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CONTENIDO
Informe Especial
Métodos de Valuación de Existencias (Primera Parte) E1
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Consultas Contables
» Activo fijo registrado por error como existencia E5
» Transacciones conjuntas E6
Informe Especial
Informe Contable
De este cálculo resulta obvio el tiempo, lo cual no significa que en y el costo computable. Al respecto, cabe
que el costo unitario de las mer- el futuro no se pueda cambiar si las indicar que por costo computable de los
caderías respecto de las últimas circunstancias cambian. bienes enajenados se entenderá el costo
compras se incrementa en una Visto esto, el párrafo 25 de la NIC 2, de adquisición, producción, construcción
pequeña cantidad como conse- refiera la posibilidad que la empresa o, en su caso, el valor de ingreso al patri-
cuencia que el inventario inicial utilice métodos distintos de valuación monio o valor en el último inventario.
en unidades no era significativo según la naturaleza o uso de las exis-
respecto a la última compra. tencias. Así, se regula que se utilizará la 2.1.2. Aplicación supletoria de la
misma fórmula de costo para todas las normativa contable
existencias que tengan una naturaleza y Las normas tributarias recogen ele-
FÓRMULAS DE COSTEO uso similares dentro de la misma. Por mentos y definiciones señaladas en las
el contrario, las existencias con una normas contables, al ser ésta la ciencia
naturaleza o uso diferente, puede estar que en estricto define y conceptualiza
IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA TRATAMIENTO justificada la utilización de fórmulas de su definición. Es en virtud de dicho
(Bienes Únicos) (Bienes Homogéneos) costo también diferentes. fundamento que el inciso e) del artí-
REGISTRO POR – PEPS (FIFO) Sobre el particular precisa el párrafo 26, culo 11º del Reglamento de la Ley del
CADA UNIDAD – PROMEDIO que por ejemplo dentro de la misma IR, regula expresamente que para la
O LOTE PONDERADO entidad, las existencias utilizadas en un determinación del costo computable
segmento del negocio pueden tener un de los bienes o servicios, se tendrán
1.2.2. Sistemas de Valuación o uso diferente del que se da al mismo en cuenta supletoriamente las Normas
Técnicas de Valuación tipo de existencias, en otro segmento del Internacionales de Contabilidad y los
Son procedimientos estimativos de va- negocio. Sin perjuicio de lo anterior, la Principios de Contabilidad Generalmen-
luación de los bienes de cambio, que no diferencia en la ubicación geográfica de te Aceptados, en tanto no se opongan a
reemplazan eficazmente a las fórmulas de las existencias (o en las reglas fiscales lo dispuesto en esta Ley y su Reglamen-
costeo, sino que se aplican como alterna- correspondientes) no es, por sí misma, to. Cabe resaltar que esta disposición
tivas para casos especiales dependiendo motivo suficiente para justificar el uso tributaria, reitera en forma expresa que
de la actividad que realiza la empresa. de fórmulas de coste diferentes. la determinación de la Renta Empresa-
Se encuentra regulado en el párrafo 21 Así por ejemplo, las diferentes líneas de rial, específicamente para nuestro caso,
de la NIC 2, y podrán ser utilizados por productos de una empresa que vende Costo Computable, tiene como base
conveniencia siempre que el resultado gran cantidad de bienes intercambia- fundamental las Normas Contables y
de aplicarlos se aproxime al costo. bles deben ser valuadas mediante una sobre ellas procede efectuar los ajustes
Dichos sistemas son (i) Costo Estándar, misma fórmula, sin embargo, respecto respectivos cuando surjan diferencias
y (ii) Método de los minoristas. de los suministros que pudiese tener, respecto al Tratamiento Contable. Así,
a. Método del costo estándar: Son uti- dado que no se destinan a la venta pue- para el caso de costo computable de
lizados a partir de niveles normales de aplicárseles otra fórmula. En función las Existencias se tendrá que observar
de consumo de materias primas, a lo expuesto, es perfectamente válido las disposiciones de la NIC 2.
suministros, mano de obra, eficien- que una empresa comercial, aplique Es importante señalar que si bien las
cia y utilización de la capacidad. Las por ejemplo el método Promedio para normas tributarias efectúan la utiliza-
condiciones de cálculo se revisarán sus Mercaderías y el método PEPs para ción de términos y conceptos contables
de forma regular y, si es preciso, se los Suministros Diversos. a efecto de otorgar el tratamiento en
cambiarán los estándares siempre cuanto a la determinación del costo
y cuando esas condiciones hayan computable, la legislación del IR puede
variado. APLICACIÓN DE FÓRMULAS DE COSTEO
DE EXISTENCIAS otorgar una conceptualización distinta a
b. Método de los minoristas: Se utiliza tales términos a efecto de proporcionar
por lo general en el sector comercial un tratamiento especifico para efectos
Naturaleza o uso Misma fórmula de
al por menor. El costo de los inven- similar costeo. del impuesto (5). A manera de ejem-
tarios se determinará deduciendo, plo, mediante la RTF Nº 0591-4-2002
del precio de venta del artículo en Naturaleza o usos Diferentes fórmulas (31.01.2002) se recordó que el valor de
cuestión, un porcentaje apropiado diferentes de costeo. los bienes es el importe consignado en
de margen bruto. la factura del proveedor del exterior y
no el que figura en la DUA, así como
1.2.3. Posibilidad de aplicar dife- II. Normativa tributaria la RTF Nº 1229-2-2002 (07.02.2002) re-
rentes fórmulas de costeo ferida a subproductos que señala que
Uno de los principios que debe tenerse 2.1. Costo Computable en el caso de productos residuales el
presente es la Consistencia o Uniformi- reconocimiento de un activo debe cum-
dad, por la cual según nuestro PCGR 2.1.1. Categorías de costo compu- plir con ciertos requisitos por lo que no
“los principios generales, cuando fue- table debe reconocerse si no hay certidum-
ren aplicables y las normas particulares A nivel tributario, procede referir que el bre. Cabe señalar que de presentarse
–principios de valuación– utilizados artículo 20º del TUO de la Ley del Impues- situaciones no contempladas en la Ley
para formular los estados financieros to a la Renta, dispone que la Renta Bruta del IR y su norma reglamentaria, tales
de un determinado ente deben ser apli- está constituida por el conjunto de ingre- términos deberán ser conceptualizados
cados uniformemente de un ejercicio a sos afectos al impuesto que se obtengan de acuerdo a las normas que dan origen
otro”. Situación ésta que significa que en el ejercicio gravable. Cuando tales a tales conceptos, remitiéndose en tal
para que la información contable sea ingresos provengan de la enajenación de sentido a las normas contables.
útil se requiere que en el caso particular bienes, la renta bruta estará dada por la Esquemáticamente, la definición de las
de la valuación de los inventarios las diferencia existente entre el ingreso neto categorías de costo computable se
fórmulas o técnicas permanezcan en total proveniente de dichas operaciones muestran a continuación.
Consultas Contables
Consultas
activo fijo REGISTRADO mencionada NIC, señala que se reconocerá disponible para ser usado = 1 marzo 2007
por error como existencia como activo cuando sea probable que la Valor unitario de
entidad obtenga los beneficios económicos cada computadora = S/. 2,340.00
futuros derivados del mismo; y el costo del Vida útil del bien = 4 años
n Consulta activo para la entidad pueda ser valorado Tasa de depreciación
con fiabilidad. anual del bien = 25%
La Distribuidora LENIX S.R.L. dedicada Por lo tanto, en la consulta planteada
a la venta y distribución de equipos de b. Cálculo de la depreciación al 31 de
se aprecia que se ha producido un error
cómputo con fecha 1 de marzo del 2007 diciembre 2007
contable, dado que se han considerado las
adquirió 10 computadoras modelo IBM al 10 computadoras como existencias, no obs- Valor Tasa Nº Depreciación
valor de S/. 2,340.00 c/u. Al respecto, se tante 2 de ellas habían sido destinadas para (*) Anual Meses al 31.12.2007
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sabe que 8 computadoras se destinaron el uso del departamento de administración 4,680 25% 10 975
para la venta y 2 computadoras para el de Distribuidora LENIX SRL. (*) 2,340 x 2
departamento administrativo. El 2 de junio En función a lo expuesto, Distribuidora
del 2008 el departamento de contabilidad LENIX SRL deberá realizar la reclasificación c. Cálculo de la depreciación al mes de
detecta que todas las computadoras se contable a efectos de mostrar la correcta mayo 2008
registraron como existencias. Se consulta naturaleza de los bienes adquiridos, es decir,
respecto al tratamiento contable otorgado reflejar las 2 computadoras destinadas a uso S/. 4,680 x 25% x 5 / 12 = S/. 487.50
y su incidencia tributaria. administrativo como activo fijo. Para tal efec-
to, realizará el siguiente registro contable: El asiento contable sería:
n Solución
✍ REGISTRO CONTABLE ✍ REGISTRO CONTABLE
En principio, es importante saber dife- ––––––––––– x –––––––––– ––––––––––– x ––––––––––
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renciar cuándo nos encontramos frente a la –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 59 resultados
33 INMUEBLES, MAQUI- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
adquisición de existencias o de activos fijos, –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– acumulados 975.00
para tal efecto debemos conocer la defini- NARIAS Y EQUIPOS 4,680.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
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591 Utilidades no
ción de cada uno de estos dos rubros. 336 Equipos diversos
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Al respecto la NIC 2 "Existencias" (modi- 336.1 Computadoras ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
–––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– 68 PROVISIONES DEL
ficada en 2003) en el párrafo 6 señala que 20 existencias 4,680.00 ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
las existencias, son activos que cumplen las –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– EJERCICIO 487.50
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201 Mercaderías ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
681 Depreciación Inmue-
siguientes características: ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
02/06 Por la reclasificación bles, Maquinaria y
a. Poseidos para ser vendidos en el curso –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
de los bienes destinados Equipo
normal de la operación; –––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
b. En proceso de producción con vistas a como activo fijo. 39 DEPRECIACIÓN Y
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esa venta; ––––––––––– x –––––––––– ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
AMORTIZACIÓN
c. En forma de materiales o suministros, ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
ACUMULADA 1,462.50
para ser consumidos en el proceso de pro- Cabe señalar que la NIC 8 "Políticas Conta- ––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
393 Depreciación Inmue-
ducción, o en la prestación de servicios. bles, Cambios en las Estimaciones Contables
bles, Maquinaria y
––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––––
y Errores", en su párrafo 5 define que se
entiende por Errores de periodos ante- Equipo
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Asimismo, conforme con el párrafo 8 de
riores a las omisiones en la medición o 02/06 Por la regularización
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la NIC 2, entre los inventarios se incluyen los
bienes comprados y almacenados para su representación de un hecho, que puede de la depreciación del año
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reventa, los terrenos u otras propiedades de darse producto de (i) equivocaciones mate- 2007 (2 computadoras:
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inversión que se tienen para ser vendidas a máticas, (ii) incorrecta aplicación de políticas 487.50 x 2 = 975.00), y la del
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terceros; los productos terminados o en cur- contables, (iii) mala interpretación de normas presente ejercicio.
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so de fabricación mantenidos por la entidad, y principios, entre otras. ––––––––––– x ––––––––––
así como los materiales y suministros para Por lo tanto, dado que el registro errado
ser usados en el proceso productivo. de estas computadoras como existencias, ha Incidencia tributaria
De otro lado, respecto a cómo determinar originado también la omisión en el registro De acuerdo a lo señalado en el segundo
si se trata de un bien que debe ser reconoci- de la provisión por depreciación respecto párrafo del artículo 38º de la Ley del Impues-
do como activo fijo, se debe considerar los al año anterior debe corregirse de acuerdo to a la Renta, las depreciaciones se aplicarán
criterios vertidos por la NIC 16 (Modificada con lo dispuesto en el párrafo 42 de la men- para fines de la determinación del Impuesto
en 2003) Inmuebles, maquinaria y equipo. cionada NIC 8. a la Renta, debiendo computarse anual-
Así, en el párrafo 6 de dicha NIC, se define El referido párrafo requiere que en el mente, señalando además que en ningún
al inmovilizado material (para el caso, ejercicio en que se detecta el mismo se caso puedan hacerse incidir en un ejercicio
activo fijo), como aquel activo tangible ajuste el saldo inicial de utilidades retenidas gravable depreciaciones correspondientes
que posee una entidad para su uso en (Resultados Acumulados). a ejercicios anteriores. Concordantemente,
la producción o suministro de bienes y el segundo párrafo del inciso b) del artículo
servicios; para arrendarlos a tercero o Cálculo de la depreciación 22º del Reglamento de la mencionada Ley
para propósitos administrativos; y se señala que la depreciación aceptada será la
espera usar durante más de un período. a. Datos que se encuentre contabilizada dentro del
Concordantemente con ello el párrafo 7 de la Fecha de adquisición y ejercicio gravable en los libros y registros