Lionel E. Pineda L.

Anlisis de Costos
Naturaleza y clasificacin de los costos El punto de equilibrio operativo El estado de Fabricacin Sistemas de costeo o de valuacin Valuacin de inventarios Costo e ingreso marginal

Lionel E. Pineda L.

Naturaleza de los Costos

Debido a la variedad de situaciones que se presentan en las operaciones normales de las empresas surge la necesidad de clasificar los recursos que se utilizan:
Costos: son todos los recursos que utiliza la empresa sobre los cuales espera obtener un beneficio futuro Gastos: son todos los recursos que al incurrirse o erogarse proporcionan un beneficio inmediato a la empresa

Lionel E. Pineda L.

Costos y Gastos
Hay algunos gastos que dependiendo de donde se incurren as se consideran costos o gastos
Si se incurren en actividades o procesos de produccin se consideran como costo de produccin. Si se incurren en actividades de comercializacin (venta o marketing) o de soporte (administracin) pueden considerarse por lo general como como Gastos de Marketing o Administracin respectivamente.

Lionel E. Pineda L.

Clasificacin de los Costos

Por patrones de Comportamiento
Variables Fijos Mixtos La escala pertinente Costos escalonados fijos

Por oportunidad de los costos

Costo del producto (costo de venta) Costo del perodo

Anlisis del punto de equilibrio operativo

Tcnica analtica utilizada para estudiar la relacin que existe entre los ingresos por ventas, los costos operativos y las utilidades
Solo se relaciona con la parte operativa del estado de resultados

Ventas en Unidades Ventas (S) [p = $15.00] Costo de Ventas (V) [v = $12.30] Utilidad bruta (GP - gross profit) Gastos fijos operativos (F) Utilidad neta operativa (EBIT)
2008 (e): cifras estimadas para el ao 2008

2008 (e) 110 $1,650.0 ($1,353.0) $297.0 ($154.0) $143.0

Punto de Equilibrio Operativo Operating breakeven OpBE

Representa el nivel de produccin y ventas en donde las utilidades operativas (EBIT) son cero
Es el punto donde los ingresos por ventas son exactamente igual a los costos operativos

SOpBE =

Costos Fijos Costos Fijos $154 $154 = = $855.6 = = Margen de utilidad bruta $297 0.18 GP $1,650 S
Costos Fijos F $154 $154 = = = = 57.04 unidades Margen de contriucin p v $15.00 $12.30 $2.70

QOpBE =

Grfica QOpBE y SOpBE

S = p x Q (ventas)
Millones (us$)

CT = F+V (costo total)

EBIT = 0 (QOpBE, SOpBE)

855
SOpBE

V = v x Q (costo variable)

154

F (costo fijo)

0 20

40

57
QOpBE

80

100

120

Unidades (Q)

Usos del Punto de Equilibrio Operativo OpBE

Decisiones de productos nuevos
Nivel de ventas requeridas para alcanzar cierta rentabilidad

Expansin de las operaciones

Incrementar costos fijos y variables Incrementar ventas

Modernizacin y automatizacin
Incrementar costos fijos y reducir costos variables

Lionel E. Pineda L.

Usos del OpBE: modernizacin y automatizacin

A1: alternativa de mano de obra intensiva (poco automatizado) A2: alternativa de proceso semiautomatizado A3: alternativa de capital intensivo (proceso altamente automatizado) Segn el volumen pronosticado de unidades producidas = V
Si V< V1 A1
Riesgo por OpBE: A1< A2, A3 EBIT: A1 > A2, A3
$

Ventas

CT(A1) CT(A2) CT(A3)

Si V1<V<V2 A2
Riesgo por OpBE: A1<A2< A3 EBIT: A2 >A1, A3

Si V>V2 A3
Riesgo por OpBE: A3>A1, A2 EBIT: A3 > A1, A2

V1

V2
VOLUMEN

Lionel E. Pineda L.

Comportamiento de los costos: escalonados fijos y la escala pertinente

Costo Total = F+V Millones de us$

V=vxQ

F (escalonados)

Escala Pertinente 20 40 60 80 90 Capacidad instalada 100%

Lionel E. Pineda L.

Clasificacin de los Costos (cont.)

Por posibilidad de Identificacin
Directos Indirectos

Otras clasificaciones
Marginales Oportunidad

Lionel E. Pineda L.

El Estado de Fabricacin
Estado financiero auxiliar que registra y clasifica los insumos organizacionales (costos y gastos) en que incurre una empresa en el proceso de transformacin en un periodo determinado. Su estructura en trminos de los elementos principales que lo componen son:
Costo primo directo [CP] (+) Gastos indirectos de fabricacin [GIF] Costo de produccin del periodo

Lionel E. Pineda L.

Los elementos ms comunes del costo primo y de los GIF

Mano de obra directa (solo el costo de quienes intervienen
directamente en el proceso de transformacin o ensamblaje)

Materia prima directa (incluye material de empaque del

producto)

Costo primo directo [CP] Mano de obra indirecta (mantenimiento, almacenaje,

transporte, etc.)

Administracin de la produccin (gerentes, jefes y/o

supervisores de divisiones o departamentos, asistentes, etc.)

Materiales indirectos (embalaje, combustible, lubricantes, etc.) Servicios (seguros, agua, comunicaciones, electricidad,
seguridad, etc.)

Depreciacin (edificios, maquinaria y equipo, software, etc.) Gastos indirectos de fabricacin [GIF]

Lionel E. Pineda L.

Determinacin del costo de produccin

Debido a que el estado de fabricacin o produccin refleja todos los costos en que incurri la empresa en un periodo determinado (mes, trimestre, ao, etc.) para la produccin de cierto nmero de unidades, dichos costos incluyen tanto el costo en que se incurri para concluir las unidades que quedaron semiterminadas del periodo anterior as como el costo de las unidades que quedaron inconclusas en el periodo que es sujeto de reporte. Al resultado final se le llama costo de produccin o costo total de produccin y se determina de la siguiente forma:
Inventario inicial de producto en proceso semiterminado (+) Costo de produccin del periodo () Inventario final de producto en proceso semiterminado Costo de produccin

Lionel E. Pineda L.

Relacin entre costo de produccin y costo de ventas

El costo de produccin se considera como parte del valor de los inventarios de producto terminado en los activos de la empresa; al venderse los productos terminados, su costo de produccin o adquisicin se le considera como costo de venta
Inventario inicial de producto terminado (+) Costo de produccin o Adquisicin Disponibilidad para la venta Inventario inicial de producto terminado (+) Costo de produccin o Adquisicin () Inventario final de producto terminado Costo de venta de lo vendido

Lionel E. Pineda L.

El Estado de Fabricacin y el Costo de Venta

Costo primo directo (+) Gastos indirectos de fabricacin Costo de produccin del periodo (+) Inventario inicial de producto en proceso semiterminado (IIPST) () Inventario final de producto en proceso semiterminado (IFPST) Costo de produccin (+) Inventario inicial de producto terminado (IIPT) ()Inventario final de producto terminado (IFPT) Costo de venta

Lionel E. Pineda L.

Sistemas de Costos y Sistemas de Costeo Valuacin

Sistemas de costos Ordenes de produccin Procesos Costeo Basado en Actividades (ABC) Sistemas de costeo o valuacin Costeo directo variable Costeo absorbente o por absorcin

Lionel E. Pineda L.

Sistemas de Costeo Valuacin

Directo Variable Absorbente Absorcin

En el costo primo solo toma en cuenta los insumos de mano de obra directa M.O.D.* y materia prima directa M.P.D. de las unidades producidas, los desperdicios los registra en los GIF En los GIF se registran solo los costos variables, los costos fijos se registran en el estado de resultados

En el costo primo la mano de obra directa M.O.D.* se toma de la planilla del departamento de produccin y la materia prima directa M.P.D por la diferencia de inventarios: IIMPD + ComprasMPD IFMPD En los GIF se registran ambos costos fijos y variables

*(ms prestaciones y cuotas patronales)

Lionel E. Pineda L.

Costos a contabilizar Materias primas directas* Mano de obra directa* Gasto indirecto variable de fabricacin*

Costos inventariados en el balance general

Gasto en el estado de resultados

Sistema de valuacin Directo

Se vuelven Esquema general directo vs absorbente Aplicado gastos (costo inicialmente al inventario como costos del producto
Conforme se venden los bienes

* Los costos se aplican al inventario conforme los bienes se manufacturan, por lo general a travs del uso de costos unitarios

de venta) cuando se vende el inventario Se vuelven gastos del periodo de inmediato

Gasto indirecto fijo de fabricacin Materias primas directas* Mano de obra directa* Gasto indirecto variable de fabricacin* Gasto indirecto fijo de fabricacin*

Sistema de valuacin Absorbente

Aplicado inicialmente al inventario como costos del producto

Conforme se venden los bienes

Se vuelven gastos (costo de venta) cuando se vende el inventario

Lionel E. Pineda L.

Ejemplo: con los datos que se presentan adelante determinar

Costo de produccin del periodo Costo de produccin Costo unitario Utilidad neta Punto de equilibrio Balance general

Nota: el sistema de inventario es PEPS; el sistema de costeo anterior no se conoce; el sistema de costos es por procesos

Lionel E. Pineda L.

Data por producto

Informacin por producto
Unidades completas producidas en el periodo Tiempo estndar unitario en horas hombre [H-H] Inventario inicial materia prima directa [IIMPD] Inventario final materia prima directa [IFMPD] Compras de materia prima directa [MPD] Costo MPD asignado Inventario inicial de producto semiterminado [IIPST] (el inventario de semiterminado esta valuado a un 80% de su costo tanto para A como B y todas fueron concluidas en el presente periodo) Inventario final de producto semiterminado [IFPST] (el inventario de semiterminado estar valuado a un 75% de su costo tanto para A como B ya que no se terminaron en el presente periodo) Inventario inicial de producto terminado [IIPT] Inventario final de producto terminado [IFPT] Costo de mano de obra directa [MOD] asignado Precio de venta [p]

Producto A 7,640 0.80 us$ 350,000 us$ 250,000 us$ 100,000 us$ 190,000 675 us$ 19,980 900 810 us$ 29,970 1350 us$ us$ 55,000 86.90

Producto B 4,719 1.20 us$ 450,000 us$ 350,000 us$ 200,000 us$ 250,000 405 us$ 24,948 800 325 us$ 25,025 1100 us$ us$ 35,000 183.86

Lionel E. Pineda L.

Informacin adicional para los estados financieros Materia prima indirecta [MPI] (variable) Embalajes (variable) us$ 500 2,000 5,000 5,000 1,000 125,000 15,000 10,000 500 5,000 10,000 10,000 5,000 70,000 60,000 72,000 50% 30% 300,000 3,000,000 900,000

Data para estados financieros Salario gerente produccin

Salario gerente control de calidad Salario secretaria produccin Planilla MOD del departamento de Produccin Mano obra indirecta [MOI] Energa elctrica, agua y comunicaciones utilizados en planta (variable) Diversos planta (variables) Depreciacin edificio (depto. Produccin) Depreciacin maquinaria Depreciacin vehculos de ventas Depreciacin mobiliario administracin Gastos de administracin Gastos de mercadeo (variables) Gastos de ventas (variables) Payout de dividendos (se pagan en efectivo) Tasa marginal de impuestos (se pagan al siguiente periodo) Caja Otros activos Pasivo circulante

Lionel E. Pineda L.

Estado de Fabricacin MOD producto A MOD producto B Planilla MOD MPD producto A MPD producto B Costo Primo [CP] MOI MOD improductiva Salario gerente control de calidad Salario gerente produccin Salario secretaria produccin MPI Embalajes MPD desperdicio producto A MPD desperdicio producto B Energa elctrica, agua y comunicaciones Diversos planta Depreciacin edificio Depreciacin maquinaria Gastos Indirectos de Fabricacin [GIF] Costo de Produccin del periodo

Absorcin Parciales Subtotal Total Parciales 55,000 35,000 125,000 190,000 500,000 625,000 15,000 250,000

Directo Subtotal 90,000 Total

Estado de fabricacin
200,000 300,000

440,000 530,000 35,000

5,000 5,000 1,000 500 2,000 2,500 11,000 500 2,000 10,000 50,000 10,000 500 5,000 10,000 15,000 54,000 679,000 108,000 638,000 10,500 10,000 500 10,500 62,500

Lionel E. Pineda L.

Unidades Equivalentes
Para el costeo unitario necesitamos el total de unidades producidas en el periodo. Nos proporcionan las cifras de unidades que se iniciaron y terminaron en el periodo actual pero Unidades producidas en el periodo 7,640 675 900 Porcin del costo concluido en el actual periodo 100% 20% (1-0.80) 75% Producto A 4,719 405 800 100% 20% (1-0.8) 75% Producto B Unidades equivalentes producidas en el periodo 7,640 135 675 8,450 4,719 81 600 5,400

hay unidades que se iniciaron en el periodo anterior y se terminaron en el actual (IIPST), tambin hay unidades que se iniciaron en este perodo y que se quedaron inconclusas al finalizar el mismo (IFPST). No las podemos sumar directamente!! Por lo tanto para estimar el total de unidades usamos como base los costos consumidos en el periodo, al resultado le llamamos unidades equivalentes.

Data

Lionel E. Pineda L.

Costo unitario y factor de asignacin de los GIF

Producto A Unidades equivalentes H-H/unidad H-H totales Factor de asignacin de GIF Costo unitario MOD* MPD CP GIF Costo de produccin del periodo Costo total de produccin del periodo Proporcin del costo total de produccin del periodo EF 8,450 0.80 6,760 51.06% Producto B 5,400 1.20 6,480 48.94% Absorcin A 7.55 23.67 31.22 3.26 34.48 291,393 42.91% B 11.33 55.56 66.88 4.89 71.78 387,607 57.09% A 6.51 22.49 28.99 6.53 35.52 300,142 47.04% 13,240 100% Directo B 6.48 46.30 52.78 9.79 62.57 337,858 52.96% Total

* La MOD para el costeo absorbente se obtiene con el factor de asignacin de los GIF

Lionel E. Pineda L.

A Absorcin

Costo Costo Costo Costo Unidades Determinacin del costo de venta Total unitario total unitario Costo de produccin del periodo (+) IIPST (al 80%) () IFPST (al 75%) Costo de produccin (+) IIPT () IFPT Costo de venta 291,393 19,980 23,277 288,096 29,970 46,554 271,512 A Directo Costo de produccin del periodo (+) IIPST (al 80%) () IFPST (al 75%) Costo de produccin (+) IIPT () IFPT Costo de venta Costo total 300,142 19,980 23,976 296,146 29,970 47,952 278,164 Costo unitario 35.52 37.00 35.52 35.62 37.00 35.52 35.78 Costo total 337,858 24,948 37,540 325,266 25,025 68,823 281,468 34.48 37.00 34.48 34.65 37.00 34.48 34.92 87,607 24,948 43,067 369,488 25,025 78,957 315,556 B Costo unitario 62.57 77.00 62.57 63.48 77.00 62.57 64.72 71.78 77.00 71.78 72.11 77.00 71.78 72.56 A B 7,640 675 900 4,719 405 800

Unidades equivalentes 8,450 540 675 8,315 810 1,350 7,775 A 5,400 324 600 5,124 325 1,100 4,349 B

Unidades 7,640 675 900 4,719 405 800

Unidades equivalentes 8,450 540 675 8,315 810 1,350 7,775 5,400 324 600 5,124 325 1,100 4,349

Lionel E. Pineda L.

Estado de Resultados Parcial Ventas producto A Ventas producto B Ventas Costo de venta A 675,648 799,607

Absorcin
45.8% 54.2%

Directo 675,648 799,607 1,475,255 278,164 281,468 559,633 915,622 70,000 5,000 72,000 75,000 60,000 10,000 15,000 5,000 5,000 1,000 5,000 10,000 41,000 258,000 657,622
2.8% 17.5% 44.6% 45.8% 54.2% 100% 18.8% 19.1% 37.9% 62.1%

Estado de resultados 271,512

315,556

1,475,255

100% 18.4% 21.4%

(6,653) 34,087 (27,435)

Costo de venta B Costo de venta Utilidad bruta Gastos de administracin Dep. mobiliario administracin Gastos de mercadeo Gastos ventas Dep. vehculos ventas Gastos de produccin Mano obra indirecta Salario gerente control de calidad Salario gerente produccin Salario secretaria produccin Dep. edificio Dep. maquinaria Gastos de operacin Utilidad antes de impuestos

587,068 888,187 70,000 5,000 72,000 10,000 82,000 75,000 60,000

39.8% 60.2%

5.1% 4.1%

5.1% 4.1%

5.6%

82,000

5.6%

217,000 671,187

14.7% 45.5%

(41,000) 13,565

Lionel E. Pineda L.

Comparando el punto de equilibrio de las ventas SOpBE para los dos sistemas de costeo
Absorcin Ventas Costos variables Costos fijos Utilidad antes de impuestos SOpBE 1,475,255 719,068 85,000 671,187 165,828 27,435 (41,000) 13,565 (71,381) Directo 1,475,255 691,633 126,000 657,622 237,209

Lionel E. Pineda L. de Resultados Condensado Estado Ventas Costo de venta Utilidad bruta Gastos de operacin Impuestos Utilidad neta Dividendos Utilidad retenida Balance General Condensado Caja Inventarios (IFMP+IFPST+IFPT) Otros activos Activo total Pasivo circulante Impuestos por pagar Capital Total pasivo y capital ROE ROA Rotacin de inventarios Prueba cida

Absorcin 1,475,255 587,068 888,187 671,187 201,356 469,831 234,915 234,915 217,000 100% 39.8% 60.2% 14.7% 45.5% 13.6% 31.8% 15.9% 15.9% -4,748 13,565 0 8,817 0 4,070 4,748 8,817 0.32% 0.22% 0.02 0.01

Directo 1,475,255 559,633 915,622 258,000 657,622 197,287 460,335 230,168 230,168 100% 37.9% 62.1% 17.5%

27,435 (27,435) (41,000) 13,565 4,070 9,496 4,748 4,748

Comparacin de estados financieros

Utilidad antes de impuestos

44.6% 13.4% 31.2% 15.6% 15.6% Directo 69,832 778,290 3,000,000 3,848,123 900,000 197,287 2,750,836 3,848,123 16.73% 11.96% 0.72 0.77

Absorcin 65,085 791,855 3,000,000 3,856,940 900,000 201,356 2,755,584 3,856,940 17.05% 12.18% 0.74 0.78

Lionel E. Pineda L.

Valuacin de inventarios
Ejemplo
Suponga que la empresa ABC tiene en existencias 13 unidades del producto X al finalizar el periodo y durante ese lapso se vendieron 70 unidades a un precio de us$300 c/u
Vale el inventario por los mtodos
Primero que entra primero que sale, PEPS Ultimo que entra primero que sale, UEPS Promedio ponderado
Fecha Enero-01 Abril-18 Agosto-27 Octubre-12 Diciembre-10 Transaccin Inventario inicial Compra Compra Compra Compra Unidades 10 15 20 18 20 Costo/u 100 120 150 175 190

Lionel E. Pineda L.

Valuacin de inventarios
Fecha Enero-01 Abril-18 Agosto-27 Octubre-12 Diciembre-10 Transaccin Inventario inicial Compra Compra Compra Compra Unidades 10 15 20 18 20 83 PEPS Inventario final Inventario promedio Ventas Costo de venta Utilidad bruta Rendimiento bruto Rotacion inventario Periodo promedio de inventario 2,470 1,735 21,000 10,280 10,720 51% 5.93 62 UEPS 1,360 1,180 21,000 11,390 9,610 46% 9.65 38 Costo/u 100 120 150 175 190 Costo total 1,000 1,800 3,000 3,150 3,800 12,750 Promedio 1,997 1,498 21,000 10,753 10,247 49% 7.18 51

Disponibilidad para la venta

Lionel E. Pineda L.

Costo marginal
Ejemplo La empresa XYZ estim sus costos fijos totales los cuales se mantendrn hasta su capacidad mxima de 6 unidades, y sus costos variables totales de acuerdo al nivel de produccin estimado, (todos en us$)
De acuerdo al costo marginal y costo total promedio, cul sera el nivel apropiado de produccin que debera tener la empresa?
Unidades a producirse 0 1 2 3 4 5 6 Costos fijos totales 256 256 256 256 256 256 256 Costos variables totales 0 84 112 144 224 400 675

Lionel E. Pineda L.

Unidades a producirse 0 2 3 4 5 6

Costos fijos totales 256

Costos variables totales 0

Costos totales 256

Costo marginal

Costo fijo promedio

Costo variable promedio 84 56 48 56 80 113

Costo total promedio 340 184 133 120 131 155

1 256 de costo 84 340 84 Anlisis marginal 256 256 256 256 256
400 350 300

256 128 85 64 51 43

112

368

28 32

144 224 400 675

400 480 656 931

80 176 275

Costo marginal Costo fijo promedio Costo variable promedio Costo total promedio 1 2 3 4 5 6

costo us$

250 200 150 100 50 0

cantidad producida

En teora, una empresa producir en la medida que su costo marginal sea menor a su costo total promedio

Lionel E. Pineda L.

Ingreso marginal
Ejemplo (cont.) Luego de que la empresa XYZ analiz su costo marginal, hizo un pronstico de ventas estimando los precios unitarios para cada nivel de unidades a venderse y su respectivo ingreso marginal.
Sobre la base del anlisis de costo e ingreso marginal, Cul sera el nivel de ventas que optimiza la utilidad de la empresa?
Unidades a venderse 0 1 2 3 4 5 6 800 720 630 530 420 340 Ingreso promedio Ingreso total 0 800 1,440 1,890 2,120 2,100 2,040 800 640 450 230 (20) (60) Ingreso marginal

Lionel E. Pineda L.

Anlisis marginal
(us$)
En teora, una empresa producir (vender) en la medida que su ingreso marginal supere su costo marginal.

Ingreso promedio Costo Marginal Costo Total Promedio

Precio Utilidad Costo

El volumen ptimo de produccin (venta) se da cuando el costo marginal es igual al ingreso marginal.

Ingreso Marginal

Unidades

Lionel E. Pineda Costos L. Unidades a venderse totales

Costo marginal

Costo total promedio

Ingreso total

Ingreso marginal

Ingreso promedio

Utilidad total

Utilidad marginal

Utilidad promedio

0 1 2 3 4 5 6

256 340 84 32 80 176 275 340 133 120 131 155

0 800 1,440 1,890 2,120 2,100 2,040 800 640 450 230 (20) (60) 800 720 630 530 420 340

(256) 460 1,072 1,490 1,640 1,444 1,109 716 612 418 150 (196) (335) 460 536 497 410 289 185

368 28 184 Anlisis marginal 400 480 656 931

900 800 700 600 500 400 300 200 100 0 (100) (200) 1 2 3 4 5 6

us$

Costo marginal Costo total promedio Ingreso promedio Ingreso marginal

cantidad a venderse

Lionel E. Pineda L.

Ley de los rendimientos marginales decrecientes

El hecho de que los beneficios crezcan a tasas marginalmente decrecientes, mientras que los costos se incrementan a tasas marginalmente crecientes, determina que en algn punto los beneficios se incrementan menos que los costos.

Beneficios

Costos

Costo marginal Beneficio marginal

Beneficio neto