Análisis

de los Criterios
en Materia
Fiscal

2023
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sin el consentimiento del autor
 Limitación al
Acreditamiento
y Devolución
del IVA por
Compensación

2023
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3
 Criterios en Materia de IVA
Registro digital: 2026399 Undécima Época Materia(s): Administrativa Tesis:
I.10o.A.27 A Instancia: Tribunales Colegiados de Circuito Tipo: Aislada
Fuente: Semanario Judicial de la Federación. Publicación: Viernes 12 de mayo de 2023 10:17 horas
DEVOLUCIÓN DEL SALDO A FAVOR DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA). EL CONTRIBUYENTE PUEDE SOLICITARLA
SI INICIALMENTE OPTÓ POR ACREDITAR ESA CONTRIBUCIÓN CONFORME AL ARTÍCULO 6o. DE LA LEY RELATIVA Y NO LO
HIZO EN EL EJERCICIO RESPECTIVO, AL NO IMPLICAR VARIACIÓN ALGUNA EN LA OPCIÓN ELEGIDA PARA EL
CUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES FISCALES O PARA DETERMINAR CONTRIBUCIONES A SU CARGO CONFORME AL
ARTÍCULO 6o. DEL CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN (LEGISLACIÓN VIGENTE EN 2018).
Hechos: Un contribuyente promovió juicio contencioso administrativo federal contra la resolución del Servicio de
Administración Tributaria (SAT) que le negó la devolución del saldo a favor argumentando que inicialmente optó por
acreditar el impuesto en términos del artículo 6o. de la Ley del Impuesto al Valor Agregado. La Sala del Tribunal Federal
de Justicia Administrativa declaró su nulidad; inconformes con esa decisión, las autoridades fiscales interpusieron
recurso de revisión fiscal.
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de Circuito determina que si un contribuyente, en términos del artículo 6o. de
la Ley del Impuesto al Valor Agregado, opta por acreditar el impuesto a su favor en un determinado ejercicio y no lo
hace, ello no implica variación alguna en la opción elegida para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para
determinar contribuciones a su cargo conforme al artículo 6o. del Código Fiscal de la Federación y, por tanto, puede
solicitar la devolución del saldo a favor de acuerdo con el procedimiento previsto por el artículo 22 del propio código.
 Criterios en Materia de IVA

Justificación: Lo anterior, porque el artículo 6o., primer párrafo, de la Ley del Impuesto al Valor Agregado (vigente
en 2018) establece que los contribuyentes que al presentar su declaración de pago les resulte saldo a favor,
pueden optar por acreditarlo contra el impuesto a su cargo, compensarlo o solicitar su devolución.
Por otra parte, el artículo 6o, último párrafo del Código Fiscal de la Federación, prevé que los contribuyentes no
pueden variar la opción elegida para el cumplimiento de sus obligaciones fiscales o para determinar las
contribuciones a su cargo; sin embargo, esta proscripción debe entenderse únicamente referida al procedimiento
del cálculo del impuesto de que se trate, pero no en relación con el derecho que tiene el contribuyente de elegir
cualquiera de las opciones que establece la ley especial. Así, con la solicitud de devolución no se pretende
modificar el procedimiento del cálculo de dicho impuesto, sino ejercer el derecho a la devolución del gravamen
respectivo.
Además, dicha elección no conmina forzosamente al contribuyente a determinar las contribuciones a su cargo
bajo ese esquema, pues puede acontecer que aun cuando tenga cargos posteriores los entere de manera directa a
la autoridad exactora, sin necesidad de acreditar el saldo que tenga a su favor; de manera que éste quede
intocado durante todo el ejercicio fiscal de que se trate, y lo habilita para solicitar su devolución en términos del
artículo 22 del Código Fiscal de la Federación.

DÉCIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.

 Criterios en Materia de IVA
IMPUESTO AL VALOR AGREGADO. NO PUEDE CONSIDERARSE COMO EFECTIVAMENTE PAGADO EL CUBIERTO MEDIANTE
LA EMISIÓN DE ACCIONES, PARA LA PROCEDENCIA DE SU ACREDITAMIENTO Y DEVOLUCIÓN DEL SALDO A FAVOR.
Hechos: Una empresa promovió juicio contencioso administrativo federal contra la resolución mediante la cual el Servicio
de Administración Tributaria (SAT) le negó la devolución del saldo a favor del impuesto al valor agregado solicitada. La Sala
del Tribunal Federal de Justicia Administrativa reconoció su validez; inconforme, la quejosa promovió juicio de amparo
directo.
Criterio jurídico: Este Tribunal Colegiado de Circuito determina que para la procedencia de su acreditamiento y devolución
del saldo a favor, el impuesto al valor agregado debe ser pagado en efectivo, transferencia bancaria o cheque, toda vez
que se rige por un sistema de flujo de efectivo, pues el artículo 1o.-B de la ley relativa no autoriza su pago a través de la
capitalización de adeudos, mediante la emisión de acciones.
Justificación: Lo anterior es así, porque para el acreditamiento y eventual devolución del saldo a favor del impuesto al
valor agregado se requiere que haya sido efectivamente pagado en el mes de que se trata, condición que se cumple cuando
se cubre en efectivo o cuando se declara y entera ante la autoridad hacendaria, sin que se autorice el pago del impuesto al
valor agregado a través de la capitalización del pasivo, pues la Primera Sala de la Suprema Corte de Justicia de la Nación
sostuvo que dicho tributo se rige por un sistema de flujo de efectivo. Por tanto, si el impuesto referido fue cubierto
mediante la emisión de acciones, esa forma de pago no cumple con los requisitos para considerarlo efectivamente pagado;
en consecuencia, no procede su acreditamiento ni la devolución del saldo a favor que en su caso se hubiera generado.
DÉCIMO TRIBUNAL COLEGIADO EN MATERIA ADMINISTRATIVA DEL PRIMER CIRCUITO.
Deducción de
Inversiones
Fecha de Inicio

2023
Material Elaborado por CPC Víctor Oliver Mercado
y Lic Manuel Gonzalez
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 Deducciones de las Inversiones
 Inversiones: Artículo 31 a 38 LISR y 73 a 76 RISR
a) Activo Fijo: Conjunto de bienes tangibles que utiliza el contribuyente para
realizar sus actividades (no enajenarse), se demeritan por el uso en el
servicio y por el transcurso del tiempo.
b) Gasto y Cargo Diferido: Activos intangibles representados por bienes o
derechos que permiten reducir costos de operación, mejorar la calidad o
aceptación de un producto, inferior a la duración de la actividad de la
persona moral. El Gasto Diferido es por un período limitado y el Cargo
Diferido por un período ilimitado. Ver Erogaciones en Períodos
Preoperativos
c) Por cientos máximos autorizados: Lineal o en forma Inmediata hasta 2013.
Artículo 220 LISR 2013.
d) Porcentaje aplicado en base a “meses completos” en los que el bien haya
sido utilizado.
e) Aplicación de por cientos menores, el cual una vez seleccionado será
obligatorio y podrá cambiarse una vez y únicamente transcurridos 5 años
podrá cambiarse de nuevo.
 Deducciones de las Inversiones
 Inversiones: Artículo 31 a 38 LISR y 73 a 76 RISR
f) MOI, comprende precio del bien, impuestos pagados por adquisición o
importación (excepto IVA), Derechos, Cuotas compensatorias, fletes,
trasportes, acarreos, seguros en la transportación, manejo, comisiones,
honorarios aduanales y equipo de blindaje (automóviles).
g) Inicio de la deducción: A elegir: Inicio de la utilización del bien o ejercicio
siguiente.
h) Cuando el bien se enajene o deje de ser útil para obtener ingresos, se
deducirá en el ejercicio la parte aun no deducida (saldo pendiente de
deducir), debiendo dejar un peso en registros.
i) Actualización. La deducción de Inversiones se actualizará desde el mes
de adquisición y hasta el último mes de la primera mitad del período en el
que el bien haya sido utilizado durante el ejercicio.
j) Impar Si es impar el número de meses se considerará el mes inmediato
anterior al que corresponda la mitad de ese período
 Deducciones de las Inversiones
 Inversiones: Artículo 31 a 38 LISR y 73 a 76 RISR
k) Las reparaciones y adaptaciones a instalaciones se consideran inversión
cuando impliquen adiciones o mejoras, aumenten productividad, vida útil, u
otro uso.
l) No se consideran inversiones y por ende son gastos: conservación,
mantenimiento y reparación, para mantener el bien en condiciones de
operación.
m) Autos Las inversiones en automóviles solo serán deducibles hasta por un
monto de $ 175,000.00 (mas IVA).
n) Arrendadoras Esta última limitante no aplica a arrendadoras de
automóviles y lo destinen únicamente a esa actividad
o) Casa habitación y comedores que no estén a disposición de todos los
trabajadores y los aviones y embarcaciones deberán ser autorizadas por
SHCP.
 Deducciones de las Inversiones
 Inversiones: Artículo 31 a 38 LISR y 73 a 76 RISR
p) Aviones El MOI máximo deducible de aviones es de 8´600,000
q) Arrendadoras de aviones y automóviles, podrán efectuar la deducción
total del MOI si sus clientes no son partes relacionadas.
r) Casas de recreo, en ningún caso serán deducibles.
s) Fusión El valor de los bienes adquiridos por fusión y escisión no deberán
ser superior a los valores pendientes de deducir de la fusionada o
escindente.
t) Las construcciones, instalaciones o mejoras permanentes en activos
fijos tangibles, propiedad de terceros y por contrato queden a beneficio del
propietario, se podrán deducir en la declaración anual.
u) Regalías, únicamente se podrán deducir cuando hayan sido
efectivamente pagadas.
 Deducciones de las Inversiones
MAQUINARIA Y EQUIPO

• Tasa del 100 % deducible la maquinaria y el equipo para la

generación de energía proveniente de fuentes renovables: Solar, eólica,
hidráulica (cinética y potencial), geotérmica, oceánica, biomasa y
residuos.
•La maquinaria y equipo deberá operar durante un período mínimo de 5
ejercicios.

•100 % deducible para adaptaciones, adiciones o mejoras de activo fijo,

para discapacitados.

Articulo 34 LISR
 Requisitos de las Deducciones
Asistencia Técnica

•Asistencia Técnica, regalías y Transferencia de Tecnología: Serán

deducibles si se cumple con:
• Demostrar que la persona que lo proporcionó cuenta con el
conocimiento.
• Se debe prestar directamente por la persona tiene el conocimiento.
• Que el servicio se lleve a cabo efectivamente.

•Pagos por derechos de autor: Contar con leyenda respectiva en el

comprobante y la declaración.
Articulo 27 - X LISR
 Monto Original de la Inversión
Reforma Fiscal 2022
• Artículo 31 (se reforma a partir del 2022)
Se adiciona, dentro de los elementos que forman parte del monto original de la
inversión, a las erogaciones por concepto de:
Emplazamiento físico, instalación, montaje, manejo, entrega, así como los
relativos a los servicios contratados, a efecto de reflejar claramente la
inversión correspondiente.

Deducción de Inversiones. a) Monumentos Arqueológicos 10% y b):

5% en los demás casos, incluyendo las instalaciones, adiciones, reparaciones,
mejoras, adaptaciones, así como cualquier otra construcción que se realice en
un lote minero de conformidad con el artículo 12 de la Ley Minera
 Inversiones e inicio de la depreciación

Deducción de inversiones - Precedente Segunda Sala SCJN

Resolución de la Autoridad
• Rechazo de deducción de marca adquirida de personas físicas
• Motivación: No se realizó pago en el ejercicio.
• Fundamento: 27, fracción VIII LISR.
• Inversiones se rige por 31-38 LISR y por requisitos generales del 27.

Defensa del Contribuyente

• Artículo 31 LISR Establece expresamente que las Inversiones únicamente se podrán
deducir mediante la aplicación en cada ejercicio, de los porcientos máximos
autorizados sobre el MOI y el momento en que se puede comenzar a efectuar la
deducción de inversiones, es a partir del ejercicio en que se utilicen o en el siguiente, y
no a partir del momento en que se realice el pago.
• No resulta aplicable 27 – VIII LISR. Pagos Efectivamente Erogados ( a Personas Físicas,
Coordinados, Transportistas, AGAPES, AC, SC, y donativos)
 Inversiones e inicio de la depreciación

Deducción de inversiones - Precedente Segunda Sala SCJN

Tribunal Federal de Justicia dministrativa
• Litis: Determinar si es aplicable el requisito previsto en el 27-VIII LISR.
• Resolución: es aplicable el tratarse, en el caso, de un pago realizado a una PF.
• Además de estar sujeta a reglas del 31 a 38 LISR, también encuadra en el art
27 Fr. VIII LISR.
• La pérdida del derecho para deducir las cantidades que no hubiera deducido, no
la exime de cumplir con el requisito del 27-VIII LISR, ya que siempre estuvo en
aptitud de cumplir con el requisito de pago.
• El propio 31 LISR remite a los demás requisitos: "con las limitaciones que, en
su caso, establezca la ley".
 Inversiones e inicio de la depreciación

Deducción de inversiones - Poder Judicial de la Federación

• Litis: Esclarecer si el Capítulo de inversiones se contempla o no como requisito
de deducción que deban estar efectivamente pagadas.
• Resolución: Las inversiones sí deben estar pagadas.
• El art. 27 Fr. VIII sí es aplicable a inversiones pero el requisito de pago se
establece en el propio capítulo.
• La 2da Sala SCJN, al resolver ADR 28/20174, determinó que inversión es
sinónimo de pagar.
• Que la SCJN determinó que, las inversiones se realizan en un solo instante,
pero el momento en el cual se podrán deducir se regula a partir de cuándo se
pague la inversión.
• (No hay mejora de fundamentación porque en la resolución sí se citaron los
artículos 31 a 38 LISR; hay exceso en la fundamentación que carece de
relevancia jurídica)
 Inversiones e inicio de la depreciación
Resolución de la Segunda Sala SCJN

El precedente de Amparo Directo en Revisión ADR 28/2017 sí es aplicable.

Que en dicho precedente ya se había resuelto que para efectos fiscales las
inversiones se realizaban en un solo instante, pero el momento en el cual se
podrían deducir dichas inversiones se regulaba a partir de cuando se pagara la
inversión.
No hubo variación de litis. Tribunal Colegiado de Circuito, precisó que la
obligación de pago se encontraba contenida en uno de los preceptos que la
quejosa siempre consideró que regía a las inversiones. Retroactividad?
Nota: En el ADR 28/2017, la SCJN realizó el estudio de retroactividad en relación
con la reforma por la que se eliminó la deducción inmediata de inversiones y
concluyó que “el pago de inversiones resulta trascendente e influye desde la
perspectiva fiscal para efectos de determinar cuáles son las reglas que se le
deben aplicar a la deducción de las mismas”.
Limitación a la
Deducción de
Intereses

2023
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 NO DEDUCIBLES
Capitalización Delgada

•INTERESES ENTRE PARTES RELACIONADAS: No serán deducibles la

parte de intereses que supere al triple del monto del Capital Contable en
promedio, cuando deriven de deudas entre partes relacionadas:
• Capital Contable Inicial + Capital Contable Final
• Dividido entre 2 para obtener el promedio.
• Multiplicar por 3 y así obtener el triple del Promedio
• Comparar contra el promedio de Deudas
• El importe del promedio del Capital Contable que supere al promedio
de deudas será el monto de Intereses no deducibles para ISR
tratándose de partes relacionadas.

Articulo 28 XXVII LISR

 Capitalización Delgada
Reforma Fiscal 2022
• Artículo 28, fracción XXVII, párrafo quinto (se reforma)
• Determinación del capital contable
• Disminuir promedios de pérdidas fiscales pendientes de disminuir que no
hayan sido consideradas en la determinación del resultado fiscal
• Imposibilidad de ejercer opción
• Mecánica con base en conceptos CUCA CUFIN cuando sea mayor al
20% del capital contable del ejercicio de que se trate
• Excepción
• Facultades de comprobación se acredite que esa situación tiene una razón
de negocios
• Integración de sus cuentas de capital de aportación, utilidad fiscal neta,
utilidad fiscal neta reinvertida y pérdidas fiscales pendientes de disminuir,
están debidamente soportadas.
 Limitación a la Deducción de
Intereses 20 MDP

Reforma Fiscal 2020. En adición a las reglas de capitalización

insuficiente o delgada, serán no deducibles los intereses netos
(deducibles) cuando los intereses devengados a favor excedan de
20 mdp, limitándolos al 30% sobre la Utilidad Fiscal Ajustada. (Deducibles
a 10 años, Artículo 28 Fr XXXII Nueva)

Límite de deducción de intereses netos: Utilidad ajustada * 30%

Intereses Netos: Intereses devengados del ejercicio – intereses acumulados del ejercici
Utilidad Fiscal Ajustada: Ingresos Acumulables
(-) Deducciones Autorizadas
(-) PTU Pagada
Utilidad Fiscal
(+)Intereses Devengados a cargo, deducible
(+) Deducciones de Activo Fijo y Diferido
22
 Limitación a la Deducción de
Intereses 20 MDP
 Monto de Utilidad Ajustada y los ingresos por intereses extranjeros, será
en proporción del ISR efectivamente pagado dentro del grupo de
empresas.
 No se considera la fluctuación cambiaria cuyo rendimiento sea interés,
salvo que provengan de instrumentos.
 Ajuste anual por inflación: jugarán las deudas aún cuando los intereses
sean “no deducibles” ?. Art 46 LISR
 En el ajuste anual por inflación se excluye para la determinación del promedio anual
de las deudas, el monto de las cuales deriven intereses que se consideren no
deducibles; sin embargo, cuando el monto de los intereses no deducibles se deduzca
en un ejercicio posterior (hasta 10 años) se deberá considerar las deudas
correspondientes en la determinación del promedio anual
23
 Limitación a la Deducción de
Intereses 20 MDP

 La limitante aplica únicamente cuando los intereses deducibles en el ejercicio a

nivel grupo, sean mayores a $20 mdp, siendo su asignación con base en los
ingresos acumulables del ejercicio anterior de los contribuyentes a los que les
aplica la regla.
 No aplica a deudas para financiar obras de infraestructura, construcción de
inmuebles en Mx y proyectos financiamiento industria energética e
hidrocarburos, no excluye sistema financiero.
 Utilidad ajustada (Pendientes Reglas de SAT)
 Solo aplicará cuando monto intereses no deducibles de esta regla>intereses no
deducibles por Capitalización Delgada. En este caso no aplica la capitalización.

24
 Límite de intereses EBITDA
Antecedentes

• Reforma 2020
• Se incorpora la fracción XXXII del artículo 28 de la LISR
• Los intereses netos mayores al 30% de la utilidad, no serán deducibles
para efectos de ISR
• Sólo aplicable a los contribuyentes con intereses derivados de sus
deudas que excedan de $20,000,000.00
Acción 4 BEPS

Riegos de erosión
• Interposición de medios de defensa
Elevando nivel de deuda en países con tasas
• Amparos indirectos vs leyes impositivas altas

Préstamos intragrupos

Generar ingresos no gravados en otros

países
 Límite de intereses EBITDA
Cuestionamientos

• Limitante aplica a deudas con nacionales, no obstante que la exposición de

motivos y Plan de Acción 4 BEPS se refieren al endeudamiento de subsidiarias
en países con alta imposición fiscal.
• No análisis particular del país como lo exige el Plan de Acción 4
• Aplica a deudas con partes independientes. Violaciones Amparo Indirecto

• Países como España, Portugal, Italia, Alemania eliminaron Argumentos

limitaciones preexistentes. Desproporcionalidad

Test de
• Diversas violaciones a las garantías constitucionales.
razonabilidad

Inequidad

Retroactividad

Ilegalidad jurídica
 Límite de intereses EBITDA
Puntos finos de las resoluciones

Legalidad • La norma no incide directamente en elementos esenciales del tributo. Resoluciones

• Contiene las operaciones aritméticas para determinar los conceptos. SCJN
SCJN
Porporcionalidad • No se impide la deducción de intereses, se limita bajo parámetros,
aunado a que se permite hacerlo en los diez ejercicios AR 381/2021, 1°Sala,
Ministro Jorge Mario
subsecuentes. Pardo Rebolledo
• Distorsiones en CUFIN y/o generación de PF – casos hipotéticos.
AR 450/2021, 1°Sala,
Ministra Ana Margarita
Test de • Libertad configurativa del legislador. Ríos Farjat
razonabilidad • Constitucionalidad de la norma no puede depende E.M o Acción4 BEPS.
AR 499/2021, 1°Sala,
• Inoperante respecto contribuyentes cumplidos (hecho genérico). Ministro Alfredo
Gutiérrez Ortiz Mena
Equidad • Operaciones PR nacionales vs PR extranjero = Ambos afectación.
• Empresas intensivas en deuda vs resto. AR 178/2022, 2°Sala,
Ministro Luis María
• Excepciones plenamente justificadas. Aguilar Morales
Irretroactividad • En cuanto a deducciones, no existe algún derecho adquirido pues no AR 241/2022, 2°Sala,
hay disposición que limite al legislador a modificar requisitos. Ministro Javier Laynez
Potisek
• No prohibición total - “Solo inciden en elementos variables …”
• Limitantes preexistentes evidencia deducibilidad no limitada.
 Límite de intereses EBITDA

Grupo de sociedades - Cálculo consolidado

• El derecho nace propiamente en lo dispuesto por el artículo 28-XXXII LISR Décimo párrafo fracción
• Jerarquía de Leyes XXXII artículo 28 de la
LISR
• Alcance reglas administrativas Cálculo consolidado
• No condicionamiento de derechos a obligaciones de terceros
“Lo señalado en esta
• Resolución SCJN (A.R. 241/2002) fracción podrá
determinarse, en el caso
de sociedades
• Que si bien el penúltimo párrafo de la fracción XXXII del artículo 28 de la LISR remite a pertenecientes a un
mismo grupo de forma
las reglas de carácter general que emita el SAT para efectos del cálculo consolidado, “...lo consolidada en los
objetivamente cierto es que la propia disposición ya contiene los parámetros y/o las términos que dispongan
bases mínimas que se deben tomar en cuenta para ello …” las reglas de carácter
general que al efecto
emita el Servicio de
• La propia ley ya establece las operaciones aritméticas que deben seguirse para Administración
determinar los conceptos inherentes al cálculo consolidado: intereses netos del Tributaria”.
ejercicio, utilidad fiscal ajustada, intereses no deducibles y, por ende, los deducibles; de
modo que al momento de que se emitan las reglas de carácter general “no existe
margen para que arbitrariamente el SAT modifique esos parámetros para efectos del
cálculo consolidado”
Limitación a la
PTU
No a la Base

2023
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 PTU Limitada
Artículo 127 Fr VIII LFT
DOF 23 DE ABRIL DE 2021

Base de PTU. La determinación de la base de PTU no se modifica, continuamos

aplicando las reglas que conocemos para ISR a la tasa del 10%.
Reparto de PTU. Su reparto continua igual conforme al artículo 127 de la LFT, su
división 50% entre los días trabajados y 50% sobre el importe de los sueldos de los
trabajadores,
Limite máximo. A partir de 2021, la PTU a pagar en 2022 y su provisión contable
2021, tendrá un límite máximo, de lo que resulte más favorable a cada trabajador,
entre:
 Tres meses del salario de cada trabajador o bien,
 El promedio de PTU recibida en los últimos tres años por cada trabajador.

Cuestionamientos: Al no existir disposición transitoria, que sucederá en 2021 con los

trabajadores sean traspasados a otra sociedad? Unos meses en empresa de
Outsourcing y otros en empresa operativa? Dos patrones en mismo año, el tope es
por patrón o por trabajador? 30
 PTU Limitada
Artículo 127 Fr VIII LFT
DOF 23 DE ABRIL DE 2021

Base: Ingresos disminuidos de las deducciones autorizadas

Tasa: Aplicar la tasa de 10% de PTU .

PTU Preliminar: Monto de PTU Preliminar

Separación de PTU a repartir: 50% en base a días trabajados y 50% en base a
ingresos, ambos por cada trabajador.
Resultado: PTU que corresponde a cada trabajador antes de topes máximos
Análisis de 2 topes máximos por trabajador:
 Tres meses del salario de cada trabajador o bien,
 El promedio de PTU recibida en los últimos tres años por cada
trabajador.
Resultado: PTU definitiva a repartir a cada trabajador con tope máximo cada uno.
31
 PTU Limitada
Artículo 127 Fr VIII LFT
DOF 23 DE ABRIL DE 2021

PTU Limitada definitiva a repartir a cada trabajador con tope máximo cada uno.

REPARTO 3 MESES PROMEDIO P.T.U. MONTO A

TRADICIONAL DE SALARIO TRES ULTIMOS AÑOS REPARTIR
Caso 1 $28,000.00 $60,000.00 $26,000.00 $28,000.00
Caso 2 $100,000.00 $60,000.00 $26,000.00 $60,000.00
Caso 3 $100,000.00 $60,000.00 $70,000.00 $70,000.00

Dado que el importe de la PTU a pagar ahora se encuentra limitado hasta por estos topes, el
importe de la provisión contable será por el importe ya limitado (topado)

32
Salario Mínimo

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 Retención de Impuesto

Actualización de Tarifas Con motivo de la actualización de la Tarifa de ISR y la

falta de actualización de la Tabla del Subsidio para el Empleo, nos encontramos
ante la problemática en el que, aritméticamente el trabajador con ingresos
mensuales equivalentes a un salario mínimo general, detona una cantidad
pequeña de impuesto sobre la renta a retener.
Esa cantidad de impuesto a retener, propicia la generación de un comprobante
fiscal digital por Internet, mismo que es timbrado ante la propia autoridad del
Servicio de Administración Tributaria.
No se efectuará retención. Que sucede entonces con el artículo 96 en su primer
párrafo: “No se efectuará la retención a personas que en el mes únicamente
perciban un salario mínimo general correspondiente al área geográfica del
contribuyente”… Procedemos a efectuar retención indebidamente, o se efectúa el
cálculo pero esa cantidad no se le retiene al trabajador, o peor aun… Se efectúa
el cálculo pero no se le retiene y que hacemos con esa cantidad?
 Problemática de Retención

Retengo o no retengo? De esta manera nos enfrentamos a una terrible

decisión, ya sea de efectuar o no dicha retención, qué pareciera ser un
tema muy simple a resolver, al no efectuar la retención y punto. Sin
embargo, el legislador o la propia autoridad hacendaria a través de
alguna disposición no se han manifestado para dejar en claro el correcto
proceder.
Y el SAT? Si bien podríamos acatar la disposición en el sentido de no
efectuar dicha retención a ese o esos trabajadores, se cuenta con un
documento oficial CFDI qué deja en manifiesto ante las autoridades que
dicho trabajador obtuvo cierta cantidad de ingresos, y que, el patrón,
aplicando la mecánica de retenciones antes explicada, debió haber
efectuado dicha retención.
 Problemática de Retención

Lamentablemente nos enfrentamos a un dilema en el cual no podemos

satisfacer a todos y cada uno de los aspectos correspondientes:
A) Incumplimiento de Ley Si proceder a efectuar la retención
correspondiente, nos conllevaría a un incumplimiento de ley.
B) Descuadre No proceder a efectuar la retención correspondiente, nos
llevaría a identificar un descuadre entre el CFDI de la nómina de dicho
trabajador y las cantidades realmente pagadas al mismo monto inclusive la
propia contabilidad del patrón, propiciaría un diferencial por el pasivo derivado
de dicha retención, cantidad que en realidad no es retenida al propio trabajador
y qué, sin embargo, el pasivo generado por la propia nómina subsiste.
Generando como pregunta: será un pasivo que nunca tendremos que enterar a
las autoridades?
 Problemática de Retención

C) CFDI Otra opción es que podríamos aplicar las tarifas y tablas de

retención correspondientes, generar el comprobante fiscal digital por
Internet donde se muestre la cantidad de impuesto retenido, aplicar la
disposición comentada en el sentido de lo efectuarle retención alguna al
trabajador y, efectuar el entero de dichos impuestos retenidos, para
simplemente liquidar el pasivo.
 Problemática de Retención

De esta manera resulta preocupante al analizar a detalle cada uno de los

conceptos:

Obligación. El patrón está obligado a la aplicación de tarifas y tablas

correspondientes, si se da cumplimiento a no efectuar retención del impuesto,
esta cantidad podría ser considerada como un ingreso para el trabajador?
Y dicho ingreso debiera ser considerado para efectos de la misma ley de ISR,
la ley del seguro social, la ley del Infonavit y otras disposiciones estatales,
como un ingreso que incrementa la base gravable de los impuestos?
En caso de dar lugar a un ingreso que incrementa la base de ISR, caeríamos
en un círculo vicioso y sin fin, toda vez que dicha cantidad al formar parte de la
base daría lugar a una nueva aplicación de tarifas en el mismo mes en que se
paga, volviéndose a incrementar la base?.
 Problemática de Retención

IMSS En materia de Seguridad Social las autoridades tampoco se han

manifestado para reconocer el correcto tratamiento de esas cantidades que se
conocen como ingresos para el trabajador y que no se encuentran en la lista de
los ingresos exentos para dichos trabajadores.
Ingreso Acumulable? En realidad, si procedemos a efectuar la correcta
aplicación de las Tarifas de impuestos a retener y no llevamos a cabo la
retención tal como lo marca la propia Ley, podríamos considerarlo entonces
como un ingreso acumulable, toda vez que existe un incremento en el
patrimonio del trabajador al no sufrir dicha retención y obtener un beneficio. Al
tratarse entonces un ingreso acumulable, surgiría la pregunta para identificar
en qué capítulo debería de estarse gravando ese pequeño ingreso de dicho
trabajador. No es salario, no es ingreso por alguna actividad o servicio…
Deberá tributar dentro del Capítulo de los demás ingresos?
 Problemática de Retención
Ingreso Exento. Tampoco es factible considerarlo como un ingreso exento, toda
vez que la Ley es muy clara en ese sentido y no se menciona como tal en la lista
del articulo 93 a través de sus diferentes fracciones.
Deducible Incluso podríamos advertir que por fortuna no se considera ingreso
exento en alguna de estas fracciones del artículo 93 ya que propiciaría una
modificación en las proporciones de ingresos exentos para el trabajador y su
posible deducción en el orden de un 47 ó 53% de conformidad con el artículo 28
Fracción XXX de la misma Ley.
Unicamente En este estudio resulta importante destacar que con la literalidad de la
Ley, la no retención de impuestos a los trabajadores es aplicable cuando
“únicamente” percibe ingresos por un salario mínimo, lo cual implicaría que con un
pequeño monto adicional que percibiera el trabajador y diera lugar a un monto
superior al mínimo, o que percibiera además de un salario mínimo, alguna
prestación de previsión social, ya no estaría el patrón obligado a no efectuar la
retención.
 Problemática de Retención

Mas de un salario mínimo De esta manera un trabajador que

percibiera salario mínimo y una pequeña cantidad cualquiera que fuese
el concepto, debería invalidar la disposición en el sentido de no
efectuar retención y daría lugar a que el trabajador recibiera una
cantidad inferior al salario mínimo cuando la retención correspondiente
fuese superior al pequeño ingreso de previsión social, bono, premio, y
por cualquier concepto.
 Conclusiones al salario minimo

En conclusión, podríamos afirmar que decidiendo efectuar cualquiera de las

opciones vertidas, de cualquier forma existiría un error, ya sea porque NO se
efectuó la retención correspondiente, y existiría eternamente un descuadre
entre la cantidad que arroja el propio se CFDI y la cantidad neta efectivamente
pagada al trabajador; Y lo más grave, como lo mencionamos en los párrafos
anteriores, el trabajador estaría obteniendo un ingreso económico al no sufrir
dicha retención, y en paralelo podría existir una distorsión entre las bases
gravables de las diferentes disposiciones fiscales.
Por otra parte, en caso de efectuar la retención correspondiente, el trabajador
está obteniendo ingresos inferiores a un salario mínimo, decisión que podría
dar como resultado el promover un amparo por parte del propio trabajador
reclamando su derecho a recibir un salario mínimo.
 Conclusiones al salario mínimo

Si decidiéramos aplicar las tarifas de retención correspondientes,

generar el comprobante fiscal digital por Internet con dicha cantidad a
retener, aplicar lo dispuesto en ley en el sentido de cuando el trabajador
obteniendo únicamente ingresos por salir mínimo no se le efecto la
tensión alguna, existiría un pequeño diferencial que contablemente se
registrará como un pasivo generado por retenciones no cubiertas; claro
está que a efectos de cancelar el pasivo, el patrón debería de enterar
dichas retenciones (no restadas al trabajador), y aún así, en este último
caso subsiste la premisa en el sentido de existir distorsiones para
efectos de la base gravable en la propia Ley de Impuesto Sobre la
Renta al ser un ingreso gravable y no exento, y en otras legislaciones
de Seguridad Social y estatales.
 Previsión Social.
(Artículo 7)

“Previsión social, se consideran las erogaciones efectuadas por

los patrones a favor de sus trabajadores que tengan por objeto
satisfacer contingencias o necesidades presentes o futuras, asi
como el otorgar beneficios a favor de dichos trabajadores,
tendientes a su superación física, social, económica o cultural,
que les permitan el mejoramiento en su calidad de vida y en la de
su familia.”
COVID. Que se pagó y no se pagó en la pandemia 2020?
Sueldos? Ayuda de internet? Comedor?
Deducciones
Autorizadas
Estudio de
Precios de
Transferencia

2022 y 2023 Material Elaborado por CPC Víctor Oliver Mercado

y Cristian Natera Niño de Rivera
Prohibida su venta y reproducción parcial y/o total
 Obligaciones diversas EPT
• Estudio de Precios de Transferencia. Obligaciones por operaciones entre partes
relacionadas Artículo 76, fracción IX y primer párrafo inciso b) (se reforma a partir de 2022)
• Nacionales. Se “aclara” que se trata tanto de partes relacionadas nacionales así
como extranjeras.
• Margen de Utilidad. Se adiciona como obligación la de contar con
documentación comprobatoria, con la que demuestren márgenes de utilidad,
que hubieran obtenido con o entre partes relacionadas corresponden a valores
de mercado.
• Análisis Funcional. Se adiciona la obligación de informar las funciones o
actividades, activos utilizados y riesgos asumidos por la parte o partes
relacionadas con las que se celebren operaciones, por cada tipo de operación
 Obligaciones diversas EPT

Estudio de Precios de Transferencia. Artículo 76, fracción IX primer párrafo inciso c) (se reforma a partir del
2022)
• EPT Comparabilidad Se adiciona la obligación de informar elementos de
comparabilidad que establece el artículo 179 de esta Ley (precios de transferencia).

Método de precios de transferencia. Ajustes. Artículo 76, fracción IX primer párrafo inciso d) (se reforma
2022)
• Se adiciona la obligación de informar el detalle en la aplicación de los ajustes que, en su
caso, se hayan realizado en los términos del artículo 179, tercer párrafo de la LISR
 Obligaciones diversas EPT

Declaración informativa de operaciones entre partes relacionadas Artículo 76,

fracción X (se reforma)

15 de mayo. Se amplía el plazo de presentación a más tardar el 15 de mayo del

año inmediato posterior a la terminación del ejercicio de que se trate
 Reforma 2022 EPT Artículo 179 4º Pfo. LISR

“…
Se deberá considerar la información de las operaciones comparables,
correspondientes al ejercicio sujeto a análisis y únicamente cuando los
ciclos de negocios o aceptacióncomercial de un producto del
contribuyente cubran más de un ejercicio, se podrá considerar información
de operaciones comparables correspondientes a dos o más ejercicios,
anteriores o posteriores.…”
Asi:
1. Los comparables deben corresponder al ejercicio sujeto a análisis.
2. Únicamente se podrá considerar información de operaciones
comparables correspondientes a dos o más ejercicios, cuando los ciclos
de negocio o aceptación de un producto cubran más de un ejercicio.
 EPT Comparables correspondientes al ejercicio sujeto a
análisis

Elementos de comparabilidad:
I. Características de las operaciones.
II. Las funciones o actividades, incluyendo los activos utilizados y riesgos
asumidos en las operaciones, de cada una de las partes involucradas en la
operación.
III. Los términos contractuales.
IV. Las circunstancias económicas.
V. Las estrategias de negocios, incluyendo las relacionadas con la penetración,
permanencia y ampliación del mercado.
 EPT Comparables correspondientes al ejercicio sujeto a análisis

Fecha de Presentación.
• SIPRED y Anexo 9 de la DIM → declaración informativa de PT de operaciones con
partes relacionadas extranjeras y nacionales (artículos 76-X y 110-IX de la LISR).
• Declaración informativa local → declaraciones informativas BEPS (Art 76-A, fracción II).
• Todas se debieron presentar a más tardar el 15 de mayo.
Exposición de motivos de la reforma fiscal para 2022:
• Otorgar seguridad jurídica a los contribuyentes.
• En los casos en los que no se trate de situaciones justificadas por ciclos de
negocios o aceptación de productos con períodos superiores a un ejercicio.
• Otorgar congruencia a la información presentada por el contribuyente.
• Anexo 9 de la DIM vs. Declaración informativa local.
• Supuesta medida de simplificación administrativa.
 EPT Comparables correspondientes al ejercicio sujeto a análisis

Guías de Precios de Transferencia de la OCDE (GPT):

• Párrafo 3.68
En principio, se espera que la información relativa a las transacciones comparables
independientes llevadas a cabo durante el mismo período de tiempo que la transacción
controlada sea la información más confiable utilizada en un análisis de comparabilidad,
porque refleja la forma en la que partes independientes se han comportado en el entorno
económico en el que se desarrollo la transacción controlada del contribuyente.
Sin embargo, la disponibilidad de información sobre transacciones independientes
contemporáneas puede ser limitada en la práctica, dependiendo del momento en que se
recolecta.
• Párrafo 3.69 y 70 – Consideraciones sobre la aplicación del enfoque
ex ante y ex post para el análisis de PT
 EPT Comparables correspondientes al ejercicio sujeto a análisis

Guías de Precios de Transferencia de la OCDE (GPT):

Párrafo 3.69 y 70 – Consideraciones sobre la aplicación del enfoque
• Ciclos de negocios o aceptación de un producto
• Incluir la explicación del ciclo de negocios o las condiciones de aceptación
del producto en la documentación de PT.
• Análisis de ciclo de negocio.
• Para la compañía analizada.
• Por industria (a nivel nacional o regional).
• Análisis técnicamente complejo.
 EPT Efectos Fiscales de Reforma Fiscal 2022

¿Aplicación de las GUPIAS DE PT como fuente de interpretación de las

disposiciones reformadas de la LISR? Último párrafo del artículo 179 de la LISR.
¿Serían congruentes con las disposiciones legales?
Respecto del uso de comparables contemporáneos. Respecto del uso de información
de más de un ejercicio.
Información contemporánea de operaciones o empresas comparables:
Problemas graves de temporalidad.
Información disponible en las bases de datos vs. momento de recolección de la
información.
Situaciones de requerimientos especiales de información (informes requeridos en
febrero para presentación en bolsa de valores, por ejemplo).
Efectos en el cálculo del rango intercuartil, de conformidad con el artículo 302 del RISR.
 EPT Efectos Fiscales de Reforma Fiscal 2022

Inconsistencias en Rangos.
• Promedio de 3 ejercicios vs un solo ejercicio.
• Comparables únicos como referencias de valor de mercado (falta de información).
• Rangos intercuartiles sin relevancia estadística (con menos de 5 elementos en la
muestra).
• Rangos intercuartiles distorsionados por falta de información suficiente (márgenes
bajos o altos que van a cambiar al contar con información completa).
Información contemporánea de operaciones o empresas comparables:
Efectos técnicos de la reforma → En franco detrimento del adecuado cumplimiento del
principio de competencia efectiva.
Simplificación administrativa → ¿Justifica los efectos negativos para los
contribuyentes?
Principio general de derecho → “Nadie está obligado a lo imposible” → ¿Realmente
aplicable en la práctica?
 EPT Efectos Fiscales de Reforma Fiscal 2022

Efectos:
Para los contribuyentes:
Uso solo de comparables del ejercicio.
Uso de alternativas (información a fechas intermedias, información combinada,
aplicación de ajustes, etc.)
Para las autoridades fiscales:
¿Uso de información contemporánea a la fecha de fiscalización o de
elaboración del EPT?
¿Imposibilidad de uso de información de ejercicios anteriores
para resolución de APAs?
Para los contadores públicos inscritos (auditores):
¿Revelación en el dictamen del uso de comparables que no sean del ejercicio?
 EPT Efectos Fiscales de Reforma Fiscal 2022

Posibles soluciones:
Reglas misceláneas que contemplen situaciones especiales (SAT).
Reglas misceláneas que posterguen las fechas de presentación del
dictamen y declaraciones informativas (SAT).
Mecanismos de solución de controversias:
Recurso de revocación.
Medios de defensa ante tribunales. Acuerdos
conclusivos (PRODECON).
APAs, BAPAs o MAPs (Art. 34-A CFF / TEDT).
Otras Tesis y
Sentencias en
Materia Fiscal

2023

Material Elaborado por CPC Víctor Oliver Mercado

Prohibida su venta y reproducción parcial y/o total
sin el consentimiento del autor
CÓDIGO FISCAL DE LA FEDERACIÓN IX-P-1aS-97
DEVOLUCIÓN DE PAGO DE LO INDEBIDO. PROCEDE CUANDO EL MONTO
INDEBIDAMENTE PAGADO HAYA SIDO DEDUCIDO POR EL CONTRIBUYENTE PARA
EFECTOS DEL IMPUESTO SOBRE LA RENTA, SIEMPRE Y CUANDO ÉSTE PRESENTE LA
RECTIFICACIÓN DE LA DETERMINACIÓN DE DICHA CONTRIBUCIÓN.
 Análisis
de los Criterios
en Materia
Fiscal

2023

Material Elaborado por CPC Víctor Oliver Mercado

Prohibida su venta y reproducción parcial y/o total
sin el consentimiento del autor