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NUEVO CONSULTORIO FISCAL nmero 396

C.P. Jos Alfredo Ramrez Garca
Ingresos acumulables, ingresos
no acumulables y no ingresos de
las Personas Morales
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mo se califican los diversos ingresos que se
presentan en la declaracin anual cuando son
acumulables; cundo no lo son; cundo la ley
los excluye de la calidad de ingresos y los consejos para
su control, son algunos de los puntos que aborda este
trabajo, que ser de gran ayuda para que el lector evite
omisiones o acumulaciones indebidas.
Presentacin
Inicia el ao 2006 y con l la preparacin del cierre
del ejercicio fiscal, las declaraciones informativas,
la elaboracin de los papeles de trabajo, etc. Como
es bien conocido tanto por los contadores como
por los contribuyentes, al final del ejercicio se
deber hacer una revisin minuciosa de las
obligaciones fiscales segn su rgimen y cumplir
con los requisitos que para los ingresos y las
deducciones se establecen en la legislacin fiscal.
De forma enunciativa, se revisarn en primer
lugar las obligaciones que tienen las Personas
Morales, entre las que se encuentran:
a) Llevar contabilidad, de conformidad con el
Artculo 28 del Cdigo Fiscal de la Federacin
(CFF)
b) Expedir comprobantes por las actividades
que realicen, tal como lo mencionan los
Artculos 29 y 29-A del mismo CFF
c) Expedir constancias de pagos al extranjero
d) Formular el estado de situacin financiera
y levantar el inventario
e) Efectuar pagos provisionales a cuenta del
impuesto anual
f) Hacer la declaracin del ejercicio
g) Presentar declaraciones informativas
h) Presentar las declaraciones por medios
electrnicos, entre otros
Posteriormente se revisar qu tipo de ingresos
se obtuvieron en el ejercicio y si son acumulables o
no, de conformidad con la Ley del Impuesto Sobre
la Renta (LISR).
El ingreso fiscal es el concepto ms importante
para el Impuesto Sobre la Renta (ISR). De acuerdo
con Haig y Simons, se entiende por ingreso la suma
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algebraica del consumo de una persona ms la
acumulacin o el cambio de valor de su patrimonio
durante un periodo determinado.
Introduccin
A partir de esta definicin del concepto de ingreso,
en este trabajo revisaremos algunos puntos
importantes para el cierre del ejercicio de las Personas
Morales en lo que respecta a los ingresos acumulables,
ingresos no acumulables y los no ingresos a fin de
contar con un panorama ms amplio de dicho
conceptos para efectos de la declaracin anual.
Desarrollo
De manera general, en las disposiciones fiscales
especficamente la LISR explicitan cules se
consideran ingresos acumulables, entre los que se
encuentran:
Ingresos acumulables
1. Ingresos en efectivo, bienes, servicios, crdito
o de cualquier otro tipo
2. Ajuste anual por inflacin acumulable
3. Ingresos de establecimientos en el extranjero
4. Ingresos estimados por la autoridad
5. Ganancia derivada de transmisin de
propiedad de bienes por pagos en especie
6. Mejoras en beneficio del arrendador
7. Ganancia derivada de la enajenacin de
activos fijos, terrenos, ttulos valor, partes
sociales o aportaciones de participacin
patrimonial
8. Ganancia de fusin o escisin de sociedades
y en reduccin de capital
9. Recuperacin de crditos incobrables
10. Recuperacin de prdidas por seguros y
fianzas
11. Indemnizacin de seguros de hombres clave
12. Gastos a favor de terceros sin comproba-
cin, entre otros
Ingresos no acumulables
1. Remesas de oficina central (sucursales)
2. Dividendos percibidos de otras Personas
Morales residentes en Mxico
3. Cuando la deuda perdonada es mayor a la
prdida, la diferencia es un ingreso no
acumulable, de conformidad con el Artculo
16-bis de la misma Ley.
No ingresos
1. Aumento de capital
2. Pago de la prdida por sus accionistas
3. Primas por la colocacin de acciones
A fin de ilustrar el procedimiento para la
determinacin del ISR y ubicar en qu parte se
encuentran los ingresos acumulables que son
parte de nuestro tema, agregamos el siguiente
esquema:
Ingresos acumulables
Menos: Deducciones autorizadas
Menos: Prdidas fiscales
Menos: Anticipos de rendimientos de
Sociedades y Asociaciones Civiles
Igual a: Resultado fiscal
Por: Tasa de impuesto ( 30%)
Igual a: ISR determinado
Menos: Reducciones
Igual a: ISR del ejercicio
Menos: Pagos provisionales
Igual a: ISR a pagar
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Una vez que se hayan determinado los ingresos
y las deducciones autorizadas, la diferencia entre
ellos da el resultado fiscal, el cual podr ser
diminuido por las prdidas fiscales pendientes de
amortizar. Posteriormente se deber calcular el ISR
aplicando al resultado fiscal obtenido en el ejercicio
2005 la tasa de 30%.
Acumulacin de ingresos
La acumulacin de los ingresos para efectos de las
Personas Morales, de acuerdo con la legislacin, ser
por la totalidad de los ingresos que tengan en el ejer-
cicio. Por ello es importante especificar cundo o en
qu fechas se debe considerar que los ingresos se obtie-
nen para su acumulacin, conforme a lo siguiente.
En el caso de enajenacin de bienes o presta-
cin de servicios, cuando se d cualquiera de los
siguientes supuestos, el que ocurra primero:
Se expida el comprobante que ampare el pre-
cio o la contraprestacin pactada
Se enve o entregue materialmente el bien o
cuando se preste el servicio
Se cobre o sea exigible total o parcialmente
el precio o la contraprestacin pactada, aun
cuando provenga de anticipos
Para efectos del otorgamiento del uso o goce
temporal de bienes, lo que suceda primero:
Se cobren total o parcialmente las contra-
prestaciones
Cuando las contraprestaciones sean exigibles
a favor de quien efecte dicho otorgamiento
Se expida el comprobante de pago que am-
pare el precio o la contraprestacin pactada
En el caso de ingresos derivados de deudas no
cubiertas por el contribuyente, en el mes en que se
consume el plazo de prescripcin o en el mes en
que se cumpla el plazo a que se refiere el prrafo
segundo de la fraccin XVI del Artculo 31 de esta
Ley.
Por otra parte, para efectos de los ingresos de
contratos de arrendamiento financiero, as como
en los casos de enajenaciones a plazo en los trmi-
nos del Cdigo Fiscal de la Federacin, se podr
optar por considerar como ingreso obtenido en el
ejercicio el total del precio pactado o la parte del
precio exigible durante el mismo. En el caso de que
el contribuyente hubiera optado por considerar
como ingresos obtenidos en el ejercicio nicamente
la parte del precio pactado exigible o cobrado en
el mismo, segn sea el caso, y enajene los documen-
tos pendientes de cobro provenientes de contratos
de arrendamiento financiero o de enajenaciones a
plazo, o los d en pago, deber considerar la can-
tidad pendiente de acumular como ingreso obte-
nido en el ejercicio en el que realice la enajenacin
o la dacin en pago.
Por ltimo, la ley tambin especifica que los
contribuyentes que celebren contratos de obra
inmueble, considerarn acumulables los ingre-
sos a partir de la fecha en que las estimaciones
por obra ejecutada sean autorizadas o aproba-
das para que proceda su cobro, siempre y cuan-
do el pago de dichas estimaciones tenga lugar
dentro de los tres meses siguientes a su aproba-
cin o autorizacin; de lo contrario, se conside-
rarn acumulables hasta que sean efectivamen-
te pagados.
Ingresos acumulables
Son ingresos acumulables, entre otros, los que
menciona el Artculo 17 de la LISR, tales como:
la totalidad de los ingresos en efectivo, bie-
nes, servicio, crdito o de cualquier otro tipo
que obtengan en el ejercicio las Personas
Morales residentes en el pas, incluidos los
provenientes de sus establecimientos en el
extranjero.
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Otro ingreso que menciona este mismo Art-
culo es el ajuste anual por inflacin
acumulable, el cual obtienen los contribuyen-
tes por la disminucin real de sus deudas.
De igual forma, el Artculo 20 considera ingre-
sos acumulables adems de los sealados en otros
artculos de esta Ley los siguientes:
Los ingresos determinados de manera pre-
suntiva por las autoridades fiscales, en los casos
en que proceda conforme a las leyes fiscales.
La ganancia derivada de la transmisin de
propiedad de bienes por pago en especie. To-
mando como ingreso el valor que conforme
al avalo tenga el bien en la fecha en que se
transfiera su propiedad por pago en especie,
menos las deducciones que para el caso de
enajenacin permite esta Ley.
Es importante hacer mencin que, tratndo-
se de mercancas as como de materias pri-
mas, productos semiterminados o termina-
dos, se acumular el total del ingreso, y el
valor del costo de lo vendido se determinar
conforme a lo dispuesto en la seccin Del
Costo de lo Vendido de la Ley.
Los que provengan de construcciones, insta-
laciones o mejoras permanentes en bienes
inmuebles que queden a beneficio del pro-
pietario, considerando el ingreso obtenido al
trmino del contrato y el monto que a esa
fecha tengan las inversiones conforme avalo.
La ganancia por la enajenacin de activos
fijos y terrenos, ttulos valor, acciones, par-
tes sociales o certificados de aportacin pa-
trimonial emitidos por sociedades naciona-
les de crdito.
La ganancia obtenida que se derive de la fu-
sin o escisin de sociedades, as como la que
provenga de reduccin de capital o liquida-
cin de sociedades mercantiles residentes en
el extranjero en las que el contribuyente sea
socio o accionista.
Cabe decir que, en los casos de fusin o esci-
sin, no se considerar ingreso acumulable
la ganancia derivada de dichos actos cuan-
do se cumplan los requisitos del Artculo 14-B
del CFF.
Tambin en los casos de reduccin de capi-
tal o liquidacin de sociedades mercantiles
residentes en el extranjero, la ganancia se
determinar conforme a lo dispuesto en la
fraccin V del Artculo 167 de esta Ley.
Los pagos que se perciban por recuperacin
de un crdito deducido por incobrable.
La cantidad que se recupere por seguros,
fianzas o responsabilidades a cargo de ter-
ceros, tratndose de prdidas de bienes del
contribuyente.
Las cantidades que el contribuyente obtenga
como indemnizacin para resarcirlo de la disminu-
cin que en su productividad haya causado la muerte,
accidente o enfermedad de tcnicos o dirigentes.
Las cantidades que se perciban para efectuar
gastos por cuenta de terceros, salvo que di-
chos gastos sean respaldados con documen-
tacin comprobatoria a nombre de aqul por
cuenta de quien se efecta el gasto.
Los intereses devengados a favor en el ejer-
cicio, sin ajuste alguno. Pero en el caso de
intereses moratorios, a partir del cuarto mes
se acumularn nicamente los efectivamen-
te cobrados.
Ingresos no acumulables
Una vez que se ha establecido lo que se debe en-
tender por ingresos acumulables, se debe revisar
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la parte contraria. Con base en la misma LISR, sta
especifica que no sern acumulables para los con-
tribuyentes:
La remesa que obtengan las Personas Mora-
les residentes en el extranjero, de la oficina
central de dicha Persona Moral o de otro es-
tablecimiento de su propiedad.
Los ingresos por dividendos o utilidades que
perciban de otras Personas Morales residen-
tes en Mxico. Sin embargo, es importante
aclarar que estos ingresos incrementarn la
renta gravable para efectos de la participa-
cin de los trabajadores en las utilidades
(PTU).
La diferencia existente, cuando el monto de
las deudas perdonadas sea mayor a las pr-
didas fiscales pendientes de disminuir, en el
caso de contribuyentes sujetos a un procedi-
miento de concurso mercantil, segn el cual
podrn disminuir el monto de las deudas
perdonadas conforme al convenio suscri-
to con sus acreedores reconocidos las pr-
didas pendientes de disminuir que tengan en
el ejercicio en el que dichos acreedores les
perdonen las deudas citadas. Todo esto en los
trminos de la Ley de Concursos Mercantiles.
Por ltimo, en los casos de fusin o escisin
de sociedades no se considerar ingreso
acumulable la ganancia derivada de dichos
actos cuando se cumplan los requisitos esta-
blecidos en el Artculo 14-B del Cdigo Fis-
cal de la Federacin.
No ingresos
Por ltimo, para efectos del presente trabajo, se
debe mencionar lo que la LISR considera como no
ingresos. De forma muy precisa, el Artculo 17
menciona que no se consideran ingresos los que
obtenga el contribuyente por:
Aumento de capital
Pago de la prdida por sus accionistas
Primas obtenidas por la colocacin de accio-
nes que emita la propia sociedad
Utilizar el mtodo de participacin para va-
luar sus acciones
Los ingresos que obtengan con motivo de la
revaluacin de sus activos y de su capital
Una vez que se han identificado los diferentes
tipos de ingresos que sirven para efectos de la de-
claracin anual, se debe hacer una verdadera cla-
sificacin de los mismos a fin de evitar omisiones o
acumulaciones indebidas, las cuales podran tener
considerables consecuencias fiscales.
Tambin es importante llevar un debido control
de las cuentas de los diferentes ingresos existentes a
travs de registros contables, los cuales no se pueden
hacer a un lado debido a la importancia que merece
la contabilidad, ya que gracias a ella se pueden clasi-
ficar, procesar y controlar los diversos tipos de in-
gresos y deducciones que afectan la base fiscal.
Conclusin
Es importante dedicar un tiempo para revisar todos
estos aspectos fiscales sobre las actividades de las
Personas Morales durante 2005, ya que influirn
en el resultado final del ejercicio y, por tanto, en el
monto de impuestos que se debe declarar y en
el coeficiente de utilidad para el siguiente ejercicio.
Tambin ser importante revisar que las obli-
gaciones corporativas estn al da: libro de registro
de socios o accionistas, libro de actas de asamblea
de socios o accionistas, as como todos aquellos
conceptos que son importantes para un buen cie-
rre fiscal y, por consiguiente, para una correcta
presentacin de la declaracin anual.
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