AUDITORA FORENSE Y CONTROL FISCAL

Al escuchar Auditora Forense, muchos asocian a esta disciplina con prcticas propias de la medicina forense, el objeto de este escrito estriba en precisar el alcance de la Auditora Forense y advertir la conexin existente entre ella y el Control Fiscal. Definen Arens y Loebbecke. (1996) , a la Auditora, como: La acumulacin y evaluacin de evidencia sobre informacin cuantificable de una entidad econmica para determinar e informar sobre el grado de correspondencia entre la informacin y los criterios establecidos. Partiendo de dicha definicin han surgido mltiples reas de atencin para efectuar las auditoras, dependiendo del asunto al cual preponderantemente se atender ser la denominacin de la misma, as tendremos auditoras operacionales, gubernamentales, de sistemas, de economa y eficiencia, funcionales, de programas, de estados financieros, de cumplimento, integrales, de gestin y pare usted de contar, tngase en cuenta del mismo modo que dependiendo de la temporalidad sern bsicamente concomitantes o posteriores. Las auditorias revisten tanta importancia que han trascendido al estudio de lo estrictamente econmico - financiero, as observamos auditoras a especies de valor, verbigracia a las obras de arte, a hechos polticos como los eventos electorales y a tantas otras actividades de la vida que no necesariamente en su primer momento se observan vinculadas al efecto monetario. Esta particularidad (de trascender al hecho estrictamente econmico-financiero) ha revelado la necesidad de formar peritos, auditores en las ms diversas disciplinas, artes y oficios que componen el saber humano, pues nadie conocer mejor una realidad que aqul que la sufre, la circunda y conoce, de all que los equipos auditores hoy da sean comprendidos y exigidos de corte multidisciplinario, ya nadie se extraar de encontrar a un contador, un abogado, un ingeniero y un consultor (por mencionar algunas profesiones) conformando un equipo eficiente de trabajo al servicio de la prctica de auditora. Existe otra particularidad de especial importancia al pretender contextualizar la labor auditora y es la relacionada con el efecto de recopilar y evaluar la evidencia que a la postre, ser el elemento determinante para la emisin de la opinin del auditor a travs del informe, citando nuevamente a Arens y Loebbecke : La evidencia se define como cualquier informacin que utiliza el auditor para determinar si la informacin cuantificable que se est auditando se presenta de acuerdo con los criterios establecidos. La evidencia puede ser de muchas formas, incluso testimonios verbales del auditado (el cliente), comunicaciones por escrito con personas externas y observaciones que hace el auditor. Es importante conseguir una calidad y volumen suficiente de evidencia para satisfacer el propsito de la auditora. El determinar los tipos y cantidades de
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evidencia necesaria y evaluar si la informacin cuantificable corresponde a los criterios establecidos es una parte importante de toda auditora.... (`nfasis del texto) Corresponde destacar que, la auditora forense amalgama los principios de recoleccin de evidencia vlidos para los objetivos de una auditora y los principios de recoleccin de evidencias utilizados con fines judiciales. Justamente, en esto radica la especialidad y la diferencia de la Auditora Forense con todos los tipos anteriormente mencionados, pues la auditora forense tiene como finalidad la obtencin de las evidencias por medios no solo lcitos, sino formales, por supuesto, que se basen en criterios de suficiencia y competencia s, pero reguladas, dejando constancia sobre el modo y medios de recoleccin, que respete desde el primer momento los derechos de los posibles relacionados con el hecho investigado y sobre todo que se practique consagrando el derecho a la defensa, a la informacin y en fin, los todos los atributos del debido proceso, apegados al cumplimiento de la ley con el propsito de que al ser llevados ante un juez estn llenos los extremos tcnico legales y as el producto de la auditora sea elevado de indicio a evidencia y de evidencia a prueba, lugar comn del profesionalismo que impregna la actividad propia del auditor forense. Muchos son los casos en los cuales una parte pese a contar con la verdad verdadera en el debate de una accin judicial, resulta con la causa perdida, esto obedece, en la mayora de los casos a que no se prepar de conformidad con la ley los alegatos que le pudieron haber favorecido en el debate judicial. La experiencia recin contada, ha sido experimentada en muchas ocasiones por las empresas, por distintas organizaciones pblicas y privadas que si bien, estn seguras por el conocimiento de lo narrado a travs del informe de una auditora practicada, de la anomala sucedida, del desfalco padecido o del delito sufrido, sin embargo, observa que no resguard la evidencia y no encuentra el modo de resarcirse ni de accionar porque el informe no satisfizo la recoleccin de la evidencia a tenor de las exigencias de los tribunales, de modo que pudiere ser posible que tomasen medidas internas que solo sern paliativos, pero nunca demostraran a partir del informe de auditora lo sucedido y por ende, se agranda la impunidad, se ocultan estos hechos convirtindonos en cmplices de nuestros victimarios. Es a partir de esta realidad que en la actualidad ha tomado auge y vigencia la adopcin de la auditora forense a nivel global para la defensa de los intereses de las organizaciones, impulsando a la eficacia, eficiencia y excelencia como los valores de su cultura, son las que no ocultan las anomalas ni las corruptelas ocurridas en el seno de la organizacin sino que por el contrario, develan los sucesos acaecidos en ella por haberlos detectado producto de su buen trabajo de gestin y de control. Es as como resulta meritorio observar que a partir de los lineamientos tomados a travs de los encuentros de la Organizacin Internacional de las Entidades Fiscalizadoras Superiores (INTOSAI), de la cual forma parte

Venezuela, se comenz a dar una nueva perspectiva y visin de las actividades propias de los rganos auditores, por motivacin de estos congresos fuimos madurando y aportando ideas que se han traducido en encuentros peridicos entre los rganos de control fiscal locales, bien municipales, estadales y hasta de mayor alcance, se logr como producto de la internalizacin de los temas de control fiscal la comprensin que permiti dejar de ser contralores para ser auditores, la transmisin del control previo a las administraciones activas, donde se ha ido perfeccionando el modo (mtodo) y estilo (de ser coercitivo a llegar a aportes de valor agregado) en el ejercicio de la prctica de auditora, de all justamente, del valor agregado que las auditoras aportan a sus Instituciones a travs de las recomendaciones, se deriva la imagen actual como rganos asesores. Bajo esta ptica casi resulta redundante pretender explicar la estrecha relacin existente entre la auditora forense y el control fiscal, Vsquez, W., (2000) expresa: El Control Fiscal constituye una actividad de exclusiva vocacin pblica que tiende a asegurar los intereses generales de la comunidad, representados en la garanta del buen manejo de los bienes y recursos pblicos, de manera tal que se aseguren los fines esenciales del Estado de servir a aqulla y promover la prosperidad general, cuya responsabilidad se confa a rganos especficos del Estado. La afirmacin de inicio del prrafo anterior se fundamenta en disposicin del artculo 23 de la Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica en la cual se encuentra la misin, el objeto o la justificacin de existencia de los rganos de control fiscal, la cual no es otra que; a) fortalecer la capacidad del Estado para ejecutar eficazmente su funcin de gobierno, b) lograr la transparencia y la eficiencia en el manejo de los recursos del sector pblico y c) establecer la responsabilidad por la comisin de irregularidades relacionadas con la gestin de las entidades sujetas al mbito de aplicacin de la Ley antes mencionada. En cuanto a los modos, maneras y herramientas puestas a disposicin de estos rganos de control fiscal para hacer cumplir su objetivo, encontramos que los artculos 41 y 46 de la citada Ley de Contralora, expresan cuales son, a saber: auditoras, inspecciones, fiscalizaciones, exmenes, estudios, anlisis e investigaciones de todo tipo y de cualquier naturaleza en el ente sujeto a su control. Del mismo modo, para todos es conocido que la herramienta ms utilizada, y sobre la cual recae el mayor peso para el ptimo desempeo de las funciones sealadas, es en la auditora, de ella se obtendr diagnstico para fortalecer la capacidad del Estado para ejecutar eficazmente su funcin de gobierno, ya que cuando se efecta una auditora a un proceso o rea especfica y se informen los resultados oportunamente a las reas involucradas y a la mxima autoridad, se contribuye a mejorar los procesos evaluados, el cumplimiento de sus recomendaciones contribuye a lograr la transparencia y la eficiencia en el manejo de los recursos del sector pblico y por ltimo, depende de lo plasmado en los informes de auditora que prospere el eventual establecimiento de responsabilidad por la comisin de irregularidades relacionadas con la gestin de las entidades sujetas al mbito de aplicacin de la Ley
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De modo que una auditora practicada en el sector pblico, por los rganos de control fiscal, de las cuales muchas veces se derivan procedimientos administrativos y consecuencialmente, procesos judiciales, deberan ser de aquellas que guarden la forma forense por excelencia, por prevencin de sus resultados pues comenzado el trabajo de campo nadie puede saber a ciencia cierta si se desprendern exclusivamente recomendaciones de mejora para un proceso, o incluir mritos suficientes para dar inicio a una potestad investigativa, que dicho sea, cuando se originan de auditoras deben ceirse a los hallazgos revelados en el informe (comprendido como su producto final) pues el informe recoge los aspectos notables y los aspectos de los cuales existen suficientes y competentes evidencias obtenidas en el transcurso del desarrollo de la actuacin. Otro aspecto que permite verificar la conexidad entre la auditora forense y el control fiscal se desprende de la necesidad que se tiene de establecer una cadena de custodia que asegure la evidencia, que la resguarde y que permita su obtencin con fundamento a la competencia legalmente atribuida; pues con la cadena de custodia se marca y referencia o codifican los elementos trados a la auditora, se identifican a los intervinientes, a travs de la designacin para la prctica de la auditora de la cual se trate, se elabora en orden cronolgico, conteniendo los elementos recolectados para demostrar el hallazgo de la auditora, se trabaja con papeles certificados u originales expedidos por el rea auditada (esto en el caso de reconocer que dichos documentos demuestran contundentemente el hallazgo y que este es susceptible de ser investigado en potestad de investigacin) y por ltimo, se conforma el informe con base y argumentos desprendidos de las evidencias obtenidas suficiente, competentemente y conforme a derecho.

PI DE PGINA:
1: Arens A., y Loebbecke J. Auditora Un enfoque Integral. (1996) Mxico, Prentice Hall Hispanoamericana , Sexta Edicin. Pg. 886 2: Arens A., y Loebbecke J. Auditora Un enfoque Integral. (1996) Mxico, Prentice Hall Hispanoamericana , Sexta Edicin. Pg. 2 3: Vsquez , W. Control Fiscal y Auditora de Estado en Colombia. (2000) Fundacin Universidad de Bogot Jorge Tadeo Lozano. Pg. 52.

BIBLIOGRAFA:
Arens Alvin y Loebbecke James. Auditora Un enfoque Integral. Mxico, Prentice Hall Hispanoamericana , Sexta Edicin. 1996. Ley Orgnica de la Contralora General de la Repblica y del Sistema Nacional de Control Fiscal, publicada en Gaceta Oficial de la Repblica Bolivariana de Venezuela N 37.347, de fecha 17 de diciembre de 2001.

Vsquez Miranda, William. Control Fiscal y Auditora de Estado en Colombia. Fundacin Universidad de Bogot Jorge Tadeo Lozano, 2000.

Elaborado por: Abog: Ofelia Ramrez A. oramirez@ideaf.org www.ideaf.org @ideaf