FUNDAMENTACIN DE LA ASIGNATURA CONTABILIDAD DE

COSTOS II
El perfil del Contador Pblico como profesional integral, se encuentra
orientado hacia las funciones de planificador, investigador, ejecutor, asesor, auditor
y comisario; para ejercer dichas funciones requiere conocimientos de la
CONTABILIDAD DE COSTOS, s sus servicios profesionales los va a prestar a la
empresa industrial manufacturera o de servicio, aqu radica la importancia
fundamental del rea de Contabilidad de Costos, la cual est conformada por dos
asignaturas Contabilidad de Costos ! y Contabilidad de Costos !!" Contabilidad de
Costos !! como asignatura en la carrera Contadura Pblica, se encuentra ubicada
dentro del campo de los conocimientos del rea de costos como de especiali#aci$n,
debido a que el desarrollo de la misma se basa en los conocimientos de la
Contabilidad %eneral adquiridos de las Contabilidades !, !!, !!! y !& y contabilidad de
costos !, los cuales sirven de fundamento para sentar las bases conceptuales de los
procesos contables en las organi#aciones"
'os requerimientos te$ricos y la necesidad de formar habilidades en la
aplicaci$n de los sistemas de Costos hacen que esta asignatura sea de naturale#a
te$rica ( prctica"
)ediante su estudio sistemtico se adquieren conocimientos relacionados
con la distribuci$n de los costos conjuntos, control administrativo a trav*s de los
costos predeterminados en sus modalidades estimados y estndar y el anlisis de la
relaci$n costo(volumen(utilidad"
La aplicacin de estos conocimientos en el ejercicio profesional har posible
un mejor control de los costos de produccin en las Empresas Manufactureras o de
Servicios que contraten al profesional de la Contadura Pblica adems de
estimularlo hacia la prctica de los sistemas emer!entes"
OBJETIVO GENERAL DE LA ASIGNATURA
#" $otar al estudiante del pro!rama de Contadura Pblica de los fundamentos
tericos % prcticos necesarios que le permitan adquirir las habilidades &
destre'as bsicas en esta rea del conocimiento"
(" $otar al estudiante de una herramienta til para la planeacin & el control
sistemtico de los costos de produccin"
)" Capacitar al estudiante en el manejo de herramientas financieras para el
anlisis de costos que servir de base para la toma de decisiones"
$*+,-+M+ ES.-/C./-+L $E L+ +S*,0+./-+ C1S.1S ** 2 L+
SEC/E0C*+ $E S/S /0*$+$ES C/--*C/L+-ES
Unidad I
Costeo de Productos
Conjuntos y
Subproductos
Unidad II
Costos Predeterminados:
Estimados
Unidad III
Costos Predeterminados:
Estndar
Unidad IV
Sistema de Costeo:
Absorcin y Directo y
Anlisis del Costo-
Volumen-Utilidad
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uente: Pro!rama
Instruccional
Contabilidad
de Costos II


U"IVE#SIDAD CE"$#%CCIDE"$A& '&ISA"D#% A&VA#AD%(
DECA"A$% DE AD)I"IS$#ACI*" + C%"$ADU#,A
)*DU&% I"S$#UCCI%"A&
C%"$A-I&IDAD DE C%S$%S II
Unidad I
Costeo de Productos Conjuntos y Subproductos
-ar.uisimeto-Vene/uela
0112


U"IVE#SIDAD CE"$#%CCIDE"$A& '&ISA"D#% A&VA#AD%(
DECA"A$% DE AD)I"IS$#ACI*" + C%"$ADU#,A
DEPA#$A)E"$% DE C%"$A-I&IDAD
C%%#DI"ACI*" DE C%S$%S
C%"$A-I&IDAD DE C%S$%S II
&ibro de Estudio
Unidad I
Costeo de Productos Conjuntos y Subproductos
Semestre: S3ptimo Cdi!o4 (((56
-ar.uisimeto-Vene/uela
0113
Unidad IV
Sistema de Costeo:
Absorcin y Directo y
Anlisis del Costo-
Volumen-Utilidad
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Unidad I
%bjeti4o $erminal de la Unidad I:
+nali'ar el sistema de costos conjuntos su naturale'a re!istros contables del sistema
de costos conjuntos7 m3todos para la asi!nacin de costos conjuntos7 m3todos para la
Contabili'acin de los subproductos
%bjeti4os Espec56icos:
#" $efinir qu3 es un producto principal & qu3 es un subproducto"
(" $iferenciar los costos conjuntos de los costos comunes"
)" E8poner en qu3 consiste el sistema de costos conjuntos"
9" $esarrollar mediante un ejemplo todo el flujo de informacin que implica un
sistema de costos conjuntos"
:" Calcular el costo de productos conjuntos utili'ando el m3todo de unidades
producidas"
6" Calcular el costo de productos conjuntos utili'ando el m3todo de valor de
mercado"
5" +nali'ar los m3todos utili'ados para el costeo de los subproductos"
;" +nali'ar el efecto sobre las utilidades que la aplicacin de cada uno de los
m3todos de asi!nacin de costos !enera"
Unidad IV
Sistema de Costeo:
Absorcin y Directo y
Anlisis del Costo-
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Es.uema de Contenidos Unidad I
C%S$E% DE P#%DUC$%S C%"7U"$%S + SU-P#%DUC$%S
P!s8
98- Produccin Conjunta #)
08- Costos Conjuntos #:
("#Productos Conjuntos" $efinicin & caractersticas" #6
("( Subproductos" $efinicin & caractersticas" #5
(") Punto de Separacin #;
("9 Costos separables #;
(": $escripcin del proceso de Produccin Conjunta" #;
("6 $iferencias entre productos conjuntos subproductos & desechos" ((
:8- Costos Conjuntos & Costos Comunes ()
28- Contabili'acin de los Productos Conjuntos" (:
2898 M3todo de /nidades Producidas (6
:808 M3todo <alor de ventas en el punto de separacin (=
:8:8 M3todo del <alor 0eto -eali'able )(
38 Contabili'acin de los Subproductos )6
3898 Cate!ora # )5
3808 Cate!ora ( )=
380898 M3todo <alor 0eto -eali'able 9>
380808 M3todo Costeo de -eversin 9#
;8-Efectos de la asi!nacin de los costos conjuntos 9;
sobre la toma de decisiones"
<8- +utoevaluacin
Unidad IV
Sistema de Costeo:
Absorcin y Directo y
Anlisis del Costo-
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<89 Cuestionario de -epaso" :(
<80 Ejercicios $idcticos" :9

Unidad IV
Sistema de Costeo:
Absorcin y Directo y
Anlisis del Costo-
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Unidad I
Costos Conjuntos
Introduccin
En Contabilidad de Costos * se hace referencia al clculo de los costos del
producto identificando a los materiales directos & a la mano de obra directa
directamente con los productos terminados & los costos indirectos de fabricacin
asi!nndoles a los productos sobre una base que se considera representativa de la
manera en que los costos indirectos realmente flu&en hacia los productos" En este
primer tema de contabilidad de costos ** se anali'arn situaciones en las que de un
solo proceso de fabricacin sur!en dos o ms productos diferentes con la
problemtica que ha& que determinar cules de los costos van a llevar cada uno de los
productos que resulten " En tales casos debe emplearse al!n m3todo para asi!nar los
costos totales entre los productos cone8os" $e otra manera no se pueden determinar
costos unitarios de productos ni tampoco medir los in!resos del perodo
Unidad IV
Sistema de Costeo:
Absorcin y Directo y
Anlisis del Costo-
Volumen-Utilidad
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98 P#%DUCCI*" C%"7U"$A
?a& una variedad de condiciones en que operan las empresas manufactureras
por procesos cuando se fabrican varios productos" Entre 3stas tenemos4
98- Se 6abrican al!unos productos di6erentes= cada uno en distintos
departamentos .ue no tienen unos relacin con otros8
Los procedimientos de contabilidad en estas condiciones son similares a los
e8istentes cuando cada producto es elaborado en un fbrica diferente" Los problemas
seran los mismos por consi!uiente a los de una empresa que fabrica un solo
producto" Lo cual &a fue estudiado en Contabilidad de Costos * como flujo secuencial
del producto"
El flujo secuencial del producto lo podemos !raficar de la si!uiente manera4
08- Se 6abrican 4arios productos= cada uno en un departamento di6erente= pero
parte de por lo menos uno de los productos es usado en la 6abricacin de uno o
ms de los dems productos8
En esta situacin parte de di!amos el primer producto es terminado &
transferido al almac3n de productos terminados mientras el resto es enviado a uno o
ms de los departamentos que hacen los otros productos" +unque los procedimientos
de contabilidad son similares a los de las empresas de un solo producto el anlisis de
la disposicin de los costos de produccin de cada artculo mostrar en el informe de
costo de produccin la cantidad & las cifras de costos para productos terminados &
transferidos al almac3n de productos terminados productos terminados & transferidos
a otros departamentos de la fbrica productos en proceso p3rdidas en produccin"
Los productos terminados en un departamento & recibidos en departamentos
Unidad IV
Sistema de Costeo:
Absorcin y Directo y
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)e/clado
DP$%8 I
)oldeado
DP$%8 II
>orneado
DP$%8 III
Empa.ue
DP$%8 IV
In48
Prod8$erm8
DP$%8 V
posteriores para ser usados en otros productos sern tratados como si hubieran sido
comprados a un abastecedor e8terno" Los costos para un se!undo & tercer
departamentos o para otros productos sern computados de una manera similar a los
de las empresas de un solo producto con la e8cepcin de que los costos de estos
productos no pueden ser computados hasta que ha&an sido determinados los costos de
los departamentos precedentes" Lo anteriormente planteado &a fue estudiado en
Contabilidad de Costos * como flujo paralelo del producto lo cual lo podemos
!raficar de la si!uiente manera4
:8- Se est 6abricando un n?mero de productos bien simultneamente en el
mismo departamento= o en departamentos di6erentes= de los mismos materiales
ad.uiridos o preparados en otros departamentos8
Estos son al!unas veces conocidos como coproductos o productos conjuntos
lo cual fue estudiado en contabilidad de costos * como flujo selectivo del proceso"
Este unidad se ocupa principalmente de esta ltima fase de la contabilidad de costos
por procesos" El principal problema en esta clase de trabajo es el m3todo de prorratear
o distribuir los costos de los productos !enerados conjuntamente entre los diferentes
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Corte
Dpto8 I
Instalacin
$inturado Pruebas
Combinacin
Empa.ue
In4entario de
Art5culos $erm"
productos con al!n !rado de e8actitud lue!o del punto de separacin de cada
producto"
El flujo paralelo de un proceso lo podemos !raficar de la si!uiente manera4
08C%S$%S C%"7U"$%S:
Para el autor >orn!ren un costo conjunto @"""es el costo de un solo proceso que
proporciona mltiples productos simultneamente.(9@@;A8
+simismo Col5n B0119A= considera que los costos conjuntos @""" son los costos
de uno o varios procesos que dan como resultado dos o ms productos diferentes en forma
simultnea. Estos costos no se pueden identificar o relacionar fcilmente con los productos
obtenidos en forma simultnea. Los productos diferentes que se obtienen en forma simultnea se
clasifican en dos categoras Coproductos y subproductos.
Por otra parte autores como Polimeni y otros B9@@2A= #ayburn B9@@@A
>orn!ren B9@@;A= >ansen y )oCen B9@@;A y "euner B0119A= entre otros clasifican
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Petrleo Crudo
Dasolina Calentamiento
del Petrleo
Eueroseno
In4entario de
Productos
$erminados
In4entario de
Productos
$erminados
In4entario de
Productos
$erminados
a los productos resultantes de los costos conjuntos en productos conjuntos &
subproductos"
Ejemplos de costos conjuntos los tenemos en el proceso de la caAa de a'car
que !enera4 a'car mela'a ba!a'o de caAa & !uarapo de caAa el sacrificio de aves
que produce pechu!a muslos alas h!ado en la refinacin del petrleo que se
obtiene !as Beros3n entre otros"
089Productos Conjuntos:
Se!n #ayburn B9@@@A ... los productos conuntos o coproductos! tambi"n llamados
productos principales! resultan de las operaciones de manufactura donde las empresas elaboran
simultneamente dos o ms productos que implican valores significativos de ventas.
+simismo Col5n B0111A= a!re!a a la definicin anterior que estos productos
conjuntos o coproductos se consideran de i!ual importancia &a sea por las
necesidades que cubren o por su valor comercial Cen relacin con la produccin totalD"
Caracter5sticas de los productos Conjuntos
Los productos conjuntos tienen que ser el objetivo primario de las operaciones
fabriles"
El valor de venta de los productos conjuntos tiene que ser relativamente alto si
se compara con el de los subproductos que resultan al mismo tiempo"
En el caso de ciertos productos conjuntos el fabricante tiene que producir
todos los productos de determinado proceso si 3l produce cualquiera de ellos"
Por ejemplo en la elaboracin de carnes siempre habr jamones salchichas &
tocino cada ve' que se sacrifique un cerdo"
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En ciertos productos conjuntos el fabricante no tiene control sobre las
cantidades relativas de los varios productos que resultan"
080Subproductos:
Se!n #ayburn B9@@@AE""" son productos incidentales que resultan del procesamiento
de otro producto.
Para Colin B0111A cuando de los insumos del proceso de produccin se
obtienen dos o ms productos diferentes en forma simultnea & uno de ellos se
considera de importancia secundaria en relacin con los productos principales o
conjuntos sur!en los subproductos"
Caracter5sticas de los subproductos
Son elaborados de manera simultnea con los productos principales aunque
en al!unos casos deben ser sometidos a procesamientos adicionales"
,eneralmente su valor de venta es limitado"
Son considerados productos secundarios"
Estos pueden resultar de la preparacin de materias primas antes de la
utili'acin de manufacturas de productos principales o pueden ser desechos
que queden despu3s del procesamiento de los productos principales"
+ diferencia de los desechos los subproductos tienen un valor de venta
relativamente ma&or & contribu&en en !ran parte a las utilidades de la
empresa"
Los subproductos por lo !eneral son de importancia secundaria en la
produccin"
Los subproductos se !eneran al i!ual que los productos conjuntos a partir de
una materia prima &Fo proceso de manufactura comn"
Su importancia vara se!n las diversas industrias"
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08:Punto de Separacin:
Para >orn!ren B9@@;A la conver!encia en el proceso cuando los productos
se vuelven identificables por separado se llama punto de separacin"
+simismo >ansen y )oCen B9@@;A definen el punto de separacin ...es
aquel en que los productos conuntos se separan y se vuelven identificables.
082Costos Separables:
>orn!ren B9@@;A los define ... son aquellos en que se incurren ms all del punto
de separaci#n y son asignables a los productos individuales.
0838Descripcin del proceso de la produccin conjunta8
#ayburn B9@@@A en su libro Contabilidad de ,estin e8pone que para
reali'ar unas distribuciones de costos ra'onables sobre los productos principales & los
subproductos debe determinarse en primer lu!ar el punto de separacin siendo 3ste
punto en donde se pueden identificar por separado los productos principales & los
subproductos" Este punto puede no ser el mismo para todos los productos dado que
se pueden producir en una etapa diferente de las operaciones" Para asi!nar los costos
el contador debe acumular aquellos costos en que se ha incurrido para todo el lote de
productos hasta el punto de separacin & a continuacin distribuirlos entre las
unidades producidas" $ado que es imposible se!uir directamente la pista de estos
costos para distribuirlos sobre los productos especficos se debe aplicar un m3todo
coherente de distribucin de los mismos"
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Los productos pueden identificarse despu3s del punto de separacin &
posteriormente controlar los costos con ms facilidad" Los costos de materiales de
mano de obra & car!a fabril empleados en el procesamiento posterior al punto de
separacin de los productos reciben el nombre de costos separables" La valoracin
total de inventario de cada producto principal consiste por lo tanto en la distribucin
del costo conjunto ms la de los costos separables necesarios para llevarlo a un
estado de acabado final"
#EP#ESE"$ACI*" D#FICA DE& P#%CES% DE )A"UAC$U#A C%"7U"$A8
Proceso
I
Proceso
II
+
C
G
S
Proc8
Adicional
Proc8
Adicional
Proc8
Adicional
A8P8$
I"V8
Sub-
productos
Punto de
Separacin
Costos
Conjuntos
)8D=
)8%8D=C8
+
G
H
C
I
uente: del in4esti!ador
E7E)P&%S DE SI$UACI%"ES DE C%S$%S C%"7U"$%S8
uente: >onr!ren89@@;8
Industria Productos separables en el punto de
separacin
A!ricultura
.ernera

Leche Cruda

,ranja avcola de pavos
Corte de ternera tripas pieles huesos
sebo"
Crema lquido descremado"
Pechu!a alas piernas muslos
menudencias plumas & alimento para
aves de corral"
Industrias EGtracti4as
Carbn

Mina de cobre

Petrleo

Sal
Coque !as benceno alquitrn
amonaco"
Cobre plata plomo 'inc"
Petrleo crudo !as !as licuado de
petrleo
?idr!eno cloruro soda custica"
Industrias Eu5micas
,as licuado de petrleo crudo Gutano etano propano
Industria de semiconductores
Jabricacin de chips de silicn Chips de memoria de diferente calidad C
respecto de su capacidadD
<elocidad duracin & tolerancia de
temperatura"
08; Di6erencias entre productos conjuntos subproductos y desecHos8
Se!n >orn!renB9@@;A= los principios de contabilidad !eneralmente
aceptados para re!istrar los costos e in!resos de productos mltiples a menudo se ven
afectados por su clasificacin como productos conjuntos o principales subproductos
o desechos"
Las diferencias que sub&acen a estas clasificaciones se basan en sus valores de
venta relativos" Los productos conjuntos tienen valor de venta relativamente alto & no
son identificables por separado como productos individuales antes del punto de
separacin" /n subproducto en cambio tiene bajo valor de ventas en comparacin
con el valor de ventas del ClosD productoCosD principal CesD o conjuntos" Los desechos
tienen valor de ventas mnimo" La clasificacin de los productos como principal
subproducto o desecho puede cambiar con el tiempo"
Por su parte #ayburn B9@@@A e8pone que la lnea divisoria entre los
productos conjuntos & los subproductos no es r!ida & est sujeta a cambios por ello
los administradores necesitan un juicio profesional para hacer esa distincin"
La administracin debera estar constantemente alerta ante aquellos
desarrollos que pudieran convertir un subproducto en un producto ms rentable" Por
ejemplo un producto previamente clasificado como sub%producto puede requerir
repentinamente de un precio de venta ms alto & convertirse en un producto conjunto"
$el mismo modo el mercado de un producto conjunto puede disminuir hasta el punto
en que los administradores lo clasifiquen como un subproducto"
+simismo como sucede con los sub%productos & con los productos conjuntos
frecuentemente la distincin entre los subproductos & los desechos no es clara" Los
desechos se refieren al material vendible que resulta de un proceso de manufactura &
que tiene un valor en dinero"
:8C%S$%S C%"7U"$%S + C%S$%S C%)U"ES
+l anali'ar los costos de produccin para los productos conjuntos & para los
subproductos distin!uimos entre los costos conjuntos & los costos comunes"
El t3rmino costos conjuntos se!n #ayburn B9@@@A= es ms restrictivo se
limita a aquellos costos que ocurren para producir simultneamente dos o ms
productos de un valor de mercado si!nificativo"
Por otra parte se asocia los costos comunes con el compartir las ventajas de
las instalaciones por parte de dos o ms departamentos"

P#%DUC$% P#I"CIPA& SU-P#%DUC$% DESPE#DICI%
ALTO BAJO MNIMO

VA&%# #E&A$IV% DE VE"$AS
uente8 >onr!ren8 9@@@
Los costos comunes por lo tanto difieren de los costos conjuntos porque
podemos obtener costos comunes de manera separada" Los costos conjuntos son los
costos de produccin en los que se incurre hasta que los productos se identifican de
manera separada" Los costos conjuntos son indivisibles & deben asi!nare a los
productos" En caso contrario los costos comunes inclu&en costos de los
departamentos de servicios como reparaciones & el mantenimiento del edificio la
cafetera & los servicios pblicos" +n cuando cada departamento de produccin
puede tener su propio departamento de servicios las empresas !eneralmente incurren
en los costos comunes para dar efecto a los ahorros en costos" 0ormalmente es menos
costoso para los departamentos de produccin compartir tales instalaciones"
Los problemas tericos & prcticos que se encuentran en el tratamiento de los
costos comunes & de los costos conjuntos son similares" Sin embar!o la ma&ora de
los contadores confinan los costos conjuntos al ms estrecho si!nificado de los costos
que resultan de manufacturar productos conjuntos antes de que estos productos se
identifiquen de manera separada"
Por su parte Polimeni y otrosB9@@2 A hace referencia a dicha distincin &
considera que los costos comunes son aquellos en que se incurre para elaborar
productos de modo simultneo pero cada uno de los productos podra producirse por
separado por lo que los costos comunes son divisibles & pueden asociarse
especficamente con cada uno de los productos elaborados7 mientras que los costos
conjuntos son indivisibles es decir no son especficamente identificables con al!uno
de los productos que se est produciendo en forma simultnea"
28C%"$A-I&IIACI*" DE &%S P#%DUC$%S C%"7U"$%S:
Los costos de los productos conjuntos deben asi!narse a los productos
individuales con el fin de determinar el inventario final de productos en proceso & el
inventario de productos terminados el costo de los productos vendidos & la utilidad
bruta" Por tanto debe emplearse un m3todo apropiado para asi!nar una porcin de los
costos conjuntos a los productos principales o coproductos"
)Jtodos para asi!nar costos conjuntos a los productos principales:
Polimeni y otros B9@@2A= considera tres m3todos4
#"% M3todo de las unidades producidas C con base en el <olumenD
("% M3todo del valor de mercado en el punto de separacin"Ccon base en el
valor de mercadoD
)"% M3todo del valor neto reali'able C con base en el valor de mercadoD"
Por su parte= "euner B0119A considera los si!uientes m3todos4
#"% M3todo del valor relativo de ventas"
("% M3todo de la cantidad fsica"
+simismo >orn!renB9@@;A utili'a tres enfoques bsicos para el costeo de
inventarios en situaciones de costos conjuntos4
Enfoque #"% +si!nar los costos utili'ando datos de precios de venta en el
mercado" Se usan tres m3todos comunes al aplicar este enfoque4
#"# M3todo de valor de ventas en el punto de separacin"
#"( M3todo del valor neto reali'able calculado
#") M3todo del valor neto reali'able de porcentaje de mar!en bruto constante"
Enfoque ("% +si!nar costos conjuntos utili'ando una medicin fsica"
Enfoque )"% 0o asi!nar costos utili'ar los datos de precio de venta en el
mercado para diri!ir el costeo de inventario"

#ayburnB9@@@A a su ve' utili'a dos m3todos"
#"% Medidas fsicas"
("% <alor de mercado o valor de ventas tambi3n conocido como valor relativo
de ventas en el punto de separacin"
/na ve' conocido los diferentes m3todos planteados por cada autor se puede
anali'ar que la ma&ora coincide en !ran parte con diferente denominacin pero
coincidentes en la fundamentacin en cuanto al volumen de produccin & al valor de
mercado por lo que para el estudio de la presente unidad estudiaremos los si!uientes
m3todos por ser los considerados en el pro!rama de contabilidad de costos **"
98- )Jtodo de las unidades producidas:
Gajo este m3todo la cantidad de produccin es la base para asi!nar los costos
conjuntos" La cantidad de produccin se e8presa en unidades que pueden ser
toneladas !alones o cualquier otra medida apropiada" El volumen de produccin para
todos los productos conjuntos debe establecerse en la misma escala" En caso de que la
base de medicin vare de producto a producto debe encontrarse un denominador
comn"
El costo conjunto se asi!na a cada producto en una proporcin de produccin
por producto sobre la produccin total del producto conjunto multiplicado por un
costo total conjunto"
Entonces se!?n Polimeni y otrosB9@@2A tenemos .ue:
Asi!nacin del Costo Conjunto K Produccin por Producto L Costo $otal Conjunto
a cada producto $otal de Productos conjuntos
El supuesto bsico de este m3todo es que a todos los productos !enerados a
trav3s de un proceso comn debe car!rsele una parte proporcional del costo
conjunto total con base en la cantidad de unidades producidas" @ Se supone que los
productos son homo!3neos & que un producto no requiere ma&or o menor esfuer'o
C costoD que cualquier otro producto en el !rupo" La caracterstica ms interesante de
este m3todo es su simplicidad no su e8actitud"
La principal desventaja de asi!nar los costos conjuntos con base en la cantidad
producida es que no se considera la capacidad del producto para !enerar in!resos"
Se!n lo anteriormente planteado SalinasB0110A= considera que el m3todo de
unidades fsicas o unidades producidas al no considerar la capacidad de los
coproductos de !enerar in!resos puede ocasionar una asi!nacin e8cesiva con
relacin al valor de mercado" En ocasiones el coproducto menos numeroso es el ms
caro o tiene un valor de venta mucho ma&or que el otro coproducto" .omar decisiones
de ne!ocios con base en costos uniformes como los que presenta este m3todo puede
llevar a decisiones equivocadas" +s el costo asi!nado bajo este m3todo a un producto
es ma&or que su valor de venta en el mercado puede interpretarse que su venta
!enera p3rdidas" En este caso al dejar de vender el coproducto slo se consi!ue
disminuir la utilidad" Es necesario entonces evaluar otras alternativas de asi!nacin
de costos conjuntos"
Por su parte >orn!ren B9@@;A considera que el m3todo de las unidades
producidas se podra utili'ar en ambientes de re!ulacin de tasa cuando el objetivo
es fijar un precio justo de ventas"
Para una mejor comprensin de lo que implica el m3todo con base en las
unidades producidas se e8plicar el si!uiente ejemplo"
Supn!ase que la compaAa Petrleos8 C8A= procesa una sola materia prima
hasta el punto de separacin en cu&a etapa se obtienen tres productos principales o
coproductos C + G & C D" La produccin total e8presada en barriles durante el mes de
abril de (>>H es de #>">>> & est inte!rada por 9":>> barriles del coproducto +
(">>> barriles del coproducto G & )":>> barriles del coproducto C" Los costos
conjuntos en que se incurri durante el mismo perodo antes del punto de separacin
fueron de :>>">>> Gs"
$ada la informacin anterior se procede de la si!uiente manera4
El costo conjunto que se asi!nara es de :>>">>>Gs" como la base de
asi!nacin son las unidades producidas entonces lo que hacemos es aplicar la
frmula4
+si!nacin de los costos produccin por producto 8 Costos Conjuntos
conjuntos a cada coproducto K .otal de produccin
Para el Coproducto + tenemos4 9":>> barriles 8 :>>">>>Gs" K ((:">>>Gs"
#>">>> barriles
Para el Coproducto G tenemos 4 (">>> barriles 8 :>>">>>Gs" K #>>">>>Gs"
#>">>> barriles
Para el Coproducto C tenemos4 )":>> barriles 8 :>>">>>Gs" K #5:">>>Gs"
#>">>> barriles
Si queremos obtener el costo unitario de cada uno de los productos procedemos a
dividir el costo total de cada producto entre los barriles producidos de cada producto"
Coproducto + K ((:">>>Gs" F 9":>> barriles K :>Gs"
Coproducto G K #>>">>>Gs" F (">>> barriles K :>Gs"
Coproducto C K #5:">>> Gs" F )":>> barriles K :>Gs"
08- )Jtodo del 4alor de 4entas en el punto de separacin:
Los defensores de este m3todo afirman que e8iste una relacin directa entre el
costo & el precio de venta" Ellos sostienen que los precios de venta de los productos se
determinan principalmente por los costos involucrados en su fabricacin" Por tanto
los costos de los productos conjuntos deben asi!narse con base en el valor de
mercado de los productos individuales" Este es el m3todo de asi!nacin mas comn"
Este m3todo resulta cuando se conocen los valores de mercado en el punto de
separacin & el costo conjunto se asi!na entre los productos conjuntos o coproductos
dividiendo el valor total de mercado de cada producto conjunto por el valor total de
mercado de todos los productos conjuntos para obtener una proporcin de los valores
de mercado individuales con relacin a los valores totales de mercado" Lue!o se
multiplica esta proporcin por los costos conjuntos totales para obtener la asi!nacin
del costo conjunto de cada producto"
Entonces tenemos .ue:
M <alor .otal de Mercado de Cada Producto K /nidades Producidas de cada producto por el
valor unitario de mercado de cada producto"

N <alor .otal de Mercado de todos Los Productos K Suma de los valores de mercado de
todos los productos individuales"
Para >orn!ren B9@@;A este m3todo utili'a el valor de ventas de toda la
produccin del perodo inclu&endo la porcin no vendida no slo las ventas reales
del perodo"
Para ejemplificar este m3todo de asi!nacin de costos conjuntos tomemos los
mismos datos de la compaAa Petrleos C8A= del ejemplo anterior suponiendo a su
ve' que los precios de venta en el punto de separacin de los Coproductos + G & C
son de ;>Gs 6>Gs & 9>Gs respectivamente"
Para solucionar el caso anterior procedemos de la si!uiente manera4
Se calcula el valor de mercado de cada coproducto en el punto de separacin"
Coproducto + 9":>> barriles 8 ;>Gs" K )6>">>>Gs"
Asi!nacin de costos
conjuntos a cada producto K M Valor total de )ercado de cada Producto
L Costos Conjuntos
NValor $otal de )ercado de todos los Prod8
"
Coproducto G (">>> barriles 8 6>Gs" K #(>">>>Gs"
Coproducto C )":>> barriles 8 9>Gs" K #9>">>>Gs"
<alor de mercado .otal 6(>">>>Gs"
Con los datos obtenidos anteriormente se procede a asi!nar los costos conjuntos
aplicando la frmula respectiva"
+si!nacin de costo K <alor de mercado individual 8 Costo Conjunto
conjunto <alor de mercado .otal
Coproducto + K )6>">>>Gs" 8 :>>">>>Gs" K (=>")((:;
6(>">>>Gs"
Coproducto G K #(>">>> Gs" 8 :>>">>>Gs" K =6"559#=
6(>">>>Gs"
Coproducto C K #9>">>>Gs" 8 :>>">>> Gs" K ##("=>)()
6(>">>>Gs"
Los costos unitarios los obtendremos dividiendo el costo total entre los barriles
producidos"
Coproducto + K (=>")((:; F 9":>> K 69:(
Coproducto G K =6"559#= F (>>> K 9;)=
Coproducto C K ##("=>)()F)":>> K )((6"
/na ventaja que tiene el m3todo del valor de ventas en el punto de separacin
en su sencille'" La base de asi!nacin de costos Cvalor de ventasD se e8presa en
t3rminos de un denominador comn Cen unidades monetariasD que se re!istra en
forma sistemtica en el sistema de contabilidad" Muchos !erentes citan una se!unda
ventaja la cual es que los costos se asi!nan en proporcin a la medida del poder
relativo de !eneracin de in!resos identificable con los productos individuales"
Por su parte #ayburn B9@@@A e8pone que el m3todo del valor de mercado en
el punto de separacin es apropiado solo cuando una empresa puede vender sus
productos conjuntos en el punto de separacin sin ma&ores procedimientos"
0o obstante SalinasB0110A e8pone que dicho m3todo no deja de ser injusto
pues ocasiona que los mr!enes de contribucin de los coproductos sean i!uales en
todos los casos" $e esta forma se car!an ms costos conjuntos a los coproductos que
poseen ms capacidad !eneradora de in!reso & de al!una manera se subsidia a los
otros coproductos lo cual queda demostrado si observamos en el ejemplo anterior
que el coproducto + absorbi ma&or costos conjunto debido a que es el que posee
ms capacidad de !enerar in!resos"
:8- )Jtodo del 4alor neto reali/able:
Se!n Polimeni y otros B9@@2 A= cuando el valor de mercado o costo de
reempla'o de un producto conjunto o coproducto no puede determinarse fcilmente
en el punto de separacin en especial si se requiere de un proceso adicional para
fabricar el producto la mejor alternativa consiste en asi!nar los costos conjuntos
empleando el m3todo del <alor 0eto -eali'able"
Gajo este m3todo cualquier costo de procesamiento adicional estimado & de
venta se deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de
mercado hipot3tico en el punto de separacin" La asi!nacin del costo conjunto a
cada producto se calcula como si!ue4 el valor total hipot3tico de mercado de cada
producto conjunto se divide por el valor total hipot3tico de mercado de todos los
productos conjuntos para determinar la proporcin del valor de mercado total" Lue!o
esta proporcin se multiplica por el costo conjunto aplicable a las unidades
completamente terminadas C a partir de un informe del costo de produccin D para
asi!nar el costo conjunto a los productos conjuntos individuales"
Entonces tenemos .ue:

Sobre la base del planteamiento anterior se puede decir que este m3todo es
difano cuando e8iste un solo punto de separacin" Sin embar!o cuando ha& puntos
mltiples pueden requerirse asi!naciones adicionales si en los procesos subsecuentes
al punto inicial de separacin sur!en nuevamente uno o mas puntos de separacin que
creen una se!unda situacin de costos conjuntos"
Asi!nacin de costos conjuntos
a cada producto K M Valor total >ipotJtico de )ercado de cada producto L Costos Conjuntos
NValor >ipotJtico de )ercado de todos los productos8
M <alor .otal ?ipot3tico de Mercado de cada producto4 /nidades Producidas de cada producto por el valor de
mercado final de cada producto menos los costos de procesamiento adicional & !astos de venta de cada
producto"

N <alor ?ipot3tico de Mercado de todos los Productos4 Suma de los valores hipot3ticos de mercado de todos los
productos individuales"
Para ejemplificar el m3todo del valor neto reali'able continuaremos con el
ejemplo de la empresa Petrleos C8A planteado en los dos m3todos anteriores &
supondremos adems que los coproductos + G & C se sometieron a proceso
adicional siendo los costos de procesamiento adicional & !astos de venta los
si!uientes 4 producto + :>">>>Gs de los cuales 9">>>Gs representan los !astos de
venta7 para el producto G )>">>> Gs de los cuales #">>>Gs" representan los !astos de
venta7 & para el producto C 9>">>>Gs" de los cuales :">>>Gs" representan los !astos
de venta & a su ve' los valores de mercado finales por unidad son de =:Gs"para el
coproducto + de 5:Gs para el coproducto G & de ::Gs" para el coproducto C"
Para asi!nar los costos conjuntos a los coproductos debemos obtener en
primer lu!ar el valor de mercado total & final de cada producto multiplicando los
barriles producidos por el valor de mercado final por unidad"
Coproducto +4 9":>> 8 =:Gs"K 9(5":>> Gs"
Coproducto G4 (">>> 8 5:Gs"K #:>">>>Gs"
Coproducto C4 )":>> 8 ::Gs" K #=(":>>Gs"
Lue!o procedemos a obtener el valor de mercado total hipot3tico de cada
producto conjunto restando del valor de mercado total & final de cada producto los
costos de procesamiento adicional & !astos de venta"
<alor de mercado total hipot3tico de cada producto conjunto4
Coproducto + 4 9(5":>> Gs" % :>">>> K )55":>>Gs"
Coproducto G 4 #:>">>>Gs" % )>">>> K #(>">>>Gs"
Coproducto C4 #=(":>>Gs" % 9>">>> K #:(":>>Gs"
<alor total hipot3tico de mercado de todos los productos K 6:>">>>Gs"
.eniendo los datos calculados anteriormente se procede a asi!nar los costos
conjuntos a partir de la frmula dada 4
Coproducto + K )55":>> Gs" 8 :>>">>>Gs" K (=>");96#
6:>">>>Gs"
Coproducto G K #(>">>>Gs" 8 :>>">>>Gs" K =(")>56=
6:>">>>Gs"
Coproducto C K #:(":>>Gs" 8 :>>">>>Gs" K ##5")>55>
6:>">>>Gs"
Para obtener los costos unitarios de cada producto dividimos el costo total de
produccin C costo conjunto L costo adicionalD entre los barriles producidos
Coproducto + K (=>");96# L 96">>>Gs" K ))6");96# F 9":>>K 595:Gs"
Coproducto G K =(")>5 6= L (=">>>Gs" K #(#")>56 F (">>>K 6>6:Gs"
Coproducto C K ##5")>55> L ):">>> K #:(")>55> F )":>> K 9):(Gs"
En conclusin es interesante acotar que el autor >orn!ren B9@@; A= considera
que cada uno de los m3todos antes e8puestos tienen sus desventajas puesto que para
los costos conjuntos por su misma naturale'a de indivisibilidad los !erentes no
pueden utili'ar el criterio causa% efecto" 0o pueden estar se!uros de cul es la causa
de tal costo cuando se hallan e8aminando costos conjuntos" El m3todo de valor de
ventas en el punto de separacin se utili'a ampliamente cuando estn disponibles los
datos de precios de ventas Caunque efecte procesamiento adicionalD" Las ra'ones
para esta prctica inclu&en se!n el autor lo si!uiente4
#"% 0o ha& anticipacin de las decisiones administrativas subsecuentes" El
m3todo de venta no presupone la reali'acin de un nmero e8acto de pasos
subsecuentes para un procesamiento adicional"
("% $isponibilidad de un denominador comn si!nificativo para calcular los
factores de ponderacin" El denominador del m3todo de ventas en el punto de
separacin C unidades monetariasD es un denominador importante" En contraste el
m3todo de unidades producidas puede carecer de denominador comn si!nificativo
para todos los productos separables C por ejemplo cuando unos productos son lquidos
& otros son slidosD"
)"% Sencille'" El m3todo de valor de ventas en el punto de separacin es
sencillo" En contraste el m3todo del valor neto reali'able calculado puede requerir
operaciones mu& complejas con mltiples productos & muchos puntos de separacin"
El valor total de ventas en el punto de separacin no resulta afectado por nin!n
cambio en el proceso de produccin despu3s del punto de separacin"
Asientos en libro diario para productos conjuntos:
Los asientos en el libro diario para contabili'ar los productos conjuntos si!uen
el mismo formato que aquellos presentados en costos por procesos vistos en
contabilidad de costos *"
38C%"$A-I&IIACI*" DE &%S SU-P#%DUC$%S
La contabilidad de subproductos se!n >orn!renB9@@;A= es un rea donde las
consideraciones de costo%beneficio frecuentemente son las que orientan la seleccin
de la alternativa ms conveniente" Cuando las empresas reconocen los subproductos
en su libro ma&or !eneral en el momento de la venta los costos separables de
subproductos por lo !eneral se re!istran como !astos en el perodo en que se incurren
procedimiento que se justifica cuando el producto es de poca importancia" +unque los
costos de los productos principales se asi!nan a las actividades de produccin o
ventas asociadas con dichos productos al!unas empresas encuentran que es
demasiado costoso asi!nar los costos de los subproductos de la misma forma"
>orn!renB9@@;A & Polimeni y otros B9@@2 A plantean que los m3todos de
costeo de subproductos se clasifican en dos cate!oras4
Cate!or5a 9 en la cual los subproductos se reconocen cuando se
venden"
Cate!or5a 0 en la cual los subproductos se reconocen cuando se
producen"
En la Categora $ los subproductos se consideran de menor importancia & por
tanto no se les re!istra en el in!reso hasta que se vendan" El in!reso neto de los
subproductos es i!ual al in!reso de las ventas reales menos cualquier costo real de
procesamiento adicional & !astos administrativos & de mercadeo" El in!reso neto de
los subproductos puede presentarse en el estado de in!resos como4
#"% /na adicin al in!reso bien sea en la parte de @otras ventasE C parte
superior del estado de resultadosD o en @otros in!resosE C parte inferior del estado de
resultadosD" Polimeni y otros B9@@2: :9OA8
("% /na deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal"
Polimeni y otros B9@@2: :9OA8
Para ejemplificar la cate!ora # & ( supon!amos que la empresa Papeles
>i!iJnicos c8a fabrica dos productos4 papel hi!i3nico corriente & papel hi!i3nico
suave" En 3sta empresa se considera al papel hi!i3nico suave como producto principal
& el papel hi!i3nico corriente como subproducto"
Para un perodo determinado la empresa suministra la si!uiente informacin4
Produccin del Perodo C producto principalD""""""""""""""""""" #9">>> rollos"
<entas del producto principal"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" #>">>> rollos a (>>Gs" cFu
Costo Conjunto"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#"6;>">>>Gs"
,astos de +dministracin & <enta del producto principal"" (:>">>>Gs"
Produccin del Subproducto"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ;">>> rollos"
<enta del subproducto"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" ;">>> rollos"
Costo de procesamiento adicional del subproducto""""""""""""""""" :>">>>Gs"
<alor de mercado del subproducto"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""9>Gs"
Considerando al ingreso neto del subproducto como otros ingresos tenemos%
ES$AD% DE #ESU&$AD%S
<entas del producto principal C #>">>> rollos a (>> Gs" cFu D (">>>">>>Gs"
Costo de los +rtculos vendidos M #"(>>">>>Gs"
/tilidad Gruta ;>>">>>Gs"
,astos de <enta & +dministracin C(:>">>>Gs"D
/tilidad en 1peraciones ::>">>>Gs"
1tros *n!resos4
*n!reso 0eto del Subproducto N (5>">>>Gs"
/tilidad neta del Perodo ;(>">>>Gs"
MCosto de los art5culos 4endidos del producto principal4
Costo de Produccin C #9">>> rollos 8 #(>M Gs" cFuD #"6;>">>>Gs"
Menos4 *nv" Jinal C 9">>> 8 #(>Gs" cFuD C9;>">>>Gs"D
Costo de los +rtculos <endidos #"(>>">>>Gs"

M #"6;>">>>Gs"F #9">>> rollos K #(>Gs"
N In!reso neto del subproducto
<entas del subproducto C ;">>> rollos a 9>Gs D )(>">>>Gs"
Costo +dicional del Subproducto C :>">>>Gs"D
*n!reso 0eto del Subproducto (5>">>>Gs"
Considerando al ingreso neto del subproducto como una deducci#n del
costo de los productos vendidos del producto principal tenemos4
ES$AD% DE #ESU&$AD%S
<enta producto principal C #>">>> rollos 8 (>>Gs" cFuD (">>>">>>Gs
Costo de los artculos vendidos
#"(>>">>>Gs"
Menos4 *n!reso neto del subproducto C(5>">>>Gs"D =)>">>>Gs"
/tilidad Gruta #">5>">>>Gs"
Menos4 ,astos de venta & administracin C(:>">>>D
/tilidad 0eta ;(>">>>Gs"
En la categora & la !erencia tendra en cuenta el uso de los m3todos cuando
el in!reso neto del subproducto sea si!nificativo & por tanto los subproductos se
consideren importantes" El valor esperado de los subproductos producidos se muestra
en el estado de in!resos como una deduccin de los costos totales de produccin del
o los productos principales o coproductos" Por consi!uiente el costo unitario del
producto o los productos principales o coproductos se reduce por el valor esperado
del subproducto manufacturado"
Polimeni y otros B9@@2A considera dos m3todos para calcular el valor de los
subproductos para esta cate!ora"
+"% M3todo del valor neto reali'able"
G"% M3todo del costo de reversin"
)Jtodo del 4alor neto reali/able:
Gajo este m3todo el valor esperado de las ventas del subproducto producido se
reduce por los costos esperados de procesamiento adicional & los !astos de mercadeo
& administrativos" El valor neto reali'able resultante del subproducto se deduce de los
costos totales de produccin de los productos principales o coproductos" <er
Polimeni y otros B9@@2: :9@A8
Para ejemplificar este m3todo tomemos en cuenta el caso anterior 4
ES$AD% DE #ESU&$AD%S
<entas del producto principal C #>">>> rollos 8 (>>Gs" cFuD (">>>">>>Gs"
Costo de +rtculos vendidos #">>5"#9(;6Gs"
/tilidad bruta ==(";:5#9
,astos de venta & administracin C (:>">>>Gs"D
/tilidad 0eta 59(";:5#9Gs"
Costo conjunto del subproducto aplicando el mJtodo del 4alor neto reali/able:
<entas del subproductoC ;">>> rollos 8 9>Gs"D"""""""""")(>">>>Gs"
Costo +dicional""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""C:>">>>DGs"
Costo Conjunto del Subproducto""""""""""""""""""""""""""(5>">>>Gs"
Costo conjunto absorbido por el producto principal
Costo Conjunto"""""""""""""""""""""""" """"""""""""""""""""""""""""""""""""#"6;>">>>Gs"
Menos costo conjunto del subproducto"""""""""""""""""""""""" C(5>">>>Gs"D
Costo Conjunto del Producto Principal"""""""""""""""""""" #"9#>">>>Gs"
Costo de 4enta del producto Principal
Costo unitario del producto principal K #"9#>">>>F #9">>> rollos K #>>5#9(;:5
Costo de venta del producto principal K #>">>>rollos 8 #>>5#9(;:5 K
#">>5"#9(;6Gs
Se observa que el resultado de la utilidad neta no es i!ual en este caso al obtenido en
los de la cate!ora #" Esto se debe a que la deduccin del in!reso neto de los
subproductos al costo conjunto da un costo diferente para el producto principal &
por consi!uiente una base distinta para calcular el valor del inventario del producto
principal"
)Jtodo del costo de re4ersin:
Cuando el valor de mercado o costo de reempla'o de un producto no puede
determinarse fcilmente en el punto de separacin la si!uiente mejor alternativa
consiste en asi!nar los costos conjuntos empleando el m3todo del costo de reversin"
Gajo este m3todo cualquier costo de procesamiento adicional estimado & de venta se
deduce del valor de venta final en un intento por estimar un valor de mercado
hipot3tico en el punto de separacin" La asi!nacin del costo conjunto a cada
producto se calcula como si!ue4 el valor total hipot3tico de mercado de cada producto
conjunto se divide por el valor total hipot3tico de mercado de todos los productos
conjuntos para determinar la proporcin del valor de mercado individual con respecto
al valor de mercado total" Lue!o esta proporcin se multiplica por el costo conjunto
aplicable a las unidades completamente terminadas para asi!nar el costo conjunto a
los productos conjuntos individuales"
Por otra parte el costo conjunto asi!nado a la produccin del subproducto se
deduce del costo total de produccin del producto principal & se car!a a una cuenta de
inventario de subproductos"
Cualquier costo de procesamiento adicional relacionado con el subproducto
despu3s del punto de separacin se car!a tambi3n a la cuenta de inventario de
subproductos" Las utilidades de la venta del subproducto se tratan de i!ual manera
que las ventas del producto principal" Polimeni y otros B9@@2 : :9@A8
+simismo= Polimeni y otros B9@@2A seAala que las compaAas que respaldan
el m3todo del costo de reversin consideran que debe darse un reconocimiento por
separado al subproducto en el estado de in!resos en un rubro de lnea si su valor es
si!nificativo"
Por otra parte #ayburn B9@@@D e8pone que para seleccionar un m3todo para
la contabili'acin de los subproductos los factores tanto tericos como prcticos
a&udan a determinar cual es el ms apropiado" La importancia de los subproductos
involucrados en cada caso es un factor que ejerce una influencia de importancia" La
deduccin del valor neto de mercado de los subproductos manufacturados de los
costos de produccin tiene un m3todo terico seAala el mismo autor"
Sin embar!o #ayburn B9@@@ A seAala que el enfoque anterior resulte no ser
prctico puesto que una empresa puede no tener la se!uridad de que lo!re vender los
subproductos o de que el valor de mercado para su venta permane'ca estable" La
estabilidad del mercado & la confiabilidad del valor de mercado para los subproductos
a&udan a determinar si se debe asi!nar un valor antes de hacer la venta"
Por otra pare seAala el mismo autor que la respuesta prctica para la
inestabilidad de mercado consiste en reconocer la venta de los subproductos solo
como un in!reso & no asi!nar nin!n valor al inventario final de subproductos" +n
cuando este enfoque deja de acoplar adecuadamente los costos con los in!resos el
valor del subproducto puede no merecer la asi!nacin de un valor al inventario final
de subproductos & el establecimiento de dichos valores en una cuenta de ma&or
separada" Si una empresa produce apro8imadamente la misma cantidad de
subproductos cada perodo no e8istir una diferencia importante entre los m3todos
ele!idos" +dems los subproductos por definicin tienen un valor de mercado bajo
as que la eleccin del m3todo puede no afectar de manera si!nificativa a los
resultados operativos"
Considerando el m"todo del costo de reversi#n tenemos %
ES$AD% DE #ESU&$AD%S
<entas 4
Producto Principal C #>">>> rollos 8 (>>Gs" cFuD(">>>">>>Gs"
Subproducto C ;">>> rollos 8 9>Gs"D )(>">>>Gs" (")(>">>>Gs"
Costo de los +rtculos <endidos4
Producto Principal""""""""""""""""""""""""""""C #>">>> 8 #>)D #">)>">>>
Subproducto""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" (;;">>>
.otal costo de los artculos vendidos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" #")#;">>>
/tilidad Gruta #">>(">>>
,astos de venta & administracin CProd" PrincipalD C(:>">>>D
/tilidad 0eta 5:(">>>Gs
"
Asientos en libro diario para los subproductos:
Cate!or5a 9:
Los subproductos se reconocen cuando se venden:
1.-Costo de Procesamiento adicional del subproducto:
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
*nv" Productos en Proceso $epartamento **"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
*nventario de Materiales""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
0mina por pa!ar""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
Costos indirectos de fabricacin aplicados""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
PF- los costos de procesamiento adicional del subproducto"
Costo Conjunto del Producto Principal
Costo Conjunto""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" #"6;>">>>Gs"
<enta del subproducto C ;">>> rollos 8 9>Gs"D )(>">>>Gs"
Menos costo de proceso adicional C:>">>>Gs"D
Menos utilidad bruta esperada
C)(>">>> 8 #>ND C)(">>>Gs"D
Costo Conjunto del subproducto ();">>>Gs"
Costo Conjunto del Producto Principal #"99(">>>Gs"
Costo /nitario del Producto Principal #"99(">>> F #9">>> K #>)"
Costo de produccin del subproducto
Costos Conjuntos aplicables al subproducto ();">>>Gs"
Costo del Proceso +dicional :>">>>Gs"
Costo de Produccin del subproducto (;;">>>Gs"
2.- Gastos de mercadeo y administrativos del subproducto:
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
,astos de Mercadeo & +dministracin"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
Cr3ditos <arios""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
PF- los !astos de mercadeo & administrativos relacionados con el subproducto"
3.- Venta de Subproductos:
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
Caja Cuentas por Cobrar"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
*n!reso de los subproductos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
PF- la venta de los subproductos
Se!n Polimeni y otrosB9@@2A= la contabili'acin de los subproductos de
acuerdo con los m3todos e8puestos en la cate!ora # slo es apropiada cuando la
!erencia considere que el in!reso neto del subproducto no es si!nificativo & que los
costos adicionales involucrados en el establecimiento de un inventario de
subproducto no se justifica"
Cate!or5a 0:
&os subproductos se reconocen cuando se producen
)Jtodo del 4alor neto reali/able:
1.- Reistro de el V.!.R de los Subproductos:
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
*nventario de Productos en Proceso $P.1 **""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
*nventario de Productos en Proceso $P.1"*"""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
PF- el valor neto reali'able de los subproductos"
2.-Reistro del Costo de Proceso adicional.
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
*nv" Productos en Proceso $epartamento **"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
*nventario de Materiales""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
0mina por pa!ar""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
Costos indirectos de fabricacin aplicados """"""""""""""""O"""""""""""""HHH
PF- los costos de procesamiento adicional de los subproductos en el $pto" **
3.- Reistro de los subproductos terminados:
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
*nventario de Subproductos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
*nventario de Productos en Proceso $P.1"**""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
PF- los costos de los subproductos terminados"
".- Reistro de la venta:
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
,astos Prepa!ados de Mercadeo & +dministracin""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
Caja o Cuentas por Cobrar"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
*nventario de Subproductos""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
Cr3ditos <arios Cpor !astos de mercadeo & administrativosD"""""""""HHH
PF- la venta de los subproductos"
Se!n Polimeni y otros B9@@2A= se debe hacer un car!o a !astos prepa!ados &
administrativos por las unidades que no fueron vendidas del inventario de
subproductos es decir debe obtenerse la porcin prepa!ada de las unidades que
quedaron en inventario final" Los !astos prepa!ados de mercadeo & administrativos se
mostrarn como un activo corriente en el balance !eneral los cuales se !astarn en el
perodo si!uiente cuando se vendan las unidades restantes"
)Jtodo Costo de #e4ersin:
1.- #sinaci$n costo con%unto a los subproductos:
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
*nventario de Productos en Proceso $P.1 **""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
*nventario de Productos en Proceso $P.1"*""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
PF- los costos conjuntos asi!nados a los subproductos"
2.-Reistro del Costo de Proceso adicional.
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
*nv" Productos en Proceso $epartamento **"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
*nventario de Materiales""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
0mina por pa!ar""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
Costos *ndirectos de fabricacin aplicados"""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
PF- los costos de procesamiento adicional incurridos en el departamento **"
3.- Reistro de los subproductos terminados:
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
*nventario de Subproductos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
*nventario de Productos en Proceso $P.1"**""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
PF- los costos de los subproductos terminados al inventario de subproductos"
".- Reistro de la venta del subproducto:
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
Caja o cuentas por cobrar""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
*n!reso de subproductos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
PF- la venta de los subproductos
&.- Reistro del costo de los productos vendidos:
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
Costo de los subproductos vendidos"""""""""""""""""""""""HHH
*nventario de Subproductos"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
PF- el costo de los subproductos vendidos
'.- Reistro de los astos de mercadeo y administraci$n:
MMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMHMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMMM
,astos de mercadeo & administracin de los subproductos"""""""""""""HHH
Cr3ditos <arios""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""HHH
PF- los !astos de mercadeo & administrativos relacionados con el subproducto"
Se!n Polimeni y otrosB9@@2A bajo el m3todo de costo de reversin de
valori'acin de subproductos los asientos en el libro diario si!uen el mismo formato
utili'ado para contabili'ar el producto principal puesto que a los subproductos se les
da un estado comparable al de un producto principal"
;8EEC$%S DE &A ASID"ACI*" DE C%S$%S C%"7U"$%S S%-#E &A
$%)A DE DECISI%"ES
Si e8isten mercados e8ternos para productos semielaborados el fabricante
debe decidir cules productos son ms rentables para vender en el punto de
separacin & cules procesar adicionalmente al punto de separacin & antes de la
venta"
Los costos incurridos antes del punto de separacin C costos conjuntosD se!n
Polimeni y otros B9@@2 A son irrelevantes en la determinacin adicional de procesar
o no los productos" Los costos conjuntos son costos 'undidos. 0o son costos futuros
ni costos que difieran si se decide vender uno o ms de los productos principales o
coproductos en el punto de separacin o despu3s de su procesamiento adicional" Los
costos conjuntos deben considerarse para determinar si emprender o no un proceso
conjunto"
En este sentido el anlisis incremental provee las bases para resolver el
problema de vender o procesar adicionalmente por ejemplo si el in!reso adicional
!anado por el procesamiento adicional es ma&or que el costo adicional el producto
debe procesarse adicionalmente7 sin embar!o si el costo adicional de procesar
adicional es ma&or que el in!reso adicional !anado el producto debe venderse en el
punto de separacin"
Por ende la decisin de un proceso adicional depende entonces de si el
ingreso incremental es ma&or que el costo incremental Por consi!uiente las
decisiones de la !erencia deben basarse en los costos de oportunidad ms que en la
asi!nacin de los costos pasados o costos conjuntos hundidos"
$el mismo modo "euner y DeaPin B0119A seAala que la decisin de vender
o no vender un producto en al!n punto de proceso de produccin tiene que ver con
el problema al que tienen que enfrentarse los !erentes en si invertir ms tiempo &
recursos en el procesamiento adicional de un producto o recibir el importe que
pudiera obtenerse si se vendiera en una etapa intermedia" Los costos relevantes para
esa decisin se limitan a los costos en que se incurrir si se reali'a al!n proceso
adicional" Los costos pasados son considerados costos hundidos & por lo tanto sin
importancia" Es decir aquellos costos conjuntos u otros costos en que se ha incurrido
& que no pueden ser recuperados" La nica preocupacin es si los in!resos
incrementales provenientes de la venta del producto terminado sern ma&ores que el
costo incremental del procesamiento adicional"
"euner y DeaPin B0119A= se refiere a el costo incurrido como el costo que no
puede ser alterado como resultado de la decisin en estudio este es el caso de los
costos conjuntos"
El costo incremental en cambio son costos que cambiarn por ejemplo si la
decisin es continuar en el proceso entonces se incurrir en costos de procesamiento
adicionales" Como el proceso se llevar a cabo sobre los productos por separado
despu3s de la separacin la decisin de se!uir el proceso de un producto no afectar
los costos incurridos en los otros productos conjuntos o principales" Por consi!uiente
la decisin de continuar en el proceso tiene que considerar los costos de
procesamiento por separado despu3s del punto de separacin"
Por otra parte el ingreso incremental proveniente del procesamiento
adicional "euner y DeaPin B0119A= lo define como el aumento en el valor de ventas
de los productos por separado que ocurrir como resultado del procesamiento
adicional" Si no e8iste valor de mercado para el producto en el punto de separacin
entonces el in!reso incremental sera i!ual al precio de venta despu3s del
procesamiento adicional" Sin embar!o si e8iste un mercado en el momento de la
separacin entonces el valor en ese punto debe ser rebajado del precio de venta final
con objeto de determinar el in!reso incremental que se obtendr mediante el
procesamiento adicional"
Por otro lado el mismo autor seAala que otra dificultad que suele presentarse
en el anlisis del costo conjunto es el problema de cmo deshacerse de ciertos
productos intermedios que pueden ser usados en los procesos de produccin actuales
Por ejemplo el desperdicio proveniente del proceso de la molienda del cacao puede
usarse para encender los hornos de secado" PCmo deben manejarse los costos de ese
desperdicioQ" Por supuesto acota el autor que tiene que hacerse una comparacin
entre el precio de venta del desperdicio & el costo del combustible alternativo que se
usara para encender los hornos" Estos costos se conocen como costos de
oportunidad porque representan el hecho de que la compaAa ha renunciado a la
posibilidad u oportunidad de vender el desperdicio si decide quemarlo"
+ continuacin se presenta una serie de pre!untas & ejercicios prcticos para
que el estudiante efecte una autoevaluacin"
C%"$A-I&IDAD DE C%S$%S II
AU$%EVA&UACI*"
Unidad I
"ombre:QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQC8I8QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
irma :QQQQQQQQQQQQQQQQQQQQQ
ecHa de entre!a de Autoe4aluacin8 QQQQRQQQQRQQQQ
A8 #a/one y conteste las si!uientes pre!untas:
#"% Ru3 se entiende por subproductos" $e ejemplos"
("% P Ru3 se entiende por coproductosQ Cul es su diferencia con los subproductosQ
)"% P Cul es el problema contable que presentan los subproductos & coproductosQ
9"% PE8isten semejan'as o diferencias entre la naturale'a de los productos conjuntos &
la de los subproductosQ E8plique su respuesta" PCul es el principal factor que
determina si un producto es un producto conjunto o un subproductoQ
:"% PCmo asi!na la !erencia los costos conjuntos & los costos comunes a los
productos individualesQ PSon i!uales los costos conjuntos & los costos comunesQ
Sustente su respuesta"
6"% Para cada uno de los casos si!uientes e8plique la relacin que e8iste entre las dos
fases4
a"% Cuota proporcional7 m3todo de las unidades producidas
b"% <alor hipot3tico de mercado m3todo del valor de venta"
c"% Cantidad de produccin7" M3todo de las unidades producidas"
d"% Porcentajes de utilidad bruta7 m3todos del valor de mercado"
5"% $escriba el supuesto en el m3todo de las unidades producidas de asi!nacin de
costos conjuntos"
;"% PCmo se producen los subproductosQ
="% $iferencie entre el valor de venta se!n el m3todo de punto de separacin & el
m3todo de valor neto reali'able
#>"%$efina la relacin entre el punto de separacin & los costos separables"
##"%Compare los costos comunes con los costos conjuntos"
#("%Por qu3 deben estar alerta los administradores ante los desarrollos de mercados
que afectan a sus subproductos & a sus productos conjuntosQ
#)" El costeo de productos conjuntos es til en la toma de decisiones & en la
determinacin de los pecios de venta" E8plique esta afirmacin"
-8- A continuacin se le presenta una serie de situaciones para .ue usted
conteste= despuJs de anali/arlas= si son 4erdaderas o 6alsas B V o A8 En ambos
casos eGpli.ue su respuesta"
#" Son i!uales los costos conjuntos & los costos comunes"
(" Los subproductos siempre son insi!nificantes & nunca debe asi!nrseles el
costo de produccin del producto principal"
)" Cuando los productos son proporcionalmente fijos la decisin de produccin
se basa en el producto que obtiene ma&or utilidad"
9" El costeo de productos conjuntos & de subproductos se utili'a para la
determinacin del in!reso & del inventario"
:" Los desechos tienen un ma&or valor de venta que los subproductos pero
nunca se someten a un procesamiento adicional despu3s del punto de
separacin"
6" La toma de decisiones involucra decisiones de produccin de proceso
adicional & de fijacin de precios"
5" Los costos totales conjuntos influ&en en la decisin de vender el producto en
el punto de separacin & someterlo a procesamiento adicional"
C8- Siendo el libro de Polimeni= el libro teGto de contabilidad de costos II=
resuel4a los si!uientes ejercicios propuestos por el autor:
#" Ejercicio ;"#
(" Ejercicio ;"(
)" Ejercicio ;"9
9" Problema ;"#
:" Problema ;";
E7E#CICI%S DIDFC$IC%S DE &A U"IDAD I8
Ejercicio S 9
Soyasen C.A" procesa soya para elaborar aceite y carne" En el departamento / la
soya se divide en aceite y carne de soya" 'a carne se transfiere al departamento 0 para
convertirla en galletas con sabor a soya" +oyasen C"," utili#a un sistema de costeo por
procesos para acumular los costos" +e recolectaron los siguientes datos
Aceite de soya Carne de Soya
Cantidad ProducidaClibrasD )>> ::>
Precio de venta en el punto de separacin Cpor
libraD
#(> Gs 5:Gs"
Costos adicionales por libra MM"MM :>Gs" C$pto"(D
Precio de venta despu3s del procesamiento
adicional C por libraD
MM"MM #=:Gs"
El costo conjunto total es de )>>">>>Gs" en el departamento # se asi!n
empleando el m3todo de las unidades producidas" 0o haba inventarios iniciales ni
finales"
Se re.uiere:
a"% Calcule el costo conjunto asi!nado a cada producto"
b"% Calcule el costo total de fabricacin de las !alletas con sabor a so&a"
c"% -ealice los asientos en el libro diario para lo anterior suponiendo la si!uiente
informacin adicional detallada sobre produccin4
$epartamento # Cen totalD4
Materiales $irectos #(>">>>Gs"
Mano de 1bra $irecta #>>">>>Gs"
Costos *ndirectos de Jabricacin ;>">>>Gs"
$otal :118111-s8
$epartamento ( C por libraD
Materiales $irectos )>Gs"
Mano de 1bra $irecta #:Gs"
Costos *ndirectos de Jabricacin :Gs"
.otal :>Gs"
S%&UCI*"
Paso "T 9
Se procede a asi!nar los costos conjuntos de )>>">>>Gs" por el m3todo de las
unidades producidas entre el aceite de so&a & la carne de so&a"
+ceite de So&a )>> libras
Carne de So&a ::> libras
$otal O31 libras
Con los datos anteriores procedemos a aplicar la frmula correspondiente al
m3todo de las unidades producidas & asi!namos el costo conjunto de )>>">>>Gs"
Costo Conjunto asi!nado al aceite de so&a4
+si!nacin de costo K )>> librasF ;:> libras 8 )>>">>> Gs" K #>:";;():Gs"
Costo Conjunto asi!nado a la carne de so&a4
+si!nacin de costo K ::> libras F ;:> libras 8 )>>">>>Gs" K#=9"##56: Gs"
Paso "T 0
Para proceder a calcular el costo total de produccin de las !alletas sabor a
so&a debemos sumar el costo conjunto asi!nado a la carne de so&a ms el costo del
procesamiento adicional Cdepartamento (D"
Costo .otal de las !alletas con sabor a so&a 4
Costo Conjunto #=9"##56:
Costo +dicional
C::> libras 8 :>Gs"D (5":>>Gs"
$otal 0098;9<=;3
Paso "T :
Los asientos contables para re!istrar los costos calculados anteriormente se
presentan a continuacin4
6ecHa Descripcin Debe >aber
-9-
*nv" Productos en proceso $pto" # )>>">>>
*nventario de Materiales #(>">>>
0mina +cumulada #>>">>>
Costos *ndirectos de fabricacin +plicados ;>">>>
PF- costos conjuntos del departamento #
-0-
*nv" Productos en proceso $pto" (
/12"//3,45
*nv" Productos en proceso $pto"# #=9"##56:
PF- Costos transferidos de la carne de so&a al
departamento ("
-:-
*nv" Productos en Proceso $pto" ( (5":>>
*nventario de MaterialesC::> 8 )>D #6":>>
0mina +cumulada C::> 8 #:D ;"(:>
Costos *ndirectos de fabricacin
+plicadosC::> 8 :D
("5:>
PF- costo de procesamiento adicional para
producir !alletas con sabor a so&a
-2-
*nv" Productos .erminados +ceite de So&a #>:";;():
*nv" Productos .erminados ,alletas de So&a ((#"6#56:
*nv" Productos en Proceso $pto" # #>:";;():
*nv" productos en Proceso $pto" ( ((#"6#56:
PF- costos terminados & transferidos al
*nventario de Productos .erminados"
E7E#CICI%S DIDFC$IC%S U"IDAD I8
Ejercicio S 0 Bproblema O-3 Polimeni 9@@2::21A
CrusHer Corp8 perfora po'os petroleros para obtener petrleo crudo & !as
natural " El mes pasado la compaAa produjo #>>">>> !alones de petrleo & #:"5:>
pies cbicos de !as natural"
El petrleo crudo se vende a Gs" :: el !aln & el !as natural a #(Gs" el
pie cbico"
$espu3s del punto de separacin el petrleo crudo & el !as natural se
someten a proceso adicional a un costo de 9>>"99>Gs & (=">>>Gs
respectivamente"
Los costos conjuntos de la mano de obra directa correspondientes a los
cuatro po'os petroleros fueron de (:>">>>Gs 9>>">>>Gs ;;>"#>>Gs"
& ))>">>>Gs"
Los !astos de venta fueron de #>>"):>Gs" para el petrleo crudo &
#:">>>Gs" para el !as natural"
Los !astos administrativos fueron de :>">>>Gs" para el petrleo crudo
& de ##">>>Gs" para el !as natural"
Los costos conjuntos adicionales incurridos antes del punto de
separacin fueron de ::>"66>Gs"
El inventario final es de #>">>> !alones de petrleo crudo7 no ha&
inventarios iniciales"
Crusher Corp" /tili'a el costeo por procesos para acumular los costos"
*!nore los impuestos sobre la renta"
0ota4
a" El !as natural es un subproducto del petrleo crudo" Prepare un estado
de in!resos suponiendo que la utilidad neta de los subproductos puede
mostrarse en el estado de in!resos como4
#" /na adicin al in!reso que hace parte de otras ventas"
(" /na deduccin del costo de los artculos vendidos del
producto principal"
b" La !erencia ha decidido que el !as natural se trate como un producto
conjunto" Se!n el m3todo del valor neto reali'able asi!ne los costos
conjuntos entre el !as natural & el petrleo crudo" Calcule la asi!nacin del
costo total para cada producto"
S%&UCI*"
Paso "T 9
Se debe proceder a reali'ar el Estado de -esultado considerando al in!reso
neto del subproducto como @otros *n!resosE "
CrusHer Corporation
Estado de #esultados
<entas CProducto PrincipalD CS=>">>> !alones 8 ::Gs" D 9"=:>">>>Gs"
Costo de los artculos vendidos M(":)>">;>
/tilidad Gruta ("9#="=(>
,astos de administracin & venta del producto principal #:>"):>
/tilidad 1peracional ("(6=":5>Gs"
1tros *n!resos4
*n!reso 0eto del subproducto N#)9">>>
/tilidad 0eta ("9>)":5>
Costo de 4enta del Producto Principal
Costo .otal de produccin (";##"(>>Gs"
Menos4 *nv" Jinal
CC(";##"(>> F #>>">>>D 8 #>">>>DD C(;#"#(>DGs"
Costo de venta del producto principal M(":)>">;>Gs"
La cifra del costo total de produccin del producto principal C (";##"(>>
Gs"Dse obtiene de la si!uiente manera4
Costos Conjuntos4
C (:>">>>Gs" L 9>>">>>Gs" L ;;>"#>>Gs"L))>">>>Gs"D #";6>"#>>Gs"
Costos Conjuntos +dicionales ::>"66>Gs"
$otal Costos Conjuntos 082918<;1 -s8
Costos de Procesamiento +dicional 9>>"99>Gs"
Costo $otal de Produccin U 08O998011 -s8
La cifra del *n!reso 0eto del subproducto C#)9">>>Gs"D que aparece en el
Estado de -esultado se obtiene de la si!uiente manera4
<entas del subproducto C #:"5:> pies cbicos 8 #(Gs"D #;=">>>Gs"
Menos4 Costos +diciones del subproducto C (=">>>Gs"D
Menos4 ,astos de +dministracin & <entas C (6">>>Gs"D
.otal *n!reso 0eto del Subproducto N #)9">>>Gs
Paso "T 0
Se procede a reali'ar el Estado de -esultados considerando al in!reso neto del
subproducto como una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto
principal"
CrusHer Corporation
Estado de #esultados
<entas CProducto PrincipalD CS=>">>> !alones 8 ::Gs" D 9"=:>">>>Gs"
Costo de los +rtculos <endidos (")=6">;>Gs
/tilidad Gruta ("::)"=(>
,astos de administracin & venta del producto principal #:>"):>
/tilidad 0eta ("9>)":5>
Costo de los art5culos 4endidos del Producto Principal
Costo .otal de produccin (";##"(>>Gs"
Menos4 *nv" Jinal
CC(";##"(>> F #>>">>>D 8 #>">>>DD C(;#"#(>DGs"
Costo de los artculos vendidos (":)>">;>Gs"
Menos4 *n!reso 0eto del subproducto C#)9">>>GsD
Costo total de los artculos vendido (")=6">;>Gs
Paso "T :
Se procede a considerar el !as natural como un producto principal por lo que
el costo conjunto debe ser asi!nado al petrleo crudo & al !as natural utili'ando del
m3todo del valor neto reali'able para ello debemos reali'ar lo si!uiente4
1btener el valor de mercado total & final hipot3tico de cada producto7 para
ello multiplicamos las unidades producidas de cada producto por el valor de mercado
final por unidad de cada producto"
Petrleo Crudo K #>>">>> !alones 8 ::Gs" K :":>>">>>Gs"
,as 0atural K #:"5:> pies cbicos 8 #(Gs"K #;=">>>Gs"
Lue!o procedemos a obtener el valor de mercado total hipot3tico de mercado
de cada producto conjunto restando del valor de mercado hipot3tico individual
cualquier costo adicional & !asto de venta
Valor de )ercado $otal >ipotJtico de cada producto conjunto8
Petrleo Crudo4 :":>>">>>Gs" % 9>>"99>Gs" K :">==":6>Gs"
,as 0atural 4 #;=">>>Gs" % (=">>>Gs" K #6>">>>Gs"
<alor .otal ?ipot3tico de mercado de todos los :"(:=":6>Gs"
productos
/na ve' obtenido los valores de mercado totales hipot3ticos individuales & de
todos los productos asi!namos los costos conjuntos de ("9#>"56>Gs" mediante la
aplicacin de la si!uiente frmula4
Asi!nacin de costos conjuntos
a cada producto K Valor total >ipotJtico de )ercado de cada producto L CostoConjuntos
Valor >ipotJtico de )ercado de todos los productos8
Petrleo Crudo4
+si!nacin de costos Conjuntos K :">==":6> F :"(:=":6> 8 ("9#>"56> K ("))5"9()Gs"
,as 0atural4
+si!nacin de costos Conjuntos K #6>">>> F :"(:=":6> 8 ("9#>"56> K 5)"))5Gs"
Por ltimo para obtener el costo total de cada producto sumamos al costo
conjunto de cada producto el costo del procesamiento adicional de la si!uiente
manera4
Petrleo Crudo K ("))5"9()Gs" L 9>>"99>Gs" K ("5)5";6)Gs"
,as 0atural K 5)"))5Gs" L (=">>>Gs" K #>("))5Gs"
E7E#CICI%S DIDFC$IC%S U"IDAD I8
Ejercicio "T :
La empresa Manufacturera )inerales C8A refina varios minerales & produce
metales que se usan en muchos pases del mundo" En el departamento # se !eneran
dos productos conjuntos que son 'L( & 'I( a partir de un mineral" L se enva al
departamento ( donde se somete a un proceso adicional & I al departamento )"
$espu3s de una refinacin adicional en el departamento ) I se transfiere al
departamento 9 & su subproducto # se enva al departamento :" .anto el producto
principal como el subproducto se someten a proceso adicional antes de su venta"
In6ormacin Adicional8
Datos De
Costos
Dpto8 9 Dpto8 0 Dpto8 : Dpto8 2 Dpto8 3
Materiales
$irectos
(:>"#:> 9>"(>> :#")>> #:"==> #>">>>
Mano de
1bra
$irecta
#>>")>> #>"#:> #9"#)> ;";>> 9":>>
Costos
*ndirectos
de
Jabricacin
=:";#> ;"66> =")5> (")6> )"5:>
.otales 996"(6> :=">#> 59";>> (5"#:> #;"(:>
&os precios de 4enta son
I"""""""""""""""""""" ))> Gs"FTl!"
H""""""""""""""""""""" 9#> Gs"FBl!"
-"""""""""""""""""""">9> Gs"FBl!"
El producto # se muestra en el estado de in!resos como una deduccin de los
costos totales de produccin de I8 El monto de utilidad del subproducto representa
los in!resos por venta del subproducto menos los !astos de mercadeo &
administrativos & cualquier costo de procesamiento adicional"
&as cantidades producidas son:
$epartamento # :>>">>> T!s de los cuales 6>N son de I"
En el $epartamento ) el ;>N es de I"
Los !astos de mercadeo & administrativos ascienden a #>>">>>Gs" La empresa asi!na
el #:N de los !astos de mercadeo & administrativos a cada #>>">>> T!s de -"
Se re.uiere:
/tili'ar el m3todo del valor neto reali'able para asi!nar los costos conjuntos entre los
productos conjuntos" Supon!a que esta compaAa inclu&e los in!resos por venta de
subproductos en las cifras hipot3ticas necesarias para asi!nar los costos conjuntos" 0o
se requiere de asientos contables"
S%&UCI*":
Paso "T 9
En primer lu!ar se representa !rficamente el proceso para una mejor
comprensin4
Como se muestra en el dia!rama anterior el costo conjunto est ubicado en el
departamento # del cul sur!en dos productos principales H & I que a su ve' son
$pto" #
$pto" (
$pto" )
$pto" 9
$pto" :
+"P".
*nv" Subproductos
Punto de
separacin
sometidos a procesamiento adicional en los departamentos ( & ) respectivamente" El
producto H se transfiere directamente al *nventario de Productos .erminados & en el
departamento ) adems del producto I sur!e un subproducto - el cul es sometido a
procesamiento adicional & es transferido al *nventario de subproductos & I es
transferido al *nventario de Productos .erminados"

Paso "T 0:
Se determinan las cantidades producidas para cada producto"
Como el ejercicio nos proporciona los porcentajes correspondientes a los
productos las cantidades se obtienen de la si!uiente manera4
El $pto"# procesa :>>">>> T!s" Si el 6>N es de I es decir )>>">>> T!s
entonces el 9>N es de H es decir (>>">>> T!s"
El $pto" ) debe distribuir los )>>">>> T!s" Entre I & -" Si I absorbe el ;>N
es decir (9>">>>Tl!s el (>N lo absorbe - es decir 6>">>>T!s"
Paso "T :8
1btencin del !asto de administracin & venta del subproducto -"
Si el total de los ,astos de +dministracin & venta son de #>>">>>Gs & los
mismos representan el #:N por cada #>>">>> T!s de -"
Entonces tenemos4
Si #>>">>>T!s""""""""""""""""""""" #:N
6>">>> T!s"""""""""""""""""""""""""""""HK >=N
El >=N de #>>">>>Gs" es de =>> Gs"
Paso "T 2
1btencin del Costo Conjunto del subproducto - suponiendo que el mismo se
muestra en el estado de *n!resos como una deduccin de los costos totales de
produccin del producto principal I"
<entas del Subproducto - C 6>">>> T!s 8 >9> GsFBl!"D""""""""""""""""(9">>>Gs"
Costos +dicionales C1bserve la tabla $pto :D"O"""""""""""""" C#;"(:> Gs"D
Menos4 ,astos de +dm" 2 <entas"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" C =>> Gs"D
Costo Conjunto""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 9";:> Gs"
Paso "T 3:
1btencin del valor hipot3tico de mercado del Producto Principal I4
<entas C(9>">>> T!s" H ))>GsFBl!D""""""""""""""""""""""""""""""""""""""5=(">>>Gs"
Menos" Costos +dicionales4
<er tabla $pto" ) & 9 C59";>> L (5"#:>D """"""#>#"=:>"
Menos4 Costos Conjunto del Subproducto"""""""""""""""" C9";:>"D C =5"#>> Gs"D
<alor ?ipot3tico de Mercado de I""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 6=9"=>> Gs"
Paso "T ;
1btencin del valor ?ipot3tico de Mercado de H4
<entas C(>>">>>B!s 8 9#>GsFBl!D"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""";(>">>>Gs"
Menos" Costos +dicionales
<er tabla $pto" (""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" :=">#>Gs"
<alor ?ipot3tico de Mercado de H"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""" 56>"==>Gs"
Paso "T <
+si!nacin de costos conjuntos a cada producto utili'ando el m3todo del valor
neto reali'able"
Sabiendo que dicha asi!nacin puede conse!uirse a trav3s de la si!uiente
frmula4
+si!nacin de costos
conjuntos a K <alor total hipot3tico de mercado de cada producto H Costos Conjuntos
cada producto <alor total hipot3tico de mercado de todos los productos
Entonces tenemos que4
<alor ?ipot3tico de mercado de I K 6=9"=>>
<alor ?ipot3tico de mercado de H K 56>"==>
<alor total hipot3tico de mercado K #"9::";=>
Conociendo a su ve' que el costo conjunto es de 996" (6> ver tabla $pto" # podemos
conocer la proporcin de costo conjunto de H & I
+si!nacin Costo K 56>"==> F #"9::";=> 8 996"(6> K ())"(:="
Conjunto de H
+si!nacin Costo K 6=9"=>> F #"9::";=> 8 996"(6> K (#)">>#"
Conjunto de I
E7E#CICI%S DIDFC$IC%S U"IDAD I
Ejercicio S 2
Inor!anic CHemicals compra sal & la procesa en productos ms refinados
como soda custica cloro & P<C Ccloruro de poliviniloD" En el mes de junio del
(>>H *nor!anic compr 9>">>>Gs" de sal" Se incurri en costos de conversin de
6>">>>Gs" hasta el punto de separacin momento en que se producan dos productos
vendibles4 soda custica & cloro" El cloro puede procesarse despu3s en P<C"
Producto Produccin Ventas Precio de 4enta
por tonelada
Soda Custica #"(>> toneladas #"(>> toneladas :>Gs"
Cloro ;>> toneladas MM"MM MM"MM
P<C :>> toneladas :>> toneladas (>>Gs"
Las ;>> toneladas de cloro se procesan posteriormente con un costo adicional de
(>">>>Gs" para obtener :>> toneladas de P<C" 0o hubo subproductos ni
desechos de este procesamiento subsecuente del cloro" 0o hubo ni inventarios
finales de soda custica cloro ni P<C"
?a& un mercado activo para el cloro" *nor!anic Chemicals podra haber
vendido toda su produccin de cloro del mes a 5:Gs" la tonelada"
Se re.uiere:
#" Calcular cmo se asi!naran los costos conjuntos de #>>">>>Gs"C 6>">>>Gs" L
9>">>>GsD entre la soda custica & el cloro de acuerdo con cada uno de los
si!uientes m3todos4 aD valor de ventas en el punto de separacin bD unidades
producidasCtoneladasD & cD <alor neto reali'able"
(" PCul es el porcentaje de mar!en bruto de la soda custica & el P<C de
acuerdo con los tres m3todos citados en el punto # anteriorQ
)" Lifetime Products ofrece comprar ;>> toneladas de cloro en a!osto del (>>H
a 5:Gs" la tonelada" Esta venta de cloro si!nificara que no se producira nada
de P<C en a!osto" P +ceptar esta oferta afectara el in!reso de operacinQ
S%&UCI*"
Paso "T 9
Se debe asi!nar el costo conjunto por los m3todos de 4 valor de mercado en el
punto de separacin unidades producidas & valor neto reali'able"
Por el m(todo del valor de mercado en el punto de separaci$n debemos
obtener el valor de mercado individual & el valor de mercado total de todos los
productos para ello procedemos de la manera si!uiente4
Soda Custica4 #"(>> tons 8 :>Gs"cFton K 6>">>>Gs"
Cloro: ;>> tons 8 5:Gs" cFton K 6>">>>Gs"
<alor total de mercado K #(>">>>Gs
.eniendo los valores de mercado individuales & totales asi!namos el costo
conjunto de #>>">>>Gs" aplicando la si!uiente frmula4
Asi!nacin de costos
conjuntos K Valor total de mercado de cada producto G Costos conjuntos
Valor total de mercado de todos los prod8
Soda Custica4
+si!nacin de costos conjuntos K 6>">>> F #(>">>> 8 #>>">>> K :>">>>Gs"
Cloro4
+si!nacin de costos conjuntos K 6>">>>F #(>">>> 8 #>>">>> K :>">>>Gs"
Para la asi!nacin de los costos conjuntos utili'ando el m(todo de las
unidades producidas aplicamos la si!uiente frmula4
Asi!nacin de costos Produccin por Producto G Costos Conjuntos
conjuntos K $otal de productos conjuntos
Soda Custica4
+si!nacin de costos Conjuntos K #"(>> F (">>> 8 #>>">>> K 6>">>>Gs"
Cloro4
+si!nacin de costos conjuntos K ;>> F (">>> 8 #>>">>> K 9>">>>Gs"
Para la asi!nacin de los costos conjuntos utili'ando el m3todo del valor neto
reali'able aplicamos la si!uiente frmula4
+si!nacin de costos
conjuntos a K <alor total hipot3tico de mercado de cada producto H Costos Conjuntos
cada producto <alor total hipot3tico de mercado de todos los productos
Para poder aplicar la frmula anterior necesitamos obtener los datos del valor
total hipot3tico de mercado de cada producto & el valor total hipot3tico de mercado de
todos los productos para ello procedemos de la si!uiente manera4
<alor total hipot3tico de mercado de cada producto4 <alor de mercado final menos
costos adicionales""
Soda Custica4 #"(>> toneladas 8 :>Gs" K 6>">>>Gs" % > K 6>">>>Gs"
P<C4
Cmo el cloro lue!o de un procesamiento adicional se convierte en P<C debemos
obtener el valor total de mercado hipot3tico del P<C"
P<C4 :>> toneladas 8 (>>Gs" K #>>">>>Gs" % (>">>>Gs" K ;>">>>Gs"
<alor total hipot3tico de mercado de todos los productos es i!ual a #9>">>>Gs"
C6>">>>Gs" L ;>">>>Gs"D
1btenidos los datos de la frmula procedemos a aplicarla4
Soda Custica4 6>">>> F #9>">>> 8 #>>">>> K 9(";:5 Gs"
PVC: ;>">>> F #9>">>> 8 #>>">>> K :5"#9) Gs"
Paso "T 0
Se debe obtener el mar!en bruto de la soda custica & el P<C de acuerdo con
los tres m3todos anteriores" Para ello debemos presentar los estados de resultados
si!uientes4
)V$%D%S
Soda Custica <alor de ventas en
el punto de
separacin
/nidades
Producidas
<alor neto
reali'able
<entas 6>">>> Gs" 6>">>>Gs" 6>">>> Gs"
Costos Conjuntos C:>">>>D C6>">>>D C9(";:5D
Mar!en Gruto #>">>> MM"MM #5"#9)
N del Mar!en Gruto #665N >N (;:5N
)V$%D%S
PVC <alor de ventas
en el punto de
separacin
/nidades
Producidas
<alor neto
reali'able
<entas #>>">>>Gs" #>>">>>Gs" #>>">>>Gs"
Costos Conjuntos C:>">>>D C9>">>>D C:5"#9)D
Costos Separables C(>">>>D C(>">>>D C(>">>>D
Mar!en Gruto )>">>> 9>">>> ((";:5
N del Mar!en Gruto )>N 9>N ((;6N
Paso "T :
Se debe anali'ar la conveniencia o no de vender el cloro sin someterlo a
procesamiento adicional" Para ello debemos hacer lo si!uiente4
El cloro lo ofrecen comprar en 6>">>>Gs" C ;>> toneladas 8 5:Gs"D7 venderlo
a su valor de mercado final &a convertido en P<C sera de #>>">>>Gs" C :>>
toneladas 8 (>>Gs"D lo que quiere decir que obtenemos un in!reso adicional del
procesamiento subsecuente del cloro en P<C de 9>">>>Gs" C #>>">>>Gs U 6>">>>GsD"
Sin embar!o si se toma en cuenta que los costos adicionales del
procesamiento subsecuente del cloro en P<C son de (>">>>Gs se puede decir que el
in!reso que se obtiene realmente por la venta del P<C es de ;>">>>Gs lo cual si lo
comparamos con el in!reso de la venta del cloro de 6>">>>Gs" estaramos dejando de
!anar (>">>>Gs" C ;>">>>Gs" U 6>">>>Gs"D por lo que el in!reso de operacin de
*nor!anic Chemicals se reducira en (>">>>Gs" si vendiera ;>> toneladas a Lifetime
products en lu!ar del procesamiento adicional del cloro para convertirlo en P<C &
venderlo"
E7E#CICI%S DIDFC$IC%S U"IDAD I
Ejercicio S 3 B problema OQ;A polimeni y otros B 9@@@A
Villiams and Villiams *nc procesa coque para la re!ion occidental de los
Estados /nidos" $urante diciembre el departamento # manufactur ;>">>> libras de
materia prima con un ;>N de coque :N de qumicos menores & #:N de alquitrn"
Los qumicos menors se consideran desechos & se descartan inmediatamente" El
alquitrn considerado un subproducto se somete a procesamiento adicional en el
departamento ( en tanto que el coque se vende despu3s del punto de separacin del
departamento #" 0o hubo inventarios iniciales"
*nformacin +dicional4
<entas C porcentaje de unidades producidasD
Coque""""""""""""""""""""""5>N
+lquitrn""""""""""""""""#>>N
Costos de produccin del departamento #4
Materiales directos"""""""""""""""""""""""":>">>>Gs"
Mano de obra directa"""""""""""""""""""""(6">>>Gs"
Costos *ndirectos de fabricacin""""#5":>>Gs"
Costos de produccin del departamento (4
Materiales directos"""""""""""""""""""""""5"5:>Gs"
Mano de obra directa"""""""""""""""""""6">>>Gs"
Costos *ndirectos de fabricacin"")"(:>Gs"
,astos de mercadeo & administrativos4
Coque"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#=":>>Gs"
+lquitrn"""""""""""""""""""""""""""""""""" (":>>Gs"
Precio de venta por libra4
Coque""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""6"Gs"
+lquitrn"""""""""""""""""""""""""""""""""""""""""#5:Gs"
/tilidad bruta esperada para el subproducto""""""""""""#>N
Se requiere4
#"% Prepare un estado de in!resos suponiendo que la utilidad neta del subproducto se
muestra4
a"% Como una adicin a otros in!resos"
b"% Como una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto
principal"
c"% Gajo el m3todo del valor neto reali'able"
d"% Gajo el m3todo del costo de reversin"
("% -ealice los asientos en el libro diario para el subproducto"
S%&UCI*"
Paso "T 9:
Se calculan la cantidad de unidades producidas por cada producto4
Coque ;>">>> libras 8 ;>N 69">>> libras"
Rumicos menores ;>">>> libras 8 :N 9">>> libras"
+lquitran ;>">>> libras 8 #:N #(">>> libras"
Paso "T 0
Se calculan la cantidad de unidades vendidas
Coque 69">>> libras 8 5>N 99";>> libras
+lquitrn #(">>> libras 8 #>>N #(">>> libras"
Cantidad en bolvares de produccin vendida
Coque 99";>> libras 8 6Gs" cFlb (6;";>>Gs"
+lquitrn #(">>> libras 8 #5: Gs" cFlb (#">>>Gs"
Paso "T :
Costos de Produccin por departamento4
$pto" # $pto" ( .otal
Materiales $irectos :>">>> 5"5:> :5"5:>
Mano de 1bra $irecta (6">>> 6">>> )(">>>
Costos *ndirectos de Jab" #5":>> )"(:> (>"5:>
.otal =)":>> #5">>> ##>":>>
Paso "T 2
Calcular el inventario final en unidades
Coque 69">>> libras 8 )>N K #="(>>libras
Paso "T 3
Calcular el in!reso neto del subproducto4
<entas #(">>> libras 8 #5:Gs" cFlb (#">>>Gs"
Costos adicionales CCosto departamento (D #5">>>Gs"
,astos de +dministracin & <enta (":>>Gs"
*n!reso 0eto del Subproducto #":>>Gs"
Paso "T ;
Calcular el total de !astos de administracin & venta
Coque #=":>>Gs"
+lquitrn (":>>Gs"
.otal ((">>>Gs"
Paso "T <
Elaborar el estado de resultado considerando el in!reso neto del subproducto como
otros in!resos"
C
Costo de los artculos vendidos
Costo total de produccin dpto #" =)":>>Gs"
Menos4 *nv" Jinal (;">:>Gs"
C=)":>> F 69">>> libras K #96>= 8 #="(>> lbs" K (;">:>Gs"D
Costo de los artculos vendidos 6:"9:>
Estado de #esultado
<entas C99";>> lbs 8 6 Gs"D (6;";>>Gs"
Costo de los +rtculos vendidos 6:"9:>Gs"
/tilidad Gruta (>)"):>Gs"
,astos de +dministracin & venta #=":>>Gs"
/tilidad en operaciones #;)";:>Gs"
1tros *n!resos
*n!reso neto del subproducto #":>>Gs"
/tilidad 0eta #;:"):>Gs"
Paso "T O
Elaborar el estado de resultado considerando el in!reso neto del subproducto como
una deduccin del costo de los artculos vendidos del producto principal"
Costo de los artculos vendidos
Costo total de produccin C dpto" #D =)":>>Gs"
Menos4 *nv" Jinal (;">:>Gs"
Costo de los artculos vendidos 6:"9:>Gs"
Menos4 *n!reso neto del subproducto #":>>Gs"
.otal costo de los artculos vendidos 6)"=:>Gs"
Estado de #esultado
<entas (6;";>>Gs"
Costo de los artculos vendidos 6)"=:>Gs"
/tilidad Gruta (>9";:>Gs"
,astos de administracin & venta #=":>>Gs"
/tilidad neta #;:"):>Gs"
Paso "T @
Elaborar el estado de resultado utili'ando el m3todo del valor neto reali'able para
asi!nar el costo conjunto a el subproducto"
Costo conjunto del subproducto utili'ando el m3todo del <"0"-
<entas del subproducto producido C #(">>> lbs 8 #5:Gs" D (#">>>Gs"
Costos +dicionales C dpto" (D #5">>>Gs"
,astos de administracin & venta (":>>Gs"
Costo conjunto del subproducto #":>>Gs
Costo Conjunto C dpto #D =)":>>Gs"
Menos costo conjunto del subproducto #":>>Gs"
Costo conjunto producto principal =(">>>Gs"
Costo unitario del producto principal4
=(">>>Gs" F 69">>>lbs" K #9)5:
Costo del *nventario final
#="(>>lbs" 8 #9)5: K (5"6>>Gs"
Costo de los artculos vendidos
99";>>lbs 8 #9)5: K 69"9>>Gs"
Estado de #esultado
<entas (6;";>>Gs"
Costo de los artculos vendidos 699>>Gs"
/tilidad Gruta (>9"9>>Gs"
,astos de administracin & venta #=":>>Gs"
/tilidad neta #;9"=>>Gs"
Paso "T 91
Elaborar el estado de resultado utili'ando el m3todo del costo de reversin para
asi!nar el costo conjunto a el subproducto"
Costo conjunto del subproducto4
<entas del subproducto producido (#">>>Gs"
Costo adicional #5">>>Gs"
/tilidad esperada C#>N 8 (#">>>D ("#>>Gs"
Costo conjunto del subproducto #"=>>Gs"
Costo total de produccin del subproducto
Costo conjunto #"=>>Gs"
Costo +dicional #5">>>Gs"
.otal costo de produccin #;"=>>Gs"
Costo conjunto del producto principal
Costo conjunto C dpto" #D =)":>>Gs"
Costo conjunto del subproducto #"=>>Gs"
Costo conjunto producto principal =#"6>>Gs"
Costo /nitario del producto principal
=#"6>>Gs"F 69">>>lbs" K #9)#(:
Costo del *nventario Jinal del producto Principal
#="(>>lbs 8 #9)#(: K (5"9;>
Costo de los artculos vendidos
99";>> lbs 8 #9)#(: K69"#(>Gs"
Estado de #esultado
<entas
Producto principal (6;";>>Gs"
Subproducto (#">>>Gs"
.otal (;=";>>Gs"
Costo de los artculos vendidos
Producto Principal 69"#(>Gs"
Subproducto #;"=>>Gs"
.otal costo de los artculos vendidos ;)">(>Gs"
/tilidad Gruta (>6"5;>Gs"
,astos de administracin & venta
Producto Principal #=":>>Gs"
Subproducto (":>>Gs"
.otal ((">>>Gs"
/tilidad neta #;9"5;>Gs"
Paso "T 99
-eali'ar los asientos contables correspondientes a la contabili'acin del subproducto
reconoci3ndolo cuando se vende
6ecHa Descripcin debe Haber
-9-
*nv" Productos en Proceso $pto" ( #5">>>
*nventario de materiales 5"5:>
0mina por pa!ar 6">>>
C"*"J aplicados )"(:>
PF- costos de procesamiento
adicional correspondientes al
subproducto
-0-
,astos de administracin & ventas (":>>
Cr3ditos varios (":>>
PF- !astos de administracin &
venta de los subproductos"
-:-
Cuentas por cobrar ("(:>
*n!reso de los subproductos ("(:>
PF- venta de los subproductos
Paso "T 90
-eali'ar los asientos contables relacionados con la contabili'acin del subproducto
bajo el m3todo valor neto reali'able"
6ecHa Descripcin debe Haber
-9-
*nv" productos proceso $pto" ( #":>>
*nv" productos en proceso dpto" # #":>>
PF- el valor neto reali'able del
subproducto
%0-
*nv" Productos en Proceso $pto" ( #5">>>
*nventario de materiales 5"5:>
0mina por pa!ar 6">>>
C"*"J aplicados )"(:>
PF- costos de procesamiento
adicional correspondientes al
subproducto
-:-
*nventario de subproducto #;":>>
*nv" productos en proceso dpto" ( #;":>>
PF- los costo del subproducto
terminado
-2-
Cuentas por cobrar (#">>>
*nventario de subproductos #;":>>
Cr3ditos varios (":>>
PF- venta de subproductos
Paso "T 9:
-eali'ar los asientos contables relacionados con la contabili'acin del subproducto
bajo el m3todo del costo de reversin"
6ecHa Descripcin debe Haber
-9-
*nv" productos proceso $pto" ( #"=>>
*nv" productos en proceso dpto" # #"=>>
PF- el costo conjunto del
subproducto
%0-
*nv" Productos en Proceso $pto" ( #5">>>
*nventario de materiales 5"5:>
0mina por pa!ar 6">>>
C"*"J aplicados )"(:>
PF- costos de procesamiento
adicional correspondientes al
subproducto
-:-
*nventario de subproducto #;"=>>
*nv" productos en proceso dpto" ( #;"=>>
PF- los costo del subproducto
terminado
-2-
Cuentas por cobrar (#">>>
*n!reso del subproductos (#">>>
PF- la venta del subproducto
-3-
Costo del subproducto vendido #;"=>>
*nventario de subproducto #;"=>>
PF- el costo del subproducto
vendido
-I-&I%D#A,A
G+TE-M1-.10 L2LE W+C1GSE0 2 $+<*$ -+MX-EI " #=;;" Contabilidad
de Costos" /n enfoque administrativo para la toma de decisiones" Mc,raY?ill"
C1L*0 W/+0"(>># Contabilidad de Costos" Mc,raY?ill"
$Z<*L+ $ELJE"(>>#" Contabilidad de Costos" /n Enfoque ,erencial" Editorial" El
Cronista"
,+-C*+ W/+0"(>>#" Contabilidad de cotos" Edicin" Mc" ,raY ?ill"Go!ot
?+-,+$10 GE-0+-$ & M/0E-+" #=;;" Contabilidad de Costos" Editorial"
0orma" Colombia"
0E/0E- W1?0 & $E+T*0 E$V+-$" (>>#" Contabilidad de Costos" Principios
& Prctica" .omo #" Editorial" L*M/S+"
P1L*ME0* -+LP? J-+0T J+G1II* 2 +-.?/- +$ELGE-,"
#==9"Contabilidad de Costos" Concepto & +plicaciones para la .oma de $ecisiones
,erenciales" Editorial".ercera Edicin" Mc" ,raY ?ill"Go!ot"
-+2G/-0 L"," #===" Contabilidad & +dministracin de Costos" Se8ta Edicin"
Mc,raY?ill"
-+2G/-0 LE.*C*+" Contabilidad de ,estin" Presupuestaria & de Costos"
Mc,raY?ill"& 1c3ano ,rupo Editorial
.1--ES +L$1" (>>(" Contabilidad $e Costos" +nlisis para la .oma de
$ecisiones" Mc,raY?ill"