Informe de certificación Circular 30-2022

Por la pérdida, deterioro, destrucción u

otros eventos de activos no financieros

Departamento de Fiscalía del Colegio de

Contadores Públicos de Costa Rica
Fundamento
Ley N° 7092 del Impuesto sobre la Renta, artículo 8, inciso r

“Gastos deducibles: son

deducibles de la renta bruta: …

Las pérdidas por destrucción de

bienes, por incendio, por delitos
en perjuicio de la empresa,
debidamente comprobadas y en
la parte no cubierta por los
seguros.”
Fundamento
Reglamento a la Ley N° 7092, artículo 17 inciso m)

Costos y gastos deducibles…

Las pérdidas por destrucción de bienes

a que alude el artículo 8 inciso r) de la
Ley del Impuesto sobre la Renta, que
acontezcan con motivo de incendio, de
actuaciones delictivas, eventos de caso
fortuito o fuerza mayor, en perjuicio
del contribuyente y siempre que tales
hechos se demuestren mediante una
certificación de un contador público
sustentado en prueba fehaciente”.
Certificaciones

• Se trata de afirmar, de • Para la emisión de una

asegurar, de dar por cierta certificación el profesional
determinada información, deberá tener en cuenta que no
situación o documentación. puede actuar sobre bases
selectivas.
Certificaciones

En casos específicos de destrucción

de inventario se debe revisar el
100% de la mercadería a destruir.
Aspectos relevantes a considerar

• Circular 02-2022
• Sistema de Gestión
de Calidad
Circular 02-2022
Requisitos mínimos para emitir un informe de certificación

• DEFINICIÓN Y OBJETIVO DE UN ENCARGO DE CERTIFICACIÓN

• LA DEBIDA DILIGENCIA

• EL ESCEPTICISMO PROFESIONAL

• JUICIO PROFESIONAL

• PLANIFICACIÓN DEL ENCARGO DE CERTIFICACIÓN

• CONTENIDO DEL INFORME DE CERTIFICACIÓN

Circular 02-2022
Párrafo en el que se referencia la circular

Este compromiso se llevó a cabo de acuerdo con

las normas profesionales que rigen la materia de
la contaduría pública en Costa Rica, tomando en
consideración la circular N.º 02: “Requisitos
mínimos para emitir un informe de certificación”,
y la circular N.º 30 sobre la emisión de un informe
de certificación de ingresos, publicadas por el
Colegio de Contadores Públicos de Costa Rica. Un
encargo de certificación consiste en dar fe de la
certeza de la materia o elemento concreto que se
indica en mi informe...
Sistema de Gestión de Calidad

Incluir políticas y procedimientos

documentados al cumplimiento de
los requerimientos de ética y
normas profesionales, en
concordancia con las normas de Circular 10-2022
calidad emitidas por la IFAC, y las
circulares emitidas por el Colegio
en relación con guías mínimas de Circular 07-2022
implementación para contar con
un sistema integral de gestión de
calidad.
International Auditing and Assurance Standards Board Consejo de Normas Internacionales de Auditoría y Aseguramiento

Sistema de Gestión de Calidad

Guías de implementación

NIGC 1 NIGC 2
Papeles de trabajo

• Aspectos básicos
• Carta de compromiso
• Carta de representaciones
Papeles de trabajo
Aspectos básicos

1. Programa del encargo.

2. Hojas de trabajo con una clara
descripción de los procedimientos
aplicados, evidencia documental
que obtuvo en el encargo.
3. Referencias cruzadas en la hoja
de trabajo a la documentación
revisada.
Papeles de trabajo
Aspectos básicos

4. Documentación revisada cruzada con la hoja

de trabajo.
5. Marcas utilizadas que sirvan como guía para
determinar el trabajo realizado con la
información. Cuando la persona CPA cuente
con un programa o software, sistema
electrónico o cualquier otro medio para llevar
sus papeles de trabajo, las marcas propias
utilizadas deben tener la trazabilidad del
trabajo efectuado.
6. Conclusión de la información que certificará
producto del análisis de la evidencia
documental obtenida.
Papeles de trabajo
Carta de compromiso

1. Objetivo o propósito y alcance del encargo de

certificación.
2. Definición de las responsabilidades del
contratante y fuentes de la documentación que
se va a aportar para completar el encargo de
certificación.
3. Definición de las responsabilidades de la persona
CPA.
4. Referencia de la estructura y contenido estándar
del informe de certificación que podría ser
suministrado si se completan todas las etapas.
Papeles de trabajo
Carta de compromiso

4. Carta de representación: indicación de que

el contratante debe proporcionar una
declaración escrita de sus manifestaciones
sobre el objetivo y el propósito del encargo
de certificación.
5. Honorarios.
6. Si después de iniciado el encargo, se
requiere que se cambien los términos del
encargo de certificación con una
justificación motivada, el CPA y el
contratante acordarán los nuevos términos
en una nueva propuesta de servicios.
Carta de Representaciones

La circular 02-2022 presenta un

modelo de carta de representación
como una guía básica ilustrativa,
la cual debe ser modificada CPA
según las circunstancias.
Forma y Contenido de la Certificación

• Información básica necesaria

• Procedimientos del encargo
• Ejemplo de este tipo de
certificación
Forma y Contenido de la Certificación
Información básica necesaria

• Extendido en papel membretado.

• Consignar la razón limitativa.
• Consignar a quién va dirigido.
• Párrafo introductorio con los términos generales,
referencia a la persona que contrata el servicio.
• Incluir fundamentos para realizar el encargo.
Forma y Contenido de la Certificación
Información básica necesaria

• Incluir una descripción de las características de la

información y documentación que fue objeto de
análisis con los procedimientos realizados.
• Sección con los resultados del informe.
• Sección con la certificación
• Sección con la declaración de competencia e
independencia
• Lugar y fecha de emisión
Forma y Contenido de la Certificación
Procedimientos del Encargo

• Obtener una lista detallada de los activos que se

ha determinado que se encuentran en mal
estado o en pérdida [describa].
• Obtener el detalle del costo de cada activo que
se ha determinado en mal estado u otra razón.
• Obtener —de la contabilidad— el importe de la
cuenta mayor que contiene los activos por
certificar y verificar contra los auxiliares que a
la fecha de la certificación dichos activos se
encontraban debidamente registrados.
• Verificar el precio de los activos en mal estado
contra las facturas de los proveedores.
Forma y Contenido de la Certificación
Procedimientos del Encargo

• Verificar las razones por las cuales los activos se determinaron en pérdida (por ejemplo:
pérdida física, por calidad, por causas inherentes a la naturaleza o proceso productivo) y que
tales activos son inutilizables u otros.
• Obtener los asientos contables registrados y aplicados en la contabilidad con su
documentación de respaldo, que contenga la identificación de los activos en malas
condiciones o deteriorado, cantidades, fecha, lugar y hora; o bien el acta que acompañe las
razones por las que se afectaron los registros contables.
• Verificar la destrucción del activo, e incluso considerar documentar mediante video,
fotografía y otros medios.
• Verificar que el activo destruido por actuaciones delictivas esté documentado con prueba
fehaciente para efectos de deducibilidad; a fin de justificar ante la Administración
Tributaria, contar con vídeos y constatar que no serán indemnizados por alguna póliza de
seguro.
MODELO DE INFORME DE CERTIFICACIÓN