientos de análisis de fondo.

2. La fiabilidad de los datos, desarrollo de la expectativa con los

importes registrados o ratios.

Para determinar si los datos son fiables a efectos de diseñar

procedimientos sustantivos analíticos, el auditor considera:

• Fuente de la información disponible. Por ejemplo, la

información es de ordinario más confiable cuando se obtiene
de fuentes independientes fuera de la entidad.
• La comparabilidad de la información disponible. Por ejemplo,
los datos generales de la industria puede necesitar ser

130
 complementado para ser comparable a la de una entidad que
produce y vende productos especializados.
• La naturaleza y la pertinencia de la información disponible. Por
ejemplo, si los presupuestos han sido establecidos como
resultados que cabe esperar más que como metas a ser
alcanzadas.
• Controles de la preparación de la información. Por ejemplo, los
controles sobre la preparación, revisión y mantenimiento de los
presupuestos.

3. Si la expectativa es suficientemente precisa para identificar una

inexactitud importante en el nivel deseado de fiabilidad también
llamado umbral.

Al evaluar si la expectativa se pueden desarrollar suficientemente

precisa para identificar a una inexactitud importante en el nivel deseado de
fiabilidad, el auditor considera factores tales como:

• La precisión con que los resultados esperados de los

procedimientos sustantivos analíticos se pueden predecir. Por
ejemplo, el auditor ordinariamente esperará mayor consistencia
en la comparación de los márgenes brutos de beneficio de un
ejercicio a otro que en la comparación de gastos
discrecionales, como la investigación o la publicidad.
• El grado en que la información puede ser desagregada. Por
ejemplo, los procedimientos sustantivos analíticos pueden ser
más eficaces cuando se aplican a la información financiera en
las secciones individuales de una operación o de los estados
financieros de los componentes de una entidad diversificada,
que cuando se aplica a los estados financieros de la entidad en
su conjunto.

131
 • La disponibilidad de la información, tanto financieros como no
financieros. Por ejemplo, el auditor considera si la información
financiera, tales como los presupuestos o previsiones, y la
información no financiera, tales como el número de unidades
producidas o vendidas, está disponible para diseñar
procedimientos sustantivos analíticos.

4. La diferencia de los importes registrados con los valores esperados

que es aceptable.

Esta consideración está influenciada principalmente por la materialidad y

la coherencia con el nivel de seguridad deseado. La determinación de este
importe supone considerar la posibilidad de que una combinación de errores en
el saldo de la cuenta específica, la clase de transacciones, o de la divulgación
pueden agregarse a una cantidad inaceptable.
Para desarrollar los procedimientos analíticos sustantivos requerimos de
cuatro pasos:
• Desarrollar una expectativa independiente
• Definir una diferencia significativa o umbral
• Calcular la diferencia
• Investigar las diferencias significativas y obtener conclusiones.
•

5.1.3 Analíticos finales

El auditor deberá aplicar procedimientos analíticos en o cerca del final de la
auditoría al formarse una conclusión global sobre si los estados financieros en
su conjunto son compatibles con la comprensión del auditor de la entidad. Las
conclusiones extraídas de los resultados de los procedimientos de auditoría
estén destinadas a corroborar las conclusiones de forma durante la auditoría de
los componentes o elementos de los estados financieros y ayudar a llegar a la
conclusión global sobre la razonabilidad de los estados financieros. Sin

132
embargo, también puede identificar un riesgo previamente no reconocido de
errores significativos. En tales circunstancias, el auditor puede necesitar para
volver a evaluar los procedimientos de auditoría planificada, basada en la
consideración de revisión de los riesgos evaluados para todas o algunas de las
clases de transacciones, saldos de cuentas, o revelaciones y afirmaciones
relacionadas.

Actividades de Aprendizaje
1. Investiga que analíticos son requeridos por la ISA 520.

2. Investiga y explica los diferentes tipos de procedimientos analíticos.

3. Desarrollas una prueba de razonabilidad de los intereses, calculaste un
gasto por intereses menor a lo calculado por el cliente pero mayor al
umbral. El cliente dice que esta cifra se debe a un nuevo préstamo
obtenido en el último trimestre del ejercicio fiscal. ¿Que debes hacer?

a. Documentar esta explicación en el archivo

b. Preguntar si puedes ver el nuevo acuerdo
c. Recalcular tu analítico con nueva información
d. Todas las anteriores

4. "Divide los saldos de las cuentas en las partes que lo integran y

establece expectativas basado en datos no financieros en esas partes
individuales, con el fin de estimar los saldos de las cuentas de final del
año." Esto es un ejemplo, de ¿qué tipo de procedimiento analítico?

a. Análisis de Tendencia
b. Análisis de Proporción
c. Prueba de razonabilidad
d. Análisis de Regresión
e. Búsqueda Analítica

5. Investiga que es y da un ejemplo de un analítico disgregado.

133
5.2.Pruebas sustantivas de detalle
Las pruebas de detalle se utilizan para obtener seguridad en la auditoría
cuando necesitamos esa seguridad de una aseveración de los estados
financieros más allá de lo que proporcionan las pruebas de controles y los
procedimientos analíticos sustantivos. De hecho realizamos pruebas de detalle
donde es más eficiente que desarrollar cualquier otra pueba de control o
procedimientos analíticos sustantivos
Las pruebas de detalle implican cuatro tareas generales:

1. Escoger el tipo de procedimiento

2. Escoger las partidas de la prueba
3. Probar realmente las partidas seleccionados
4. Evaluar los resultados

Los tipos de pruebas de detalle incluyen:

• Examen físico.
• Indagar.
• Observar.
• Recalcular.
• Conciliar.
• Confirmar.
• Comprobar contra documentación.
• Pruebas de corte.
• Examinar.
• Usar del trabajo de especialistas.
• Diseñar.

134
Los tipos de pruebas se diseñan para ser dirigidos a distintos objetivos. Por
ejemplo, si queremos ver que existió realmente un edificio ¡iríamos a verlo
físicamente!
Realizamos pruebas de detalle en la mayor parte de nuestras auditorías.
Has visto que los diferentes tipos de pruebas se parecen. Seria ineficaz o quizá
imposible aplicar una prueba de detalle al 100% al saldo de una cuenta, por lo
que necesitamos comprender como podemos lograr la suficiente seguridad sin
tener que probar el 100% del balance.
Además de estas pruebas también tenemos:

a. Confirmaciones externas: Existen muchos tipos de confirmaciones

externas que necesitamos considerar cuando realizamos una
auditoría. Algunos ejemplos de confirmaciones externas son las
siguientes:

• Saldos bancarios y otra información de los agentes.

• Saldos de las cuentas por cobrar.
• Inventarios que crearon terceras partes en el almacén para
procesar una tarea.
• Los títulos de propiedad en manos de abogados o
financieros para la custodia en lugar seguro o como
garantía.
• Prestamos.
• Saldos de las cuentas por pagar.

Ahora vamos a concentrar nuestra atención en dos tipos de confirmaciones,

bancarias y de las cuentas por cobrar.

b. Confirmaciones de las cuentas por cobrar.

135
Las confirmaciones de las cuentas por cobrar pueden ser recursos fuertes de
evidencia de auditoría respecto a las aseveraciones de los estados financieros.
Por lo tanto, el uso de confirmaciones es un procedimiento que se realizará en
casi todas las auditorías.
Existen tres condiciones donde puede ser apropiado no enviar
confirmaciones de las cuentas por cobrar:

1. Las cuentas por cobrar a clientes son inmateriales respecto a

los estados financieros.
2. El uso de las confirmaciones no es efectivo (por ejemplo,
cuando no es probable que tengamos un número adecuado de
respuestas a nuestras solicitudes de confirmaciones).
Debemos contar con la experiencia de auditorías
anteriores para concluir que la respuesta a las confirmaciones
puede ser inadecuada, o que pueden ser poco fiables, y en
ambos casos, podemos determinar que el uso de
Confirmaciones puede ser ineficaz. No es válido determinar la
inefectividad de las confirmaciones en el primer año de una
auditoría.
3. Con base en nuestra evaluación de riesgos y confort derivado
de las pruebas a los controles, el riesgo relativo a las cuentas
por cobrar se ha reducido a un nivel aceptablemente bajo para
permitirnos realizar procedimientos supletorios.

c. Confirmaciones bancarias.
El proceso de obtener o recibir confirmaciones bancarias las realizan los
miembros con menos experiencia del equipo. Se darán cuenta que estarán
dirigiendo a los nuevos miembros de su equipo de auditoría a cómo realizar las
tareas.
Existe una “presunción irrefutable” de que las confirmaciones bancarias
se mandarán a todas las instituciones financieras en donde exista una relación

136
bancaria. Una relación existe cuando el cliente tiene una cuenta o una facilidad
con el banco o la institución bancaria.

5.2.1. Pruebas dirigidas

Como sabrás, las pruebas dirigidas son nuestro método de selección de las
pruebas de detalle, ya que nos da la oportunidad de ejercer juicio suficiente
sobre las partidas que deben someterse a la prueba.
Tal y como hablamos en el tema anterior, las pruebas de detalle implican
la selección de temas que deben analizarse sobre la base de algunas
características en lugar de seleccionar al azar. Al seleccionar las partidas, los
dos métodos de selección que son utilizados más comúnmente son cobertura y
basado en el riesgo de selección. En la práctica, estas se usan con frecuencia.
Cobertura: Se trata de probar un número limitado de partidas
monetarias, con el fin de obtener una cobertura significativa como porcentaje
del valor total de la población.
Un ejemplo para seleccionar las partidas de cobertura es donde
seleccionamos las 10 partidas mayores, ya que representan el 85% del valor
total de la población.
Basado en el riesgo de selección: Se trata de un subconjunto de
elementos que tienen una particular característica asociada con mayor riesgo.
Ejemplo basado en el riesgo considera incluir temas de selección que tienen un
historial de error, ajustes al final del período y transacciones con partes
vinculadas.
Vamos a imaginarnos que hemos realizado algunas pruebas dirigidas
para los saldos de clientes. Muy parecido en el ejemplo que ya utilizamos,
seleccionamos las 10 partidas mayores Estas 10 partidas representan el 85%
del valor de la población. Las probaste y no se observaron errores.

Pero además debemos de considerar el saldo no probado, si el saldo no

probado es menor que la materialidad de planeación, entonces generalmente

137
no necesitaríamos hacer mayor trabajo. Sin embargo, si el saldo no probado
es mayor que la materialidad de planeación, necesitaremos:

• Comprender las características del resto de la población.

• Uso del juicio profesional para evaluar el riesgo de una
inexactitud en la afirmación del nivel.
• Considerar si es suficiente la evidencia de auditoría que se ha
obtenido (es decir, a través de nuestras pruebas de los
controles, los procedimientos analíticos sustantivos y pruebas
específicas). En caso de que no haya, tendremos que obtener
más confort a través de procedimientos de auditoría.

Hay una serie de factores que debemos considerar para determinar si es

suficiente la evidencia de auditoría que se ha obtenido:

a. Importancia de los posibles errores en las afirmaciones

relevantes y la probabilidad de que tengan un efecto material,
en forma individual o agregada con otras posibles
inexactitudes, sobre los estados financieros.
b. Eficacia de la gestión de las respuestas y los controles para
hacer frente a los riesgos.
c. La experiencia adquirida en anteriores auditorías en relación
con un error potencial.
d. Los resultados de los procedimientos de auditoría realizados,
incluso si tales procedimientos de auditoría se determinaron
los casos de fraude o error.
e. Origen y la fiabilidad de la información disponible.
f. Capacidad de persuasión de las pruebas de auditoría.
g. Comprensión de la entidad y su entorno, incluido su control
interno.

138
 Como el riesgo de errores materiales del saldo de la cuenta no
sometidos a pruebas específicas aumenta, mayor es la probabilidad de que
debemos obtener pruebas adicionales de auditoría relacionadas con el saldo
de la cuenta no sometidos a pruebas específicas.
Las partidas probadas, bajo el método de pruebas dirigidas, no son
representativas de toda la población, sino que corresponden a partidas que
tienen características particulares, ya sea importe o riesgo. Si bien no
podemos proyectar los resultados, generalmente utilizamos nuestro juicio para
inferir el efecto de las excepciones en el resto de la población. Nuestra
habilidad para hacer esto dependerá de la naturaleza de las pruebas y de la
población probada. Por ejemplo, si utilizamos el método de cobertura y todas
las transacciones utilizan el mismo proceso, podríamos obtener de las partidas
probadas cierta información que le es aplicable a las partidas no probadas.
Después de completar las pruebas de detalle y la identificación de un
saldo restante, es necesario utilizar muestreo no estadístico de auditoría para
comprobar el saldo restante.
Si la prueba dirigida abarca un porcentaje significativo de los saldos que
conforman una cuenta y hemos realizado los procedimientos analíticos
sustantivos sobre las aseveraciones relevantes de la cuenta, sería inusual no
aplicar el muestreo no estadístico para el saldo restante después de las
pruebas dirigidas - incluso si no tenemos confianza en controles.
Por ejemplo, si queremos:

• Lograr 60% de cobertura de activos fijos añadidos de pruebas

específicas sin excepciones.
• Someter a prueba todas las adiciones por encima de la
materialidad de planeación.
• Realiza los procedimientos analíticos sustantivos sobre las
afirmaciones relacionadas con las adiciones y/ o activos fijos.

139
 Puede no ser necesario hacer más trabajo, aunque no tengamos
confianza en los controles y el saldo restante que no están sujetas a
determinadas pruebas es superior a la materialidad de planeación. Sin
embargo, si no tenemos confianza en los controles la solidez de los análisis de
fondo puede ser puesto en tela de juicio por lo que se debería explicar más la
base sobre la cual concluimos.

Actividades de Aprendizaje
1. A continuación hay dos gráficos, en uno se describen los
procedimientos de auditoría y en el otro los tipos de prueba de detalle.
Necesitas relacionar el procedimiento correcto al tipo correcto de
detalle que lo ilustra.

Tipos de Pruebas Disponibles

Confirmación
Prueba de corte
Examinar
Indagar
Observar
Inspección física
Recálculo
Recomputación
Conciliación
Diseño
Uso del trabajo de
especialistas
Comprobación contra
documentación

140
 Actividades de Aprendizaje
Procedimiento Desarrollado Tipo de prueba - por
favor completa
Inspección del activo fijo o
inventario
Preguntar al personal del cliente
que expliquen la base de sus juicios
(por ejemplo, la posibilidad de
cobro de las cuentas por cobrar).
Facilidades de transportación y
observación del inventario por
parte de los equipos de conteo.
Verificar la exactitud matemática
en los reportes del cliente.
Recomputar los gastos de
depreciación del cliente.
Relacionar el auxiliar con el libro
mayor
Obtener la confirmación de terceros
por saldos de cuentas.
Verificar detalles de una cuenta que
soporten la documentación tal como
facturas o cheques cancelados.
Probar el envío y recepción de
bienes durante el periodo que
precede y seguimiento al cierre del
ejercicio.
Leer, ver y comparar la consignación
de acuerdos.
Revisar las variables significativas
usadas en establecer los valores
reales de activos y pasivos.
Establecer la habilidad de diseñar
pruebas de conteo como la
observación del inventario físico al
listado del inventario.

Con este ejercicio puedes ver que hemos cubierto la primera de las
cuatro tareas implicadas en completar una prueba de detalle.

141
 5.2.2. Muestreo
Muestreo de auditoría es la aplicación de los procedimientos de auditoría para
un grupo representativo de menos de 100% de los elementos dentro de un
saldo de cuenta o clase de transacciones (o un subconjunto de ambos) con el
fin de evaluar alguna característica de la totalidad del saldo o de la clase (o de
la población probado).
Una población "no tiene por qué ser un saldo total de la cuenta o clase
de transacciones. Por ejemplo, un plan puede ser dividido en dos poblaciones,
con análisis específico aplicado a un muestreo y de auditoría aplicables a los
otros.
Riesgo de muestreo es el riesgo de que las conclusiones extraídas de
nuestras pruebas de la muestra de auditoría podría ser diferente de las que se
habría alcanzado si el procedimiento de auditoría se aplicaron a todos los
elementos de la cuenta o población. Debemos aplicar el juicio profesional para
evaluar el riesgo de muestreo. En el ejercicio de las pruebas sustantivas de
detalles que tienen que ver con dos aspectos de riesgo de muestreo:

a. El riesgo de aceptación incorrecta es el riesgo de que la muestra

apoya la conclusión de que el saldo de la cuenta registrada no
presenta errores es cuando se presenta errores;
b. El riesgo de rechazo incorrecto es el riesgo de que la muestra apoya
la conclusión de que el saldo de la cuenta registrada se presenta
errores cuando no se presenta errores.

A causa de riesgo de muestreo y el hecho de que los puntos de muestreo

de auditoría a prueba en esencia, son seleccionados de forma aleatoria, lo
primero que debe considerar el uso de pruebas selectivas.
El muestreo normalmente se utiliza en las poblaciones que se componen
de muchos elementos homogéneos (1) cuando es más eficiente que el análisis
específico basado en la cobertura (por ejemplo, la cobertura requeriría un gran
número de elementos que deban controlarse), o (2) cuando, debido a la

142
naturaleza de la población, no hay suficientes buenos "blancos" para permitir el
uso de las pruebas específicas en función del riesgo (por ejemplo, muchos
elementos homogéneos con los temas pocas o ninguna en especial de alto
riesgo o inusual).

Limitaciones en el uso de auditoría por muestreo

Al utilizar el muestreo de auditoría, nuestra preocupación principal es
exageración. Sin embargo, puede ser una técnica efectiva para detectar
objetos no registrados, si el plan para la detección de tales errores consiste en
seleccionar de una fuente que va a presentar pruebas de la existencia de
subestimación. Por ejemplo, al examinar la subestimación de las cuentas por
pagar a la población no es la lista de cuentas por pagar, sino que los
desembolsos posteriores, facturas pendientes de pago, las declaraciones de
los proveedores, sin precedentes informes de recepción adecuados u otras
poblaciones. Además, el muestreo de auditoría no es apropiada cuando una
población está compuesta por elementos no homogéneos. Por ejemplo, un
cliente de desarrollo de software puede firmar contratos a largo plazo para
desarrollar soluciones personalizadas. Si los términos y condiciones de los
contratos de desarrollo eran no-estándar, el uso de muestras de auditoría no
sería apropiado para las pruebas costes e ingresos derivados de los contratos
de desarrollo.
Las Normas Internacionales de Auditoría reconocen tanto el muestreo no
estadístico y el muestreo (ISA 530,27). Las principales ventajas del muestreo
estadístico son una muestra obtenida por estadística, y una evaluación
determinada estadísticamente el riesgo de muestreo. Sin embargo, las ventajas
del muestreo estadístico no compensan las desventajas primarias, que incluyen
el uso de técnicas formales para determinar el tamaño de la muestra, para
seleccionar la muestra y evaluar los resultados. Por lo tanto, una aplicación
correcta del muestreo no estadístico general, es el enfoque preferible.
La elección del muestreo no estadístico o estadístico no afecta
directamente a las decisiones del auditor sobre los procedimientos de auditoría

143
que deben aplicarse, la conveniencia de la evidencia de auditoría obtenida con
respecto a los elementos individuales de la muestra, o las acciones que
podrían adoptarse a la luz de la naturaleza y causa de errores en particular.
Los principios básicos, procedimientos y cuestiones relativas a la
planificación y ejecución de la auditoría de muestreo son similares para ambos
métodos no estadísticos y estadísticos. Así, mientras que los procedimientos y
métodos utilizados en el muestreo no estadístico son menos formales, en
realidad es riguroso. Por lo general, la aplicación del muestreo no estadístico
dará lugar a un tamaño de muestra comparable al tamaño de la muestra
correspondiente a una muestra estadística eficiente y eficazmente diseñada,
teniendo en cuenta los parámetros de muestreo. En la auditoría se utiliza
preferentemente el muestreo estadístico, mientras que a las partidas materiales
que resultan después de aplicar las pruebas dirigidas se utiliza el muestreo no
estadístico, se basa en la teoría estadística y está diseñado para proporcionar
la información necesaria para determinar los tamaños adecuados de la muestra
y las técnicas de selección, y el proyecto y evaluar adecuadamente los
resultados de la falta de estadísticas de auditoría por muestreo.

Planificación para muestreo no estadístico

Al organizar una muestra en particular para una prueba sustantiva de detalles,
debemos tener en cuenta:

• La relación de la muestra con el objetivo de la auditoría pertinente.

• juicios preliminares sobre los niveles de importancia relativa.
• Nuestro riesgo permisible de aceptación incorrecta. [Riesgo admisible
es el complemento de nuestro nivel deseado de] seguridad.
• Características de la población, es decir, las partidas que componen el
saldo de cuenta o clase de transacciones de interés.
• Nuestra política de muestreo no estadístico proporciona una fórmula
estándar para calcular el tamaño de la muestra adecuada. Cuando el
muestreo no estadístico aplicación, equipos de trabajo son fomentar el

144
 uso de la no-estadísticos de muestreo de plantillas disponibles en el
Administrador de plantillas.

El proceso para realizar el muestreo de auditoría no estadísticos pueden

resumirse de la siguiente manera:

Paso 1: Determinar objetivos de la prueba.

Paso 2: definir la población toma de muestras y muestreo de la unidad.
Paso 3: Definir errores.
Paso 4: Determine el tamaño de la muestra.
Paso 5: Determinar el método de selección de muestra.
Paso 6: La ejecución no estadísticos de muestreo de auditoría.
Paso 7: Proyección de errores a la Población.
Paso 8: Evaluación de resultados y consideraciones de riesgo de muestreo.

1. Ahora van a utilizar el muestreo no estadístico para obtener un nivel

moderado de certeza sobre el saldo de cuentas por cobrar de QTC.

Tendrán que trabajar con el proceso de 8 pasos de muestreo no

estadístico de auditoría y documentar su trabajo. Trabajar con la
información que falta la cual se encuentra en forma de notas.

Específicamente, necesitarán cubrir lo siguiente:

¿Cuál es el objetivo de la prueba (paso 1)?

¿Cuál es la población que se debe muestrear (paso 2)?

¿Cuál es la definición de error en nuestro caso específico (paso 3)?

¿Cuál es el tamaño de la muestra requerido (paso 4)?

Basado en la información proporcionada, ¿qué método de muestreo
debemos de usar (paso 5)? Ejemplo, al azar, random o
sistemático.

145

Ejecutar la auditoría de muestreo de prueba (paso 6).

Calcular el error para la población total usando la estimación de
razón (ratio) (paso 7).

Evaluar los resultados (paso 8).

Actividades de Aprendizaje
1. Investiga los tipos de muestreo y da una descripción de ellos.
2. Ahora van a utilizar el muestreo no estadístico para obtener un nivel
moderado de certeza sobre el saldo de cuentas por cobrar de QTC.

Tendrán que trabajar con el proceso de 8 pasos de muestreo no

estadístico de auditoría y documentar su trabajo. Trabajar con la
información que falta la cual se encuentra en forma de notas.

Específicamente, necesitarán cubrir lo siguiente:

¿Cuál es el objetivo de la prueba (paso 1)?

¿Cuál es la población que se debe muestrear (paso 2)?

¿Cuál es la definición de error en nuestro caso específico (paso 3)?

¿Cuál es el tamaño de la muestra requerido (paso 4)?

Basado en la información proporcionada, ¿qué método de muestreo
debemos de usar (paso 5)? Ejemplo, al azar, random o
sistemático.

Ejecutar la auditoría de muestreo de prueba (paso 6).

Calcular el error para la población total usando la estimación de
razón (ratio) (paso 7).

Evaluar los resultados (paso 8).

146
Información disponible:

Paso 1. Objetivos de la prueba.

Cuenta que se desea probar: Cuentas por cobrar

A que fecha: 31 Diciembre 2007

Objetivos (s): (Balance General) Valuación, Existencia, Totalidad. Obtener

evidencia de que las cuentas por cobrar registradas al 31 de Diciembre de
2007 existen y están registradas con exactitud. Confirmar una muestra de
cuentas por cobrar usando confirmaciones positivas de los clientes. Realiza
procedimientos supletorios (ejemplo, cobros posteriores) para todas las
confirmaciones que no se recibieron después de la segunda solicitud.
Estamos buscando obtener un nivel de confianza alto de esta prueba.

2. Población que será probada mediante muestreo.

Saldos individuales de cuentas por cobrar a clientes listados en el reporte de

antigüedad de saldos al 31 de diciembre de 2007.

Valor total de la cuenta: $2,610,000 (excluyendo saldos acreedores)

Número de las partidas: 351 cuentas separadas de clientes (excluyendo
saldos acreedores)

Nos aseguramos de la totalidad del listado por antigüedad de saldos

mediante un CAATs y verificando el total contra el libro mayor.

Existe un saldo individual significativo de un cliente por $600,000.

Evaluamos dicho saldo por separado - ver los resultados de la prueba incluida
en el punto 7 de abajo.

147
Las partidas inmateriales incluyen todos los saldos que son menores a $1,000
(los saldos acreedores se evalúan por separado y se han excluido del
balance que observamos en el paso 1) Existen 50 de estas partidas en toda
la población. El conjunto de todas estas partidas es de $10,000 la cual se
considera inmaterial en total.

La población restante para ser muestreada es............................

Esto consta de .....................saldos.

3. Definición de error.

El error es .........................
4. Tamaño de la muestra.
Basado en nuestra evaluación de riesgo inherente y de control y tomando en
cuenta el confort limitado que se obtuvo de los controles y la evidencia de la
auditoría de nuestros procedimiento analíticos sustantivos y que se realizaron
pruebas dirigidas a un solo saldo significativo de clientes, se decidió que
necesitamos un nivel de confianza moderado de nuestra prueba de muestreo.

El máximo error tolerable de esta cuenta es de $132,375 basado en la

materialidad de planeación.

Basado en el análisis del año pasado (el cual produjo un error de 1%,
conocido mas proyectado) esperamos un error de 1% en esta cuenta. Esto
se decidió por el gerente del equipo después de revisar el reciente crecimiento
en el volumen de ingresos y cuentas por cobrar.

La diferencia entre el error estimado y error tolerable .....................

148
(Nota: Si el porcentaje de precisión es menor del 3%, considerar el uso de los
procedimientos alternativos, ya que un muestreo efectivo requerirá muestras de
gran tamaño).

Basado en el nivel confianza requerido y en la precisión ( ver arriba), tomamos

una muestra de .....................

5. Determinar el método de selección de la muestra.

Utilizaremos el método de selección al azar para elegir la muestra.

6. Ejecutar el muestreo de Auditoría.

Errores descubiertos durante la prueba

La siguiente tabla detalla los artículos probados:

Nombre del cliente Balance anterior Balance Diferencia

Cuentas por cobrar confirmado Arriba/abajo
Balanza de Del cliente
Comprobación
The Good Bean 140,000 136,000 4,000
Other Accounts 343,000 341,000 2,000
XYZ 4,000 3,900 100
LMN 3,000 3,000 -
Other Accounts 212,000 209,000 3,000
Total 702,000 692,900 9,100

Pruebas a un artículo
Le Chocolat 600,000 597,966 2,034

7. Proyección del error hacia las partidas que no se evaluaron en la

población muestreada.

Usamos la estimación de razón (ratio) para proyectar este error a través de la

población total.

8. Evaluación de los resultados.

149
a) El error total (conocido mas proyectado) ascendió a .....................

b) Esto representa.....................% de la población total de $.....................

c) El error identificado durante el muestreo estadístico es substancialmente

diferente al error obtenido en nuestra prueba dirigida.

5.2.3. Pruebas de aceptar–rechazar

Es importante recordar que no utilizamos las pruebas aceptar-rechazar cuando
estamos probando un valor monetario. Esto es porque esta prueba no estimará
el valor potencial del error monetario. Sólo utilizamos las pruebas aceptar-
rechazar cuando estamos probando un atributo de interés específico.
Usamos la prueba de aceptar-rechazar cuando estamos interesados en
una determinada característica o atributo, en lugar de tratar de estimar el valor
de un error monetario en una cuenta o población. Por lo tanto, es apropiado
utilizar la prueba aceptar-rechazar sólo cuando estamos probando un atributo,
y no un balance monetario. El objetivo de la prueba nunca debe ser a prueba
de precisión monetaria. Algunos ejemplos de pruebas aceptar-rechazar
incluyen:

• Pruebas de precisión matemática. Por ejemplo, la exactitud

matemática de la cantidad total de cuentas por cobrar en una lista
puede ser probada por un total de sólo determinadas páginas o
saldos de los clientes. En caso de que no se encuentran errores,
podemos aceptar la prueba y la conclusión de que la lista es
precisa. Por otra parte, si un error matemático se encuentra,
normalmente rechazar la exactitud de la lista, le preguntamos al
cliente por el total y repetimos la prueba.
• Pruebas de una muestra de conciliaciones bancarias, de un gran
número de conciliaciones bancarias realizadas si los procesos y
procedimientos que se aplican a todas las conciliaciones es la
150
 misma (esto normalmente se aplica a los clientes de servicios
financieros), tras examinar las pruebas especificas.
• Prueba el tiempo de las facturas y la política del cliente de cancelar
las facturas que superan un determinado tiempo.
• Ventas/ cuentas por cobrar de corte de ensayo para los clientes
que no tienen buena secuencia de los controles sobre la
facturación y envío (es decir, no son el caso las pruebas de
detalle).

En la elaboración de las pruebas aceptar-rechazar existen 5 pasos de enfoque

esto se puede mostrar de la siguiente manera:

Paso 1 - Determinar y documentar las aseveraciones que se están

probando.

Primero necesitamos determinar y documentar las aseveraciones que

planeamos probar. Si bien no podemos poner a prueba la exactitud monetaria
con aceptar-rechazar, podemos poner a prueba la exactitud en otros atributos.

Paso 2 - Definir la población.

Necesitaremos definir qué vamos a probar y asegurarnos de que la población

es apropiada para seleccionar la muestra de la que verificaremos la
aseveración que queremos probar. Por ejemplo, si queremos probar que todos
los documentos de embarque fueron registrados, no sería correcto el
seleccionar la lista de los documentos registrados.

Paso 3 - Definir las excepciones.

El tercer paso de las pruebas aceptar-rechazar es definir la excepción. Debido
a que estamos probando atributos y no los montos monetarios, usamos la

151
palabra excepción y no error. Un error material se refiere a un error material
monetario.

Existe una excepción cuando los resultados de una partida en lo particular esta
fuera de lo que consideramos aceptable.

La definición de una excepción puede incluir las diferencias insignificantes.

Esta es una diferencia que no consideraras error/ excepción en las pruebas. Se
determinará antes que se realice la prueba y se discuta/ argumente con el
gerente en el equipo de auditoría.

Paso 4 - Determinar y seleccionar el número de partidas a probar.

El cuarto paso es decidir cuantas partidas se deben probar y seleccionar. En

este paso muchos se sentirán familiarizados. Los niveles de las pruebas
dependen del confort requerido y del número de excepciones que se pueden
adaptar.

Paso 5 - Realizar las pruebas y evaluar los resultados.

El último paso en las pruebas aceptar-rechazar es realizar las pruebas y
evaluar los resultados de las mismas.

152
 Autoevaluación
1. ¿Falso o verdadero? Con objeto de demostrar que el uso de confirmaciones de
cuentas por cobrar sería inefectivo (ejemplo. es poco probable recibir un porcentaje
adecuado de respuestas) es necesario enviar confirmaciones al menos una vez cada 3
años.

2. Pensemos que estamos realizando pruebas dirigidas para seleccionar las partidas de
confirmación. La unidad de muestreo corresponde al total del saldo de cuenta del
cliente. No hemos recibido ninguna respuesta de los clientes por lo que vamos a
realizar los procedimientos supletorios. El saldo del cliente incluye 45 facturas.
¿Cuántas de estas facturas necesitamos revisar?

3. Utilicemos el mismo ejemplo, pero esta vez digamos que estás realizando un muestreo
de auditoría no estadístico. ¿cuántas de las 45 facturas debemos revisar?

4. ¿Qué procedimientos alternativos podemos realizar en las solicitudes de confirmación

que no se recibió ninguna respuesta?

153
 UNIDAD 6

Procedimientos y pruebas
de auditoría

154
TEMARIO OBJETIVO: que el alumno conozca la

6. NORMAS DE AUDITORIA
normatividad por la que se rige la
6.1. NORMAS DE AUDITORIA práctica de la auditoria.
GENERALMENTE ACEPTADAS
6.2. LEY SARBANES OXLEY
6.3. SECURITIES AND EXCHANGE
COMMISION (SEC).
6.4. ISA

155
 MAPA CONCEPTUAL

Ley Sarbanes
Oxley

Generalmente Securities and

aceptadas Normas de Exchange
Commision
auditoría

ISA

156
INTRODUCCIÓN
Las normas de auditoría aparte de normar el trabajo del Contador Público en su
carácter de auditor independiente y dar confort en la calidad de sus servicios,
aumentan la capacidad técnica de alto nivel y se adapta a las circunstancias que
existen en nuestro país.
Las normas de auditoría son las reglas que se deben seguir como mínimo
para la ejecución de una auditoria con el propósito de elaborar un informe con
calidad y homologo.
Los señores Manuel Vela y Vicente Montesinos hacen la distinción entre
“norma”, “procedimiento” y “técnica” de auditoría en su libro “La auditoria en
España: situación actual y perspectivas” de la siguiente forma:
“Las normas de auditoría son una pauta del trabajo, fijadas con autoridad y
consentimiento profesional, cuyo objetivo es conseguir similaridad en la calidad
del trabajo.
Los procedimientos de auditoria dan cumplimiento a las normas, son
actos (pasos o etapas) que han de realizarse en el curso de la revisión contable
basados en el criterio profesional aplicado de acuerdo con las circunstancias.
Las técnicas de auditoria son los métodos o herramientas utilizados para obtener
material de evidencia. Las técnicas deben ser apropiadas para adaptarse a las
diferentes circunstancias.”27
Debido a la importancia en se crearon en México las Normas y
procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar las cuales se han tratado
de homologar con las normas internacionales de auditoría.
En México se creó en 1955 la Comisión de Normas y Procedimientos de
auditoría la cual tiene como objetivos principales:
Establecer las normas para la práctica de auditoría, a las cuales el
Contador Público deberá de alinearse para emitir dictámenes para terceros y
poder con el fin de reafirmar la veracidad, relevancia y suficiencia de la
información financiera.

27
Vela Pastor, Mauel y Montesinos Julve, Vicente, La auditoria en España: situación actual y perspectivas:
homenaje al profesor Manuel Vela Pastor, Universitat de València, 1991. Pp 152
157
 Establecer los procedimientos a implementar en la auditoría para
examinar los estados financieros de la entidad.
Establecer procedimientos para llevar a cabo cualquier trabajo de auditoría.
Dar recomendaciones de índole práctica como complemento de los
pronunciamientos emitidos por la Comisión.
“Las normas internacionales de auditoría pretenden su aceptación y
aplicación mundial; sin embargo, no prevalecen sobre las reglamentaciones
locales que rigen la auditoría de información financiera en cada país. En la
medida en que estas normas estén de acuerdo con las reglamentaciones locales
sobre un asunto en particular, la auditoría de la información financiera en dicho
país estará realizada de acuerdo con dichas reglamentaciones y cumplirá
automáticamente con las normas internacionales relativas a esa materia.”28

28
Normas y procedimientos de auditoría y Normas para atestiguar, Instituto Mexicano de Contadores
Públicos, A. C., Vigésima novena edición, enero de 2008.
158
6.1. Normas de auditoría generalmente aceptadas
Las normas de auditoría y normas para atestiguar fueron creadas por la
Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoria, en ellas se establecen los
requisitos mínimos que se deben tener y sugerencias de los procedimientos para
llevar a cabo una auditoría.
Las normas de auditoria se encuentran clasificadas de la siguiente forma:

 Normas de auditoría y para atestiguar.

 Procedimientos de auditoría.
 Otras declaraciones.

1. Las normas de auditoría y para atestiguar, son de carácter obligatorio a

diferencia de los procedimientos que se establecen dentro de los estatutos.
2. Los procedimientos de auditoría son el conjunto de técnicas de investigación
las cuales nos sirven para examinar una partida o a un grupo de hechos,
mediante estos procedimientos el auditor obtendrá evidencia necesaria para
poder fundamentar su opinión.
4. Las otras declaraciones es en donde se dan a conocer las políticas,
programas, estudios, ejemplos, opiniones, guía, etcétera.
El rubro de normas de auditoría se clasifican en:

a. Normas Personales.
b. Normas de ejecución.
c. Normas de información.

a. En las normas personales podremos encontrar las características que debe

de tener un Contador Público para poder realizar el trabajo de auditoría,
dichas características se dividen en dos etapas, la primera son las
cualidades que el auditor ya debe de tener preestablecidas y la segunda
etapa son aquellas cualidades que debe conservar y desarrollar durante su

159
 actividad profesional.
La clasificación de las normas personales se clasifican en:

• Entrenamiento técnico y capacidad profesional.- en este punto refiere

al título profesional como un requisito indispensable para el trabajo de
auditoria asi como el contar con entrenamiento técnico adecuado.
• Cuidado y diligencia profesional.- aquí se habla sobre el cuidado y
diligencia con las que debe contar un profesional para poder llevar a
cabo su evaluación y dar su opinión.
• Independencia.- aquí se presenta una de los requisitos mas
importantes para poder llevar a cabo una auditoría, debido a que el
profesional debe de tener independencia en todos los sentidos que le
sean relativos a su trabajo.

En las normas de ejecución se establecen los elementos básicos que ser

requieren para llevar a cabo con exigencia de diligencia y cuidado la ejecución
del trabajo.
Al igual que las normas personales, las normas de ejecución se clasifican en:

• Planeación y supervisión.- la auditoria se debe de planear y se debe de

supervisar al personal que ayuda a la ejecución de la revisión
• Estudio y evaluación del control interno.- El auditor realiza una
evaluación del control interno que tiene la compañía para determinar el
grado de confianza puede tener en la operación de la compañía y con
esto tener una base para ver el alcance, naturaleza y procedimientos a
realizar en la auditoria.
• Obtención de evidencia suficiente y competente.- con los procedimientos
de auditoría el auditor debe de obtener evidencia que sea confiable,
veraz y objetiva que le ayude a tener una base sustentable para su
opinión.

160
 Normas de información. En esta sección podremos encontrar las normas o
los requisitos mínimos obligatorios que debe de tener en cuenta el auditor para
poder ofrecer el resultado de su trabajo que son el dictamen o informe de la
situación de la compañía, recordemos que el informe es muy importante ya que
en el se resume el trabajo del auditor y es sobre esta información que recaerán
decisiones de terceras personas.
Estos requisitos se encuentran clasificados como se menciona a
continuación:

• Aclaración de la relación con estados o información financiera y

expresión de opinión.- cuando el contador público realiza un informe en
relación a la información financiera está obligado a dar a conocer la
naturaleza de su relación con la compañía, si existieron limitaciones al
alcance y si por esta razón tuvo salvedades.
• Bases de opinión sobre estados financieros.- el auditor debe de tener en
cuenta lo siguiente:

1. Los estados financieros fueron preparados conforme a las Normas

de Información Financiera Mexicanas o normatividad supletoria.
2. Las normas utilizadas son consistentes
3. La información financiera así como sus notas son objetivas,
adecuada y suficiente.

161
6.2 LEY SARBANES OXLEY
Derivado de los escándalos derivados de la quiebra de WorldCom y Enron se
creó la necesidad de crear una ley que estableciera estándares elevados para
tener un mayor control del fraude en la presentación de estados financieros que
fueran publicados en los mercados.
La ley Sarbanes Oxley (Ley SOX) se creó en Estados Unidos en el año
2002 por el senador Paul Spyros Sarbanes y el congresista Michael G. Oxley de
ahí su nombre, esta ley aplica principalmente a empresas públicas
estadounidenses o extranjeras que se encuentran enlistadas en la SEC.
La ley SOX tiene como objetivos:

1) Restablecer la confianza en los mercados

2) Dar mayor protección a los inversionistas
3) Dar una definición más precisa de los responsables en caso de que
existiera un fraude financiero.

“La Ley SOX se encuentra estructurada de la siguiente manera:

Título I: Junta de supervisión de firmas de contabilidad Pública.

Título II: Independencia de los auditores.

Título III: Responsabilidad.

Título IV: Revelaciones financieras mejoradas

Título V: Conflicto de los intereses de los Analistas

Título VI: Recursos y autoridad de la Comisión

Título VII: Estudios e informes

Título VIII y XI: Responsabilidad corporativa y fraude criminal; Fraude y

162
responsabilidad corporativa.

Título IX: Mejoramiento de sanciones por crímenes de cuello y corbata

Título X: Declaraciones de impuestos corporativos.

Título XI: “Accountability” de fraudes corporativos.”29

Ley SOX exige a los auditores externos dar una opinión del cumplimiento
de la Administración con los requerimientos de la sección 404 de la Ley, la cual
da como metodologías a aplicar para la evaluación del control interno las
siguientes:

• COCO (Canada)
• Turnbull Report (Reino Unido)
• COSO (Estados Unidos)

Esta última es la más utilizada en México por las cuatro más grandes firmas.

Actividades de Aprendizaje
1. Investiga y elabora un resumen ejecutivo de la sección 404 de
1. la Ley SOX
2. 2. Investiga que es y cuando se creó el Públic Company
3. Accounting Oversight Board.
4. 3. ¿Cuál es la principal función del PCAOB?
5. 4. Elabora un resumen ejecutivo sobre las funciones y que
6. regula la Ley SOX.
7. 5. Menciona 5 ventajas de aplicar la Ley SOX.
8.
9.

29
García Gibson, Ramón, Prevención de lavado de dinero y financiamiento al terrorismo, Instituto Nacional
de Ciencias Penales, 1ra edición, 2009. Pp. 234
163
6.3 SECURITIES AND EXCHANGE COMMISION
(SEC).
La SEC fue creada en 1934 para regular la seguridad en el mercado de los
Estados Unidos.
Los principales intereses de la SEC son:

1) Una divulgación completa y equitativa de todos los hechos materiales

concernientes a los valores ofertados para el público inversionista.
2) Iniciar juicios por casos de fraude cuando son detectados.
3) Prevé la inscripción de valores que se ofrecen para la inversión pública
4) La SEC se integra por:

• Cinco comisionados dirigidos por el presidente de los Estados

Unidos con la aprobación del senado de EU.
• La oficina matriz se encuentra en Washington, D.C., pero hay
oficinas regionales y sucursales en los mayores centros
financieros de los EU.}
La SEC tiene la autoridad para:
• Para exigir a las empresas emisoras de nuevos valores facilitar a
la SEC y al público con la información de registro y los
prospectos.
• Exigir a las bolsas de valores, corredores de valores y los
concesionarios de venta libre a registrarse en la SEC.
• Regular utilidades públicas
• Regular la emisión de valores de deuda y los bonos de confianza.
• Regular las actividades de las compañías inversionistas.
• Regular las actividades de asesores financieros.

164
 Actividades de Aprendizaje
1. Investigar para que se utilizan los siguientes reportes:
a. SEC regulation S-X
b. Accounting series releases
c. Form 10-K
d. Form 8-K

2. Da 5 ejemplos de empresas que reporten a la SEC.

3. Investiga y menciona los principales requisitos que tiene

la SEC para la presentación de los estados financieros.

6.4 ISA
Las Normas Internacionales de Auditoría (ISA) son las normas profesionales
elaboradas para llevar a cabo la auditoría financiera de los estados financieros.
Estas normas son emitidas por la Federación Internacional de Contadores
(IFAC) a través del Internacionales de Auditoría y Aseguramiento (IAASB). Hay 2
juegos de ISA, la ISA por la IAASB y la ISA (Reino Unido e Irlanda) por el
Consejo de Prácticas de Contabilidad (APB). La ISA (Reino Unido e Irlanda) fue
creada a partir del original de ISA, y por lo tanto es más completo que el original
de ISA.
Las ISA contienen principios básicos y procedimientos esenciales junto
con lineamientos relacionados en forma de material explicativo y de otro. Los
principios básicos y procedimientos esenciales deben interpretarse en el
contexto del material explicativo y de otro tipo que proporciona lineamientos para
su aplicación.

Las ISA’s se clasifican en:

165
 a. Responsabilidades respectivas.
b. Planeación de Auditoria.
c. Control interno.
d. Evidencia de auditoria.
e. Usando el trabajo de los expertos.
f. Reportes y opinión de auditoria.
g. Áreas especializadas.

La función del Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y

Aseguramiento (IAASB, por sus siglas en inglés) tiene como funciones
principales:
Establecer, de manera independiente y bajo su propia autoridad, normas
de elevada calidad sobre auditoría, revisión, otros encargos de aseguramiento,
control de calidad y servicios relacionados, así como,
Facilitar la convergencia de normas nacionales e internacionales.
Esto contribuye a una mejor calidad y uniformidad de la profesión en estas
áreas por todo el mundo, y a una mayor confianza pública en los informes
financieros.
El objetivo de IAASB y principales actividades así como su afiliación se
recopilan en sus Bases de Actuación. Así mismo se puede generar y acceder a
un resumen de las mismas en el documento denominado Hoja Informativa, si se
dispone de una breve historia de IAASB.
Así mismo Consejo de Supervisión del Interés Público (PIOB) supervisa el
trabajo de IAASB.
El programa de trabajo y estrategia, 2009-2011 determina la dirección y
prioridades para las actividades del IAASB para los tres periodos del año desde
Enero de 2009 a diciembre de 2011. Un resumen de las conclusiones de el
ISAASB para enfatizar asuntos importantes alcanzados durante el desarrollo de
la estrategia, es presentado en el reporte concluyente: IAASB de estrategia y
programa de trabajo, 2009-2009.
En 2005 el IAASB comenzó el proyecto "Claridad de las ISA", cuyo

166
principal objetivo fue posicionar a las Normas Internacionales de Auditoría (ISA,
por sus siglas en inglés) como un marco de referencia para auditorías de calidad,
y con esto lograr su aceptación y adopción en mercados clave, para proporcionar
a los interesados en la información financiera auditorías similares,
independientemente de dónde se realicen.
Por su parte, la Comisión de Normas y Procedimientos de Auditoría
(CONPAA) del Instituto Mexicano de Contadores Públicos ha emitido durante los
últimos años una serie de boletines que tienden a homologar las normas de
auditoría mexicanas con las internacionales, como parte de un proceso de
convergencia.
Como parte de este proyecto todas las ISA existentes se volvieron a
redactar en un nuevo formato, y algunas se revisaron más a fondo,
principalmente aquéllas que resultaban obsoletas. El conjunto de estas nuevas
normas, a las cuales nos referiremos como ISA aclaradas, comienzan su
vigencia para las auditorías de 2010.
En general las ISA aclaradas están enfocadas al riesgo y al cumplimiento
de los objetivos de auditoría, y su nueva estructura permite una mejor
identificación de los requerimientos y de las guías de aplicación. Entre los
principales cambios de las ISA aclaradas, que tendrán un impacto en las
prácticas de trabajo están los siguientes:

a. Nueva guía para evaluar y clasificar los riesgos y, en

consecuencia, para definir nuestras respuestas de auditoría.
b. Nuevos requerimientos aplicables a la auditoría de estimaciones
contables.
c. Mayor énfasis en los riesgos relativos a partes relacionadas y su
respuesta de auditoría.

En marzo 2009, el IAASB completó el proyecto Clarity y, como resultado,

emitió 36 ISA de acuerdo con las convenciones y los borradores diseñados para
mejorar la confiabilidad y entendimiento global de las normas. Entre otras

167
mejoras, las nuevas ISA especifican más claramente los objetivos del auditor y
los requerimientos que debe cumplir el auditor cuando realice la auditoría de
acuerdo con las ISA.
Es de interés público que los usuarios de los estados financieros
auditados tengan confianza en las auditorías de las entidades, ya sean grandes
o pequeñas, que se hayan realizado bajo estas mismas normas. Un
entendimiento del diseño e intención de las ISA ayudará a los auditores aplicar
las ISA de forma efectiva.

Actividades de Aprendizaje
1. Investigar la ISA que habla sobre el control interno
2. Investiga y elabora un resumen ejecutivo sobre los
antecedentes de la ISA.

168
 Autoevaluación

1. Menciona y explica cómo se clasifican las normas de

auditoría.
2. Menciona que boletines de las Normas de Auditoria hablan
sobre los procedimientos de auditoria
3. Menciona cuales son los objetivos de la SEC
4. Menciona 3 ventajas de la Ley SOX
5. Menciona las ISA que se relacionan con el control interno

169
UNIDAD 7

Informes de auditoría

170
TEMARIO
7. OPINIÓN E INFORME DE
AUDITORIA

7.1. CONDICIONES QUE

REQUIERE UNA DESVIACIÓN.

7.2. ESTRUCUTURA DEL INFORME.

OBJETIVO: establecer la estructura y
7.3. TIPOS DE INFORME el contenido básico del informe que
7.3.1. SIN SALVEDAD emite el auditor al término de su
evaluación practicada y describir las
7.3.2. CON SALVEDAD
modificaciones al informe cuando
7.3.3. ABSTENCIÓN DE
existan limitaciones al alcance del
OPINIÓN
trabajo o desviaciones.
7.3.4. NEGATIVA

171
 MAPA CONCEPTUAL

CON SALVEDAD

SIN SALVEDAD

TIPOS ABSTENCIÓN DE
OPINIÓN

NEGATIVA

CONDICIONES
OPINIÓN E INFORME DE ESTRUCTURA
AUDITORIA

172
INTRODUCCIÓN

El informe o dictamen es el documento que emite el Contador Público

conforme a las normas establecidas de la profesión, concernientes a la
naturaleza, alcance y resultado de la evaluación llevada a cabo de los estados
financieros de la Compañía auditada. Como se ha mencionado anteriormente
la opinión que se da en el informe o dictamen es importante ya que es lo único
que el público conoce del trabajo. Los dictámenes deben de seguir un patrón
homologo debido a que el público inversionista conoce las formas más
comunes de dictámenes y una desviación en los modelos requiere una
explicación del motivo que la originó.

En el boletín 1020 de las Normas de auditoría y normas para atestiguar

menciona que la finalidad de la evaluación de los estados financieros es dar
una opinión independiente con respecto a si dichos estados financieros
presentan la verdadera situación financiera, los resultados de las operaciones,
las variaciones en el capital contable y los flujos de efectivo de acuerdo a las
Normas de Información Financiera mexicanas (NIF).

Un aspecto importante en el informe es señalar que los estados financieros y

sus notas son responsabilidad de la administración. Y que el dictamen sobre
esos estados financieros es responsabilidad del Contador Público que lo emite.

En los dictámenes el contador público puede emitir que los estados financieros
están preparados de acuerdos a las bases establecidas por las NIF o de
acuerdo con bases específicas diferentes a las NIF u otras opiniones que emita
el auditor en el ejercicio independiente de la profesión para las que existen
normas especificas.

Es importante mencionar que para que el auditor pueda firmar y dar su opinión
sobre los estados financieros de una entidad se debe cumplir con los siguientes
requisitos:

173
 • Estar inscrito al IMCP
• Tener 3 años de experiencia para certificarte
• Tener nacionalidad mexicana
• Demostrar conocimientos
• Pagar cuota anual al IMCP
• Cumplir con la norma de educación continua
• Obtener de la Dirección General de Profesiones, patente de
ejercicio (cédula profesional)

7.1. Condiciones que requiere una desviación

Una desviación es la existencia de errores o inconsistencias cualitativas o
cuantitativas con las Normas de Información financiera mexicanas que fueron
observadas en la auditoria y las cuales son consideradas de importancia relativa
o en su caso que el auditor haya tenido una limitación a su revisión por causa de
la administración.

Existen dos tipos por los que se puede originar una desviación:

a. Desviaciones en la aplicación de las Normas de Información

Financiera

La información que se presenta en los estados financieros y sus

notas en un lugar y fecha determinada deben de estar regulados por
las Normas de Información financiera mexicanas las cuales fueron
creadas por el CINIF, esto se establece dentro del boletín A-1.

Cuando el auditor se encuentra frente a una desviación de las NIF

deberá mencionarlo de manera precisa en qué consiste así como
cuantificar el efecto que tendrá en los estados financieros, en caso
de que no se pudieran cuantificar razonablemente, se debrá dejar
indicado en el dictamen.

174
 Cuando la desviación y el origen de la misma se encuentra revelada
en una nota de los estados financieros, en el párrafo del informe o
dictamen se podrá abreviar haciendo referencia a dicha nota.

Considerando la importancia relativa que pudieran tener las

desviaciones en la aplicación de las Normas de Información
Financiera, el auditor deberá emitir, según sea el caso, un dictamen
con salvedades o un dictamen negativo.

b. Desviaciones por limitaciones en el alcance

Existen circunstancias en las que al realizar el examen de la

información el auditor no puede aplicar todos los procedimientos de
auditoría que considera necesarios para poder tener una base
razonable para su opinión ya sea por imposibilidad práctica o por
limitaciones que pone la administración de la entidad auditada, a
este tipo de situaciones es a los que conocemos como limitaciones
al alcance, en este caso el auditor tendrá que recurrir a su criterio
profesional y evaluar la importancia de las restricciones y con ella
expresar una salvedad o abstenerse de opinar todo depende de la
gravedad de las restricciones.

Cuando se tienen limitaciones al alcance, el auditor deberá describir

en el párrafo de énfasis, la naturaleza de dichas limitaciones.

175
7.2. Estructura del informe
Es importante tener en cuenta la estructura que tiene el informe y los
elementos básicos que lo componen debido a que las personas que lo
utilizarán ya tienen un esquema definido del mismo y cualquier variación que
este tenga deberá ser explicada para su mejor entendimiento.

El informe limpio normalmente tiene tres párrafos:

a. Identificación
b. Alcance
c. Opinión

Cuando se tiene una salvedad o la opinión será negativa se añade al informe

un párrafo de énfasis que es en el que se describirá la restricción que se
tuvo.

Los elementos básicos que debe de tener un informe son:

a. Destinatario: La mayoría de las veces el dictamen va dirigido a los

accionistas o a quien haya contratado el servicio de la auditoria.
b. Identificación de los estados financieros: el informe hace referencia
al estado de situación financiera y a los estados de resultados, de
variaciones en el capital contable y de flujos de efectivo, si además
de los estados básicos se presenta otro estado por ser
especializado también se menciona.
Generalmente se presentan estados financieros comparativos en
estos casos se debe mencionar hasta donde llega la responsabilidad
del auditor indicándolo en los párrafos de alcance y la opinión, las
fechas de los estados financieros que fueron exámindados por el
auditor.
c. Identificación de la responsabilidad de la administración la compañía
y del auditor

176
d. Descripción general del alcance de la auditoría: se verá describir el
alcance que se tuvo en el examen mediante las siguientes
afirmaciones:
• La auditoria fue realizada en base a las normas de auditoría
generalmente aceptadas.
• Que la auditoría fue planeada y llevada a cabo para obtener
una seguridad razonable acerca de que los estados
financieros están libres de errores importantes, y que están
preparados de acuerdo con las Normas de Información
Financiera.
• Que el examen se efectuó mediante pruebas selectivas.
• Que la auditoría incluyó la evaluación de las Normas de
Información Financiera y de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración de la compañía en la
preparación de los estados financieros, así como una
evaluación de la presentación de los estados financieros
tomados en su conjunto.
• Que la auditoría proporcionó bases razonables para la
opinión.
e. Opinión del auditor
f. Redacción y firma del informe
g. Fecha del informe
h. Obligaciones en uso

177
7.3. Tipos de informe
Conforme a las normas y procedimientos de auditoría se pueden expresar
tres tipos de opinión sobre estados financieros:

1. Opinión sin salvedad.

2. Opinión con salvedad por desviaciones a NIF o por limitación en el

alcance.

3. Opinión negativa.

Adicionalmente, sobre los estados financieros considerados en conjunto se

puede también emitir una:

4. Abstención de opinión.

Existen diversas circunstancias que originan que el dictamen del auditor se

vea modificado en su formato, por lo que cualquier opinión que se aparte a
los modelos incluidos deberá ser sujeto de una consulta técnica. Sin
embargo, es muy importante utilizar y documentar el juicio profesional del
auditor para documentar aquellas circunstancias que derivan en la inclusión
de párrafos de énfasis en el dictamen estándar, o bien pueden llegar a
generar la emisión de opiniones con salvedades o negativas e incluso
originan una abstención de opinión como son:

• Limitaciones en el alcance de revisión.

• Desviaciones a NIF en la elaboración de los estados financieros.
• Inconsistencia en la aplicación de las NIF.
• Incertidumbres.
• Énfasis sobre un asunto importante.

Asimismo, es importante evaluar el impacto de las NIF vigentes a partir de

2009 en los estados financieros de la Compañía para confirmar su inclusión

178
o exclusión como un párrafo de énfasis. A continuación se describen las NIF
con una breve explicación de los efectos en la información financiera:

A partir del 1 de enero de 2009 entraron en vigor las siguientes NIF e

interpretaciones a las NIF (INIF): a) NIF B-7 “Adquisiciones de negocios”, b)
NIF B-8 “Estados financieros consolidados o combinados” c) NIF C-7
“Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes”, d) NIF C-8
“Activos intangibles”, e) NIF D-8 “Pagos basados en acciones” y f) INIF-14
“Contratos de construcción, venta y prestación de servicios relacionados con
bienes inmuebles”.

PÁRRAFOS DE NUEVAS NIF A INCLUIR SOLAMENTE EN EL CASO

DE QUE LOS EFECTOS DE ADOPCIÓN SEAN IMPORTANTES:

A partir del 1 de enero de 2009 entraron en vigor las NIF e

interpretaciones a las NIF (INIF) que a continuación se mencionan:

NIF B-7 “Adquisiciones de negocios”. La adopción de esta NIF originó,

entre otros: a) que los costos directos relacionados con la adquisición y
la contraprestación contingente por hechos ocurridos con posterioridad a
la adquisición no formen parte de la contraprestación y se reconozcan
en resultados, b) que no se reconozcan como pasivos asumidos en la
adquisición, entre otros, los costos relacionados con la reestructuración
del negocio adquirido y la liquidación o transferencia de empleados, y c)
la participación minoritaria se reconozca a su valor razonable.

NIF B-8 “Estados financieros consolidados o combinados”. La adopción

de esta NIF originó, entre otros, a) que en los casos en los que una
entidad ejerza control sobre una Entidad de Propósito Específico (EPE)
ésta deberá considerarse como una subsidiaria y consolidar sus estados
financieros, b) se establece la opción de presentar estados financieros
no consolidados en lugar de estados financieros consolidados cuando se

179
cumplan ciertas condiciones, c) se considera la existencia de derechos
de voto potenciales para la evaluación de control y d) que la
participación en la entidad no controladora quede valuada, en su caso,
con base en el valor razonable de los activos netos de la subsidiaria y el
crédito mercantil determinados con el método de compra, al momento de
la adquisición de dicha subsidiaria.

NIF C-7 “Inversiones en asociadas y otras inversiones permanentes”, la

adopción de esta NIF originó, entre otros, a) la incorporación del
concepto de EPE en la evaluación de influencia significativa, b) el
establecimiento de un procedimiento y un limite para el reconocimiento
de perdidas en asociadas y c) para la evaluación de influencia
significativa se requiere el análisis de la existencia de derechos de voto
potenciales.

NIF C-8 “Activos intangibles”, la adopción de esta NIF originó, entre

otros, que a) se establezcan procedimientos mas detallados en la
determinación del periodo de amortización y del valor residual, b) se
requieran pruebas de deterioro en los casos de amortización creciente y
c) se cancelen contra utilidades acumuladas el saldo de gastos
preoperativos provenientes del año 2002 y anteriores.

NIF D-8 “Pagos basados en acciones”, ésta NIF fue emitida con la
intención de establecer lineamientos que cubran el reconocimiento de
las transacciones relacionadas con pagos basados en acciones
originadas en las compras de bienes y servicios.

INIF 14 "Contratos de construcción, venta y prestación de servicios

relacionados con bienes inmuebles", ésta INIF complementa la
normatividad contenida en el Boletín D-7, “Contratos de construcción y
de fabricación de ciertos bienes de capital”, y establece las reglas
generales para el reconocimiento de ingresos relacionados con la

180
 celebración de contratos de construcción, venta y prestación de
servicios relacionados con bienes inmuebles.

En los siguientes temas veremos más a fondo cada uno de estos

informes.

7.3.1. SIN SALVEDAD

El informe con opinión limpia o sin salvedad se da cuando el auditor tiene

todos los elementos para respaldar esta opinión y se identifica por la frase
“...”presentan razonablemente…”

El informe sin salvedad se formula cuando el auditor con apego a las normas
de auditoría, logra obtener los elementos de juicio suficientes para respaldar
la razonabilidad de los Estados Financieros, asegurando que estos son
confiables por estar preparados de conformidad con las Normas de
Información Financiera.

A continuación se muestra como se debe de presentar el dictamen cuando

no existe salvedad.

“He examinado los estados de situación financiera de Compañía X, S.A., al

31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de resultados, de variaciones
en el capital contable y de flujos de efectivo, que les son relativos, por los
años que terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi responsabilidad
consiste en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de auditoría

generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría sea planeada
y realizada de tal manera que permita obtener una seguridad razonable de
que los estados financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con las Normas de Información Financiera. La
auditoría consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;
181
 asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información Financiera
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la administración
y de la presentación de los estados financieros tomados en su conjunto.
Considero que mis exámenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinión.

En mi opinión, los estados financieros antes mencionados presentan

razonablemente, en todos los aspectos importantes, la situación financiera
de Compañía, X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de
sus operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos de
efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de conformidad con
las Normas de Información Financiera.”30

7.3.2. CON SALVEDAD

El informe con salvedades se presenta cuando existe alguna o algunas partidas

que no estén de acuerdo con las Normas de Información financiera, o por
haber observado alguna inconsistencia en su aplicación, o bien por haber
existido limitaciones al alcance del examen o que existan contingencias que no
estén adecuadamente reveladas o cuantificadas.

El auditor deberá revelar en uno o más párrafos de énfasis dentro del dictamen
las razones que la originaron, además se identificará en el párrafo de la opinión
con la frase “excepto por”.

A continuación se muestra como se debe de presentar el dictamen cuando se

tiene salvedad por aplicación en las NIF’s y por limitación al alcance:

a) Salvedades por desviaciones en la aplicación de las Normas

de Información Financiera.

30
Formato de acuerdo al boletín 4010 “Dictamen del auditor”, las Normas de auditoria y normas para
atestiguar, IMCP
182
“He examinado los estados de situación financiera de
Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__ y los
estados de resultados, de variaciones en el capital contable y
de flujos de efectivo, que les son relativos, por los años que
terminaron en esas fechas. Dichos estados financieros son
responsabilidad de la administración de la compañía. Mi
responsabilidad consiste en expresar una opinión sobre los
mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas

de auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren
que la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados
financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con las Normas de Información
Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la
evaluación de las Normas de Información Financiera
utilizadas, de las estimaciones significativas efectuadas por la
administración y de la evaluación de la presentación de los
estados financieros tomados en su conjunto. Considero que
mis exámenes proporcionan una base razonable para
sustentar mi opinión.

Según se explica en la Nota... a los estados financieros, la

estimación para cuentas incobrables al 31 de diciembre de
20__ y 20__ no incluye saldos que se consideran de dudosa
recuperación por $XXXXX y $XXXXX, respectivamente.

183
 En mi opinión, excepto porque la estimación para cuentas
incobrables es insuficiente, como se describe en el párrafo
anterior, los estados financieros antes mencionados
presentan razonablemente, en todos los aspectos
importantes, la situación financiera de Compañía X, S.A., al
31 de diciembre de 20__ y 20__ y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos
de efectivo, por los años que terminaron en esas fechas, de
conformidad con las Normas de Información Financiera.”31

b) Salvedad por limitación al alcance

“He examinado el estado de situación financiera de

Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 20X2, y los estados
de resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos
de efectivo, que les son relativos, por el año que terminó en
esa fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de
la administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste
en expresar una opinión sobre los mismos con base en mi
auditoría. Los estados financieros del ejercicio 20X1 fueron
dictaminados por otro auditor quien emitió su dictamen sin
salvedades y se presentan únicamente para fines
comparativos.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente

mi examen fue realizado de acuerdo con las normas de
auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que
la auditoría sea planeada y realizada de tal manera que
permita obtener una seguridad razonable de que los estados

31
Formato de acuerdo al boletín 4010 “Dictamen del auditor”, las Normas de auditoria y normas para
atestiguar, IMCP
184
 financieros no contienen errores importantes, y de que están
preparados de acuerdo con las Normas de Información
Financiera. La auditoría consiste en el examen, con base en
pruebas selectivas, de la evidencia que soporta las cifras y
revelaciones de los estados financieros; asimismo, incluye la
evaluación de las Normas de Información Financiera, de las
estimaciones significativas efectuadas por la administración y
de la presentación de los estados financieros tomados en su
conjunto. Considero que mi examen proporciona una base
razonable para sustentar mi opinión.

Debido a que fui contratado como auditor de la compañía en

fecha posterior al cierre del ejercicio, no presencié los
inventarios físicos y, debido a la naturaleza de los registros
contables, no pude satisfacerme, a través de otros
procedimientos de auditoría, del importe de los inventarios y
del costo de ventas del ejercicio.

En mi opinión, excepto por los efectos de los ajustes que

pudiese haber determinado si hubiera presenciado los
inventarios físicos, los estados financieros antes
mencionados presentan razonablemente, en todos los
aspectos importantes, la situación financiera de Compañía X,
S.A., al 31 de diciembre de 20X2 y los resultados de sus
operaciones, las variaciones en el capital contable y los flujos
de efectivo, por el año que terminó en esa fecha, de
conformidad con las Normas de Información Financiera.”32

32
Idem
185
 7.3.3. ABSTENCIÓN DE OPINIÓN

El informe con abstención de opinión se presenta cuando el contador público

no pudo obtener evidencia suficiente y competente que respalda
adecuadamente su opinión, en cuanto a la razonabilidad de los estados
financieros, debido a que existieron importantes limitaciones al examen,
impuestos por el cliente o por otras circunstancias.

Aunque el informe con abstención de opinión involucra el impedimento que

tiene el auditor para expresar una opinión sobre los estados financieros, si
se puede tomar en cuenta como dictamen para efectos de las normas de
auditoría.

La abstención de opinión no libera al auditor de la obligación de dar a

conocer las desviaciones que detectó en su revisión en la aplicación de las
Normas de Información Financiera.

En el caso de que el auditor concluya que los estados financieros no

presentan la situación financiera y resultados conforme a las NIF’s deberá
expresarlo de esa manera y no recurrir a la abstención de opinión.

En el caso de que se exprese una abstención de opinión, el auditor no

deberá incluir en su dictamen una opinión parcial sobre componentes o
partidas individuales de los estados financieros, en vista de que haría
contradictorio y confuso su dictamen.

En el dictamen con abstención de opinión se deberá modificar el último

párrafo y omitir la afirmación sobre la responsabilidad del auditor la cual se
incluye en el primer párrafo y además de eliminar el segundo párrafo.

La frase que distingue a este tipo de informe o dictamen es “me abstengo de

expresar una opinión”.

A continuación se muestra el modelo de un dictamen con abstención de

opinión:

186
“Fui contratado para examinar el estado de situación financiera de
Compañía X, S.A., al 31 de diciembre de 20X2, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de
efectivo, que les son relativos, por el año que terminó en esa
fecha. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía.

Con excepción de lo que se menciona en el párrafo siguiente, mi

examen fue realizado de acuerdo con las normas de auditoría
generalmente aceptadas, las cuales requieren que la auditoría
sea planeada y realizada de tal manera que permita obtener una
seguridad razonable de que los estados financieros no contienen
errores importantes y de que están preparados de acuerdo con
las Normas de Información Financiera. La auditoría consiste en el
examen, con base en pruebas selectivas, de la evidencia que
soporta las cifras y revelaciones de los estados financieros;
asimismo, incluye la evaluación de las Normas de Información
Financiera utilizadas, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación de los
estados financieros tomados en su conjunto.

Mi examen reveló que los saldos de las cuentas por cobrar al 31

de diciembre de 20X2, que ascienden a $XXXXX y que
representan un _______% de los activos totales, requieren de una
depuración integral, por lo que no pude cerciorarme de su
razonabilidad.

Debido a la limitación en el alcance de mi trabajo, que se

menciona en el párrafo anterior, y en vista de la importancia de los
efectos que pudiera tener la depuración integral de las cuentas
antes mencionadas, me abstengo de expresar una opinión sobre
los estados financieros de Compañía X, S.A., al 31 de diciembre

187
 de 20X2, y por el año terminado en esa fecha, considerados en su
conjunto.”33

7.3.4. NEGATIVA

El dictamen con opinión negativa se emite cuando el Contador Público,

después de haber desarrollado su trabajo encuentra salvedades por
desviaciones en la aplicación de Normas de Información Financiera de tal
“magnitud” que hacen que los estados financieros, en su conjunto no
muestren la situación financiera y los resultados de operación reales de la
entidad.

Cuando se emite un dictamen negativo el auditor no debe dar alguna opinión

ya sea de manera parcial o refiriéndose a partidas individuales del estados
financieros para no generar un dictamen confuso y contradictorio.

La frase que distingue a este tipo de informe o dictamen es “no presentan”.

A continuación se presenta el modelo de dictamen para una opinión

negativa.

“He examinado los estados de situación financiera de Compañía

X, S.A., al 31 de diciembre de 20__ y 20__, y los estados de
resultados, de variaciones en el capital contable y de flujos de
efectivo, que les son relativos, por los años que terminaron en
esas fechas. Dichos estados financieros son responsabilidad de la
administración de la compañía. Mi responsabilidad consiste en
expresar una opinión sobre los mismos con base en mi auditoría.

Mis exámenes fueron realizados de acuerdo con las normas de

auditoría generalmente aceptadas, las cuales requieren que la
auditoría sea planeada y realizada de tal manera que permita
obtener una seguridad razonable de que los estados financieros

33
Idem
188
no contienen errores importantes, y de que están preparados de
acuerdo con las Normas de Información Financiera. La auditoría
consiste en el examen, con base en pruebas selectivas, de la
evidencia que soporta las cifras y revelaciones de los estados
financieros; asimismo, incluye la evaluación de las Normas de
Información Financiera, de las estimaciones significativas
efectuadas por la administración y de la presentación de los
estados financieros tomadas en su conjunto. Considero que mis
exámenes proporcionan una base razonable para sustentar mi
opinión.

Como se menciona en la Nota X, en los estados financieros de la

compañía no se reconocen los efectos de la inflación conforme lo
requieren las Normas de Información Financiera, considerándose
que dichos efectos son importantes en atención al monto y
antigüedad de los activos no monetarios, de la inversión de los
accionistas y de la posición monetaria promedio mantenida
durante ambos ejercicios.

En mi opinión, debido a la importancia que tiene la falta de

reconocimiento de los efectos de la inflación en la información
financiera, según se explica en el párrafo anterior, los estados
financieros adjuntos no presentan la situación financiera de
Compañía X, S.A. al 31 de diciembre de 20__ y 20__, ni el
resultado de sus operaciones, las variaciones en el capital
contable y los flujos de efectivo, por los años que terminaron en
esas fechas, de conformidad con las Normas de Información
Financiera.”

189
Actividades de Aprendizaje
1. Elabora un mapa conceptual de los temas vistos en este capítulo.

2. Investiga y menciona en qué circunstancias el auditor debe

mencionar asuntos importantes en el dictamen sin que sea una
salvedad.

3. Investiga y menciona que se debe hacer cuando sucede una

contingencia con posterioridad a la fecha del dictamen.

4. Investiga las sanciones que se dan a los auditores por equivocación

e la opinión.

190
 Autoevaluación
1. La compañía Herdez, S. A. de C. V. cuenta con bienes inmuebles valuados en
$40,000,000 que representan el 50% de sus activos.

• Se tiene el dictamen con fecha del 20 de mayo de 2009

• El 4 de agosto de 2009 la fábrica se quema y pierde el inmueble.

a. ¿El auditor debería de dar a conocer el suceso?

b. Y si es así que sucede con el dictamen que ya se había realizado?
c. Elabora la opinión que debería de quedar.

2. El auditor de Patito, S. A. emite su dictamen el 4 de abril de 2009 y un mes

después se da cuenta que la compañía tenía importaciones en dólares en el
período de revisión las cuales no se encontraban registradas en contabilidad, el
monto de las importaciones es significativo y su inclusión en los estados
financieros conllevaría a un cambio en su resultado contable y fiscal
significativo, además la compañía cotiza en bolsa.

• ¿Qué es lo que debe de hacer el auditor, si ya se entregaron los

cuadernillos y se dio a conocer la información al público inversionista?
• Existe alguna amonestación o multa para el auditor.
• ¿Qué tipo de opinión debió de haber dado?

3. Da un supuesto en el que el contador de una opinión negativa y elabora el

dictamen con la estructura adecuada.

4. ¿Qué boletín de las Normas de Auditoria habla sobre el informe del auditor?

5. La compañía Prices & Value, S.A. tiene a Financial Services, S.A. de C.V. en su
cuenta de clientes, éste representa el 70% de su cartera, considerando este
supuesto:
• Da tu opinión si la situación es o no es importante.
• Elabora el dictamen de esta compañía, ten en cuenta que el auditor salió
de las instalaciones el 20 de marzo de 2009 y se pretende entregar el
dictamen el 3 de abril de 2009.
• Menciona si hay que realizar algún trabajo por el período en que el
auditor abandono las instalaciones del cliente y la entrega del dictamen,
en caso de que hicieras algo que pruebas realizarías.
191
 Bibliografía

 KENNETH GALBRAITH, JOHN, Crash de 1929, 1 edición , editorial Ariel, s.a.,

España 2009

 Yanes de Álvarez, Cecilia del Carmen, Diseño de programas de auditoría

interna para evaluar la parte operativa de las aplicaciones automatizadas en
instituciones micro financieras no reguladas por la superintendencia del
sistema financiero

 ZAMBRANO, SUAREZ, Fernando. Breves antecedentes de los organismos

fiscalizadores. Revista La Glosa Hoy Numero 1 Toluca. México Enero, Junio
2002

 Téllez Trejo, Benjamín Rolando, Auditoría un enfoque práctico, Cengage

Learning Editores, 2004

 Facultad de Contaduría y Administración, La Contaduría Pública: Estudio de su

Génesis y de su Evolución hasta Nuestros días, UNAM

 Muñoz Razo, Carlos, Auditoria en sistemas Computacionales, Pearson

Educación, 2002

 SANTILLANA GONZALEZ, Juan Ramón, Fundamentos de Auditoria,

International Thomson Editores, 2003

Webliografia

 http://www.sec.gov/investor/espanol/quehacemos.htm

 http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_1688000/1688920.stm

 http://news.bbc.co.uk/hi/spanish/business/newsid_2047000/2047136.stm

 http://www.asf.gob.mx/docs/Panorama_gral_ASF_origen_evolucion_productos.p
df

192
 GLOSARIO

SEC Security and Exchange Comisión

IMCP Instituto Mexicano de Contadores Públicos

RAAI Riesgo Aceptable de aceptación

RAERC Riesgo aceptable de evaluación del riesgo

de control demasiado bajo

MUM Muestreo de unidades monetarias

NIF Normas de información financiera

ONIF Orientación a las normas de información

financiera

OSHA Oficina de empleo y salud

ISA International Standard of Auditing

IAPC International Auditing Practices Comité

PPT Problema de tamaño de la muestra

CPC Comisión Principios de Contabilidad

CINIF Consejo Mexicano para la investigación y

desarrollo de normas

GAAS Normas internacionales de auditoria.

193
ANEXO 1

OBJETIVOS DEL PROCESAMIENTO DE LA INFORMACIÓN

ESPAÑOL INGLES ABREVIATURA

Totalidad Completeness C

Exactitud Accuracy A

Validez Validity V

Acceso Restricted R
restringido Access

Control CAVR Financa

l
Statem
ent
Asserti
ons

1 Comparando los saldos registrados de

inventarios con el total del inventario
contado físicamente.

2 Revisando los reportes de excepción para

asegurarse que ningún cambio no
autorizado se realizó en el archivo del
cliente.

3 Cruzando los datos recibidos de la orden

de compra con los bienes recibidos.

4 Conciliación del auxiliar de cuentas por

pagar con el mayor general

5 Conciliaciones de los saldos de efectivo y

transacciones con estados de cuenta
bancarios son revisadas y aprobadas por la
administración.

194
 6 Siguiendo una muestra de facturas para
subrayar los registros contables para
asegurar que fueron registrados de forma
exacta.

7 El responsable ingresa el número de

cliente (o nombre del cliente para una
búsqueda) en el sistema. El sistema valida
el número de cliente contra el maestro de
clientes dentro del sistema (datos fijos). si
el número de cliente no se encuentra
aparece un mensaje de error. Si el sistema
localiza el cliente en el registro maestro,
una lista de facturas abiertas es generado
en la pantalla.

8 Verificando que un registro válido de

empleado debe existir antes de que un
cheque de nómina sea generado

1. En base al tema de proceso de negocios, elabora un flujo grama de un

ciclo de negocios en donde identifiques:

a. Proceso de negocios (subprocesos).

b. Actividades (dentro de cada subproceso).
c. Cuentas.

195