EL

TRIBUTO
MUNICIPAL
Dr. Julio Cesar Ángel
¿Dos Realidades?
 Administración Municipal
 Consecución de ingresos para
satisfacer necesidades públicas
 Atención a necesidades públicas a
través de la generación de servicios.
 Emplea su patrimonio y potestades
tributarias para la generación de
ingresos
 Recursos limitados para satisfacer
necesidad ilimitadas
 Administración Privada
 Consecución de Ingresos para
satisfacer necesidades públicas y
privadas
 Generación de productos y servicios
 Emplea su patrimonio y conocimiento
para la generación de ingresos
 Recursos limitados para satisfacer
necesidad ilimitadas
Impuesto a las Actividades
Económicas
 Base Legal
 Numeral 2 artículo 179 de la Constitución de la República Bolivariana de
Venezuela (CRBV)

 Numeral 2 artículo 138 de la Ley Orgánica Poder Público Municipal

(LOPPM)

 Ordenanza Municipal sobre Actividades económicas de industria,

comercio, servicios o de índole similar del municipio Valera estado
Trujillo (IAE)
 Incidencia del IAE en las
empresas
Descripción % Bs Impuesto Municipal 4% sobre los
ingresos
Ingresos 100,00% 1.000.000
Bs 1.000.000 x 4% = Bs 40.000
Costos 76,93% 769.300 • En este caso el IAE duplica la
Utilidad Operativa 23,70% 230.700 utilidad neta del contribuyente
• Es 300 % mas que el ISLR
Gastos 20,00% 200.000 • Afecta la caja de empresas cuyo
Utilidad en Operación 3,70% 30.700 flujo se queda represado en
Inventarios y Propiedad, Planta y
Impuesto s/rentas 34% 1,04% 10.438
Equipos
Utilidad Neta 2,62% 20.262
 Incidencia del IAE en las
empresas
Descripción % Bs Impuesto Municipal 4% sobre los
Ingresos 100,00% 1.000.000 ingresos
Bs 1.000.000 x 4% = Bs 40.000
Costos 50,00% 500.000
• En este caso el IAE es 1/5 de la
Utilidad Operativa 50,00% 500.000 utilidad neta
Gastos 20,00% 200.000 • Es 40 % del ISLR
• Afecta la caja de empresas cuyo
Utilidad en Operación 30,00% 300.000 flujo se queda represado en
Impuesto s/rentas 34% 10,20% 102.000 Inventarios y Propiedad, Planta y
Equipos
Utilidad Neta 19,80% 198.000
• Sólo es viable el IAE cuando se
gana el 100%?
Incidencia del IAE en la
Alcaldía
 Como se observa la mecánica de determinación hace que la
Alcaldía perciba los ingresos del año X, calculados con base
a los ingresos del año X-1, y sólo los pueda compensar en el
año siguiente con la determinación definitiva, por lo que sus
ingresos se ven afectados productos de la inflación
Antecedentes

Asfaltado

Atención
Obras civiles
Social

Alcaldía

Salarios
Aseo Urbano
Personal

Iluminación
 Base Legal
 Artículo 316 (CRBV):El sistema tributario procurará la justa distribución de las
cargas públicas según la capacidad económica del o de la contribuyente,
atendiendo al principio de progresividad, así como la protección de la
economía nacional y la elevación del nivel de vida de la población; para ello se
sustentará en un sistema eficiente para la recaudación de los tributos.

 Artículo 317. No podrán cobrarse impuestos, tasas, ni contribuciones que no

estén establecidos en la ley, ni concederse exenciones o rebajas, ni otras formas
de incentivos fiscales, sino en los casos previstos por las leyes. Ningún tributo
puede tener efecto confiscatorio.
Base Legal

 Artículo 161(LOPPM). En la creación de sus tributos los

municipios actuarán conforme a lo establecido en los artículos 316 y
317 de la Constitución de la República. En consecuencia, los tributos
municipales no podrán tener efecto confiscatorio, ni permitir la
múltiple imposición interjurisdiccional o convertirse en obstáculo
para el normal desarrollo de las actividades económicas.
 Base Teórica
 Según informe de la OCDE (Organización para la Cooperación y el Desarrollo Económico, la media
mundial de tributación es el 3,75% de los ingresos de las corporaciones sin embargo veamos este cuadro

Descripción Monto %
Ingresos 1.000.000 100%
Costos 770.000 77%
Utilidad Bruta 230.000 23%
Gastos Generales 150.000 15%
Impuesto a las actividades 50.000 5%
económicas
Utilidad en Operaciones 30.000 3%
ISLR 10.000 1%
Utilidad neta 20.000 2%

La suma de IAE + ISLR es de 6% lo que casi duplica la media establecida por la OCDE, esto sin tomar
en cuenta LOCTI, IGP, IGTF, IVSS, FONA, Fondeportes, entre otros)
Agenda
 Antecedentes.
 Fuentes
del Acuerdo Nacional de
Armonización Tributaria Municipal
(ANATM).
 Acuerdo Nacional de Armonización
Tributaria Municipal:
 Clausulas

 Anexos
Antecedentes

 Necesidad de recursos financieros.

 Presupuestos reconducidos.
 Voracidad Fiscal.
 Sentencia N° 0078 del 7 de julio de 2020.
 Sentencia N° 118 del 18 de agosto de 2020.
 Manejo político de los tributos.
Que es el Acuerdo Nacional de
Armonización Tributaria

 Resolución?
 Ley?
 Sentencia?
 Convenio?
Fuentes del Acuerdo
Constitución
República
Bolivariana
de Venezuela

Ley Orgánica
del Poder ANAT Consejo
Bolivariano
Público
Municipal M de Alcaldes y
Alcaldesa

Sentencia TSJ
Considerandos del Acuerdo

 Efectos de las “sanciones”.

 Objetivos del “Plan de la Patria”.
 Objeto del “Consejo Bolivariano de Alcaldes y
Alcaldesas”.
 Mención del poder originario de los municipios
para crear tributos.
 Mención de la atribución conferida por la ley del
Orgánica Poder Público Municipal para celebrar
acuerdos inter-municipios.
Considerandos del Acuerdo

 Mención de las mesas de trabajo entre el

Consejo Bolivariano de Alcaldes y
Alcaldesas poder originario de los
municipios para crear tributos.
 Mención de la atribución conferida por la ley
del Orgánica Poder Público Municipal para
celebrar acuerdos inter-municipios.
 Mención a la Sentencia N° 0078.
 El Acuerdo
1. Ratificación de la disposición de someterse a la sentencia 0078 para
coordinar con el Poder Ejecutivo Nacional la estandarización,
armonización y coordinación tributaria.
2. Dar continuidad y aceleración a las mesas técnicas establecidas en la
sentencia 0078.
3. Crear un registro único de contribuyentes municipales de forma digital,
que funcione como herramienta de información y monitoreo en tiempo real
de contribuyentes con sucursales en distintos municipios, evitar la doble
tributación del sector industrial y verificar cualquier declaración
presentada en una Alcaldía como declarada y pagada en otra. Este registro
único será creado y administrado desde el Consejo Bolivariano del
Alcaldes y Alcaldesas.
 El Acuerdo
4. el uso del criptoactivo venezolano PETRO como unidad de
cuenta para el cálculo dinámico de los tributos y sanciones,
cobrando exclusivamente a partir de su equivalente en Bolívares
Soberanos.
5. Simplificar el Clasificador Único de Actividades Económicas,
Industria, Comercio, e Índole Similar (según anexo del Acuerdo).
6. Aprobar y asumir la tabla de valores de la Construcción y de la
tierra que se aplica para los avalúos catastrales,
empadronamiento catastral, permisos de construcción,
constancias ocupacionales así como la determinación del
Impuesto a los Inmuebles Urbanos y Peri Urbanos según la zona
y el tipo de construcción.
 El Acuerdo
7. Crear un servicio de asesoría, acompañamiento y estándares de
certificación para la creación y actualización de los sistemas virtuales
y digitales de administración tributaria de las Alcaldías del país.
8. Formalizar e institucionalizar una instancia de trabajo y comunicación
entre la comisión de Economía Productiva y Tributos del Consejo
Bolivariano de Alcaldes- Alcaldesas y la Vicepresidencia para el área
económica, a fin de coordinar de manera conjunta los estímulos
fiscales que tenga a bien aplicar el Gobierno Nacional sobre cualquier
rubro de la economía.
9. Exhortar a todos los Concejos Municipales para que se realicen por la
vía de emergencia legislativa, las reformas, derogatorias y/o creaciones
de las ordenanzas que garanticen el cumplimiento del presente acuerdo
en un lapso no mayor a 30 días.
 El Acuerdo

10. Exhortar y apoyar a la Vice Presidencia económica en la

profundización de las mesas técnicas de armonización
tributaria con el resto de las entidades político territoriales
del país.
FISCALIZACION DEL SENIAT
COMO ENTE CENTRALIZADO

1. Providencia Administrativa.
2. Acta de Requerimiento.
3. Acta de Recepción y verificación inmediata
de deberes formales.
4. Acta de Requerimiento (Verificación)
 Fiscalización Municipal Art. 69 OM22

1. Emitir Providencia Administrativa de fiscalización a los fines de direccionar el

accionar y las competencias de los funcionarios fiscales y auditores.
2. Levantar informe de toda actuación fiscal que describa la situación fiscal del
contribuyente.
3. En caso de verificarse algún incumplimiento de las obligaciones tributarias se
emitirá una citación dentro de las veinticuatro (24) a cuarenta y ocho (48) horas
siguientes a la actuación fiscal para que el contribuyente exponga sus alegatos,
promueva las pruebas conducentes a su defensa o cumpla con las
obligaciones omitidas.
4. En la oportunidad de la comparecencia del contribuyente el funcionario
respectivo analizará los elementos de hecho y de derecho constatados,
levantando la respectiva Acta de Comparecencia.
5. Del informe fiscal y del Acta de Comparecencia respectiva, la Administración
Tributaria Municipal emitirá la resolución definitiva dentro de los cinco (5) días
hábiles, la cual deberá ser notificada al interesado.
6. Si el contribuyente no comparece a la citación practicada se levantará Acta de
No Comparecencia y se emitirá la sanción respectiva considerándose el
contenido del informe fiscal a los efectos de las resultas del procedimiento de
verificación.
PRINCIPOS GENERALES DEL
DERECHO TRIBUTARIO A NIVEL
MUNDIAL

• Principio de Legalidad.
• Principio de Equidad.
• Principio de Eficiencia.
• Principio de Progresividad.
• Doble Tributación.
PRINCIPIOS QUE RIGEN EL
SISTEMA TRIBUTARIO EN
VENEZUELA
• Constitución de 1.961.
• Constitución de 1.999.

• CAPACIDAD CONTRIBUTIVA.
• CAPACIDAD ECONOMICA.
LA CAPACIDAD
CONTRIBUTIVA
• El impuesto de renta de las personas naturales es progresivo, de
manera tal que aquellos que declaren una renta mayor, tendrán que
pagar un impuesto mayor, mientras que algunas personas naturales no
deben declarar ni pagar impuesto por el monto de su renta líquida.

• No sucede así con el impuesto a las ventas, puesto que en este

impuesto no se considera en absoluto la capacidad contributiva del
sujeto pasivo. En el impuesto a las ventas, hasta el más pobre debe
pagarlo si desea adquirir determinados bienes y servicios, algunos
absolutamente necesarios y esenciales para sobrevivir.

• No consultar la capacidad contributiva de una persona a la hora de imponerle

el pago de un tributo, es desde todo punto de vista injusto, inequitativo, pues
coloca en igualdad de condiciones a una persona que posee grandes recursos
con una que en muchos casos no cuenta ni con el mínimo vital para sobrevivir.
CASCADA TRIBUTARIA

Es un efecto el cual implica que el

ingreso de los contribuyentes, no
necesariamente de todos y cada uno de
los contribuyentes, termina siendo
gravado más de una vez con el mismo
impuesto o sobre otro, como resultado
de la naturaleza del impuesto y del
proceso económico, no como resultado
de contravenciones a la ley.
QUIEN GARANTIZA LA
CONSTITUCION

ART. 333 CRBV

ART. 334 CRBV

CASO PRACTICO
CONSIDERACIONES

• ART 2 – 12 OM

• ART 32 OM: IGUALDAD – EQUIDAD

• ART 45 OM: REVOCAR LICENCIA.

• ART. 71 OM: ACTO DE INICIO, 1 SOLO ART. CAUSA GRAVAMEN,

EVACUAR PRUEBAS, OPONER, DERECHO A LA DEFENSA.

• ORIGEN DEL ACUERDO NACIONAL DE ARMONIZACION TRIBUTARIA

MUNICIPAL
CASO PRACTICO
Sistema Guiriri
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO
CASO PRACTICO