INFRACCIONES Y SANCIONES

TRIBUTARIAS
LIBRO 4 Art. 164º al 194º (sólo 30 artículos)
2 títulos
1.- INFRACCIONES Y SANCIONES ADMINISTRATIVAS
2.- DELITOS
EXP. SONIA J. MIRANDA AVALOS
REGIMEN DE INFRACCIONES Y SANCIONES
TRIBUTARIA-GRADUALIDADES

D. Leg. 1263.- Derogan Infracciones

Art 173° (3) (4) (6)
Art 174° (6) (7)

REFORMA 2017 Art 176° (3) (5) (6) (7)

Art 178° (5) se modifica (numeral 1)
además de se dispuso la extinción de las
multas por “error de transcripción”
así como MODIFICA las notas 21 (de las
Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias I, II) y 13 de la Tabla III

D. Leg. 1311.- - Derogan Infracciones

Art 177° (25)
EXP. SONIA J. MIRANDA AVALOS
FUENTE: SUNAT
FUENTE: SUNAT
FUENTE: SUNAT
 ES DECIR SE GENERO LA INFRACCIÓN MEDIANTE EL
INCUMPLIMIENTO DE LAS OBLIGACIONES TRIBUTARIAS

FUENTE: SUNAT
Y RMT
Artículo 164° CT.- CONCEPTO DE
INFRACCIÓN TRIBUTARIA

Es infracción tributaria, toda

acción u omisión que importe la
violación de normas tributarias,
siempre que se encuentre
tipificada como tal en el presente
Título o en otras leyes o decretos
legislativos.
Determinación objetiva de la infracción
tributaria

•Para que se configure una infracción

tributaria ¿es necesario que exista voluntad
del sujeto para cometerla? ¿Debe el
infractor tener conocimiento que la
conducta que desarrolla constituye una
infracción tributaria para ser sancionado?

Fuente: http://clubdecontadores.com/determinacion-objetiva-de-la-infraccion-tributaria/
EL artículo 165º del CT
•Se pone en evidencia que para el
acaecimiento de la infracción, resulta
suficiente que el infractor realice
objetivamente la conducta típica descrita en
la norma, al señalar que: “La infracción será
determinada en forma objetiva (…)”.

Fuente: http://clubdecontadores.com/determinacion-objetiva-de-la-infraccion-tributaria/
 EL artículo 165º del CT
Para la configuración de la infracción de la
infracción bastara con su comisión, AL margen
de dilucidar la intencionalidad o no del infractor
para cometerla
En otras palabras, lo importante al momento de
determinar si se ha cometido o no una fracción
tributaria será constatar si el resultado de una conducta
calza o no dentro de la descripción típica de una
infracción
Dejando de lado el aspecto subjetivo (culpa o dolo) del sujeto
responsable de su configuración. Por ello, en virtud de este articulo
(165°CT) la infracción se configura objetivamente

Fuente: http://clubdecontadores.com/determinacion-objetiva-de-la-infraccion-tributaria/
EL artículo 165º del CT
En ese contexto, la
con prescindencia
Administración
de algún elemento
Tributaria para
subjetivo, en virtud
probar la comisión
del cual, no se
de la infracción y
valora el elemento
aplicar la sanción
intencional del
correspondiente,
infractor al
solo debe
momento de
demostrar la
determinar la
ocurrencia del
transgresión al
hecho que tipifica
mandato legal.
como tal.

Fuente: http://clubdecontadores.com/determinacion-objetiva-de-la-infraccion-tributaria/
DETERMINACION DE LA INFRACCION, TIPOS DE
SANCIONES Y AGENTES FISCALIZADORES

En el control del cumplimiento de obligaciones

tributarias administradas por la SUNAT, se
presume la veracidad de los actos comprobados
por los agentes fiscalizadores (REGLAMENTO DEL
FEDATARIO FISCALIZADOR), de acuerdo a lo
que se establezca mediante Decreto Supremo.

BL. Art. 165 CT

FACULTAD SANCIONADORA Y FACULTAD
DISCRECIONAL
En virtud de la citada
La facultad
Administración discrecional, la
Tributaria tiene la Administración
facultad Tributaria también
discrecional de puede aplicar
gradualmente las
determinar y sanciones, en la
sancionar forma y condiciones
administrativame que ella establezca,
nte las mediante Resolución
infracciones de Superintendencia
tributarias. o norma de rango
similar.
BL. Art. 166° CT y 88° CT
 FACULTAD DISCRECIONAL

• Al respecto el Código Tributario en el artículo 166º establece

que la Administración Tributaria tiene la facultad discrecional
de determinar y sancionar administrativamente las infracciones
tributarias. En virtud de la citada facultad discrecional, …………..

Fuente: http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sanciones_tributarias_yangali.pdf
 FACULTAD DISCRECIONAL

• …………., la Administración Tributaria también puede aplicar

gradualmente las sanciones por infracciones tributarias, en la
forma y condiciones que ella establezca, mediante Resolución
de Superintendencia o norma de rango similar

Fuente: http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sanciones_tributarias_yangali.pdf
 FACULTAD DISCRECIONAL

(5) Ya no esta vigente DL 1263

Fuente: http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sanciones_tributarias_yangali.pdf
TIPOS DE SANCIONES
La Administración
Tributaria en multa, comiso,
aplicará, por la internamiento
comisión de
infracciones, las
temporal de
sanciones vehículos,
consistentes

cierre temporal de o autorizaciones

establecimiento u vigentes otorgadas
oficina de por entidades del
profesionales
independientes y Estado para el
suspensión temporal desempeño de
de licencias, permisos, actividades o
concesiones servicios públicos
BL. Art. 180° CT
TIPOS DE SANCIONES
a) UIT: La Unidad b) IN: Total de Ventas
Impositiva Tributaria Netas y/o ingresos
vigente a la fecha en por servicios y otros
LAS MULTAS SE que se cometió la ingresos gravables y
PODRÁN infracción y cuando no gravables o
DETERMINAR EN no sea posible ingresos netos o
FUNCIÓN DE: establecerla, la que rentas netas
se encontrara comprendidos en un
vigente a la fecha en ejercicio gravable.
que la
Administración
detectó la infracción.

BL. Art. 180° CT

TIPOS DE SANCIONES
LAS MULTAS SE
PODRÁN
DETERMINAR EN
FUNCIÓN DE:
c) I: Cuatro (4) veces el d) El tributo El monto no
MULTAS

MULTAS

MULTAS
e)
límite máximo de cada
omitido, no
categoría de los Ingresos
retenido o no
entregado.
brutos mensuales del
Nuevo Régimen Único percibido, no
Simplificado (RUS) por pagado, el monto
las actividades de ventas
o servicios prestados por aumentado
el sujeto del Nuevo RUS, indebidamente y
según la categoría en otros conceptos
que se encuentra o deba que se tomen
encontrarse ubicado el
citado sujeto. como referencia.

BL. Art. 180° CT

INTRANSMISIBILIDAD DE LAS SANCIONES

Por su naturaleza personal, no

son transmisibles a los
herederos y legatarios las
sanciones por infracciones
tributarias.
BL. Art. 167° CT
 INTRANSMISIBILIDAD DE LAS
SANCIONES
• Por su naturaleza personal, no son transmisibles a los
herederos y legatarios las sanciones por infracciones
tributarias. Esta disposición resulta aplicable únicamente
en casos de infracciones tributarias cometidas por
personas naturales, lo que obedece a la naturaleza
personal de la infracción. No obstante, dicha situación no
se aplica a las infracciones imputadas a personas jurídicas,
por ejemplo, en casos de absorción de empresas.

Fuente: http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sanciones_tributarias_yangali.pdf
 IRRECTROACTIVIDAD DE LAS NORMAS
SANCIONATORIAS-EFECTO DE LA
REFORMA TRIBUTARIA 2017
Las normas tributarias que
supriman o reduzcan sanciones
por infracciones tributarias, no
extinguirán ni reducirán las que
se encuentren en trámite o en
ejecución.
BL. Art. 168° CT
EXTINCIÓN DE LAS SANCIONES

Las sanciones por

infracciones tributarias se
extinguen conforme a lo
establecido en el Artículo 27º
CT.
BL. Art. 169° CT
27º CT.
27º CT.
DEL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE
SANCIONES
BL. Art. 170° CT

No procede la 1.-Como producto de la interpretación equivocada de una norma, no se

aplicación de hubiese pagado monto alguno de la deuda tributaria relacionada con dicha
interpretación hasta la aclaración de la misma, y siempre que la norma
intereses ni aclaratoria señale expresamente que es de aplicación el presente numeral.
sanciones si:

A tal efecto, la aclaración podrá realizarse mediante Ley o norma de rango

similar, Decreto Supremo refrendado por el Ministro de Economía y Finanzas,
Resolución de Superintendencia o norma de rango similar o Resolución del
Tribunal Fiscal a que se refiere el Artículo 154º.(JOO)

Los intereses que no proceden aplicar son aquéllos devengados desde el día
siguiente del vencimiento de la obligación tributaria hasta los diez (10) días
hábiles siguientes a la publicación de la aclaración en el Diario Oficial “El
Peruano”. Respecto a las sanciones, no se aplicarán las correspondientes a
infracciones originadas por la interpretación equivocada de la norma hasta el
plazo antes indicado
IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES,
DEL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE BL. Art. 170° CT
SANCIONES

2.- La Administración Tributaria haya

tenido duplicidad de criterio en la
aplicación de la norma y sólo respecto
de los hechos producidos, mientras el
criterio anterior estuvo vigente.
 IMPROCEDENCIA DE LA APLICACIÓN DE INTERESES,
DEL ÍNDICE DE PRECIOS AL CONSUMIDOR Y DE
SANCIONES

Fuente: http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sanciones_tributarias_yangali.pdf
SANCIONADORA

Legalidad Tipicidad Non bis in idem

La Administración
Tributaria ejercerá
su facultad de
No concurrencia
imponer sanciones
Proporcionalidad
de acuerdo con los
principios:
de infracciones
y otros principios
aplicables.
BL. Art. 171° CT
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA

Fuente: http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sanciones_tributarias_yangali.pdf
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
• TIPICIDAD.- Es la parte relacionada a la potestad sancionadora

El profesor Jorge Danos ha señalado que la potestad

sancionadora de la Administración Pública se justifica
principalmente por razones pragmáticas, puesto que es
menester reconocer a la Administración facultades coercitivas
en orden a cautelar el cumplimiento de las normas legales.
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA

Fuente: http://med.utrivium.com/cursos/141/trb_c2_u6_lectura_infracciones_sanciones_tributarias_yangali.pdf
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA

Fuente: http://www.teleley.com/revistaperuana/1gamba-68.pdf
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA

Fuente: http://www.teleley.com/revistaperuana/1gamba-68.pdf
PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD SANCIONADORA
NON BIS IN IDEM

Fuente: http://www.teleley.com/revistaperuana/1gamba-68.pdf
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA

Fuente: http://www.teleley.com/revistaperuana/1gamba-68.pdf
 PRINCIPIOS DE LA POTESTAD
SANCIONADORA

Fuente: http://www.teleley.com/revistaperuana/1gamba-68.pdf
 TIPOS
De DE INFRACCIONES
inscribirse, actualizar o DeTRIBUTARIAS
presentar declaraciones
acreditar la inscripción. y comunicaciones.

De emitir, otorgar y exigir De permitir el control de la

comprobantes de pago y/u otros Administración Tributaria, informar
documentos. y comparecer ante la misma.

De llevar libros y/o registros o

contar con informes u otros Otras obligaciones tributarias.
documentos.
Las infracciones tributarias se originan por el incumplimiento de las
obligaciones siguientes:
BL. Art. 172° CT
Fuente: http://aempresarial.com/web/revitem/1_17441_43187.pdf
Fuente: http://aempresarial.com/web/revitem/1_17441_43187.pdf
Fuente: http://aempresarial.com/web/revitem/1_17441_43187.pdf
ART. 180° CT
Fuente: http://aempresarial.com/web/revitem/1_17441_43187.pdf
CASITO

Fuente: http://aempresarial.com/web/revitem/1_17441_43187.pdf
FUENTE: SUNAT
(5) YA MURIO DL 1263
REFORMA 2017
DL 1311
• En virtud de la Primera y Segunda Disposición
Complementaria Final del Decreto Legislativo N° 1311,
publicado el 30 de diciembre de 2016, mediante el
cual se dispuso la extinción de las multas por comisión
de la infracción del numeral 1 del artículo 178° del
TUO del Código Tributario.
REFORMA 2017
DL 1311
• Considerar los criterios establecidos en la Primera Disposición
Complementaria Final de la norma antes indicada, para efecto
de que en los casos en que se detecten supuestos que
califiquen como “error de transcripción” se deje constancia de
ello en el resultado del requerimiento respectivo, no se emitirán
la multa por la infracción tipificada en el artículo 178° numeral 1
del TUO del Código Tributario.
REFORMA 2017
DL 1311
• Además, considerando que el artículo 4 del mencionado
Decreto Legislativo N° 1311 modifica el numeral 1 del
artículo 178° del TUO del Código Tributario, así como las
notas 21 (de las Tablas de Infracciones y Sanciones
Tributarias I, II) y 13 de la Tabla III, para la emisión de las
Resoluciones de Multa por infracciones tipificadas en
dicho artículo cometidas a partir de la vigencia de la
norma,
REFORMA 2017.- DL 1311
• Las dependencias operativas deberán considerar el nuevo
concepto de "tributo por pagar omitido" establecido en las
notas 21 y 13 indicadas, de esta manera se debe considerar
la casilla de “importe a pagar”, es decir el resultado de haber
sumado/restado el saldo a favor de periodos anteriores, los
pagos anticipados, otros créditos y las compensaciones
efectuadas, así como las pérdidas netas compensables de
ejercicios anteriores (cuando se trate de la declaración anual
del Impuesto a la Renta).
 GD
Cambios, SUNAT!!

• DL 1263- publicado 10/12/2016 vigencia 11/12/2016 (Norma X

TPCT)
 GD
Cambios, SUNAT!!
• DL 1263- publicado 10/12/2016 vigencia
11/12/2016 (Norma X TPCT)
 GD
DL 1263- publicado 10/12/2016
 GD
DL 1263- publicado 10/12/2016
 GD
DL 1263- publicado 10/12/2016
 GD
DL 1311- publicado 30/12/2016
 GD
DL 1311- publicado 30/12/2016
• 178° (1) AHORA

ANTES
 GD
DL 1311- publicado 30/12/2016
 GD
DL 1311- publicado 30/12/2016
 GD
Cambios, SUNAT!!
• DL 1311- publicado 30/12/2016 vigencia
31/12/2016 (Norma X TPCT)
 GD
Cambios, SUNAT!! DL 1311-
• Error de Transcripción Art. 178° (1) CT.
Transcribir.-
Escribir en una parte lo que está escrito en otra

Esta norma DL 1311 define al “error de

transcripción” como el incorrecto traslado de
información de documentos fuentes, tales como
libros y registros o comprobantes de pago, a una
declaración, siendo posible de determinar el
mencionado error de la simple observación de los
documentos fuente pertinentes.
 GD
Cambios, SUNAT!!- DL 1311-
• Ejemplo: La empresa comercializadora “Don Lucho”
(Régimen General), el 04 de abril de 2007, presentó
la declaración jurada del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2006 y consignó como saldo a favor del
ejercicio anterior la suma de S/. 800,000.00 soles. Sin
embargo, en el mes de agosto de 2007, la empresa se
da cuenta que incurrió en error de transcripción de
datos al momento de llenar la mencionada
declaración jurada, pues el saldo a favor real era de
S/. 80,000.00 soles y no S/. 800,000.00 soles
 GD
Cambios, SUNAT!!- DL 1311-

• por lo que procedió a presentar la declaración jurada rectificatoria

por dicho periodo y tributo, sin haber aplicado o arrastrado dicho
saldo contra los pagos a cuenta del ejercicio 2007. Es decir,
consignó un saldo a favor indebido de S/. 720,000.00 soles, con lo
cual incurrió en infracción prevista en el numeral 1 del artículo
178° del CT por haber declarado cifras o datos falsos que
generaron aumento indebido de saldo a favor, correspondiéndole
la respectiva sanción de multa por el 50% del saldo a favor
indebido, esto es, S/. 360,000.00 soles, pudiendo acogerse al
régimen de gradualidad
 GD
Cambios, SUNAT!!- DL 1311-

En este escenario, en aplicación de este

beneficio, quedará extinguida la multa, pues la
infracción fue cometida en abril de 2007.

Fuente: http://legis.pe/tres-aspectos-relevantes-d-l-1311-modifica-codigo-tributario-
prescripcion-extincion-multas-prevalencia-especialidad-tributaria/
 GD
Cambios, SUNAT!!- DL 1311-
• Ejemplo: La empresa distribuidora “El Rápido”
(Régimen General), el 25 de marzo de 2006, presentó
la declaración jurada del Impuesto a la Renta del
ejercicio 2005 y consignó como tributo a pagar la
suma de S/. 500,000.00 soles. Sin embargo, en el mes
de mayo de 2006, la empresa se da cuenta que
incurrió en error de transcripción de datos al
momento de llenar la mencionada declaración
jurada, pues el tributo a declarar y pagar era
realmente S/. 700,000.00 soles y no S/. 500,000.00
soles,.
 GD
Cambios, SUNAT!!- DL 1311-

• por lo que procedió a presentar la declaración jurada

rectificatoria por dicho periodo y tributo. Es decir, omitió declarar
y pagar la suma de S/. 200,000.00 soles, con lo cual incurrió en
infracción prevista en el numeral 1 del artículo 178° del CT por
haber declarado cifras o datos falsos, correspondiéndole la
respectiva sanción de multa por el 50% del tributo omitido, esto
es, S/. 100,000.00 soles, pudiendo acogerse al régimen de
gradualidad
 GD
Cambios, SUNAT!!- DL 1311-

• En este escenario, en aplicación de este

beneficio, quedará extinguida la multa, pues
la infracción fue cometida en marzo de 2006.

Fuente: http://legis.pe/tres-aspectos-relevantes-d-l-1311-modifica-codigo-tributario-
prescripcion-extincion-multas-prevalencia-especialidad-tributaria/