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IV

Área Contabilidad (NIIF) y Costos

IV

Contenido

aplicación práctica

Obligatoriedad de implementar un sistema de contabilidad de costos. Caso: sistema
de costos por procesos

IV-1

Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos

IV-5

Adjudicación de activos inmovilizados a través de empresas administradoras de fondos
colectivos

IV-8

Clasificación de componentes de terrenos y edificios en un arrendamiento financiero (Parte I)

IV-12
iv-14

Glosario contable

Obligatoriedad de implementar un sistema de
contabilidad de costos. Caso: sistema de costos
por procesos

Ficha Técnica
Autor : C.P.C. Isidro Chambergo Guillermo
Título : Obligatoriedad de implementar un sistema
de contabilidad de costos. Caso: sistema
de costos por procesos

de venta y distribución, ventas y ganancias
de cada uno de las distintos tipos de productos manufacturados. Estos informes se
transmiten en detalle para incluir cada una

de las órdenes que forman un producto.
En tal sentido, la contabilidad de costos es
la que proporciona los informes detallados
de las operaciones del negocio.

Informe Especial

InformE especial

Figura 1:
Estructura de la contabilidad de costos

Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 - Segunda
Quincena de Diciembre 2012

Contabilidad de costos

1. Normativa
El inciso a) del artículo 35º del Reglamento del Impuesto a la Renta señala sobre
los deudores tributarios: “Cuando sus
ingresos brutos anuales durante el ejercicio precedente hayan sido mayores a mil
quinientas (1,500) unidades impositivas
tributarias (UIT) del ejercicio en curso,
deberán llevar un sistema de contabilidad de costos, cuya información deberá
ser registrada en los siguientes registros:
Registro de Costos, Registro de Inventario
Permanente en Unidades Físicas y Registro
de Inventario Permanente Valorizado.
Este artículo propone el diseño de una
estructura de costos por procesos para la
empresa industrial basado en el diagnóstico
del sistema contable del proceso productivo, verificando los elementos que intervienen en la producción y determinando los
centros de costos del proceso productivo, lo
que conllevó a la necesidad de formalizar
un sistema de costo por proceso basado
en el programa de producción donde cada
unidad del ciclo productivo se maneja de
una manera formal y responsable sobre el
consumo de materia prima, mano de obra
directa y costos indirectos de fabricación.

2. Contabilidad de costos
La contabilidad de costos suministra los
registros sobre costos, inventarios, costo
N° 269

Segunda Quincena - Diciembre 2012

Marco teórico
de la contabilidad
de costos

Costo comercial,
industrial y
servicios

Barfield (2005) define la contabilidad de
costos como una técnica o un método
para determinar el costo de un proyecto
o de un producto (…). Este costo se determina a través de una medición directa,
de una asignación arbitraria o de una
asignación sistemática y racional.
Según Torres (2002), la contabilidad de
costo “es el conjunto de técnicas y procedimientos que se utilizan para cuantificar
el sacrificio económico incurrido por un
negocio para generar ingresos o fabricar
inventarios”.
Como lo señalan los citados autores, la
contabilidad de costos tiene un fin útil
dentro de las empresas, debido a que
presta ayuda para aumentar el volumen
de producción, optimiza los recursos y
esfuerzos. Los contadores de costos tienen
responsabilidades dentro de las empresas
actuales debido a que el perfeccionamiento y el cambio aceleran las operaciones
industriales, que requieren de técnicas
contables avanzadas que vayan a ese
ritmo, a efectos de sincronizar los ingresos
y costos de inversión respectivos.

Costeo y control de
la producción

Reportes de
los costos de
producción

3. Propósitos de la contabilidad
de costos
Según Barfield (2005), las formas en que
la contabilidad de costos puede ayudar a
los usuarios de la información financiera
son muy variadas. Las siguientes son algunas de las aportaciones más comunes
que esta disciplina proporciona al sistema
de información contable:
a. Ayuda a la contabilidad financiera
en el proceso de evaluación de inventarios para ser presentados en el
balance general.
b. En el estado de resultados, coadyuva
al cálculo de utilidades al ocuparse
para la determinación del costo de
inventarios en proceso, productos
terminados y, por ende, para la determinación del costo de ventas.
c. Ayuda a la evaluación del desempeño
del negocio, de sus áreas, o de sus
administradores, pues una de las medidas más usadas para evaluar estos
últimos es con base en la utilidad que
su negocio o división genera.
Actualidad Empresarial

IV-1

Materia prima directa: Incluye todos aquellos materiales utilizados en la elaboración de un producto que se pueden identificar fácilmente con el mismo. e. Por ejemplo. Mano de obra directa: Incluye todo el tiempo del trabajo que directamente se aplica a los productos. b. Métodos de valuación En el costeo por proceso los métodos de contabilidad para los flujos de costos son: a. b. Dentro de los costos de manufactura existen dos subclasificaciones de costos: Costos primos: Son la suma de los costos relacionados con la materia prima directa y mano de obra directa. El método de promedio ponderado calcula un solo costo promedio por unidad combinando el inventario inicial y la producción del periodo actual. los costos variables son definidos como un costo que cambia en proporción directa al volumen de producción. Un sistema de costos por procesos tiene las siguientes características: a. mano de obra y costos indirectos de fabricación. f. que son los costos directamente identificables con el producto. Proporciona bases para la aplicación de herramientas utilizadas por la contabilidad administrativa. las cuales es importante definir y diferenciar. Materia prima indirecta: Incluye todos aquellos materiales involucrados en la fabricación de un producto. se incurre en estos costos para transformar materiales en productos terminados. Debido a estos esfuerzos mixtos de elaboración. el cual se forma de unidades parcialmente terminadas. este elemento del costo. c. se contabiliza dentro de los costos indirectos. mientras que los costos fijos son costos que no cambian a pesar de los cambios en el volumen de producción. Cada departamento tiene su propia cuenta de inventario de trabajo en proceso. 6. se componen de mano de obra directa y costos indirectos. Los costos se calculan en el proceso a que corresponde. el trabajo de los operadores de maquinarias de fábrica. 5. El método de primeras entradas y primeras salidas (PEPS). La primera de ellas. Ejemplo. el centro de costo o el proceso usado cuando un artículo o producto es manufacturado a través de una producción masiva o en un proceso continuo. el pegante que se emplea en la fabricación de muebles. no tienen un valor relevante. Aun cuando existe un número de complejidades implícitas en el costeo por proceso. Figura 2: Descripción gráfica de los procesos Proceso 1 Proceso 2 Proceso 3 Barfield (2005) manifiesta lo siguiente: un sistema de costeo por proceso es el método que se usa para acumular y para asignar costos a las unidades de producción en compañías que elaboran grandes cantidades de productos homogéneos. Objetivos y características de costos por procesos Un sistema de costo por proceso se encarga de acumular los costos del producto con relación al departamento. al igual que la materia prima indirecta. la idea básica implica simplemente el cálculo de un costo promedio por unidad. 8. Costos de conversión: Son los costos de transformación de la materia prima. La corriente de producción es continua. las unidades equivalentes producidas son una aproximación del número de unidades totalmente terminadas que podrían haberse producido durante un periodo a partir del esfuerzo realizado durante ese periodo. Cálculo del costo promedio repartiendo el costo total a lo largo de toda la producción. mano de obra y costos indirectos de fabricación. 7. Costos indirectos de fabricación: Estos costos no pueden ser cuantificados en N° 269 Segunda Quincena .IV Informe Especial d. Medición de la producción obtenida en un periodo. Un ejemplo sería la tela que se utiliza en la fabricación de ropa. por lo que también se les llama costos directos. Clasificación de los costos Dentro del lenguaje contable se mencionan diferentes clasificaciones de costos. La transformación del material se lleva a cabo a través de uno o más procesos. b. acumulan los costos a partir de un componente de costos en cada departamento de producción y asignan los costos a las unidades usando unidades equivalentes de producción. mediante un flujo continuo de producción. que se entiende son materia prima. que no son fácilmente identificables con el mismo o aquellos que aunque se identifican con facilidad. De acuerdo con Barfield (2005). Según Horngren (2007). y para ellos convierte en forma matemática IV-2 Instituto Pacífico Proceso 4 Producto terminado a las unidades parcialmente terminadas en unidades equivalentes terminadas. En la mayoría de los procesos de producción existe el inventario de producción en proceso. es la de costos de manufactura o costos inventariables. El método PEPS separa el inventario inicial y la producción del periodo actual y sus costos de tal modo que se pueda calcular el costo del periodo actual por unidad. Las unidades terminadas y sus correspondientes costos se transfieren al siguiente departamento o al inventario de artículos terminados. Por lo tanto. Mano de obra indirecta: Se refiere a todo el tiempo que se invierte para mantener en funcionamiento la planta productiva. pero que no se relaciona directamente con los productos. 4. El costeo por proceso asigna los costos tanto a las unidades totalmente terminadas como a las unidades parcialmente terminadas.Diciembre 2012 . d. Medición de los costos en que se incurre en el periodo. Componentes del sistema de costo por procesos Los costos de producción están formados por la materia prima. como por ejemplo el margen de contribución a ser utilizado para el cálculo del punto de equilibrio. la producción no se puede medir contando unidades enteras. el cual se logra mediante un informe departamental de los costos de producción. Cualquier inventario final parcialmente terminado del periodo actual se convierte en el inventario inicial parcialmente terminado del siguiente periodo. Como tal. El trabajo de un supervisor es un ejemplo de la mano de obra indirecta. la técnica es divisible en tres etapas: a. Costos por procesos La contabilidad de costos por procesos es un sistema de acumulación de costos. c. Las unidades equivalentes producidas se calculan multiplicando el número de unidades reales laboradas en forma incompleta por el grado porcentual de terminación respetivo. aplicables a las empresas de manufactura que producen grandes volúmenes de artículos. El objetivo principal de la contabilidad de costos por proceso es determinar los costos de producción terminada y de los inventarios finales de productos en proceso. Los contadores usan un concepto conocido como unidades equivalentes producidas para medir la cantidad de producción lograda durante un periodo. Los costos se acumulan y registran por departamentos o centros de costos. según Torres (2006). El método de promedio ponderado.

0.000 Se dispone de la siguiente información para el presente mes: Componentes del costo Unidades puestas en proceso Unidades trasladadas al siguiente centro.500 Costos indirectos de fabricación 2.000 unidades : S/. Los costos indirectos pueden ser variables o fijos de acuerdo con la manera en que respondan a los cambios en el volumen de producción o en alguna otra medida de las actividades. calefacción y depreciación del equipo de la fábrica.300 713 Variación de productos en proceso 7131 Productos en proceso de manufact.000 0 ½ ½ 0 1/3 1/3 2.000 S/.1.000 S/.000 x 50 % x 0.000 Mano de obra : 90.878 S/.000 unidades = 98. Actualidad Empresarial IV-3 .000 8. f.135.1. por anticipado.500 71313 Costo indirecto 2.000 8.500 +S/. así como las previsiones para ampliaciones y nuevos departamentos.58306 = S/. de refinación y terminado. Pasos en la instalación del sistema de costos por procesos Podemos considerar los siguientes pasos para la instalación de un sistema de costos por procesos: a.000 4.300 1 Cashin.000 + 8. B 8. c.000 71312 Mano de obra 4. hasta llegar al producto terminado.000 4.280 S/. C 8.340/102.800 23 Productos en proceso 231 Productos en proceso de manufactura X/x: Inventario inicial de productos en proceso.500 2.000 S/.000 x S/.0.280 Total S/.000 x S/. Estandarización de las herramientas y establecimiento de un sistema adecuado para el funcionamiento del almacén de herramientas.Área Contabilidad (NIIF) y Costos forma individual en relación con el costo final de los productos. En los costos indirectos fijos incluyen costos como la depreciación en línea recta sobre los activos de la fábrica. y la parte variable por los cargos de consumo de energía eléctrica en la fábrica.030 Materia prima en proceso (8.149.400 0 4.000 106.25. incluyendo el planeamiento completo.000 unidades : S/.40.47020 S/.000 unidades = 102.000 1.340 Mano de obra directa 52. Ejemplo de otros costos indirectos de fabricación además de materiales y mano de obra indirectas son alquileres o arrendamientos.000 unidades = S/. 71311 Materia prima 6.47020) Costo total 106. del trabajo por realizarse. b. Creación de métodos apropiados para seguir y controlar los trabajos en proceso. A 100. así como las relaciones y las responsabilidades de cada departamento. se da a continuación: N° 269 Segunda Quincena . Creación de un sistema de control de tiempos. Desarrollo de un plan de disposición de los departamentos y maquinaria. ya que sus operaciones se encuentran más ampliadas.45431 = S/. la mano de obra indirecta pagada a destajo o por hora.000 88.000 S/.000 x 50 %) Costos indirectos : 90. 40.000 44.000 2.1.000 100% ½ ½ 4. definiendo la autoridad.58306) 2.634 Mano de obra en proceso (8.6. Unidades aún en proceso Grado de avance de las unidades en proceso: Materiales Mano de obra Costo indirecto Unidades terminadas y en existenc. Los detalles del inventario final del trabajo en proceso del mes anterior.000 3.000 + 4.340 52.0. el alcance y las limitaciones de las actividades.640/98.000 Unidades puestas en proceso 100.58306 0.Diciembre 2012 Componentes del costo Unidades Costo del departamento anterior Costo de materiales en proceso Costo de mano de obra en proceso Costos indirectos en proceso Dpto.332 Costos indirectos de fabricación (8. 0. i. B Dpto.47020 Registro contable del departamento “A” ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER 71 Variación de la producción almac. Contabilidad de costos. Centro de costos El crecimiento de las empresas en cuanto a tamaño. los honorarios para la licencia de funcionamiento de la fábrica y los seguros sobre la fábrica. Estandarización de la maquinaria y establecimiento de un sistema adecuado de mantenimiento de la maquinaria.000 Mano de obra directa 4. A 6. En el costo de la mano de obra indirecta fija se incluyen los salarios de los supervisores de producción.000 Unidades perdidas en el proceso 4.149.560 Cálculos auxiliares Producción equivalente Materia prima : 90. Creación de un sistema de rutas de producción o de trabajos. Recolección y codificación de datos relacionados con la maquinaria y las instalaciones. En los costos indirectos variables se incluyen los costos de la materia prima indirecta.000 x S/. 10.000 Se solicita Utilizando el método de costeo promedio. así como los impuestos prediales.0. A cada proceso dentro de la organización se le asigna un centro de costo y los costos se acumularía por centros de costos en lugar de por departamentos. Caso Nº 1 La Empresa A tiene tres departamentos: de mezcla.000 0 S/. 9. previendo reacomodos de los mismos cuando llegare a ser necesario. (b) B y (c) C para el presente mes1. la naturaleza.52.000 Unidades en proceso final 8. 0 70.12.50757) S/. j.560 Costos transferidos Unidades trasladadas (90.640 Costos indirectos de fabricación 43.6. d. de los superintendentes de turno y de los administradores de las plantas.4.000 x 50 % x0.50757 Unidades terminadas y no trasladadas (4.600 IV Dpto.3.000 + 4. e.13.000 Dpto. g.000 +S/. Creación de un sistema de órdenes de trabajo. James.640 43. 13. Solución Departamento A Informe de costo de producción Cantidad Unidades en proceso inicial 6.43. pues incluye todos aquellos costos que se realizan para mantener en operación una planta productiva.000 Unidades terminadas y en existencia 4. 13.2.000 Unidades trasladadas al departamento siguiente 90.000 12. los lubricantes que se usan para el mantenimiento de las maquinas.000 60.682 S/.3. Estudio e instalación del sistema de costos.45431) 3. de acuerdo con el plan de organización. preparar un informe de costo de producción para los departamentos de (a) A.000 82.800 + S/.45431 0.40. para fines de contabilidad. Recolección y codificación de datos relacionados con el producto. energía. k.000 + 4.000 + (8. h.000 0 74.000 Unidades por transferir Trabajo en proceso inicial Materia prima directa S/.000 + (8.800 0 2.800 Costos agregados en el mes: Materia prima directa S/.000 x 50 %) Costos unitarios Materia prima Mano de obra Costos indirectos : S/.50757 S/. Desarrollo de un plan de organización para los departamentos y secciones.800 Dpto.000 unidades = 98. C 0 0 90. Unidades perdidas en el proceso Costos agregados al departamento Materiales Mano de obra Costos indirectos Dpto.280/98.

000 3.130 2.3.51512 98.45217 0.000 Costos unitarios Mano de obra 4.000 ———————————— 11 ———————————— DEBE HABER 12.000 S/.Dpto.031565 92 Productos en proceso .53328 S/.0.000 x 0.000 / 92.000 96. B 135. 0. Instituto Pacífico 25. C 125.3. a ctas.000 Unidades iniciales Unidades recibidas Unidades transferidas Unidades en proceso final Unidades perdidas Costos por transferir Costo del departamento anterior Trabajo en proceso inicial S/. B 133.000 2.01562 / 94.66956 S/.06417 S/.90698 Costo indirecto 3.300 901 Materia prima en proceso 6.000 902 Mano de obra en proceso 4.1. 12.000 S/.000 / 86.000 Costo recibido 88.000 8.90698 0.03156 2.66956 Ajuste unidades perdidas : 2.000 / 92. B 133.000 Costos agregados: Valor inicial: Mano de obra Costo indirecto Costos agregados en el mes Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Total costo agregado Costo unidades perdidas Total costo agregado Costos transferidos Unidades trasladadas (88.000 98.000 2.500 0.1.12. y gtos.DPTO.000 44.000 / 86.082 Cálculos auxiliares Producción equivalente MO : 88.030.682 90 Productos en proceso .900 S/.000 + 74.000 + 44. ———————————— 5 ———————————— 71 Variación de la producc. X/x: Para registrar el inventario inicial en proceso.000 12.600 70.800 ———————————— 6 ———————————— 125.340 Mano de obra en proceso 52.628 2.000 Total Costos agregados por el dpto. y gtos.000 1. anterior 12.500 Cálculos auxiliares Producción equivalente Mano obra y costos indirectos 82.99885 S/. A Materia prima en proceso 40.900 Productos en proceso .51512+0.800 79 Cargas imputab. a ctas.50) = 92.000 88.300 91 Productos en proceso .800 79 Cargas imputab.000 + (8.1.96.90698 Costo indirecto fabricacion 12. N° 269 371.000 0.Departamento C 263. Transferencia a las cuentas de costos de los valores iniciales del departamento “A”. 91 Productos en proceso . 135. C Registro contable del departamento “B” 79 Cargas Imputab.600 ———————————— 10 ———————————— DEBE HABER 92 Productos en proceso .000 23 Productos en proceso 12.1.000 60.45349 0. de ctos.06417) Mano de obra directa 12.000 = 0.2. a ctas.000 74.000 ———————————— 12 ———————————— DEBE HABER 12.000 + (12.600 282.78261 Costo indirecto : 1. de ctos. X/x: Por los costos incurridos en el departamento C.958 3.000 82. y gtos. de ctos. X/x: Por los costos incurridos en el departamento B.500 S/.000 x 1/3) 86. a ctas. 13.280 Cantidad Unidades en proceso inicial Unidades recibidas Unidades trasladadas Unidades en proceso final Unidades perdidas Costo por transferir En proceso inicial 8.414.482 S/.50) = 92.25.4.640 Costos indirectos en proceso 43.60000 1.20000 2.66956) Total DEBE HABER 79 Cargas imputab.Dpto.263.772 S/. IV-4 263.000 x S/. Departamento C Informe de costo de producción 136.728 36.78261 0.8.000 x 3.000 x 0. A 13.50758 S/.000 = 0.000 S/.000 x S/.54651 1. X/x: Transferencia a la cuenta de costos.Dpto. a ctas.260 79 Cargas imputables a cuentas de costos X/x: Costo incurrido en el departamento A.000 S/.51512 = 3.54651 Total costos transferidos 8.000 90.600 263.600 23 Producto en proceso X/x: Para registrar la producción en proceso inicial. y gtos.260 ———————————— 4 ———————————— 91 Productos en proceso .678 18.000 4.000 x (3.000 + 70.000 x 1/3 x 0.000 Total 98.53328 Productos en proceso final Costos del dpto.800 135.Dpto.78261 Costo indirecto (8.Dpto.000 S/.01562 + 0.Diciembre 2012 . y gtos. “C” Trabajo en proceso inicial Mano de obra Costo indirecto Costos agregado en el mes: Mano de obra directa Costo indirecto de fabricación Total costo agregado Ajuste por unidades perdidas Total costos por transferir Costos transferidos Trasladados a productos terminados 82.000 x 1/3 x 0.54651 Ajuste unidades perdidas 2.082 0.682 Departamento B Informe de costo de producción 8.000 x 50 % x S/.000 125.186 42.24/ 96. almacenada DEBE HABER 25.182 282.289.800 X/: Ingreso a la producción el inventario inicial en proceso.Dpto.374 3.000 x 4.728 71 Variación de la producción almacenada X/x: Costo de los productos terminados.06417 ———————————— 9 ———————————— DEBE HABER 71 Variación de producción almacenada 25.728 Segunda Quincena .000 2.414.000 + (8.Departamento B X/x: Por la transferencia del costo al departamento C.600 92 Productos en proceso .800 79 Cargas imputab.148. de ctos.IV Informe Especial DEBE HABER ———————————— 2 ———————————— 90 Productos en proceso .01562 96. Costos unitarios MO : 2.900 136.900 12.99885) En proceso final Departamento anterior (8. ———————————— 3 ———————————— 90 ———————————— 7 ———————————— 21 Productos terminados 371.DPTO.371.600 ———————————— 8 ———————————— 91 Productos en proceso .682 S/.00 = 0.000 88.000 x 50 % x S/.000 x 1. A X/x: Costo transferido al departamento B.000 0.000 25.03156) Mano de obra (8.000 0.500 903 Costos indirectos en proceso 2.000 CI : 88. de ctos.600 + 60.99885 S/.133.000 Costo recibido 90.

Capitalización de costo de financiamiento Capitalización debe coincidir con el tiempo sustancial de adquisición. Ejemplos Realizable Inmovilizado - Vinos o licores - Inmuebles - Queso - Plantas industriales 5. En el segundo mes se obtuvo la licencia de construcción 2.P.Diciembre 2012 Activo calificado Listo para su venta o su uso 7. Tratamiento del costo de financiamiento Costos de financiamiento ¿Cómo? Gasto ¿Cuándo? Costo de activo calificado 3. 9. préstamos y en bonos • Descuentos en obtención de préstamos • Primas en bonos colocados • Gastos financieros por leasing • Diferencias de cambio por ajuste a los intereses • Comisiones y otros costos incurridos en obtención de préstamos 4. - adquisición del activo calificado. Inicio de la capitalización • Cuando se está incurriendo en - Desembolsos para el activo calificado - Costos de financiamiento • Está en marcha actividades necesarias para la preparación del activo para su uso o venta. • Cuando la construcción del activo calificado: - avanza por etapas y cada una está apta para su uso y - mientras se continúan las otras etapas. • Disminuye el costo de financiamiento al capitalizar los ingresos financieros generados por los recursos no utilizados Ejemplo Empresa decide construir un edificio sobre un terreno de su propiedad. • Desarrollo comprende - Trabajo técnico de preparación y administración de las obras. Suspensión de la capitalización • Durante periodos extensos en que el desarrollo del activo se interrumpe. para lo cual obtiene un préstamo que será desembolsado por la entidad financiera mediante línea de crédito de la Cofide más intereses mensuales. Costo del edificio 3. En el primer mes se gestionó la licencia de construcción 1. Costo del edificio 8. producción o construcción del activo calificado o apto para estar listo para su venta o su uso. No constituye activo calificado o apto • Inventarios o inversiones rutinariamente fabricados • Producidos en grandes cantidades y en forma repetitiva en periodos cortos • Activos que están listos para su uso o su venta al momento de ser adquiridos 6.Segunda Quincena de Diciembre 2012 Inicio Suspensión Cese Aplicación Práctica Área Contabilidad (NIIF) y Costos 1. Alejandro Ferrer Quea Título : Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 . - Paralización programada por condiciones climáticas.C. Gasto del periodo 2. Cese de la capitalización • Cuando se completan actividades necesarias de: - fabricación. N° 269 Segunda Quincena .IV Revisando las NIIF: NIC 23 Costos por préstamos Ficha Técnica Capitalización Costo de Financiamiento Autor : C. producción o construcción de un activo calificado o apto que aún no genera ingresos a la empresa. En el tercer mes se ejecuta el avance de obra 3. Costos de financiamiento • Intereses de sobregiros. 2. ¿Cómo aplicar el costo por intereses? Actividades Intereses devengados 1. Activo calificado o activo apto • Bien que toma tiempo considerable para estar listo para su venta o su uso.C. Actualidad Empresarial IV-5 . construcción o. Objetivos Armonizar tratamiento contable de los costos financieros originados por los desembolsos en el proceso de adquisición.

000 Dirección técnica . En esos casos se deberá efectuar: • Desvalorización por exceder al NIC Cese2 valor neto de realización • Desvalorización por exceder a 33 INMUEBLES.500 . el cual se inició en abril del Año 1 y culminó en septiembre del Año 2.000 8. cancelable al efectuar la venta del edificio.900 Pago del obligaciones 25.142.500 62.000 18 Depreciación de activo fijo empleado en obra Construcción de edificio 62. Cada valorización mensual tiene sus respectivos costos componentes.800 142.Personal de la empresa 190. Destino de intereses devengados Cuando la empresa ha elegido la capitalización de los costos de financiamiento durante la producción o construcción de sus activos calificados: “DEBE APLICAR DICHO TRATAMIENTO A TODOS LOS ACTIVOS CALIFICADOS” (Interpretación SIC 2) Aun cuando esta capitalización haga que el valor contable del activo calificado exceda a su monto recuperable.500 El citado proyecto tiene un costo total de S/.000 100 − Compra de ascensor para edificio en construcción (será instalado culminada la obra) Transcurrido un mes.650 142.000 18 900.Diversos 170. El ascensor está listo para su uso.000 Servicios de terceros 15. ¿Cómo aplicar los costos de financiamiento? 142.750. Atribución directa de intereses 67 GASTOS FINANCIEROS 6731 Préstamos de instituciones financieras y otras entidades 37 ACTIVOS DIFERIDO 3731 Intereses no devengados en transacciones con terceros 62.Personal de la empresa 125.900.IV Aplicación Práctica 10. la Gerencia de Finanzas informa que los intereses devengados –de cantidad mayor– a favor de la entidad bancaria asciendan a S/. por lo que el desembolso de septiembre último fue aplicado a trabajos menores relacionados con los acabados del inmueble para venderlo. El préstamo fue desembolsado por la entidad financiera mensualmente conforme el avance de la obra. el cual será destinado a las actividades siguientes: − Construcción de edificio administrativo (proceso de obras en curso: 2 años) DEBE HABER Comentario En aplicación de la NIC 23 Costos por préstamos.700 79.inmuebles. Desvalorización del activo calificado 3.500 100 2.Edificaciones 93 GASTOS FINANCIEROS 9321 Intereses de préstamos 72 PRODUCCIóN DE ACTIVO INMOVILIZADO 7252 Costos de financiación . MAQUINARIAS Y EQUIPO 3398 Costo de financiación . % 400.500 73. La construcción del edificio fue terminada en agosto del Año 2. maquinaria y equipo 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas Imputables a cuentas de costos y gastos Caso Nº 1 S/.000 735. Para su financiamiento.000 28 Servicios de terceros .016 N° 269 Segunda Quincena .700 44 Compra de ascensor 14.700 Caso Nº 2 Atribución de costos de financiamiento Enunciado La empresa Corporación Mercantil ha obtenido un préstamo de S/.800 Construcción de inmueble financiado para venta Enunciado Empresa Constructora tiene previsto construir un edificio para oficinas.000 7.000 44 90.000 28 − Pago de obligaciones diversas 158.000 Financiamiento (intereses 18 meses) Construcción terminada 142.250 10 Compra de mercadería 39. por lo tanto.866 150 Trabajos menores 74.016 142. no es un activo apto. NIC 36 su importe recuperable ———————————— 2 ———————————— Culminación trabajos menores (1 valorización) Compra de materiales DEBE HABER 20.000 Mano de obra . cuyo resumen es el siguiente: S/.000 10 − Compra de mercaderías 252. IV-6 79.000 del Banco Continente. el edificio en construcción es el único elemento que tiene la característica de activo calificado o apto. Reconocimiento de intereses devengados ———————————— 1 ———————————— Instituto Pacífico Construcción de edificio S/. Costos de obra (17 valorizaciones) % Compra de materiales de construcción 230. el cual culminada la obra será vendido.500 Total deuda 824. se obtendrá un préstamo del Banco Continente por el íntegro a la tasa del 12 % anual.Diciembre 2012 . cuya ejecución demandará 18 meses de duración.000. Solución 1.

000 39 DEPRECIACIóN.866 808. DIRECTORES Y GERENTES 62111 Sueldos 125. maquinaria y equipo .000 8.agosto Año 2) 92 CONSTRUCCIONES EN PROCESO 922 Intereses en edificio 73.000 62 CARGAS DE PERSONAL.000 170. en octubre del Año 2.000 62112 Salarios 190.000 4.Costo 20.000 735.000 238 Costos de financiación-Productos en proceso 73.000 455 Costo de financiación por pagar ______ 150 15.866 71 VARIACIóN DE PRODUCCIóN ALMACENADA 713 Variación de productos en proceso 808.000. Traslado del costo de construcción ———————————— 3 ———————————— DEBE HABER 6.000 735.000 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas por pagar 400. el edificio fue vendido en S/.000 15.866 DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas ctes.866 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de instituc.000 2.000 ______ 15.000 315. Destino de intereses (NIC 23) (gasto del periodo) ———————————— 10 ———————————— 735. Destino de las cargas ———————————— 2 ———————————— 91 COSTOS DE CONSTRUCCIóN 911 Materiales de construcción 912 Cargas de personal 913 Salarios 914 Depreciaciones 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos DEBE HABER 230.000 92 91 DEBE HABER CONSTRUCCIONES EN PROCESO 921 Edificio en construcción 735.000 73.000 15. Culminación de trabajos menores (1 valorización: setiembre Año 2) ———————————— 7 ———————————— 60 COMPRAS 6032 Suministros 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS 639 Otros servicios prestados por terceros 42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES TERCEROS 421 Facturas por pagar DEBE HABER 7. Costos de obra (17 valorizaciones) (abril Año 1 .960.866 N° 269 Segunda Quincena .Área Contabilidad (NIIF) y Costos Finalmente.000 735. Destino del gasto DEBE HABER 93 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 931 Insumos 7.866 ———————————— 6 ———————————— DEBE HABER 23 PRODUCTOS EN PROCESO 234 Productos inmuebles en proceso 735.000 8. Préstamo del Banco (valorización 18: último desembolso) 3.000 COSTOS DE CONSTRUCCION (911 a 914) 735.150 15.000 735.866 808.000 9.Diciembre 2012 73. y equipo 20.000 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos 15.866 808.150 94 79 DEBE HABER CARGAS FINANCIERAS 941 Intereses y gastos de préstamos 150 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Actualidad Empresarial 150 IV-7 .000 68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 6814 Deprec.866 79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 792 Gastos financieros imputables a cuentas de existencias ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER 60 COMPRAS 6024 Materias primas para productos inmuebles 230.000 20. Destino de intereses (NIC 23) (capitalización en el periodo) ¿Cuál es el tratamiento de las cargas e intereses? ———————————— 5 ———————————— Solución 1. maq. Incorporación de obra en ejecución ———————————— 8 ———————————— 735. Préstamo del Banco (17 valorizaciones) (según avance de obra mensual) ———————————— 4 ———————————— DEBE HABER 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1041 Cuentas corrientes operativas 735. de inmuebles.866 7. financieras 15.000 15.000 63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (Según cuentas específicas) 170.000 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 73. operativas 15.000 932 Servicios de terceros 8.000 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 150 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 451 Préstamos de inst.000 41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 411 Remuneraciones por pagar 315.000 15. AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 3913 Inmuebles. 5.000 IV ———————————— 9 ———————————— 10. financieras 455 Costos de financiación por pagar 808.

o de certificados de compra. o servicios pactados en el contrato dentro del plazo establecido. representando en los registros contables la esencia de la operación. condiciones y demás elementos que tendrán en cuenta para la adjudicación de bienes o prestación de servicios a través de programas determinados. periodo de duración.A.C. Es por ello que se dice que los asociados someten sus intereses individuales respecto a los intereses del grupo. Representa el conjunto de características. Los asociados aportarán las cuotas mensuales pactadas. Empresas administradoras de fondos colectivos 2. EAFC. ii.. a los que se denomina asociados. iii. b) Sistema. Es el contrato por el cual la Administradora se obliga a administrar 1 Se considera asociado hábil aquel que mantiene sus pagos al día respecto a los contratos que celebra. Es supervisada por la Superintendencia de Mercado de Valores .A. valor de los bienes o servicios y cuota de administración. por acción conjunta.Ley sobre Fondos Colectivos - Resolución CONASEV Nº 730-97-EF/94 Reglamento de las Empresas Administradoras de Fondos Colectivos - Resolución Nº 0558-1997 Reglamento del Registro de Empresas Administradoras de Fondo Colectivo Los fondos colectivos representan una modalidad de adquisición programada de bienes y/o servicios. EAFC). Es la persona natural o jurídica que participa como aportante del fondo colectivo bajo un determinado grupo. Introducción El presente informe tiene la finalidad de brindar parámetros de reconocimiento de los activos inmovilizados adjudicados o adquiridos a través de empresas administradoras de fondos colectivos. N° 269 Segunda Quincena . según el sistema elegido y el programa pactado.Diciembre 2012 .2. Es el conjunto de aportaciones individuales en dinero denominadas cuotas capitales que los asociados efectúan durante la vigencia del contrato de administración de fondos colectivos.SMV (ex Conasev). La EAFC se encarga de reunir a un número de personas naturales o jurídicas (como mínimo 180 asociados). Ejemplo: Sistema de bienes predeterminados. Igualmente podrá comprender la cuota de fondo de reserva de haberse pactado en el contrato. d) Grupo. Marco normativo La regulación de los fondos colectivos y las empresas que las administran son: - Ley Nº 27659 . Es el número determinado de contratos de administración de fondos colectivos que se integran bajo un programa. Y moroso a aquellos que mantienen contratos sobre los cuales adeuda una o más cuotas. este puede realizarse por sorteo o por remate. 2. los bienes y/o servicios deseados. desarrollado ante la presencia de un notario público. Sistema de fondos colectivos El sistema de fondos colectivos funciona de la siguiente manera: i. Mediante asambleas mensuales. denominados asociados. acumulando los ahorros (aportes) de un grupo de personas con el mismo interés (con relación al bien). actualmente tenemos a Pandero S. f) Contrato de administración de fondos colectivos. se constituyen como sociedades anónimas y su objeto social es la administración del fondo colectivo. entre otras.A. Ejemplo: Opción Auto. Fondo colectivo (aportes) Sistema y programa 2. Está representado por los elementos específicos que intervienen en la operación de un sistema. con el objeto de adquirir.P. Luz Hirache Flores Título : Adjudicación de activos inmovilizados a través de empresas administradoras de fondos colectivos Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 . los cuales conforman un grupo organizado y administrado por las empresas administradoras de fondos colectivos. a través de los aportes mensuales de un número determinado de cuotas a pagar periódicamente por las personas naturales o jurídicas. La EAFC ofrecerá contratos para la obtención de los certificados de compra. iv. Fonbienes Perú EAFC S. Las empresas administradoras de fondos colectivos (en adelante. conformando así el grupo que comparte el mismo objetivo. los asociados se reúnen y se procede a la adjudicación del bien. Se distinguen entre uno y otro por el número de asociados. representando este una forma de financiamiento colectivo.Segunda Quincena de Diciembre 2012 1. con el objeto de constituir un fondo común destinado a la adquisición de los bienes o servicios objeto del contrato.IV Aplicación Práctica Adjudicación de activos inmovilizados a través de empresas administradoras de fondos colectivos Ficha Técnica Autora : C.1. EAFC Maquisitema S. los que se aplicarán a los bienes IV-8 Instituto Pacífico EAFC Contrato Adjudicación Grupo (asociado) P R O V E E D O R De la gráfica se desprende la necesidad de definir los siguientes términos: a) Fondo colectivo.. c) Programa. conformando así el fondo de dinero que permita la adquisición de los bienes o servicios pactados en el contrato. Gráfica Nº 1 Sistema de fondos colectivos Los fondos colectivos nacen de la necesidad de adquirir bienes. e) Asociado1. en un plazo en el cual cubra la necesidad de todos los integrantes del grupo (cantidad de bienes).

• La cuota de seguro representa el importe por seguro de desgravamen. denominada Opción Auto EAFC S. se realizará si.NIIF brindan lineamientos de reconocimiento y medición de los elementos de los estados financieros. existencias. que tiene la intención de cubrir los incrementos de los precios de los bienes o servicios a adjudicarse. • Oferta. - La medición posterior del ACTIVO se realizará aplicando el modelo del costo o de revaluación. terrenos) adquiridos mediante adjudicación de una empresa administradora de fondos colectivos: N° 269 Segunda Quincena . El modelo requiere de la aprobación previa de la Conasev. También puede pactarse en el contrato una cuota de fondo de reserva. (Párrafo 7) Otras precisiones sobre el reconocimiento de un ACTIVO (elemento de Propiedad. con participación de un notario público. se aplica para el reconocimiento de los elementos de propiedades.00 Cuota capital (no incluye IGV) $383. intercambio.Diciembre 2012 Esta norma contable.A. oferta y cualquier otro procedimiento que apruebe la Conasev.000 • Plazo de pago: 60 meses para pagar • Pago único de inscripción: 4 % del certificado de compra (más IGV) • Cuota de administración: 14 % del valor de la cuota capital (más IGV) • Adjudicación teórica mensual: 1 por sorteo y 2 por remate • Proveedor: Vercoauto Perú S. detallado en el respectivo contrato: Datos de contrato adquirido Certificado de compra $23. Este contrato es uniforme para todos los asociados al grupo. con participación única de los asociados hábiles con contratos no adjudicados. es redactado en forma previa y unilateral por la Administradora e impreso en texto de fácil lectura. etc. La información del programa es como sigue: Programa de Opción Auto • Grupo: 180 asociados • Montos de certificados de compra: Desde USD$ 10.Área Contabilidad (NIIF) y Costos el fondo colectivo. La cuota que abona cada asociado está compuesta por: Cuota de inscripción Importe abonado por única vez y por cada contrato. y las Normas Internacionales de Información Financiera . • Sorteo. del que la entidad espera obtener. remate.A. edificaciones. en el futuro. para ello decide inscribirse en un sistema de fondo colectivo para la adquisición de la camioneta. • Remate. Los activos pueden ser tangible (terrenos. • La cuota de administración representa el importe por el servicio de administración de los fondos colectivos. ha adquirido el siguiente certificado de compra. y b) se esperan usar durante más de un periodo. y su costo pueda ser medido con fiabilidad. Es el mecanismo. (Párrafo 89 Marco conceptual) Para proceder al adecuado registro contable de la operación. Aspecto contable El marco conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros. sin embargo. y solo si: a) sea probable la obtención de beneficios económicos futuros derivados del activo. los mismos que pueden estar asociados a derechos legales (incluido el derecho de propiedad). en el cual se otorga al asociado el derecho a obtener un bien o servicio.3. es que: - La medición inicial del ACTIVO se realiza por su COSTO de adquisición o construcción. las que se expresan en unidades monetarias y cuyo valor incrementa la cuota total para el asociado ofertante que haya sido adjudicado. beneficios económicos. La adjudicación consiste en la mejor propuesta permitida y que implica pagar por adelantado y al contado un número determinado de las cuotas futuras totales o capitales.000. etc. constituido por las aportaciones de los asociados de un grupo. planta y equipo). seguro de vida o cualquier otro pactado en el contrato a cargo del asociado. y puede estar a cargo del asociado o de la administradora.33 Cuota de administración (no incluye IGV) Nº de cuotas $53. A continuación.000 hasta USD$ 23. a partir de la siguiente mensualidad.A. se puntualizarán las normas aplicables para el reconocimiento de los activos inmovilizados (autos. planta y equipo) Definición de activo (Marco conceptual) Cuota capital Cuota mensual (Aporte individual) IV La empresa Gotitas S.. planta y equipo: Señala que estos son activos tangibles que: a) posee una entidad para su uso en la producción o suministro de bienes y servicios. 2. El marco conceptual define al ACTIVO como un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados. La adjudicación se realiza al azar. derechos.67 60 Actualidad Empresarial IV-9 . se realizará siempre que sea probable que la obtención de beneficios económicos futuros derivados del activo. Son modalidades de adjudicación el sorteo. el 3 de abril.). y b) el costo del activo puede medirse con fiabilidad. distribución.) e intangibles (marcas. a los flujos de efectivo de la empresa (por explotación. La base de cálculo es el valor inicial del programa. esta consiste en el potencial que tiene el activo para contribuir directa o indirectamente. distribuida periódicamente en el plazo pactado en el contrato. es la incorporación de beneficios económicos futuros a un activo. (Párrafo 49 Marco conceptual) Siendo una de las características esenciales del ACTIVO. enajenación. (Párrafo 6) Su reconocimiento como activo. a cambio de lo cual estos se comprometen a abonarle las cuotas de administración e inscripción.). • Cuota de seguro: Se calculará al costo de la prima vigente al momento de la entrega del bien La empresa Gotitas S. Caso Nº 1 (+) Cuota de administración (+) Cuota de seguro Reconocimiento del activo (NIC 16 Propiedad.A. g) Adjudicación. este no es esencial para la identificación de un ACTIVO (ejemplo. es necesario identificar cómo está compuesta la cuota mensual: • La cuota capital está compuesta por el importe que cubre el valor del bien o servicio materia del contrato de administración de fondos colectivos. (Párrafo 53 al 57 Marco conceptual) El reconocimiento de los ACTIVOS en los estados financieros. desea adquirir una camioneta 4x4. para arrendarlos a terceros o para propósitos administrativos.00 Cuota inscripción (no incluye IGV) $920. Activos adquiridos mediante leasing). etc. La adjudicación se logra a través del ofrecimiento de mayor número de unidades de oferta.

Diciembre 2012 .74 Gobierno Central 4011 IGV Reconocimiento de la cuota mensual 639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (capital y serv.77 Diferencia de cambio 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS .Inscripción $920. Venta (2.04.12 Reconocimiento de la cuota de inscripción 639 Otros servicios prestados por terceros 6399 Otros servicios prestados por terceros 63995 EAFC .Servicio de administración $53.IV Aplicación Práctica La adjudicación de la camioneta se realiza el 07. CONTRAPRESTAC.04.1.1.454.12 Por el destino del costo o gasto 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas S/.66 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones fin.66 91 GASTOS DE ADMINISTRACIóN S/.12.441.141.. Debe 639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 2 03.207.12: T.1.454. A CUENTA DE COSTOS Y GASTOS S/.2.04.C.60 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS .C.TERCEROS 3 03. numeral 17. - Adjudicación de la camioneta - Registro de las cuotas posteriores a la adjudicación.641) En relación con las cuotas mensuales facturada y pagadas en cada fin de mes.87 92 GASTOS DE VENTAS S/.0.TERCEROS 6 03.28 92 GASTOS DE VENTAS S/.04. Nº Fecha Glosa - Registro de las cuotas mensuales antes de la adjudicación de la camioneta.38 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones fin. se repetirá el mismo registro contable.09. A CUENTA DE COSTOS Y GASTos S/.12 S/.04.227.1.896.TERCEROS 7 30.73 63996 EAFC .86 $515.28 79 CARGAS IMPUT.33 40 TRIB. CONTRAPRESTAC.82 $165.12 mes de septiembre. Y de SALUD por pagar 401 5 30.896.56 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas S/.70. de 639 Otros servicios prestados por terceros administ. Reglamento de la Ley del IGV e ISC).TERCEROS 4 03.1.141.04. Se pide: - Realizar el registro contable de la cuota de inscripción realizada el 03. N° 269 Segunda Quincena .56 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS .38 $1.2. DE PENS.66 S/. considerando el tipo de cambio compra y venta vigente (según lo establece el artículo IV-10 Instituto Pacífico 61º LIR y artículo 34º Reglamento de la LIR) y el tipo de cambio venta publicado para el caso del IGV (artículo 5º. siendo que la participación como asociado en un grupo integrante del fondo colectivo así lo requiere. Nº Fecha Glosa 2.86 El tipo de cambio aplicable del 30. Registro de las cuotas mensuales (antes de la adjudicación del activo) Cta. PRIV.TERCEROS 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras 16291 EAFC . operativas S/.C..12 Pago de la cuota mensual Haber S/. se emite la factura respectiva en septiembre y entrega de la camioneta. Compra (2.896. AL SIST. antes de la adjudicación de la camioneta.361. Registro de la cuota de inscripción Cta.) 6399 Otros servicios prestados por terceros $78. 1041 Ctas.1.227. $383.361. operativas S/.70.04.60 91 GASTOS DE ADMINISTRACIóN S/.38 El tipo de cambio aplicable es el T.361. Solución 1.00 40 TRIB.62 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas S/. Y APOR. Y APOR.2.67 67 GASTOS FINANCIEROS 676 S/. PRIV.011.12 Pago de la cuota de inscripción y la cuota mensual Haber S/.639) y T. 1041 Ctas.04.73 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS .2. ctes.Opcion Auto S. AL SIST. Debe 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS .085. DE PENS.04.87 79 CARGAS IMPUT. Venta del 03.2.12 Por el destino del costo o gasto 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas S/.86 $515.12 (2. ctes.A.668) La cuota de inscripción se reconoce en el resultado en la oportunidad de su ocurrencia (devengo). Y de SALUD por pagar 401 Gobierno Central 4011 IGV S/.

C. se deberá de aplicar a este pasivo las cuotas canceladas desde abril hasta agosto.9.A.09. operativas S/. de 639 Otros servicios prestados por terceros administ.09.1. $1. Compra (2. Venta (2.12 Nº Fecha Glosa El proveedor Vercoauto Perú S.58 16291 EAFC .139.12 Por el destino del costo o gasto S/.12 S/.66 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 104 Cuentas corrientes e instituciones fin.33 77 INGRESOS FINANCIEROS 776 Haber S/.A.139. considerando además la variación del tipo de cambio en tiempo.12 Pago de la cuota mensual Haber S/. 1041 Ctas. PRIV.916.Opción Auto S.157.341. pendiente de pago a la empresa Opción Auto EAFC S.12 Por la adjudicación 401 Gobierno Central de la camioneta 4011 IGV por sorteo realizado en septiembre 67 GASTOS FINANCIEROS 676 Diferencia de cambio S/. dicho ajuste se reconocerá directamente en los resultados de los periodos en los cuales se incurra.09.853.09.000.12 será: T..75 Para fines prácticos. $383.67 Gobierno central Reconocimiento de 4011 IGV la cuota mensual 639 OTROS SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS (capital y serv.00 16 CUENTAS POR COBRAR DIVERSAS .C.11 $3.33 * 5). Registro de las cuotas mensuales (después de la adjudicación del activo) Cta.1.491. Nº Fecha Glosa 4.Diciembre 2012 Actualidad Empresarial IV-11 .1.82 92 GASTOS DE VENTAS S/.09. Y DE SALUD POR PAGAR 07.TERCEROS 465 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inm.69.09. correspondientes de abril hasta agosto.67 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS .33 40 TRIB.A.TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas 46991 EAFC . Debe 33 INMUEBLES.TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas 46991 EAFC . maq. Cta.75 $515. respecto al pasivo pendiente de pago $21.. maq.Servicio de administración $78. Adjudicación del activo inmovilizado (camioneta) el 07.609) y T. asimismo. Debe 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS .601) y T. A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS S/. Debe 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS .Área Contabilidad (NIIF) y Costos 3.12: T.997. Venta (2.) 6399 Otros servicios prestados por terceros 63996 EAFC . ctes.60.A. y entregará la camioneta respectiva.602) Este registro se repetirá a lo largo del plazo contratado.43 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas S/.610) El reconocimiento del ACTIVO implicará la determinación de la DEPRECIACIóN a lo largo de la vida útil estimada.027. Nº Fecha Glosa Cta.A. Y APOR. MAQUINARIA Y EQUIPO 334 $19. DE PENS.341.09.47 S/. y equipo $23.000.TERCEROS 9 07. el tipo de cambio aplicable del 30.33. DE PENS.19.60. La empresa Las cuotas a aplicar. emitirá el comprobante de pago a nombre de la empresa Gotitas S.TERCEROS 465 Haber S/.916.64 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS . AL SIST. y equipo $23. con los fondos colectivos recaudados..66 S/.204.C.000.A.A.82 79 CARGAS IMPUT.75 $515.TERCEROS 12 30. AL SIST.A.Opción Auto S.C.69. hasta su cancelación.40 Equipo de transporte 3341 Vehículos motorizados 8 IV S/.67 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS . S/.09.00 El tipo de cambio aplicable del 07.55.A. el que inicia cuando el activo se encuentra en condiciones de ser utilizado (párrafo 55 NIC 16).12: T. Y SALUD POR PAGAR 401 10 30..09.1. y no al proveedor de la camioneta.66 91 GASTOS DE ADMINISTRACIóN S/. PRIV.610) Al cierre del mes de septiembre se ajustará por la variación del tipo de cambio. Compra (2.50 $21. N° 269 Segunda Quincena . Venta (2.030. CONTRAPRESTAC.49 46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS .508.C.50.92 Diferencia en cambio El tipo de cambio aplicable del 07. Compra (2. ascienden a $1. CONTRAPRESTAC. Gotitas S.00 Pasivo por compra de activo inmovilizado 4654 Inm. deberá reclasificar el pasivo por las cuotas 6 al 60.53 40 TRIB.65 ($383.030.C. Siendo que la empresa Opción Auto EAFC S. Y APOR.609) y T.TERCEROS 469 Otras cuentas por pagar diversas 4699 Otras cuentas por pagar diversas 46999 Otras cuentas por pagar diversas 11 30.Opcion Auto S..083.64 $53.341.5. esto es hasta amortizar la cuota Nº 60.00 S/.12 Por la reclasificación del pasivo y aplicación de las cuotas canceladas antes de la adjudicación 162 Reclamaciones a terceros 1629 Otras S/.083. es quien realiza la cancelación del comprobante emitido por el proveedor Vercoauto Perú S.

en el que se muestran cómo se contabilizan estas operaciones utilizando el nuevo Plan Contable General Empresarial.000. y se adopte el modelo del valor razonable.Diciembre 2012 . Párrafo 15 A Cunando un arrendamiento incluya componentes de terrenos y de edificios conjuntamente.000.00 6 años x 1. en el caso de no realizarse tales cálculos.315.año 1 18 % 10 años 1. cálculos y registros contables que se derivan de la aplicación de la NIC 17 Arrendamientos. una entidad evaluará la clasificación de cada componente por separado como un arrendamiento financiero u operativo de acuerdo con los párrafos 7 a 13. Al determinar si el componente de terrenos es un arrendamiento financiero u operativo. cuyos contenidos se transcriben a continuación. En tal caso. en cuyo caso todo el arrendamiento se clasificara como operativo. cuando dicha operación incluya componentes de terrenos y de edificios en concordancia con los párrafos 15ª.66) 3. a menos que esté claro que ambos componentes son arrendamientos operativos.450.Segunda Quincena de Diciembre 2012 Con el fin de mostrar en forma práctica el tratamiento.01.00 3. Valor del local Opción de compra Duración del contrato Cuota anual Fecha de inicio Interés anual Vida útil estimada del activo 3. tanto en terrenos como en construcciones. Se requerirán cálculos detallados para hacer esta evaluación solo si la clasificación de uno o ambos componentes podría resultar. se considerará la vida económica de los edificios como la que corresponda a la totalidad del activo arrendado.IV Aplicación Práctica Clasificación de componentes de terrenos y edificios en un arrendamiento financiero (Parte I) Ficha Técnica Autor : Dr. una consideración importante es que los terrenos normalmente tienen una vida económica indefinida. Párrafo 17 En un arrendamiento conjunto de terrenos y construcciones en el que resulte insignificante el importe que. La empresa procede a estimar el valor razonable del valor de terreno a efectos de registrarlo en forma separada en concordancia a los párrafos de la NIC antes enunciados.00 Desarrollo Se determina los pagos mínimos a cancelar durante el tiempo que dura el contrato en soles.449.684. Párrafo 16 Cuando sea necesario para clasificar y contabilizar un arrendamiento de terrenos y construcciones. IV-12 Instituto Pacífico N° 269 Segunda Quincena .450.000. a fin de ser analizados y luego desarrollar un caso práctico.450. los citados terrenos y las construcciones pueden tratarse como una unidad individual a los efectos de la clasificación de arrendamiento y clasificarse como un arrendamiento financiero u operativo de acuerdo con los párrafos 7 a 13. Pascual Ayala Zavala Caso práctico Título : Clasificación de componentes de terrenos y edificios en un arrendamiento financiero (Parte I) Fuente : Actualidad Empresarial Nº 269 .000.500. incierta. 16.000.00 (684. se reconocería para el componente de terrenos. los pagos mínimos por el arrendamiento (incluyendo todo pago por adelantado) se distribuirán entre los componentes de terrenos y construcciones en proporción a los valores razonables relativos que representan los derechos de arrendamiento en los citados componentes de terrenos y construcciones en el inicio del arrendamiento. de acuerdo con el párrafo 20. sean clasificados como una propiedad de inversión de acuerdo con la NIC 40.000.17 y 18 de la referida NIC.34 Párrafo 18 La medición por separado de los componentes de terrenos y construcciones no será necesaria cuando del arrendatario. todo el arrendamiento se clasificará como arrendamiento financiero. obteniéndose el siguiente resultado: Valor del terreno Valor de la construcción Valor del local comercial 950. Se determina que el valor actual de la opción de compra es igual a S/.00 2. Valor actual de la venta Valor actual de la opción de compra Monto total de la operación 3. Si los pagos por el arrendamiento no pueden repartirse fiablemente entre estos dos componentes.66.00 2.

055.810.24 2.860.04 92.09 1.18 50.948.084.09 92.09 92.832.056.080.09 92.09 92.826.761.769.160.780.500% 1.26 78.311.92 14.282.832.83 14.00 1.436.832.26 78.26 78.150.500% 1.73 37.26 78.01 55.832.09 92.160.55 32.29 419.832.39 52.88 71.83 14.09 92.517.671.000.832.344.055.832.160.92 32.005.316.176.270.684.195.500% 1.568.26 78.53 2.21 56.83 14.09 92.83 14.79 2.203.689.09 92.83 14.832.192.26 78.29 43.97 35.09 92.671.034.670.832.83 14.160.019.54 2.500% 1.671.500% 37 38 39 40 41 42 43 44 45 46 47 48 2.160.160.334.09 92.60 29.439.204.26 78.412.31 29.09 92.500% 1.484.832.53 Total 92.20 46.09 92.200.160.160.669.671.671.149.26 78.160.671.476.750.34 41.88 3.12 78.83 14.985.662.26 78.290.500% 1.319.83 14.832.360.26 78.65 305.832.92 1.07 31.83 14.160.915.09 92.702.419.868.87 351.910.345.60 30.222.83 14.500% 1.615.09 92.26 944.90 45.160.500% 1.500% 1.781.96 44.26 78.39 592.160.04 92.094.969.702.83 14.160.832.36 37.161.238.66 3.832.55 75.83 14.29 2.26 78.013.832.325.500% 1.500% 1.832.561.618.671.83 14.160.647.939.500% 1.734.70 3.671.447.753.160.83 14.83 14.83 14.12 5.929.832.83 14.50 40.671.160.26 78.160.17 67.604.26 78.72 70.187.465.055.02 590.69 34.44 44.658.582.76 47.671.855.81 2.500% 1.832.28 50.500% 1.815.57 43.500% 1.09 92.671.83 169.832.83 14.671.264.09 92.500% 1.832.892.83 14.34 20.640.75 62.70 4.26 2.160.395.84 29.832.832.71 2.832.92 1.91 48.671.22 42.832.17 35.95 48.160.04 36.282.832.500% 1.26 78.09 92.09 92.908.967.09 92.671.243.09 92.01 600.09 2.97 524.12 78.832.013.160.160.436.268.32 63.365.83 14.711.425.609.522.25 344.55 1.66 47.055.671.293.145.00 2.72 3.500% 1.04 6.428.83 14.500% 1.59 68.85 32.671.331.64 1.500% 1.332.750.331.83 14.07 42.920.500% 1.82 12.500% 1.671.160.671.234.671.09 92.160.671.711.83 2.96 28.34 794.91 1.09 92.67 1.324.160.09 92.113.000.671.500% 25 26 27 28 29 30 31 32 33 34 35 36 2.24 3.09 92.05 2.83 14.832.265.832.813.671.35 30.802.399.160.671.222.671.09 92.789.000.671.26 78.055.25 1.09 92.83 14.000.679.15 3.832.160.832.113.21 501.869.00 1.99 520.26 78.72 IGV 14.205.479.27 450.05 1.96 37.921.867.832.116.977.02 39.24 29.832.671.103.20 50.354.717.54 1.83 14.92 37.83 14.26 78.755.669.160.83 14.09 92.04 46.09 92.09 92.832.93 2.160.153.832.940.131.160.09 92.113.09 92.329.09 92.241.74 72.160.845.83 14.26 78.160.177.259.24 44.160.26 78.901.83 14.77 3.835.83 14.36 33.160.423.00 42.99 33.351.500% 1.671.671.18 857.832.500% 1.500% 1.098.995.20 1.26 78.160.98 28.838.39 2.895.09 92.26 78.890.160.09 92.671.26 944.113.160.832.959.01 2.764.388.832.294.26 78.868.500% 1.04 92.92 14.61 2.13 43.832.26 78.671.26 78.832.09 92.19 Amortización 26.671.671.075.83 14.723.636.09 1.83 14.26 78.878.631.500% 1.90 40.162.339.09 92.88 53.09 92.525.09 92.02 49.09 92.53 41.832.356.42 1.500% 1.42 23.83 14.500% 1.813.671.92 14.671.83 14.26 78.42 33.671.832.500% 1.832.40 378.09 92.09 92.762.671.832.576.83 14.83 14.671.061.74 2.26 78.289.52 5.83 169.153.272.09 92.500% 1.09 92.591.500% 1.83 14.869.20 40.160.09 92.74 3.84 45.61 61.018.74 3.671.160.25 22.675.160.26 78.26 78.840.929.83 14.62 18.83 14.603.24 2.259.671.160.458.500% 1.09 42.996.275.83 14.06 38.86 1.160.26 78.83 14.83 14.671.833.500% 1.56 74.18 2.26 78.066.83 14.09 92.IV Área Contabilidad (NIIF) y Costos En soles Cta.500% 1.09 92.832.26 78.26 35.936.00 170.832.26 78.626.07 86.30 65.89 31.411.726.51 15.39 51.480.604.896.832.671.671.500% 1.19 46.26 78.02 13 14 15 16 17 18 19 20 21 22 23 24 3.832.83 14.577.892.024.791.26 78.05 2.213.500% 1.78 57.26 78.09 92.671.774.737.500% 1.481.60 3.500% 1.113.609.500% 1.09 92.174.838.85 1.09 92.500% 1.832.160.87 26.863.671.83 14.09 92.09 92.666.160.192.30 40.160.971.83 14.63 1.671.83 14.09 1.271.160.500% 1.66 49.500% 1.311.83 14.500% 1.09 1.416.39 48.500% 1.08 27.520.70 924.500% 1.671.83 14.471.97 76.10 231.671.222.09 92.098.985.22 31.68 1.160.83 14.000.500% 1.26 78.657.83 14.699.508.73 1.83 14.985.832.09 92.160.160.82 34.38 25.09 92.26 78.54 Cuota 78.500% 1.066.26 78.06 77.671.91 61.160.857.187.12 78.844.83 14.14 2.160.71 3.483.479.26 78.54 7.671.078.754.985.300.160.792.58 79. 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 Capital 3.Diciembre 2012 Interés 51.326.82 1.832.832.74 226.671.19 36.898.26 78.671.09 92.160.70 55.26 944.113.427.832.620.83 14.832.163.26 944.832.832.04 92.37 47.832.500% 1.160.94 1.62 38.968.037.556.48 21.26 78.999.671.671.832.671.055.774.113.827.83 14.160.26 78.92 14.671.64 1.500% 1.29 1.25 Actualidad Empresarial IV-13 .00 3.268.05 21.832.832.26 78.521.02 988.26 78.42 30.87 29.671.339.671.26 78.26 78.832.83 14.832.55 66.09 92.55 155.450.06 28.500% 1.26 78.27 45.354.160.671.48 3.500% 1.52 2.38 6.500% 1.64 60.09 92.671.406.659.267.71 11.832.83 14.933.24 39.482.09 92.352.601.671.00 51.510.34 2.832.500% 1.09 92.000.26 78.09 92.671.008.671.84 48.67 9.671.09 92.002.160.832.30 2.83 14.160.675.42 49.929.051.311.671.83 360.500% 1.160.98 39.779.244.26 78.832.409.337.019.83 169.24 24.825.09 1.31 2.500% 49 50 51 52 53 54 55 56 57 58 59 60 1.26 78.055.500% 1.160.83 14.87 26.671.671.50 31.665.510.671.28 39.216.064.52 717.83 14.500% 1.959.914.359.26 78.02 34.71 46.09 92.989.34 3.26 78.12 78.26 78.54 27.500% 1.160.160.72 51.929.09 10.84 64.26 78.12 78.012.26 78.113.83 14.26 78.92 14.160.02 54.204.83 14.30 50.234.83 14.09 92.26 78.500% 1.26 27.500% 1.26 78.78 727.160.671.999.28 46.23 8.114.500% N° 269 Tasa 1.216.130.65 17.832.832.26 78.292.429.160.46 19.23 41.03 69.500% 1.557.671.160.83 169.160.26 78.160.500% 1.715.001.054.802.039.160.09 92.832.61 659.671.500% 1.83 169.24 3.03 36.00 946.397.94 14.878.05 442.83 14.160.889.160.650.500% 61 62 63 64 65 66 67 68 69 70 71 72 859.65 1.985.257.330.832.83 14.929.573.160.671.64 3.30 34.80 59.500% 1.368.09 92.835.466.34 1.05 92.92 58.77 1.26 78.13 35.15 2.832.832.35 16.686.77 2.09 92.160.83 14.26 78.671.500% Segunda Quincena .26 78.034.252.500% 1.500% 1.832.061.26 944.779.400.085.346.160.957.26 78.671.402.42 13.832.

muchas personas naturales como jurídicas evalúan los productos que existen en el mercado financiero. ———————————— 3 ———————————— 40 TRIBUTOS. entre otros. deberá contener aquellos riesgos que no se puedan eliminar o disminuir.686. amort.28 3. en función al comportamiento del mercado.92 39 Depreciacion.500.. DE CTOS.05 6. AMORTIZACIóN Y AGOT. o inversiones especulativas.000.53 39 DEPRECIACIóN.216.000 94 GASTOS DE ADMINISTRACIóN 941 Gastos de administración 79 CARGAS IMPUT.985. Glosario Contable 1. maquinaria y equipo 37 ACTIVO DIFERIDO 373 Intereses diferidos 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 189 Otros gastos contratados por anticipado 2.71 1.969.450.05 10 EFECTIVO Y EQUIVALENTES DE EFECTIVO 1.113. evaluar los riesgos inherentes a la inversión.05 37 Activo diferido 3.113. Y APORTES AL SIST.969.019. bajo la modalidad de arrendamiento financiero.000.113.28 169.985.18 68 VALUACIóN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 681 Depreciación 1.71 452 Contratos de arrendamiento financiero Por la contabilización del contrato realizado para la adquisición de la maquinaria.92 1.929.18 592.18 592. La evaluación de una inversión.53 169. Para los inversionistas es necesario tener en consideración lo siguiente si desea realizar una buena inversión financiera: - Se recomienda no asumir riesgos adicionales antes de recompensar la ren- IV-14 Instituto Pacífico - - - - tabilidad de la inversión.985.929.019.216.939. deberá identificar loa riesgos posibles de eliminar de aquellos que no.28 373 Intereses diferidos 250. este punto es importante ya que se debe evaluar el costo/beneficio.00 2. y el costo de oportunidad.000.000. Y GTOS. la operación de arrendamiento financiero.00 Mayorizando: ———————————— 2 ———————————— 67 GASTOS FINANCIEROS 673 Intereses por préstamos y otras obligaciones 250. de tal manera que la evaluación de la rentabilidad.969.929.113. CONTRAPRESTAC. A CTAS. se debe centrar en los flujos de efectivos esperados en relación a las perspectivas de cambios en el mercado y al plazo de recuperación de la inversión.331. el inversor.00 ———————————— 5 ———————————— 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 6. La evaluación de la rentabilidad.985. Y DE SALUD POR PAGAR 401 Gobierno Central 4011 Impuesto general a las ventas 250. 37 ACTIVO DIFERIDO 592.000.IV Aplicación Práctica Año 1 De acuerdo con lo que determinan los párrafos de la Norma Internacional en estudio.216.686. esta decisión de invertir en activos financieros con la intención de venderlos en el corto plazo para obtener un mejor margen de rentabilidad.000.450.92 1. producen confianza en el mercado.00 18 SERVICIOS Y OTROS CONTRATADOS POR ANTICIPADO 169. político. 250. ¿Inversiones Financieras.270. que incluye los intereses e impuestos. facilitando así la transferencia de fondos (efectivo y equivalentes de efectivo) y de riesgos en relación al comportamiento del mercado.000 = S/. debe contemplar el efecto fiscal sobre dichos resultados.929.085.05 104 Cuentas corrientes en instituciones financieras Para cancelar la cuota del 1.250. disminuir los riesgos de la inversión deben ser el primer parámetro del inversor.939.113.28 IGV 169.28 18 Servicios y otros contratados por ant.969.939.00 322 Inmuebles. 32 Activos adquiridos en arrend.53 169. 1.270. determinado de la siguiente manera: 10 % de 2.71 592. se contabiliza como una transacción de arrendamiento financiero en soles de la siguiente manera: ———————————— 1 ———————————— DEBE HABER 32 ACTIVOS AQUIRIDOS EN ARRENDAMIENTO FINANCIERO 3. ACUMULADOS 250.000..000.92 189 Otros gastos contratados por anticipado Por los intereses y tributos devengados en el primer periodo. DE PENS. en ese sentido infórmate sobre las inversiones a realizar utilizando las herramientas del Mercado de Valores.969.985. Las características de las inversiones financieras son rentabilidad y liquidez.00 391 Depreciación acumulada Por el registro del valor del terreno de las depreciaciones del ejercicio 1.019. económico. financiero 1. esto con la finalidad de generar una mayor rentabilidad en relación al efectivo o capital con el que se cuenta. del arrendamiento financiero.05 6.270. La ética de los inversores e inversionistas. Principal 351. se conoce como capitales golondrinos. tanto nacional como internacional.Diciembre 2012 .331.929.85 Intereses 592.686.000. y agotamiento acum.00 791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos Por el destino de las depreciaciones del año 1. 45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 452 Contratos de arrendamiento financiero DEBE HABER ———————————— 4 ———————————— 45 Obligaciones finan.331.er año. en qué consisten? Actualmente.00 Continuará en la siguiente edición.450.00 2. Es necesario. N° 269 Segunda Quincena . 250.92 Monto a contabilizar 1.