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CUSCO
ESCUELA DE POSGRADO
MAESTRIA EN CONTABILIDAD- CON MENCIÓN EN
AUDITORIA
“INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
ART 164° CODIGO TRIBUTARIO Y LEY DEL
IMPUESTO A LA RENTA ART. 44° - GASTOS NO
DEDUCIBLES ”
Docente:
o Dr. Jorge W. Guillermo Espinoza.
GRUPO N°3
• 1) ARELLANO SALAZAR, VERONICA
• 2)
• 3)
• 4)
• 5
CUSCO – PERÚ
2021
UNIVERSIDAD NACIONAL DE SAN ANTONIO ABAD DEL
CUSCO
FACULTAD DE CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
CARRERA PROFESIONAL DE CONTABILIDAD
MAESTRIA EN CONTABILIDAD
MENCIÓN TEN AUDITORIA
Docente:
Dr. Jorge W. Guillermo Espinoza
CUSCO, 2023
INFRACCIONES Y SANCIONES TRIBUTARIAS
FACULTAD SANCIONADORA
CONCORDANCIAS
Lo antes mencionado tiene
relación con lo dispuesto en el Artículo 37°.- A fin de establecer la
artículo 37º de la Ley del renta neta de tercera categoría se
Impuesto a la Renta, el cual deducirá de la renta bruta los
determina que no resultan gastos necesarios para producirla y
deducibles aquellos gastos mantener su fuente, así como los
que no guardan coherencia
vinculados con la generación de
con el mantenimiento o
generación de la fuente ganancias de capital.
productora de rentas.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ART. 44° - GASTOS NO
DEDUCIBLES
Como son:
• los gastos de alimentación, salud, vestido,
recreativos, entre otros, y similares del
contribuyente y sus familiares.
• Gastos de mantenimiento y reparación de
bienes destinados al uso personal del
contribuyente y sus familiares.
• Gastos por concepto de consumo de gasolina
de un vehículo que no es propiedad de la
empresa.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ART. 44° - GASTOS NO DEDUCIBLES
JURISPRUDENCIA
RTF N° 00702-4-2003
No es aceptable para
efectos tributarios la
deducción de las
erogaciones que no sean
necesarias para producir la RESUELVE A FAVOR DE LA
Artículo 44° renta y mantener la fuente, SUNAT
Inciso a) entre las que se encuentran
los gastos de consumo
personal del mismo
contribuyente, los que este
ha hecho a favor de otras
personas, ya sean socios,
representantes o familiares
de los mismos.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ART. 44° - GASTOS NO DEDUCIBLES
JURISPRUDENCIA
RTF N° 00950-2-2015
No es deducible para
efectos tributarios los
comprobantes de pago
que corresponden a
consumos de alimentos y RESUELVE A FAVOR DE LA
Artículo 44° bebidas en restaurantes, y SUNAT
Inciso a) la adquisición de
alimentos, bebidas,
botellas de licor y ropa,
para agasajar a los
principales clientes sin
tener medios probatorios.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ART. 44° - GASTOS NO DEDUCIBLES
JURISPRUDENCIA
RTF N°03804-1-2009
Se confirma la apelada en el
extremo referido al reparo por
gastos de productos para
niños, trotadora mecánica,
consumos en baños turcos,
etc., por cuanto son gastos RESUELVE A FAVOR DE
personales y no son LA SUNAT
Artículo 44° deducibles para la
Inciso a) determinación de la renta
neta … se confirma el reparo
por gastos ajenos al giro del
negocio referido a la
adquisición de camisetas,
licores , cigarrillos, etc.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ART. 44° - GASTOS NO DEDUCIBLES
JURISPRUDENCIA
RTF N° 05512-4-2005
JURISPRUDENCIA
RTF N° 17711-8-2011
No son deducibles para efectos
tributarios, los gastos de viaje
cuya necesidad no fue
acreditada, gastos personales y
de sustento que no cumplen con RESUELVE A FAVOR DE
Artículo 44° el principio de causalidad, gastos LA SUNAT
Inciso a) varios, exceso de gastos de
representación y por
remuneración al directorio y
gastos excepcionales, al
encontrarse conforme a ley.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ART. 44° - GASTOS NO DEDUCIBLES
JURISPRUDENCIA
RTF N° 03645-4-2004
…Que sobre el particular,
constituye práctica usual que en
establecimientos abiertos al
público, se facilite la espera de
atención ubicando un televisor en
los ambientes de atención al
Artículo 44° publico, lo que es susceptible de RESUELVE A FAVOR DEL
Inciso a)
redundar en un mejor CONTRIBUYENTE
posicionamiento en el mercado
del recurrente, siendo al momento
de la verificación se encontraba
en la sala de espera de la Notaria,
de lo que se concluye que dicha
adquisición se encuentra
vinculada con la generación de
renta gravable…
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ART. 44° - GASTOS NO DEDUCIBLES
La empresa El SOL SAC cuenta con una utilidad neta antes de participaciones e impuesto de s/. 85,000.00 y declara los
siguientes GASTOS:
1.- Gastos de viaje de los familiares del gerente general s/. 17,000.00.
2.- Compra de alimentos en supermercados para la casa del gerente general s/. 9,500.00.
3.- Servicio de vigilancia prestado para la vivienda del gerente y contador s/. 6,500.00.
UTILIDAD NETA ANTES DE S/. 85,000.00
PARTICIPACIONES
Gastos de viaje de los
familiares del gerente
RESULTADO CONTABLE general
Compra de alimentos en
supermercados
Servicio de vigilancia
prestado para la vivienda
+ ADICIONES 0.00
RENTA NETA IMPONIBLE S/. 85,000.00
IMPUESTO RESULTANTE S/. 25,075.00
29.5%
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ART. 44° - GASTOS NO DEDUCIBLES
La empresa Andino SAC cuenta con una utilidad neta antes de participaciones e impuesto de s/.90,000.00 y
declara los siguientes GASTOS:
1.- Gastos de hospedaje de la esposa del Gerente general s/. 6,000.00.
2.- Compra de medicamentos de farmacias s/. 3000.00.
3.- Servicio de internet y cable del Gerente general s/. 1000.00.
SOLUCIÓN:
Lo primero que debemos hacer es identificar si los gastos son personales, puesto que no son
deducibles según el Artículo 44° de la LIR. Una vez analizando que estos gastos no cumplen con el
principio de causalidad, realizamos el respectivo reparo tributario por el monto de s/.10,000.00 dicho
monto debe de ser consignado como una adición en la Declaración jurada anual del Impuesto a la
Renta para el ejercicio 2019 - PDT N° 710 – Renta Anual 2019 – Tercera categoría.
Numero de Ruc: 20356879873 Razón Social: ANDINO SAC
Periodo Tributario:201913 Fecha de Presentación: 31/03/2020
IMPUESTO A LA Renta neta del ejercicio casilla (100 ó 101) + Casilla 103- Casilla 105 106 s/. 100,000
RENTA Perdida neta del ejercicio casilla (100 ó 101) + Casilla 103- Casilla 105 107 s/. 0
Renta neta imponible casilla 106 – Casilla 108 110 s/. 100,000
SOLUCIÓN:
Se observa en la casilla 103, el monto determinado de gastos personales de s/.10,000.00 que es sujeta a reparo
tributario. Así mismo se debe presentar una rectificatoria en la declaración mensual del igv en el periodo en el
que ha sido considerado como crédito fiscal dichos comprobantes de pagos de gastos personales .
CASO PRÁCTICO - Gastos Personales
Artículo 44 Inciso a)
En el mes de marzo la empresa EL SERVIDOR E.I.R.L. dedicada a la prestación de servicios de logística, adquirió un
seguro integral valorizado en S/12,000.00 el cual va ser utilizado por el Sr. Juan Quijano Gonzales titular de la
empresa.
Además se sabe que el contrato de dicha operación ah sido entre la compañía de seguros y el Sr. Juan Quijano
SOLUCIÓN:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
Cabe indicar que para un gasto sea deducible deberá cumplir con el principio de causalidad, esto quiere decir que
sea necesario para generar ingresos gravados con el IR.
Ahora bien en el caso de gastos personales del contribuyente, socios y/o familiares que son asumidos por la
empresa no cumpliría con dicho principio. De este modo se encuentra la concordancia entre lo establecido en el
primer párrafo del artículo 37 de la LIR con lo señalado en el inciso a) del articulo 44 de dicha norma.
Por ello se concluye que el gasto por el seguro a favor del titular de la empresa por el importe de S/12,000.00 seria
un gasto no deducible
CASO PRÁCTICO - Gastos Personales
Artículo 44 Inciso a)
TRATAMIENTO CONTABLE
A efectos de este tipo de gastos, cabe recordar con lo señalado en el principio contable de entidad en cual nos
dice: La personalidad de un negocio es independiente de las de sus accionistas o propietarios, y en sus estados
financieros solo deben incluirse los bienes, valores, derechos y obligaciones de este ente económico
independiente.
En este sentido deberá de efectuarse la siguiente dinámica contable para la empresa por el desembolso del dinero
para el pago del seguro personal del titular de la empresa:
Impuesto a la renta
Primera categoría: Segunda categoría: Tercera categoría: Cuarta categoría Quinta categoría:
Las rentas reales (en Intereses por En general, las Las obtenidas Las obtenidas
efectivo o en especie) del colocación de derivadas de por el ejercicio por el trabajo
arrendamiento o sub - capitales, regalías, actividades individual de personal
arrendamiento, el valor de patentes, rentas comerciales, cualquier prestado en
las mejoras, provenientes vitalicias, industriales, profesión, relación de
de los predios rústicos y derechos de llave servicios o ciencia, arte u dependencia.
urbanos o de bienes y otros. negocios. oficio.
muebles.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ART. 44° - GASTOS NO DEDUCIBLES
Si se observa el texto del literal b) del artículo 44º de la Ley del Impuesto a la Renta, se
aprecia que no se acepta como gasto deducible a efectos de la determinación de la renta
neta de tercera categoría al impuesto a la renta. Lo señalado en el párrafo anterior se
justifica por el simple hecho que el impuesto a la renta es el tributo que se está
determinando, motivo por el cual resulta incoherente que el mismo tributo se deduzca de
su cálculo.
A diferencia del impuesto a la renta que como hemos visto su deducción está prohibida, si
se permite la deducción a efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría
otros tributos, como por ejemplo:
• Impuesto Temporal a los Activos Netos (ITAN).
• Impuesto predial.
• Impuesto vehicular. • Arbitrios municipales
JURISPRUDENCIA
RTF Nº 11376-4-2007
Los tributos no son gastos
deducibles para la determinación
de la renta imponible de tercera
Artículo 44° categoría, conforme el inciso b) del RESUELVE A FAVOR DE
Inciso b) artículo 44° del Texto Único LA SUNAT
Ordenado de la Ley del Impuesto a
la Renta.
LEY DEL IMPUESTO A LA RENTA ART. 44° - GASTOS NO DEDUCIBLES
JURISPRUDENCIA
RTF Nº 15166-1-2014
Que respecto al reparo a gastos
activados a la Regularización
Impuesto Anual Renta 2001, según
Artículo 44° el inciso b) del artículo 44 de la Ley RESUELVE A FAVOR DE
Inciso b) del Impuesto a la Renta no es LA SUNAT
deducible para la determinación de
la renta neta imponible de tercera
categoría, el Impuesto a la Renta.
CASO PRÁCTICO – Impuesto a la renta
Artículo 44° Inciso b)
El auditor de la SUNAT detecto un error, pues la Consultora JL SAC considero como gasto
deducible el tributo del impuesto a la renta anual del ejercicio 2018, por el importe de 33,000.00 en
el ejercicio 2019. Por tal motivo la empresa tiene que realizar el reparo tributario puesto que su
utilidad neta antes de participaciones e impuestos fue de s/. 160,000.00 en el ejercicio 2019.
SOLUCIÓN:
Como indica el Artículo 44° de la LIR en su inciso b), el tributo del impuesto a la renta no es
deducible para la determinación de la renta imponible de tercera categoría del periodo 2019.
En el presente caso se detecto un error, por ello se debe realizar un reparo tributario por el importe
de S/.33,000.00, debido a que el mismo tributo del impuesto a la renta no es deducible para el
mismo cálculo.
Por ello tiene que ser considerado como adición en la declaración jurada anual de la LIR para el
ejercicio 2019 - PDT N° 710 – renta anual 2019 – tercera categoría. Esta adición afectara la renta
contable.
Numero de Ruc: 20356879855 Razón Social: JL CONSULTORES SAC
Periodo Tributario:201913 Fecha de Presentación: 30/03/2020
La empresa LOS TULIPANES S.A.C. ha determinado y pagado la renta del ejercicio 2014, por un importe de
S/14,300.00, cargando dicho desembolso a la cuenta 64: Gastos por tributos, en el ejercicio que efectuó el pago.
Además se sabe que el pago lo realizó en el mes de mayo del ejercicio siguiente y que utilizó fondos de la cuenta
de detracciones que posee. La empresa desea conocer ¿cuál seria el tratamiento a efectos de reconocer el gasto
por el pago realizado?
SOLUCIÓN:
TRATAMIENTO TRIBUTARIO
En principio cabe recalcar que el inciso b) de dicho articulo considera que no se acepta como gasto deducible a
efectos de la determinación de la renta neta de tercera categoría el Impuesto a la renta. Ya que este es el tributo
que se esta determinando y no guardaría concordancia que el mismo tributo se deduzca de su base de cálculo.
A manera de ejemplo, se podría señalar que a diferencia del IR si podrían ser deducibles el impuesto predial, el
impuesto vehicular, el ITAN en la medida que se demuestre la causalidad respectiva de acuerdo al literal b) del art.
37 que determina que son deducibles los tributos que recaen sobre bienes o actividades productoras de rentas
gravadas.
En este sentido la empresa LOS TULIPANES S.A.C. al haber registrado el IR en una cuenta de gastos (cuenta 64:
gastos por tributos) , deberá adicionar el importe de S/14,300.00 en la declaración jurada anual del ejercicio
correspondiente.
N° DE
N° APELLIDO Y NOMBRE DIAPOSITIVA MODIFICACIONES EN EL PPT
S
1
DIAPOSITIVA 3: AJUSTE DE TEXTO MODIFICACION DEL ARTICULOS
DIAPOSITIVA 4: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 5: AJUSTE DE TEXTO REVISIÓN ORTOGRAFICA
DIAPOSITIVA 6: AJUSTE DE TEXTO REVISIÓN ORTOGRAFICA
DIAPOSITIVA 7: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 8: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 9: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 10: AJUSTE DE TEXTO REVISIÓN ORTOGRAFICA
DIAPOSITIVA 11: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 12: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 13: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 14: AJUSTE DE TEXTO REVISIÓN ORTOGRAFICA
DIAPOSITIVA 15: AJUSTE DE TEXTO REVISIÓN ORTOGRAFICA
DIAPOSITIVA 16: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 17: AJUSTE DE TEXTO
ARELLANO SALAZAR, VERONICA
3 -29 DIAPOSITIVA 18: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 19: AJUSTE DE TEXTO REVISIÓN ORTOGRAFICA
DIAPOSITIVA 20: AJUSTE DE TEXTO REVISIÓN ORTOGRAFICA
DIAPOSITIVA 21: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 22: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 23: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 24: AJUSTE DE TEXTO REVISIÓN ORTOGRAFICA
DIAPOSITIVA 25: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 26: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 27: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 28: AJUSTE DE TEXTO
DIAPOSITIVA 29: AJUSTE DE TEXTO