Material de apoyo para primer EXAMEN Parcial del curso: AUDITORA III / 2010

UNIVERSIDAD DE SAN CARLOS DE GUATEMALA FACULTAD DE CIENCIAS ECONOMICAS ESCUELA DE AUDITORIA AUDITORIA III

AUDITORA DE RESULTADOS

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AUDITORA DE VENTAS, COSTO DE VENTAS Y GASTOS

VENTAS: Representa los ingresos provenientes de las opera iones nor!ales de la E!presa" por la ena#ena i$n de %ienes o servi ios" ded& idas de las Devol& iones re i%idas ' las re%a#as ' des &entos on edidos( OBJETIVOS: )( /( 2( 4( 5( Veri*i ar +&e todas las ventas registradas ser,n reales" ' +&e no se in l&'an ventas *i ti ias por !er an -as no despa .adas o servi ios no prestados( Veri*i ar +&e todas las ventas reali0adas en el e#er i io est1n registradas( 3&e est1n separadas las ventas nor!ales de &al+&ier otro on epto de ingreso( Cer iorarse +&e todas las ventas orrespondan &n osto( Veri*i ar +&e las devol& iones" re%a#as ' des &entos ser,n gen&inos(

CONTROL INTERNO: a6 La s&%7divisi$n de la%ores entre los E!pleados de E!%ar+&e" re ep i$n" *a t&ra i$n" o%ro" *a t&ra i$n ' onta%ili0a i$n( %6 De%e ela%orarse &n pres&p&esto de ventas para esta%le er el o%#etivo de la prod& i$n o i!porta i$n de las !er an -as( 6 La *a t&ra i$n ' el registro de%en ser lo !,s in!ediato posi%le a las salidas de al!a 1n por on epto de Ventas( d6 8ersonas independientes a la *a t&ra i$n de%en revisar esta9 Unidades ontra re!isiones" valores ontra listados de pre ios" opera iones arit!1ti as" et ( e6 De%e e:istir a&tori0a i$n espe ial para a eptar devol& iones ' on eder des &entos ' re%a#as( Esta persona de%e ser designada por la dire i$n( *6 In*or!a i$n anal-ti a tipo estad-sti o para &so de la Geren ia lasi*i ando las ventas tanto en &nidades o!o en valores( g6 8ro edi!iento para el ontrol" onta%ili0a i$n ' presenta i$n en los Estados Finan ieros por on eptos distintos a las ventas nor!ales( .6 Son apli a%les las indi adas en el e:a!en de C&entas por Co%rar(

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PROCEDIMIENTOS: I( II( III( IV( V( I. An,lisis de Varia iones Revisi$n de 8eriodo Espe i*i o ;8r&e%a Sele tiva6 Corte de Ordenes de Env-o ;Despa .o6 Cr& e Glo%al ontra &entas por Co%rar 8r&e%a Glo%al de Ventas( ANLISIS DE VARIACIONES:

Consiste en deter!inar" por o!para i$n de las i*ras de &n e#er i io ontra las i*ras del e#er i io pre edente" las varia iones in re!entos o red& iones o%servadas ' e*e t&ar s& est&dio tratando de en ontrar las ra0ones +&e las e:pli+&en ' #&sti*i+&en( Trat,ndose de ventas p&eden *or!&larse &adros +&e !&estren las varia iones o%tenidas en los distintos art- &los ' en los distintos !eses del e#er i io" de esta !anera se logra de*inir !e#or el ,rea donde se lo ali0a la di*eren ia( Los !eses +&e se presento ' los art- &los +&e lo prod&#eron( Las varia iones p&eden ser nor!ales ;Una tenden ia de in re!entos sostenido6 o %ien e:traordinarias ;In re!ento o depresiones anor!ales( General!ente el tra%a#o de espe iales o dis!in& i$n por s& esos +&e a*e ten la prod& i$n ;.&elgas6" et ( 8ero en todo aso el tra%a#o de A&ditor-a de%e pro &rar dete tar la ir &nstan ia +&e la !otivo 'a +&e &ando la varia i$n o%ede e a errores en la opera i$n o ad!inistra i$n" el servi io de A&ditor-a a&!enta s& &tilidad se<al,ndolos( II. REVISION DE PERIODOS ESPECIFICOS Consiste en sele ionar &n periodo &al+&iera ;se!ana" +&in ena" !es6 ' revisarlo" veri*i ando +&e la E!presa .a'a &!plido las r&tinas onta%les ' de ontrol interno esta%le idas para la *a t&ra i$n ' registro de las ventas( Este pro edi!iento de revisi$n p&ede sinteti0arse o!o sig&e9 )( Se .a e el orte de *a t&ras ' salidas de Al!a 1n ;Notas de Env-o6 3&e se e:pidieron en el periodo sele ionado ;o sea" se to!a nota de la pri!era ' la &lti!a *a t&ra ' re!isi$n del periodo sele ionado(
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/( 2( 4( 5( >( ?( @( A(

Se veri*i a la se &en ia de las *a t&ras ' re!isiones &idando +&e las an&ladas in l&'an s& original ' todas las opias respe tivas( Se s&!an las *a t&ras para veri*i ar +&e integren el total registrado en este periodo( Se veri*i a +&e las &nidades *a t&radas orrespondan a las &nidades re!itidas ' se deter!ina la oport&nidad on +&e se *a t&ran las re!isiones( Se veri*i an +&e los pre ios +&e se *a t&ro sean los !is!os a&tori0ados seg=n listas de pre ios( Se rati*i a los ,l &los para ver si el total *a t&rado es orre to arit!1ti a!ente( Se veri*i a el ,l &lo del IVA;en aso de +&e el liente sea ontri%&'ente6 Se revisan los a&:iliares de Clientes para deter!inar la orre ta opera i$n de los !is!os" ;ventas r1dito6 en s& aso" el ingreso a a#a ;ventas ontado6 En general" se &idan a&tori0a iones ' otros aspe tos de ontrol interno esta%le idos por la E!presa(

Las devol& iones" re%a#as ' des &entos se revisan en *or!a se!e#ante agregando" en el aso de las devol& iones" la veri*i a i$n de la entrada de al!a 1n de la !er an -a dev&elta ' se onsidera ne esario" la a&sa de la !is!a( III. CORTE DE FORMAS

Se re*iere espe -*i a!ente al orte de *a t&ras ' ordenes de env-o ;de despa .o6 del periodo ;E#er i io6 para *i#ar lara!ente la pri!era ' la &lti!a e:pedidas en el !is!o" ' deter!inar plena!ente +&e las entregas de !er an -as por venta .a'an +&edado registradas en el e#er i io a +&e orresponden( IV. CRUCE GLOBAL CONTRA CUENTAS POR COBRAR

8&esto +&e los argos a las &entas de lientes de%en orresponder a ventas" se p&ede e*e t&ar &na pr&e%a para veri*i ar si todas las ventas del e#er i io" o de &n periodo !as orto" se orresponden on los argos a di .as &entas( Las di*eren ias o%tenidas se investigan ' se anali0an de a &erdo a las ir &nstan iasB p&ede ser +&e las ventas a ontado se apli+&en dire ta!ente a a#a o +&e las &entas por o%rar .a'an re i%ido argos por otros on eptos ;Ventas de desperdi ios" .e+&es dev&eltos" orre iones6 o %ien p&eden dete tarse !ovi!ientos lara!ente anor!ales( V. PRUEBA GLOBAL DE VENTAS

Esta pr&e%a es parti &lar!ente re o!enda%le &ando la E!presa opera &n solo prod& to" o &ando operando varios" venta on estad-sti as de venta por &nidades" as- ta!%i1n la
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pr&e%a glo%al p&ede llevarse a a%o ela%orando &n detalle de las ventas indi adas en las de lara iones C&radas del IVA orrespondientes al periodo o%#eto de e:a!en ' a la ver o!pr,ndola on la &enta prin ipal del Ma'or ' el registro de Do#as M$viles de Ventas ;IVA6

COSTO DE VENTAS
OBJETIVOS: )( /( 2( 4( Veri*i ar +&e los ostos registrados orresponden a ventas reales( Veri*i ar +&e por todas las ventas reali0adas se .a'an registrado s& osto( Cer iorarse +&e solo in l&'an on eptos de osto ; ' este ded& ido de las devol& iones" re%a#as ' des &entos so%re o!pras6 Rati*i ar +&e el !1todo de osto se .a'a apli ado en *or!a onsistente del e#er i io anterior(

CONTROL INTERNO: a6 %6 6 d6 Los !is!os anotados para la &enta de A tivo relativo a inventarios( De%e e:istir in*or!a i$n peri$di a del vol&!en ' osto de prod& i$n ' ventas( De%e e:istir progra!as de prod& i$n ' pres&p&esto de ostos ' gastos( En rela i$n on las varia iones

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA I( II( III( IV( I. Cone:i$n ontra la revisi$n de inventarios( An,lisis de Varia iones Revisi$n de periodo espe i*i o 8r&e%a Glo%al del osto de Ventas CONEXIN CONTRA LA REVISION DE INVENTARIOS

El osto de las !er an -as se ontrola en las di*erentes &entas de al!a enes ' los inventarios !is!os son ele!entos deter!inantes del osto de ventas" de a.- +&e todo el tra%a#o de e:a!en de a+&ellos este -nti!a!ente rela ionados on estos( Al e*e t&ar la pr&e%a de los pre ios de o!pra o!entada en el ap-t&lo de Inventarios se est, veri*i ando el osto de ventasB para redondear el tra%a#o en esta =lti!o aspe to de%en .a erse pr&e%as para rati*i ar +&e el osto asignado a las ventas es #&sta!ente el osto de
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ad+&isi i$n o prod& to +&e !&estran los di*erentes art- &los en las tar#etas relativas de al!a enes( El osto +&e se asigne a las ventas de%e ser el de los art- &los real!ente vendidos ' esta p&ede &%rirse deter!inando si los argos al osto de ventas orresponden a los r1ditos +&e !&estran los al!a enes( Al veri*i ar !ediante el orte de inventarios de +&e se .a%l$ en a+&el apit&lo" +&e las ventas registradas en el e#er i io son #&sta!ente las e*e t&adas en el !is!o si!&lt,nea!ente se veri*i a +&e los ostos relativos son los +&e orresponden al e#er i io( II. ANALISIS DE VARIACIONES Co!o el aso de la Ventas" los ostos p&eden e:a!inarse de a &erdo a las varia iones +&e presente( Se p&ede o!prar los ostos &nitarios del e#er i io ontra los del e#er i io anterior" ontra los de *a t&ra seg=n la pr&e%a de o!pras o prod& i$n ' ontra los art- &los se!e#antes( Las varia iones deter!inadas estar,n s&#etas a investiga i$n espe -*i a en los art- &los +&e !&estren varia iones irreg&lares( III. REVISION DE PERIODO ESPECIFICO Se!e#ante a los e:pli ado para las ventas" en este aso atendiendo al aspe to osto" es de ir" +&e revisan +&e los ostos asignados a los art- &los vendidos orresponden on los +&e !&estran los a&:iliares de al!a 1n relativos" +&e las salidas en los al!a enes se .a'an registrado orre ta!ente" et ( En t1r!inos generales la l-nea de a i$n para la revisi$n del osto de ventas depende del siste!a de ostos vigentes en la E!presa( De s& est&dio se on l&'e" o%via!ente" el plan de tra%a#o(

EXAMEN DE GASTOS
Son las eroga iones 'Eo provisiones e*e t&adas ad!inistra i$n" prod& i$n distri%& i$n ' venta( Us&al!ente se les lasi*i a en9 Gastos de Ad!inistra i$n Gastos de Venta
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on !otivo de las opera iones de

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Gastos de Fa%ri a i$n ;Indire tos6 Gastos Finan ieros Otros Gastos Gastos E:traordinarios(

OBJETIVOS )( /( 2( 4( Veri*i ar +&e los gastos registrados sean reales ' +&e nos in l&'en partidas *i ti ias( 3&e orresponden al e#er i io e:a!inado 3&e est1n %ien lasi*i ados en aten i$n a s& origen ' on epto( Deter!inar los gastos e:traordinarios para desta arlos en el Estado de Res&ltados(

CONTROL INTERNO: a6 De%en e:istir pres&p&estos de gastos e in*or!es de las varia iones res&ltantes en rela i$n on los gastos reales" e:igi1ndose e:pli a iones ' responsa%ilidades a las personas +&e pro eda( %6 De%en estar a&tori0ados" invaria%le!ente( 6 Los do &!entos o!pro%atorios del gasto de%en an elarse previa!ente a s& pago d6 S& lasi*i a i$n de%e ser vigilada al registrarse en li%ros( PROCEDIMIENTOS DE AUDITORIA: I( II( III( IV( I. An,lisis de Varia iones Veri*i a i$n Do &!ental Cone:i$n ontra otras &entas 8r&e%as Glo%ales( ANALISIS DE VARIACIONES

Se!e#ante a los e:p&estos en ventas" de%en prepararse &adros +&e !&estren los di*erentes on eptos de gastos in &rridos !ens&al!ente para e:a!inar a+&ellos !eses en +&e el gasto presente in re!entos o red& i$n nota%lesB ta!%i1n de%en o!prarse ontra las i*ras del e#er i io anterior para o%tener varia iones investigar las i!portantes(
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II. VERIFICACION DOCUMENTAL De%e e:a!inarse sele tiva!ente" los o!pro%antes on +&e &enta la E!presa para deter!inar lo ade &ado de estosB +&e sean legal!ente orre tos" +&e est1n a&tori0ados por personal a&tori0ado para ello" +&e sean ra0ona%les en rela i$n on las opera iones del nego io et (

III. CONEXIN CONTRA OTRAS CUENTAS Alg&nos on eptos de gastos tienen s& origen en otras &entas tales o!o las depre ia iones" a!orti0a iones" intereses pagados" o!isiones" en estos asos de%en aprove .arse el tra%a#o reali0ado en las &entas generadoras ' r&0ar +&e el i!porte apli ado a gastos" orresponda on el i!porte deter!inado en di .as &entas( IV. PRUEBAS GLOBALES Otros on eptos de gastos son s&s epti%les de veri*i ar glo%al!ente por s& ar, ter de *i#os" tales o!o los al+&ileres o por s& ar, ter de dependientes" tales o!o las o!isiones so%re ventas( En estos asos &n ,l &lo glo%al p&ede se<alar lo ade &ado o inade &ado del total registrado por tales on eptos ;la renta !ens&al !&ltipli ada por los do e !eses del e#er i io no !ostrar-a la i*ra total a epta%le por este on epto et (

IMPUESTO SOBRE LA RENTA

INGRESO GLOBAL DE LAS EMPRESAS CONCEPTO: Es la parti ipa i$n del Estado en las &tilidades de la E!presa" para el !anteni!iento de los servi ios p=%li os esta%le idos ' de las instit& iones legales vigentes( OBJETIVOS:
&

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)( /( 2(

Veri*i ar +&e este orre ta!ente deter!inados de a &erdo on la le' respe tiva ;De reto Le'" Regla!ento ' Re*or!as6 Veri*i ar si e:isten e:onera iones a&tori0adas ;in entivos *is ales6 C&idar +&e se desta+&e lara!ente s& e*e to en los res&ltados ' en s& aso en el pasivo(

CONTROL INTERNO: 3&e se vigile el &!pli!iento oport&no de las o%liga iones *is ales ' se revisen por persona distinta antes de s& pago(

PROCEDIMIENTO DE AUDITORIA: I. Est&dio de las le'es vigentes d&rante el e#er i io II. C,l &los III. Veri*i a i$n Do &!ental( I. ESTUDIOS DE LAS LEYES VIGENTES

8&esto +&e el i!p&esto se deter!ina de a &erdo on las %ases +&e esta%le e la Le' del ISR" esta de%e ser est&diada on todo el &idado para deter!inar lara!ente s&s e*e tos( Co!o la Le' rige por a<o *is al ;C&lio a C&nio6 &ando el e#er i io e:a!inado a%ar+&e e#er i ios o periodos di*erentes" on aspe tos de la le' vigentes en &no de ellos" de%e tenerse presente en la deter!ina i$n de los i!p&estos +&e se trate( II. CALCULOS Cono iendo las %ases esta%le idas por la le' para el ,l &lo del I!p&esto" este de%e al &larse independiente!ente por el A&ditor para on l&ir de lo ra0ona%le de las provisiones relativas esta%le idas por la e!presa( III. VERIFICACION DOCUMENTAL 8&esto +&e el I!p&esto est, s&#eto al pago de anti ipos ;ISR por a reditar6 estos de%en veri*i arse ontra los re i%os respe tivos" ade!,s &ando e:istieren e:en iones" a&tori0a iones o onvenios espe -*i os para la E!presa +&e se e:a!ina" de%en veri*i arse ontra la do &!enta i$n o*i ial orrespondiente(

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En t1r!inos generales respe to de este I!p&esto" de%e veri*i arse s& orre to &!pli!iento( De%e tenerse en &enta" tanto es para I!p&estos en e: eso o!o en e*e to" en pri!er aso se s&*re de &n desperdi io +&e sit=a en desventa#a a la Co!pa<-a *rente a la o!peten ia" ' en el seg&ndo se de*ra&da a las a&toridades *is ales" ' se da<a el desarrollo e on$!i o del pa-s(

CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
8or la rela i$n e:istente entre las C&entas de Falan e on las C&entas de Res&ltados" es !&' i!portante +&e al e*e t&ar la revisi$n de las i*ras de Falan e se va'an rela ionando e e:a!inando las C&entas de Res&ltados( Entre las &entas de Falan e +&e se rela ionan on res&ltados est,n las sig&ientes9 C&entas por o%rar Inventarios 8ropiedad 8lanta ' E+&ipo Cargos Di*eridos Seg&ros 8agados por Anti ipado 8rovisi$n La%oral Gasto 8r1sta!os Fan arios Inversiones Esti!a i$n gasto para C&entas In o%ra%les Costo de Ventas Depre ia i$n Gasto A!orti0a i$n Seg&ros Gasto 8resta iones La%orales Intereses Gasto Intereses 8rod& to

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Adi ional!ente a las pr&e%as glo%ales +&e se apli an para revisi$n de &entas de res&ltados" e:isten el e:a!en de an,lisis de varia iones signi*i ativas" pr&e%as en detalle +&e se apli an so%re r&%ros espe -*i os" &'a e:tensi$n estar, de*inida prin ipal!ente por el riterio del A&ditor(

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